Tributos Estaduais ICMS ParteIV · Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços...

DIREITO

TRIBUTÁRIO

Prof. Marcello LealProf. Marcello Leal

Tributos Estaduais

ICMS –Parte IV

Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Aspecto Material – importação de bens

CRFB, Art. 155, IX - incidirá também:

a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou

jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua

finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao

Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da

mercadoria, bem ou serviço;(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 33, de

2001)

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Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Aspecto Material – importação de bens

CRFB, Art. 155, IX - incidirá também:

IX - incidirá também:

a) sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de

bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como sobre serviço

prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o

estabelecimento destinatário da mercadoria ou do serviço; (redação original)

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Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Aspecto Material – importação de bens

LC 87/96. Art. 1º, § 1º O imposto incide também:

I – sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa física ou

jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua

finalidade;

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Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Aspecto Material – importação de bens

Súmula 660/STF

• «Não incide ICMS na importação de bens por pessoa física ou jurídica que não sejacontribuinte do imposto.»

• Republicada com o teor original (D.J. 29/03/2006).• Redação anterior: «660 - Até a vigência da Emenda Const. 33/2001, não incide

ICMS na importação de bens por pessoa física ou jurídica que não seja contribuintedo imposto.» De acordo com a retificação publicada no DJ de 05/08/2004,06/08/2004 e 09/08/2004.

• Entendimento no caso do IPI – importação por pessoa física – RE 723.651 com RGem fevereiro de 2016

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Aspecto Material – importação de bens

Súmula vinculante 48-STF: Na entrada de mercadoria importada do exterior, é

legítima a cobrança do ICMS por ocasião do desembaraço aduaneiro.

STF. Plenário. Aprovada em 27/05/2015, DJe 01/06/2015.

Conversão da súmula 661 do STF (de 24/09/2003) e que tem a mesma redação

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Cuidado com a Súmula 577-STF: Na importação de mercadorias do exterior, o fatogerador do imposto de circulação de mercadorias ocorre no momento de sua entradano estabelecimento do importador

Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Aspecto Material – operações de leasing

No leasing operacional, a arrendadora é que arca com os custos de manutençãodos equipamentos e a arrendatária pode ao final:

a) devolver o bem;b) fazer a opção de compra;c) postergar o leasing

O leasing financeiro se assemelha a um aluguel, com a diferença que se podecomprar o bem no final do prazo pré-determinado por um preço já estabelecido.

O leasing back ocorre quando uma empresa necessita de capital de giro. Ela vendeseus bens a uma empresa que aluga de volta os mesmos. Essa modalidade estádisponivel apenas para arrendatários pessoas jurídicas.

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Aspecto Material – operações de leasing

LC 87/96. Art. 3º O imposto não incide sobre:

VIII - operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem

arrendado ao arrendatário;

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Aspecto Material – operações de leasing

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Pró Contribuinte Pró Fisco Atual

• RE nº 461.968 – Eros Grau• Liminar rejeitada pedida

pelo Fisco na Ação Cautelar 1.821 – Gilmar Mendes

• REsp nº 1.131.718 – Fux

RE 206.069-1/SP – 2005Separação do leasing

interno do internacionalVersava sobre

importação para o ativo fixo

RE 540.829

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Aspecto Material – operações de leasing

11/09/2014 PLENÁRIO RECURSO EXTRAORDINÁRIO 540.829 SÃO PAULO RELATOR :

MIN. GILMAR MENDES REDATOR DO ACÓRDÃO

4. Deveras, não incide o ICMS na operação de arrendamento mercantil internacional,

salvo na hipótese de antecipação da opção de compra, quando configurada a

transferência da titularidade do bem. Consectariamente, se não houver aquisição de

mercadoria, mas mera posse decorrente do arrendamento, não se pode cogitar de

circulação econômica.

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Aspecto Material – operações de leasing

11/09/2014 PLENÁRIO RECURSO EXTRAORDINÁRIO 540.829 SÃO PAULO RELATOR :

MIN. GILMAR MENDES REDATOR DO ACÓRDÃO

4. Deveras, não incide o ICMS na operação de arrendamento mercantil internacional,

salvo na hipótese de antecipação da opção de compra, quando configurada a

transferência da titularidade do bem. Consectariamente, se não houver aquisição de

mercadoria, mas mera posse decorrente do arrendamento, não se pode cogitar de

circulação econômica.

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Aspecto Material – operações de comodato interno e internacional

STF Súmula nº 573

Não constitui fato gerador do imposto de circulação de mercadorias a saída física de

máquinas, utensílios e implementos a título de comodato.

Internacional

AgRg no Ag 988.098-RJ

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Seletividade

IPI: art. 153, p. 3º. I – será seletivo, em função da essencialidade do produto;

ICMS: art. 155, p. 2º. III – poderá ser seletivo, em função da essencialidade das

mercadorias e dos serviços

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Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Seletividade

Alíquota de RJ para energia elétrica pode chegar a 29% a depender da condição do

consumidor e da quantidade de energia.

Entendimento do TJRJ versus TJSP

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Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Seletividade

“Arguição de inconstitucionalidade em sede de mandado de segurança. (...) que fixaem 25% a alíquota máxima de ICMS e operações com energia elétrica. Anteriordeclaração de inconstitucionalidade (...) julgada pelo Órgão Especial deste Eg. Tribunalde Justiça. Lei impugnada que adota idênticos fundamentos do decreto, violando osprincípios da seletividade e essencialidade assegurados no art. 155, §2º da CartaMagna de 1988. procedência da arguição de inconstitucionalidade (...). Decisãounânime”. TJRJ. Órgão Especial. arguição de inconstitucionalidade nº 0029716-92.2008.9.19.0000. Rel. Des. José Mota Filho. Julgado em 20/10/2008.

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Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Seletividade

“pretensão de restituição de quantias pretensamente pagas a maior, decorrente deaplicação de alíquotas de ICMS sobre energia elétrica e serviços de comunicação.Alegação de serviços essenciais que deveriam ter alíquota em percentual menor doque o previsto em lei própria. Inocorrência – sentença que julgou improcedente aação. Caso em que não se aplica o princípio da seletividade, por não haver o suporteda carga tributária alegada – recurso desprovido.” (TJSP. 7ª Câmara de Direito Público.Processo nº 9185895-08.2005. julgado em 30 de janeiro de 2012.)

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Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Seletividade

“pretensão de restituição de quantias pretensamente pagas a maior, decorrente deaplicação de alíquotas de ICMS sobre energia elétrica e serviços de comunicação.Alegação de serviços essenciais que deveriam ter alíquota em percentual menor doque o previsto em lei própria. Inocorrência – sentença que julgou improcedente aação. Caso em que não se aplica o princípio da seletividade, por não haver o suporteda carga tributária alegada – recurso desprovido.” (TJSP. 7ª Câmara de Direito Público.Processo nº 9185895-08.2005. julgado em 30 de janeiro de 2012.)

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Circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços

Seletividade

Entendimento do STF:

Decisão do TJRJ favorável ao contribuinte foi suspendido monocraticamente na SS

4187/RJ, mas seu mérito ainda não foi apreciado.

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