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DD DETERMINANTES DE LA TERCERIZACIN DEL SERVICIO DE INFORMACIN CONTABLE EN LAS PYMES : EL CASO DE

LA ARGENTINA

DIANA ESTER ALBANESE

Magister em Administracin pelo Departamento de Ciencias de la Administracin da Universidade Nacional del Sur.Professora do Departamento de Ciencias de la Administracin da Universidade Nacional del Sur.

12 de Octubre, 1.198, 8 piso, Baha Blanca, Buenos Aires Argentina CEP 8000E-mail: [email protected]

ANAH EUGENIA BRIOZZODoctora em Economa pelo Departamento de Economa de la Administracin da Universidade Nacional del Sur.

Magister do Departamento de Ciencias de la Administracin da Universidade Nacional del Sur.12 de Octubre, 1.198, 8 piso, Baha Blanca, Buenos Aires Argentina CEP 8000

E-mail: [email protected]

NGEL AGUSTN ARGAARAZ

Contador Pblico pelo Departamento de Ciencias de la Administracin da Universidade Nacional del Sur. Assistente de docncia do Departamento de Ciencias de la Administracin da Universidade Nacional del Sur.


HERNN PEDRO VIGIER

Doctor en Direccin y Administracin de Empresas pela Facultad

de Ciencias Econmicas da Universidad Rovira i Virgili.Professor do Departamento de Economa de la Administracin da Universidade Nacional del Sur.


RAM, REV. ADM. MACKENZIE, V. 14, N. 5 SO PAULO, SP SET./OUT. 2013 ISSN 1518-6776 (impresso) ISSN 1678-6971 (on-line ) Submisso: 27 dez. 2011. Aceitao: 1 mar. 2013. Sistema de avaliao: s cegas dupla ( double blind review ).

UNIVERSIDADE PRESBITERIANA MACKENZIE. Valmir Emil Hoffmann (Ed. Seo), Walter Bataglia (Ed.), p. 201-229.

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RAM, REV. ADM. MACKENZIE, V. 14, N. 5 SO PAULO, SP SET./OUT. 2013 p. 201-229 ISSN 1518-6776 (i p esso) ISSN 1678-6971 (on-line )

dETErmINANTES dE LA TErcErIzAcIN dEL SErvIcIO dE INfOrmAcIN cONTAbLE EN LAS PymES

203

1 INTRODUCCIN

El ambiente empresarial se ve afectado en la actualidad por cambios estruc-

turales y tecnolgicos, principalmente por la globalizacin de los mercados. Deeste modo, la competencia entre las empresas se torna cada vez ms feroz. Den-tro de un conjunto variado de alternativas que tienen como objetivo dotar a lasempresas de una posicin competitiva se destaca la estrategia de tercerizacin.

De acuerdo con la International Association of Outsourcing Professionals (2012) la prctica de la tercerizacin es ampliamente aceptada y usada a nivel mun-dial, llegando a ser un negocio de $ 6 billones de dlares por ao a nivel mundial.

La mayora de las empresas se benefician mediante la tercerizacin de lasreas del negocio menos crticas, o en partes de sus actividades, como la gestin

del pago de sueldos de su nmina de personal y por sobre todo de su contabilidad(QUINN; HILMER, 1994).El Instituto Iberoamericano de Mercados de Valores (2007) informa que, en

la Argentina, las pequeas y medianas empresas (PyMEs) constituyen el 99,5%del universo empresarial, renen el 39% del empleo total y participan con el45% de las ventas totales registradas en el pas. Una de las caractersticas de laspequeas empresas es la opacidad informativa (BERGER; UDELL, 1998), la cualcondiciona el acceso a los sistemas formales de crdito, adems de significar unobstculo en la gestin interna de la empresa.

La motivacin de esta investigacin radica en la relevancia de la disponibi-lidad de informacin para usuarios internos y externos a la empresa, y en el rolfundamental del sistema de informacin contable en el registro de las opera-ciones de la firma. Por ende, el objetivo del presente trabajo consiste en anali-zar los determinantes de la tercerizacin de los servicios vinculados al mismo.Siguiendo la lnea de trabajos anteriores (WATJATRAKUL, 2005; KAMYABI;DEVI, 2011), se aborda el problema desde dos perspectivas: la teora de costos detransaccin (TCT) y la visin basada en los recursos (VBR).

El nivel de tercerizacin se operativiza de dos formas distintas: 1. terceriza-cin del procesamiento de la informacin (variable binaria) y 2. nivel de terce-rizacin (variable ordinal), definida en funcin de las siguientes caractersticas:tercerizacin del procesamiento la informacin contable y contratacin de conta-dores pblicos en relacin de dependencia.

Las estimaciones se realizaron sobre una base de datos recolectados median-te un estudio de campo llevado a cabo sobre 159 PyMEs de la ciudad de BahaBlanca durante el periodo julio-octubre del 2010. Como metodologa de anlisisse aplicaron la regresin probit y el modelo probit ordinal ( ordered probit ). Los

resultados muestran que la relevancia del sistema de informacin para la toma

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De acuerdo con el relevamiento realizado por la International Association ofOutsourcing Professionals en el ao 2011, el 56% de los encuestados usa la ter-cerizacin para incrementar su flexibilidad y alcanzar sus objetivos de negocios.

Algunos autores consideran la decisin de tercerizar como una variante dela decisin clsica de hacer o comprar (VENKATESAN, 1992; DISERIO; SAM-PAIO, 2001), dilema que las organizaciones enfrentan en la gestin en formadiaria. El equilibrio adecuado se encuentra en aplicar la justa medida entre de losbeneficios de la especializacin y los costos de transaccin (MEYER; SCHLER,2012); el grado mximo de tercerizacin por lo general no es eficiente. A pesarde ser caracterizada como una tarea compleja que moviliza recursos financieros,humanos, computacionales y de tiempo; el mercado de la tercerizacin crece aoa ao (BOT; NEUMANN, 2003).

El presente trabajo pretende analizar los determinantes de la tercerizacinde servicios de informacin contable en las PyMEs. Siguiendo trabajos anterio-res (KAMYABI; DEVI, 2011), se enfoc el anlisis de la tercerizacin de los servi-cios de informacin contable desde dos perspectivas.

En primer lugar, se analiz la teora de los costos de transaccin (TCT), quecomprende los costos de bsqueda y seleccin de informacin, negociacin, for-mulacin de contratos y decisin. Este enfoque sostiene que mediante la opcinde integrar actividades dentro de la firma o hacerlo a travs de compras en elmercado, se trat de minimizar dichos costos, considerando a la empresa como

una estructura de control y que los agentes econmicos estn sujetos a una racio-nalidad limitada y son propensos al oportunismo. La tercerizacin, siguiendo ala TCT, contribuye a la reduccin de incertidumbre, la transferencia del riesgoy favorece las economas de escala, minimizando los costos de transacciones einversiones en especificidades.

