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Conceitos Principais da Norma
Exemplo Numérico: Arrendatário
Impactos nos Arrendadores
Sumário de Aula – IFRS 16
Contexto: IFRS 16
Why IFRS 16?
What will Change in IFRS 16
IFRS 16 x IAS 17: BP
IFRS 16 x IAS 17: DRE
IFRS 16: efeito na DRE
IFRS 16 x IAS 17: DFC
Resumo dos Impactos da IFRS 16
IFRS 16 x IAS 17: Setores
IFRS 16: Impacto
Artigo Valor e Estudo EY – Impacto Leasing
Objetivo
1. Este pronunciamento estabelece os princípios para o reconhecimento, mensuração, apresentação e divulgação de arrendamentos. O objetivo é garantir que arrendatários e arrendadores forneçam informações relevantes de modo que representem fielmente essas transações. Essas informações fornecem a base para que usuários de demonstrações contábeis avaliem o efeito que os arrendamentos têm sobre a posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade.
Objetivo – IFRS 16
Abrangência
A definição da norma contábil é bem abrangente, o que significa que qualquer operação que se enquadre na definição dada acima deve ser contabilizada como arrendamento mercantil de acordo com a IFRS 16, mesmo que formalmente não seja caracterizada como tal.
Por exemplo, um contrato de aluguel, embora formalmente não seja um contrato de arrendamento mercantil, é um contrato que transfere o direito de usar um ativo por um período de tempo em troca de contraprestação. Desse modo, o locatário deve contabilizar a operação da mesma forma que um arrendatário e o mesmo deve ser feito para o locador comparativamente ao arrendador.
Objetivo – IFRS 16
3. A entidade deve aplicar este pronunciamento a todos os arrendamentos, incluindo arrendamentos de ativos de direito de uso em subarrendamento, exceto para:
(a) arrendamentos para explorar ou usar minerais, petróleo, gás natural e recursos não renováveis similares;
(b) arrendamentos de ativos biológicos dentro do alcance do CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola mantidos por arrendatário;
(c) acordos de concessão de serviço dentro do alcance da ICPC 01 – Contratos de Concessão;
(d) licenças de propriedade intelectual concedidas por arrendador dentro do alcance do CPC 47 – Receita de Contrato com Cliente; e
(e) direitos detidos por arrendatário previstos em contratos de licenciamento dentro do alcance do CPC 04 – Ativo Intangível para itens como: filmes, gravações de vídeo, reproduções, manuscritos, patentes e direitos autorais.
Alcance – IFRS 16
Isenção de reconhecimento (itens B3 a B8) 5. O arrendatário pode decidir não aplicar os requisitos dos itens 22 a 49 a: (a) arrendamentos de curto prazo; e (b) arrendamentos para os quais o ativo subjacente é de baixo valor (conforme descrito nos itens B3 a B8). Arrendamento de curto prazo é o arrendamento que, na data de início, possui o prazo de arrendamento de 12 meses ou menos. O arrendamento que contém opção de compra não é arrendamento de curto prazo.
B8. Exemplos de ativos subjacentes de baixo valor podem incluir computadores pessoais, tablets, pequenos itens de mobiliário de escritório e telefones.
Alcance e Opções - IFRS 16
Isenção de reconhecimento (itens B3 a B8) 5. O arrendatário pode decidir não aplicar os requisitos dos itens 22 a 49 a: (a) arrendamentos de curto prazo; e (b) arrendamentos para os quais o ativo subjacente é de baixo valor (conforme descrito nos itens B3 a B8).
6. Se o arrendatário decidir não aplicar os requisitos dos itens 22 a 49 a arrendamentos de curto prazo ou a arrendamentos para os quais o ativo subjacente é de baixo valor, o arrendatário deve reconhecer os pagamentos de arrendamento associados a esses arrendamentos como despesa em base linear ao longo do prazo do arrendamento ou em outra base sistemática. O arrendatário deve aplicar outra base sistemática se essa base representar melhor o padrão do benefício do arrendatário.
Alcance e Opções - IFRS 16
Pagamento variável de arrendamento é a parcela de pagamento efetuado pelo arrendatário ao arrendador pelo direito de usar o ativo subjacente durante o prazo do arrendamento que varia devido a alterações em fatos ou circunstâncias ocorridas
após a data de início, além da passagem do tempo.
