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04/05/2015 matriz_e_filiais_30_2012
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MATRIZEFILIAISAspectosContbeis
Sumrio
1.Conceitos1.1Matriz1.2Filial1.3Sucursal1.4Agncia1.5Estabelecimento1.6SubsidiriaIntegral1.7Regional2.FormasdeContabilizao3.ContabilizaoCentralizada4.ContabilizaoDescentralizada4.1DescentralizaoParcial5.ContabilidadePorFiliais5.1RemessadeNumerrios5.2TransfernciadeMercadorias5.2.1PeloPreodeCusto5.2.2PeloPreodeVenda5.2.3AnliseDasTransfernciasComLucro5.2.4LanamentoeRegistrosParaoBalanoGeral5.2.5FormadeDemonstrao5.3ExistnciadeLucrosNosEstoques5.4TransfernciadoResultadodaFilialMatriz5.5ReceitaseDespesasFinanceirasIntraSociedade5.6LanamentosEspeciaisdeAjustes6.ConsideraesFinais
1.CONCEITOS
1.1Matriz
Representaoestabelecimentosedeouprincipal,ouseja,aquelequetemprimazianadireoeaqueestosubordinadostodososdemais,chamadosdefiliais,sucursaisouagncias.
A matriz tambm costuma ser denominada de sede, ou seja, aquele que representa o estabelecimentoprincipalounicodaempresa.
1.2Filial
Filial qualquer estabelecimentomercantil, industrial ou civil, dependente ou ligado a outro, que tem oudetmopoderdecomandosobreele.
Afilialpraticaatosquetmvalidadenocampojurdicoeobrigamaorganizaocomoumtodo,porqueesteestabelecimentopossuipoderderepresentaooumandatodamatriz:porisso,afilialdeveadotaramesmafirmaoudenominaodoestabelecimentoprincipal.
Suacriaoeextinosomenterealizadaatravsdealteraocontratualouestatutria,registradanorgocompetente.
1.3Sucursal
Sucursal o estabelecimento comercial queoperanadependncia damatriz.Como regrageral, a filial seencontraemdependnciamaisdiretadasede(matriz),enquantoqueasucursaltidacomoestabelecimentocommaiorautonomiaadministrativa,apesardeligadaorientaoedireodamatriz.Emsentidomercantil,procurasedistinguirafilialdasucursal,embora,legalmente,ambaspossuamidnticasignificao,ouseja,adeestabelecimentodependenteouligadomatriz.
1.4Agncia
Agnciaoestabelecimentocomercial localizadoforadasede(matriz)eaestasubordinada,comofimdepromoveraintermediaodenegcios.Temomesmosignificadodefilialousucursal.
1.5Estabelecimento
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Estabelecimentoaunidade imvel,autnoma,emqueapessoajurdicaexera,emcarterpermanente,atividadeeconmicaousocial.Noestabelecimentoestocompreendidasasdependnciasinternas,galpesereas contguas, em que sejam, normalmente, executadas operaes industriais, comerciais ou de outranatureza.
Asfiliais,agnciasousucursaisconstituemextensodapersonalidadejurdicadamatriz.
Aempresa,pessoa jurdica,pode termaisdeumestabelecimento, representando, cadaum,umaunidadeeconmica. Embora as filiais, agncias ou sucursais sejam subordinadas matriz, o estabelecimento ondeestosediadaspodeserconsideradoautnomoparafinsdecumprimentodaobrigaotributria.
1.6SubsidiriaIntegral
Asubsidiria integralumacompanhiaconstitudamedianteescriturapblica, tendocomonicoacionistaumaoutrasociedade.
Ao contrrio das sucursais, filiais e agncias, a subsidiria integral tem personalidade jurdica distinta dasociedadequedetm100%(cemporcento)doseucapital.
1.7Regional
Regionaloestabelecimentocomercialqueoperanadependnciadasedeequepodecontrolarasoperaesdesenvolvidaspelasdemaisfiliaisnumaregiodeterminada.