Como segundo enfoque, se utiliz la visin basada en los recursos (VBR).La misma ha desarrollado tanto la caracterizacin de los recursos para lograrventaja competitiva (PETERAF, 1993; GRANT, 1991), como su vinculacin a ladireccin estratgica y el desempeo de las empresas. La capacidad competitiva

de una empresa no depende solamente de los recursos que ella misma genera,sino tambin de aquellos a los cuales puede tener acceso en su entorno ms cer-cano (YOUNG, 1995).

La VBR considera que la ventaja competitiva deriva de las capacidades pro-fundamente instauradas que estn por detrs de los productos de una empresa(RODRGUEZ; ROBAINA, 2005). Este abordaje focaliza los esfuerzos e inver-siones de la organizacin en un pequeo grupo de capacidades, denominadascompetencias esenciales.

La heterogeneidad de los recursos lleva a las firmas, aparentemente seme-jantes, a presentar formas distintas de desempeo de sus actividades. La empresa

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RAM, REV. ADM. MACKENZIE, V. 14, N. 5 SO PAULO, SP SET./OUT. 2013 p. 201-229 ISSN 1518-6776 (impresso) ISSN 1678-6971 (on-line )

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obtiene ventajas competitivas si posee recursos heterogneos, difciles de serimitados y sustituidos, ms all de los recursos que tienen valor solo cuando sonutilizados en forma conjunta con otros recursos internos (LONSDALE, 1999).De ese modo, la VBR enfatiza la importancia de los recursos en guiar las acti-vidades y en gerenciar el portfolio de capacidades de la firma como algo centralpara el logro de ventajas competitivas. As, las empresas pueden asignar recursosescasos de forma ms efectiva por medio de la tercerizacin de actividades queno sean centrales, dado que esto posibilitar la concentracin de esfuerzos en lascompetencias esenciales (MANTEL; MOHAN; LIAO, 2006).

2 . 2 A N T E C E D E N T E S

Los estudios referentes a la tercerizacin se han enfocado en factores econ-micos, basndose en conceptos de la TCT (RODRGUEZ; ROBAINA, 2005). Sinembargo, tambin es importante considerar las condiciones que le permiten ala empresa establecer, mantener y usar sus capacidades ms eficientemente queel mercado. Al decidir sobre la tercerizacin, la empresa acostumbra compararsus capacidades con las de otras empresas (HOLCOMB; HITT, 2006). As, paraentender los factores que influyen en la decisin de tercerizar, deben ser consi-derados los conceptos de la TCT y de la VBR.

Eric (2000) presenta una comparacin entre los principales conceptos de la

TCT y de la VBR con relacin a la tercerizacin. Para este autor, la TCT considerala decisin de subcontratacin como tctica, adoptando una minimizacin decostos de produccin y transaccin como el principal criterio para tercerizar. Porende los beneficios esperados son una mayor eficiencia y economa, por sobre elmayor riesgo y la dependencia. Segn el criterio de la VBR, la decisin de terce-rizar es considerada estratgica, siendo la creacin de valor el principal criteriode decisin. Los beneficios esperados por la tercerizacin, bajo el enfoque de laVBR, son una mayor ventaja competitiva y desarrollo de capacidades, y los ries-gos involucran la prdida de capacidades esenciales.

La TCT y la VBR concluyen que aquellas funciones que no son especficasni crticas de la empresa deben ser tercerizadas a efectos de mejorar su compe-titividad (GILLEY; GREER; RASHEED, 2004). En la prctica, la externalizacinse ve afectada por el TCT y VBR (GOTTSCHALK; SOLLI SATHER, 2006).En general, la TCT y el enfoque de recursos argumentan que la especificidad delos activos es un factor de influencia crtica en las decisiones de externalizacin(WATJATRAKUL, 2005; EVERAERT; SARENS; ROMMEL, 2010).

En cuanto a los antecedentes especficos sobre la tercerizacin de los ser-vicios contables, la TCT describe que el motivo por el cual algunas PyMEs ter-cerizan las funciones de contabilidad es para ayudar a reducir los costos de

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transaccin (CAREY; SUBRAMANIAM; CHING, 2006; EVERAERT; SARENS;ROMMEL, 2010).

Con respecto a los antecedentes empricos, Dorasamy et al . (2010) encuen-tran que la industria y el tamao de la firma no son significativos al momentode la decisin. En cambio, los resultados de Everaert, Sarens e Rommel (2010)muestran que el nivel y tipo de educacin de la gerencia, el tamao y la especifi-cidad de los activos tienen un efecto negativo en la tercerizacin de servicios con-tables, mientras que la antigedad de la empresa y el sector al cual pertenecenno son significativos. El estudio efectuado por Jayabalan et al. (2009) revela queel tamao de la empresa y el tipo de industria guardan una relacin significativacon el nivel de tercerizacin.

Por su lado, Kamyabi y Devi (2011) encuentran que la antigedad de la firmatiene un efecto positivo en la tercerizacin, mientras que la especificidad de losactivos tiene un efecto negativo. El tamao de la firma, y el nivel de educacin dela gerencia, no tienen resultados significativos. En el mismo sentido, Watjatrakul(2005) encuentra que la especificidad de los activos tiene un efecto negativo enla tercerizacin, sin embargo ante casos de baja especificidad de activos en uncontexto de alta incertidumbre se observa una tendencia a evitar la tercerizacin.

En general, las PyMEs obtienen ventajas competitivas tercerizando algunasactividades que les insumen recursos, como por ejemplo las tareas contables(JAYABALAN et al., 2009). Debido a que las mismas requieren esfuerzos ya

que necesitan la experiencia y conocimiento especializado de un profesional deciencias econmicas dentro de la empresa, claramente es una de las principalesrazones para tercerizar (EVERAERT; SARENS; ROMMEL, 2007).

La naturaleza de los servicios contables requiere de personal en forma inten-siva (EVERAERT; SARENS; ROMMEL, 2010), y los recursos internos de personalvan en contra de la bsqueda de ventajas competitivas en las PyMEs (GOODER-HAM et al., 2004; IFAC, 2010).

La opcin de tercerizacin de los servicios de informacin contable por logeneral es respaldada por la literatura que apunta a ventajas como: foco en el core

business , acceso a los procesos, servicios o la tecnologa de ltima generacin, mejorproductividad y eficiencia, flexibilidad de los servicios, dilucin de riesgos, menorinversin y reduccin de costos (BOYSON, 1999; PERSSON; VIRUM, 2001).

