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Objetivos de aprendizagem:Depois de ler e discutir este tópico você será capazentender
Os procedimentos contábeis básicos ;
As técnica de Balanços Sucessivos ;
O Método das Partidas Dobradas;
Escrituração Contábil;
A Configuração do Patrimônio Líquido;
A Representação Gráfica do Balanço Patrimonial;
A Configuração do Capital.
Contabilidade Financeira e IFRS
Prof. Ms. José R.de CASTRO1
Balanço Patrimonial
O art. 178 da Lei ns 6.404/76 estabelece:
"No balanço, as contas serão classificadassegundo os elementos do patrimônio queregistrem, e agrupadas de modo a facilitar oconhecimento e a análise da situação financeirada companhia.“
Finalidade:• Evidenciar, de forma qualitativa e quantitativa, a situação
patrimonial e financeira da empresa e dos atos registrados naescrituração contábil.
• Estruturada de acordo com os preceitos da Lei das Sociedadespor Ações e segundo os Princípios Fundamentais deContabilidade e o CPC 26
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Balanço Patrimonial• É a principal demonstração contábil
• Reflete a Posição Financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado
• É como se fosse tirado uma foto da empresa e se visse de uma só vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data
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Requisitos do Balanço Patrimonial
• O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho que conterá:• Denominação da empresa.
• Título da Demonstração.
• Data de encerramento do Balanço.
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Requisitos do Balanço Patrimonial
• O Balanço Patrimonial, bem como todas as Demonstrações Contábeis deverão ser apresentadas em duas colunas:• Exercício atual
• Exercício anterior• Essa representação facilita ao usuário observar a evolução dos
valores, pelo menos, de um ano para outro.
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Ativo: compreende os bens e os direitos da
entidade expressos em moeda - discriminados
no lado esquerdo do Balanço Patrimonial
Passivo: compreende as obrigações a pagar
da empresa. discriminados no lado direito do
Balanço Patrimonial .
Estática Patrimonial
Prof. Ms. José R.de CASTRO
Balanço Patrimonial
Ativo
Passivo
Patrimônio
Líquido
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Todas as coisas que têm utilidade para as entidades epodem ser avaliadas economicamente
Função Econômica da Contabilidade
Prof. Ms. José R.de CASTRO
BENS NUMERÁRIOS
Bens relacionados com as disponibilidades financeiras
Caixa
Banco Conta Movimento
Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata;
Numerários em Trânsito
BENS DE VENDA
Bens destinados à comercialização:
Matérias-Primas;
Produtos em Elaboração
Produtos Acabado
Mercadorias.
BENS DE RENDA
Bens que não são essenciais à manutenção das
atividades da entidade:
Imóveis para Aluguel
Ações de Coligadas
Ações de Controladas
BENS DE USO
São os bens que são essenciais à manutenção das
atividades da empresa:
a) Bens tangíveis
Veículos
Imóveis
Móveis e Utensílios
Máquinas e Equipamentos.
b) Bens intangíveis
Marcas
Patentes
Concessões Obtidas
Direitos Autorais7
Função Econômica da Contabilidade
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DIREITOS
Valores que a empresa tem a receber de terceiros:
Duplicatas a Receber Adiantamentos a Fornecedores
Adiantamentos a Funcionários
Impostos a Recuperar
Dividendos a Receber
Empréstimos a Diretores
Empréstimos a Coligadas
Empréstimos a Controladas
Juros a Receber
Aluguéis a Receber
OBRIGAÇÕESValores que a empresa tem a pagar para terceiros:
Fornecedores Adiantamentos de Clientes
Salários a Pagar
Impostos a Recolher
Dividendos a Pagar
Financiamentos
Empréstimos de Coligadas
Empréstimos de Controladas8
Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do
Ativo e do Passivo de uma entidade, em
determinado momento
Exemplo: Ativo = $ 20.000
Passivo = $ 10.000
Patrimônio Líquido = $ 10.00
O patrimônio líquido pode ser proveniente de:
Investimentos
Lucros
Estática Patrimonial
Prof. Ms. José R.de CASTRO9
Questão (Contador 2010 FGV):De acordo com a Lei n°.6.404/76, assinale a alternativaque indique a conta do ativo.a)Adiantamento de clientes.
b)Adiantamento a fornecedores.
c)Empréstimos de controladas.
d)Credores por duplicatas.
e)Duplicatas aceitas.
