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PÓLO DE EXCELÊNCIA DO LEITE Incidência Tributária na Cadeia Agroindustrial do Leite e Criação de Sistema Operacional de Simulação Dinâmica de Impactos Tributários

Projeto Tributação

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Incidência Tributária na Cadeia Agroindustrial do Leite e Criação de Sistema Operacional de Simulação Dinâmica de Impactos Tributários

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Page 1: Projeto Tributação

PÓLO DE EXCELÊNCIA DO LEITE

Incidência Tributária na Cadeia Agroindustrial do Leite e Criação de Sistema Operacional de Simulação Dinâmica de Impactos Tributários

Page 2: Projeto Tributação

STG Consultoria em Economia Agrícola Ltda

Adriano Provezano Gomes – Coordenador Geral Luiz Antônio Abrantes – Coordenador Técnico Lícia Félix de Andrade – Coordenadora do

Desenvolvimento do Software Marco Aurélio Marques Ferreira – Membro Robson Zucolotto – Membro Sebastião Teixeira Gomes – Membro Antônio Carlos Brunozi Júnior - Membro

Page 3: Projeto Tributação

Intensidade do impacto da tributação depende do número de etapas de processamento na cadeia produtiva

Do peso dos insumos e bens de capital em relação ao valor de produção

Tributação sobre circulação abrange:

ICMS, ISS, IPI, PIS/PASEP, COFINS, CSLL, IR

Encargos sobre folha de pagamento

Opção pela modalidade tributária

Complexidade

Page 4: Projeto Tributação

Políticas Tributárias na Cadeia do Leite

Estudo de políticas setoriais Identificar e avaliar os efeitos das

políticas tributárias na cadeia agroindustrial do leite

Estados considerados: Minas Gerais, Paraná, Goiás, Rio

Grande do Sul, São Paulo e Rio de Janeiro

Propostas para alinhamento das políticas tributárias

Page 5: Projeto Tributação

Estudos Específicos

Analisar o impacto da incidência tributária relacionada aos insumos e bens de capital utilizados na produção rural do leite

Page 6: Projeto Tributação

Enquadramento Tributário na Cadeia Produtiva do Leite

Insumos e Bens de Capital Produção de leite Processamento Distribuição e serviços

. Forrageiras. Pastagens. Grãos e subprodutos. Sais minerais. Sementes e mudas. Concentrados. Produtos veterinários e químicos. Construções. Máquinas e equipamentos. Animais, sêmen e embriões. Aluguel de máquinas e equip. Assistência técnica . Transportador

Produtor Rural

Pessoa Física

Pessoa Jurídica

Agroindústria

Simples Nacional

Lucro Presumido

Lucro Real

Cooperativas

•Simples Nacional

•Lucro Presumido

•Lucro Real

•Cooperativas

Page 7: Projeto Tributação

Operações internas entre contribuintes do ICMS

Itens Alíquota

sReduç

ões Base LegalAlíquota Efetiva Eficácia

Silagem/Concentrados/Suplementos (Produzidos em MG) Diferido Anexo II, 22.a. e 26 (Parte 1)    

Silagem/Concentrados/Suplementos (1) 18% 60% Anexo IV, 8.b. (Parte 1) 7,2% 31/07/2009

Medicamentos e hormônios Isenção Anexo I, 4 (Parte 1) 31/07/2009

Materiais para ordenha 18%68,88

%Anexo IV, 17.a.1 (Parte 1);12

(Parte 5) 5,60% 31/07/2009

Vasilhame para transporte de leite 18%68,88

%Anexo IV, 17.a.1 (Parte 1);17 e

18 (Parte 5) 5,60% 31/07/2009

Inseminação Artificial (sêmen) Isenção Anexo 1, 9 (Parte 1)Indetermina

da

Animais de serviço (de produtor rural para produtor rural) Diferido Anexo 2, 5 (Parte 1)