2 . 3 EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE EN LAARGENTINA

El xito o fracaso de una empresa depende, en gran medida, de las deci-siones tomadas por sus administradores. El proceso decisorio puede enfocarse

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como un sistema cuyo input es la informacin y el output la decisin orientada ala accin. Para ser til, la informacin debe ser confiable, clara, relevante, opor-tuna y eficiente (HERRSCHER et al., 2005). Al respecto, es importante contarcon un sistema de informacin capaz de recopilar y procesar datos relaciona-dos con su funcionamiento (ALBANESE et al., 2009).

El sistema de informacin contable brinda datos destinados a la toma dedecisiones y al control relacionado con el patrimonio del ente, los bienes de ter-ceros en poder de la organizacin y ciertos hechos contingentes (FOWLER NEW-TON, 2004). Dicho sistema genera informes destinados a usuarios internos oexternos a la organizacin de acuerdo con sus respectivos intereses. Los estadosfinancieros son los informes que trascienden fuera de la organizacin y son elprincipal medio de comunicacin con los usuarios externos.

El Cdigo de Comercio de la Repblica Argentina (1978) establece que todoslos comerciantes estn obligados a llevar cuenta de sus operaciones, estable-ciendo la obligacin de emitir balances anuales para los mayoristas, y trimestra-les para los minoristas. El objetivo perseguido por esta disposicin era que sirvacomo medio de prueba de sus operaciones. La realidad es que solo confeccio-nan estados contables las sociedades regularmente constituidas y los entes sinfines de lucro. Por su parte, las empresas unipersonales o sociedades irregularesrequieren un tipo especial de output generado por los sistemas de informacincontable destinado a cumplir obligaciones fiscales tales como subdiarios de ven-

tas y compras, o previsionales, como libros de sueldos o planillas de liquidacinde haberes y cargas sociales. El sistema de informacin contable es una herra-mienta til para la toma de decisiones vinculadas con el financiamiento, inver-sin, requerimientos de fiscalizacin y control entre otros, en la medida que eloutput que genere sea oportuno, completo y confiable. No obstante, an en esoscasos, para cierto grupo de PyMEs este sistema no responde a las necesidadesde la empresa. Estas firmas se caracterizan por contar con personal con esca-sos conocimientos contables, y todas las decisiones dependen de manera casiabsoluta de los propietarios, quienes no poseen el conocimiento adecuado de la

normativa vigente ni de las posibilidades que brinda el sistema de informacininstalado en la firma. En estas entidades se considera a la administracin y con-tabilidad como un mal necesario que requiere una estructura que slo generacostos y no se la aprecia como una herramienta de gestin.

Otro grupo de PyMEs contrata administracin externa a cargo de estudioscontables que realizan tenedura de libros, asesoramiento impositivo, liquidacio-nes fiscales y de remuneraciones, consultora y la misma auditora de estadoscontables, certificaciones o investigaciones especiales.

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3 METODOLOGA

3.1 OBJETIVOS E HIPTESIS DE INVESTIGACIN

El objetivo del presente trabajo consiste en analizar los determinantes de latercerizacin de servicios de informacin contable en las PyMEs de la ciudad deBaha Blanca, Argentina.

Se definen como servicios de informacin contable, a efectos de este traba-jo, no solamente el procesamiento de informacin destinada a la elaboracinde estados financieros que se presentan a terceros sino tambin la preparacin deinformes necesarios para liquidaciones de impuestos y/o liquidacin de haberes ycargas sociales, entre otros.

Considerando el marco terico y los antecedentes, las hiptesis de investiga-cin son las siguientes:

H1: Se espera que las PyMEs cuyos clientes y/o proveedores sean grandesempresas o entes gubernamentales, presenten un menor grado de terceriza-cin de sus servicios contables.

Existe un importante grupo de empresas denominadas satlite de grandesempresas industriales del Polo Petroqumico de la ciudad de Baha Blanca, que

actan como proveedores y clientes de las mismas. Para las PyMEs proveedo-ras, estas grandes empresas se constituyen en su principal cliente, y en algunoscasos, su nico cliente. Estas PyMEs deben cumplir con determinadas exigen-cias de tipo legal, fiscal y previsional, entre otras, para mantener su condicinde proveedor 1. Asimismo, las grandes empresas antes mencionadas analizan losestados financieros de sus PyMEs clientes a fines de determinar las condicionesde venta de crdito. En cambos casos, las PyMEs necesitan compartir informa-cin en la cadena de valor, por lo que requieren de informacin contable quecumpla con las caractersticas de ser oportuna, completa y eficiente. Los servicioscontables constituyen de esta forma una actividad estratgica, por lo cual su ter-cerizacin se torna menos probable (WATJATRAKUL, 2005).

H2: Es esperable que las empresas que usan la informacin contable comopilar para la toma de decisiones tengan un menor grado de tercerizacin.

Se espera que aquellas PyMEs que requieran informacin con un mayorgrado de especificidad, relacionada con la naturaleza de la actividad que presta

1 Lo mismo sucede con pequeas o medianas empresas que prestan servicio para entes gubernamentales.

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(como por ejemplo informacin relacionada con el proceso productivo), proce-sen y generen la informacin dentro de la propia empresa.

Es factible agrupar los activos vinculados a la generacin de la informacinde una empresa en activos fsicos especficos, tales como equipos y software, ylos activos intangibles que conforman el conocimiento aportado por los recur-sos humanos. (LAMMINMAKI, 2005; ELLRAM; TATE; BILLINGTON, 2008;MCIVOR, 2009). La especificidad de los activos se refiere al valor que ese activotiene en el contexto de una transaccin especfica y su relevancia se debe a lainteraccin con el oportunismo (RIEPLE; HELM, 2008).

En relacin con las funciones de contabilidad, la especificidad de los activosse refiere a los conocimientos especializados, el lenguaje, las habilidades y cono-cimientos relativos a las caractersticas especficas de la empresa (EVERAERT;

SARENS; ROMMEL, 2010).Cuando la especificidad de los activos es baja y las operaciones son siste-mticas, es ms fcil tercerizar los servicios (WATJATRAKUL, 2005; JIANG;BELOHLAV; YOUNG, 2007; CHANG; CHEN; KUO, 2009). Por otra parte, losniveles ms altos de especificidad de los activos daran lugar a una cantidad infe-rior de las empresas que subcontratan (CHANG; CHEN; KUO, 2009; JIANG;BELOHLAV; YOUNG, 2007).

