+ Aspectos Constitucionais do Imposto sobre a Renda Paulo André Nassar

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Aspectos Constitucionais do Imposto sobre a Renda

Paulo André Nassarwww.pauloandrenassar.com.br

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Paulo André Nassar www.pauloandrenassar.com.br

+Paulo André Nassar

Editor do blog constitucionalismo e direitos fundamentais

Apresentação disponível em www.pauloandrenassar.com.br

Mestre em Direito e Desenvolvimento pela FGV Direito SP

Doutorando em Direito Constitucional pela UFPa



+Aspectos constitucionais do Imposto de Renda Por que o direito constitucional importa?

Critérios constitucionais para instituição de IR

Aspecto material, temporal e espacial

Aspecto pessoal e quantitativo

Fato gerador

Definição de renda e proventos de qualquer natureza

Conceito de patrimônio

Alíquotas

Quebra do sigilo fiscal pode ser ferramenta para aferir a capacidade contributiva?


+ Por que o direito constitucional importa?

Direitos fundamentais

Trunfos dos indivíduos

Parâmetros de atuação do Estado

Indivíduo e ESTADO

Aplicabilidade imediata Art. 5º, §1º

Introdução


+ Por que o direito constitucional importa?

Competência tributária Exclusividade União art. 153 e 154 Estados art. 155 Município art. 156

Regra-matriz de incidência Direito constitucional subjetivo

Introdução

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Critérios constitucionais para a instituição do IR Compete à União instituir imposto

sobre a renda e pronventos de qualquer natureza. Art. 153, III, CF.

O imposto de renda será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei Art. 153, §2º, CF

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Critérios constitucionais para a instituição do IR

Generalidade

Isonomia

Imunidades

Isenções


+Critérios constitucionais para a instituição do IR Art.1º. Aos sábados, os alunos dos curso de pós-graduação em

direito tributário podem comparecer às aulas trajando a camisa do Clube do Remo.

Art.2º. Igual direito se confere aos torcedores de outros clube de futebol.

Art. 3º. Os alunos torcedores de outros clubes estão autorizados a trazer convidados para igualar-se numericamente aos torcedores do clube mais querido.

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Critérios constitucionais para a instituição do IR Universalidade

Em qualquer lugar do mundo

Todas as rendas

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Critérios constitucionais para a instituição do IR

Fonte Renda Alíquota

CESUPA R$ 1.900,00 Isento

FACI R$ 1.900,00 Isento

UNAMA R$ 1.900,00 Isento

Total R$ 5.700,00 27,5%

Universalidade

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Critérios constitucionais para a instituição do IR Princípio do non olet

CTN, art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se:

I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.


+Critérios constitucionais para a instituição do IR Progressividade

Tabela válida partir do mês de abril do ano-calendário de 2015


+Princípio da anterioridade

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos: a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei

que os houver instituído ou aumentado; b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os

instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei

que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)

§ 1º […] a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 153, III […]. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)

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Princípio da anterioridade

Anterioridade nonagesimal

EC 42/2003

Anterioridade de um dia?

RE 229412 Não viola os princípios da

anterioridade e irretroatividade tributárias o fato de a Medida Provisória nº 812 ter sido publicada no sábado, 31.12.94, desde que observado o princípio da anterioridade nonagesimal.

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Fato gerador

CTN, art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:

I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;

II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.

produto do capital e/ou do trabalho

Acréscimo patrimonial


+Elementos componentes da norma tributária

Regra-matriz de incidência

antecedente

Material

Temporal

Espacial

consequente

Pessoal

Sujeito ativo

Sujeito passivo

Quantitativo

Base de cálculo

Alíquota

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Antecedente: Aspecto material do IR

A previsão legislativa de um fato ou acontecimento econômico que, se ocorrer, pode fazer nascer uma obrigação tributária e o dever de pagar tributo.