Máquinas e implementos agrícolas 18%68,88

% Anexo IV, 17.a.1 (Parte 1) 5,60% 31/07/2009

  12%53,33

% Anexo IV, 17.a.2 (Parte 1) 5,60% 31/07/2009

Energia e combustível 12% PG art. 42, I, b13 e b14.Indetermina

da

Page 8: Projeto Tributação

Operações interestaduais entre contribuintes do ICMS

ItensAlíquota

sReduçõe

s Base LegalAlíquota Efetiva Eficácia

Silagem/Concentrados/Suplementos (1 e 2) 12% 60% Anexo IV, 8.b. (Parte 1) 4,80% 31/07/2009

  7% 60% Anexo IV, 8.b. (Parte 1) 2,80% 31/07/2009

Medicamentos e hormônios (2) 12% 60% Anexo IV, 1 (Parte 1) 4,80% 31/07/2009

  7% 60% Anexo IV, 1 (Parte 1) 2,80% 31/07/2009

Materiais para ordenha 12% 41,66%Anexo IV, 17.c (Parte

1);12 (Parte 5) 7,00% 31/07/2009

  7% 41,42%Anexo IV, 17.d (Parte

1);12 (Parte 5) 4,10% 31/07/2009

Vasilhame para transporte de leite 12% 41,66%

Anexo IV, 17.c (Parte 1);17 e 18 (Parte 5) 7,00% 31/07/2009

  7% 41,42%Anexo IV, 17.d (Parte 1);17 e 18 (Parte 5) 4,10% 31/07/2009

Inseminação Artificial (sêmen) Isenção Anexo 1, 9 (Parte 1) Indeterminada

Máquinas e implementos agrícolas 12% 41,66% Anexo IV, 17.c (Parte 1) 7,00% 31/07/2009

  7% 41,42% Anexo IV, 17.d (Parte 1) 4,10% 31/07/2009

     

Page 9: Projeto Tributação

Especificação R$/Litro ICMS

CUSTOS DE PRODUÇÃO    

Mão-de-obra 0,17125 -

Mão-de-obra contratada para manejo do rebanho 0,01806 -

Mão-de-obra familiar 0,15318 -

Insumos 0,12849 -

Silagem 0,02212 Diferido

Concentrados 0,06326 Diferido

Minerais 0,01967 Diferido

Medicamentos 0,02328 Isenção

Hormônios 0,00016 Isenção

Reparos de máquinas e benfeitorias 0,02104 0,00118

Reparos de benfeitorias e máquinas 0,02104 0,00118

Depreciação 0,12911 0,0012

- benfeitorias 0,05997 -

- máquinas 0,02223 0,00124

- animais de serviços 0,00482 Diferido

- forrageiras não anuais 0,04209 -

Custos Complementares 0,07414 0,00425

Manutenção de Pastagens 0,00899 -

Manutenção de Canaviais 0,00198 -

Manutenção de Capineiras 0,00098 -

Manutenção de Outras forrageiras não anuais 0,00000 -

Aleitamento artificial 0,00000 -

Materiais para ordenha 0,00072 0,00004

Transporte do leite 0,01667 0,00093

Energia e combustível 0,02730 0,00328

Inseminação artificial 0,00061 Isenção

Outros gastos de custeio 0,01690 -

TOTAL 0,52400 0,00667

TOTAL SEM O ICMS 0,51733  

     

PARTICIPAÇÃO DO ICMS 1,27%  

Page 10: Projeto Tributação

Estudos Específicos

Analisar o impacto da incidência tributária relacionada aos insumos e produtos no segmento de processamento de varejo

Page 11: Projeto Tributação

Enquadramento Tributário na Cadeia Produtiva do Leite

Insumos e Bens de Capital Produção de leite Processamento Distribuição e serviços

. Forrageiras. Pastagens. Grãos e subprodutos. Sais minerais. Sementes e mudas. Concentrados. Produtos veterinários e químicos. Construções. Máquinas e equipamentos. Animais, sêmen e embriões. Aluguel de máquinas e equip. Assistência técnica . Transportador