H3: Se espera que las empresas que cuentan con tecnologas de informacin

desarrolladas especficamente para su gestin presenten un menor nivel detercerizacin.

Al igual que las empresas mencionadas en la segunda hiptesis, aquellasPyMEs que por la actividad que desarrollan, por requerimiento de organismosde contralor o por decisin propia, desarrollan sus propios sistemas informticospresentan un menor nivel de tercerizacin de los servicios contables.

En este planteo en particular es necesario abordar la VBR, que afirma quelos recursos y las capacidades son fundamentales para conseguir una ventajacompetitiva (WERNERFELT, 1984). En la dcada del 1990 el dinamismo de losmercados hizo que algunos autores consideren esttica las proposiciones de laVBR al no tener en cuenta la influencia del dinamismo del mercado. Surgientonces la teora de las capacidades dinmicas como un complemento de lasproposiciones de la VBR. Teece, Pisano, y Shuen (1997) definieron a las capaci-dades dinmicas como la habilidad de la organizacin para integrar, construir, yreconfigurar las competencias y alinearlas a los cambios del mercado. Son estasempresas, con desarrollo propio de sus sistemas informticos, quienes suelen

adaptar los mismos a los cambios tecnolgicos y necesidades del mercado.

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Las PyMEs que han realizado inversiones en tecnologa de informacin (TI)o bien utilizan las herramientas tanto en sus procesos como en la generacin deinformacin, estn insertas en un mercado altamente dinmico del cual es difcilsalir sin ver afectada la competitividad. En estos casos el nivel de tercerizacindel servicio de informacin disminuye a medida que las empresas incrementansus inversiones en TI.

H4: Aquellas PyMEs organizadas jurdicamente como sociedades annimas

o de responsabilidad limitada tercerizan el procesamiento de la informacincontable con menor intensidad.

La tercerizacin de servicios no solamente debe decidirse en funcin de lareduccin de costos sino que adems debe existir un valor agregado a la organi-zacin (OLTMAN, 1990)

La optimizacin de los recursos, acompaada de una supuesta mayor fle-xibilidad organizativa, y el fcil acceso a conocimiento, son argumentos parala tercerizacin de servicios, que sin embargo deben confrontarse con riesgostales como prdida de control debido a la especificidad de los activos (LONS-DALE, 2001).

Las empresas organizadas bajo alguna de las formas jurdicas planteadasen la hiptesis, deben cumplir con un mayor grado de informacin hacia terce-

ros usuarios (inversores, financiadores, fisco, organismos de control, etc.), y conlos correspondientes organismos de contralor. La decisin de tercerizar estosservicios en estos casos suele ser menos eficiente que contar con una pequeainfraestructura propia que permita obtener informacin inmediata para la tomade decisiones.

Los riesgos que puede asumir una empresa son diferentes segn las espe-cificidades del servicio contratado, general la prdida del control y el aumentode costos de la compaa son las desventajas ms comunes (CONSEJO PRO-FESIONAL DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA CIUDAD AUTNOMA DE

BUENOS AIRES, 2008).

H5: Se espera que el tamao de la firma incida negativamente en el nivel detercerizacin, dado que aumentaran los costos de transaccin asociados.

La mayora de las PyMEs de economas emergentes no pueden competirde manera efectiva debido a su dficit de recursos internos (IFAC, 2010). Lasempresas ms pequeas son ms vulnerables que las grandes firmas porquecarecen de recursos necesarios, poniendo en peligro su capacidad de superviven-cia y su crecimiento (GOODERHAM et al., 2004).

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Las micro-firmas inicialmente tercerizan el procesamiento de informacin,entre otros servicios, enfocadas en minimizar costos hasta lograr, o no, su inser-cin en el mercado. A medida que se afianzan y logran un crecimiento en lasventas y utilidades van creando sus propias estructuras incorporando recursoshumanos e informticos para procesar su propia informacin.

En lneas generales en las firmas ms pequeas, donde existe centrali-zacin del poder y gestin en muy pocas personas, es usual encontrar mayorconcentracin de esfuerzos en el rea comercial y de produccin y muy pocaimportancia al rea administrativa. Esta situacin conduce a la contratacin deun contador pblico independiente externo a la organizacin que se encar-gue de esas tareas que no siempre son consideradas relevantes para la empresaPara estas micro-empresas es suficiente contar con sistemas contables sencillos

y simplificados, que pueden ejecutarse en un estudio contable con un softwaremultiempresas.A medida que van creciendo las organizaciones necesitan disponer de infor-

macin confiable, oportuna y de calidad, requiriendo para ello sistemas conta-bles de envergadura. Es en este momento donde resulta ms eficiente procesarsu informacin indoor y comienza tambin a tener relevancia la especificidad delos activos.

El Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma deBuenos Aires (2006) manifiesta que la preparacin de los registros contables

es un servicio solicitado con frecuencia por lo clientes ms pequeos ya quesus recursos no suelen ser lo bastante amplios como para emplear personalespecializado.

H6: Se espera que la antigedad de la empresa tenga una relacin negativacon el nivel de tercerizacin.

Desde mediados de la dcada del 1980 la tercerizacin de servicios ha crecidoexponencialmente. No obstante, y a pesar de las supuestas ventajas competitivas,las organizaciones estn incorporando en su estrategia la evaluacin de costosy riesgos (BEASLEY; BRADFORD; PAGACH, 2004). A medida que la empresapermanece en el tiempo, ya no solamente enfoca su estrategia a la reduccin decostos sino a los beneficios de contar con informacin inmediata para la tomade decisiones, agregando valor a la organizacin. Puede esperarse que las firmasmenos maduras carezcan de los recursos necesarios para internalizar todas lasactividades funcionales (EVERAERT; SARENS; ROMMEL, 2010).

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3 . 2 FUENTE DE DATOS

En el presente trabajo se emplearon los datos recolectados mediante un estu-dio de campo realizado sobre 159 PyMEs de la ciudad de Baha Blanca durante elperiodo julio-octubre del 2010, en el marco del proyecto de investigacin An-lisis de los incentivos tributarios, econmicos y financieros relacionados con laforma de organizacin jurdica que adoptan las PyMEs argentinas, desarrolla-do por investigadores de la Universidad Nacional del Sur y de la UniversidadProvincial del Sudoeste 2. A fines de definir el alcance de la definicin PyME, seconsider la Resolucin n 147/2006 de la Secretara de la Pequea y MedianaEmpresa y Desarrollo Regional (Sepyme). Se utilizaron datos del Censo Econ-mico (CNE) 2004 y del padrn de grandes contribuyentes de la tasa de seguridad

e higiene de la Municipalidad de Baha Blanca, con lo cual se lleg a una estima-cin del tamao de la poblacin bajo estudio de 1.115 empresas.Para determinar el tamao de la muestra, se consider como objetivo medir

la proporcin de empresas que emplean fondos de instituciones financieras ensu estructura de financiamiento 3, mediante un muestreo aleatorio simple. En elcaso de una poblacin finita, inferior a 5.000 individuos, el tamao de muestrapara una proporcin puede calcularse empleando la Ecuacin 1.

z2.p.q.N

(N 1).E 2 + z 2.p.qn = (1)

Donde: n es el tamao de la muestra; Z es el z de la distribucin normal estndar asociado al nivel de confianza

para el error; p es la proporcin en la poblacin; q = 1 p; N es el tamao de la poblacin; E es la precisin o el error de muestreo admisible.

