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CIÊNCIAS CONTÁBEIS – 2014.2
Estrutura das Demonstrações Contábeis
J.E.B
07/11/2014
Disciplina Estrutura das Demonstrações Contábeis.
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Nome: J. Eduardo Baroni. 2014.2
Graduação em Ciências Contábeis Estrutura das Demonstrações Contábeis 2014.2
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Conteúdo
ESTATÍSTICA PATRIMONIAL ....................................................................................................................................................................................................................................................................................... 3
CIA NIRVANA ......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 4
CMV ...................................................................................................................................................................... 7
ARE – APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ......................................................................................................... 7
CLASSIFICAÇÃO E CONCEITO DAS CONTAS .......................................................................................................................... 11
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Nome: J. Eduardo Baroni. 2014.2
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ESTATÍSTICA PATRIMONIAL
BP – BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO (BENS E DIREITOS) PASSIVO (OBRIGAÇÃO)
ANTIGO ATIVO
PERMANENTE
CAIXA CAIXA BCO. OU BC CTA MOV. APLICAÇÃO FINANCEIRA CP – CURTO PRAZO CR – CONTAS A RECEBER ESTOQUE
ANC ATIVO NÃO CIRCULANTE
RLP REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
PASSIVO CIRCULANTE CTA. ENERGIA / TEL./ ÁGUA / IMPOSTOS ETC. PASSIVO NÃO CIRCULANTE ELP – EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO CS – CAPITAL SOCIAL RESERVAS LP – LUCRO OU PREJUÍZO VENDAS
INVESTIMENTO IMOBILIZADO – BENS CORPÓREOS INTANGÍVEL – BEM NÃO CORPÓREO
DESPESA
CPC - Comitê de Pronunciamentos Contábeis. 11.638 – Lei brasileira que alinha a Cont. Nacional à Cont. Internacional.
DRE
CMV – CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA. CPV – CUSTO DO PRODUTO VENDIDO. CSV – CUSTO DO SERVIÇO VENDIDO.
Inventário Periódico Inventário Permanente
Valor Justo
2000 - 800
1.200 = CMV O que era o ativo diferido? Porque o capital da empresa é considerado um passivo? O que é um plano de contas?
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BP – BALANÇO PATRIMONIAL. DVA – DEMONSTRAÇÃO VALOR
ADICIONADO.
DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO
EXERCÍCIO.
NE - NOTAS EXPLICATIVAS.
DRA – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
ABRANGENTE. RAI - RELATÓRIOS DA AUDITORIA
INDEPENDENTE.
DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO.
EP – ESTATÍSTICA PATRIMONIAL.
DLPA – DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO OU
PREJUÍZO ACUMULADO. CMV – CUSTO DA MERCADORIA
VENDIDA.
DFC – DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA.
CPV – CUSTO DO PRODUTO VENDIDO.
BS – BALANÇO SOCIAL. CSV – CUSTO DO SERVIÇO VENDIDO.
CIA NIRVANA
MOEDA ESCRITURAL – É UM CAPITAL ATRELADO AOS VALORES QUE PASSAM PELO O ATIVO DA EMPRESA.
