Consultoria ContAbil PMEs Masayuki 2411 ok€¦ · FONTE: American Institute of Accountants,...

Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: desenvolvimento@crcsp.org.br | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP

Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão 2010-2011

Seminário

C

A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

Coonnssuullttoorriiaa CCoonnttáábbiill jjuunnttoo

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Novembro 2011Elaborado por:

Masayuki Nakagawa e Edison Castilho

O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

1

DEFINIDEFINIÇÇÃO DE ÃO DE CONTCONTABILIDADEABILIDADE11

E SUA E SUA ESSÊNCIAESSÊNCIA22

(*) Fontes: 1 GLAUTIER, M.W.E. e UNDERDOWN, B., Accounting Theory and Practice, NY: òt,am, 19762 AQUINO, Tomás, O Ente e a Essência, Covilha, LusoSofia.Net, 2008 – Tradução: Mario Santiago Carvalho

FONTE: American Institute of Accountants, Accounting Terminology, NY: Bulletin of Terminology N°1,19414 CAMPIGLIA, Américo Oswaldo, Introdução à Hermenêutica das Demonstrações Contábeis, SP: Atlas, 1997

Contabilidade é a arte de registrar1, classificar e resumir2 de

maneira significativa3 e em termos monetários, transações e

eventos que são pelo menos em parte de caráter financeiro, e

interpretar4 seus efeitos5 (sobre a conformidade e o desempenho

do negócio da empresa)

NOTAS:

1 Papel do Contador

2 Elaboração de Relatórios Financeiros: IFRS, 11.638, CPC

3. Understandability = percepção do significado das contas e entendimento das notas explicativas

4. Papel do Controller

5. Customer Service e Cost to Serve

DEFINIDEFINIÇÇÃO DE CONTABILIDADEÃO DE CONTABILIDADE

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2

Fontes: 1 AQUINO, Tomas, O Ente e o Ser, Covilha, 2008, Tradução: Mario Santiago de Carvalho2 RIAHI-BELKAOUI, Ahmed, Accounting Theory, IL: Thomson, 2000 p.63-43 IJIRI, Yuji, Theory of Accountibng Measurement,: NY: American Association of Acccng, 1975

A essência ou razão de ser1 da Contabilidade como commodity2

é a accountability, ou seja, confiabilidade3

ESSÊNCIA DA CONTABILIDADEESSÊNCIA DA CONTABILIDADE

2

ESQUEMAS BESQUEMAS BÁÁSICOS DE CUSTEIOSICOS DE CUSTEIO

(*) Fonte: MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custo, SP: Editora Atlas, 2008

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3

CU

ST

EIO

PO

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BS

OR

ÇÃ

O

Matérias PrimasM.O.DiretaEnergia (parte)

M.O.IndiretaDepreciaçõesEnergia (parte)

DespesasdeVendas

DespesasdeAdministração

PRODUTOS CUSTEADOSPRODUTOS CUSTEADOS

GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

DEPARTDEPART°°DEDE

PRODUPRODUÇÇÃOÃO

CENTROSCENTROSDEDE

APOIOAPOIO

RATEIOSRATEIOS

DREDRE--Dem. de Dem. de ResultadosResultados

Vendas..…….………$1050

- CPV………………..$ 656

Lucro Bruto..…..…...$ 394

D.Var.Vendas…...…$ 347

D.F.Vendas/Adm... $ 40

Lucro Operacional….$ 7

VARVAR FIXOSFIXOS FIXOSFIXOS

VARIVARIÁÁVEISVEIS

CU

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VA

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L

Matérias PrimasM.O.DiretaEnergia (parte)

M.O.IndiretaDepreciaçõesEnergia (parte)

DespesasdeVendas

DespesasdeAdministração

PRODUTOS CUSTEADOSPRODUTOS CUSTEADOS

GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

DEPARTDEPART°°DEDE

PRODUPRODUÇÇÃOÃO

CENTROSCENTROSDEDE

APOIOAPOIO

DREDRE--Dem. de Dem. de ResultadosResultados

Vendas .…….………$1050

-C.V.Produção …...$ 525

-D.V.Vendas………..$ 346

Marg.Contribuição….$ 179

-C.F.Produção…..…$ 150

-D.F.Vendas/Adm….$ 40

Lucro Operacional $ (11)