Se asign a p yq el valor de 0,5, a fines de obtener un error de muestreo igualo menor al admisible. Empleando un nivel de confianza de 90% (a dos colas), yun error de 4,7%, se obtiene un tamao de muestra de 159 empresas.

2 Este proyecto contina el trabajo desarrollado en el Proyecto de Grupos de Investigacin (PGI) Exten-siones al estudio del financiamiento de las PyME.

3 Este tema constituye el objetivo principal del proyecto de investigacin en el cual se enmarca este trabajo.

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En la recoleccin de datos se utiliz como instrumento un cuestionarioestructurado de preguntas cerradas a completarse mediante entrevista personal.Para validar externamente la calidad de los resultados, se utiliz un relevamientoanterior del Grupo de Investigacin, como as tambin otros resultados naciona-les como los reportados por el Observatorio PyME (2007) y de la Sepyme.

3 . 3 MTODOS DE ESTIMACIN

Los datos de las 159 encuestas fueron inicialmente cargados en una plani-lla de clculo de MSExcel , la cual fue posteriormente exportada al programaStata , con el cual se realizaron todas las estimaciones. Teniendo en cuenta ladefinicin de la variable dependiente, se emplearon dos tcnicas diferentes deanlisis: el modelo probit para la definicin binaria, y el modelo de regresinprobit ordinal ( ordered probit model )4 para la versin categrica ordinal (LONG,1997; LONG; FREESE, 2001; GREENE, 2003).

Long (1997) seala que los modelos de respuesta binaria y ordinal probitpueden desarrollarse a partir de una variable latente y*, que se asume se rela-ciona linealmente con las variables explicativas, a travs del siguiente modeloestructural (Ecuacin 2):

y * = Xib + e i (2)

La variable latente y* (grado de tercerizacin) se relaciona con la variableobservada y a travs de la Ecuacin 3 si es binaria ( y i

B), y a travs de la Ecuacin 4si es ordinal ( y i

O).

1 si yi

* > t

0 si yi* t

y =iB (3)

1 si 0 yi* < t 1

2 si t 1 yi* < t 2

3 si t 2 y

i

* 1

y =iO (4)

donde t son los puntos de corte a ser estimados.El modelo de respuesta binaria probit se estima segn la Ecuacin 5, mien-

tras que el modelo probit ordinal se estima segn la Ecuacin 6.

4 Garson (2011) indica que, en principio, se debera usar la regresin logstica si la variable latente escualitativa (ya que el logit emplea la distribucin binomial), y el probit si se asume que la variablelatente es cuantitativa (ya que el probit emplea la distribucin normal), si bien la mayora de las veces lasconclusiones no variarn entre los dos modelos. Como en este caso la variable latente puede interpretarsecomo el nivel de tercerizacin, que vara entre 0 y 100%, preferimos el empleo del modelo probit.

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P (y iB = 1 | x i) = G(b ix i) (5)

P (y iO = 1 | x i) = (t 1 b ix i)

P (y iO

= 2 | x i) =

(t 2 b ix i)

(t 1 b ix i) (6) P (y i

O = 3 | x i) = 1 (t 2 b ix i)

Donde: G(.) es la funcin de distribucin acumulada de la normal estndar; (.) es la densidad de la normal estndar; x

i son las variables explicativas, y; b i son los parmetros a estimar.

La variable dependiente y iB es por naturaleza binaria, en este caso definida como:

Y = 1, si la empresa terceriza el procesamiento de la informacin contable. Y = 0, en caso contrario.

De esta forma, la muestra queda clasificada en 46 casos que tercerizan, y 97que no (un total de 143 casos) 5.

Para el modelo ordinal, la variable dependiente y iO se define como:

Y = 1, si la empresa cuenta con contadores pblicos en relacin de depen-dencia, y no terceriza el procesamiento de la informacin contable (nivel detercerizacin bajo).

Y = 2, si la empresa cuenta con contadores pblicos externos, y no tercerizael procesamiento de la informacin contable (nivel de tercerizacin medio).

Y = 3, si la empresa cuenta con contadores pblicos externos, y terceriza elprocesamiento de la informacin contable (nivel de tercerizacin alto).

En este caso la muestra queda dividida en 31 firmas de tercerizacin baja, 44de tercerizacin media y 40 de nivel alto (un total de 115 firmas) 6.

La interpretacin de los resultados se realiza mediante el cambio discretoen la probabilidad, que se computa como indica en el Anexo (Ecuacin 7 para elprobit y la Ecuacin 8 para el probit ordinal).

5 Los datos faltantes llevan a la prdida de 16 firmas de la muestra original.6 Parte de las empresas no pudieron ser clasificadas de esta forma, ya que respondieron que contaban con

profesionales de ciencias econmicas tanto internos como externos.

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3 . 4 DEFINICIONES OPERATIVAS DE LAS VARIABLES

En la Tabla 1 se presentan las definiciones operativas de las variables inde-pendientes. Adems de las variables explicativas definidas en las hiptesis (sec-cin 3.1), siguiendo a Everaert, Sarens e Rommel (2010) incorporamos comovariables control:

El sector en el cual opera la empresa, debido a que pueden variar los usos ycostumbres respecto al sistema de informacin.

La educacin del propietario, y si posee un ttulo relacionado con las cienciaseconmicas, ya que puede influir en la eleccin del nivel de tercerizacin.

T ABLA 1

DEFINICIONES OPERATIVAS DE

LAS VARIABLES INDEPENDIENTES

VARIABLE DEFINICIN OPERATIVA

Antigedad de laempresa

Variable cuantitativa: aos desde la fundacin de la firma.

Educacin del

propietario

Variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica: el nivel de

educacin del propietario es universitario o terciario.

Propietario Prof. Cs. Ec.Variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica: elpropietario posee ttulo de profesional en ciencias econmicas.

Clientes grandesempresas

Variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica: los clientesson principalmente grandes empresas o el Estado.