Qual fato gera a obrigação de pagar o tributo? Auferir renda Art. 153, III, CF Acréscimo patrimonial Disponibilidade de riqueza nova AGREGAR VALOR AO

PATRIMÔNIO

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Antecedente: Aspecto temporal do IR

Em que momento surge a obrigação tributária? No momento da disponibilidade

jurídica ou econômica da renda. No momento do ganho/mês

Fonte, carnê leão ou ganho de capital

31 de dezembro de cada ano Rendimentos financeiros e

rendas fixasAGREGAR VALOR AO

PATRIMÔNIO

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Antecedente: Aspecto espacial do IR

Onde surge a obrigação tributária? No Brasil No exterior

AGREGAR VALOR AO PATRIMÔNIO


+Consequente: Aspecto pessoal do IR

Quem são as pessoas que devem pagar e receber o tributo?

Sujeito ativo: pessoa que tem o direito subjetivo de exigir o dever de recolher o tributo.

Imposto de Renda União

Sujeito passivo: pessoa que deve suportar o ônus da tributação Contribuinte: aquele que aufere a renda Responsável: Fonte pagadora Substituto: sucessão

Sócio pode ser responsabilizado pelo IR da Pessoa Jurídica?


+Consequente: Aspecto quantitativo do IR Quanto dinheiro o contribuinte deve entregar Fisco?

Base de cálculo montante líquido da riqueza nova IRPF: Renda com a abatimento das deduções durante um exercício

financeiro. IRPJ: Lucro. Receita - despesas. Regime de lucro real ou presumido.

Alíquota



Alíquota progressiva IRPF

Tabela de incidência anual, exercício 2016 - ano calendário 2015.



Alíquota progressiva IRPJ: 15%, com eventual adicional de 10% sobre lucro mensal que

excederem R$ 20.000,00.


+Definição de renda e proventos de qualquer natureza Renda é aquilo que o legislador assim definir

Conceito constitucionalmente pressuposto de renda

Renda é o saldo positivo resultante do confronto entre certas entradas e certas saídas, ocorridas ao longo de um dado período.

?


+Renda é…

saldo positivo Acréscimo patrimonial

resultante do confronto entre certas entradas e certas saídas, Riqueza nova

ocorridas ao longo de um dado período

E o que seria o “provento de qualquer natureza”?

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Conceito de patrimônio

Não se confunde com renda

O patrimônio é o conjunto estático de bens e direitos de uma pessoa.

Patrimônio é estático

Renda: variação patrimonial positiva

AGREGAR VALOR AO PATRIMÔNIO

AUFERIR RENDA É


+Jurisprudência ConstitucionalQuebra de sigilo bancário e capacidade contributiva


+Ação Cautelar 33 Medida Cautelar

Conferir efeito suspensivo ao RE 389.808, para obstar o fornecimento dos dados à Receita pela instituição financeira.


+RE 389.808

Constitucionalidade do art. 6º da LC 105/2001 Lei complementar 105/2001, art. 6º: Art. 6º As autoridades e os agentes fiscais tributários da União, dos

Estados, do Distrito Federal e dos Municípios somente poderão examinar documentos, livros e registros de instituições financeiras, inclusive os referentes a contas de depósitos e aplicações financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensáveis pela autoridade administrativa competente. (Regulamento)

Parágrafo único. O resultado dos exames, as informações e os documentos a que se refere este artigo serão conservados em sigilo, observada a legislação tributária


+RE 389.808

Direito fundamental à privacidade, inscrito no art. 5º, XII, da CF/88. X - são invioláveis a intimidade, a vida privada, a honra e a imagem das

pessoas, assegurado o direito a indenização pelo dano material ou moral decorrente de sua violação;

XII - é inviolável o sigilo da correspondência e das comunicações telegráficas, de dados e das comunicações telefônicas, salvo, no último caso, por ordem judicial, nas hipóteses e na forma que a lei estabelecer para fins de investigação criminal ou instrução processual penal;


+RE 389.808

Direito fundamental à privacidade Art. 145,§ 1º, CF: Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal

e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.


+RE 389.808

O Problema

É constitucional a Requisição de Informações sobre Movimentações Financeiras feitas pela Receita Federal diretamente às instituições financeiras?


+Muito obrigado!

Paulo André Nassarwww.pauloandrenassar.com.br

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