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A convergência contábil e o CPC PME - Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Eduardo Varela
Renan Toledo
IFRS PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
A convergência contábil e o CPC PME - Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Agenda
A Convergência Contábil e os Usuários
Contabilidade Internacional
Convergência do BR GAAP
Pequenas e Médias Empresas
CPC PME
Principais consequências da Convergência
Novo rumo da Contabilidade e do Contador
A convergência contábil e o CPC PME - Por Eduardo Varela e Renan Toledo
A Convergência Contábil e os Usuários
A convergência contábil e o CPC PME - Por Eduardo Varela e Renan Toledo
A Convergência Contábil e os Usuários
“O objetivo das demonstrações financeiras é fornecer informações sobre a posição financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira de uma entidade que sejam úteis para uma ampla variedade de usuários na tomada de decisões econômicas” (IASC, 2010)
Quem são esses usuários???
A convergência contábil e o CPC PME - Por Eduardo Varela e Renan Toledo
1. Sócios e Investidores
Retorno dos investimentos
Liquidez
Pagamento de dividendos
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2. Empregados
Estabilidade
Lucratividade
Oportunidades de crescimento
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3. Clientes e Fornecedores
- Capacidade da empresa arcar com os compromissos
- Continuidade
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4. Governo
- Cruzamento de informações tributárias
- Elaboração de normas regulamentares que interferem na Contabilidade.
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Problemática da Convergência
Contabilidade é uma ciência social, sendo assim, cada sociedade possui informações contábeis com características distintas
Tratamentos diferenciados para transações semelhantes
Diferentes idiomas e terminologias
Prazos diferenciados
Foco em usuários distintos
Sistemas contábeis distintos
Convergência impulsionada pela globalização!
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Sistemas Contábeis
Modelo Anglo-Saxão Europa Continental
Representação Profissão influente Profissão pouco influente
Mercado de Capitais Forte Fraco
Práticas contábeis Definidas pela profissãoInfluenciadas pelo
Governo
Evidenciação Usuários externos Governo e Credores
PaísesEUA, ING, AUS, CAN,
África do Sul... BRA, ITA, ALE, JAP...
Sistema Jurídico Commom Law Code Law
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Vantagens da Convergência
Redução da assimetria informacional
Redução dos custos de captação
Confiabilidade e comparabilidade das demonstrações contábeis
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Desvantagens da Convergência
Custos de padronização
Dificuldades operacionais
Particularidade culturais
Modelo de padronização parcial e injusto
É uma atividade política
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Processo de convergência
Convergência x Uniformização x Padronização x Harmonização ???
Segundo Hernandez (2009, p. 04) “Resumindo, atualmente o Brasil está passando por um processo de convergência das normas contábeis brasileiras aos padrões internacionais de contabilidade. Ao término desse processo, provavelmente em 2011, as normas contábeis brasileiras estarão harmonizadas com as normas internacionais de contabilidade. Conseqüentemente, haverá uniformidade entre as demonstrações contábeis brasileiras e as de outros países que aderirem ao processo”.
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Normativo Internacional de Contabilidade
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IASB - IFRS Objetivos do IASB
1) Desenvolver um conjunto único de normas internacionais de relatórios financeiros (IFRS) de alta qualidade, compreensíveis, exeqüíveis e globalmente aceitas através da sua definição-padrão, o IASB;
2) Promover o uso e a aplicação rigorosa dessas normas;
3) Ter em conta as necessidades de relato financeiro das economias emergentes e entidades pequenas e médias empresas (PME) e
4) Implementar a convergência das normas contábeis nacionais e as IFRS para soluções de alta qualidade.
A convergência contábil e o CPC PME - Por Eduardo Varela e Renan Toledo
A convergência aos padrões internacionais de contabilidade (IFRS)
FASB
US GAAP
OBJETIVO
FORMA
REGRAS
CODE LAW
IASB
IFRS
SUBJETIVO
ESSÊNCIA
JULGAMENTO
CAMMONLAW
BRASIL
FASB x IASB
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Inclusão brasileira
Lei 11.638/07 (28 de Dezembro de 2007)
MP 449/08 (3 Dezembro de 2008)
Lei 11.941/09 (27 de Maio de 2009)
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Lei 11.638/07 e 11.941/09
Alteração da estrutura Patrimonial (ATIVO)
Ativo permanente, dividido e investimentos, imobilizado, intangível e diferido.