Proveedores grandesempresas

Variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica: losproveedores son principalmente grandes empresas.

Industria Es una variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica:pertenencia al sector.

ServiciosEs una variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica:pertenencia al sector.

ComercioEs una variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica:pertenencia al sector.

(contina)

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VARIABLE DEFINICIN OPERATIVA

Forma legal conresponsabilidad limitada

Es una variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica:forma social Sociedad Annima o Sociedad de ResponsabilidadLimitada.

Tamao MicroEs una variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica:es una firma micro en trminos de la Resolucin 147/2006 dela SEPYME1.

Tamao Pequea Es una variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica:es una firma pequea en trminos de la Resolucin 147/2006 dela SEPYME.

Sistema informatizadoEs una variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica:el registro de las operaciones se realiza en forma informatizada.

Info. toma de decisionesEs una variable binaria, 1 denota presencia de la caracterstica:utiliza el sistema de informacin de la empresa para la toma dedecisiones.

1 En una primera versin del trabajo empleamos tambin como definicin de tamao el nmero deempleados. Sin embargo, siguiendo a Leiblein y Miller (2003) consideramos a esta medida comoinapropiada para el problema bajo estudio, ya que depende directamente de la decisin de interna-lizar actividades, por lo que empleamos el nivel de ventas como definicin operativa.

Fuente: Elaboracin propia.

4 RESULTADOS

En primer lugar presentamos la estadstica descriptiva de la muestra (Tabla 2).Puede observarse que las empresas con un mayor nivel de tercerizacin resul-taron en promedio ms jvenes y de menor tamao, con menor proporcin depropietarios sin educacin universitaria, y menor participacin de formas legalescon responsabilidad limitada.

TABLA 1 (CONCLUSIN)DEFINICIONES OPERATIVAS DE

LAS VARIABLES INDEPENDIENTES

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TABLA 2

VALORES MEDIOS PARA TODA LA MUESTRA, Y POR NIVEL DE TERCERIZACIN

VARIABLE GLOBAL Y=1 Y=2 Y=3

Antigedad (en aos) 29,13 32,90 29,09 24,43

Educacin propietario 51,75% 61,29% 61,36% 37,50%

Propietario Prof. Cs. Ec. 17,39% 38,7% 11,4% 7,50%

Clientes grandes empresas 26,57% 25,81% 29,55% 22,50%

Proveedores grandes empresas 71,33% 74,19% 75,00% 60,00%

Industria 20,98% 25,81% 13,64% 32,50%

Servicios 23,08% 19,35% 15,91% 20,00%

Comercio 50,35% 51,61% 63,64% 40,00%

Resp. limitada 62,94% 83,87% 61,36% 42,50%

Tamao Micro 33,04% 19,45% 27,27% 50%

Tamao Pequea 43,48% 41,94% 47,73% 40%

Tamao Mediana 23,48% 38,71% 25% 10%

Sistema informatizado 85,24% 96,77% 85,71% 68%

Info. toma de decisiones 76,92% 100% 77,27% 52,5%


TABLA 3

CAMBIO DISCRETO EN LA PROBABILIDAD DE TERCERIZAR ELPROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN CONTABLE (PROBIT)VARIABLE CAMBIO VARIABLE CAMBIO

Educacin propietario 0,046 Antigedad ***

Propietario Prof. Cs. Ec. 0,003 Min Max 0,475

Clientes grandes empresas 0,086 1 0,013

(contina)

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VARIABLE CAMBIO VARIABLE CAMBIO

Proveedores grandes empresas 0,007 0,129

Industria 0,030 Tamao Micro 0,007

Servicios** 0,196 Tamao Pequea 0,078

Comercio 0,249 Sistema informatizado* 0,202

Resp. limitada** 0,201 Info. toma de decisiones* 0,225

Wald chi2= 32,97 Prob>chi2= 0,0017 Adj.CountR2= 0,25

Nota: Para las variables cualitativas se indican el efecto de pasar de 0 a 1. Para la variable antige-dad, Min Max indica el efecto de pasar del valor mnimo al mximo de la muestra, 1 indica uncambio de un ao alrededor de la media y indica un cambio en un desvo estndar alrededor dela media. En cada caso, el resto de las variables se evala en su valor medio. Los niveles de signi-ficatividad se indican como: * 10%, **5%, ***1%. Lost tests chi2 miden significatividad conjunta.El Count R2 ajustado mide el nmero de aciertos por encima del mayor marginal. Se realizaronestimaciones robustas de la matriz de covarianzas.


Con respecto a la regresin probit (Tabla 3), se encontr que:

Pertenecer al sector servicios disminuye en 0,196 la probabilidad tercerizar. Tener una forma legal con responsabilidad limitada disminuye en 0,201 la

probabilidad tercerizar. Tener un sistema informatizado disminuye en 0,202 la probabilidad ter-

cerizar, mientras que emplear la informacin del sistema en las decisionesdisminuye esta probabilidad en 0,225.

Un aumento de un desvo estndar en la antigedad de la empresa (16,5 aos)disminuye en 0,129 la probabilidad tercerizar.

La educacin del propietario, y el tipo de clientes y proveedores, no son varia-bles significativas.

TABLA 3 (CONCLUSIN)CAMBIO DISCRETO EN LA PROBABILIDAD DE TERCERIZAR ELPROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN CONTABLE (PROBIT)

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TABLA 4

CAMBIO DISCRETO EN LA PROBABILIDAD DE PERTENECER ADISTINTOS NIVELES DE TERCERIZACIN (ORDERED PROBIT)

VARIABLE PROMEDIO Y=1 Y=2 Y=3

Antigemp***Min Max 1

0,4250,0050,071

0,6370,0070,107

0,2400,0010,016

0,3970,0060,091

Educacin propietario 0,007 0,010 0,001 0,009

Propietario Prof. Cs. Ec. 0,143 0,215 0,072 0,143

Clientes grandes empresas 0,064 0,095 0,005 0,090

Proveedores grandes empresas 0,021 0,032 0,006 0,026

Industria 0,033 0,049 0,009 0,039

Servicios 0,178 0,267 0,105 0,162

Comercio 0,103 0,154 0,019 0,136

Resp. limitada** 0,151 0,223 0,004 0,227

Tamao Micro 0,042 0,063 0,005 0,058

Tamao Pequea 0,073 0,110 0,015 0,095

Sistema informatizado*** 0,213 0,238 0,082 0,320

Info. toma de decisiones** 0,131 0,172 0,025 0,197

Wald chi2= 42,93 Prob>chi2= 0,0000 Adj.CountR2= 0,214

Nota: Para las variables cualitativas se indica el efecto de pasar de 0 a 1. Para la variable antige-dad, Min Max indica el efecto de pasar del valor mnimo al mximo de la muestra, 1 indica uncambio de un ao alrededor de la media y indica un cambio en un desvo estndar alrededor dela media. En cada caso, el resto de las variables se evala en su valor medio. Los niveles de signi-ficatividad se indican como: * 10%, **5%, ***1%. Lost tests chi2 miden significatividad conjunta.El Count R2 ajustado mide el nmero de aciertos por encima del mayor marginal. Se realizaronestimaciones robustas de la matriz de covarianzas.