Questão-1
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO
Se o ativo suplantar o passivo:
Se o passivo suplantar o ativo:
Equação Fundamental do Patrimonial
Prof. Ms. José R.de CASTRO11
(TRT 21a Região FCC Adaptada2003): O patrimônio, emContabilidade, é definido como umconjunto de:a) bens e direitos.
b) bens, direitos e obrigações.
c) direitos e obrigações.
d) bens e direitos menos asobrigações.
e) recursos de terceiros e recursospróprios.
Questão-2
Prof. Ms. José R.de CASTRO12
Em 1/10/XX diversas pessoas resolvem fundar umasociedade anónima, denominada Tamborzé SA. Fazendouma análise do que pretendem fazer, concluem queprecisam investir $ 40.000 para começar oempreendimento. Esse é, então, definido como o capitalinicial do empreendimento. Com isso, subscrevem(assinam o compromisso de entregar o dinheiro $30.000) e $ 10.000 a integralizar deliberando que essecapital será constituído de 400 ações de $ 100 cada uma.A entidade inicia suas atividades em 15-janeiro- X,dedicando-se ao ramo de prestação de serviços dereparos de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos.
Configuração do estado Patrimonial
Prof. Ms. José R.de CASTRO13
1ª Operação subscrição de capital social
Constituição da Tamborzé S.A. com capital subscrito
de $ 40.000,sendo $ 30.000 integralizado em dinheiro e $
10.000 a integralizar em 15-01:
Configuração do estado Patrimonial
Prof. Ms. José R.de CASTRO14
Ativo circulante Passivo Circulante
Passivo não Circulante
Patrimônio Líquido
Capital subscrito
(-) Capital a integralizar
Total Total
Tamborzé S.ABalanço Patrimonial em 15-1-Ano X
Em $ mil
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
2ª Operação aquisição de imóvel
Aquisição de um imóvel para sua instalação por $ 12.000
sendo o pagamento efetuado a vista em 10-02-Ano X:
Configuração do estado Patrimonial
Prof. Ms. José R.de CASTRO15
Ativo circulante Passivo Circulante
Caixa Passivo não Circulante
Ativo não circulante Patrimônio Líquido
Imóveis Capital subscrito
(-) Capital a integralizar
Total Total
Balanço Patrimonial em 10-2-Ano X
Em $ mil
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Tamborzé S.A
3ª Operação compra de materiais
Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor
de $ 20 .000 em 13-02-AnoX:
Configuração do estado Patrimonial
11 Prof. Ms. José R.de CASTRO
Ativo circulante Passivo Circulante
Fornecedores
Caixa Passivo não Circulante
Estoque de materiais
Ativo não circulante Patrimônio Líquido
Imóveis Capital subscrito
(-) Capital a integralizar
Total Total
Tamborzé S.A
Balanço Patrimonial em 13-2-Ano X
Em $ mil
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
4ª Operação
Configuração do estado Patrimonial
Venda de parte do imóvel em 23-02-Anox por $ 6.000
(custo) mediante nota promissória:
Prof. Ms. José R.de CASTRO17
Ativo circulante Passivo Circulante
Fornecedores
Caixa Passivo não Circulante
Estoque de materiais
Títulos a Receber
Ativo não circulante Patrimônio Líquido
Imóveis Capital subscrito
(-) Capital a integralizar
Total Total
Balanço Patrimonial em 23-2-Ano X
Em $ mil
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Tamborzé S.A
5ª Operação
Integralização do Capital Social em dinheiro, em 05-
03-X, no valor de $ 10.000 :
Configuração do estado Patrimonial
13 Prof. Ms. José R.de CASTRO
Ativo circulante Passivo Circulante
Fornecedores
Caixa Passivo não Circulante
Estoque de materiais
Títulos a Receber
Ativo não circulante Patrimônio Líquido
Imóveis Capital
Total Total
Em $ mil