Alterado pela Lei11.941/09
Ativo circulante;
ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível.
OK
Lei 11.638/07 e 11.941/09Alteração da estrutura Patrimonial (PASSIVO PL)
patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados..
Alterado pela Lei11.941/09
Passivo circulante;
Passivo não circulante; e
patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados..
OK
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Art. 182.
Ajuste de Avaliação Patrimonial
§3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o do art. 177 desta Lei.
Lei 11.941/09 “Patrimônio Liquido”
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Lei 11.941/09 “Critérios de Avaliação do Ativo”
Art. 183.§ 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociação de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
2) o valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
3) o valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticos de precificação de instrumentos financeiros.
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Lei 11.941/09 “Critérios de Avaliação do Ativo”
Art. 183§ 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado, no intangível e no diferido, a fim de que sejam:
I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou
II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização.
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Lei 11.638/07 “Escrituração”
“Art. 177
§ 5º As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3o deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários.
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CPC - Comitê de Pronunciamentos Contábeis
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CPC
Criado pela Resolução CFC no 1.055/05
Na prática, o comitê tem função semelhante à do FASB, órgão responsável pela proposição de normas que podem, ou não, ser chanceladas pela SEC, órgão regulador do mercado de capitais nos EUA
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CPC Função
Convergência internacional das normas contábeis (redução de custo de elaboração de relatórios contábeis, redução de riscos e custo nas análises e decisões, redução de custo de capital);
Centralização na emissão de normas
Representação e processo democrático a produção dessas informações (produtores da informação contábil, auditor, usuário, intermediário, academia, governo)
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CPC
Órgãos Representantes
CVM ABRASCA APIMEC NACIONAL BOVESPA CFC FIPECAFI IBRACON
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Publicações do CPC
Pronunciamentos Técnicos
Interpretações Orientações
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PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Em praticamente todos os países, não importa o tamanho de sua economia, mais de 99% das empresas têm menos de 50 colaboradores.
União Européia são, 21 milhões de PMEs
Estados Unidos são, 20 milhões de PMEs
A importância do IFRS para as PMES
OPINIÃO DO BANCO MUNDIAL
O IFRS para PMEs “é um excelente modelo de prestação de contas para entidades menores, por ser mais adaptável ao porte das operações e à estrutura societária das PMEs, e isso deve facilitar o acesso
das pequenas e médias empresas
a fontes de financiamento”
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A importância do IFRS para as PMES
OPINIÃO DA FEDERAÇÃO INTERNACIONAL DE CONTADORES
“contribuirá para melhorar a qualidade e a comparabilidade das demonstrações financeiras das PMEs em todo o mundo e ajudará as PMEs a obter acesso a fontes de financiamento. As PMEs não serão as únicas a se beneficiar com o novo modelo: seus clientes e os usuários de suas demonstrações financeiras também serão beneficiados”.
