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Retenções Do Irrf e Pis.cofins.csll
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RETENÇÕES DE IMPOSTOS RETENÇÕES DE IMPOSTOS E CONTRIBUIÇOES E CONTRIBUIÇOES
NA FONTE NA FONTE
IRRF
PIS /COFINS/ CSLL
INSS
RETENÇÃO RETENÇÃO IMPOSTO DE RENDA NA IMPOSTO DE RENDA NA
FONTEFONTE
1. IRRF
1.1 BASE LEGAL1.1 BASE LEGAL
O contribuinte poderá ser substituído, por determinação de lei, em relação ao pagamento desse imposto, pela fonte pagadora (tomadora do serviço), isto é, a fonte pagadora do rendimento (tomadora do serviço) fica responsável pelo desconto do imposto e pelo efetivo pagamento, dentro dos prazos legais.
CF /88; Art. 43, 45, e 121 do CTN; RIR / 99; PN SRF Nº 01/2002
A constituição Federal Autorizou a União criar imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. (art 153 da CF);
O contribuinte do imposto é o beneficiário do rendimento(PN SRF 01/2002)
Todavia ,
1.2 ESPÉCIES DE RETENÇÃO NA FONTE1.2 ESPÉCIES DE RETENÇÃO NA FONTE
IR Fonte por Antecipação: pode ser deduzido daquele apurado na Declaração de Ajuste Anual(pessoa física) ou na Declaração da Pessoa Jurídica (DIPJ). Ou seja, além da responsabilidade atribuída a fonte pagadora pela retenção e recolhimento, a apuração definitiva será efetuada pelo contribuinte no encerramento período de apuração, seja trimestral ou mensal.Ex: salários, honorários, pró-labore, férias, serviços profissionais prestados por pessoas jurídicas, etc.
IR Exclusivo na Fonte ou Tributação Definitiva:o imposto descontado não pode ser compensado daquele apurado da Declaração de Ajuste Anual(pessoa física) ou na (DIPJ).Ou seja, o rendimento não mais será alvo de tributação por ocasião do encerramento do período de apuração, seja trimestral ou mensal.
Ex: 13o salário, loteria, aplicação financeira-beneficiária pessoa física, venda de bens-beneficiária pessoa física, etc.
1.3 RESPONSÁVEL PELA RETENÇÃO:1.3 RESPONSÁVEL PELA RETENÇÃO:
As pessoas jurídicas e empresas individuais a elas equiparadas que efetuarem pagamentos de rendimentos á qualquer título á pessoa fisica ou jurídica;(ver ítem ...)
As pessoas físicas que pagarem rendimentos do trabalho assalariado;
A instituição financeira responsável pelo pagamento de rendimentos em cumprimento de decisão da Justiça Federal, mediante precatório ou requisição de pequeno valor (art. Da Lei n.10.833/2003)
1.4 RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS1.4 RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS Rendimento do trabalho assalariado;
(salário, férias, 13º salário), participação nos lucros) Rendimento do trabalho não assalariado (autônomo); Remuneração indireta (Fringe Benefits);
(beneficiário identificado e não identificado) Rendimento trabalho Prestado no exterior a serviço do
Governo Brasileiro (salário em moeda estrangeira); Benefícios recebidos de entidade de Previdência Privada; Prêmios – Avaliação de desempenho ou incentivo à
produtividade; Lucros ou participações nos resultados aos empregados; Remuneração pelo transporte de passageiro ou de cargas
(prestador autônomo x tomador Pessoa jurídica); Rescisão de Contrato de trabalho assalariado;
1.4.
1-R
EN
DIM
EN
TOS
DO
TR
AB
ALH
O -
PE
SS
OA
FÍ
SIC
A
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ND
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- PE
SS
OA
JUR
ÍDIC
A
Remuneração de serviços profissionais prestados por pessoa jurídica;
Serviços de Limpeza, Conservação, segurança e Locação de Mão-de-obra Prestados por Pessoa Jurídica;
Comissões e corretagens pagas à Pessoas Jurídicas;
Serviços de Propaganda Prestados por Pessoa Jurídica;
Serviços prestados por associados de cooperativas de trabalho;
Serviços de assessoria creditícia , mercadológica,gestão de credito, seleção e risco, administração de contas a pagar e a receber;
RE
ND
IME
NTO
S D
E C
AP
ITAL
PE
SS
OA
FÍSIC
A O
U JU
RÍD
ICA
Alugueis e Royalties pagos à pessoa física ou juridica;
Aplicações financeiras de renda Fixa; Aplicação financeira em fundos de investimento-
Renda Fixa; Aplicação financeira em fundos de investimento-
Ações; Juros sobre Capital Próprio; Operações de Swap (concessão de empréstimos
recíprocos entre bancos em moeda diferente e tx de câmbio);
Operações Day Trade (operações iniciadas e encerradas no mesmo dia , com mesmo ativo em bolsas de valores);
Resgate de Previdência privada, Fapi e PGBL(pessoa física);
Operação realizada em Bolsas de Valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
PR
ÊM
IOS
PE
SS
OA
FÍSIC
A O
U JU
RÍD
ICA
Prêmios em bens e serviços (concursos , sorteios , loteria (raspadinha) , etc);
Prêmios e sorteios em geral (em dinheiro);
Prêmios de proprietários e criadores de cavalos de corrida;
OU
TRO
S R
EN
DIM
EN
TOS
Cobertura por sobrevivência em seguro de vida (VGBL);
Juros e indenizações por lucros cessantes; Multas e vantagens ou indenização por rescisão
de contrato; etc.