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Tamborzé S.A
Balanço Patrimonial em 5-3-Ano X
PATRIMÔNIO
LÍQUIDOATIVO
PASSIVO
Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO:
Revela
existência
de riqueza
própria
Representação Gráfica dos estados Patrimoniais
ATIVOPATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO e PASSIVO = 0:
Revela
inexistência
de dívidas
Prof. Ms. José R.de CASTRO19
Quando o ATIVO for igual ao PASSIVO e PL = 0:
ATIVO PASSIVO
Representação Gráfica dos estados Patrimoniais
16
Revela
inexistência
de riqueza
própria
PASSIVO
ATIVO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO:
Revela
existência de
“Passivo a
Descoberto”
Prof. Ms. José R.de CASTRO
Questão (SEFAZ Piauí ESAF Adaptada 2002):No último dia do exercício social, a empresa AlfaLtda. demonstrou um patrimônio com bens no valorde 15.000,00, direitos no valor de 9.000,00, dívidasno valor de 11.000,00 e capital social no valor de15.000,00, devidamente registrado na JuntaComercial. Com base nessas informações pode-seafirmar que, do ponto de vista contábil, o referidopatrimônio em reais apresenta:a) Passivo a Descoberto no valor de 4.000,00.b) Patrimônio Líquido no valor de 13.000,00.c) Patrimônio Líquido no valor de 15.000,00.d) Patrimônio Líquido no valor de 9.000,00.e) Situação Líquida Nula ou Compensada.
Questão-2
19 Prof. Ms. José R.de CASTRO
(PMSP Contador FCC 2008): A expressãoPassivo a Descoberto, em Contabilidade,significa uma situação patrimonial em que o:a) Patrimônio Líquido é positivo.b) total dos Ativos da entidade é maior, emvalor absoluto, que o Patrimônio Líquido.
c) total dos Ativos da entidade é maior que ototal de suas obrigações para com terceiros.
d) resultado da entidade foi nulo.e) Passivo Exigível da sociedade é maior que ototal de seus Ativos.
Prof. Ms. José R.de CASTRO
Questão-3
22
Capital nominal
Investimento inicial feito pelos proprietários de
uma empresa
Capital próprio ou capital não exigível
Corresponde ao conceito de patrimônio líquido,
abrangendo o capital inicial e suas variações
Configurações do Capital
19 Prof. Ms. José R.de CASTRO
Capital de terceiros ou capitas exigível
Corresponde aos investimentos feitos na empresa
com recursos provenientes de terceiros
Capital total à disposição da empresa
Passivo Mais Patrimônio Líquido
Configurações do Capital
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Procedimentos Contábeis
Na prática empresarial existe uma dificuldade em se
preparar um Balanço após cada operação da empresa
Por isso as pessoas interessadas nos balanços
contentam-se apenas com as demonstrações periódicas
Grande quantidade de operações
Processo oneroso
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Escrituração Contábeis
ESCRITURAÇÃOA escrituração contábil é a técnica contábil que tem por objetivo o registro detodos os fatos contábeis que alteram de forma qualitativa ou quantitativa opatrimônio, sendo que esses registros são expostos através das demonstraçõescontábeis.
B. OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAÇÃO• A obrigatoriedade da escrituração contábil encontra-se na Lei n." 10.406/02(Código Civil Brasileiro), artigo 1.179:
• O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema decontabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seuslivros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantaranualmente o balanço patrimonial e o de resultado económico.
• Ainda de acordo com a Lei n.° 10.406/02, estão dispensados da escrituraçãocontábil apenas "o produtor rural" e "o pequeno empresário".