2.FORMASDECONTABILIZAO
Acontabilizaodasoperaesrealizadaspelasfiliais,agncias,sucursaisoupelosdiversosestabelecimentospodeserdeformacentralizadaoudescentralizada.(itens20a25daResoluoCFCn1.330/2011)
Estadivisosvezesficaprejudicada,tendoemvistaqueosmeioseletrnicospermitemumaescrituraocentralizadaapartirdelanamentoscontbeisgeradosdescentralizadamente(pelasfiliais),pelaconexoonline.
A empresa pode possuir livros nicos de escriturao contbil (dirio e razo) na matriz, porm oslanamentos contbeis podem ter sido efetuados de forma descentralizada, ou seja, a origem doslanamentos,bemcomoadocumentaocomprobatria,teremsidogeradospelasfilaislocalizadasemoutrascidadesouEstados.
3.CONTABILIZAOCENTRALIZADA
Quando a escriturao da empresa como um todo, o levantamento das demonstraes financeiras e aapurao do resultado so efetuados somente pela matriz. Convm esclarecer que, mesmo efetuando acontabilizaodeformacentralizada,possvelsegregarnoplanodecontasdamatrizascontasdosdiversosestabelecimentos da empresa, sendo, dessa forma, possvel apurar o resultado, apresentar informaes edemonstraescontbeisdecadafilialcomosefosseunidadeabsolutamenteautnoma.
Emboraaempresapossuaescrituraocentralizada,suaadministraopoderequereralgumasinformaesporfilial,porexemplo,quesedetalhemasvendaseosestoquesporestabelecimentos.Nessecaso,oplanodecontasdamatrizdeverdiscriminar,porestabelecimento,ascontasdevendaseestoques.Paraisso,bastaincluirnoplanodecontasdamatrizassubcontasespecficasouentocriarcentrosdecustosparaasfiliais.
Exemplo:
Planodecontasdamatriz:
1.4.Estoquedemercadorias1.4.1.matriz1.4.2.filial11.4.3.filial23.1.Vendasvista3.1.1.matriz3.1.2.filial13.1.3.filial23.2.Vendasaprazo3.2.1.matriz3.2.2.filial13.2.3.filial2
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Na contabilidade centralizada, as demonstraes contbeis abrangem ativos, passivos, receitas, custos,despesas e outros elementos, como se no existissem filiais, ou seja, como se a empresa fosse umestabelecimentonico.Istopodeocorrerquandonohinteresseemseconhecerdetalhessobreosdiversosestabelecimentos,ouquandoessesdetalhessopoucosepodemserobtidosporcontrolesefetuadosparte,nocompensando,dessaforma,manterumacontabilidadedetalhada.
4.CONTABILIZAODESCENTRALIZADA
Ocorrequandoacontabilizaorealizadaporestabelecimento,ouseja,cadafilial,sucursalouagnciapossuiseusprprioslivrosdeescrituraocomercialenelesfazaapuraodoresultadocontbileolevantamentodasdemonstraesfinanceirasdecadadependnciadaempresa.Nessahiptese,deverhaverincorporaodosresultadosdecadafilial,aofinaldecadams,naescrituraodamatriznestaserfeitaaconsolidaodasdemonstraeslevantadasportodasasfiliais.
Cabeobservarque,nacontabilidadedescentralizada,cadafilialtratadacomoumaentidadeparte,ouseja,comosefosseoutraempresa,poisregistratodasasoperaes,apurandooseuresultadoelevantandosuasdemonstraesfinanceiras.
4.1DescentralizaoParcial
Amatrizpoderoptarpordescentralizarapenasacontabilizaodosestoques,disponvel,contasapagareareceber,ficando,porexemplo,acontabilizaodoativopermanentedeformacentralizada,isto,controladopelasede,ouaindadescentralizarapenasacontabilizaodosmovimentosdedisponibilidades,permanecendonamatrizosdemaiscontrolescontbeisdasfiliais.
Existemempresasemqueasfiliaispreparamtodooprocessocontbil,pormaescriturao,propriamentedita,realizadapelamatriz,atravsdoenvio,pelas filiais,dos lanamentosporviaeletrnicaoupostal.bastantecomumqueas filiais se responsabilizempelaguardadosdocumentosepelos registroscontbeis,ficandoaescrituraodasoperaesacargodamatriz.