Nota:Considera-se pagamento do rendimento a entrega de recursos, inclusive mediante depósito em instituição financeira, a favor do beneficiário (art.38,§ único do RIR/ 99);
1.5 FATO GERADOR DO IMPOSTO1.5 FATO GERADOR DO IMPOSTO
No pagamento do rendimento (regime de caixa) nos demais casos.
BENEFICIÁRIO PESSOA FÍSICA
No pagamento ou crédito do rendimento o que ocorrer primeiro, nos casos de:
Lucros e dividendos, distribuídos por pessoas jurídicas com base no lucro real, que tenham sido apurados até 31.12.1998 ou nos anos de 1994 e 1995;
Juros remuneratórios do capital próprio das pessoas jurídicas;
Multas ou vantagens por rescisão de contrato.
BENEFICIÁRIO PESSOA JURÍDICA
No pagamento rendimento o que ocorrer primeiro, na hipótese :
No pagamento ou crédito do rendimento, o que ocorrer primeiro, nas demais hipóteses.
Pagamentos a, outra pessoa jurídicas, a título de juros e indenização por lucros cessantes decorrentes de sentença judicial (Art. 60 Lei 8.981/95).
Nota:Entende-se por crédito o registro contábil efetuado pela fonte pagadora pelo qual o rendimento é colocado, incondicionalmente, à disposição do beneficiário(PN CST 121073).
Rendimentos pagos a pessoas físicas:
1.6 ALIQUOTAS APLICÁVEIS1.6 ALIQUOTAS APLICÁVEIS Aplica-se a tabela progressiva vigente no mês do
pagamento, exceto nos casos especiais citados no item xxx.
BASE DE CÁLCULOR$
ALÍQUOTA PARCELA A DEDUZIR R$
Até 1.164,00 - -
De 1.164,01 até 2.326,00 15% 174,60
Acima de 2.326,00 27,5% 465,35
(em vigor a partir de 1º/01/2005 – IN 488/2004) Nota:Rendimentos da Listados no item 1.4.1, com exceção dos Benefícios recebidos por entidade de Previdência .
Rendimentos pagos ou creditados a pessoas jurídicas Aplica-se a alíquota
de:5%
Juros e indenizações por lucros cessantes decorrentes de sentença judicial;
1,5%
Serviços Profissionais, comissões e corretagens e serviços de propaganda e publicidade Rendimentos pagos ou creditados a cooperativas de trabalho,associações profissionais ou entidades assemelhadas, relativos a serviços pessoais prestados ou colocados à disposição por associados; Serviços de assessoria creditícia mercadológica, gestão de crédito, seleção e risco, adm. de contas a pagar e a receber, quando pagos ou creditados a outra pessoa jurídica. (art.29, lei 10.833/2003)
1,0%
Serviço de limpeza e conservação de bens imóveis, exceto reformas e obras assemelhadas;
Serviço de segurança e vigilância;
Locação de mão-de-obra.
CASOS ESPECIAIS (Alíquota diferenciada)
OBS>: Utilizar TABELA considerando o prazo de aplicação e alíquotas determinadas pela IN SRF 487/2004 .
PRAZO DEAPLICAÇÃO
Até e igual 6 meses
De 6 meses e um dia a 12
meses
De 12 meses e
um dia a 24 meses
Acima de 24 meses
ALIQUOTAIR FONTE
22,55¨% 20,0% 17,5% 15,0%
Tabela para rendimentos auferidos na modalidade de aplicação financeira de Renda Fixa no Brasil (art. 1º Lei 11.033/2004), Incluindo-se os rendimentos de Mútuo(empréstimo):
Nota:Tabela Vigente a partir de 1º.01.2005Rendimentos produzidos até 31/12/2004, obedecem legislação então vigente.