• Considera-se pequeno empresário, para efeito de aplicação desta dispensa, oempresário individual caracterizado como microempresa na forma da LeiComplementar n.° 123/2006 que aufira receita bruta anual de até R$60.000,00 (sessenta mil reais).
Prof. Ms. José R.de CASTRO20
Antigamente as contas eram registradas nas páginas
de um livro chamado razão...
...Depois passara a ser registradas em folhas ou fichas
soltas...
... Atualmente as contas estão registradas na
memória do computador
Livros Contábeis
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Diário
Livro no qual são registradas todas as operações
contabilizáveis de uma entidade, em ordem
cronológica e com a observância de certas regras
Requisitos:
Data da operação;
Conta a ser debitada;
Conta a ser creditada;
Histórico da operação;
Valor da operação, em moeda.
20 Prof. Ms. José R.de CASTRO
Exemplo de uma partida de diário:
Estoque de mercadoriasa Diversosa Caixa
N/compra, a vista, de F.Macedo Ltda., conf. s/NotaFiscal nº 3456 3.400
a FornecedorIdem, a prazo, de J.Cavalcanti S.A., conf.s/Nota Fiscal nº 73 2.5005.900
Diário
Prof. Ms. José R.de CASTRO29
Razão
Exemplo de codificação:
CONTAS NÚMERO OU CÓDIGO
Ativo
Caixa (dinheiro) 101
Contas a Receber 102
Estoques 103
Terrenos 105
Passivo
Contas a Pagar 201
Patrimônio Líquido
Capital 501
Prof. Ms. José R.de CASTRO30
Diário
Livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis
de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância
de certas regras.
Requisitos:
Data da operação;
Conta a ser debitada;
Conta a ser creditada;
Histórico da operação;
Valor da operação, em moeda.
Prof. Ms. José R.de CASTRO31
Débito e crédito
Lado do
DÉBITO
Lado do
CRÉDITO
Título da conta
Prof. Ms. José R.de CASTRO32
Débito e crédito
A diferença entre o total de débitos
e o total de créditos feitos em uma
conta é denominado saldo
Se o valor dos débitos for
superior ao valor dos créditos, a
conta terá um saldo devedor
Se o valor dos créditos for
superior ao valor dos débitos, a
conta terá um saldo credor
(1) 4.000 1.200 (2)200 (4)
4.000 1.4002.600
CAIXA
(1) 4.000 20.000 (1)
4.000 20.00016.000
FORNCEDORES
Prof. Ms. José R.de CASTRO33
Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas
Contas Efetua-se um lançamento a:
Débito Crédito
Ativo Aumenta Diminui
Passivo Diminui Aumenta
Patrimônio Líquido Diminui Aumenta
Receitas Diminui Aumenta
Despesas Aumenta Diminui
A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os
aumentos e o lado para as diminuições
Prof. Ms. José R.de CASTRO34
Método das partidas dobradas
$$$ $$$
$$$ $$$
Para cada débito existe um ou mais crédito correspondente. A soma dos débitos é igual as soma dos créditos
Prof. Ms. José R.de CASTRO35
Diário
Exemplo de uma partida de diário:
Estoque de mercadoriasa Diversosa Caixa
N/compra, a vista, de F.Macedo Ltda., conf. s/NotaFiscal nº 3456 3.400
a FornecedorIdem, a prazo, de J.Cavalcanti S.A., conf.s/Nota Fiscal nº 73 2.500 5.900
Prof. Ms. José R.de CASTRO36
Balancete de verificaçãoPermite a verificação da igualdade entre os saldos devedores
e credores das contas de lançamento das operações
Cia Tamborzé de Radiadores
Balancete de Verificação em 31-7-19X9
Saldos
Contas Devedores Credores
Caixa 60.000
Contas a receber 9.000
Estoques 78.000
Terrenos 31.000
Móveis e Utensílios 50.000
Fornecedores 58.000
Capital 170.000
228.000 228.000
Prof. Ms. José R.de CASTRO37
1. Em 1/10) constituição da Tamborzé S.A. com capital subscrito de $ 40.000,sendo $ 30.000 integralizado em dinheiro e $ 10.000 a integralizar em 15-01
