Introdução Tributos e Taxas Custos Logisticos

GESTÃO DE CUSTOS LOGÍSTICO

Origem e evolução do Sistema de tributos e taxas que incidem sobre custo de mercadorias

Professor: Sérgio Lamas

PLANO DE AULACONHECIMENTO BASICO DOS TRIBUTOS

INCIDENTES EM EMPRESAS LOGÍSTICAS;ANALISE O CALCULO A TRIBUTAÇÃO DAS

EMPRESAS LOGISTICAS;TRIBUTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS

INCIDENTES NAS EMPRESAS LOGISTICAS;____________________________________________________________________________________

MÉTODOS E FILOSOFIAS DE CUSTEIOS LOGISTICOS

CUSTOS E FUNÇÕES DE PRODUÇÃO, CUSTO DE ESTOQUE;

CONSUMO E DISPÊNDIO;ANÁLISE DE CUSTO, VOLUME E LUCRO;

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INTRODUÇÃOOrganizar a logística de uma empresa não é

tarefa simples. Receber os suprimentos e matérias-primas, preparar a linha produtiva, armazenar e distribuir os produtos são apenas algumas das etapas do processo. Tudo isso tem seu custo – que nunca é baixo. Além dos gastos com contratações e compras, há os IMPOSTOS.

A carga tributária é um importante ônus para as empresas de todos os portes e ramos de atuação, e, além do custo propriamente dito, acarreta uma série de processos burocráticos. 3

TRIBUTOS SOBRE AS OPERAÇÕES LOGÍSTICASNo TRANSPORTE, existe a incidência de ICMS - Imposto

sobre Circulação de Mercadorias e Serviços, PIS-Programa de Integração Social, COFINS-Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, IR-imposto de renda, taxas devidas a entidades reguladoras e outras. Em ARMAZENAMENTO, há o ISSQN-Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza.

Mais que os gastos, as empresas devem se preocupar com as obrigações acessórias, como formulários, guias, Declarações e outros documentos. E o Brasil é considerado recordista mundial nessas obrigações. Não temos a carga tributária mais pesada do mundo, ainda, mas o conjunto mais oneroso de obrigações. A cada dia que passa, tanto contratante quanto prestador de serviço têm de cumprir mais obrigações. O problema maior é toda essa complexidade tributária, que se soma à complexidade da própria operação logística.

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COMO LIDAR COM ESSA COMPLEXIDADEÉ importante contar com uma equipe

dedicada a isso. É necessário ter advogados, contadores, auditores. A equipe deve buscar um planejamento tributário, ou seja: sugerir e implementar mecanismos dentro da lei para redução da carga tributária e das preocupações acessórias. Todas as obrigações serão cumpridas, mas é possível, dentro dos limites da lei, buscar caminhos que tornem esse cumprimento mais leve e menos oneroso.

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SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL

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SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONALLegislação Tributária: Refere-se as leis

referente ao aspecto tributário. É uma parte do Direito Tributário(este inclui normas gerais, interpretação, aplicação, etc.).

É o conjunto de princípios, de regras e de instituições que regem o poder fiscal do Estado e suas relações.

É um conjunto porque forma um todo organizado, um sistema.

Enfim, seu objetivo é verificar as relações do Estado no que diz respeito a seu poder de tributar.

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FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO

CONSTITUIÇÃO FEDERAL:

É a Lei Maior, dá sustentação a todo o ordenamento jurídico, inclusive o tributário.

As normas jurídicas têm hierarquia diversas, porém compões um todo, que se inicia com a constituição.

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TRIBUTOS

CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL: Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção por ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

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TRIBUTOSPrestação pecuniária – significa que o tributo

deve ser pago em unidades de moeda corrente.

Compulsória – obrigação independente da vontade do contribuinte.

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir – os tributos são expressos em moeda corrente nacional ou por meio de indexadores (por exemplo: ORTN, OTN, BTN, Ufir).

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TRIBUTOSque não constitua sanção por ato ilícito – as

penalidades pecuniárias ou multas não se incluem no conceito de tributo.O pagamento do tributo não decorre de infração de determinada norma ou descumprimento da lei.

instituída em lei – só existe a obrigação de pagar o tributo se uma norma jurídica com força de lei estabelecer essa obrigação;

cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada – a autoridade não possui liberdade para escolher a melhor oportunidade de cobrar o tributo, a lei estabelece todos os procedimentos.