ATIVO (BENS E DIREITOS) PASSIVO (OBRIGAÇÃO)
AC CAIXA CAIXA BCO. ESTOQUE
ANC ATIVO NÃO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE CTA. ENERGIA / TEL./ ÁGUA / IMPOSTOS ETC. PASSIVO NÃO CIRCULANTE ELP PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO CS – CAPITAL SOCIAL RESERVAS LP – LUCRO OU PREJUÍZO
INVESTIMENTO IMOBILIZADO – BENS CORPÓREOS INTANGÍVEL – BEM NÃO CORPÓREO
DRE VENDAS (-) ICMS (=) VALOR LÍQUIDO (-) CMV (=) LB (-) DO’S
27.000 1.400
25.600 8.200
17.400
4.450
SAL. 1.500 ENC. 1.050 ENERG. 500 ÁGUA 600 TEL. 700
DESP. 100
(=)LA 12.950
BALANÇO PATRIMONIAL
CX BCO CR ESTOQUE EQUIP. DA TERRENOS TOTAL
PASSIVO
10.950 20.000 1.800 12.000 (400)
15.600
59.950
FORN. SALÁ. ENC. SOC. CAPITAL LA
8.800 1.500 1.050 35.000 13.600
TOTAL 59.950
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DMPL CAPITAL
INICIAL RESERVA CAPITAL
DE ÁGIO RESERVA
LEGAL RESERVA DE
EXPANSÃO LUCROS
ACUMULADOS TOTAL
SALDO INICIAL 35.000 650,00 35.650
INTEGRALIZAÇÃO DE
CAPITAL
LUCRO LÍQUIDO
EXERCÍCIO 12.950 – 5% =
12.302,50
- 5%
647,50 12.950
DESTINAÇÃO PARA
RESERVA LUCROS
DESTINAÇÃO PARA
DIVIDENDOS
SALDO FINAL 47.302,50 647,50 650,00 48.600
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UMA EMPRESA FOI CONSTITUÍDA COM O OBJETIVO DE COMERCIALIZAR TINTAS E VERNIZES. A COMPOSIÇÃO DO CAPITAL
INICIAL SE DEU PELOS TRÊS SÓCIOS DA SEGUINTE MANEIRA: 1° ENTREGOU UM VEÍCULO SEMINOVO NO VALOR DE
$10.000,00, O 2° UM GALPÃO ONDE INSTALARAM A EMPRESA POR $20.000,00, E O 3° CEDEU $15.000,00, EM DINHEIRO, DEPOSITADO EM NOME DA EMPRESA NO BANCO DO COMÉRCIO LOCAL. 02-01 A EMPRESA ADQUIRE MERCADORIAS PARA REVENDA NUM MONTANTE DE $12.000,00, DESEMBOLSANDO NO ATO 40%
DA DÍVIDA, E O RESTANTE PARA 60 DIAS, MEDIANTE O ACEITE DE UMA NOTA PROMISSÓRIA. 05-01 ADQUIRE UM COMPUTADOR PARA OS SERVIÇOS DE CONTROLE DE ESTOQUE E CONTABILIDADE POR $3.500,00 À
VISTA. 10-01 REALIZA SUA PRIMEIRA VENDA, POR $7.000,00 À VISTA. 15-01 O 1° SÓCIO INTEGRALIZA $5.000,00, DEPOSITANDO A QUANTIA NO BANCO DO COMÉRCIO LOCAL. 18-01 A EMPRESA VENDE MAIS MERCADORIAS POR $8.000,00 À VISTA. 20-01 ADQUIRE UMA MÁQUINA MISTURADORA DE TINTAS POR $3.200,00 À VISTA. 25-01 PREPARAR A FOLHA DE PAGAMENTO SABENDO QUE TRÊS EMPREGADOS RECEBEM SALÁRIO DE 300,00; 500,00, E
600,00 MENSALMENTE, O PRIMEIRO FEZ 10 HORAS EXTRAS NO MÊS, O SEGUNDO TRABALHOU 1 DIA NO DOMINGO E O
TERCEIRO FEZ 20 HORAS EXTRAS. A EMPRESA PAGA ANUÊNIO E TODOS TEM EM MÉDIA 7 ANOS NA EMPRESA, O PRIMEIRO É
CASADO SEM FILHOS, O SEGUNDO TEM UM CASAL E O TERCEIRO É SOLTEIRO. 30-01 O INVENTÁRIO DE MERCADORIAS EM ESTOQUE REVELOU-NOS UM SALDO FINAL DE $3.500,00. 31-01 PREPARAR A DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO E O RESPECTIVO BALANÇO PATRIMONIAL.