2. Aquisição de um imóvel para sua instalação por $ 12.000 sendo o pagamento efetuado a vista em 10-02-Ano
3. Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor de $ 20.000 em 13-02-AnoX:4. Venda de parte do imóvel em 23-02-Anox por $ 6.000 (custo) mediante nota promissória:
5. Integralização do Capital Social em dinheiro, em 05-03-X, no valor de $ 10.000 :
Registro das operações S/A nos razonetes
Prof. Ms. José R.de CASTRO38
Capital Subscrito Banco C/Movimento
Capital a Realizar
Títulos a Receber
Estoques de Materiais
Imóvel
Fornecedores
Balancete de verificação
Prof. Ms. José R.de CASTRO39
Contas
credor
Banco c/Movimento
Capital integralizado
Imóveis
Estoques de Materias
Fornecedores
Títulos a Receber
Total
Balancete de Verificação
Empresa: Tamborzé S/A
31 de 31.12.xx
Saldo movimento
devedor
Qestão-4
OS" Questão (TFC ESAF): Aumentam osaldo das contas do Patrimônio Líquido,Ativo e Passivo os lançamentos nelasefetuados que representam, pela ordem:a) crédito, débito e crédito.
b) débito, débito e crédito.
c) crédito, crédito e débito.
d) débito, crédito e débito.
e) crédito, crédito e crédito.
Prof. Ms. José R.de CASTRO40
Qestão-5
Questão (TRF ESAF): O saldocredor da conta Caixa:a)pode ocorrer nos casos defornecimento de vales a empregados.b)pode ocorrer nos casos de omissão deescrituração de compras à vista.c)pode ocorrer nos casos de lançamentoem duplicidade de vendas à vista.d)é inadmissível numa escrituraçãoregular e correta.e)pode ocorrer nos casos de desfalquesde dinheiro sofridos pela empresa.
Prof. Ms. José R.de CASTRO41
Qestão-6
Questão (AFC CGU ESAF 2004): Entre ascinco opções abaixo apenas uma contémsomente contas de saldo devedor,assinale-a:a) Capital, Contas a Pagar, Empréstimos Bancários,Caixa.
b) Impostos, Salários, Caixa, Juros Ativos eFornecedores.
c) Clientes, Fornecedores, Caixa, Mercadorias,Imóveis.
d) Impostos, Clientes, Juros Passivos, Caixa,Salários.
e) Veículos, Estoques, Impostos a Recolher, Provisãopara Férias.
Prof. Ms. José R.de CASTRO42
Qestão-6
Questão (Controladoría-Geral do Município RJ): Sãocontas patrimoniais de natureza credora:
a)ICMS a recolher, duplicatas a pagar, prejuízosacumulados, fundo de garantia a recolher.
b)duplicatas descontadas, reservas de lucro, capital aintegralizar, contas a receber.
c)provisão para férias, provisão para crédito deliquidação duvidosa, depreciação acumulada,salários a pagar.
d)fornecedores, amortização acumulada, títulos apagar, adiantamento de férias.
e)salários a pagar, credores por financiamento,reservas de lucro, amortização.
Prof. Ms. José R.de CASTRO43
Referências Bibliográficas
• Bibliografia básica• IUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi ,Ed Atlas
• Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição.Atlas,2011-Livro de exercícios e textos
• MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo:Atlas, 2012.
• Bibliografia complementar:• ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D- São Paulo, 2012, Método Editora
• GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12.ed. São Paulo: Pearson, 2010.
• IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade paranão Contadores. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
• MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. SãoPaulo: Atlas, 2012.
• MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. AnáliseAvançada das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, 2012.
• REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013.
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