01 Contabilidade Geral

CONTABILIDADE GERAL CONCURSO PETROBRS TCNICO DE SUPRIMENTO DE BENS E SERVIOS

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NDICE:

Captulo 1 Captulo 2 Captulo 3 Captulo 4 Captulo 5 Captulo 6 Captulo 7 Captulo 8 Captulo 9 Captulo 10 Captulo 11 Captulo 12 Captulo 13 Captulo 14 Captulo 15 Captulo 16 Captulo 17 Captulo 18 Captulo 19 Captulo 20 Captulo 21 Captulo 22 Captulo 23

O que Contabilidade Patrimnio Contas do Ativo e Passivo Razonete e Balancete Capital Social A Constituio e o Tipo de Sociedade Regime de Competncia e Regime de Caixa Plano de Contas Atos e Fatos Administrativos Lanamentos Contbeis Folha de Pagamento EXERCCIOS 01 A 08 .............................................. Operaes com Mercadorias (sem tributos) Operaes com Mercadorias (com tributos) Proviso para Devedores Duvidosos Outras Provises Depreciao e Amortizao Duplicatas Descontadas Patrimnio Lquido EXERCCIOS 09 A 14 .............................................. Aplicaes Financeiras e Emprstimos Demonstraes Financeiras Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos Demonstrao de Fluxo de Caixa Princpios Fundamentais de Contabilidade BIBLIOGRAFIA E SITES INDICADOS .......................

Pg. 04Pg. 05Pg. 06Pg. 11Pg. 12Pg. 13Pg. 14Pg. 15Pg. 17Pg. 20Pg. 26Pg. 29Pg. 39Pg. 40Pg. 46Pg. 47Pg. 49Pg. 52Pg. 53Pg. 57Pg. 63Pg. 65Pg. 68Pg. 69Pg. 76Pg. 77

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CAPTULO 1 O QUE CONTABILIDADE?

A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da empresa Osni Moura Ribeiro, Contabilidade Bsica, Editora Saraiva. a cincia ( ou tcnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Hilrio Franco, Contabilidade Geral, Editora Atlas. Objeto: o patrimnio das entidades econmico-administrativas; Objetivo: permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto patrimonial das entidades econmico-administrativas; Finalidade: a obteno de informaes econmicas e financeiras acerca das entidades. Livros de Escriturao: a) quanto utilidade: Principais Dirio e Razo, onde so registrados todos eventos; Auxiliares Livro Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, entre outros livros fiscais; b) quanto natureza: Cronolgicos (tempo) e Sistemticos, onde so registrados eventos da mesma natureza. Ex.: todos os livros de escriturao, exceto o Dirio; c) quanto finalidade: Obrigatrios (Dirio, Razo, Registro de Duplicatas e LALUR) e Facultativos (Caixa e Contas Correntes); d) quanto s formalidades: intrnsecas sem razuras, sem emendas ou borres, no conter linhas em branco, nem entrelinhas ou margens, observar a ordem cronolgica, seguir o mtodo das partidas dobradas e escriturar em moeda e idioma nacionais; extrnsecas termos de abertura e encerramentos lavrados, registro nos rgos competentes (Juntas Comerciais ou Cartrios) e ter suas folhas numeradas tipograficamente

Os livros contbeis principais onde so escriturados os fatos administrativos que ocorrem na Empresa, so: Dirio, Razo, Caixa e Contas-Correntes. No entanto, esto desobrigadas a manterem a escriturao comercial, o pequeno comerciante e as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte esto dispensadas de escriturao comercial exceto os livros Caixa e Inventrio que so obrigatrios, como tambm, no ficam dispensadas das obrigaes acessrias previstas nas legislaes previdenciria e trabalhista.

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CAPTULO 2 PATRIMNIO

O controle do patrimnio de uma empresa feito mediante o registro dos fatos administrativos com a utilizao de tcnicas contbeis. O patrimnio representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes. Os bens, so coisas que satisfazem s necessidades humanas suscetveis de valor que podem ser de uso, consumo e troca. So classificados em materiais, ou seja, so bens corpreos ou tangveis, e imateriais, tambm chamados de bens incorpreos ou intangveis, ou seja, aqueles que no possuem uma constituio fsica (bens abstratos). Exemplos de bens imateriais: Despesa de Organizao, Benfeitorias em Bens de Terceiros, Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio. Direitos, so valores que a empresa tm a receber de terceiros. Exemplos: Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, etc. Obrigaes, so valores que a empresa deve a terceiros, tais como: Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar, etc. Quanto ao aspecto qualitativo e quantitativo do patrimnio, deve-se ressaltar que o primeiro aspecto consiste em dar nomes aos elementos, enquanto que o segundo aspecto consiste em atribuir valores aos elementos. Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas, a cada dbito corresponde a um crdito de igual valor, isto , h sempre uma contrapartida entre os elementos lanados. O Patrimnio de uma empresa representado graficamente, no lado esquerdo, pelo Ativo que corresponde a aplicao dos recursos, e, no lado direito, pelo Passivo que representa as origens dos recursos, isto , de onde provm os recursos, sejam de capital de terceiros ou de capital prprio.

Atravs da frmula: SL = A P, a situao lquida pode ser apresentada da seguinte maneira:

A > P situao lquida positiva ou superavitria; A < P situao lquida negativa ou deficitria, conhecida tambm como Passivo a

Descoberto; A = P situao lquida nula.

BENS

E

DIREITOS

OBRIGAES

SITUAO LQUIDA

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

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Tecnicamente, o dbito e o crdito pode ser conceituado da seguinte maneira: Dbito: aumento do Ativo, reduo do Passivo e registro das despesas (registro das aplicaes dos recursos); Crdito: aumento do Passivo, reduo do Ativo e registro das receitas ( registra as origens dos recursos). DBITO: CRDITO: CRDITO: DBITO: As contas so classificadas em: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. As Contas Patrimoniais so as que compem os elementos do Patrimnio (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido), enquanto que as Contas de Resultado so representadas pelas despesas e receitas provocando variaes no Patrimnio Lquido. EXERCCIO DE FIXAO 1.1) Complete:

a) O patrimnio representado pelo conjunto de: ____________________________;

b) Os bens so classificveis em: ___________ e ______________.

1.2) Qual a diferena entre Direitos e Obrigaes? 1.3) Como representado graficamente o Patrimnio de uma empresa? 1.4) O que Mtodo das Partidas Dobradas? 1.5) O que significa Passivo a Descoberto?

BENS E DIREITOS

OBRIGAES

PATR. LIQUIDO

ENTRADA / AUMENTO SADA / REDUO

ENTRADA / AUMENTO SADA / REDUO

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1.6) Qual a diferena entre Dbito e Crdito? 1.7) De que forma so classificadas as Contas? CAPTULO 3 - CONTAS DO ATIVO E PASSIVO Segundo o artigo 178 da Lei 6.404/76, o Ativo classificado nos seguintes grupos: Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente (Investimentos, Imobilizado e Diferido); o Passivo classificado nos seguintes grupos: Passivo Circulante, Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido ( Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados). As contas do Ativo e do Passivo esto classificadas por ordem decrescente do grau de liquidez. Ativo Circulante: constitudo pelas Disponibilidades, Direitos a curto prazo, Estoque e Despesas Antecipadas. So bens e direitos com alto grau de liquidez. Realizvel a Longo Prazo: so direitos que vencem aps o trmino do exerccio seguinte ( aps 365 dias). Ativo Permanente, subgrupo Investimentos: so contas que representam participaes permanentes da empresa em outras sociedades ( coligadas ou controladas), no destinados a sua manuteno. Investimentos: A Lei n. 6.404/64 ( art. 183 e 247 nico ) estabelece dois critrios para avaliao dos investimentos: avaliao pelo custo de aquisio e avaliao pela Equivalncia Patrimonial. Exemplo: Suponhamos que a empresa A participe do Capital da empresa B, cujo investimento de R$ 180.000 ( 30% x R$ 600.000). - O investimento da empresa A na coligada empresa B corresponde a 30% do Capital

desta; - O Patrimnio Lquido da empresa B em 31/12 do exerccio anterior foi de R$ 600.000; - O Patrimnio Lquido da empresa B em 31/12 do exerccio atual de R$ 850.000. Empresa A = 30% da empresa B R$ 850.000 x 30% = R$ 255.000 Custo de aquisio da empresa A: R$ 180.000 R$ 255.000 (ex. atual) R$ 180.000 (ex. anterior) = R$ 75.000 (Receita) Contabilizao da empresa A: Participao em Coligadas a Receitas de Participaes Societrias R$ 75.000

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Recebimentos dos Dividendos pela empresa A: Caixa a Participao em coligadas Empresas coligadas: quando uma empresa participa com 10% ou mais do Capital da outra, sem control-la; Empresas controladas: quando a empresa controladora, diretamente ou atravs de outras empresas controladas, titular de direitos de scios que lhe assegurem, de modo permanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Ativo Permanente, subgrupo Imobilizado: so contas representadas por bens materiais e imateriais de permanncia duradoura, destinados manuteno das atividades normais da empresa. Os itens classificados na categoria de ativo imobilizado incluem: Bens tangveis, que tm um corpo fsico, tais como terrenos, obras civis, mquinas, mveis,, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais etc. b) Bens intangveis , cujo valor reside no em qualquer propriedade fisica, mas nos direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como patentes, direitos autorais, marcas etc. Integram o imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada, mesmo que ainda no em operao, mas que se destinam a tal finalidade, tais como construes em andamento, importaes em andamento, adiantamentos para inverses fixas etc. As contas do ativo imobilizado so contas que devem ter seus saldos corrigidos monetariamente, de acordo com ndices de desvalorizao da moeda nacional. Deve-se observar que o saldo resultante da correo monetria no representa o valor atual de mercado do bem, mas apenas o seu valor corrigido, em funo da desvalorizao do poder aquisitivo da moeda nacional.

Ativo Permanente, subgrupo Diferido: so despesas que iro beneficiar a formao de mais de um resultado do exerccio. Exemplo: Despesa de Organizao. Os ativos diferidos caracterizam-se por serem ativos intangveis, que sero amortizados por apropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo em que estiverem contribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem despesas incorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anterior ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas, bem como as incorridas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantao de projetos mais amplos de sistemas e mtodos, com reorganizao da empresa e outros, desde que, sempre, haja razovel segurana da realizao futura desses saldos diferidos atravs de receitas que venham cobrir custos e despesas futuras e gerem margem para atender a amortizao desses diferidos e a depreciao dos bens do imobilizado correspondente.

