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rafael-ribas-ferreira
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INTERESSE ECONÔMICO
Com regras sobre Remunerações e Lucros,Fisco quer evitar que
Rendas e Lucros não sejam tributados devidamente
Em função de manipulação do gestor
InformaçãoContábil
Forma jurídica dosnegócios
DEDUTIBILIDADE REMUNERAÇÃO
Remuneração de sócios, diretores ou administradores,titular de empresa individual e conselheiros fiscais e consultivos
É dedutível
Não são dedutíveis
Retiradas não debitadasem custos ou despesas
operacionais
Retiradas que nãocorrespondam à
remuneração mensalfixa por prestação
de serviços
Percentagense ordenados
pagos a membrosdas diretoriasdas S/As que
não residam no país
PRO-LABORE
• Pagamento efetuado a sócios da empresa em decorrência do trabalho de gerência da entidade
• Incide INSS e IR
INSS SOBRE PRÓ-LABORE
• Pago pela empresa: 20% sobre total
• Por conta do sócio-gerente, mas descontado pela empresa: 11%
REMUNERAÇÃO INDIRETAIntegrarão a remuneração dos beneficiários
A contraprestaçãode arrendamento
mercantil ou oaluguel ou,
quando for o caso,os respectivosencargos dedepreciação
Veículo Imóvel
Despesas com benefícios e vantagensconcedidos pela empresa, pagas diretamente ou
através de contratação de terceiros
Aquisiçãode alimentos
Clubes eassemelhados
Empregadospostos à
disposição oucedidos
Conservação,custeio e
manutençãode veículosou imóveis
REMUNERAÇÃO INDIRETA
A empresa identificará os beneficiários das despesase adicionará aos respectivos salários os valores
a elas correspondentes
A não observância implicará a tributaçãoexclusiva na fonte a alíquota de 35%
PJ: dedutível se pagos a beneficiários identificadose individualizados
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS
• Distribuição declarada de lucros– Distribuição de lucros ou dividendos– Juros sobre capital próprio
• Distribuição disfarçada de lucros
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS
Lucros ou dividendos não ficam sujeitos à incidência do IR na fonte e são isentas
para o beneficiário (PJ ou PF)
Desde que não superiores aos apurados com observância dos métodos e critérios contábeis
vigentesem 31 de dezembro de 2007
Dividendoscalculados de
acordo com CPC
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS
Dividendoscalculados deacordo com
regras tributárias
Há Incidência deIR na Fonte
Sem IR na Fontee isenta de IRpara beneficiário
PARTICIPAÇÃO DOS TRABALHADORES LUCROS
A PJ poderá deduzir comodespesa operacional
As participações atribuídas aos empregadosnos lucros ou resultados
Dentro do próprio exercício de sua constituição
JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO
• Conceito econômico– Relacionado ao Custo do Capital
Próprio
• Conceito Tributário– Juros pagos ou creditados
individualmente a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio
CÁLCULO DE JCP
Capital social
Reservasde capital Reservas
de lucros
Ações emtesouraria
Prejuízosacumulados
Para fins de cálculo de JCP, serão consideradas exclusivamente as seguintes contas do patrimônio
líquido
JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO
PatrimônioLíquido
X TJLPLimitado a
50% do lucro antesdos JSCP
50% dos LucrosAcumulados e
Reservas de Lucros
Dos dois o maior
EXEMPLO COM LUCROExemplo 1
Exemplo 2 Exemplo 3
TJLP 10% 10% 10%
PL Anterior 105.000 135.000 90.000
Capital 100.000 100.000 100.000
L.Acum. 5.000 35.000 (10.000)
10% s/ PL 10.500 13.500 9.000
Resultado Per.
10.000 10.000 10.000
50% Resultado
5.000 5.000 5.000
50% L.Acum. 2.500 17.500 - x -
JSCP 5.000 13.500 5.000
EXEMPLO COM PREJUÍZOExemplo 1
Exemplo 2 Exemplo 3
TJLP 10% 10% 10%
PL Anterior 105.000 135.000 90.000
Capital 100.000 100.000 100.000
L.Acum. 5.000 35.000 (10.000)
10% do PL 10.500 13.500 9.000
Resultado Per.
(10.000) (10.000) (10.000)
50% Resultado
- x - - x - - x -
50% L.Acum. 2.500 17.500 - x -
JSCP 2.500 13.500 - x -
IRRF
• Estão sujeitos ao IRRF de 15% na data do pagamento ou crédito ao beneficiário
• No recebimento dos juros, o IRRF é compensável com IRRF da PJ lucro real, presumido ou arbitrado
• Tributação definitiva – PF ou PJ isenta
DISTRIBUIÇÃO DISFARÇADA
EMPRESA
PESSOAS LIGADAS
Sócio/Acionista Administradorou o titular da PJ
Cônjuge eparentes atéterceiro grau
PF PJ
Negócios
Devemproduzirmesmosefeitos serealizados
com terceiros
Porintermédio
deterceiros
LUCROS DISTRIBUÍDOS DISFARÇADAMENTE
Presume-se distribuição disfarçada de lucrosno negócio pelo qual a pessoa jurídica
Aliena, por valornotoriamenteinferior ao de
mercado
Bem do seu ativoa pessoa ligada
Adquire, por valornotoriamentesuperior ao de
mercado
Bem depessoa ligada
Sinal, depósito em garantiaou importância paga
para obter opçãode aquisição
Perde, em decorrência donão exercício de direito àaquisição de bem e em
benefício de pessoa ligada
Diferença éindedutível
Diferença éindedutível Perda é indedutível
LUCROS DISTRIBUÍDOS DISFARÇADAMENTE
Transfere a pessoaligada, sem pagamentoou por valor inferior ao
de mercado
Direito depreferência àsubscrição de
valores mobiliáriosde emissão da
companhia
Paga a pessoaligada aluguéis,
royalties ouassistência técnica
Em montante queexcede
notoriamente aovalor de mercado
Realiza com pessoaligada qualquer outronegócio em condições
de favorecimento
(Condições mais vantajosas para a pessoa
ligada do que as que prevaleçam no mercado
ou em que a PJ contratariacom terceiros)
Diferença éindedutível
Diferença éindedutível
Importâncias pagas ou creditadas são indedutíveis
VALOR DE MERCADO
É a importância em dinheiro que o vendedor podeobter mediante negociação do bem no mercado
O valor do bem negociado frequentemente no mercado,ou em bolsa, é o preço das vendas efetuadas em
condições normais de mercado, que tenham por objetobens em quantidade e em qualidade semelhantes
VALOR DE MERCADOSem mercado ativo
Poderá ser determinado com base em
Negociações anteriores erecentes do
mesmo bem
Em negociaçõescontemporâneas
de benssemelhantes
Entre pessoas não compelidas a comprar ou vendere que tenham conhecimento das circunstâncias que
influam de modo relevante na determinação do preço
Se o valor negociado basear-se em laudo de avaliação deperito ou empresa especializada: cabe à autoridade tributária
a prova de que o negócio serviu de instrumento à distribuição disfarçada