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Pronunciamento Contábil PME
Correlato ao “IFRS for SMEs”
Aprovado em Dez/09 pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis
Homologado pelo Conselho através das Resoluções CFC nº 1.255/09 e nº 1.285/10, além da NBC T 19.41
Entra em vigor no exercício iniciado a partir de 1º de janeiro de 2010
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Pronunciamento Contábil PME
Organizado em 35 Seções e um Glossário de Termos;
Simplificação de alguns princípios de reconhecimento, mensuração e divulgação;
Equivale a 10% do tamanho da versão integral dos Pronunciamentos Contábeis;
Alguns tópicos do CPC pleno não foram tratados no CPC PME. Ex: lucro por ação, demonstrações intermediárias, informações por segmento, contratos de seguros
Seções
Seções do pronunciamento PME
NBCTIFRS
ASSUNTO CPC
1,2,3,4,5,6 NBCT 01NBCT 03NBCT06FRAMEWORK IAS 01
Pequenas e médias empresas, conceitos e princípios gerais e demonstrações contábeis
CPC 00,03,26
9,14,15 IAS 27NBC T 19.36NBC T 19.37NBC T 19.38
Investimento em coligada e controlada, investimento em joint venture e demonstrações contábeis consolidadas
CPC18,19,36
10,21 NBCT 19.11NBCT 19.7IAS 08IAS 37
Políticas contábeis, mudanças de estimativas e retificação de erros e provisões, passivos e ativos contingentes
CPC 23 E CPC 25
11,12,22 IAS 39 NBC T 19.32IAS 32 NBC T 19.33 IFRS 07 NBC T 19.34
Instrumentos financeiros e passivo e patrimônio liquido
CPC38,39,40
13,24,25 NBCT 19.20NBCT 19.4NBCT 19.22IAS 02IAS 20IAS 23
Estoques,Subvenção governamental e custos de empréstimos
CPC16,07,20
16,17,18 NBCT 19.26NBCT 19.1NBCT 19.8IAS 40IAS 16IAS 38
Propriedade para investimento , imobilizado, e intangível
CPC 28,27,04
Seções
Seções do pronunciamento PME
NBCTIFRS
ASSUNTO CPC
19,27 NBCT 19.23NBCT 19.10IFRS 03IAS 36
Combinação de negócios e redução ao valor recuperável
CPC15,01
23,26,29 IAS 18NBC T 19.30, NBC T 19.2NBC T 19.15
Receitas, pagamento baseado em ações e tributos sobre o lucro
CPC30,10,32
20,28 NBCT 10.2, NBC T 19.31 IAS 17
Arrendamento mercatil e benefícios a empregados
CPC06,33
30,31 NBCT 07IAS 21
Efeitos nas mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis, hiperinflação
CPC02
32,33,34 NBCT 19.12NBCT 17NBCT 19.25IAS 10IAS 24IFRS 08
Evento subsequente, divulgação sobre partes relacionadas e atividades especializadas
CPC24,05,22
35 IFRS 01 Adoção inicial desse pronunciamento
13,37
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Seção 1 – Pequenas e Médias Empresas
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Seção 1 – PMEs
Qual a definição de PME?
- Segundo o CPC PME, Pequenas e médias empresas são empresas que não têm obrigação pública de prestação de contas e que elaboram demonstrações contábeis para fins gerais para usuários externos.
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Seção 1 – PMEs
Empresas com faturamento menor que R$ 300 mi ou ativo total menor que R$ 240 mi, porém capital aberto em bolsas de valores.
Controladas cujas controladoras não sejam PMEs, podem utilizar o CPC PME, desde que não sejam obrigadas a prestação pública de contas por si mesma.
A entidade que se encaixa na definição de PME pode utilizar o CPC pleno, porém, uma vez escolhido este método, deverá utilizá-lo em sua totalidade.
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Seção 2 – Conceitos e Princípios Gerais
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Seção 2 – Conceitos e Princípios Gerais
Principais características qualitativas das informações contábeis:
Compreensibilidade Relevância e Materialidade Confiabilidade Essência sobre a Forma Prudência Comparabilidade Tempestividade Custo x Benefício
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Seção 2 – Conceitos e Princípios Gerais
Ativo
É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefícios econômicos futuros fluam para a entidade.
Passivo
É uma obrigação atual da entidade como resultado de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera resulte na saída de recursos econômicos.
O passivo deve ser uma obrigação presente, como é o caso do reconhecimento do pagamento de dividendos (ICPC 08), onde no final do exercício só poderá ser contabilizado os dividendos obrigatórios, uma vez que a Assembléia só ocorrerá no exercício subseqüente.
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Seção 2 – Conceitos e Princípios Gerais
Receitas
São aumentos de benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuições de passivos, que resultam em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aportes dos proprietários da entidade. As receitas envolvem as receitas operacionais e os ganhos.