15,0%
Juros sobre o capital próprio ;
lucros e dividendos apurados em 1994 e 1995, distribuído a pessoa jurídica tributada pelo lucro real, a beneficiário no país;Multas ou qualquer vantagem paga ou creditada por PF ou PJ( ainda que a título de indenização, exceto indenização trabalhistas ou reparatórias de danos morais ), em virtude de rescisão de contrato;Rendimento apropriado semestralmente de Fundo de investimentos
3% Rendimentos pagos , em cumprimento de decisão da justiça Federal, mediante precatório ou requisição de pequeno valor.
20%
Prêmios em dinheiro obtidos em loterias,mesmo as de finalidades assistencial ou exploradas pelo Estado, concursos desportivos, sorteios, prêmios de concursos, etc.
30%
Prêmios distribuídos em bens ou serviços mediante concurso ou sorteio;Aplicações Fundo de Investimento Renda Fixa a Longo (rendimento produzido até 31/12/2004);Operações de swap (aplic. Renda fixa)- até 31/12/2004.
1.7 BASE DE CÁLCULO1.7 BASE DE CÁLCULO
RENDIMENTOS PAGOS A PESSOA FÍSICA
Rendimentos Sujeitos à Tabela Progressiva:
A Base de Cálculo é a diferença entre o rendimento bruto e as deduções permitidas por lei:
Dependentes(cônjuge,companheiro,filhos, enteados, irmãos, neto, pais ,avós etc);Pensão alimentícia;Contribuição previdenciária oficial;Contribuição previdenciária privada e Fapi;Parcela isenta dos rendimentos de aposentadoria e pensão, a partir do mês em que o contribuinte completar 65 anos.
Deduzir o valor de R$ 117,00 reais por dependente.( a partir de 01/01/2005)IN SRF 488/2004
Deduzir o valor de R$ 1.164,00 reais (a partir de 01/01/2005).IN.SRF 488/2004
RENDIMENTOS PAGOS A PESSOA JURÍDICA
A Base de Cálculo é o rendimento bruto pago ou creditado (sem deduções).Art.651 do RIR / 99
Rendimentos dos Serviços recebidos de pessoa jurídica.
Atenção: Alugueis de imóveis: poderá ser deduzido os encargos de impostos, taxas incidente sobre o bem;aluguel de imóvel sublocado; despesas de cobrança e despesas de condomínio.(dede que o ônus seja exclusivamente do locador)
Atenção:Serviço de transporte: rendimento tributável:40% do rendimento do transporte e serviço com trator, máquinas terraplanagem, colheitadeira , etc;60% rendimento do transporte de passagem.
1.8 Prazo e Recolhimento do Imposto1.8 Prazo e Recolhimento do Imposto
Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à de ocorrência do fato gerador ( ver FATO GERADOR, item 1.5)
AgoAgo S T Q Q S S
D 11 22 33 44 55 66
7 88 99 1010 1111 1212 1313
14 1515 1616 1717 1818 1919 2020
21 2222 2323 2424 2525 2626 2727
28 2929 3030 3131
SetSet 11 22 33
4 55 66 77 88 99 1010
Fato gerador ocorrido entre 07 e 13/08/05, referente a 2ª semana de Ago / 05.VENC: 17/08/2005
Fato gerador ocorrido entre 28/08 e 03/09/05, referente a 1ª semana de Set / 05.VENC: 07/09/2005
1.9 Local do Recolhimento1.9 Local do Recolhimento recolhimento ao Tesouro Nacional;
pela pessoa juridica que efetuar a retenção(tomador do serviço);
de forma centralizada pelo estabelecimento MATRIZ;
através do Documento de Arrecadação Federal (DARF);
1.10 Código e Documento de 1.10 Código e Documento de recolhimentorecolhimento
Pessoa física: código 0561 (rendimento
assalariado Empregado); Código 0588 (rendimento
autônomo); Código 3208 (aluguel e Royalties) Código 8045 (comissões e
corretagens, propagandas); Código 3280 (cooperativas)
DARF(limite R$ 10,00)É dispensado o recolhimento de valores abaixo de R$ 10,00Art 724 do RIR/99)
Pessoa jurídica: código 1708 (Serv. Prestado por
PJ em geral) Código 5944 (assessoria
crediticia , gestão credito etc) Código 3280 (cooperativas)
1.11 Falta de Retenção ou Pagamenento1.11 Falta de Retenção ou Pagamenento Não-retenção do imposto - PenalidadesAntes do encerramento do período de apuração (trimestral ou anual):A fonte pagadora fica sujeita ao valor principal do imposto, dos juros e da multa de ofício em torno de 75% ou 150% sobre o tributo, conforme previsto no art. art. 9 da Lei 10.426/02.