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Passivo Circulante: so obrigaes a curto prazo vencveis no exerccio seguinte. Passivo Exigvel a Longo Prazo: so obrigaes que vencem aps o trmino do exerccio seguinte (aps 365 dias ). Resultado de Exerccios Futuros: so receitas diferidas, ou seja, receitas recebidas antecipadamente diminudas de seus custos ou despesas correspondentes. Resultado de Exerccios Futuros: Os recebimentos antecipados s figuraro nos Resultado de Exerccios Futuros, caso no haja devoluo por parte da empresa. Nos casos de Adiantamentos (Ex. de Clientes), em que h risco de devoluo, figuraro no grupo Passivo Exigvel. Exemplo de REF: Aluguel Recebido Antecipadamente, cujo contrato estabelea no reembolso at o trmino do contrato. Patrimnio Lquido: o capital prprio da empresa classificado em: Capital Social, Reservas (Lucros, Capital e Reavaliao) e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Balano Patrimonial: demonstra a situao patrimonial e financeira da empresa qualitativa e quantitativamente num determinado perodo de tempo. MEMORIZAR:

Dbito Crdito

ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido

Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Reservas (Capital, Lucros e Reavaliao) Lucros ou Prejuzos Acumulados

Total do Ativo Total do Passivo

RESULTADO DO EXERCCIO: DESPESAS RECEITAS

NOTA: Os critrios sobre avaliao de investimentos fazem parte da Contabilidade Avanada.

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Exerccio de Fixao: 2.1) Selecione as colunas abaixo: a) Ativo Circulante b) Passivo Circulante c) Realizvel a Longo Prazo d) Exigvel a Longo Prazo e) Patrimnio Lquido f) Resultado de Exerccios Futuros g) Investimentos AP h) Imobilizado AP i) Diferido - AP Direitos com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte .................. ( ) Capital Prprio ................................................................................................ ( ) Receitas Diferidas ........................................................................................... ( ) Gastos que iro beneficiar mais de um resultado do exerccio ...................... ( ) So bens e direitos com alto grau de liquidez ................................................. ( ) Obrigaes a curto prazo ..................................................................................( ) Representam participaes em outras empresas ............................................ ( ) Obrigaes com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte .............. ( ) Representam bens destinados manuteno das atividades da empresa ..... ( )

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CAPTULO 4 RAZONETE E BALANCETE Razonete: Denominado grfico em T ou conta em T, corresponde reduo da Conta do Razo. Dos quatro livros utilizados pela Contabilidade (Dirio, Razo, Caixa e Contas Correntes) o Razo o mais importante sob o ponto de vista contbil, pois atravs dele se controla separadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das contas importante para se conhecer os seus saldos e elaborar demonstraes contbeis, como Balancetes, Balanos e outras. Para entender melhor o raciocnio contbil, adotou-se didaticamente a utilizao da conta em T, conforme demonstrado abaixo:

RAZONETE:

NOME DA CONTA DBITO ATIVO

DESPESA

CRDITO PASSIVO RECEITA

BALANCETE: uma relao de contas extradas do livro Razo ( ou dos Razonetes) com seus saldos devedores e credores, conforme demonstrado a seguir:

SALDO CONTAS DEVEDOR CREDOR Caixa 10.000 Veculos 8.000 Estoque de Mercadorias 5.000 Duplicatas a Receber 6.200 Capital 16.000 Duplicatas a Pagar 9.200 Lucros 4.000 TOTAL 29.200 29.200

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CAPTULO 5 - CAPITAL SOCIAL Capital: a conta que registra os recursos, sejam eles em dinheiro ou em bens, que os scios colocam disposio da empresa atravs do Contrato Social que fixa seu valor expresso em moeda corrente do pas. O Capital pode sofrer alteraes por meio de integralizao de lucros ou reservas ou com a incluso de novos recursos. Capital Social: o valor constante no Contrato Social e que constitui o Capital da empresa, registrado na Junta Comercial; Capital Subscrito: o valor que corresponde aos recursos que os scios se comprometem a entregar; Capital Realizado: o capital subscrito diminudo da parcela ainda a integralizar, ou seja, o cumprimento do Contrato firmado plos scios; Capital a Integralizar: o capital a realizar; Capital Autorizado: o limite mximo que o Capital poder atingir, sem que haja alterao do estatuto; Capital Prprio: igual ao patrimnio lquido ( valores no exigveis). igual ao Capital Social mais as variaes patrimoniais ( positivas ou negativas ); Capital de Terceiros: representa investimentos feitos na empresa com recursos de terceiros (valores exigveis). Reservas de Capital: so os valores que excedem ao Capital realizado, fazendo parte do Patrimnio Lquido. Tipos de Reservas:

As Reservas de Capital so assim constitudas:

- Reserva de gio das Aes; - Alienao de Debntures; - Alienao de Partes Beneficirias; - Doaes e Subvenes e - Correo Monetria do Capital (revogada).

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CAPTULO 6 A CONSTITUIO E OS TIPOS DE SOCIEDADE O nascimento de uma Pessoa Jurdica ou Empresa, se faz atravs do registro na Junta Comercial do Estado, na Secretaria da Receita Federal, na Secretaria da Fazenda do Estado, na Prefeitura Municipal em que se encontra a Empresa, na Previdncia Social e na Delegacia Regional do Trabalho. Alm disso, dependendo do ramo da Empresa, h a necessidade de registrar ou solicitar a expedio de alvars em outros rgos. Os livros fiscais mais comuns so:

- Registro de Entradas; - Registro de Sadas; - Registro de Controle de Produo e Estoque; - Registro de Selo Especial de Controle; - Registro de Impresso de Documentos Fiscais; - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias; - Registro de Inventrio; - Registro de Apurao do IPI; - Registro de Apurao do ICMS; - Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.

Os livros sociais exigidos pela Lei das S/As, conforme artigo 100 da Lei n. 6.404/76, so:

- Livro de Registro de Aes Nominativas; - Livro de Registro de Aes Endossveis; - Livro de Transferncia de Aes Nominativas; - Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas; - Livro de Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas; - Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis; - Livro de Registro de Debntures Endossveis; - Livro de Registro de Bnus de Subscrio Endossveis; - Livro de Atas das Assemblias Gerais; - Livro de Presena dos Acionistas; - Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao; - Livro de Atas das Reunies da Diretoria; - Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

Tipos de Sociedades: Empresa Individual: constituda somente por uma pessoa fsica, sendo sua responsabilidade ilimitada em relao aos atos praticados na Empresa; Sociedade em nome coletivo: Formada por duas ou mais pessoas, cuja responsabilidade dos scios solidria e ilimitada em relao as obrigaes assumidas pela Sociedade;

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Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada: A responsabilidade dos scios solidria e limitada ao valor do Capital Social dividido em quotas; Sociedade Annima: regido pela Lei n. 6.404/76, cuja responsabilidade dos scios limitada ao Capital dividido em Aes. A Sociedade Annima pode ser classificada no Mercado Aberto, participando do mercado de aes da Bolsa de Valores ou Mercado Fechado, onde suas aes no so negociadas na Bolsa de Valores. H dois tipos de Aes: Ordinrias e Preferenciais. CAPTULO 7: REGIME DE COMPETNCIA E REGIME DE CAIXA Regime de Competncia:

- A competncia ser contabilizada no perodo em que for gerada independentemente de seu recebimento.

- A despesa ser contabilizada no perodo em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento Regime de Caixa:

- A receita ser contabilizada no momento de seu recebimento. ( quando entrar dinheiro no caixa);

- A despesa ser contabilizada no momento do pagamento. (quando sair dinheiro do caixa) Exemplo: A Cia X vendeu em X1 $ 30.000.000,00 e s recebeu $ 18.000.000,00 ( o restante receber no futuro); teve como despesa incorrida $ 14.000.000,00 e pagou at o ltimo dia do ano $ 8.000.000,00.

DRE REGIME DE COMPETNCIA REGIME DE CAIXA RECEITA (-) DESPESA

$ 30.000.000 ( 14.000.000)

$ 18.000.000 ( 8.000.000)

CAPTULO 8: PLANO DE CONTAS Conceito: um conjunto de contas utilizadas com o objetivo de padronizar os registros dos fatos contbeis em funo da atividade operacional da empresa.

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1 ATIVO 11 ATIVO CIRCULANTE 1100 CAIXA 1101 BANCO CONTA MOVIMENTO 1102 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA 1103 DUPLICATAS A RECEBER 1104 CLIENTES 1105 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS 1106 (-) PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS 1107 ESTOQUES 1108 (-) PROVISO PARA REDUO AO VALOR DE MERCADO 1109 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES 1110 CONTAS A RECEBER 1111 ADIANTAMENTOS A PESSOAL 1112 JUROS A VENCER 1113 PRMIO DE SEGURO A VENCER 1114 ICMS A RECUPERAR 1115 IPI A RECUPERAR 1116 ALUGUIS A VENCER

12 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 1201 DUPLICATAS A RECEBER 1202 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS 1202 (-) PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS 13 ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS

1311 PARTICIPAES EM OUTRAS EMPRESAS 1312 (-)PROVISO PARA PERDAS NA REALIZAO DE INVESTIMENTOS 1313 IMVEIS PARA RECEITA ( NO DE USO) IMOBILIZADO

1321 MVEIS E UTENSLIOS 1322 COMPUTADORES 1323 IMVEIS 1324 VECULOS 1325 INSTALAES COMERCIAIS 1326 (-) DEPRECIAO ACUMULADA 1327 MARCAS E PATENTES 1328 FUNDO DE COMRCIO 1329 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS 1330 (-) AMORTIZAO ACUMULADA DIFERIDO

1331 DESPESAS DE ORGANIZAO 1332 (-) AMORTIZAO ACUMULADA

2 PASSIVO 21 PASSIVO CIRCULANTE 2101 FORNECEDORES 2102 DUPLICATAS A PAGAR 2103 PROMISSRIAS A PAGAR 2104 ALUGUIS A PAGAR 2105 CONTAS A PAGAR 2106 SALRIOS A PAGAR 2107 COFINS A RECOLHER 2108 ICMS A RECOLHER 2109 IPI A RECOLHER 2110 ISS A RECOLHER 2111 IRRF A RECOLHER 2112 PIS S/ FATURAMENTO A RECOLHER 2113 INSS A RECOLHER 2114 FGTS A RECOLHER 2115 FINANCIAMENTOS DO CAPITAL DE GIRO 2116 OUTROS FINANCIAMENTOS 2117 PROVISES 2118 PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA 2119 DIVIDENDOS A PAGAR 22 EXIGVEL A LONGO PRAZO 2201 DUPLICATAS A PAGAR 2202 PROMISSRIAS A PAGAR 23 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 2301 ALUGUIS ATIVOS A VENCER 2302 RECEITAS ANTECIPADAS 2304 (-) DESPESAS CORRESPONDENTES

PATRIMNIO LQUIDO 2401 CAPITAL SOCIAL 2402 (-) CAPITAL A INTEGRALIZAR 2403 RESERVAS DE CAPITAL 2404 RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL 2405 RESERVA LEGAL 2406 RESERVAS DE LUCROS 2407 RESERVAS DE REAVALIAO 2408 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 2409 (-) AES EM TESOURARIA

Obs.: Se der Prejuzo, aparecer no Patrimnio Lquido como conta redutora.