VARIVARIÁÁVEISVEIS FIXOSFIXOS

VARVAR FIXOSFIXOS FIXOSFIXOS

VARIVARIÁÁVEISVEIS

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4

AB

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Matérias PrimasM.O.DiretaEnergia (parte)

M.O.IndiretaDepreciaçõesEnergia (parte)

Despesas

Administrativas

Despesas deVendas e Distribuição

ATIVIDADES CUSTEADASATIVIDADES CUSTEADAS

PRODUTOS CUSTEADOSPRODUTOS CUSTEADOS

GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

Direcionadorde Custos

Direcionadorde Custos

Direcionadorde Custos

Direcionadorde Custos

Direcionadorde Atividades

Direcionadorde Atividaddes

Direcionadorde Atividades

Direcionadorde Atividades

3

CONSULTORIA CONSULTORIA CONTCONTÁÁBILBILNA ECONOMIA DOS CUSTOS DE TRANSANA ECONOMIA DOS CUSTOS DE TRANSAÇÇÕESÕES

EENA GOVERNANNA GOVERNANÇÇA EMPRESARIALA EMPRESARIAL

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5

FORNECEDORES

onde

ocorrem transações

internas

F I R M A

onde

ocorrem transações

internas

CUSTOSDAS

TRANSAÇÕES E INFORMAÇÕES

Empresa

X

Empresa

Y

Empresa

Z

Empresa

WEmpresa

m

Empresa

n

Empresa

p

Empresa

O

ECONOMIA DOS CUSTOS DAS TRANSAECONOMIA DOS CUSTOS DAS TRANSAÇÇÕES ÕES

FONTE: COASE, Ronald, The Nature of the Firm, NY: Oxford University Press, 1993

GOVERNANGOVERNANÇÇA EMPRESARIALA EMPRESARIALcomcom

Total Total AccountabilityAccountability

GOVERNANGOVERNANÇÇA CORPORATIVAA CORPORATIVA GOVERNANGOVERNANÇÇA DO NEGA DO NEGÓÓCIOCIO

CONFORMIDADE DESEMPENHO

ACCOUNTABILITY CORPORATIVAACCOUNTABILITY CORPORATIVA ACCOUNTABILITY DO NEGACCOUNTABILITY DO NEGÓÓCIOCIO

Due Diligence e Assurance LucroLucro e EVAe EVA

FONTE: IFAC – International Federation of Accountants, Enterprise Governance, Getting the Balance Right, CIMA, Feb 2002, UK

AS

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BIL

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6

4

CONSULTORIA CONSULTORIA CONTCONTÁÁBILBILCOMO ATIVIDADE PROFISSIONAL INDEPENDENTECOMO ATIVIDADE PROFISSIONAL INDEPENDENTE**

(*) KUBR, Milan, Management Consulting, GENEVA: International Labour Office, 1986 p.3-4

CONSULTOR

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7

5

11°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:

MELHORIA DO DESEMPENHO DAMELHORIA DO DESEMPENHO DA LINGOTECLINGOTEC

METODOLOGIA: RELAMETODOLOGIA: RELAÇÇÃO ÃO ROL/ROL/CPV CPV DE SAKURAIDE SAKURAI

Sugestões de Medidas Corretivas: 1. Técnicas e Práticas de Gestão Estratégica de Custos: Reduzir CPV2. Técnicas e Práticas de Gestão Econômica - GECON 3. Técnicas e Práticas de Gestão do Fluxo de Caixa

*Fonte: SAKURAI, Michiharu, Integrated Cost Management, NY: Productivity, 1996

INDICADORES ROL CPV ÍNDICE

Planejados

Realizados

Variações

ANANÁÁLISE DO LISE DO ÍÍNDICE ROL/NDICE ROL/CPV CPV DA LINGOTECDA LINGOTECREF. 2009REF. 2009

1,75*$1.400.000 $ 800.000

$1.774.277 $1.192.594 1,49

$ 374.277 $ (392.594) (0,26)