Finalmente, al aplicar la definicin compuesta del nivel de tercerizacin

mediante ordered probit (Tabla 4), se encontr que:

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Tener una forma legal con responsabilidad limitada incrementa en 0,223 laprobabilidad de pertenecer al nivel de tercerizacin bajo (Y = 1), y disminuyeen 0,227 la probabilidad de pertenecer al nivel de tercerizacin alto (Y = 3).

Tener un sistema informatizado incrementa en 0,238 la probabilidad depertenecer al nivel de tercerizacin bajo, y disminuye en 0,32 la probabilidadde pertenecer al nivel de tercerizacin alto.

Utilizar el sistema de informacin para la toma de decisiones incrementaen 0,172 la probabilidad de pertenecer al nivel de tercerizacin bajo, y dismi-nuye en 0,197 la probabilidad de pertenecer al nivel de tercerizacin alto.

Un aumento de un desvo estndar en la antigedad de la empresa (14,7 aos)incrementa en 0,107 la probabilidad de pertenecer al nivel de tercerizacinbajo, y disminuye en 0,091 la probabilidad de pertenecer al nivel de terceri-

zacin alto. La educacin del propietario, el tipo de clientes y proveedores, el sector y el

tamao de la firma no son variables significativas.

4 . 1 DISCUSIN DE RESULTADOS

Los resultados entre ambas definiciones de tercerizacin fueron consis-tentes entre s, encontrndose una mayor significatividad de las variables parala versin ordinal. Considerando las hiptesis planteadas en la seccin 3.1, seencontr que:

No hay evidencia a favor de H1, ya que el tipo de clientes y proveedores quetienen las empresas no influye en el nivel de tercerizacin.

Hay evidencia a favor de H2, dado que el empleo del sistema de informacinpara la toma de decisiones disminuye la probabilidad de tercerizar. Esteresultado se alinea con los estudios previos que sealan que las actividadesestratgicas tienden a realizarse internamente. El empleo de la informacin

contable en la toma de decisiones puede estar vinculado con la confianzaque la internalizacin de los servicios contables significa para el propietariode la empresa (KAMYABI; DEVI, 2011).

Hay evidencia a favor de H3: la inversin en tecnologas de informacindisminuye la probabilidad de tercerizar. Tal como surge de la mayora de losantecedentes relevados, como Chang, Chen y Kuo (2009), Jiang, Belohlav yYoung (2007), Watjatrakul (2005) y Everaert, Sarens e Rommel (2010), laespecificidad de los activos es una de las variables que mayor efecto negativotiene al momento de la tercerizacin.

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Hay evidencia a favor de H4, ya que una forma legal con responsabilidadlimitada disminuye la probabilidad de tercerizar. Este resultado est en lneanuevamente con el argumento de la especificidad de los activos, ya que lasempresas organizadas como sociedades annimas o de responsabilidadlimitada, deben cumplir con un mayor grado de informacin hacia tercerosusuarios. Asimismo, la forma legal podra actuar en parte como proxy alnmero de empleados: en la muestra existe una relacin significativa entreforma legal y dicha variable (las firmas con una forma legal con responsabi-lidad limitada tienen en promedio mayor nmero de empleados).

No hay evidencia a favor de H5, dado que el tamao de la firma no tiene unarelacin significativa con el nivel de tercerizacin. Este resultado coincidecon Dorasamy et al . (2010) y con Kamyabi y Devi (2011). Un comentarioespecial merece el dilema de la definicin operativa del tamao de la empre-sa en el contexto de la tercerizacin. Como sealan Leiblein y Miller (2003),variables como activos o nmero de empleados dependen directamente dela decisin de internalizar actividades, y por lo tanto no son adecuadas paraactuar como variables explicativas.

Hay evidencia a favor de H6: la antigedad de la empresa tiene una relacinnegativa significativa con el nivel de tercerizacin. Es decir, las empresas msantiguas tienen menor probabilidad de tercerizar. Este resultado aporta evi-dencia que no se encuentra en estudios anteriores, dado que la antigedad de

la firma no es significativa para Everaert, Sarens e Rommel (2010) (empleanvariable categrica ordinal) ni para Kamyabi y Devi (2011) (variable continua).

Con respecto a las variables control, la falta de relevancia estadstica para lasvariables de nivel y tipo de educacin de la gerencia, coincidieron con Kamyabi yDevi (2011), y al contrario de Everaert, Sarens e Rommel (2010), que encontraronuna relacin significativa. El sector al cual pertenece la empresa result relevanteen el probit pero no en la definicin por niveles ( ordered probit ), este ltimo resul-tado coincide con Dorasamy et al . (2010).

5 C O N S I D E R A C I O N E S F I N A L E S

En el presente trabajo se analizaron los determinantes de la tercerizacinde servicios de informacin contable en las PyMEs argentinas, partiendo de dosperspectivas: la teora de los costos de transaccin y la visin basada en los recur-sos. Ambas concluyen que aquellas funciones que no son especficas ni crticasde la empresa deben ser tercerizadas, a efectos de mejorar su competitividad.

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En primer trmino se defini a la tercerizacin en forma binaria encontran-do que el 68% de las firmas procesa en forma interna la informacin contable.Posteriormente, empleando una definicin ordinal de tercerizacin se clasifica-ron a las firmas en tres niveles. En virtud de ello, el 27% cuenta con el asesora-miento de un contador pblico en relacin de dependencia y procesa la infor-macin en forma interna (tercerizacin baja), el 38% de las empresas contratalos servicios de contador pblico externo y procesa internamente la informacin(tercerizacin media), mientras que el 35% restante subcontrata el procesamien-to de la informacin y cuenta con el servicio de un contador pblico externo(tercerizacin alta).

