1 TÓPICOS CONTEMPORÂNEOS EM CONTABILIDADE. 2 IRPJ LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO LUCRO ARBITRADO

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TÓPICOS CONTEMPORÂNEOS

EM CONTABILIDADE

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IRPJ

LUCRO REAL

LUCRO PRESUMIDO

LUCRO ARBITRADO

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Componentes:

Flávia Fardin GrilloÍvia Carneiro Cachoeiro

Professor:Geraldo Oliveira

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LUCRO REAL

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LUCRO REALDefinição:

É o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações autorizadas pela lei.

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LUCRO REALPessoas Jurídicas obrigadas a optar:

Cuja receita bruta seja maior que R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões) no ano;

Desenvolvem atividades específicas: ex.: instituições financeiras;

Lucros no exterior( filial no exterior que apurou lucro);

PJ com benefícios fiscais;

Paga IR por estimativa

Que explorem atividades de prestação cumulativa e continua de serviços de assessoria creditícia.

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LUCRO REALForma de Apuração:

Serão adicionados ao lucro líquido:

Os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que não sejam dedutíveis na determinação do lucro real. Ex: Resultado negativo da equivalência patrimonial, custos e despesas não dedutíveis.

Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido. Ex: lucro apurado no exterior.

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LUCRO REALForma de Apuração:

Poderão ser excluídos do lucro líquido:

Os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não foram computados na apuração do lucro liquido.Ex: depreciação acelerada incentivada.

Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que não sejam computados no lucro real. Ex:resultado positivo da equivalência patrimonial, dividendos.

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LUCRO REALAlíquotas e Adicionais:

15 % sobre o lucro real apurado

Adicionais: A parcela do lucro real que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo numero de meses do respectivo período de apuração, se sujeita à incidência de adicional de imposto à alíquota de 10%(dez por cento).

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EXEMPLOS:

01- Empresa optante pelo lucro real apura um lucro mensal de R$28.000,00. Qual o valor do IR?

Lucro mensal Adicional Total IRPJ

28.000 8.000

15% 10%

4.200 800 5000

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02- Empresa optante pelo lucro real paga IR por estimativa mensal com apuração trimestral.

Mês Lucro estimado Lucro excedente IR a pagar

Janeiro 24000 4000 24.000*15%=3600

4000*10%=400

Total=4000

Fevereiro 21000 1000 21000*15%=8700

1000*10%=100

total: = 3250

Março 13000 0 -

Apur. Trimestral

58000 < 60000 0 58000*15%=8700

(-) IR pago=7250

IR a pagar= 1450

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LUCRO REALLançamento Contábil da apuração do IRPJ:

D – Provisão para IR (resultado) C – IR a pagar (passivo)

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LUCRO PRESUMIDO

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LUCRO PRESUMIDO

É apuração trimestral do resultado tributável, para determinação do IRPJ e CSLL, com base na receita total do período (trimestre), aplicando percentuais pré-estabelecidos (presumidos).

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LUCRO PRESUMIDOPessoas Jurídicas que podem optar:

Cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou a R$ 4.000.000,00 (multiplicados pelo número de meses de atividade no ano-calendário anterior, quando inferior a doze meses).

A pessoa jurídica que não esteja obrigada à tributação pelo lucro real.

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LUCRO PRESUMIDOPessoas Jurídicas impedidas de optar:

Cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior tenha sido superior a R$ 48.000.000,00 ou a R$ 4.000.000,00 mensal;

Cujas atividades sejam de instituições financeiras ou equiparadas;

Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

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Que usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução de impostos;

Cuja atividade seja de factoring;

Que optarem pelo Programa de Recuperação Fiscal (REFIS), durante o período em que estiverem submetidas a esse regime;

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Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balanço ou balancete de suspensão ou redução do imposto.

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LUCRO PRESUMIDOOpção:

A opção será manifestada com o pagamento da primeira ou única cota do imposto devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário.

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LUCRO PRESUMIDORegime de Reconhecimento das Receitas

Regime de Competência ou Caixa, contanto que o faça durante todo o ano-calendário e seja utilizada esta base para todos os tributos.

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LUCRO PRESUMIDOPeríodos de Apuração

Trimestrais.

Encerrados em 31 de Março, 30 de Junho, 30 de Setembro e 31 de Dezembro de cada ano.

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LUCRO PRESUMIDOBase de Cálculo do Imposto de Renda

Determinada mediante a aplicação do percentual aplicável à atividade da empresa sobre a receita bruta auferida no período.

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LUCRO PRESUMIDOConceito de Receita Bruta para fins de apuração:

Compreende:

- O produto da venda de bens de conta própria;

- O preço dos serviços prestados;

- O resultado de operações auferido em operações de conta alheia.

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LUCRO PRESUMIDOConceito de Receita Bruta para fins de apuração:

Não integram a Receita Bruta:

- IPI e ICMS;

- Vendas Canceladas (Devolução de Vendas);

- Descontos Incondicionais (No ato da venda).