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COLABORAÇÃOTA.2011e SIGA

Fase 1 Fase 2 Fase 3 Fase 4 Fase 5

CRIATIVIDADECRIATIVIDADESto.AntSto.Ant°°PlatinaPlatinaee emem 1910 1910

DELEGAÇÃOEstatuto de 2004

COORDENAÇÃOAdministração Descentralizada

1. Crise deLIDERANÇA

Viagens a OAK PARK 1936,1936,1948

2. Crise deAUTONOMIA

3. Crise de CONTROLE

5. Crise de?

DIREÇÃOTópicos Administrativos 1996

Início da Descentralização

4.Crise deCONFLITOS*

Fonte: GREINER, Larry, Evolution and Revolution as Organizations Grow, NY: Harvard Business Review, 1972

AS 5 FASES DE EVOLUÇÃO E REVOLUÇÃO NO CRESCIMENTO DAS EMPRESAS

Centro de Gravidade da Empresana

Zona de Lucro

A B

C

COMO IDENTIFICAR ACOMO IDENTIFICAR A ZONA DE LUCRO DA EMPRESAZONA DE LUCRO DA EMPRESA

Fonte: SLYWOTZKY, Adrian J. e MORRISON, David J., The Profit Zone, CANADA: Random House, 1997

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6

22°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:

MELHORIA DO DESEMPENHO DA MELHORIA DO DESEMPENHO DA TITANICTITANIC –– Parte Parte ““AA””

METODOLOGIA: GESTÃO ESTRATMETODOLOGIA: GESTÃO ESTRATÉÉGICA DE CUSTOSGICA DE CUSTOS

DISTRIBUIR AOS PARTICIPANTES:DISTRIBUIR AOS PARTICIPANTES:

ESTUDO DE CASO: TITANIC ESTUDO DE CASO: TITANIC –– Parte Parte ““AA””

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10

7

33°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:

MELHORIA DO DESEMPENHO DAMELHORIA DO DESEMPENHO DA TITANICTITANIC –– Parte Parte ””BB””

METODOLOGIA: ABC METODOLOGIA: ABC -- CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

DISTRIBUIR AOS PARTICIPANTES:DISTRIBUIR AOS PARTICIPANTES:

ESTUDO DE CASO: TITANIC ESTUDO DE CASO: TITANIC –– Parte Parte ““BB””

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11

8

44°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:

MELHORIA DO DESEMPENHO DA MELHORIA DO DESEMPENHO DA TITANICTITANIC

METODOLOGIA: CULTURA METODOLOGIA: CULTURA LEAN LEAN DA TOYOTA NA GESTÃO DO NEGDA TOYOTA NA GESTÃO DO NEGÓÓCIOCIO

ESPERASRETRABALHOS

TRANSPORTES PROCESSAMENTOS

Fonte: HONSHA, Forum Internacional Cultura Lean , SP: 2010

PRODUÇÃO EM EXCESSO

MOVIMENTAÇÕESINVENTÁRIOS

TRANSAÇÕES

DESPERDÍCIOS

CULTURA CULTURA LEANLEAN NA GESTÃO DO NEGNA GESTÃO DO NEGÓÓCIOCIO

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12

QU

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DOCK TO DOCK TIME (DDT)

TEMPO DA PRIMEIRA CORRIDA DE PRODUÇÃO (FTT)

ENTREGA NO MOMENTO CERTO (OTD)

INVENTÁRIO INICIALMatérias Primas 46 un.Produtos em Processo 72 un.Produtos Acabados 6 un.TOTAL 124 un.

PRODUÇÃO PADRÃOUnidades produzidas e expedidas no período 1.203Horas utilizadas 80Produção por hora 15.04

DOCK TO DOCK TIME

124 / 15.04 = 8.24 horas

PEDIDOS RECEBIDOSAPROVADOS

92%

QUANTIDADE TOTALDO PEDIDO RECEBIDO

100%

QUANTIDADE PRODUZIDAE ENVIADA AO CLIENTE

90%

BACKLOG(FALHA)

10%

PRODUÇÃO

88%

SUBMONTAGEM

95%

MONTAGEMFINAL

100%

EXPEDIÇÃO

90%

FATURADO

85%

VALOR TOTALDO FLUXO

58.8%

9

55°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:

