FACAPE Faculdade de Ciências Aplicadas e Sociais de Petrolina

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FACAPEFACAPEFaculdade de Ciências Faculdade de Ciências Aplicadas e Sociais de Aplicadas e Sociais de

PetrolinaPetrolinaGraduação em Ciências Graduação em Ciências

ContábeisContábeisDisciplina: Contabilidade Disciplina: Contabilidade

Avançada I Avançada I Docente: Genival FerreiraDocente: Genival Ferreira

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UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOSConceito de Investimento: Método do Custo e Método da Equivalência PatrimonialConceito de Investimento: Método do Custo e Método da Equivalência PatrimonialSociedade Controladas e Sociedade ControladorasSociedade Controladas e Sociedade ControladorasSociedade ColigadaSociedade ColigadaRelevância nos Investimentos e Influência na GestãoRelevância nos Investimentos e Influência na GestãoMomentos e Cálculos da Avaliação do Patrimônio LíquidoMomentos e Cálculos da Avaliação do Patrimônio LíquidoLucros não RealizadosLucros não RealizadosÁgio e DeságioÁgio e DeságioMomentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Custo de AquisiçãoMomentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Custo de Aquisição

UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITALConceitoAlienação de Bem do Ativo ImobilizadoAlienação de Investimentos Avaliados pelo Método da Equivalência PatrimonialAlienação de Investimentos Avaliados pelo Método do Custo de Aquisição

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UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISObjetivoObrigatoriedadeTécnicas de ConsolidaçãoLucros nos Estoques e no Ativo Permanente

REFERÊNCIAS1) - DAS NEVES, Silvério; VICECONTI, Paulo E.V. Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras, 12ª. Ed. São Paulo: Frase, 2004.2) - IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações. São Paulo: Atlas, 2000.3) - ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avançada – Textos, Exemplos e Exercícios Resolvidos – São Paulo Atlas. Resolvidos – São Paulo Atlas.4) - PEREZ, Júnior. José Hernandez; OLIVEIRA, Luís Martins de. Contabilidade Avançada. 3ª. Ed. São Paulo: Atlas.5) - OLIVEIRA, Luís Martins de; CHIEREGATO, Renato; PEREZ Júnior, José Hernandes; GOMES, Marliete Bezerra. São Paulo: Atlas,2002.

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UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOSConceito de Investimento:Conceito de Investimento:Método do Custo Método do Custo Método da Equivalência PatrimonialMétodo da Equivalência Patrimonial

UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS

Sociedade Controladas Sociedade Controladas Sociedade ControladorasSociedade ControladorasSociedade ColigadaSociedade Coligada

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UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS Relevância nos Investimentos Relevância nos Investimentos Influência na GestãoInfluência na Gestão

UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS

Momentos e Cálculos da Avaliação do PL Momentos e Cálculos da Avaliação do PL Lucros não RealizadosLucros não Realizados

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UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS Ágio Ágio DeságioDeságio

UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS

Momentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Momentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Custo de AquisiçãoCusto de Aquisição

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UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL (MEP)ConceitoContabilização de Lucros (dividendos) Recebidos de Empresas InvestidasD – DisponívelC – Investimentos Permanentes

UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL

Alienação de Bem do Ativo ImobilizadoLucros não Realizados

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UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL (MEP) EXCLUSÃO DE Lucros não RealizadosAté 1996 (ICVM 247/96)Valor do PL da Investida(-) Lucros não realizados(=) Subtotal(x) Percentual de Participação da Investidora(=) Valor do Investimento avaliado pelo PL

UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITALLucros não RealizadosApós 1996 (ICVM 247/96)Valor do PL da Investida (x) Percentual de Participação da Investidora (=) Subtotal(-) Lucros não realizados (=) Valor do Investimento avaliado pelo PL

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UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITALAlienação de Investimentos Avaliados pelo Método da Equivalência PatrimonialValor do Investimento (ajustado pela EP)(+) Ágio não Amortizado(-) Deságio não Amortizado(-) Provisão de Perdas Prováveis na Realização do Investimento(=) Valor Contábil do Investimento a ser BaixadoQualquer Resultado (perda ou ganho será não operacional)

UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL

Alienação de Investimentos Avaliados pelo Método do Custo de Aquisição

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UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISObjetivo

UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES

Obrigatoriedade

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UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

Técnicas de Consolidação

UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES

Lucros nos Estoques e no Ativo Permanente

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AulasUNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOSConceito de Investimento: Conceito de Investimento: Ações ou Cotas de outras empresasAções ou Cotas de outras empresas- Temporários – Com Intenção de Venda – Especulativos- Temporários – Com Intenção de Venda – Especulativos- Permanentes – Sem intenção de Venda – Idéia de Continuidade- Permanentes – Sem intenção de Venda – Idéia de ContinuidadePONTO DE VISTA MACROECONÔMICO:PONTO DE VISTA MACROECONÔMICO: - Inversões visando Retorno do Lado real da Economia - Inversões visando Retorno do Lado real da Economia

1) - MÉTODO DO CUSTO1) - MÉTODO DO CUSTO- Contabilizado pelo Valor de Aquisição – até 1995 - Contabilizado pelo Valor de Aquisição – até 1995 corrigido monetariamente. Breve Histórico da CMcorrigido monetariamente. Breve Histórico da CM 2) - MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL2) - MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIALAltera Valor Contábil conforme aumento ou Altera Valor Contábil conforme aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido da Investida diminuição do Patrimônio Líquido da Investida

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UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOSConceito de Investimento: Conceito de Investimento: Ações ou Cotas de outras empresasAções ou Cotas de outras empresas- Temporários – Com Intenção de Venda – Especulativos- Temporários – Com Intenção de Venda – Especulativos- Permanentes – Sem intenção de Venda – Idéia de Continuidade- Permanentes – Sem intenção de Venda – Idéia de ContinuidadePONTO DE VISTA MACROECONÔMICO:PONTO DE VISTA MACROECONÔMICO: - Inversões visando Retorno do Lado “real” da Economia - Inversões visando Retorno do Lado “real” da Economia

1) - SOCIEDADE CONTROLADORA:1) - SOCIEDADE CONTROLADORA:Empresa Investidora com 50% da Investida – Direta ou IndiretamenteEmpresa Investidora com 50% da Investida – Direta ou Indiretamente2) - SOCIEDADE CONTROLADA:2) - SOCIEDADE CONTROLADA:Empresa InvestidaEmpresa Investida3) - SOCIEDADE COLIGADA:3) - SOCIEDADE COLIGADA:Empresa que sem controlar a investida possui no mínimo 10% Empresa que sem controlar a investida possui no mínimo 10% do seu Capital Votante ou nãodo seu Capital Votante ou não

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RELEVÂNCIA NOS INVESTIMENTOS E INFLUÊNCIA NA GESTÃORELEVÂNCIA NOS INVESTIMENTOS E INFLUÊNCIA NA GESTÃO1) – Investimento Relevante 1) – Investimento Relevante a) - Isolado: mínimo de 10% do PL da Coligada ou Controlada Investida;a) - Isolado: mínimo de 10% do PL da Coligada ou Controlada Investida;b) - Conjunto de Investimentos: mínimo de 15% do PL da Coligada ou b) - Conjunto de Investimentos: mínimo de 15% do PL da Coligada ou ControladaControlada

Influência na gestão:Influência na gestão:a) -a) - A investidora nomeie administradores; A investidora nomeie administradores;b) – A investidora possua mínimo de 20% do Capital b) – A investidora possua mínimo de 20% do Capital Social da Investida;Social da Investida;

c) – Em Controlada.c) – Em Controlada.