Despesas
São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimos no patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. As despesas englobam as despesas operacionais e as perdas.
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Seção 2 – Conceitos e Princípios Gerais
Reconhecimento:
1. for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item flua para ou da entidade; e
2. tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiáveis.
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Seção 2 – Conceitos e Princípios Gerais
Bases para mensuração:
1. Custo Histórico
2. Valor Justo
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Seção 3 – Apresentação das Demonstrações Contábeis
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Conjunto Completo das DF’s
Balanço Patrimonial (BP)
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
Demonstração das Mutações do PL (DMPL)
Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)
Notas Explicativas (NEs)
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Observações
Periodicidade anual
Informação comparativa
Ausência da Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
Em caso de mudança de políticas contábeis, a PME não necessita apresentar seu BP a partir do início do período comparativo mais antigo
A entidade poderá apresentar a DLPA no lugar da DMPL em situações específicas
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Seção 4 – Balanço Patrimonial
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Estrutura
1 ATIVO 2 PASSIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE
1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE
1.2.1 Realizável a Longo Prazo 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1.2.2 Investimentos 2.3.1 Capital Social
1.2.3 Imobilizado 2.3.2 Reservas de Capital
1.2.4 Intangível 2.3.4 Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.5 Reserva de Lucros
2.3.6 Ações em Tesouraria
2.3.7 Prejuízos Acumulados
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Mudanças
Separação entre Circulantes e Não Circulantes
Criação da conta “Intangível”
Extinção do grupo “Receitas de Exercícios Futuros (REF)”
Ajustes de Avaliação Patrimonial (AVP)
Extinção da conta “Lucros Acumulados”
Ordem das contas não é prescrita pelo Pronunciamento, porém é estabelecida por Lei
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Ordem livre de apresentação do BP – Exemplo Shell
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Seção 5 – Demonstração do Resultado e Demonstração do
Resultado Abrangente
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DRE – Apresentação mínima
Receitas
(-) CPV / CMV / CSV
= Lucro Bruto
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas gerais
(-) Despesas administrativas
( - / + ) Outras despesas e receitas operacionais
( - / + ) Resultado da Equivalência Patrimonial
= Resultado antes das receitas e despesas financeiras
( - / + ) Despesas e receitas financeiras
= Resultado antes dos tributos sobre lucros
(-) Despesa com tributos sobre lucros
= Resultado das operações continuadas
( - / + ) Resultado líquido das operações descontinuadas
= Resultado líquido do período
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Observações - DRE
Extinção da “Receita Bruta”
Resultados não operacionais Outras receitas e despesas operacionais
Operações descontinuadas
Correções de erros e mudanças de práticas contábeis são apresentados como ajustes de períodos anteriores, no PL
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Análise da despesa - DRE
As despesas poderão ser apresentadas por natureza ou por função:
Por natureza: Depreciações, compras de materiais, despesas com transportes, benefícios a empregados, despesas com publicidade, etc.
Por função: Sugerida pela legislação brasileira. Ex: Custo dos produtos vendidos, despesas administrativas, despesas gerais, etc.
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Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
O conceito de resultado abrangente foi introduzido pela publicação do Fasb Concepts Statements Nº 3 – Elements of Financial Statements of Business Enterprises e detalhado pelo FCS Nº 6
Poderá ser publicada como uma demonstração separada ou compondo a DMPL!
O valor de abertura da DRA deve ser o mesmo valor apurado como resultado da DRE
Os principais resultados abrangentes são contabilizados na conta de Ajustes de Avaliação Patrimonial (AVP), no PL. Entre os mais comuns, estão a contra partida do custo atribuído e da conversão das demonstrações contábeis
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Seção 6 – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
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Demonstração das Mutações do PL
Inclusão da conta de Ajustes de Avaliação Patrimonial (AVP), onde são contabilizados os principais resultados abrangentes;
A DRA pode ser publicada conjuntamente;
Poderá ser substituída pela DLPA, em situações específicas
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Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA)
Equívoco do CPC – Demonstração dos Lucros Acumulados???