Após o encerramento do período de apuração,. Sendo a fonte pagadora PJ, serão exigidos somente a multa de oficio e juros de mora.A responsabilidade passa a ser do contribuinte. (Art. 957 do RIR / 99 e art. 9 da Lei 10.426/02).
Retenção sem o respectivo recolhimento
A fonte pagadora , será enquadrada no crime de apropriação indébita, previsto no art. 11 da Lei n.4.357/1964, e caracterizada como depositária infiel de valor pertencente à Fazenda Pública, conforme Lei n. 8.866/1994.).
Ajuda de custo para atender a despesas de locomoção, quando houver remoção do contribuinte para outro município;
Ganhos de capital auferido por alienação de bens de pequeno;alienação de do único imóvel;
Alimentação, transportes e uniformes; Auxílio-alimentação e auxílio-transporte
em pecúnia ao servidor público federal civil;
Benefícios percebidos por deficientes mentais;
Bolsas de estudo quando pagas diretamente a instituição de ensino;
Cadernetas de poupança; Contribuições patronais para Programa
de Previdência Privada; Doações e heranças; Lucros e dividendos distribuídos;
Pecúlio do INSS; Pensionistas com doenças graves; Pis e Pasep; Rendimentos distribuídos ao titular ou
sócios de microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo simples;
Salário-familia; Seguro desemprego e auxílios diversos; Seguros de previdência privada; Seguros médicos pagos, ressarcidos ou
mantidos pelo empregador; Venda de ações e ouro, Ativo
Financeiro(art 39 do RIR / 99); Programa de desligamento
voluntário(PDV) - valores especiais recebidas à titulo de incentivo à adesão, não alcançadas os valores recebidos normalmente em casos de demissão.
1.12 Rendimentos com Isenção / Não incidência1.12 Rendimentos com Isenção / Não incidência
RETENÇÃO RETENÇÃO CONTRIBUIÇÕESCONTRIBUIÇÕES
3. PIS /COFINS/ CSLL
A partir de 01/02/2004 tornou-se obrigatório ao tomador de serviço a retenção na fonte e recolhimento das contribuições PIS-PASEP, (COFINS) e Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL)
2.1 BASE LEGAL E VIGÊNCIA2.1 BASE LEGAL E VIGÊNCIA
ART 30,LEI 10.833 de 29/12/2003
IN 459/2004
ART 30,LEI 10.833 de 29/12/2003
IN 459/2004
2.2 RESPONSÁVEL PELA RETENÇÃO:2.2 RESPONSÁVEL PELA RETENÇÃO:
Pessoa jurídica de direito privado (tomadora de serviço) que efetuarem pagamentos a outra pessoa jurídica de direito privado (prestador de serviço).
Ou seja a obrigação de descontar e recolher é da tomadora do serviço.
Serão retidos também, sobre pagamentos dos serviços sujeitos a retenção, se prestados por: Associações , inclusive entidades
sindicais, federações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos;
Sociedade Civis, inclusive as Cooperativas;
Fundação de direito privado; Condomínios de edifícios; Entidades sem fins lucrativos; e Partidos políticos( lei 10406/02 NCC
e Lei 10.825/2003)
2.32.3 DESOBRIGADOS DE REALIZAR RETENÇÕES:DESOBRIGADOS DE REALIZAR RETENÇÕES: Pessoa jurídicas optantes pelo Simples
(Simples Federal)
Empresas estrangeiras de transporte de valores
Atenção:Possuem sistemática de retenção própria:Entidades governamentais da Administração Pública Federal; e Entidades governamentais do estado, Municípios e Distritos FederaisNão cabendo retenção na ordem de 4,65% da contribuição:IN SRF 480 e 475 de 2004
2.4 SERVIÇOS SUJEITOS A RETENÇÃO:2.4 SERVIÇOS SUJEITOS A RETENÇÃO:
Limpeza;
Conservação ou Zeladoria;
Manutenção;
Segurança;
Vigilância;
Transportes de valores;
Locação de mão-de-obra;
Assessoria creditícia, mercadológica;
Gestão de crédito;
Seleção e Risco;
Administração de contas a pagar e receber, inclusive se prestada por Fectoring (ADI SRF nº 10/2004);
Remuneração de serviços profissionais ( os 40 elencados no art.647 do RIR/99)
2.5 BASE DE CÁLCULO2.5 BASE DE CÁLCULO
Valor bruto do serviço prestado, não sendo admitido efetuar dedução desta base, por falta de previsão legal
É dispensada a retenção para pagamentos iguais ou inferiores à R$ 5.000,00 no mês.