Isenções- IFRS 16
Isenções- IFRS 16
Resumo das Exceções - Arrendatários
Arrendamento é o contrato, ou parte do contrato, que transfere o direito de usar um ativo (ativo subjacente) por um período de tempo em troca de contraprestação. Arrendador é a entidade que fornece o direito de usar o ativo subjacente por um período de tempo em troca de contraprestação. Arrendatário é a entidade que obtém o direito de usar o ativo subjacente por um período de tempo em troca de contraprestação. Arrendamento financeiro é o arrendamento que transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo subjacente. Arrendamento operacional é o arrendamento que não transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo
subjacente.
Definições - IFRS 16
Arrendamento de curto prazo é o arrendamento que, na data de início, possui o prazo de arrendamento de 12 meses ou menos. O arrendamento que contém opção de compra não é arrendamento de curto prazo. Ativo de direito de uso é o ativo que representa o direito do arrendatário de usar o ativo subjacente durante o prazo do arrendamento. Ativo subjacente é o ativo que é o objeto de arrendamento, para o qual o direito de usar esse ativo foi fornecido pelo arrendador ao arrendatário.
Pagamento fixo é o pagamento efetuado pelo arrendatário ao arrendador pelo direito de usar o ativo subjacente durante o prazo do arrendamento, excluindo pagamentos variáveis de arrendamento. Pagamento variável de arrendamento é a parcela de pagamento efetuado pelo arrendatário ao arrendador pelo direito de usar o ativo subjacente durante o prazo do arrendamento que varia devido a alterações em fatos ou circunstâncias ocorridas após a data de início, além da passagem do tempo.
Definições - IFRS 16
Período de uso é o período total de tempo em que o ativo é utilizado para cumprir o contrato com o cliente (incluindo quaisquer períodos de tempo não consecutivos). Prazo do arrendamento é o prazo não cancelável durante o qual o arrendatário tem o direito de usar o ativo subjacente, juntamente com: (a) períodos cobertos por opção de prorrogar o arrendamento se o arrendatário estiver razoavelmente certo de exercer essa opção; e (b) períodos cobertos por opção de rescindir o arrendamento se o arrendatário estiver razoavelmente certo de não exercer essa opção. Receita financeira não auferida é a diferença entre: (a) o investimento bruto no arrendamento; e (b) o investimento líquido no arrendamento. Subarrendamento é a transação na qual o ativo subjacente é novamente arrendado pelo arrendatário (arrendador intermediário) a um terceiro, e o arrendamento (arrendamento principal) entre o arrendador principal e o arrendatário
permanece vigente.
Definições - IFRS 16
Empresa A tenha contratou um leasing de uma máquina. As características do contrato são as seguintes: valor da contraprestação anual, vencível ao final de cada ano = $ 10.000 prazo do arrendamento = 5 anos valor residual a ser pago no final do 5o ano para adquirir o ativo = $ 2.000 taxa de juros implícita no contrato = 12% ao ano
Exemplo de Contabilização
Valor presente dos fluxos de caixa futuros:$ 37.182,6= ATIVO e PASSIVO. Passivo CP: a parcela do ano 1 de $ 10.000, a valor presente, totaliza $ 8.928,57. Passivo LP: presente das demais prestações mais o valor residual, $ 28.254,04.
Exemplo de Contabilização
Período 1 2 3 4 5 Total
PMT 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 12.000,00 52.000,00
(1+ i)^n 1,12 1,25 1,40 1,57 1,76
VP do PMT 8.928,57 7.971,94 7.117,80 6.355,18 6.809,12 37.182,62
Juros do PMT 1.071,43 2.028,06 2.882,20 3.644,82 5.190,88 14.817,38
Lançamento Contábil no Reconhecimento Inicial
Exemplo de Contabilização
Débito Crédito
Direito de uso da máquina (Ativo)
Encargos Financeiros a Transcorrer
(Passivo Circulante)
Encargos Financeiros a Transcorrer
(Passivo não Circulante)
a Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo Circulante)
a Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo não Circulante
37.182,61
1.071,43
13.745,96
10.000,00
42.000,00
Direito de Uso (Ativo) Leasing a Pagar (CP)
37.182,62 10.000,00
Encargos a Transcorrer (CP)
1.071,43
Depreciação Acum. Leasing a Pagar (CP)
42.000,00
Encargos a Transcorrer (CP)
13.745,96
Movimentação do Ativo de Uso
Exemplo de Contabilização
Para os cálculos da depreciação do exemplo, assumiu-se que não há certeza de aquisição ao final do contrato e que o valor residual, após a vida útil de 5 anos, será igual a $ 2.000,00. Com isso, o valor da despesa de depreciação anual seria de $ 7.036,52 (saldo contábil inicial de $ 37.182,61 menos o valor residual de $ 2.000,00, dividido por 5 anos).