La evidencia encontrada indica que la especificidad de los activos, la utili-zacin de informacin oportuna para la toma de decisiones en la gestin de las

empresas y la forma legal de las firmas son variables relevantes que influyen demanera negativa en la tercerizacin. Dicho de otro modo, aquellas PyMEs querealizan inversiones en tecnologa que les permite generar informacin que uti-lizan diariamente en la gestin del negocio tienen menor tendencia a tercerizareste servicio. Estos resultados concuerdan con las predicciones del TCT y VBR.Por su parte en lo que hace a la especificidad de los activos los resultados con-cuerdan ampliamente con estudios anteriores.

Si bien la variable de mayor impacto negativo en la decisin de tercerizar elproceso de informacin result la especificidad de los activos, cabe mencionarque las empresas constituidas bajo un rgimen legal como sociedad annima ode responsabilidad limitada es menos proclive a externalizar el servicio debido arequerimientos de organismos de contralor

Las limitaciones del trabajo subyacen en la incapacidad de incorporar ciertasvariables que pueden ser relevantes, como la incertidumbre y la confianza, debi-do a que dicha informacin no se encuentra disponible en la muestra relevada.

No obstante lo dicho anteriormente, se considera que los resultados obte-nidos contribuyen a la literatura sobre tercerizacin de servicios contables en

PyMEs de pases en desarrollo siendo el primer trabajo de este tenor realizadoen la Argentina, as como en la incorporacin de variables que no han sido estu-diadas en este contexto (utilizacin de TI y la relacin del sistema de informacincon la toma de decisiones).

Por ltimo, como futura lnea de investigacin cabe mencionar que el outsour-cing de servicios contables, tan usual para parte de las empresas pequeas y media-nas, amerita un anlisis adicional relacionado con la independencia del auditor.

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DETERMINANTS OF ACCOUNTING SERVICES

OUTSOURCING IN SMEs: THE CASE OF ARGENTINA

A BS T RA CT

The motivation of this research lies in the relevance of information availabilityfor internal and external users, and in the fundamental role of accounting infor-mation in the registry of firm operations. The goal of the present work is toanalyze the determinants of the outsourcing of accounting information in smalland medium enterprises (SME) from two perspectives: the theory of transactioncosts (TCT) and the resource based vision (RBV). Both approaches conclude thatthose roles and duties which are not specific or critical within a company shall be

outsourced in order to improve their competiveness. The hypotheses formulatedfor the present work are the following: the size of the clients and/or suppliersof the company, the specific use of the accounting information within the deci-sion making process, the use of information technologies, the legal structure,the size of the company, and the years in the business have a significant con-nection with the level and scope of accounting information outsourcing. To testour hypothesis, we used data collected through a field research on 159 SME ofthe city of Baha Blanca, Argentina, during the period of July-October of 2010.The results, obtained through probit regressions and ordinal probit regressions,support the hypotheses formulated, except for the clauses referred to the size ofthe company and the type of clients and suppliers. These results highlight therelevance of the specificity of assets as a determining variable in the process ofdeciding to outsource, concurring with the results expected within the frameof TCT and RBV, and resulting similar to the ones observed in previous empiri-cal studies performed in different countries. The auditors independence rolein the outsourcing of accounting services, which is so frequent in small andmedium enterprises, arises as a future research line.

KEYWORDS

Outsourcing; Accounting services; Theory of transaction costs (TCT); Resourcebased approach (RBV); Probit.

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DETERMINANTES DA TERCEIRIZAO DESERVIOS CONTBEIS NAS PMES: O CASODA ARGENTINA

RES UMO

A motivao desta pesquisa reside na importncia da disponibilidade de infor-maes para os usurios internos e externos empresa, e do papel fundamentaldo sistema de informao contbil no registro de operaes desta. O objetivodo presente trabalho analisar os determinantes da terceirizao dos serviosde informao contbil nas pequenas e mdias empresas (PME), partindo deduas perspectivas: a teoria dos custos de transao (TCT) e a viso baseada nosrecursos (VBR). As duas abordagens concluem que aquelas atividades que noso especficas nem essenciais a uma empresa devem ser terceirizadas, visandomelhorar sua competitividade. Este estudo procurou mostrar que o tamanho dosclientes e/ou fornecedores da firma, o uso da informao contbil na tomada dedecises, o uso de tecnologias de informao, a forma de organizao jurdica, otamanho e a antiguidade da empresa tm uma relao significativa com o nvelde terceirizao do servio de informao contbil. Os dados utilizados nestetrabalho foram coletados por meio de uma pesquisa de campo realizada com

159 PMEs da cidade de Baha Blanca, na Argentina, durante o perodo de julhoa outubro de 2010. Os resultados, obtidos mediante regresso probit e regressoprobit ordinal, confirmam todas as hipteses levantadas, exceto as que se refe-rem ao tamanho da empresa e ao tipo de clientes e fornecedores. Esses resultadosdemonstram a importncia da especificidade dos ativos como varivel determi-nante nas decises de terceirizao, concordando com o esperado dentro dosfundamentos tericos da TCT e da VBR, alm de serem similares aos observadosem vrios estudos empricos realizados em outros pases. Como futura linha deinvestigao, a terceirizao da contabilidade, como de costume para a parte depequenas e mdias empresas, merece uma anlise relacionada com a independn-cia do auditor.

PALAVRAS-CHAVE

Terceirizao ( outsourcing ); Servios da contabilidade; Teoria dos Custos de Tran-sao (TCT); Viso Baseada nos Recursos (VBR); Probit .

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REFERNCIAS

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A N E X O

ESTIMACIN DEL CAMBIO DISCRETO EN LA PROBABILIDAD

El cambio discreto en la probabilidad pronosticada para un cambio enx k deun valor inicial dex E a un valor final dex S se calcula como se indica en la Ecua-cin 7 para el probit y la Ecuacin 8 para elordered probit .

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Pr(y i

B = 1|x i) x k

= Pr(y iB = 1|x i,x k = x E ) Pr(y i

B = 1|x i,x k = x S) (7)

Pr(y iO = m |x i)

x k= Pr(y i

O = m |x i,x k = x E ) Pr(y iO = m |x i,x k = x S) (8)

Esta variacin se interpreta como: cuando x k cambia de x E a x S, la probabili-

dad pronosticada del resultado m vara en Pr(y iO = m |x i) x k

, manteniendo el resto

de las variables en sus valores x i.

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C o p y r i g h t o f R e v i s t a d e A d m i n i s t r a o M a c k e n z i e i s t h e P r e s b i t e r i a n a M a c k e n z i e , R A M - R e v i s t a d e A d m i n i s t r a c a b e c o p i e d o r e m a i l e d t o m u l t i p l e s i t e s o r p o s t e d t o a l i s t s e r e x p r e s s w r i t t e n p e r m i s s i o n . H o w e v e r , u s e r s m a y p r i n t , d oi n d i v i d u a l u s e .

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