Base legal: art 5º, Lei nº 10.925/2004 incluído no Art 31, §3º Lei 10.833/03
Se houver mais de um pagamento no mesmo mês para a mesma pessoa jurídica, deve-se somar todos os rendimentos pagos efeito de verificar o limite de dispensaArt.31, §4º, Lei 10.833/03
2.6 PERCENTUAL DE DESCONTO2.6 PERCENTUAL DE DESCONTO
4,65%
COFINS 3%
PIS / PASEP0,65%
CSLL1%
Aplicável, também, às prestadoras de serviços enquadradas no regime de não - cumulatividade do PIS e COFINS.
REGRA GERALAplicado sobre os
serviços passivos de retenção, conforme lista (ver item 2.4)
Atenção: Pessoa jurídica beneficiária de
isenção ou alíquota zero, conforme legislação específica, de uma ou mais contribuição, a retenção dar-se-á, mediante aplicação da alíquota específica.
Na nota fiscal deverá constar o enquadramento legal, sob pena de , se não o fizerem, sujeitar-se a retenção normal.
(art.2º, §3, da IN 459/2004)
Relativo à CSLLCooperativas, quando referentes a atos cooperados (art.21, Lei 10865/04)
Relativo COFINS / CSLLEntidades sem Fins lucrativos que prestem serviços sujeitos à Incidência nessa modalidade
Relativo a PIS / COFINS Estaleiros Navais brasileiros na atividade de conservação Pré registradas no REB. (lei 9.432/97)
Transporte internacional de valores,efetuados por empresas nacionais (art.21,lei 10.865/04)
2.7 MOMENTO DO DESCONTO2.7 MOMENTO DO DESCONTO
Somente quando o serviço for efetivamente pago
(Regime de caixa). Pagamento feito em parcelas /prestações, a retenção será feita sobre cada parcela.
OBS: a dispensa referente à pagamentos igual ou menor R$ 5.000,00.
2.8 PRAZO DO RECOLHIMENTO2.8 PRAZO DO RECOLHIMENTO
Até o último dia útil da semana subseqüente àquela em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora do serviço. Art.6º da IN SRF 459/2004
AgoAgo S T Q Q S S
D 11 22 33 44 55 66
77 88 99 1010 1111 1212 1313
1414 1515 1616 1717 1818 1919 2020
21 2222 2323 2424 2525 2626 2727
28 2929 3030 3131
SetSet 11 22 33
4 55 66 77 88 99 1010
Retenções efetuadas na 1ª quinzena Ago / 05.VENC: 26/08/2005
Retenções efetuadas na 2ª quinzena Ago / 05.VENC: 09/08/2005
2.9 LOCAL DO RECOLHIMENTO2.9 LOCAL DO RECOLHIMENTO recolhimento ao Tesouro Nacional;
pela pessoa juridica que efetuar a retenção(tomador do serviço);
de forma centralizada pelo estabelecimento MATRIZ;
através do Documento de Arrecadação Federal (DARF);
DARF(limite R$ 10,00)Valores abaixo de R$ 10,00 deve ser acumulado para recolhimento posterior, somados à mesma contribuição no período seguinte.
Regra geral: DARF único código 5952
(percentual de 4,65%)
Isenção, alíquota zero ou medida judicial: DARF distintocódigo 5987 (CSLL)código 5960 (COFINS)código 5979 (PIS / Pasep)
§2º,art 2º e 8º, IN 459/2004
2.10 CÓDIGO E DOCUMENTO DE 2.10 CÓDIGO E DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃOARRECADAÇÃO
2.10 SERVIÇOS NÃO SUJEITOS À RETENÇÃO.2.10 SERVIÇOS NÃO SUJEITOS À RETENÇÃO. Serviços recebidos a título de
comissões, inclusive por representante comercial;
Transporte de valores por empresas estrangeiras;
prestados por pessoa jurídica optante pelo Simples Federal;
Prestados por pessoa residente ou domiciliada no exterior;
serviços prestados por pessoa física;
serviços de programa e publicidade;
serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de carga ou passageiros(aéreo, marítimo fluvial ou terrestre – (ADI SRF nº 10/2004);
Serviços de obras de construção; serviços prestados por hospitais e
prontos socorros.
A PJ optante pelo Simples deverá apresentar declaração, em duas vias , na forma do Anexo I da IN 459/04
os serviços em questão não sofrem retenção, por não estarem listados na IN SRF 459/2004
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