5.CONTABILIDADEPORFILIAIS
Oobjetivoefetuartodososregistroscontbeisporestabelecimento(contabilidadecompletaporfilialcomaescrituraodoslivrosDirioeRazo),paraobtercontrole,informaesetodasasdemonstraescontbeisdecadaestabelecimentoe,porconseguinte,dapessoajurdicacomoumtodo.Paratanto,namatriz,podeseutilizarcontascomoParticipaesouContasCorrentesentrematrizefiliais.
Aclassificaodessascontascorrentesentrematrizefiliaispodeserefetuadanorealizveleexigvelalongoprazo,tendoemvistaquerepresentamdireitoseobrigaesentreambas.
5.1RemessadeNumerrios
Paraexemplificar, admitamosqueaCia.Alfamatriz remetaumnumerrioparaduasde suas filiais.Osregistroscontbeisseriamefetuadosdaseguinteforma:
INaMatrizCia.Alfa:
DC/CFILIAIS(RealizvelaLongoPrazo)Filialn1R$30.000,00Filialn2R$70.000,00
CCAIXA/BANCO(AtivoCirculante)R$100.000,00
IINaFilialn1:
DCAIXA/BANCO(AtivoCirculante)
CC/CMATRIZ(ExigvelaLongoPrazo)R$30.000,00
IIINaFilialn2:
DCAIXA/BANCO(AtivoCirculante)
CC/CMATRIZ
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(ExigvelaLongoPrazo)R$70.000,00
5.2TransfernciadeMercadorias
5.2.1PeloPreodeCusto
Comesse tipode registro, temseuma transfernciademercadoriapelo custo,de formaanoseapurarnenhumlucroemtaltransao.
Considerandose que a matriz transfira mercadoria a preo de custo para a Filial n 1, no valor de R$50.000,00,comICMSalquotade18%.Osregistrosseriamefetuadosdaseguinteforma:
INaMatriz:
DC/CFILIALN1(RealizvelaLongoPrazo)
CESTOQUE(AtivoCirculante)R$50.000,00
DC/CFILIALN1(RealizvelaLongoPrazo)
CICMSARECOLHER(PassivoCirculante)R$9.000,00
IINaFilialn1:
DESTOQUE(AtivoCirculante)
CC/CMATRIZ(RealizvelaLongoPrazo)R$50.000,00
DICMSARECUPERAR(AtivoCirculante)
CC/CMATRIZ(RealizvelaLongoPrazo)R$9.000,00
5.2.2PeloPreodeVenda
Podeserqueastransfernciassejamefetuadastendoporbaseopreodevendaparaterceiros,ouporpreointermedirio entre custo de aquisio e o preo de venda, gerando lucro nessas operaes. Esses lucrosservemapenasparaavaliaointernadeatividadesoudesempenho,porqueaofinaldecadaexerccioserototalmenteeliminadoseosestoquesficamtodosavaliadosaocustodeaquisio.
Considerandoseocasoacima,emqueafilialn1recebeuumlotedeprodutosdamatrizpelopreodecustodeR$50.000,00,evendefilialn2partedesseprodutoporR$40.000,00,comICMSalquotade18%sobreessevalor,R$7.200,00,sendoqueamercadoriaestavaavaliadanafilialn1aopreodecustodeR$28.000,00.