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DESPESAS:

30 DESPESAS OPERACIONAIS 3001 GUA E ESGOTO 3002 ALUGUEIS PASSIVOS 3003 AMORTIZAO 3004 CAF E LANCHES 3005 COMBUSTVEIS 3006 ICMS SOBRE VENDAS 3007 IPI 3008 ISS 3009 COFINS SOBRE FATURAMENTO 3010 PIS SOBRE FATURAMENTO 3011 INSS 3011 FGTS 3012 13. SALRIO 3013 FRIAS 3014 CONTRIBUIO SINDICAL 3015 DEPRECIAO 3016 DESCONTOS CONCEDIDOS 3017 DESPESAS BANCRIAS 3018 DESPESAS COM CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA3019 FRETES E CARRETOS 3020 JUROS PASSIVOS 3021 ENERGIA ELTRICA 3022 DESPESA COM TELEFONE 3023 MATERIAL DE CONSUMO 3024 MATERIAL DE EXPEDIENTE 3025 PRMIOS DE SEGURO 3026 SALRIOS 3027 DESPESAS EVENTUAIS 31 CUSTOS OPERACIONAIS 3100 COMPRAS DE MERCADORIAS 3101 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS 3102 (-) COMPRAS CANCELADAS 3103 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS 32 DESPESAS NO OPERACIONAIS 3201 PERDAS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

RECEITAS:

40 RECEITAS OPERACIONAIS 400 RECEITA BRUTA 4001 VENDAS DE MERCADORIAS 4002 RECEITA DE SERVIOS 4003 (-) VENDAS CANCELADAS 4004 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS 4005 (-) ICMS SOBRE VENDAS 4006 (-) IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS 4007 (-) PIS SOBRE FATURAMENTO 4008 (-) COFINS

RECEITAS FINANCEIRAS 4010 DESCONTOS OBTIDOS 4011 JUROS ATIVOS 4012 RENDIMENTOS SOBRE APLICAES FINANCEIRAS 402 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 4020 ALUGUIS ATIVOS 4021 PERDAS RECUPERADAS 4022 VARIAES MONETRIAS ATIVAS 4023 RECEITAS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS 4024 RECEITAS EVENTUAIS 403 RECEITAS NO OPERACIONAIS 4030 GANHOS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

5 APURAO DE RESULTADO 50 RESULTADO BRUTO 5001 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) 5002 CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS 5003 RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS ( RCM ) 5004 LUCRO SOBRE VENDAS (LUCRO BRUTO) 5005 (-) PREJUZO SOBRE VENDAS 51 RESULTADO NO OPERACIONAL 5101 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL 52 RESULTADO LQUIDO 5201 RESULTADO DO EXERCCIO

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CAPTULO 9 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS Atos Administrativos: so acontecimentos ocorridos na empresa que no afetam o Patrimnio Lquido. Exemplos: assinatura de contratos, admisso de funcionrios etc. Fatos Administrativos: so fatos que podem ou no modificar o patrimnio lquido da empresa. Os Fatos Administrativos so classificados em: Permutativo: so permutas que ocorrem entre os elementos patrimoniais que no alteram ou modificam o patrimnio lquido da empresa; Modificativo: representado por lanamentos que alteram ou modificam o patrimnio lquido, atravs da conta de resultado; Misto: envolve o permutativo e o modificativo ao mesmo tempo, ou seja, abrange contas patrimoniais com contas de resultado.

FATOS ADMINISTRATIVOS

FATOS PERMUTATIVOS

FATOS MODIFICATIVOS

FATOS MISTOS

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Exemplos de Fatos Permutativos: ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 90.000

Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000

TOTAL 90.000 TOTAL 90.000 Partindo-se da situao demonstrada acima, temos: Compra de uma mesa e quatro cadeiras no valor de R$ 5.000 ATIVO PASSIVO Caixa .................... ......................................... 85.000 Mveis e Utenslios ......................................... 5.000


TOTAL 90.000 TOTAL 90.000 Compra de um veculo para uso da empresa no valor de R$ 10.000: ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 75.000 Mveis e Utenslios ............................ ............ 5.000 Veculos ........................................................ 10.000


TOTAL 90.000 TOTAL 90.000 Compra a prazo de material para revenda no valor de R$ 20.000 ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 75.000 Mveis e Utenslios ......................................... 5.000 Veculos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000 Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000

TOTAL 110.000 TOTAL 110.000

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Fatos Modificativos: Pagamento em dinheiro de gua, luz, telefone, aluguel no valor de R$ 21.000: ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 54.000 Mveis e Utenslios ......................................... 5.000 Veculos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000


TOTAL 89.000 TOTAL 89.000 Recebimento de R$ 2.000 referente Receita de Aluguel: ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 56.000 Mveis e Utenslios ......................................... 5.000 Veculos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000


TOTAL 91.000 TOTAL 91.000 Fatos Mistos: Venda, a vista, de Mveis e Utenslios no valor de R$ 5.600: ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 61.600 Veculos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000


TOTAL 91.600 TOTAL 91.600 Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 10.000, com juros de R$ 1.200: ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 50.400 Veculos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000


TOTAL 80.400 TOTAL 80.400

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CAPTULO 10 LANAMENTOS CONTBEIS Lanamento: o meio pelo qual os fatos administrativos so registrados nos livros contbeis, utilizando-se o mtodo das partidas dobradas. Registro do Lanamento no Dirio:

a) Data e Local; b) Conta Devedora; c) Conta Credora; d) Histrico; e) Valor.

Frmulas de Lanamentos: 1. Frmula: lanamento de uma conta a dbito e uma conta a crdito; 2. Frmula: lanamento de uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito; 3. Frmula: lanamento de mais de uma conta a dbito e uma conta a crdito; 4. Frmula: lanamento de mais de uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito. 10.1- Integralizao do Capital: Subscrio do Capital o compromisso assumido pelos scios perante Empresa para entrega futura do Capital integralizado em dinheiro (Caixa), em bens ( Mveis e Utenslios, Veculos etc). Capital a Realizar ( ou a Integralizar) representa um direito que a empresa possui na entrega futura do capital integralizado realizada pelos scios. A contrapartida do Capital a Realizar o Capital Social que representa uma obrigao perante os scios. Exemplo 1 Subscrio do Capital no valor de R$ 80.000: Capital a Realizar a Capital Social ................................................... R$ 80.000 Exemplo 2 Integralizao do Capital, sendo 30% em dinheiro e o restante em Mveis e Utenslios: Diversos a Capital a Realizar Caixa .................................................................... 24.000 Mveis e Utenslios............................................... 56.000 80.000

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10.2- Despesas de Organizao: so gastos que ocorrem antes da constituio de uma empresa. Faz parte do grupo Ativo Permanente, subgrupo Diferido, pois representa um bem imaterial que beneficiar a formao do resultado de mais de um exerccio. No final de cada perodo feita a amortizao. Exemplos: Legalizao da empresa: honorrios do contador, taxas, alvar, registro da empresa, aquisio de livros fiscais; Despesas com Reformas e outros gastos decorrentes da atividade da empresa. Exemplo Contbil: Gastos com legalizao da empresa, em dinheiro, no valor de R$ 3.000; Despesa de Organizao a Caixa......................................................................R$ 3.000 10.3 - Juros: o preo pago pelo uso do dinheiro. Juros so classificados em: Ativo que representa Receita e Passivo que representa Despesa. Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas de n/ responsabilidade no valor de R$ 9.000 com juros de 2% por ter sido paga com atraso. Caixa a Diversos a Duplicatas a Receber...................................... 9.000 a Juros Ativos .................................................. 180 9.180 Debita-se Caixa pelo aumento no Ativo ou entrada de dinheiro; Credita-se Duplicatas a Receber pela reduo no Ativo; Credita-se Juros Ativos por representar uma Receita. Exemplo 2: Pagamento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 10.000 com juros de 2% por ter sido paga com atraso. Diversos a Caixa Duplicatas a Pagar ......................................... 10.000 Juros Passivos ............................................... 200 10.200 Debita-se Duplicatas a Pagar pela reduo da Obrigao ; Debita-se Juros Passivos por representar uma despesa; Credita-se Caixa pela reduo no Ativo ou sada de dinheiro.