VEÍCULOS IMÓVEIS CX BCO CAPITAL ESTOQUE
10.000 20.000 15.000 4.80002/01 45.000 02/0112.000 8.500
10/017.000 3.50005/01 5.00015/01 30/013.500
15/015.000 3.20020/01 50.00031/01
18/018.000
35.000 11.500
31/0123.500
FORNECEDORES COMPUTADOR VENDAS
MAQUINÁRIO DESP. SALÁRIO
7.20002/01 05/013.500 7.00010/01 20/013.200 25/01320,40
8.00018/01 25/01536,32
15.00031/01 25/01681,80
31/011.538,52
SALÁRIO A PAGAR CMV DESP. DEPRECIAÇÃO DEPRECIAÇÃO
320,4025/01 31/018.500 166,67 166,67
536,3225/01
66,67
66,67
681,9025/01 05/01 58, 33 58, 3305/01
1.538,5231/01 20/01 26,67 26,6720/01
31/01318,34 318,3431/01
ARE – APURAÇÃO DO RESULTADO
DO EXERCÍCIO
31/01 1.538,52 15.00031/01
31/018.500
31/01318, 34
10.356,96 15.000
4.643,14
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DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
DO EXERCÍCIO
VENDAS 15.000
(-) CMV 8.500
(=) LB 6.500
(-) DESPESAS OPER.
DESP. SAL. 1.538,52
DESP. DEPREC. 318,34
(=) LUCRO LÍQUIDO 4.643,14
BP – BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
CX. BCO. 23.500,00 FORNECEDOR 7.200,00
ESTOQUE 3.500,00 SALÁRIO 1.538,52
VEÍCULO 10.000,00
DEPREC. (- 166,67) PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
IMÓVEL 20.000,00 CAPITAL SOCIAL 50.000,00
DEPREC. (- 66,67) LUCRO ACUMULADO 4.643,14
MÁQUINA 3.200,00
DEPREC. (- 26,67)
COMPUTADOR 3.500,00
DEPREC. (- 58,33)
TOTAL 63.381,66 TOTAL 63.381,66
DMPL CAPITAL
INICIAL RESERVA
CAPITAL DE ÁGIO RESERVA
LEGAL RESERVA DE
EXPANSÃO LUCROS
ACUMULADOS TOTAL
SALDO INICIAL 45.000,00 45.000,00
INTEGRALIZAÇÃO DE
CAPITAL 5.000,00 5.000,00
LUCRO LÍQUIDO
EXERCÍCIO
4.410,98
(4.643,14 X 0,95)
232,16
(4.643,14 X 0,05)
4.643,14
DESTINAÇÃO PARA
RESERVA LUCROS
DESTINAÇÃO PARA
DIVIDENDOS
SALDO FINAL 54.410,98
232,16
56.643,14
CÁLCULO DA HORA EXTRA DOS FUNCIONÁRIOS
FUNCIONÁRIO 01 FUNCIONÁRIO 02 FUNCIONÁRIO 03
SALÁRIO MENSAL = R$ 300,00. JORNADA MENSAL DE TRABALHO 220H. QUANT. DE HRS. EXTRAS = 10H. ADICIONAL DE HORAS EXTRAS = 50% 300 = 1,36 X 1,50 = 2,04 VALOR DE 1 HORA EXTRA. 220 2,04 X 10 = 20,40 VALOR TOTAL DAS HORAS EXTRAS. 300 + 20,40 = 320,40 SALÁRIO A PAGAR.
SALÁRIO MENSAL = R$ 500,00. JORNADA MENSAL DE TRABALHO 220H. QUANT. DE HRS. EXTRAS = 08H. ADICIONAL DE HORAS EXTRAS = 100%. 500 = 2,27 X 2 =4,54 220 4,54 X 8 = 36,32. 500 + 36,32 = 536,32.
SALÁRIO MENSAL = R$ 600,00. JORNADA MENSAL DE TRABALHO 220H. QUANT. DE HRS. EXTRAS = 20H. ADICIONAL DE HORAS EXTRAS = 50% 600 = 2,73 X 1,5 = 4,09 220 4,09 X 20 = 81,80. 600 + 81,90 = 681,80.
CMV ARE – APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
CMV = EI + C – EF CMV = 12.000 – 3.500 = 8.500. EI = ESTOQUE INICIAL C = COMPRAS EF = ESTOQUE FINAL
CMV é o Custo das Mercadorias Vendidas. Este valor provém da equação CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final. O valor obtido vai para DRE (Demonstração do Resultado do Exercício).
