財政学Ⅰ 第9回 租税（3）所得税（2） 2016年6月10日（金） 担当：天羽正継（経済学部経済学科准教授）

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所得税の課税単位（1） 課税対象となる所得は個人単位で捉えるべきか、世帯単位で捉えるべきか（課税単位（tax unit）の問題）。

A・BおよびC・Dという二組のカップルが、結婚して夫婦になるケースを想定（スライド3）。 A・Bは片稼ぎ世帯で、C・Dは共働き世帯。所得税は、60万円までの所得には10％の、60万円を超える所得には50％の累進税率が適用される。

個人単位で課税する場合は、結婚しても租税負担額は変わらない（（2）欄と（4）欄を比較）。ただし、 A・BとC・Dは世帯としての所得額が同じであるにもかかわらず、租税負担額は異なる（ （4）欄）。

A・BはC・Dよりも、低い累進税率が適用される所得額が小さく、 高い累進税率が適用される所得額が大きいため。

課税単位を個人から世帯に変更して、夫婦の所得を合算した金額に対して課税した場合には、 A・BとC・Dは世帯としての所得が同じであるため、租税負担額も同じ（ （5）欄） 。

しかし、高い累進税率が適用される所得額が大きくなるため、個人単位の場合よりも租税負担額は大きくなる（（4）欄と（5）欄を比較）（結婚への刑罰）。

「結婚への刑罰」を避けるため、二分二乗制を導入。夫妻の所得を合算した後、それを二等分する。二等分された所得それぞれに累進税率を適用して税額を算出し、それらを再度合算して納税額を求める。その結果、合算しただけの場合よりも租税負担額は小さくなる（（5）欄と（6）欄を比較） 。

夫婦の所得額が同じC・Dは、個人単位課税の場合と租税負担額は変わらない（ （4）欄と（6）欄を比較）。

夫婦だけでなく、すべての家族を考慮するN分N乗制もある。

日本を含め、世界的には個人単位課税が主流（スライド4）。

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所得税の課税単位（2） 3

課税単位の数値例 （単位：万円）A B C D

（1）所得 10 290 150 150（2）税額 1 121 51 51（3）所得（4）税額（個人単位）（5）税額（世帯単位・夫婦合算）（6）税額（世帯単位・二分二乗制）

注：60万円までの所得には10％の、60万円を超える所得には50％の累進税率を適用。

出所：持田信樹『財政学』139ページに一部修正。

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単身者

夫婦世帯

300 300122 102126 126102

所得税の課税単位（3） 4

課税単位の類型 （2015年1月現在）考え方

　稼得者個人を課税単位とし、稼得者ごとに税率表を適用する。（実施国：日本、イギリス。アメリカ、ドイツは選択制）

○独身者と夫婦に対して同一の税率表を適用する単一税率表制度（実施国：ドイツ）

（実施国：フランス（家族除数制度））　夫婦を課税単位として、夫婦の所得を合算し非分割課税を行う。

注1：イギリスは、1990年4月6日以降、合算非分割課税から個人単位の課税に移行した。

注2：アメリカ、ドイツでは、夫婦単位と個人単位との選択制となっている。

出所：財務省ホームページ（http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/income/029.htm）

　夫婦を課税単位として、夫婦の所得を合算し均等分割（二分二乗）課税を行う。具体的な課税方式としては、次の通り。

○異なる税率表を適用する複数税率表制度（実施国：アメリカ（夫婦共同申告について夫婦個別申告の所得のブラケットを2倍にしたブラケットの税率表を適用した実質的な二分二乗制度））

不均等分割法（N分N乗）

　夫婦及び子供（家族）を課税単位とし、世帯員の所得を合算し、不均等分割（N分N乗）課税を行う。

合算非分割課税

類型

個人単位

夫婦単位又は世帯単位

合算分割課税

均等分割法（二分二乗課税）

所得税の国際比較（1）

税率の引下げ、ブラケット数の減少、各種控除の拡充、金融所得の分離課税等により、日本の所得税が税収に占める割合は近年低下しており、他の先進諸国を下回る（スライド6）。 国民所得に占める割合も低下し、地方税を含めても他の先進諸国を下回る。

最高税率、最低税率ともに低下。特に、最高税率は70％という高率からの低下。

給与所得に対する所得税負担額も、他の先進諸国と比較して小さい（スライド7）。

日本では8割以上の納税者が、10％以下の低い税率を課されている（スライド8）。 その結果、他の先進諸国と比較して税収調達能力が低くなっている。

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所得税の国際比較（2） 6

（1986年度） （2013年度）（連邦）74.5%9.8%

［9.0%］ ［8.1%］ ［12.8%］最低税率（所得税） 10.5% 5.0% 10.0% 20.0% 0.0% 0.0%最高税率（所得税） 70.0% 45.0% 39.6% 45.0% 45.0%［地方税等を含めた場合］ ［78.0%］ ［55.0%］ ［約52.3%］ ［47.475%］ ［53.0%］

15 7 7 5［14］ ［1］ ［8, 5］ ［1］

出所：財務省ホームページ（http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/income/027.htm）

税率45%

税率の刻み数3 -

［地方税等の税率の刻み数］

国民所得に占める個人所得課税（国税）負担割合

6.3% 4.0%12.3%

10.7%12.0%［含む州・地方政

府　12.4%］［地方税を含めた場合］

ドイツ フランス

国税収入に占める個人所得課税（国税）収入の割合

39.3% 30.3% 36.3% 40.4% 37.1%

個人所得課税の国際比較日本

アメリカ イギリス

所得税の国際比較（3） 7

給与収入階級別の個人所得課税負担額の国際比較 （2016年1月現在）

出所：財務省ホームページ（http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/income/028.htm）

所得税の国際比較（4） 8

出所：政府税制調査会（2015年10月14日）財務省説明資料（http://www.cao.go.jp/zei-cho/gijiroku/zeicho/2015/__icsFiles/afieldfile/2015/10/19/27zen23kai3.pdf）