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10.4 - Desconto: Existem dois tipos de Descontos: Concedidos e Obtidos. Desconto Concedido representa despesa, ou seja, a empresa est concedendo um desconto ao seu cliente; Desconto Obtido representa receita, ou seja, a empresa obtm desconto junto ao seu fornecedor. Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 5.000, com desconto de 5%. Diversos a Duplicatas a Receber Caixa.................................................................................. 4.750 Desconto Concedido ......................................................... 250 5.000 Debita-se Caixa pela entrada de dinheiro ou aumento no Ativo; Debita-se Desconto Concedido por representar uma despesa; Credita-se Duplicatas a Receber pela reduo do Ativo (baixa). Exemplo 2: Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 4.000, com desconto de 5%. Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa .............................................................................. 3.800 a Desconto Obtido ............................................................. 200 4.000 Debita-se Duplicatas a Pagar pela reduo da Obrigao; Credita-se Caixa pela sada de dinheiro ou reduo do Ativo; Credita-se Desconto Obtido por representar uma receita. Conforme o princpio da Competncia estabelecido pelas normas contbeis, aqui vo alguns lanamentos: 10.5 - Despesas incorridas (realizadas) e no pagas: Ms: Janeiro Exemplo: Apropriao da despesa de aluguel no valor de R$ 920,00 referente ao ms de fevereiro: Aluguis Passivos a Aluguis a Pagar ...............................................R$ 920,00

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Debita-se Aluguis Passivos por representar uma despesa Credita-se Aluguis a Pagar por ter gerado uma obrigao para a empresa. Ms de Fevereiro: Exemplo: Pagamento de Aluguel, referente ao ms de Janeiro: Aluguis a Pagar a Caixa/Banco conta movimento ..................................R$ 920,00 Debita-se Aluguis a Pagar pela baixa da obrigao ou reduo do passivo; Credita-se Caixa ou Banco c/ mov. pela reduo do ativo ou sada de numerrio. 10.6 - Despesas pagas antecipadamente (despesas diferidas ): Exemplo: Pago Cia. Seguradora S/A, a importncia de R$ 18.000,00, com vigncia de 1 ano, referente a Aplice de Seguro n. 200089: Prmios de Seguro a Vencer a Caixa / Banco conta movimento Debita-se Prmios de Seguro a Vencer por representar um aumento no Ativo e por ser despesa antecipada; Credita-se Caixa ou Banco por representar uma reduo no Ativo. Exemplo: Apropriao do Seguro no valor de R$ 4.500: Prmios de Seguro a Prmios de Seguro a Vencer Debita-se Prmios de Seguro por representar uma despesa; Credita-se Prmios de Seguro a Vencer por representar uma reduo no Ativo e Baixa. 10.7 - Receitas Recebidas Antecipadamente (Receitas Diferidas): Exemplo: Recebimento, em dinheiro, de servios a serem prestados no valor de R$ 50.000: Caixa a Receitas Antecipadas ....................................................................... 50.000 Debita-se Caixa pela entrada do numerrio (aumento do ativo) Credita-se Receitas Antecipadas por representar futuramente a realizao da receita. No momento em que o servio realizado, contabiliza-se assim:

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Receitas Antecipadas a Receitas de Servios ...................................................................... 50.000 10.8 - Receitas e Despesas Operacionais: so transaes inerentes s atividades bsicas de uma empresa; 10.9 - Receitas e Despesas No-Operacionais: so transaes que no fazem parte das atividades operacionais da empresa. RECEITAS: DESPESAS:

OPERACIONAIS:

RECEITA BRUTA; RECEITAS FINANCEIRAS; OUTRAS RECEITAS.

DESPESAS COM VENDAS; DESPESAS ADMINISTRATIVAS; DESPESAS FINANCEIRAS; OUTRAS DESPESAS .

NO-OPERAICIONAIS: PERDAS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

GANHOS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

10.10 - Adiantamento a Fornecedor: um direito da empresa em receber do fornecedor o material ou o servio em virtude da antecipao do pagamento. Contabilizao: Adiantamento a Fornecedores a Caixa / Banco conta movimento 10.11 - Adiantamento de Clientes: uma obrigao da empresa em razo do pagamento efetuado antecipadamente pelo Cliente para futuro recebimento do material ou prestao do servio. Contabilizao: Caixa / Banco conta movimento a Adiantamento de Clientes 10.12 - Adiantamento a Empregados: um direito da empresa, tornando os empregados devedores num futuro acerto em folha de pagamento. Contabilizao: Adiantamento a Empregados a Caixa / Banco conta movimento

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Deduo na Folha de Pagamento: Salrios a Pagar a Diversos a INSS a Recolher a IRRF a Recolher a Adiantamento a Empregados 10.13 - ISS Imposto sobre Servios

um imposto de competncia do Municpio previsto no art. 156, inciso III da Constituio Federal de 1988.

Segue transcrito o trecho da Carta Magna que dispe sobre o ISS: Art. 156 Compete aos Municpios instituir impostos sobre: III servios de qualquer natureza, no compreendido no art. 155, II, definidos em Lei Complementar. 3. Em relao ao imposto previsto no inciso III, cabe a Lei Complementar: I fixar as suas alquotas mximas; II excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.

O clculo do ISS feito atravs de uma alquota fixada pelos Municpios sobre o faturamento bruto mensal da empresa, cujo lanamento demonstra-se a seguir:

5% de ISS sobre o Faturamento Bruto Mensal de R$ 80.000, referente ao ms seguinte: Apropriao: ISS a ISS a Recolher............................... 4.000 Debita-se ISS por representar uma despesa; Credita-se ISS a Recolher por ter gerado uma obrigao ( aumento do Passivo). Pagamento: ISS a Recolher a Caixa ou Banco conta movimento ........................... 4.000

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Debita-se ISS a Recolher pela baixa da obrigao ou reduo do passivo; Credita-se Caixa ou Banco conta movimento pela sada de numerrio, dinheiro ou cheque. (reduo do ativo). CAPTULO 11 : FOLHA DE PAGAMENTO A contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas: a primeira quando da apropriao referente ao ms seguinte e a Segunda compreende a liquidao, ou seja, o pagamento dos salrios lquidos dos empregados. Obedecendo ao Princpio da Competncia, segue abaixo alguns lanamentos da Folha de Pagamento segundo os critrios estabelecidos pela CLT (Consolidao das Leis Trabalhistas):

- Apropriao dos salrios dos empregados da Empresa Naes Unidas S/A referente ao ms seguinte: Salrios a Salrios a Pagar

- Desconto da Folha de Pagamento referente ao INSS (empregado) e IRRF, de acordo com a faixa salarial demonstrada nas tabelas da Previdncia Social e Receita Federal, respectivamente: Salrios a Pagar a Diversos a INSS a Recolher a IRRF a Recolher

- Encargos Sociais pagos pela Empresa: Encargos Sociais a Diversos a INSS a Recolher a FGTS a Recolher Salrio Famlia: uma contribuio paga pela Previdncia Social aos trabalhadores com filhos menores de 14 anos.

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Contabilizao: INSS a Recolher a Salrios a Pagar Com relao aos lanamentos: Debita-se as despesas e credita-se as obrigaes. Com relao a contabilizao do Salrio Famlia: Debita INSS a Recolher devido o pagamento ser efetuado pela prpria Previdncia Social e Credita Salrios a Pagar por ser um acrscimo na Folha de Pagamento do empregado, gerando uma obrigao para a empresa. 11.1 - Provises: Proviso para Frias e Encargos:

De acordo com a Legislao Trabalhista (CLT), em cada ms o empregado faz juz a 1/12 de 30 dias de Frias que corresponde a 2,5 ( dois dias e meio). Acrescentar 1/3 sobre o Salrio Bruto referente s frias, de acordo com a Constituio de 1988.

A contabilizao feita da seguinte maneira:

Frias (despesa) a Proviso para Frias e Encargos ( Passivo Circulante)

- Baixa da Proviso em virtude do Pagamento:

Proviso para Frias e Encargos (Passivo Circulante) a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante) 11.2 - Proviso para 13. Salrio: A Legislao Trabalhista tambm d como direito ao funcionrio perceber o 13. salrio proporcional ao perodo trabalhado, ou seja, correspondente a X/12. ( X a quantidade de meses). Contabilizao: 13. Salrio (Despesa) a Proviso para 13. Salrio ( Passivo Circulante)

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- Baixa da Proviso em virtude do pagamento do 13. salrio: Proviso para 13. salrio (Passivo Circulante) a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante) Debita-se as despesas e credita-se as Provises (Frias e Encargos; 13.) que representam obrigaes para com a Previdncia Social. Com relao as baixas, Debita-se as Provises e Credita-se Caixa ou Banco por representar uma reduo no Ativo.

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EXERCCIO 1 Classifique as contas abaixo de acordo com os grupos a que pertencem: AC: ATIVO CIRCULANTE; PC: PASSIVO CIRCULANTE; AP: ATIVO PERMANENTE; PL: PATRIMNIO LQUIDO; D: DESPESA; R: RECEITA.

CONTAS AC PC AP PL D R CAIXA BANCOS C/ MOVIMENTO DUPLICATAS A PAGAR IMVEIS ALUGUIS PASSIVOS DESCONTOS OBTIDOS FORNECEDORES PROMISSRIAS A PAGAR CLIENTES DESPESAS DE ORGANIZAO GUA E ESGOTO INSTALAES CAF E LANCHES DESCONTOS CONCEDIDOS JUROS ATIVOS SALRIOS A PAGAR INSS A RECOLHER CAPITAL FGTS A RECOLHER ESTOQUE SALRIOS DESPESAS BANCRIAS VECULOS MVEIS E UTENSLIOS JUROS PASSIVOS IRRF PRMIOS DE SEGURO A VENCER ISS A RECOLHER TERRENOS

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EXERCCIO 2

1) Classifique a coluna abaixo em: Bens Materiais; Bens Imateriais; Direitos; Obrigaes.

Fornecedores Benfeitorias em Imveis de Terceiros Duplicatas a Receber Mveis e Utenslios Despesa de Organizao Promissrias a Receber Caixa Estoque de Mercadorias Fundo de Comrcio; Impostos a Recuperar; Veculos; Patentes. Impostos a Recolher

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2) O que Patrimnio?

3) O que so Bens?

4) O que voc entende por Direitos? Cite trs exemplos.

5) O que voc entende por Obrigaes? Cite trs exemplos.

6) Quais os elementos componentes do Patrimnio?

7) Qual a diferena entre o dbito e o crdito?

8) O que Patrimnio Lquido e como se divide ?

9) O que Capital Subscrito?

10) Definir a diferena entre o Ativo Circulante e o Realizvel a Longo Prazo.

11) Definir a diferena entre o Passivo Circulante e o Exigvel a Longo Prazo.

12) Qual a diferena entre o Capital de Terceiros e Capital Prprio ?

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13) O que so contas Patrimoniais e contas de Resultado ?

14) O que Plano de Contas ?

15) Como classificado o Ativo Permanente ?

16) Conceitue Diferido ( subgrupo do Ativo Permanente) e d um exemplo.

17) Definir o Princpio da Competncia.

18) D um exemplo contbil de Resultado de Exerccios Futuros.

19) D um exemplo contbil de Despesas Antecipadas e como figurar no Balano

Patrimonial.

20) Qual a diferena entre Atos e Fatos Administrativos?

21) Classifique e conceitue os fatos permutativos.