Osregistroscontbeisseroefetuadosdaseguinteforma:
INaFilialn1Vendedora:
a)Pelavenda:
DC/CFILIALN2(RealizvelaLongoPrazo)
CVENDASINTERNASFILIALN2(Resultado)R$40.000,00
b)PelovalordoICMS:
DICMSNASVENDASINTERNAS(Resultado)
CICMSARECOLHER
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(PassivoCirculante)R$7.200,00
c)Pelabaixanosestoques:
DCUSTODEMERCADORIASVENDIDASINTERNAMENTEFILIALN2(Resultado)
CESTOQUE(AtivoCirculante)R$28.000,00
IINaFilialn2Compradora:
DESTOQUE(AtivoCirculante)R$32.800,00
DICMSARECUPERAR(AtivoCirculante)R$7.200,00
CC/CFILIALN1(RealizvelaLongoPrazo)R$40.000,00
Admitindosequeafilialn2vendaaterceirosmetadedoseuestoque(50%xR$32.800,00),pelovalortotaldeR$30.000,00,comICMSalquotade18%,novalordeR$5.400,00,teremos:
IPelaVendaaPrazo:
DDUPLICATASARECEBER(AtivoCirculante)
CRECEITADEVENDAS(Resultado)R$30.000,00
IIPeloICMSnasVendas:
DICMSSOBREVENDAS(Resultado)
CICMSARECOLHER(PassivoCirculante)R$5.400,00
IIIPelaBaixaNosEstoques:
DCUSTODASMERCADORIASVENDIDAS(Resultado)
CESTOQUE(AtivoCirculante)R$16.400,00
5.2.3AnliseDasTransfernciasComLucro
Afilialn1vendedoraapuroulucronasuatransfernciafilialn2compradora:
VendasinternasR$40.000,00()ICMSnasvendasinternasR$7.200,00()custodasmercadoriasvendidasinternamenteR$28.000,00(=)LucrobrutonasvendasinternasR$4.800,00
Observesequeolucrovlidoapenaseestritamentedopontodevistadafilialn1,masparaaempresacomoumtodonenhumlucroserealizou,nenhumrealderesultadofoiobtidonatransfernciademercadoriasdeumafilialparaoutra.
Poroutrolado,afilialn2terobtidooseguinteresultadonasvendasquefez,de50%dessasmercadorias,paraterceiros:
VendasexternasR$30.000,00()ICMSsobrevendasR$5.400,00()CMVR$16.400,00(=)LucroBrutoR$8.200,00
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Diantedoexpostoacimaeconsiderandoaempresacomoumtodo,podemosobservarque:
Inafilialn2,oestoqueremanescenteadquiridodafilialn1representaR$16.400,00,ouseja,50%deR$32.800,00
IIocustodasmercadoriasvendidasnofoideR$16.400,00navendaparaterceiros,porquenessevalorestembutidaumaparceladelucroregistradapelafilialn1
IIIafilialn1recebeudamatrizumlotedemercadoriasapreodecustoporR$50.000,00,semoICMS,etransferiuparaafilialn2,pelovalordevenda(semocmputodoICMS)deR$32.800,00
IV osprodutos transferidosparaa filialn2custaram,paraa filialn1,R$28.000,00,dosquais50%foram vendidos a terceiros pela filial n 2. Logo, o custo das mercadorias vendidas a terceiros de R$14.000,00 (50% de R$ 28.000,00), e no o registrado na filial n 2 no valor de R$ 16.400,00 essadiferena,R$2.400,00(R$16.400,00R$14.000,00),correspondenteaolucronavendadafilialn1paraafilialn2,precisarsereliminada
Vafilialn2tememestoqueR$16.400,00observesequenestevalortambmestagregadoolucroobtidopela filialn1.Esse lucrodeR$2.400,00 tambmprecisarsereliminado,paraqueoestoquedaempresasejaavaliadocorretamenteapreodecusto,ouseja,R$14.000,00.
5.2.4LanamentoeRegistrosParaoBalanoGeral
A matriz recebe as demonstraes das filiais n 1 e n 2 e precisa efetuar os ajustes para elaborar asdemonstraesdasociedadecomoumtodo.
Amatrizpodeefetuaratranscrio,noseuprpriolivroDirio,dosbalanosedemonstraesderesultadosrecebidosdasfiliais,logoapsatranscriodesuasprpriasdemonstraescontbeis.