Produtor Rural

Pessoa Física

Pessoa Jurídica

Agroindústria

Simples Nacional

Lucro Presumido

Lucro Real

Cooperativas

•Simples Nacional

•Lucro Presumido

•Lucro Real

•Cooperativas

Page 12: Projeto Tributação

ICMS incidente nas operações com leite, pasteurizado

ou não, na saída de mercadoria de produção própria promovida pelo produtor rural

Produtor Rural

Diferimento Saídas de leite fresco, pasteurizado ou não, desde que não inclusas nas hipóteses abaixo.

Encerra diferimento

Valor da operação

Saída interestadual de leite pasteurizado ou não.

Encerra diferimento

Valor da operação

Saída interna de leite in naturaEstabelecimento varejista;Consumidor final;Produto resultante de sua industrialização

Saída interna de leite pasteurizado e leite tipo “longa vida”Estabelecimento varejista;Consumidor final;Produto resultante de sua industrialização

Encerra diferimento

Base de cálculo reduzida

Page 13: Projeto Tributação

INS

UM

OS

C3,24%

(3)Não

incidente

(3)Não

incidente

(1)Suspenso

(3)Não

incidente

C9,25%

D9,25%

D9,25% MI 0 % ME

Direito de Crédito pelo Remetente

3,24 % - MP9,25 % - Demais Insumos

Direito de Crédito pelo Remetente

3,24 % - MP9,25 % - Demais Insumos

(1)Suspenso

(1)Suspenso

(2)

INDUSTRIA

(2)

INDUSTRIA

(5)

EXTERIOR

(5)

EXTERIOR

C3,25%

COMERCIAL

C9,25%

D9,25%

D9,25%

COMERCIAL

Direito de Crédito pelo Remetente

3,24 % - MP9,25 % - Demais Insumos

(3)

Não incidente

Atacado

C9,25%

D9,25%

Varejo

C9,25%

D9,25%

(5)

Exterior

(6)Sem

Retenção COOPERATIVAC

D

PRODUTORPF E PJ

C

D

D9,25 %

C3,24%

Ativo

Insumos

Implementos e Outros

9,25

Silagem

Medicamentos e Hormônio

Vasilhames

0 %

(4)

(1) – Artigo 9 da Lei 10.925/04 – Pis/Cofins (Condição p/ aplicação da Suspensão: Produto In natura destinado a PJ tributada pelo lucro real)

(2) – Artigo 8 da Lei 10.925/04 – Pis/Cofins

(3) – Artigo 6, I da Lei 10.833/03 – Cofins Artigo 5, I da Lei 10.637/02 – Pis

(4) – Artigo 1 da Lei 10.925/04

(5) – Artigo 6, parágrafo 1 da Lei 10.833/03 – Cofins Artigo 5, parágrafo 1 da Lei 10.637/02 – Pis

PIS e Cofins na cadeia produtiva

Lei 11.051/2004 e Ato Declaratório/2005

Page 14: Projeto Tributação

Cenários a serem analisados

Lácteos produzidos no estado a partir de leite

produzido também no estado.

Lácteos produzidos em outros estados, considerada

a política de incentivo fiscal vigente

Lácteos produzidos no estado a partir de leite produzido fora

do estado

Lácteos produzidos em outros estados, considerada a política

fiscal dos estados demandantes.