Poderá substituir a DMPL se as únicas alterações do PL derivarem de:
- Resultado;
- Distribuição de lucro;
- Correção de erros de períodos anteriores; e,
- Mudança de políticas contábeis.
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Seção 7 – Demonstração dos Fluxos de Caixa
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Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)
A Lei 11.638 (art. 176, V, inciso 6º) dispensa a obrigatoriedade da publicação da DFC para a companhia de capital fechado com PL inferior a R$ 2 milhões
PME com PL inferior a R$ 2 milhões, elabora ou não?
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Demonstração dos Fluxos de Caixa
A entidade deve apresentar a DFC que demonstre os fluxos classificados em atividades:
- Operacionais;- Investimentos;- Financiamentos.
Os fluxos de caixa das atividades operacionais podem ser evidenciados pelo método direto ou indireto.
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Seção 8 – Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis
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Notas Explicativas (NEs)
Exige a apresentação sistemática de informações não apresentadas nas demais peças das demonstrações financeiras e informações sobre:
- A base de preparação;
- Políticas contábeis específicas;
- Julgamentos efetuados na aplicação das políticas contábeis; e
- Principais fontes de incerteza ao efetuar as estimativas contábeis.
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Mensuração
O estoque será avaliado pelo menor valor entre o custo e o valor realizável líquido.
São incluídos nos estoques todos os custos incorridos pata trazê-los para sua localização e condições atuais.
Possibilidade de realizar o teste de recuperabilidade sobre o estoque.
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Exemplo
A “Blogabilidade Informática Ltda” possui em seu estoque 01 servidor com custo de aquisição de R$ 100 mil. Em uma análise mercadológica, verifica-se que este servidor possui um preço de mercado de R$ 80 mil, já líquido das despesas para realizar a venda. O que a “Blogabilidade” deve fazer em seus registros contábeis?
Resp.: O estoque deve ser reduzido a seu valor recuperável, equiparando-o ao valor realizável líquido.
D – Despesa c/ Provisão de Redução ao Vlr. Recuperável
C – Provisão de Redução ao Vlr. Recuperável (A) _________ R$ 20 mil
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Avaliação do Estoque
PEPS (FIFO)
Média Ponderada
UEPS (LIFO)
O método UEPS é proibido no BR GAAP e no IFRS. Ainda
está em convergência do US GAAP.
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Seção 17 – Ativo Imobilizado
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Ativo Imobilizado
São ativos tangíveis que:
1. são mantidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos; e
2. que se espera sejam utilizados durante mais do que um período.
Benefício x Risco x Controle
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Principais terminologias
Vida econômica
Vida útil
Valor contábil
Valor depreciável
Valor residual
Valor recuperável
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Reconhecimento
Peças de reposição principais e sobressalentes serão ativadas se a utilidade se estender por mais de um período;
Custos iniciais custos necessários para que a entidade obtenha benefícios econômicos futuros de seus ativos deverão ser ativados;
O reconhecimento do custo cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração.
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Mensuração
Os itens do imobilizados serão mensurados pelo seu custo, que compreende:
1. seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
2. quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;
3. a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado.
Mensuração subsequente
Modelo de Custo ou Modelo de Reavaliação (Reavaliação proibida por Lei)
Modelo de Custo:
1. Definição do valor depreciável e do valor residual
2. Estimar a vida útil
3. Verificar a possibilidade da depreciação separada em um mesmo item do imobilizado
4. Definir melhor método de depreciação (linha reta, saldos decrescentes, unidades produzidas...)
OBS: O valor residual, a vida útil e o método de depreciação necessitam ser revistos apenas quando existir uma indicação relevante de alteração, isto é, não necessitam ser revistos anualmente como ocorre no CPC pleno.
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Reconhecimentos especiais
Teste de recuperabilidade (impairment)
Sempre que houver indícios de perda da recuperabilidade, fazer o teste de impairment.
Custo atribuído (deemed cost)
A adoção de um novo valor é permitida às PMEs apenas quando da adoção inicial do CPC PME (ICPC 10). Objetiva reconhecer o bem ao seu valor justo.