Paratanto,deverefetuarosseguinteslanamentosdeajustes:
a)Pelaeliminaodolucrointernocontidonosestoquesdafilialn2,decorrentedascomprasefetuadasdafilialn1:
DLUCROSACUMULADOS(PatrimnioLquido)
CESTOQUE(AtivoCirculante)R$2.400,00
b)Pelaeliminaodolucrobrutodafilialn1lucronatransaointerna:
DVENDASINTERNASFILIALN2R$40.000,00
CICMSNASVENDASINTERNASR$7.200,00CCMVNASVENDASINTERNASR$28.000,00CCMVFILIALN2R$2.400,00
Observeseque,nolanamentocorrespondente,nofoirespeitadoomtododaspartidasdobradas,ouseja,hdiferenaentreodbitoeocrditoecorrespondeaosaldolquidodeR$2.400,00,querepresentaolucroefetivodaentidadenareferidaoperao,equenopodersereliminado.
c)Pelaeliminaodascontascorrentesentrefiliais:
DC/CFILIALN1
CC/CFILIALN2R$40.000,00
d)PelaeliminaodoICMScontidonastransfernciasdemercadorias:
DICMSARECOLHER
CICMSARECUPERARR$7.200,00
EssesregistrossoefetuadosnolivroDiriodamatrizenotmtranscrionolivroRazo,nemafetamosbalanosoriginaisdaprpriamatrizedasfiliais.SolanamentosdeajusteseeliminaesregistradosnolivroDirio, to somente para elaborao das demonstraes da empresa como um todo demonstraescombinadas,queumaexpressousadaparasediferenciardeconsolidados,queusadaparaocasodebalanosdepessoasjurdicasdiferentes.
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5.2.5FormadeDemonstrao
Admitindoseque:
a) amatriz possua estoques adquiridos de terceiros no valor deR$200.000,00, e quenas filiais existamapenasoperaesmencionadasnositensprecedentes
b) que a matriz possua valores a receber das filiais ns 1 e 2 de R$ 35.000,00 e R$ 25.000,00,respectivamente,registradosnoativodamatrizenopassivodasfiliais.Pelaeliminaodessessaldos:
DC/CFILIALN1R$35.000,00DC/CFILIALN2R$25.000,00
CC/CMATRIZR$60.000,00
c)entreasfiliaisns1e2existemapenasasoperaesmencionadasanteriormente
d)oslucrosdasfiliaisns1e2solucrosbrutos,equenoexistemoutrasdespesasereceitas
e)olucrodamatriz,semnenhumatransaocomasfiliais,deR$85.000,00.
Teremosobalanogeraleademonstraodoresultadodoexercciodaempresa,daseguinteforma:
COMPANHIAALFABALANOGERAL
Elementos Matriz Filialn1
Filialn2
Eliminaes BalanoGeral
AtivoCirculanteEstoquesAtivoRealizvelaLongoPrazoPassivoExigvelaLongoPrazoPatrimnioLquidoLucrosAcumulados
200.000,0060.000,00
85.000,00
22.000,00
35.000,004.800,00
16.400,00
25.000,008.200,00
C2.400,00C60.000,00D60.000,00D2.400,00
236.000,0000
95.600,00
DEMONSTRAODORESUILTADODOEXERCCIOElementos Matriz Filialn1 Filialn2 Ajustese
EliminaesSaldo
AjustadoVendasICMSnasVendasVendasLquidasVendasInternasICMSnasVendasInternasCMV
200.000,00(36.000,00)164.000,00
(44.000,00)
40.000,00(7.200,00)
30.000,00(5.400,00)24.600,00
(16.400,00)
D40.000,00C7.200,00C2.400,00
230.000,00(41.400,00)188.600,00
(58.000,00)
CMVnasVendasInternas(=)LucroBruto()DespesasOperacionais
120.000,00
(35.000,00)
(28.000,00)4.800,00
8.200,00
C28.000,00D2.400,00
130.600,00
(35.000,00)
(=)LucrocomTerceiros
85.000,00 4.800,00 8.200,00 D2.400,00 95.600,00
5.3ExistnciadeLucrosNosEstoques
Amaiordificuldadenessasoperaesconsisteemsaberquantoexistedelucroembutidonasmercadoriasemestoque uma das alternativas registrar separadamente as mercadorias adquiridas internamente dasadquiridasdeterceiros,eeliminaraofinaldoperodoamargemdelucrointernoobtidopeloestabelecimentoqueefetuouatransferncia.