Page 15: Projeto Tributação

Avaliação da arrecadação por código de Atividade Econômica - CNAE

Preparação do Leite

Fabricação de Laticínios

Comércio Atacadista de Leite e Laticínios

Comércio Varejista de Laticínio e Frios

Page 16: Projeto Tributação

Percentual de arrecadação, em 2008, por código de Atividade Econômica - CNAE

64%1%

31%

4%

Preparação do Leite Fabricação de Laticínios

Comércio Atacadista de Leite e Laticínios Comércio Varejista de Laticínios e Frios

Page 17: Projeto Tributação

Estudos Específicos

Identificar as alíquotas nominais e efetivas incidentes nos custos de produção e comercialização dos produtos lácteos

Identificar e descrever os efeitos de diferenciações tributárias no setor

Descrever a evolução de preços pagos Identificar os efeitos do ICMS sobre a

cadeia produtiva do leite Identificar políticas de incentivo para o

setor Identificar os principais problemas e

entraves na aplicação ou na interpretação da legislação tributária do setor

Page 18: Projeto Tributação

Estudos Específicos

Leis, Decretos, Convênios, Protocolos, Instruções Normativas, Portarias, Soluções de Consulta, Resoluções homologadas nos Estados

BASERESOLUÇÃO Nº 3.166, DE 11 DE JULHO DE 2001(MG de 12/07/2001 e ret. em 13/07/2001)

Veda a apropriação de crédito do ICMS nas entradas, decorrentes de operações interestaduais,

de mercadorias cujos remetentes estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em

desacordo com a legislação de regência do Imposto.

Page 19: Projeto Tributação

Método

Procedimento baseado nas relações comerciais entre os diferentes

agentes econômicos dos segmentos primário e processador da cadeia produtiva, mostrando o fluxo do

produto e dos tributos ao longo das mesmas

Page 20: Projeto Tributação

Modelo

O modelo a ser trabalhado incorpora o encadeamento do processo produtivo,

com vistas a captar os efeitos dos impostos indiretos ao longo da cadeia, seja na incidência em cascata, seja na sua transferência, considerando-se os

tributos embutidos nos preços dos insumos, serviços e bens de capitais,

bem como aqueles inseridos na produção ou na comercialização entre as etapas.

Page 21: Projeto Tributação

Modelo

Categorias a serem definidas para mensuração dos custos

Categoria 1 – Representará os recursos consumidos que, pela legislação em vigor, não permitem a recuperação dos tributos indiretos

Categoria 2 – Representará os recursos consumidos com bens do ativo imobilizado, cuja depreciação e amortização desses ativos estão incorporados aos custos de fabricação do produto

Page 22: Projeto Tributação

Modelo Categoria 3 – Representará os recursos consumidos

com matérias-primas e materiais intermediários em que determinados tributos podem ser recuperados (IPI, ICMS, PIS, COFINS). Porém, incorporam em seus custos aqueles tributos cuja recuperação não é permitida.

Categoria 4 – Representará os recursos consumidos com contratação de serviços de terceiros, na fabricação dos produtos finais

Categoria 5 – Recursos com mão-de-obra e encargos

Page 23: Projeto Tributação

ik

ik

COFINSPISICMSik

i

ik

ik

COFINSPISICMSik

i

k

k

COFINSPISICMS

I

aaaCIF

I

aaaMO

I

aaaMPPVT

1

3,2,1

11

1

1

3,2,1

11

1

3,2,1

1

1

1

1*

1

1*

1

1*

Modelo para cálculo do PVT em cada segmento da cadeia

produtiva para empresas comerciais intermediárias.

Page 24: Projeto Tributação

ik

ik

COFINSPISICMSCOFINSPISICMSipik

ik

ik

ik

COFINSPISICMSCOFINSPISICMSipik

i

kk

COFINSPISICMSIPI

k

COFINSPISICMS

I

aaaaaaaCIFiCIF

I

aaaaaaaMOi

MOI

aaaaaaaMP

IPVT

3,2,1

11

1

3,2,1

11

1

1

3,2,1

2

1

3,2,1

1

11*

1

11*

1

1*1*

**1

1'

Modelo para cálculo do PVT’ no elo final da cadeia

produtiva, levando-se em conta todas as fases do

processo produtivo

Page 25: Projeto Tributação

Estudos Específicos

Avaliar o impacto das medidas de alteração tributária ocorridas em Minas Gerais para o setor lácteo Mensuração via modelo operacional

Page 26: Projeto Tributação

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