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LUCRO PRESUMIDOAlíquotas de Presunção:

1,6% Revenda de combustíveis

8,0% Vendas de mercadorias e produtos

8,0% Prestação de serviços médicos/hospitalares e transporte de cargas

8,0% Gráficas em operações comerciais ou industriais

8,0% Venda de imóveis das empresas com esse objeto

16% Prestação de serviço de transporte (exceto cargas)

16% Prestação de serviços das PJs com receita bruta anual de até R$ 120.000,00

32% Prestação de demais serviços

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LUCRO PRESUMIDORendimentos não tributáveis:

Recuperação de créditos;

Reversão de provisões;

Lucros e dividendos.

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LUCRO PRESUMIDOAlíquota do Imposto de Renda:

15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado.

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LUCRO PRESUMIDOCálculo do Imposto de Renda:

Descrição da Operação Valor Anual

(+) Receita de venda de mercadorias 1.500.000,00

(-) Vendas canceladas 65.000,00

(-) Descontos incondicionais 35.000,00

(=) Base de cálculo do imposto 1.400.000,00

(x) Percentual de presunção x 8%

(=) Lucro presumido 112.000,00

(x) Percentual do IR x15%

(=) IR 16.800,00

Cálculo do IR em uma empresa comercial

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LUCRO PRESUMIDOCálculo do Imposto de Renda (Atividades Diversificadas):

Descrição Vendas de Mercadorias

Prestação de Serviços de Instalação

Total

(+) Receita 75.000,00 40.000,00 115.000,00

(-) Vendas canceladas 5.000,00 5.000,00

(-) Descontos incondicionais

3.000,00 3.000,00

(=) Base de cálculo 67.000,00 40.000,00

(x) Percentual presunção x 8% x 16%

(=) Lucro presumido 5.360,00 6.400,00 11.760,00

(x) Percentual do IR x 15% x 15%

(=) IR 804,00 960,00 1.764,00

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LUCRO PRESUMIDORegistro Contábil:

D – Provisão para IR (Resultado) ----------------- 9.975,00 C – Provisão para IR (Passivo) ----------------- 9.975,00

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LUCRO PRESUMIDODeduções do imposto:

Pessoa Jurídica poderá deduzir do imposto, no devido período de apuração, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de cálculo.

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LUCRO PRESUMIDOAdicional:

Estará sujeito à incidência de adicional de 10% o lucro presumido que exceder R$ 60.000,00 no trimestre.

Descrição 1º Tri 2º Tri

(+) Receita de Vendas 900.000,00 900.000,00

(-) Vendas Canceladas

(-) Descontos Incondicionais

(=) Base de Cálculo 900.000,00

(x) Percentual x 8%

(=) Lucro Presumido 72.000,00 72.000,00

(x) Percentual do IR x 15%

(=) IR 10.800,00 10.800,00

Base Cálculo Adicional

12.000,00

(x) Percentual do adicional

x 10%

(=) Adicional do Imposto

1.200,00

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LUCRO PRESUMIDOLançamento contábil do adicional:

D – Provisão para IR (Resultado) ----------------- 1.200,00 C – Provisão para IR (Passivo) ----------------- 1.200,00

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LUCRO PRESUMIDOContribuição Social:

Os valores que integram o lucro presumido também integram a base de cálculo da contribuição social.

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LUCRO PRESUMIDO:Percentuais aplicáveis:

Percen-tual

Base Legal Atividade da Empresa

12% IN SRF nº 390/04 Receita Bruta em geral, exceto as sujeitas ao percentual de 32%.

32%

IN SRF nº 390/04 Prestação de Serviços, exceto serviços hospitalares e de transporte.

IN SRF nº 390/04 Intermediação de negócios.

IN SRF nº 390/04 Administração, locação ou cessão de bens, imóveis, móveis e direitos.

IN SRF nº 390/04 Prestação cumulativa e contínua de serviços.

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LUCRO PRESUMIDO:Alíquota CSSL:

Alíquota de 9% sobre a base de cálculo presumida.

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LUCRO PRESUMIDO:Cálculo da CSSL:

Descrição da Operação 1º Trimestre

(+) Receita de Vendas de mercadorias 1.500.000,00

(-) Vendas Canceladas 65.000,00

(-) Descontos Incondicionais 35.000,00

(=) Base de Cálculo da CSSL 1.400.000,00

(x) Percentual da Presunção x 12%

(=) Base de Cálculo da CSSL 168.000,00

(X) Percentual da CSSL x 9%

(=) CSSL 15.120,00

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LUCRO PRESUMIDO:Contabilização da CSSL:

D – Contribuição Social (Resultado) -------------- 1.200,00 C – Contribuição sobre o lucro a pagar----------- 1.200,00

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LUCRO PRESUMIDO:COFINS e PIS:

As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, estão sujeitas ao regime cumulativo do PIS e COFINS, conforme dispõe o inciso II do art.10 da Lei nº10.833/03.

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LUCRO PRESUMIDO:Percentual:

0,65 % sobre o faturamento bruto em relação ao PIS.

3,00 % sobre o faturamento bruto em relação ao COFINS.