RESULTADO DO EXERCÍCIO
SALDOS ORIUNDOS DAS DESPESAS
SALDOS ORIUNDOS DAS RECEITAS
SALDO DEVEDOR PREJUÍZO
SALDO CREDOR
LUCRO FONTE: HTTPS://WWW.EDITORAFERREIRA.COM.BR/MEDIAS/1/MEDIA/PROFESSORES/TOQUE
DEMESTRE/HUMBERTOLUCENA/HUMBERTOLUCENA_TOQUE_07.PDF
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CÁLCULO DE DEPRECIAÇÃO
MÉTODO LINEAR VEÍCULOS VALOR DO BEM = R$ 10.000,00. TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO = 20%. VALOR DA DEPRECIAÇÃO NO ANO = 10.000 X 0,20 = R$ 2.000,00. VALOR DA DEPRECIAÇÃO MENSAL = 2.000 / 12 = 166,67. IMÓVEIS VALOR DO BEM = R$ 20.000,00. TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO = 4%. VALOR DA DEPRECIAÇÃO NO ANO = 20.000 X 0,04 = R$ 800,00. VALOR DA DEPRECIAÇÃO MENSAL = 800 / 12 = 66,67. COMPUTADOR VALOR DO BEM = R$ 3.500,00. TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO = 20%. VALOR DA DEPRECIAÇÃO NO ANO = 3.500 X 0,20 = R$ 700,00. VALOR DA DEPRECIAÇÃO MENSAL = 700 / 12 = 58,33. MAQUINA VALOR DO BEM = R$ 3.200,00. TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO = 10%. VALOR DA DEPRECIAÇÃO NO ANO = 3.200 X 0,10 = R$ 32,00. VALOR DA DEPRECIAÇÃO MENSAL = 320 / 12 = 26,67. OU CÁLCULO DIRETO: VALOR DO BEM = VALOR MENSAL DA DEPRECIAÇÃO PRAZO VIDA ÚTIL EM MESES 10.000 = 166,67. 60 20.000 = 66,67. 300 3.500 = 58,33. 60 3.200 = 26,67. 12 *ATENÇÃO A OUTROS MÉTODOS DO CÁLCULO DE DEPRECIAÇÃO. SOMA DE DÍGITOS E VALORES DECRESCENTES.
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CONTAS QUE APARECEM NA DRE
CMV CONTRIBUIÇÃO SOCIAL DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS COM PUBLICIDADE DESPESAS FINANCEIRAS DESPESAS NÃO OPERACIONAIS DESPESAS TRIBUTÁRIAS ICMS/IPI OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS RECEITA BRUTA DE VENDAS RECEITA NÃO OPERACIONAL RECEITAS FINANCEIRAS RESULTADO CREDOR DE CORREÇÃO MONETÁRIA
IMPOSTO DE RENDA
MODELO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA VENDAS DE PRODUTOS VENDAS DE MERCADORIAS PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA DEVOLUÇÕES DE VENDAS ABATIMENTOS IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES SOBRE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS CUSTO DAS MERCADORIAS CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS COM VENDAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS DESPESAS FINANCEIRAS (-) RECEITAS FINANCEIRAS VARIAÇÕES MONETÁRIAS E CAMBIAIS PASSIVAS (-) VARIAÇÕES MONETÁRIAS E CAMBIAIS ATIVAS OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
RESULTADO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL VENDA DE BENS E DIREITOS DO ATIVO NÃO CIRCULANTE (-) CUSTO DA VENDA DE BENS E DIREITOS DO ATIVO NÃO CIRCULANTE
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) DEBÊNTURES, EMPREGADOS, PARTICIPAÇÕES DE ADMINISTRADORES, PARTES BENEFICIÁRIAS, FUNDOS DE ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA PARA
EMPREGADOS
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
DO EXERCÍCIO
VENDAS 15.000
(-) CMV 8.500
(=) LB 6.500
(-) DESPESAS OPER.