MAPEAMENTO DA CADEIA DE VALOR NA MAPEAMENTO DA CADEIA DE VALOR NA TITANIC TITANIC

METODOLOGIA: APRENDENDO A METODOLOGIA: APRENDENDO A ENXERGAR ENXERGAR OS FLUXOS DE VALOROS FLUXOS DE VALOR

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13

ClientesDIRETOR

DAFÁBRICA

Recepçãoe

Armazenamento

__minutos*

__minutos*

(*) = Takt Time

Fornecedores

Expedição

Transações Transações

__minutos*

σ* = depreciação

MateriaisConsumoEnergia ElétricaMáquinas e

UtensíliosN°. Pessoas

01Receb. e Armazenagem

02Corte de Chapas

03 Estamparia e Solda

04 Montagem Robotizada

05 Pintura por Imersão

06 Acabamento

07 Inspeção Final

08 Expdição

100m2 $ 25,000

500m2 $ 125,000

250m2 $ 62,500

1500m2 $ 375,000

3000m2 $ 750,000

500m2 $ 125,000

250m2 $ 62,500

6.000m2 $ 600,000

10 $ 30.000/mês

10 $ 30.000/mês

15 $ 45.000/mês

20 $ 60.000/mês

10 $ 30.000/mês

10 $ 30.000/mês

5 $15.000/mês

5 $15,000/mês

5 σ* $ 20,000/mês

30 σ $100,000/mês

10 σ $ 80,000/mês

50 σ $200,000/mês

10 σ $100,000/mês

5 σ $ 20,000/mês

5 σ $ 20,000/mês

5 σ $ 20,000/mês

1500 kWh $ 1,500/mês

6.000 kWh $ 6,000/mês

3.000 kWh $ 3,000/mês

2.000 kWh $ 2,000/mês

7.000 kWh $ 3,500/mês

6.000 kWh $ 6,000/mês

500 kWh $ 500/mês

200 kWh $ 200mês

$ 500/mês

2.000/mês

900/mês

400/mês

2.500/mês

3.000/mês

300/mês

150/mês

Tipologia dos Gastos Área Ocupada

ITENS DA CAIXA DE DADOS NO MAPA DOS FLUXOS DE VALOR DA TITANIC

EM US$

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08 TOT

TEMPOSREAIS/

UNIDADEP

A

B

C

TEMPOSFINAIS/

UNIDADE

T1 T2 T3 T4 T5 T601 02 03 04 05 06 07 T7

AL

TE

RN

AT

IVA

S

AJUSTE DOS TEMPOS REAIS DE PROCEDIMENTOS NA TITANICPARA

O TAKT TIME REQUERIDO PELOS CLIENTES

10

66°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:

““CONTROLADORIACONTROLADORIA EM LOGEM LOGÍÍSTICA ENXUTASTICA ENXUTANANA

GESTÃO DO NEGGESTÃO DO NEGÓÓCIO NA CIO NA TITANICTITANICMETODOLOGIA: FAZENDO OS NMETODOLOGIA: FAZENDO OS NÚÚMEROS CONTAREM O DESEMPENHO DA EMPRESAMEROS CONTAREM O DESEMPENHO DA EMPRESA

Fonte: MASKELL, Brian H., Making the Numbers Count, NY: Productivity, 2009

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CONTROLADORIACONTROLADORIACONTROLADORIACONTROLADORIA

ESTRATESTRATESTRATESTRATÉÉÉÉGICAGICAGICAGICA

LOGíSTICA

ENXUTA

GESTÃODO

NEGÓCIO

ContabilidadeFinanceira

ContabilidadeOperacional

ContabilidadeGerencial

Gestão Leando Negócio

Relatórios

Gerenciais

Suporte para Transformação

Lean

Fonte: NAKAGAWA, Masayuki, Controladoria em Logística Empresarial Enxuta, SP: FEA/USP, 2010

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ContabilidadeFinanceira

ContabilidadeOperacional

ContabilidadeGerencial

Suporte para aTransformação em LEAN

Gestão LEANdo Negócio

Contas a Pagar e ProcurementContas a ReceberAutorizações e AprovaçõesFechamento

Custo da Matéria PrimaCustos da Mão de Obra Direta e IndiretaRastreamento de InventáriosCusteio dos Produtos

