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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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DEFINIÇÕES DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidadedepois de deduzidos todos os seus passivos. (CPC 00, Item
49)
Estaticamente considerado, o Patrimônio Líquido pode ser
simplesmente definido como a diferença, em determinado
momento, entre o valor do ativo e do passivo, atribuindo-se a
este último a conotação restritiva de dívidas e obrigações.(Iudícibus, 2000)
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DEFINIÇÕES DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO
A representação quantitativa do patrimônio de umaentidade é conhecida entre nós pela expressão balanço
patrimonial. Sabemos que, pela própria definição,patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações deuma entidade.
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COMPOSIÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
De acordo com a Lei nº 6.404/1976 e alterações, oPatrimônio Líquido é dividido em:
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
AÇÕES EM TESOURARIA
PREJUÍZOS ACUMULADOS
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CONCEITUAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social : Representa valores recebidos pela empresa
dos sócios, ou por ela gerados e que foram formalmenteincorporados ao capital.
Reservas de Capital : Representam valores recebidos que
não transitam pelo resultado como receitas.
Ajustes de Avaliação Patrimonial : Representam ascontrapartidas de aumentos ou diminuições de valor
atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrênciade sua avaliação a valor justo, enquanto não computadas noresultado do exercício em obediência ao regime decompetência.
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CONCEITUAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Reservas de Lucros : Representam lucros obtidos pelaempresa, retidos com finalidade específica.
Ações em Tesouraria : Representam as ações dacompanhia que são adquiridas pela própria sociedade(Podem ser quotas, no caso das sociedades limitadas).
Prejuízos Acumulados : Representam resultadosnegativos gerados pela entidade à espera de absorçãofutura.
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CAPITAL SOCIAL
Capital social autorizado;
Capital social subscrito;
Capital social a realizar.
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CONTABILIZAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO:CAPITAL SOCIAL
Na Subscrição feita pelos acionistas:
Débito Crédito
Capital a Integralizar 100
a Capital Subscrito 100
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CONTABILIZAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO:CAPITAL SOCIAL
Na Integralização feita pelos acionistas, que pode ser emdinheiro ou bens:
Nesse exemplo, a classificação no balanço é comosegue:
Débito Crédito
Bancos, Imobilizado, ETC 50
a Capital Integralizar 50
Capital Social 100
Menos: A Integralizar (50)
Capital Realizado 50
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RESERVAS DE CAPITAL -ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES:
I – Ações com Valor Nominal:Na Conta Capital Social, as ações devem figurar somente por seu valornominal. O Excedente, ou seja, a diferença entre o preço de subscriçãoque os acionistas pagam pelas ações à companhia e seu valor nominaldeve ser registrada em conta de Reserva de Capital.
Supondo que a CIA possua ações ao valor nominal de R$ 1,00 e realizeum aumento de capital de 50.000.000 de ações ao preço de R$ 1,30 cadauma, teríamos:
R$
Na conta Capital – 50.000.000 de ações a R$ 1,00 500.000.000Na conta Reserva de Capital – Ágio na emissão deações = 50.000.000 de ações a R$ 0,30
15.000.000
Total Recebido pela CIA 65.000.000
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RESERVAS DE CAPITAL - ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES:
II – Ações SEM Valor Nominal:
No caso de uma sociedade que emite 50.000.000 de ações semvalor nominal, a serem vendidas por R$ 1,30 cada uma, masdestina ao Capital Social apenas R$ 1,10 por ação.
R$
Na conta Capital – 50.000.000 de ações a R$ 1,10 55.000.000
Na conta Reserva de Capital – Ágio na emissão deações = 50.000.000 de ações a R$ 0,20
10.000.000
Total Recebido pela CIA 65.000.000
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AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
A conta Ajustes de Avaliação Patrimonial foi introduzida nacontabilidade brasileira pela Lei nº 11.638/2007 para receberas contrapartidas de aumentos ou diminuição de valoratribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrênciade sua avaliação a valor justo, enquanto não computadas noresultado do exercício em obediência ao regime decompetência.
São registradas nessa conta, por exemplo, as variações depreço de mercado dos instrumentos financeiros, quando
destinados à venda futura, e as diferenças no valor deativos e passivos avaliados a preço de mercado nasreorganizações societárias, podendo o seu saldo ser credorou devedor.
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AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
Exemplo Prático: Seja admitido que a CIA “X” tenha adquirido uminstrumento financeiro para venda futura, ou seja, que seja classificado comodisponível para venda, por R$ 1.000, que após determinado período renda juros deR$ 300 e passe a ter valor de mercado de R$ 1.500. Quando a CIA opta porefetivar a sua venda para terceiros:
Aquisição do Instrumento Financeiro Débito CréditoInstrumentos Financeiros 1.000
a Bancos 1.000
Registro do Juro e Atualização a Valor de
Mercado
Débito Crédito
Instrumentos Financeiros 500
a Receita de Juros 300
a Ajuste de Avaliação Patrimonial 200
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AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
Venda do Instrumento Financeiro Débito Crédito
Caixa ou Bancos 1.500
a Instrumentos Financeiros 1.500
Ajustes de Avaliação Patrimonial 200
a Ganho na venda de Instrumento
Financeiro (Conta dentre as receitasFinanceiras)
200
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RESERVA DE LUCROS
Constituídas pela apropriação de lucros da companhia.
Classificam-se em:
Reserva Estatutária; Reserva para Contingências;
Reserva de Retenção de Lucros;
Reserva de Lucros a Realizar;
Reserva de Incentivos Fiscais; Reserva Legal.
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RESERVA DE LUCROS – RESERVA LEGAL
Reserva Legal - Exemplo:Lucro Líquido – 100Capital Social – 200Reserva Legal – 36 (saldo anterior)
20% do Capital Social – 40Reserva Legal a constituir – 5% de 100 = 5
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RESERVA DE LUCROS – RESERVA LEGAL
Entretanto, não se pode constituir a Reserva Legal pelovalor de 5, pois o limite obrigatório seria ultrapassado(36 + 5 = 41 > 40).
Portanto, a Reserva Legal do exercício será de apenas 4.
Lançamento:
Débito Crédito
Lucros ou Prejuízos Acumulados 4
a Reserva Legal 4
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AÇÕES EM TESOURARIA & PREJUÍZOS ACUMULADOS
Ações em Tesouraria: As ações da CIA que forem adquiridaspela própria sociedade são denominadas Ações em Tesouraria.
Prejuízos Acumulados: só aparecerá quando a empresa tiversaldo negativo no período.
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AUDITORIA DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Procedimentos: Ler os Livros Sociais;
Ler Estatuto Social e verificar subscrições;
Checagem de ágios;
Checagem de títulos emitidos; Checagem de bens doados ou recebidos do
governo; Certificar reavaliação de bens;
Conferir valores destinados à constituição dereservas;
Verificar registro de capital estrangeiro no BCB.
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AUDITORIA DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Os exames de auditoria voltados à áreado patrimônio líquido, particularmente às
sociedades anônimas, e, em menorextensão, às outras sociedades regidas porcontratos sociais, levam o auditor a entrar emcontato com normas ou regulamentos oficiais
e estatutos societários.
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REFERÊNCIAS:
Auditoria: um curso moderno e completo / MarceloCavalcanti Almeida. – 7. ed. – São Paulo: Atlas,2010.
<http://www.editoraferreira.com.br/publique/media/ AU_01_Ricardo.pdf> acesso em 17 abril de 2012.
<http://www.faccar.com.br/eventos/enince/2004/resumos/178.htm> acesso em 17 abril de 2012.
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