DESP. SAL. 1.538,52
DESP. DEPREC. 318,34
(=) LUCRO LÍQUIDO 4.643,14
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DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
DMPL CAPITAL
INICIAL RESERVA
CAPITAL DE ÁGIO RESERVA LEGAL
RESERVA DE
EXPANSÃO LUCROS
ACUMULADOS TOTAL
SALDO INICIAL
INTEGRALIZAÇÃO
DE CAPITAL
LUCRO LÍQUIDO
EXERCÍCIO
DESTINAÇÃO PARA
RESERVA LUCROS
DESTINAÇÃO PARA
DIVIDENDOS
SALDO FINAL
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CLASSIFICAÇÃO E CONCEITO DAS CONTAS
Conta Natureza
Contábil
Classificação
no Balanço Sinônimos Conceito
Banco
c/Movimento
Devedora
(BEM) Ativo
Movimentações Bancários
(Cheque Deposito).
Representa a conta de livre
movimentação da empresa em um
Banco.
Caixa Devedora
(BEM) Ativo Em espécie, a vista, numerário.
Registra o dinheiro existente na
empresa.
Clientes Devedora
(Direito) Ativo
Duplicata a Receber; Titulo a
Receber; Devedores por Duplicata
a receber.
Registra a contas que teremos a
receber de vendas a prazos- Sinônimos
Instalações Devedora
(BEM) Ativo
Galpões; Salas de Escritório;
Prédios; Edificações; Diferido.
Representas todo tipo de instalação
utilizado pela empresa.
Maquinas e
Equipamentos
Devedora
(BEM) Ativo
Maquinas; Computadores;
imobilizado.
Registra todos os equipamentos
pertencentes à empresa.
Mercadoria Devedora
(BEM) Ativo
Estoques Produtos em Elaboração;
Matéria – Prima; Pro Titulo a
Receber; Devedores por Duplicata
a receber.
Registra todos os Bens que a empresa
tem para Revenda
Moveis e Utensílios Devedora
(BEM) Ativo Bens; Moveis; imobilizado.
São todos os moveis pertencentes à
empresa
Terrenos Devedora
(BEM) Ativo Área da empresa
Representa todo Terreno pertencente
à empresa
Veículos Devedora
(BEM) Ativo Carro, Ônibus, Moto; Imobilizado.
Registra os veículos utilizados nas
atividades comerciais e fabris das
empresas
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Conta Natureza Contábil Classificação
no Balanço Sinônimos Conceito
Aluguel a Pagar Credora (OBRIGAÇÃO) Passivo Aluguel
Representam todos os Alugueis
Pagos.
Capital Social Credora (Patrimônio) PL Capital Próprio; Patrimônio
Próprio.
Representa todos os recursos
provenientes dos sócios (donos da
empresa) para formação da empresa
Capital Social a
Integralizar Devedora (Patrimônio) PL Capital não integralizado
Representa todo o capital dos sócios,
antes da criação da empresa.
Capital Social
Subscrito ou
Integralizado
Credora (Patrimônio) PL
Capital que Subrescreveu;
Constituição do Capital;
Capital Integralizado.
Representa todo capital dos sócios
colocado a disposição da empresa
quando a mesma já está constituída
Contas a Pagar Credora (OBRIGAÇÃO) Passivo
Duplicata a pagar; Titulo a
Pagar; Fornecedor; Diversos
a Pagar; Credores a pagar.
Representa todas as aquisições e
Serviços que a empresa realizar a
prazo
Despesas DEVEDORA Resultado
Gastos permanentes Tipos
de despesas aluguel,
salários, energia, água e etc.
Na Apuração do Exercício
Empréstimos a Pagar Credora (OBRIGAÇÃO) Passivo Financiamento; Leasing
Representa tomada de dinheiro ou
financiamento de bens a prazo no
Banco
Lucros ou prejuízos
Acumulados
Pode ser devedora
quando for apurado no
exercício contábil, o
prejuízo; Pode ser
Credora quando for
apurado no exercício o
Lucro (Patrimônio).
PL
Representa os resultados transferidos
para esta conta após a apuração do
Exercício no Confronto de Despesas e
Receitas
Receitas CREDORA Resultado
Vendas a Vista; Vendas a
Prazo Receitas de serviços;
Receitas de produtos e etc.
Na Apuração do Exercício
Salários a Pagar Credora (OBRIGAÇÃO) Passivo Salários; Folha de
Pagamento; Honorários.
Representa a Folha de Pagamento da
empresa
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