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Seções 18 e 19 – Ativo Intangível e Ágio por Expectativa de
Rentabilidade Futura (Goodwill)
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Definição
Segundo o CPC PME, ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. Tal ativo é identificável quando:
1. for separável, isto é, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo; ou
2. for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.
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Mensuração
O valor residual, a vida útil e o método de amortização necessitam ser revistos apenas quando existir uma indicação relevante de alteração;
Todos os intangíveis precisam ser amortizados, inclusive o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Caso não seja possível estimar a vida útil de maneira confiável, deve se considerá-la como sendo de 10 anos;
Todos os gastos com pesquisa e desenvolvimento são despesas.
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Seção 20 – Operações de Arrendamento Mercantil
A convergência contábil e o CPC PME - Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Características
Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário, em troca de um pagamento ou uma série de pagamentos, o direito de usar um ativo por um determinado período de tempo.
A classificação do arrendamento deve ser determinada na data de início do mesmo
Essência da transação x Forma contratual
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Classificações de Arrendamento
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Indicadores do Arrendamento Financeiro
Transferência da propriedade ao final do contrato;
Opção de compra por preço inferior ao valor justo na data em que essa opção for exercível;
Prazo do arrendamento refere-se a maior parte da vida econômica do ativo, mesmo que a propriedade não seja transferida;
O valor presente das parcelas represente substancialmente todo o valor justo do bem;
Bem de natureza especializada à atividade do arrendatário.
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Reconhecimento contábil
Financeiro Operacional
Arrendatário
Ativa o bem, pelo valor presente das parcelas mínimas obrigatórias. A taxa
de depreciação dependerá se ocorrerá a transferência do bem ao
final do contrato.
Reconhece como despesa de aluguel, utilizando o regime de competência.
Nas PMEs, não é exigido o reconhecimento em base linear em
caso de variação inflacionária.
Arrendador
Apresentar o contrato como um contas a receber por uma quantia igual ao investimento líquido no
arrendamento.
Reconhece como receitas de aluguel, utilizando o regime de competência.
Nas PMEs, não é exigido o reconhecimento em base linear em
caso de variação inflacionária.
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Tendência internacional
Exposure Draft do IASB - “Leases” – Jul/10
Leasings financeiros e operacionais serão registrados no patrimônio, atenderão modelo único
Objetiva extinguir registros “off-balance”
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Receitas
Deve representar apenas a entrada bruta dos benefícios econômico recebidos e a receber pela entidade por sua própria conta.
Exclusão: tributos incidentes sobre vendas, produtos e serviços.
Divulgação da receita bruta, como fica?
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Venda de produtos
A receita só é reconhecida se atender as seguintes condições:
Transferência dos riscos e benefícios do produto ao comprador;
A entidade não possui mais nenhum envolvimento de gestão ou controle sobre o produto;
Valor mensurável;
A entidade receberá os benefícios econômicos;
Mensuração dos custos de forma confiável.
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Prestação de serviços e construção
Reconhecimento da receita por referência ao estágio de execução da transação ao final do período de referência;
Método da percentagem completada;
Pagamentos parcelados ou adiantamentos muitas vezes não refletem o trabalho executado;
Brecha no item 23.25 Se a entidade não possuir base confiável para mensurar a execução do contrato, deverá reconhecer a receita na medida em que os custos forem recuperáveis, ou reconhecer os custo do contrato como despesa quando incorridos.
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Observações
O método da percentagem completada só servirá para os casos em que a construtora se responsabilize apenas pelos serviços da construção, enquanto que o cliente disponibilizará os materiais;
Quando a construtora for responsável tanto pelos serviços quanto pelos materiais, deverá ser utilizado o mesmo método das vendas de produtos!
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Efeitos no mercado
Resultado oscilantes
Desempenho instável Bolsa de Valores e Investidores
Força a entrega rápida dos imóveis
Discussão acirrada entre as entidades e os órgãos reguladores do normativo contábil
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Seção 25 – Custos de Empréstimos
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Custos dos empréstimos no CPC PME
Custos dos empréstimos todos os juros incorridos na captação de empréstimos e financiamentos;
Para as PMEs, todos os custos deverão ser reconhecidos como despesa;
Qual a diferença para o CPC pleno?