Direito de Uso (Ativo)
37.182,62
Depreciação Acum.
7.036,52
7.036,52
7.036,52
7.036,52
7.036,52
35.182,62
Custo 37.182,62
Valor Residual 2.000,00
Valor Depreciável 35.182,62
Despesa Ano 7.036,52
Movimentação do Passivo Financeiro
Exemplo de Contabilização
A despesa de juros é calculada aplicando-se 12% sobre o saldo da dívida. Exemplificando, $ 4.461,91 é obtido aplicando-se 12% ao saldo de $ 37.182,61. O valor da redução da dívida é obtido a partir da diferença entre os $ 10.000,00 do pagamento e o valor de juros do ano, $ 4.461,91. Ou seja, ao pagar $ 10.000,00, o arrendatário está pagando $ 4.461,91 de juros da dívida e o restante serve para amortizar o saldo da dívida.
Período PMT Juros Amor Saldo
0 37.182,62
1 10.000,00 4.461,91 5.538,09 31.644,53
2 10.000,00 3.797,34 6.202,66 25.441,87
3 10.000,00 3.053,02 6.946,98 18.494,90
4 10.000,00 2.219,39 7.780,61 10.714,29
5 10.000,00 1.285,71 8.714,29 2.000,00
Total 50.000,00 14.817,38 35.182,62 2.000,00
Lançamentos Contábeis - Passivo
Exemplo de Contabilização
Débito Crédito
Despesa Financeira
a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)
a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Não Circulante)
(Pelo reconhecimento da despesa financeira)
Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante)
a Disponibilidades
(Pelo pagamento da primeira prestação)
Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo não Circulante)
a Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante)
(Pelo decurso do tempo)
Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)
a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo não Circulante)
(Pelo decurso do tempo)
4.461,91
10.000,00
10.000,00
1.071,43
1.071,43
3.390,48
10.000,00
10.000,00
1.071,43
Lançamentos Contábeis - Passivo
Exemplo de Contabilização
Leasing a Pagar (CP) despesa Financeira
1a 10.000,00 10.000,00 1 4.461,91
10.000,00 1b
10.000,00 FIM ANO 1
Ca
Encargos a Transcorrer (CP)
1 1.071,43 1.071,43 1 Caixa
1.071,43 10.000,00 1a
FIM ANO 1 1.071,43
Leasing a Pagar (CP)
1b 10.000,00 42.000,00
32.000,00 FIM ANO 1
Encargos a Transcorrer (CP)
13.745,96 3.390,49 1
1.071,43
FIM ANO 1 9.284,04
Lançamentos Contábeis – Ao Final do Contrato
Exemplo de Contabilização
Seguindo o contrato até o final do 5o ano, teremos o ativo de direito de uso com saldo de $ 2.000,00 e, da mesma forma, o passivo do arrendamento restará com um saldo de $ 2.000,00. Nesse momento, cumpre à empresa A decidir se ficará com o bem ou irá devolver ao arrendador. Caso decida ficar com o ativo, deverá fazer o pagamento de $ 2.000,00, quitando o passivo e, assim, o ativo continuará com o saldo de $ 2.000,00, passível de nova depreciação. Em caso de devolução do ativo ao arrendador, a empresa A fará a baixa do ativo e a respectiva baixa do passivo, ou seja, em outras palavras está “quitando” a sua obrigação com a entrega do bem.
Arrendadores
IFRS 16 - Leases
Fernando Dal-Ri Murcia
murcia@usp.br
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