Podese adotar umduplo controle dos estoques, ou seja, amatriz registra e controla o estoquede formacentralizada,equandoefetuadavendaparaasfiliais,mesmoobtendolucro,efetuaabaixanosestoques,que
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sotratadoscomotranfernciasparaasfiliais.Afilial,aoreceberamercadoria,registraocustopelovalordaNotaFiscal,masnamatrizovalordocustooriginalsomenteserbaixadoquandoafilialefetuaravendaparaterceiros.Quandoissoocorrer,amatrizsaberocustodafilialpelavendaepossuirtambmovalordocustooriginaldasmercadoriasexistentesnoestoque,oquelhepossibilitarefetuarosajustesnecessrios.
5.4TransfernciadoResultadodaFilialMatriz
No nosso exemplo, no subitem 5.2.5., deixamos o resultado obtido em cada filial numa conta de LucrosAcumulados.Narealidade,omaiscomumatransfernciadessesresultadosmatriz.
Nessahiptese,oslanamentoscontbeisseroefetuadosdaseguinteforma:
INasFiliais:
DLUCROSACUMULADOS
CC/CMATRIZ
IINaMatriz:
DC/CFILIALN1DC/CFILIALN2
CLUCROSACUMULADOS
EfetuandoseessesregistrosoPatrimnioLquidodasfiliaisestarrepresentadopelacontacorrentecomamatriz,eseacontacorrenteforregistradanoPassivoExigvelaLongoPrazo,noexistirPatrimnioLquidonasfiliais.
5.5ReceitaseDespesasFinanceirasIntraSociedade
bastante comum o registro de variaesmonetrias e encargos financeiros sobre os saldos das contascorrentesentrematrizefiliaiseentreasprpriasfiliaisessacontabilizaoefetuadadaseguinteforma:
INamatriz:
DC/CFILIAIS
CVARIAESMONETRIASATIVASINTERNASCJUROSATIVOSINTERNOS
IINafilial:
DVARIAESMONETRIASATIVASINTERNASDJUROSATIVOSINTERNOS
CC/CMATRIZ
sempre recomendvel, senonecessrio,queessascontasde transaes internassejamregistradasemcontasparte,deprefernciacomumaterminologiacomoessaemquesempreapareceapalavrainterna,afimdeexplicitlaseseparlasdasdemaistransaescomterceiros.
Porocasiodolevantamentodasdemonstraescombinadas,seroeliminadospelamatriz,almdossaldosdascontascorrentes,ossaldosdascontasquerepresentamessasreceitasedespesasinternas.
5.6LanamentosEspeciaisdeAjustes
No final de cada ms ou pelo menos no de cada exerccio social, no momento da elaborao dasdemonstraescombinadas,podemsernecessriosregistrosespeciaisdeajusteemfunodemercadorias,numerrioeoutrositenslanadosporumaunidadeeaindanocorrespondidospelaoutra.
Porexemplo,afilialn1efetuaumaremessadenumerriofilialn2,queaindanorecebeu.Nafilialn1serofeitososseguinteslanamentos:
a)Pelaremessadonumerrio:
DC/CFILIALN1
CCAIXA
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b)Pelaconciliaodossaldosdecontascorrentes,verificarseafaltaderegistronafilialn2eoajusteserefetuado:
DNUMERRIOEMTRNSITO
CC/CFILIALN1
Namatriz,paraaelaboraodasdemonstraescombinadas,seroefetuadososregistros:
a)Pelaeliminaodascontas:
DC/CFILIALN2
CC/CFILIALN1
b)Pelatransfernciadonumerrioemtrnsitoparacaixa:
DCAIXAFILIALN2
CNUMERRIOEMTRNSITO
6.CONSIDERAESFINAIS
Nestetrabalho,notivemosaintenodeesgotaroassunto.Abordamos,apenas,asoperaesmaiscomuns,pois existemoutros pontos que podem ser levantados, bem como possveis questes particulares de cadaempresa.Noquedizrespeitosquestesrelativasaosimpostosecontribuies,noentramosemdetalhessobre incidncias, base de clculo, alquotas e sugerimos ao leitor pesquisar as matrias publicadas noscadernospertinentes.
FundamentosLegais:oscitadosnotexto.
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