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LUCRO PRESUMIDO:Cálculo PIS e COFINS:

Descrição da operação Venda de mercadorias

(+) Receita 600.000,00



(+) Ganhos Líquidos em aplicações 3.500,00

(=) Base de cálculo 503.500,00

(x) Percentual da COFINS x 3,0%

(=) COFINS 15.105,00

(x) Percentual do PIS x 0,65%

(=) PIS 3.272,75

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LUCRO PRESUMIDO:Arbitramento do Lucro:

Lucros arbitrados pelo lucro arbitrado.

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LUCRO PRESUMIDO:Distribuição de lucros aos sócios:

Não está sujeita à incidência do Imposto de Renda, na fonte, nem integrará a base de cálculo do Imposto de Renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliada no país ou exterior.

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LUCRO ARBITRADO

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LUCRO ARBITRADOHipóteses de arbitramento:

O imposto, devido trimestralmente, será determinado com base nos critérios do lucro arbitrado, quando:

I – O contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal;

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II – A escrituração revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:

a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou

b) determinar o lucro real.

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III – O contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o Livro Caixa;

IV – O contribuinte optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido;

V – O comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior;

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VI – O contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário.

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LUCRO ARBITRADOBase de Cálculo quando conhecida a receita bruta:

Percentual Atividade da empresa

1,92% Revenda para consumo de combustível;

9,6%

Atividades em geral (comércio e indústria);

Transporte de cargas;

Serviços hospitalares;

Venda de imóveis das empresas com esse objeto;

Gráficas em operações comerciais ou industrias;

Serviços médicos prestados por clínicas;

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LUCRO ARBITRADOBase de Cálculo quando conhecida a receita bruta:

Percentual Atividade da empresa

19,2%

Prestação de serviços de transporte (exceto cargas);

Prestação de serviços em geral de empresas com receita bruta anual de até R$ 120.000,00, exceto hospitalares, transportes e profissão regulamentada;

38,4%

Prestação de serviços em geral;

Intermediação de negócios;

Administração, locação ou cessão de bens imóveis ou móveis;

Gráficas em operações de prestação de serviços;

Exploração de rodovias mediante cobrança de serviço.

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LUCRO ARBITRADOBase de Cálculo quando não conhecida a receita bruta:

Alternativas de cálculo, segundo o art. 535 do RIR/99:

I – Um inteiro e cinco décimos do lucro real referente ao último período em que a pessoa jurídica manteve escrituração de acordo com as leis comerciais e fiscais;

II – Quatro centésimos da soma dos valores do ativo circulante;

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III – Sete centésimos do valor do capital, inclusive a sua correção monetária, constante no último balanço patrimonial;

IV – Cinco centésimos do valor do patrimônio líquido constante do último balanço patrimonial conhecido;

V – Quatro décimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no mês;

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VI – Quatro décimos da soma, em cada mês, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matérias-primas;

VII – Oito décimos da soma dos valores devidos no mês a empregados;

VIII – Nove décimos do valor mensal do aluguel devido.

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Descrição da operação Valor anual

(+) Ativo total no último balanço 3.300.000,00

(x) Percentual de arbitramento x 0,04

(=) Lucro arbitrado 132.000,00


(=) IR 19.800,00

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LUCRO ARBITRADOAlíquota do IR:

A pessoa jurídica, independentemente da forma de sua constituição jurídica, pagará o imposto à alíquota de 15% sobre o lucro arbitrado.

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LUCRO ARBITRADOCálculo do lucro arbitrado:

Descrição da operação Valor anual

(+) Receita de venda de mercadorias 1.500.000,00



(=) Base de Cálculo do imposto 1.400.000,00

(x) Percentual de arbitramento x 9,6%



(=) IR 20.160,00

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LUCRO ARBITRADOInstituições financeiras e empresas imobiliárias:

Em instituições financeiras o percentual para determinação do lucro arbitrado será de 45%.

Pessoas jurídicas que se dedicarem à venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda, terão seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo imóvel devidamente comprovado.

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LUCRO ARBITRADOInstituições financeiras e empresas imobiliárias:

Instituição Financeira

Descrição Valor anual

(+) Receita de prestação de serviços

500.000,00


(x) Percentual x 45%



(=) IR 33.750,00

Empresa Imobiliária

Descrição Valor anual

(+) Receita de vendas 1.500.000,00

(-) Custo imóvel 650.000,00


(x) Percentual x 9,6%



(=) IR 12.240,00

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LUCRO ARBITRADORegistro Contábil do IR:

D – Provisão para IR (Resultado) --------------------- 2.116,80

C – Provisão para IR (PC) ------------------------------ 2.116,80

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LUCRO ARBITRADOAdicional:

Estará sujeito à incidência de adicional de 10% o lucro arbitrado que exceder R$ 60.000,00 no trimestre.

Descrição 1º Tri Total

(+) Receita de Vendas 900.000,00 900.000,00

(-) Vendas Canceladas

(-) Descontos Incondicionais

(=) Base de Cálculo 900.000,00

(x) Percentual x 9,6%

(=) Lucro Arbitrado 86.400,00 86.400,00


(=) IR 12.960,00 12.960,00

Base Cálculo Adicional 26.400,00

(x) Percentual do adicional x 10%

(=) Adicional do Imposto 2.640,00

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