Alinham°Estratégia Empresa c/Metas LeanMedidas de DesempenhosOrçamento e PlanejamentoGestão da Lucratividade dos Produtos

Papel do Pessoal da Área FinanceiraContínuo Aperfeiçoamento (Kaizen)Empowerment e AprendizadoMudanças LEAN e Resultados Financeiros

Organização das Cadeias de ValorValor para os Clientes e Custos MetasRecompensas e Reconhecimentos

QUADRO RESUMOQUADRO RESUMO

ATUAL FUTURO

Média

ContabilidadeFinanceira

ContabilidadeOperacional

ContabilidadeGerencial

Suporte para aTransformação em LEAN

Gestão LEANdo Negócio

Contas a Pagar e ProcurementContas a ReceberAutorizações e AprovaçõesFechamento

Custo da Matéria PrimaCustos da Mão de Obra Direta e IndiretaRastreamento de InventáriosCusteio dos Produtos

Alinham°Estratégia Empresa c/Metas LeanMedidas de DesempenhosOrçamento e PlanejamentoGestão da Lucratividade dos Produtos

Papel do Pessoal da Área FinanceiraContínuo Aperfeiçoamento (Kaizen)Empowerment e AprendizadoMudanças LEAN e Resultados Financeiros

Organização das Cadeias de ValorValor para os Clientes e Custos MetasRecompensas e Reconhecimentos

QUADRO RESUMOQUADRO RESUMO

ATUAL FUTURO

2213

7724

2424

1313

1313

2424

2424

1313

145

277

2.21 3,79Média

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REPRESENTAREPRESENTAÇÇÃO DO QUADRO RESUMOÃO DO QUADRO RESUMOESTADO ATUAL x ESTADO FUTUROESTADO ATUAL x ESTADO FUTURO

APÊNDICEAPÊNDICE

SE HOUVER TEMPO...

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Análise de custos

COMO ATINGIR A DIMENSÃO ECONÔMICA COMO ATINGIR A DIMENSÃO ECONÔMICA ÓÓTIMATIMA

DA EMPRESADA EMPRESA

Prof.Dr.Manuel Enriques Garcia, Economista da FEA/USP

Análise de custos

Os custos totais são iguais aos custos fixos mais os custos variáveis

CT = CF + CV

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Análise econômica dos custosCusto Total: Fixo e variável

1.1. Custo total (Custo total (CTCT))O custo total representa a despesa monetária necessária para produzir cada nível de produção. O CT aumenta com a quantidade produzida.

2.2. Custo fixo (Custo fixo (CFCF))O custo fixo representa a despesa monetária que ésuportada mesmo que não exista qualquer produção. O CFnão é afetado pela quantidade produzida.

3.3. Custo variCusto variáável (vel (CVCV))O custo variável representa a despesa monetária que varia com o nível de produção, como matérias-primas, salários e combustíveis. O CV inclui todos os custos que não são fixos.

Análise econômica dos custosCusto Marginal (CMa)

Custo Marginal (Custo Marginal (CMaCMa))

O custo marginal representa o custo adicional, ou suplementar, que deriva da produção de uma unidade adicional do produto.

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Análise econômica dos custosCusto Marginal (CMa)

Análise econômica dos custosCusto Médio, Custo Fixo Médio, Custo Variável Médio

1.1. Custo MCusto Méédio ou Unitdio ou Unitáário (rio (CMeCMe) ) O custo médio é igual ao custo total dividido pelo número total de unidades produzidas: CMe = CT / q .

2.2. Custo Fixo MCusto Fixo Méédio (dio (CFMCFM))O custo fixo médio é igual ao custo fixo dividido pelo número total de unidades produzidas: CFM = CF / q .

3.3. Custo VariCusto Variáável Mvel Méédio (dio (CVMCVM))O custo variável médio é igual ao custo variável dividido pelo número total de unidades produzidas: CVM = CV / q .

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Análise econômica dos custosTodos os conceitos de custo derivam do custo total

Análise econômica dos custosTodas as curvas de custo derivam do custo total

a partir da curva de custo total

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CONTATO:

desenvolvimento@crcsp.org.br

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