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Momentos e Cálculos da Avaliação do Patrimônio LíquidoMomentos e Cálculos da Avaliação do Patrimônio Líquidoa) – Primeira Equivalência Patrimonial – Na Aquisição do a) – Primeira Equivalência Patrimonial – Na Aquisição do Investimento para verificar existência de Ágio ou Deságio;Investimento para verificar existência de Ágio ou Deságio;b) – No levantamento das Demonstrações Financeiras, antes b) – No levantamento das Demonstrações Financeiras, antes da Apuração da DRE.da Apuração da DRE.

ÁGIO:ÁGIO:Não haverá Tributação do IR – se o Valor de Aquisição for menor que Não haverá Tributação do IR – se o Valor de Aquisição for menor que a Participação registrada contabilmente. - GANHO NÃO a Participação registrada contabilmente. - GANHO NÃO OPERACIONAL (Exclusão do LALUR)OPERACIONAL (Exclusão do LALUR)DESÁGIO:DESÁGIO:Caso contrário – DESPESA OPERACIONAL INDEDUTÍVEL - Inclusão Caso contrário – DESPESA OPERACIONAL INDEDUTÍVEL - Inclusão no LALURno LALUR

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Lucros não RealizadosLucros não Realizados

Serão Excluídas do Cálculo da Equivalência Serão Excluídas do Cálculo da Equivalência PatrimonialPatrimonial

CRITÉRIOS DE EXCLUSÃO:CRITÉRIOS DE EXCLUSÃO:a)a) – – Antes da ICVM – 247/96Antes da ICVM – 247/96Valor do PL da InvestidaValor do PL da Investida(-) Lucros não Realizados(-) Lucros não Realizados(=) Subtotal(=) Subtotal(X) Percentual de participação da Investidora(X) Percentual de participação da Investidora(=) Valor do Investimento avaliado pelo PL(=) Valor do Investimento avaliado pelo PLb) – Após da ICVM 247/96b) – Após da ICVM 247/96Valor do PL da InvestidaValor do PL da Investida(X) Percentual de participação da Investidora(X) Percentual de participação da Investidora(=) Subtotal(=) Subtotal(-) Lucros não Realizados(-) Lucros não Realizados

Ágio e DeságioÁgio e DeságioMomentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Custo de AquisiçãoMomentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Custo de Aquisição

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Ágio e DeságioÁgio e DeságioA empresa obrigada ao MEP separa a Aquisição em:A empresa obrigada ao MEP separa a Aquisição em:a) –Valor do PL da Controlada ou Coligada;a) –Valor do PL da Controlada ou Coligada;b) – Valor pago a Maior(Ágio) ou Valor pago a b) – Valor pago a Maior(Ágio) ou Valor pago a menor(Deságio)menor(Deságio)

Exemplo:Exemplo:A Empresa Boa Vista S/A Adquiriu 30% da Ações da empresas A e B, ambas com PL de R$ 1000.000,00 A Empresa Boa Vista S/A Adquiriu 30% da Ações da empresas A e B, ambas com PL de R$ 1000.000,00

cada uma. cada uma. Na empresa “A” houve Ágio e na “B” Deságio.Na empresa “A” houve Ágio e na “B” Deságio.

Lançamentos Contábeis na Boa Vista S/A separando o Custo de AquisiçãoLançamentos Contábeis na Boa Vista S/A separando o Custo de Aquisição ::

DESTACANDO A EMPRESA “A”: DESTACANDO A EMPRESA “A”: D – Investimento em “A” 300.000,00D – Investimento em “A” 300.000,00D – Ágio de Participação Em “A” 50.000,00D – Ágio de Participação Em “A” 50.000,00C – Caixa/Banco 350.000,00C – Caixa/Banco 350.000,00

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DESTACANDO A EMPRESA “B”: DESTACANDO A EMPRESA “B”: D – Investimento em “B” 300.000,00D – Investimento em “B” 300.000,00C – Deságio de Participação Em “B” 30.000,00C – Deságio de Participação Em “B” 30.000,00C – Caixa/Banco 270.000,00C – Caixa/Banco 270.000,00

Momentos e Cálculos da Avaliação pelo Momentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Custo de AquisiçãoMétodo do Custo de Aquisição