22) Relacione as colunas abaixo: 1 Fato Permutativo; 2 Fato Modificativo; 3 Fato Misto. ( ) Pagamento de Duplicatas com desconto; ( ) Compra de Mveis e Utenslios a prazo; ( ) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas com juros; ( ) pagamento de despesas de telefone; ( ) compra de mercadorias, sendo 40% vista e o restante a prazo. ( ) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas com desconto; ( ) Pagamento de despesas de aluguis; ( ) Recebimento de Receitas de Aluguel em dinheiro.

23) Relacione as frmulas abaixo: 1. FRMULA; 2. FRMULA; 3. FRMULA; 4. FRMULA. ( ) DBITO ( ) DIVERSOS CRDITO a DIVERSOS ( ) DIVERSOS ( ) DBITO a CRDITO a DIVERSOS

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EXERCCIO 3 Empresa Ramos Comrcio de Bebidas Ltda Em 01/02/X1:

a) Constituio da Empresa cujo Capital inicial de R$ 50.000;

b) Integralizao, nesta data, de R$ 45.000 em dinheiro e o restante em Mveis e Utenslios correspondente ao total de seu Capital;

c) Pagamento, em dinheiro, de diversas despesas referentes legalizao de livros, documentos etc. para abertura da firma, conforme notas e recibos relacionados em anexo: R$ 500;

d) Abertura de conta bancria no Banco do Brasil S/A, para movimento da firma com depsito inicial de R$ 30.000;

e) Compra, a prazo, conforme NF de uma escrivaninha, duas mesas, oito cadeiras, para uso da empresa, no valor de R$ 3.000. Pede-se: Montar o Balancete.

CONTAS DEBITO CRDITO

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EXERCCIO 4 Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de X1:

1) Subscrio do Capital Social no valor de 50.000;

2) Integralizao do Capital Social, sendo 60 % em dinheiro e o restante Mveis e Utenslios;

3) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 10.000;

4) Compra de mveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 3.000 em 3 parcelas de R$ 1.000;

5) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da empresa, no valor de R$ 1.000;

6) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$ 845;

7) Pagamento, em cheque, de Energia Eltrica, no valor de R$ 1.230;

8) Pagamento, em dinheiro, de gua e Esgoto, no valor de R$ 900;

9) Recebimento vista, por servios prestados, conforme nossas Notas Fiscais no valor de R$ 6.400;

10) Recebimento, a prazo, por servios ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal n. 34, no valor de 1.200 em 3 parcelas no valor de R$ 400;

11) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 1.000, com desconto de 10%;

12) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, no valor de R$ 400, com 10% de juros; Pede-se:

a) Escriture os fatos no livro Dirio; b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes; c) Levante o Balancete de Verificao; d) Levante o Balano Patrimonial.

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EXERCCIO 5 Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de X1:

01) Subscrio do Capital Social no valor de 80.000; 02) Integralizao do Capital Social, sendo 30 % em dinheiro, 45% em Mveis e Utenslios

e o restante em Veculos;

03) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 12.450;

04) Compra de mveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 6.000 em 3 parcelas de R$ 2.000;

05) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da empresa, no valor de R$ 2.350;

06) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$ 1.345;

07) Recebimento, vista, por servios prestados ao nosso cliente, conforme nossas Notas Fiscais no valor de R$ 8.400;

08) Recebimento, a prazo, por servios prestados ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal n. 34, no valor de 6.300 em 3 parcelas no valor de R$ 2.100;

09) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 2.000, com desconto de 10%;

10) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, referente a 1. parcela no valor de R$ 2.100, com 10% de juros;

11) Pagamento de Despesas referente a conta Telefnica no valor de R$ 1.550;

12) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 1.230;

13) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, referente a 2. parcela no valor de R$ 2.100, com desconto de 10%. Pede-se:

a) Escriture os fatos no livro Dirio; b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes; c) Levante o Balancete de Verificao; d) Levante o Balano Patrimonial.

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EXERCCIO 6 Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro razo da empresa de prestao de servios Alpha Naes Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2: Caixa.......................................................... 100.000; Duplicatas a Receber ................................. 80.000; Estoque de Material de Expediente............. 75.000; Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000; Mveis e Utenslios ................................... 54.000; Capital .......................................................250.000; Despesas de Organizao .......................... 48.000; Lucros ou Prejuzos Acumulados.................. 18.175; Salrios a Pagar ............................................ 5.000 INSS a Recolher ............................................ 1.400 FGTS a Recolher ........................................... 425 Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de X2:

1) Pagamento de Duplicatas n. 00134, em dinheiro, no valor de R$ 20.500, com desconto de 10%;

2) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emisso n. 000854, no valor de R$ 12.000, com desconto de 12%;

3) Depsito efetuado no Banco Amrica S/A, na importncia de R$ 40.000, em cheques recebidos de clientes;

4) Compra de um terreno, no valor de R$ 30.000, nas seguintes condies: R$ 15.000 em dinheiro; R$ 8.000 em cheque de n/ emisso e o restante ser pago em duas parcelas de R$ 3.500 cada, conforme emisso de Notas Promissrias;

5) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, como segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automvel com laudo de avaliao de R$ 13.000; e diversos mveis com laudo de avaliao no valor de R$ 5.000;

6) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 2.000, com 20% de juro;

7) Pagamento de aluguel do imvel, no valor de R$ 1.200, com 10% de juro. O pagamento foi efetuado com cheque de n/ emisso;

8) Servios prestados ao Sr. Jos da Silva, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;

9) Apropriao do ISS referente ao ms seguinte no valor de R$ 1.150;

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10) Pagamento de Energia Eltrica e Telefone no valor de R$ 800 e R$ 400, respectivamente;


12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 450;

13) Venda de Mveis, pelo preo de custo, conforme Nota Fiscal n. 00123, no valor de R$ 9.400, nas seguintes condies: R$ 7.000 em dinheiro; e o restante em 30 dias, com aceite de Duplicata.

14) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 000928, das Casas Bahia, no valor de R$ 2.600, paga em dinheiro;

15) Recebimento, em dinheiro, pelos servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 14.000, conforme Notas Fiscais n. 08 a 21. EXERCCIO 7 Saldos extrados do livro razo da empresa prestadora de servios Alpha Naes Unidas Ltda. em 30/nov./2000: Caixa.......................................................... 10.400; Banco conta movimento ............................ 18.000; Duplicatas a Receber ............................... 13.000; Estoque de Material de Expediente............2.000; Adiantamento a Fornecedores ...................2.000; Computadores ........................................... 6.100; Mveis e Utenslios ................................... 4.800; Duplicatas a Pagar ......................................1.000; Adiantamento de Clientes .......................... 8.000; Impostos a Recolher .................................. 1.800; Capital .......................................................40.500; Lucros ou Prejuzos Acumulados.................5.000 Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de 2001:

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1- Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor, de uma duplicata no valor de R$ 600.

2- Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 3.200.

3- Recolhida, no Banco do Brasil S/A, a importncia de R$ 1.800 referente a impostos do ms de novembro. Pagamento efetuado atravs de cheque de nossa emisso.

4- Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 3.000, cujo valor havia sido recebido antecipadamente em novembro do corrente.

5- Recebida a importncia de R$ 5.000 de clientes, em cheque.

6- Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A, da importncia de R$ 5.000, em cheques recebidos de clientes.

7- Compra de mveis, paga antecipadamente no ms de novembro, recebida conforme NF n. 077 no valor de R$ 2.000.

8- Venda, vista, pelo preo de custo, de um computador, conforme nossa NF n. 120, no valor de R$ 2.300.

9- Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 923, no valor de R$ 2.800, paga em dinheiro.

10- Venda de mveis, pelo preo de custo, conforme NF n.123, no valor de R$ 7.000, nas seguintes condies: 60% em dinheiro e o restante a prazo.

11- O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, como segue: em dinheiro: .............................................15.000 um automvel com laudo de avaliao.......8.000 diversos mveis com laudo de avaliao....1.000 24.000

12- Pagamento em dinheiro, da seguintes despesas: Aluguel do Imvel, no valor de R$ 1.000, com juro de 20% pelo atraso; Energia eltrica conf. conta ........................... .R$ 1.300 Telefone ......................................................... R$ 2.520

13- Compra de um terreno, no valor de R$ 80.000, nas seguintes condies: 30% em dinheiro, e o restante em 4 parcelas de R$ 14.000, conforme Notas Promissrias.

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14- Recebida a importncia de R$ 6.500 por servios prestados, conf. nossas NFs n. 130 a 150.

15- Pagamento de R$ 1.300 ao Posto Atlntico, referente ao consumo de combustveis, conf. NF n. 122.

16- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.680, com 15% de juros.

17- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.400, com 15% de desconto.

18- Pagamento de aluguel de imvel, no valor de R$ 4.800, com 10% de juro. O pagamento foi efetuado com cheque de nossa emisso.

19- Pagamento, em dinheiro, efetuado ao mecnico, referente a reparos no veculo, conf. NF n. 231, no valor de R$ 5.300. Pagamento efetuado em dinheiro.

20- Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 4.000, tendo recebido 60% em dinheiro e o restante mediante duplicata para 30 dias. Pede-se: Apurar o Balancete e o Balano Patrimonial. EXERCCIO 08 Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro razo da empresa de prestao de servios Beta Naes Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2: Caixa.......................................................... 100.000; Duplicatas a Receber ................................. 80.000; Estoque de Material de Expediente............. 75.000; Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000; Mveis e Utenslios ................................... 54.000; Capital .......................................................250.000; Despesas de Organizao .......................... 48.000; Lucros ou Prejuzos Acumulados.................25.000. Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de X2:

01) Pagamento de Duplicatas n. 00134, em dinheiro, no valor de R$ 41.000, com desconto de 10%;

02) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emisso n. 000854, no valor de R$ 24.000, com desconto de 12%;

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03) Depsito efetuado no Banco Urups S/A, na importncia de R$ 40.000, em cheques

recebidos de clientes;

04) Compra de um terreno, no valor de R$ 40.000, nas seguintes condies: R$ 20.000 em dinheiro; R$ 10.000 em cheque de n/ emisso e o restante ser pago em duas parcelas de R$ 5.000 cada, conforme emisso de Notas Promissrias;

05) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, como segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automvel com laudo de avaliao de R$ 13.000; e diversos mveis com laudo de avaliao no valor de R$ 5.000;

06) Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 4.800, com 20% de juros;

07) Pagamento de aluguel do imvel, no valor de R$ 1.800, com 10% de juros. O pagamento foi efetuado com cheque de n/ emisso;

08) Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;

09) Apropriao do ISS referente ao ms seguinte no valor de R$ 2.000;

10) Pagamento de Energia Eltrica e Telefone no valor de R$ 500 e R$ 700, respectivamente;


12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 300;

13) Apropriao da Folha de Pagamento: Salrio = 2.500; INSS (empregado) = 10%; INSS (empregador ) 26,8% e FGTS= 8%, Salrio Famlia = 20,00;

14) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 000928, das Casas Bahia, no valor de R$ 1.400, pago em dinheiro;

15) Recebimento, em dinheiro, pelos servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 40.000, conforme Notas Fiscais n. 08 a 21. Pede-se:

a) Elaborar o Balancete de Verificao; b) Elaborar o Balano Patrimonial

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CAPTULO 12 : OPERAES COM MERCADORIAS SEM OS TRIBUTOS Exemplo: Compra, a vista, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00 Mercadorias a Caixa ..................................................140.000,00 Compra, a prazo, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00 Mercadorias a Fornecedores ......................................... 140.000,00 Debita-se a conta Mercadorias pelo aumento do Ativo ou entrada no Estoque; Credita-se as contas Caixa pela reduo do Ativo e Fornecedores pelo aumento da Obrigao. Venda, a vista, de 40% das Mercadorias em estoque ao preo total de R$ 80.000. Caixa a Vendas de Mercadorias ................................80.000,00 Debita-se a conta Caixa pelo aumento no Ativo; Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita. Venda, a prazo, de 40% das Mercadorias em estoque ao preo total de R$ 80.000. Duplicatas a Receber a Vendas de Mercadorias .................................. 80.000,00 Debita-se a conta Duplicatas a Receber em razo do aumento dos direitos; Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita. Baixa no Estoque: Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias .................................................... 56.000,00 Debita-se a CMV por representar uma despesa; Credita-se Mercadorias pela baixa no estoque em razo da Venda.

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CAPTULO 13 : OPERAES COM MERCADORIAS COM TRIBUTOS O ICMS e o IPI so impostos no-cumulativos, diferenciando-se o primeiro por ser imposto por dentro, ou seja, o imposto embutido no valor da mercadoria, o segundo por ser imposto por fora, ou seja, o valor vem destacado na Nota Fiscal. ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Imposto de competncia estadual, conforme o artigo 155, inciso II; IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto de competncia federal, conforme o artigo 153, inciso IV; PIS: a contribuio que incide sobre o Faturamento bruto mensal efetuada pelas empresas comerciais ao governo federal, destinado ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores; COFINS: a contribuio federal que as empresas pagam sobre o Faturamento bruto e se destina ao financiamento da seguridade social; SIMPLES: Institudo pela Lei n. 9.317 de 05/12/92. Tem como finalidade permitir que as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte paguem diversos tributos num nico documento de arrecadao, podendo abranger os seguintes tributos: IRPJ, PIS, Contribuio Social, COFINS, INSS, IPI, ICMS e ISS. Os mtodos de operaes com Mercadorias so: 13.1 - Mtodo da Conta Mista- os registros de todas as operaes com mercadorias, tais como: compras, vendas, estoque inicial e final, devolues de compras e vendas, se concentram numa nica conta, chamada Mercadorias; 13.2 - Mtodo da Conta Desdobrada o registro de trs contas bsicas: Estoque de Mercadorias (Inicial e Final), Compras e Vendas, podendo ser usada a Devoluo de Compras e Devoluo de Vendas. 13.3 - H dois tipos de Inventrio: Permanente: o controle sistemtico de Estoque de Mercadorias sendo constantemente atualizado; Peridico: quando a apurao do estoque final realizada atravs de um inventrio ou levantamento fsico no final de cada perodo. Contabilizao: Ser utilizado o mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio Permanente Compras (a vista/a prazo): Diversos a Caixa (Fornecedores) Estoque de Mercadorias ICMS a Recuperar

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Debita-se Estoque de Mercadoria pela entrada de mercadorias compradas (aumento do ativo); Debita-se ICMS a Recuperar por ser um direito da empresa compensar o imposto. Credita-se Caixa pela sada de numerrio (reduo do Ativo). Vendas (a vista/a prazo): Caixa (Duplicatas a Receber) a Vendas Debita-se Caixa ou Duplicatas a Receber pela entrada de numerrio ou direito ( aumento do ativo); Credita-se Vendas por representar uma Receita. CMV (Custo da Mercadoria Vendida) a Estoque de Mercadorias Debita-se CMV pela entrada do custo e sada de mercadoria para venda, sendo depois transportado o saldo para o Resultado Conta Mercadoria; Credita-se Estoque de Mercadorias pela baixa no ativo devido a sada da mercadoria para venda. ICMS s/ Vendas a ICMS a Recolher Debita-se ICMS sobre Vendas por ser uma conta de resultado que representa uma despesa; Credita-se ICMS a Recolher por ter gerado uma obrigao para a empresa - Conta Desdobrada/ Inventrio Permanente:

DEVOLUO DE COMPRAS: DEVOLUO DE VENDAS: Caixa (Fornecedores) a Estoque de Mercadorias a ICMS a Recuperar

Vendas Canceladas a Caixa ( Duplicatas a Receber) Estoque de Mercadorias a CMV ICMS a Recolher a ICMS s/ Vendas

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Ajustes (fechamento dos tributos): ICMS a Recolher a ICMS a Recuperar obs.: entre o ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher zerar a conta que tiver o menor saldo. - Conta Desdobrada, Inventrio Peridico:

COMPRAS, VENDAS (A VISTA / A PRAZO): DEVOLUES (A VISTA/ A PRAZO): Diversos a Caixa / Fornecedores Compras ( a vista/ a prazo) ICMS a Recuperar Caixa/ Clientes a Vendas de Mercadorias ICMS s/ Vendas a ICMS a Recolher CMV a Diversos a Estoque de Mercadorias (inicial) a Compras ( a vista/ a prazo) Estoque de Mercadorias (final) * a CMV Vendas de Mercadorias a RCM RCM a Diversos a ICMS s/ Vendas a CMV

Caixa / Fornecedores a Diversos a Compras Canceladas a ICMS a Recuperar Vendas Canceladas a Caixa/ Clientes ICMS a Recolher a ICMS s/ Vendas Compras Canceladas a CMV RCM a Diversos a ICMS s/ Vendas a Vendas Canceladas a CMV

* NO FINAL DE CADA PERODO FEITO O LEVANTAMENTO FSICO DAS MERCADORIAS.

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CMV = EI + (C DC) EF CMV = Custo da Mercadoria Vendida; EI = Estoque Inicial; C = Compras; DC = Dedues de Compras; EF = Estoque Final.

RCM = (V DV) CMV RCM = Resultado Conta Mercadoria; V = Vendas; DV = Devoluo de Vendas.

CMV = EI + ( C + FC ICMS s/ Compras DC ) EF OBS: FC = FRETES SOBRE COMPRAS. 13.4 - CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUES: A avaliao de estoques obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 (Lei n. 6.404/76), ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), conhecido tambm como FIFO ( First In, Firt Out); UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai), conhecido tambm como LIFO (Last In, First Out); Custo Mdio Ponderado: a mdia dos custos de aquisio. Exerccio 1: ICMS 18%; Mtodo -PEPS

1.1) Compra de 800 unidades a R$ 15,00 cada; 1.2) Compra de 500 unidades a R$ 18,00 cada; 1.3) Venda de 1000 unidades a R$ 35,00 cada; 1.4) Compra de 250 unidades a R$ 21,00 cada; 1.5) Venda de 480 unidades a R$ 45,00 cada;

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PEPS:

ENTRADA SADA SALDO HISTRICO Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL

Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00 Compras 500 14,76 7.380,00 800

500 12,30 14,76

9.840,00 7.380,00

Vendas 800 200

12,30 14,76

9.840,00 2.952,00

- 300

- 14,76

- 4.428,00

Compras 250 17,22 4.305,00 300 250

14,76 17,22

4.428,00 4.305,00

Vendas 300 180

14,76 17,22

4.428,00 3.099,60

- 70

- 17,22

-

TOTAL 1.550 21.525,00 COMPRAS

1.480 20.319,60 CMV

70 17,22 1.205,40 ESTOQUE FINAL

UEPS:


Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00 Compras 500 14,76 7.380,00 800

500 12,30 14,76

9.840,00 7.380,00

Vendas 500 500

14,76 12,30

7.380,00 6.150,00

300 -

12,30 -

3.690,00 -

Compras 250 17,22 4.305,00 300 250

12,30 17,22

3.690,00 4.305,00

Vendas 250 230

17,22 12,30

4.305,00 2.829,00

- 70

- 12,30

- 861,00

TOTAL 1.550 21.525,00 COMPRAS

1.480 20.664,00 CMV

70 861,00 ESTOQUE FINAL

MDIA PONDERADA:


Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00 Compras 500 14,76 7.380,00 1.300 13,25 17.220,00 Vendas 1.000 13,25 13.250,00 300 13,25 3.970,00 Compras 250 17,22 4.305,00 550 15,05 8.275,00 Vendas 480 15,05 7.224,00 70 15,05 1.053,50 TOTAL 1.550 21.525,00

COMPRAS 1.480 20.474,00

CMV 70 1.053,50

ESTOQUE FINAL

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MTODO PEPS UEPS MDIA CMV 20.319,60 20.664,00 20.474,00 VENDAS 56.600,00 56.600,00 56.600,00 LUCRO 36.280,40 35.936,00 36.126,00

O critrio UEPS ( ltimo que entra, primeiro que sai ), conforme demonstrado nos grficos acima apresenta o CMV ( Custo da Mercadoria Vendida) maior e, consequentemente, o Lucro menor, em razo disso, a Legislao do Imposto de Renda no aceita a utilizao desse mtodo. No caso da empresa utilizar esse mtodo a diferena ter que ser tributada.