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CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOSQuanto à competência impositiva:

Federais – IPI, IRPJ, IRRF, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, SIMPLES

Estaduais – ICMS, IPVA, ITCD

Municipais – ISSQN, IPTU, ITBI

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CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOSQuanto à vinculação com atividade

estatal:

Vinculados – Taxa e Contribuição de Melhoria.

Não-vinculados – Imposto.

Quanto à possibilidade de repasse: Diretos – IR, IPTU,..Indiretos – ICMS, IPI,…

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CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOSQuanto à função:

Fiscal – arrecadação para Estado. Ex.: IR, ICMS

Extra-fiscal – interferência no domínio econômico. Ex.: IPI, CIDE.

Para-fiscal – arrecadação para atividades que não são próprias do Estado. Ex.: Contribuições

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CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOSQuanto à espécie:

Impostos – Art 145, I e Art 195, I e III (CF)Taxas – Art 145, II (CF)Contribuições de melhoria – Art 145, III

(CF)

Empréstimo Compulsório – Art 148 (CF)Contribuições – Art 145 e Art 195, II (CF)

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EXEMPLO DE IMPOSTOSImpostos sobre Comércio Exterior:

Imposto sobre Importação (União)Imposto sobre Exportação (União)

Impostos sobre Patrimônio e a Renda:Imposto sobre a Propriedade Predial

e Territorial Rural (União)Imposto sobre a Propriedade Predial

e Territorial Urbana (Município)

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EXEMPLO DE IMPOSTOSImpostos sobre o Patrimônio e Renda:

(cont.)Impostos sobre a Renda e Proventos de

Qualquer Natureza (União)Impostos sobre Grandes Fortunas (??)Impostos sobre Transmissão Inter Vivos,

a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos à sua aquisição. (Municípios)

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EXEMPLO DE IMPOSTOSImpostos sobre a Produção e a Circulação:

Impostos sobre Serviços e Transportes e Comunicações (União)

Impostos sobre Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que iniciadas no exterior (Estado)

Impostos Extraordinários (iminência ou caso de guerra externa)

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TAXASÉ espécie de tributo cujo fato gerador é o

exercício regular do Poder de Polícia, ou o serviço público, prestado ou posto à disposição do contribuinte.

Ex: Taxa de licença de instalação e funcionamento (Prefeitura); Taxa de Bombeiro. ( Art 145, II (CF) )

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EXEMPLO DE TAXAS Taxa de Classificação, Inspeção e Fiscalização de

produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades agropecuárias

Taxa de Coleta de Lixo Taxa de Combate a Incêndios Taxa de Conservação e Limpeza Pública Taxa de Controle e Fiscalização Ambiental – TCFA

Taxa de Controle e Fiscalização de Produtos Químicos

Taxa de Emissão de Documentos (níveis municipais, estaduais e federais)

Taxa de Fiscalização da Aviação Civil – TFAC Taxa de Fiscalização CVM (Comissão de Valores

Mobiliários) Taxa de Fiscalização de Sorteios, Brindes ou

Concursos20

EXEMPLO DE TAXAS Taxa de Serviços Metrológicos Taxas ao Conselho Nacional de Petróleo (CNP) Taxa de Outorga e Fiscalização - Energia

Elétrica Taxa de Outorga - Rádios Comunitárias  Taxa de Outorga - Serviços de Transportes

Terrestres e Aquaviários Taxas do Registro do Comércio (Juntas

Comerciais) Taxa Processual Conselho Administrativo de

Defesa Econômica - CADE

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TAXAS E TARIFASTaxas:

prestação pecuniária, que, não sendo dever fundamental nem se vinculando às liberdades fundamentais, é exigida sob a diretiva do princípio constitucional do benefício, como remuneração de serviços públicos inessenciais.

Tarifas:receita decorrente da prestação de serviços

públicos sob regime de concessão ou permissão.

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CONTRIBUIÇÕESÉ um tributo vinculado, em cujo fato gerador

se inclui a valorização de imóvel do contribuinte, decorrente de obra pública.

( Art 145, III (CF) )São tributos cobrados para custeio de

atividades paraestatais.

Atividade Paraestatal – é a atividade que sendo típica da entidade privada é desenvolvida de forma continuada por entidade pública.Ex.: a atividade desenvolvida pela previdência oficial através do INSS..

