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Processo Administrativo

Fiscal Federal

Prof. Dr. Érico Hack

ABDCONST – novembro/2013

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Processo Série de atos visando a um fim

Atos praticados voltados ao fim

pretendido

Encadeamento dos atos individuais

para a construção do resultado final

Procedimento – mera sequência de

atos para um fim (sem partes)

Processo – Sequência de atos

praticados por duas ou mais partes

com vistas a um fim

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Processo Tributário

Administrativo e Judicial

Administrativo – importante para o

direito tributário

Tributo é um dos institutos jurídicos

mais identificados com a

Administração Pública

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Processo Tributário

Conceito de tributo – art. 3º, CTN - “...

cobrada mediante atividade

administrativa plenamente vinculada.”

Lançamento – art. 142, CTN:

“...procedimento administrativo

tendente a verificar...”

Fiscalização – CTN aponta para o

procedimento

Atividade tributária geralmente ocorre

em procedimento administrativo 4

Processo Administrativo Fiscal

(PAF) - Federal

Lei própria (federal): Decreto

70.235/72 – processo administrativo

fiscal federal – status de lei ordinária

Aplicação subsidiária da lei 9.784/99 –

processo administrativo federal

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Princípios e regras aplicáveis ao

PAF - Oficialidade – impulsionamento do

feito pela Autoridade

- Publicidade – conhecimento e acesso

aos processos

- Busca pela verdade real

- Inquisitoriedade – atos unilaterais do

Fisco, sem participação do

contribuinte

- Dever de fundamentação – Motivação

e controle

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Inconstitucionalidade no PAF

- Art. 26-A decreto 70235/72 – Art. 26-A.

No âmbito do processo administrativo

fiscal, fica vedado aos órgãos de

julgamento afastar a aplicação ou

deixar de observar tratado, acordo

internacional, lei ou decreto, sob

fundamento de inconstitucionalidade.

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Inconstitucionalidade no PAF

- No nosso sistema o controle de

constitucionalidade é só de

competência do Poder Judiciário –

difuso ou concentrado

- A Administração Pública não tem

competência para afastar incidência de

lei se a considerar inconstitucional –

tanto em ato administrativo quanto em

julgamento administrativo 8

Inconstitucionalidade no PAF

- No nosso sistema o controle de

constitucionalidade é só de

competência do Poder Judiciário –

difuso ou concentrado

- A Administração Pública não tem

competência para afastar incidência de

lei se a considerar inconstitucional –

tanto em ato administrativo quanto em

julgamento administrativo

- Ex: Prazo de 10 anos para

contribuições (súmula vinculante 8) 9

Inconstitucionalidade no PAF

- Quando pode:

- Súmula vinculante

- Declaração de inconstitucionalidade –

concentrado – ADIn, ADC etc.

- Decisão plenária definitiva do STF – art.

26-A, §6º, I, Decreto 70235

- Hipóteses de dispensa de constituição

do crédito ou ajuizamento (arts. 18 e 19

lei 10522, Súmula da AGU e pareceres

da AGU aprovados pelo Presidente

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Decisão administrativa definitiva

“coisa julgada administrativa”

Decisão administrativa contra qual não

caiba mais recurso administrativo

Esgotamento dos recursos ou perda de

prazo

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Decisão Administrativa Definitiva

Decisão contra o contribuinte – pode ser

contestada por este no Judiciário - art.

5º, XXXV, CF – só Judiciário faz coisa

julgada material

Decisão contra o Fisco – em regra, não

poderá ser contestada no Judiciário –

Administração não pode contestar o

próprio ato – confusão autor e réu

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Processo Tributário - Espécies

Divisão do processo Administrativo:

Não-contencioso – procedimentos de

iniciativa do Fisco e do contribuinte

Contencioso

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PAF – Não-Contencioso

“meros procedimentos”

Não há contraposição de interesses

entre Fisco e contribuinte

Atos praticados para um fim

determinado

Subordinação Hierárquica das

autoridades

14

PAF – Não-Contencioso

Unilateral e inquisitorial, em regra

Desenvolvimento por impulso oficial –

contribuinte é coadjuvante ou nem

participa

Desenvolvem-se na estrutura de

fiscalização e arrecadação da Receita

Federal (também Aduana)

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PAF – Não-contencioso De Iniciativa do Fisco

- Fiscalização

Termo de início - fim da espontaneidade –

art. 138, p. único, CTN

Atos que desenvolvem o procedimento

Termo de fim – Pode ser auto de infração

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PAF – Não-contencioso

De Iniciativa do Fisco

- Lançamento

Declaração

Ofício

Homologação

-Representação Fiscal para Fins Penais

-Processos de exclusão de

parcelamento, revogação isenção etc. 17

PAF – Não-contencioso

De iniciativa do contribuinte

- Pedidos (certidão, restituição,

compensação, isenção, parcelamento

etc)

- Consulta – sanar dúvida sobre

situação de fato com decisão

vinculante para a Administração – 1ª

instância – recurso torna contecioso

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PAF – Não-contencioso

- Pode resultar em processo

contencioso ou judicial

- Atos administrativos sempre podem

ser revistos pelo Judiciário

- Se vai direto ao Judicial – Renúncia

tácita à via Administrativa

19

PAF - Contencioso Contraposição de interesses – Fisco e

Contribuinte

Controle interno da legalidade dos atos

administrativos

Desenvolve-se em estrutura própria da

Receita Federal (paralela à estrutura de

fiscalização/arrecadação e aduana)

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PAF - Contencioso Ocorre quando ato do Fisco contrariar o

interesse do contribuinte – impugnação

do ato (ou manifestação de

inconformidade)

Serve para que o Fisco revise os

próprios atos e considere os argumentos

de defesa do contribuinte

Contribuinte manifesta-se e pode

produzir provas

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PAF - Contencioso

- Não submissão do julgador ao poder

hierárquico

- Estrutura de julgamento está fora da

hierarquia da Receita Federal

- Julgador tem a possibilidade de ir

contra ato do superior

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PAF – Contencioso - Efeitos

Suspende a Exigibilidade do Crédito –

art. 151, III, CTN – emissão de

certidão positiva com efeito de

negativa

Suspensão do prazo prescricional

para execução fiscal e ações do

contribuinte

Jusrisprudência –

exigibilidade=contagem de prescrição

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PAF – Contencioso - Efeitos

Tempo para decisão do PAF

contencioso não conta para

prescrição da execução fiscal

CTN não trata do assunto,

jurisprudência seguiu neste sentido

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PAF e processo judicial - Princípio de unicidade de Jurisdição

- Só o Judiciário pode dar decisões que

fazem coisa julgada material

- Identidade entre processo

administrativo e judicial – prevalência

do judicial

- Renúncia tácita à via administrativa

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PAF e Processo Judicial

- Via administrativa – depois de

esgotada, pode utilizar via judicial

- Esgotamento da via administrativa

não é requisito para via judicial

- O que é decidido na via administrativa

não vincula a via judicial

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PAF – Contencioso

Não há previsão de medidas de

urgência no PAF

Medidas urgentes só judicial (liminar,

antecipação de tutela, cautelar)

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Exercício Analise o auto de infração, propondo a

impugnação cabível, com os

seguintes elementos:

-endereçamento

- Descrição dos fatos

- Matéria de defesa (com base apenas

nos elementos do auto de infração)

- Pedido

- Date a peça com o último dia do prazo

Elaborar de maneira simplificada –

apenas uma página

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