20100 20200 20300 20400 20500 20600 20700

PEPS

UEPS

MDIA

CMV

35.700 35.800 35.900 36.000 36.100 36.200 36.300

PEPS

UEPS

MDIA

LUCRO

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CAPTULO 14 PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS No final de cada exerccio social as empresas criam uma proviso para se protegerem de possveis perdas com relao ao no recebimento das Duplicatas a Receber ( vendas a prazo). As contas que devem servir de base para o clculo dessa proviso so as que registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de servios, denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber. Segundo o regulamento do IR, no se deve calcular a Proviso sobre direitos cujas vendas possuam reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com garantia real. Contabilizao:

1) Criar Proviso: Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos (despesa) a Proviso para Devedores Duvidosos ( conta redutora) Debita-se por representar uma despesa que ir para o Resultado do Exerccio; Credita-se por ser um conta redutora do Ativo Circulante.

2) Baixa por serem incobrveis: Proviso para Devedores Duvidosos ( conta redutora) a Duplicatas a Receber (AC)

3) Reverso para criao de nova proviso: Proviso para Devedores Duvidosos (conta redutora) a Resultado do Exerccio SIM NO

PROVISO

INCOBRVEL ?

REVERSO RES. DO EXERC.

NOVA PROVISO

REDUO DAS DUPLICATAS A

RECEBER

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Quando o valor da inadimplncia for maior que o valor provisionado, a contabilizao da Proviso insuficiente a seguinte: Diversos a Duplicatas a Receber Proviso para Devedores Duvidosos Perdas com Clientes (despesa operacional) Quando o valor da inadimplncia for menor que o valor provisionado, a contabilizao da Proviso a seguinte: Proviso para Devedores Duvidosos a Diversos a Duplicatas a Receber a Resultado do Exerccio CAPTULO 15 OUTRAS PROVISES 15.1 - Proviso para Ajuste de Custo de Bens do Ativo ao Mercado. Quando o valor das aes for superior ao de Mercado (art. 183 da Lei n. 6.404/76), obedecido o Princpio da Prudncia. Exemplo: O valor da Ao de R$ 10.000,00, sendo que, no Mercado, o valor de: R$ 7.000 Contabilizao: Despesas c/ Proviso para Ajuste do Custos de Ttulos a Proviso p/ Ajuste do Custo de Ttulos .................................... 3.000 Baixa: Negociao das Aes. Diversos a Aes de outras Empresas Caixa ......................................................................... 7.000 Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos ................. 3.000 10.000 Reverso: Vendas de ttulos superior ao valor da aquisio. Caixa a Diversos a Aes de Outras Empresas ................................... 10.000 a Rendimentos na Venda de Aes .......................... 1.000 11.000

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Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos a Resultado do Exerccio ........................................... 3.000 15.2 - Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado: Bens ou Mercadorias adquiridos por R$ 50.000, sendo que o valor de mercado de R$ 45.000. Constituio: Despesas c/ Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado a Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado ..................................... 5.000 Reverso: Mercadorias vendidas, a vista, por R$ 80.000 Caixa a Venda de Mercadorias ........................................... R$ 80.000 baixa no Estoque de Mercadoria: CMV a Estoque de Mercadoria ..................................... R$ 50.000 Registro da Proviso: Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado a CMV .................................................................... R$ 5.000 15.3 - Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos: Exemplo: Adquiridas Aes de outra Empresa no valor de R$ 60.000, com estimativa de Perda de 10%. Constituio: Despesas c/ Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos a Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos .... 6.000

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Utilizao: Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos a Participaes em Outras Empresas .................. 6.000 CAPTULO 16 DEPRECIAO E AMORTIZAO Depreciao: a reduo do valor dos bens materiais em razo do desgaste pelo uso, tempo e obsolescncia. A Depreciao incide sobre os seguintes bens: Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios, Veculos, Imveis, Instalaes, Ferramentas etc. O mtodo mais usado a depreciao em linha reta, podendo ser anual ou mensal; Existe tambm a depreciao normal ou acelerada. Esta ltima se refere a taxa aplicada sobre o bem com turno superior a 8 horas. A Amortizao incide sobre bens imateriais que se encontram nas contas do Ativo Permanente do subgrupo do Imobilizado e do Diferido. Amortizao: a reduo do valor dos bens imateriais em razo do tempo. Contabilizao: Depreciao de Mveis e Utenslios no valor de R$ 4.000, sabendo que a taxa de depreciao de 10%: Depreciao a Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios ............................... 400 Nota: quando a depreciao atingir o mesmo valor do bem, estando ainda em uso, no ser feito clculo nem contabilizao permanecendo o mesmo valor at ser baixado ( sinistro, venda etc). No esto sujeitos Depreciao: Terrenos ( exceto melhoramentos ou construes); Imveis no usados pela empresa para fins operacionais; Bens que aumentam de valor com o tempo, como o caso das Obras de Arte; Bens com tempo de vida til inferior a um ano e quando o valor de aquisio de um bem for inferior ao fixado pela Receita Federal.

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Tabela do IR fornece o tempo de vida til do bem e a taxa anual de depreciao, veja alguns exemplos:

BEM TEMPO DE VIDA TIL DEPRECIAO ANUAL MVEIS E UTENSLIOS 10 ANOS 10% VECULOS 5 ANOS 20% INSTALAES 10 ANOS 10% COMPUTADORES E PERIFRICOS 5 ANOS 20%

Contabilizao da Amortizao:

1) Realizao do Gasto no valor de R$ 3.000: Benfeitorias em Bens de Terceiros a Caixa / Banco conta movimento ........................................ 3.000

2) Amortizao de 10%: Amortizao a Amortizao Acumulada Benfeitorias em Bens de Terceiros ........ 300

3) Baixa pelo valor do bem ser igual a quota de amortizao: Amortizao Acumulada a Benfeitorias em Bens de Terceiros ........................... 3.000 Exemplo de bens imateriais: Benfeitorias em Bens de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesa de Organizao, Luvas Comerciais, Fundo de Comrcio, Despesa com Pesquisa etc.

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BALANO PATRIMONIAL:

ATIVO: PASSIVO: ATIVO PERMANENTE: IMOBILIZADO MVEIS E UTENSLIOS (-) DEPRECIAO ACUMULADA M.U. VECULOS (-) DEPRECIAO ACUMULADA VECULOS DIFERIDO: DESPESAS DE ORGANIZAO (-) AMORTIZAO ACUMULADA DESP. ORG.

16.1 - Ganhos ou Perdas do Capital: So determinados atravs do confronto entre o valor contbil do Bem e o resultado obtido na sua alienao ou baixa. Exemplo: Venda, a vista, de um Bem no valor de R$ 9.000 Ativo Permanente: Mveis e Utenslios 15.000 (-) Depreciao Acumulada (4.000) 11.000 Valor da alienao = 9.000 (-) Valor contbil = (11.000) Perda ...........................( 2.000)

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Contabilizao:

VALOR DA VENDA: TRANSFERNCIA: BAIXA DO VALOR CONTBIL DO BEM: Caixa a Ganhos ou Perdas de Capital ...... 9.000

Depreciao Acumulada a Mveis e Utenslios ........... 4.000

Ganhos ou Perdas de Capital a Mveis e Utenslios ........... 11.000

GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL QUANDO FOR SALDO DEVEDOR: QUANDO FOR SALDO CREDOR: Perdas em Transaes do Ativo Permanente A Ganhos ou Perdas de Capital ...................... 2.000

Ganhos ou Perdas de Capital a Ganhos em Transaes do Ativo Permanente..........

CAPTULO 17 DUPLICATAS DESCONTADAS A Empresa pode antecipar o dinheiro das Duplicatas a Receber indo ao Banco que cobrar juros e comisses, ficando como responsvel, a Empresa, caso o cliente no pague. Contabilizao: Diversos a Duplicatas Descontadas (conta redutora) Banco conta movimento (AC) Juros a Vencer (AC) Despesas Bancrias (despesa) Apropriao dos Juros: Juros Passivos (despesa) a Juros a Vencer (AC)

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Baixa das Duplicatas: Duplicatas Descontadas (conta redutora) a Duplicatas a Receber (AC) Exerccio: Desconto de Duplicatas no valor de R$ 20.000, sendo: juros no valor de R$ 2.500 e despesas com comisses no valor de R$ 1.000. Contabilizao: Diversos a Duplicatas Descontadas Banco conta movimento .......................... 16.500 Juros a Vencer .......................................... 2.500 Despesas Bancrias ................................. 1.000 20.000 Ativo Circulante: Duplicatas a Receber ............................ 100.000 (-) Duplicatas Descontadas ........................... ( 20.000) 80.000 CAPTULO 18 PATRIMNIO LQUIDO O Patrimnio Lquido corresponde ao capital prprio da empresa classificado em : Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme artigo 182 da Lei das S/A n. 6.404/76. O Capital Social representa uma obrigao da empresa perante os scios ou proprietrios. Existem 3 (trs) tipos de Reservas: Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao e Reservas de Lucros. Reservas de Capital so constitudas pelos gios de emisso de aes, correo monetria do Capital (revogada), doaes e subvenes etc.

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Reservas de Reavaliao tm como origem a reavaliao dos elementos do ativo permanente com base no laudo fundamentado pelos peritos, conforme estabelece o artigo 8 da Lei n. 6.404/76. Reservas de Lucros so constitudas pela Reserva Legal, Reserva Estatutria e Reservas Livres. Tm como origem o Lucro Lquido apurado nas empresas. As Reservas de Lucros, quando no utilizadas no perodo, esto sujeitas a reverso, ou seja, revertido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. A Reserva Legal no est sujeita reverso. ( vide 2. do artigo 193 da Lei n. 6.404/76 ) 18.1 - Proviso para Contribuio Social: a contribuio Federal que tem como finalidade o financiamento da Seguridade Social. Logo aps os ajustes (depois de feitas as excluses e adies) no Resultado do Exerccio calculado extracontabilmente o valor da contribuio aplicando-se uma alquota sobre o lucro lquido ajustado conforme determina a Legislao do IR. Contabilizao:

a) Constituio: Resultado do Exerccio a Proviso para Contribuio Social

b) Pagamento: Proviso para Contribuio Social a Caixa / Banco conta movimento 18.2 - Proviso para o Imposto de Renda: Imposto de competncia do Governo Federal, constitudo atravs de um percentual aplicado sobre o Resultado do Exerccio aps os ajustes, ou seja, as adies, excluses ou compensaes estabelecidas pela Legislao Tributria. LALUR : Livro de Apurao do Lucro Real LAIR = Lucro antes do IR Lucro Real = LAIR + Adies (- ) Excluses

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Lucro Real x (* )% = Proviso para IRPJ (* ): percentual estabelecido pela Receita Federal Ajustes: Nas Adies entram os valores considerados no dedutveis pelo IR, tais como: multas fiscais pagas, depreciao acima do limite estabelecido pela legislao, excesso de retiradas de scios, gratificaes dos dirigentes e administradores, entre outros; Nas Excluses encontram-se os valores considerados dedutveis, tais como: prejuzos de exerccios anteriores, lucro sobre mercadorias exportadas, dividendos recebidos de outras Cias., participaes de debntures e de empregados, contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados etc. Contabilizao:

a) Constituio Resultado do Exerccio a Proviso para Imposto de Renda

b) Pagamento Proviso para Imposto de Renda a Caixa / Banco conta movimento As Reservas de Capital e a Reserva Legal no esto sujeitas reverso ( transferir o saldo para Lucros ou Prejuzos Acumulados). A Reserva Legal pode ser usada para compensar prejuzos ou aumentar Capital. Participaes: correspondem as parcelas oriundas do Resultado do Exerccio distribudas aos proprietrios de debntures, empregados, administradores, partes beneficirias, contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados. A Base de Clculo das Participaes o Resultado do Exerccio aps a Proviso para IR deduzido dos Prejuzos Acumulados, se houver.