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EXEMPLO DE CONTRIBUIÇÕESContribuições Sociais.Contribuições de Intervenção no Domínio

Econômico.Contribuições de Interesse das Categorias

Profissionais ou Econômicas.Contribuição para o Custeio do Serviço de

Iluminação Pública.Contribuições para a seguridade social;Contribuições para o custeio de sistemas de

precidência e assistência social – Estados, DF e Municípios;

Contribuição para a Educação;24

ELEMENTOS DO TRIBUTOFato Gerador

Contribuinte ou Responsável

Base de Cálculo

Alíquota

Adicional

Prazo de pagamento

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FATO GERADOR

É a concretização da hipótese de incidência tributária prevista em lei, que gera a obrigação tributária. Enfim, o fato que faz nascer a obrigação de pagar o tributo.Exemplos:

prestar serviços – ISS, circulação de mercadorias – ICMS, receber renda – IR.

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FATO GERADORFato Gerador obrigação principal

Obrigação principal – de natureza pecuniária, isto é, pagar um tributo.“Art. 114 fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.”(CTN)Ex: ICMS – saída da mercadoria do estabelecimento.

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FATO GERADORFato Gerador obrigação acessória

Obrigação acessória – cumprimento de formalidades complementares, destinadas a comprovar a existência e os limites da operação tributada.

“Art. 115 fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.”(CTN)Ex: emitir notas fiscais, escriturar livros fiscais, DIEF- Documento de Informações Econômico-Fiscais e a DOT – Declaração de Operações Tributáveis.

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CONTRIBUINTE RESPONSÁVELSujeito Ativo – é credor do tributo,

aquele que tem direito subjetivo de exigir a prestação pecuniária.

Sujeito Passivo – é a pessoa que tem o dever jurídico de efetuar o pagamento do tributo. O sujeito passivo pode ser : Direto ou Contribuinte, Indireto ou Responsável, substituto.

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CONTRIBUINTE/RESPONSÁVELContribuinte – sujeito passivo da

obrigação tributária que tem relação pessoal e direta com fato gerador.Ex: proprietário de um prédio – IPTU

Responsável – pessoal que a lei escolher para responder pela obrigação tributária, em substituição ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcança-lo. Ex: IRRF, INSS..

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BASE DE CALCULOÉ o valor sobre o qual é aplicada a alíquota (%) para apurar o valor do tributo a pagar. Esta base deve ser definida em lei complementar e sua alteração está sujeito aos princípios da legalidade, da anterioridade e da irretroatividade.

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ALÍQUOTA

É o % definido em lei que, aplicado sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo a ser pago. Esta sujeito aos princípios da legalidade, da irretroatividade e da anterioridade (exceções na CF).

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PRAZO DE PAGAMENTO

O prazo de pagamento pode ser fixado pelo ente competente para arrecadar o tributo, por lei ordinária.

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ELISÃO E EVASÃO FISCALElisão Fiscal

É a economia tributária resultante da adoção da alternativa legal menos onerosa ou de lacuna da lei. Esta é legítima e lícita.

Evasão FiscalConsiste em prática contrária à lei. Geralmente é cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, objetivando reduzi-la ou oculta-la.

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

É a atividade preventiva que estuda os atos e negócios jurídicos que o agente econômico pretende realizar.

Tem a finalidade de obter a maior economia fiscal possível, reduzindo a carga tributária para o valor realmente exigido por lei. (Elisão Fiscal)

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EXEMPLO DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIORetardar o pagamento do tributo, adiando o seu

pagamento, sem a ocorrência da multa.Ex.: transferir o faturamento da empresa do dia 30 (ou 31) para o 1º dia do mês subsequente. Com isto, ganhasse 30 dias adicionais para pagamento do PIS, COFINS, SIMPLES FEDERAL, ICMS, ISS, IRPJ e CSLL (Lucro Real por estimativa), se for final de trimestre até 90 dias do IRPJ e CSLL (Lucro Presumido ou Lucro Real trimestral) e 10 a 30 dias se a empresa pagar IPI.

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Planejamento Tributário representa maior capitalização do negócio, possibilidade de menores preços, REDUÇÃO DOS CUSTOS LOGÍSTICOS e ainda facilita a geração de novos empregos, pois os recursos economizados poderão possibilitar novos investimentos.

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CRÉDITO TRIBUTÁRIOintervalo entre “Fatos Geradores” e “Tributos

devidos” é preenchido pela Constituição do Crédito Tributário.

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Fatos Geradores

Tributos devidos

Planejamento Tributário

Gestão TributáriaLEI

$

CRÉDITO TRIBUTÁRIO

Corresponde ao direito do Estado de exigir do contribuinte ou do responsável o pagamento do tributo, uma vez ocorrido o fato gerador.

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ATÉ A PRÓXIMA AULA...