Tratamento contábil benéfico ou maléfico para a empresa?
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Seção 27 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos
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Objetivo e alcance
Histórico
“O reconhecimento da perda por desvalorização acontecerá sempre que o valor recuperável for inferior ao valor contábil” (CPC PME)
Qual o valor contábil? E o recuperável?
Exceção: tributos diferidos, ativos referentes a benefícios de empregados, instrumentos financeiros, propriedades para investimentos mensuradas a valor justo e ativos biológicos
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Teste de recuperabilidade
A entidade deverá avaliar em cada data de publicação se existe indicadores de desvalorização dos ativos.
Indicadores: Fontes externas e internas;
Ativo individual ou Unidade Geradora de Caixa: dependerá da identificação de geração de fluxos de caixa!
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Teste de recuperabilidade
Esquema de verificação:
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Critérios do teste de recuperabilidade
Valor realizável líquido
- Valor de venda deduzido dos custos correspondentes
Valor em uso
- Método do fluxo de caixa descontado (FCD)- Projeção dos fluxos de caixa- Determinação da correta taxa de desconto
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Observações
A entidade escolherá qual critério realizará primeiro;
Se em um dos critérios não indicar perda, não haverá necessidade de se calcular o outro;
Porém, sempre que houver impairment, a administração deve dizer se ele foi apurado com base no valor em uso ou no valor de venda. Qualquer que tenha sido o critério, o outro tem que ter sido calculado e estar disponível.
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Contabilização
A entidade deve reconhecer a perda por desvalorização imediatamente no resultado;
Reversão do impairment: a entidade deve avaliar, em cada data de publicação, se existe qualquer indicação de que uma perda por desvalorização reconhecida em períodos anteriores possa não existir mais ou passa ter diminuído;
A reversão não poderá ser superior à desvalorização identificada anteriormente.
Adoção inicial
A entidade pode fazer a adoção pela primeira vez deste Pronunciamento uma única vez;
No balanço de abertura, os ajustes resultantes das diferenças das prática antigas para as novas práticas deverão ser contabilizado contra o PL na data de transição.
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Isenções para as primeiras DFs
- Combinação de negócios
A adoção da seção 19 só ocorrerá para as combinações que ocorrerem após a data de transição.
- Custo atribuído
Opção de utilizar, na transição, a mensuração do imobilizado pelo seu valor justo e considerá-lo como custo atribuído.
- Tributos diferidos
Não necessita reconhecer, na transição, os ativos e passivos fiscais diferidos se estes representarem um esforço ou custo excessivo.
- Arrendamentos mercantis
Os contratos de arrendamento poderão ser analisados com base nos fatos e circunstâncias existentes na data da transição e não na data de início do contrato.
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Conciliação
A entidade deve explicar como a transição de suas políticas e práticas contábeis anteriores para este Pronunciamento afetou seu balanço patrimonial, suas demonstrações do resultado, do resultado abrangente e dos fluxos de caixa divulgados.
Nas primeiras DFs, deve ser feita a conciliação dos saldos de abertura para com os saldos contábeis das práticas anteriores.
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Principais consequências da Convergência
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Principais impactos
Maior detalhamento das informações
Maior volatilidade no resultado (valor justo, impairment...)
Redefinição de “receita”
Covenants
Dividendos
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Novo rumo da Contabilidade e do Contador
Desafios
Contabilidade baseada em princípios
Maior necessidade de julgamento do Contador
Pesquisa e estudos constantes. O CFC espera propor emendas pela publicação de uma minuta para discussão aproximadamente uma vez a cada três anos.
Contador com posição ainda mais estratégica na entidade
A Contabilidade deverá, também, acompanhar o desenvolvimento econômico do Brasil!
Obrigado!!!!
Dúvidas ou comentários:
Renan Toledo – toledo.renan@hotmail.com
Eduardo Varela - eduardo_gfilho@hotmail.com
blogabilidade.blogspot.com
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