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Debntures: so ttulos de crdito emitidos por sociedades annimas com a finalidade de solicitar emprstimos ao pblico em geral pagando juros e concedendo amortizaes; Empregados e administradores: um complemento remunerao estabelecido atravs de estatuto ou contrato social da empresa; Partes Beneficirias: so ttulos negociveis sem valor nominal e estranhos ao Capital Social, concedidos s pessoas que destacaram nas empresas, como por exemplo: fundadores, restauradores, etc; Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados: so doaes concedidas pelas empresas com a finalidade de complementar a aposentadoria de seus funcionrios. Reservas de Lucros e Dividendos: Parte do Resultado do Exerccio destinado s Reservas de Lucros e Dividendos. Conforme o artigo 202 da Lei n. 6.404/76, a empresa obrigada a distribuir os Dividendos anualmente aos acionistas. Aps a distribuio das participaes, transfere-se o saldo para os Lucros ou Prejuzos Acumulados.

RESULTADO DO EXERCCIO APS O IR PARTICIPAES: (-) DEBNTURES (-) EMPREGADOS (-) ADMINISTRAO (-) PARTES BENEFICIRIAS (-) CONTRIBUIES E DOAES LUCRO LQUIDO

Clculo do Limite da Reserva Legal Segundo a Lei n. 6.404/76, a Reserva Legal deixa de ser obrigatria quando: a) O Montante da Reserva Legal alcanar 20% do Capital; b) O Montante da Reserva Legal mais as Reservas de Capital alcanar 30% do Capital

Social.

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ORGANOGRAMA:

CMV TRIBUTOS S/ VENDAS

VENDAS CANCELADAS

VENDAS

RCM

DESPESAS OPERACIONAIS

NO OPERACIONAIS

RECEITAS OPERACIONAIS

NO OPERACIONAIS

RESULTADO DO

EXERCCIO

PROVISO P/ CONT. SOCIAL

RESULTADO DO EXERCCIO - EXCLUSES - ADIES PROVISO P/ CONT. SOCIAL

PROVISO P/ IRPJ

RESULTADO DO EXERCCIO - ADIES - EXCLUSES - COMPENSAES LUCRO REAL X % = PROVISO P/ IRPJ

PARTICIPAES

LUCRO LQUIDO

RESERVAS DE LUCRO

DIVIDENDOS

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EXERCCIO 09:

SALDO BALANO PATRIMONIAL DRE CONTAS D C A P PL R D

CAIXA IR A RECOLHER INSS CAPITAL SOCIAL DUPLICATAS A RECEBER EMPRSTIMOS BANCRIOS MATERIAL DE ESCRITRIO CLIENTES FORNECEDORES ICMS A RECUPERAR DEPRECIAO PRMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR DESPESAS DE ORGANIZAO PATENTES DE INVENO BANCO CONTA MOVIMENTO MVEIS E UTENSLIOS JUROS ATIVOS JUROS PASSIVOS RESERVA ESTATUTRIA DESCONTOS CONCEDIDOS RESERVA DE REAVALIAO DIVIDENDOS A PAGAR DESCONTOS OBTIDOS ALUGUIS ATIVOS A VENCER Classifique em Permutativo, Modificativo e Misto:

FATOS: PERMUTATIVO MODIFICATIVO MISTO COMPRA DE VECULO VISTA PAGAMENTO DE DUPLICATAS C/ DESCONTO PAGAMENTO DE DESPESAS DE JUROS RECEBIMENTO DE JUROS DE MORA, EM DINHEIRO PAGAMENTO DE UMA DUPLICATA PAGAMENTO DE DESPESAS DE ALUGUEL RECEBIMENTO DE DUPLICATAS COM JUROS RETENO DO IR DOS EMPREGADOS

60

EXERCCIO 10

1) Subscrio do Capital no valor de R$ 500.000;

2) Integralizao do Capital, sendo: 10% em dinheiro, 5% em Mveis e Utenslios e 3% em Veculos;

3) Pagamento, em dinheiro, de gastos com a constituio da empresa no valor de R$ 5.000;

4) Depositado no Banco Titanic S/A o valor de R$ 25.000;

5) Compra, a prazo, de 2.000 unidades cujo valor unitrio de R$ 36,00 ( ICMS:18%);

6) Venda, a prazo, de 1.450 unidades cujo valor unitrio de R$ 81,00 (ICMS: 18%);

7) Contabilize PIS: 0,65% e COFINS: 3%;

8) Pagamento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de R$ 6.000;

9) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de R$ 5.000;

10) Pagamento, em cheque, de Aluguel no valor de R$ 3.500;

11) Pagamento, em cheque, das seguintes despesas: Energia Eltrica R$ 1.800, gua e Esgoto R$ 900 e Telefone R$ 2.100;

12) Folha de Pagamento Salrio: R$ 12.000; INSS ( empregado) : 800; INSS ( empregador): 25%; FGTS: 8,5%; Salrio Famlia: R$ 10; Proviso para Frias e 13. Salrio.

13) Proviso para Devedores Duvidosos: 2%;

14) Depreciao: Mveis e Utenslios 10% e Veculos 20%;

15) Amortizao: 10%;

16) Desconto de Duplicatas no valor de R$ 17.000, sendo Juros no valor de R$ 1.400 e despesas bancrias no valor de R$ 600. Pede-se: Elaborar o Balano Patrimonial

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EXERCCIO 11

Balancete de Verificao da empresa Naes Unidas S/A, em 31 de dezembro: Caixa 21.000Capital 55.000Mveis e Utenslios 10.000Veculos 5.000Duplicatas a Receber 8.000Fornecedores 12.000Lucros Acumulados 2.000Banco Conta Movimento 7.000Prmios de Seguros a Vencer 18.000

1) Sabendo-se que: ICMS = 18%; PIS s/ Faturamento = 0,65%; COFINS = 3%

1.1) Compra, a prazo, de 600 unidades a R$ 36,00 cada; 1.2) Compra, a vista, de 400 unidades a R$ 39,00 cada; 1.3) Venda, a prazo, de 850 unidades ao preo total de R$ 120.000; 1.4) Folha de Pagamento: Salrio: R$ 1.800; INSS (empregado) = R$ 350,00; INSS

(empregador): 26,8%; FGTS: 8,5%; 1.5) Pagamentos: Energia Eltrica: R$ 750,00 ; Aluguel: R$ 580,00; gua e Esgoto: R$

400,00; 1.6) Depreciar: Mveis e Utenslios: 10%; Veculos: 20%; 1.7) Criar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa razo de 1,5%; 1.8) Calcular e contabilizar a Proviso para Contribuio Social razo de 10% (*); 1.9) Calcular e contabilizar a Proviso para Imposto de Renda razo de 25% (*); 1.10) Destinaes do Lucro Lquido do Exerccio: 5% para Reserva Legal; 30% para Reserva

Estatutria e 45% para os acionistas. Pede-se:

a) Elaborar o Balancete de Verificao; b) Elaborar o Balano Patrimonial; c) Demonstrao do Resultado do Exerccio.

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EXERCCIO 12

1) Relacione a coluna da esquerda com a da direita:

a. Ativo Circulante ( ) Fornecedores b. Ativo Permanente ( ) Caixa c. Passivo Circulante ( ) Imveis d. Patrimnio Lquido ( ) gua e Esgoto e. Despesas Operacionais ( ) Receitas de Servios f. Receitas Operacionais ( ) Clientes

( ) Juros Ativos ( ) FGTS a Recolher ( ) Estoque de Mercadorias ( ) Capital ( ) Veculos ( ) Fretes e Carretos ( ) Reserva Legal ( ) Salrios ( ) Salrios a Pagar ( ) Despesas de Organizao

2) Faa os seguintes Lanamentos: 2.1) Subscrio do Capital no valor de R$ 350.000; 2.2) Integralizao do Capital, sendo: 98% em dinheiro; 1,5% em Mveis e Utenslios e o restante em Veculos; 2.3) Compra, a prazo, do fornecedor WBrasil S/A, conforme NF n. 530, de 900 unidades no valor total de R$ 2.250; 2.4) Compra, vista, do fornecedor Girassol S/A, conforme NF n. 351, de 300 unidades no valor total de R$ 750; 2.5) Depreciao: Mveis e Utenslios 10% a.a. Veculos 20% a.a. 2.6) Pagamento, em dinheiro, de Energia Eltrica no valor de R$ 650; 2.7) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 430; 2.8) Depositado no Banco do Brasil a importncia de R$ 9.500; 2.9) Pagamento antecipado, de seguro contra incndio, Cia. Seguradora X no valor de R$ 12.000 em dinheiro, cuja vigncia do contrato da Aplice de Seguro n. 200 de 12 meses; 2.10) Venda, a prazo, de 1.000 unidades com 50% sobre o preo de custo; 2.11) Apropriao de 2 meses, conforme Aplice de Seguro n. 200, referente ao seguro contra incndio; Pede-se:

a) Apurar o CMV; b) Levantar o Balano Patrimonial. (Obs.: ICMS = 18%)

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EXERCCIO 13

1) Subscrio do Capital no valor de R$ 280.000,00; 2) Integralizao do Capital nas seguintes condies: 60% em dinheiro, 30% em Mveis e

Utenslios e o restante em Veculos; 3)

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01 Contabilidade Geral