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CICLO/AULACICLO/AULA : VII / 07-F : VII / 07-F

PROF. CÉSAR M. VILLEGAS LÉVANOPROF. CÉSAR M. VILLEGAS LÉVANO

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TEMA 11

La Doble Imposición. Convenios para evitar la doble tributación. Establecimiento Permanente y Paraísos Fiscales. Tratamiento Tributario

TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

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AL TÉRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO:

1. Comprenderá el concepto del Derecho Tributario Internacional, así como sus alcances y fuentes.

2. Comprenderá el fenómeno de la Doble Imposición, sus causas y problemas que genera.

3. Conocerá como son los Convenios para Evitar la Doble Imposición así como los criterios de vinculación adoptados por el Perú.

4. Conocerá la conceptualización de los establecimientos permanentes y de los paraísos fiscales.

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DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA TRIBUTARIA

Concepto: Conjunto de normas

jurídicas aplicables cuando existen hechos imponibles potencialmente alcanzables por 2 o más ordenamientos jurídicos o entes supra nacionales que entran en colisión con ocasión del ejercicio de su respectiva potestad tributaria.

¿Por qué se produce el

conflicto?

1. Movilización de capitales

(empresas internacionales)

2. Intercambio comercial

Internacional

(Globalización)

3. Desarrollo de fenómenos de

integración.

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:CONCEPTO

CONCEPTOCONCEPTO• Cuando 2 ó más

ordenamientos jurídicos con criterios tributarios distintos, gravan una misma actividad económica en un mismo período tributario, respecto de un mismo deudor tributario y en un mismo tributo.

IMPORTANTE:¡¡ Más de una norma no debe incidir en un mismo hecho¡¡¡

REQUISITOS DE CONFIGURACIÓN.

• ¿Cuándo nos encontramos ante un supuesto de Doble Imposición?

1. Identidad del sujeto pasivo.2. Identidad del hecho

generador-imponible (actividad económica).

3. Identidad temporal (un mismo período tributario)

4. Identidad de forma tributaria (Tributo)

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:

Causas

LA CAUSA PRINCIPAL DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

RADICA EN LA EXISTENCIA DE CRITERIOS DE

VINCULACIÓN IMPOSITIVA DISTINTOS.

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS: PERÚ

1. VINCULACIÓN POR EL DOMICILIO-RESIDENCIA: (ESTATUS JURÍDICO)

Están GRAVADOS la totalidad de rentas obtenidas por los

contribuyentes Domiciliados en el Perú. (Renta Mundial)

2. VINCULACIÓN PORLA FUENTE

Los contribuyentes No Domiciliados en el Perú, tributarán por sus rentas de fuente peruana. Ej: Sucursal en el Perú de empresa constituida en el extranjero

3.NACIONALIDAD/CIUDADANÍA: Están GRAVADOS todas las rentas que perciben los nacionales/ciudadanos de un Estado.

4. LUGAR DE CONSTITUCIÒN/ SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA: ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.El Estado gravará las rentas de todas las personas jurídicas constituidas o cuya sede de dirección efectiva se encuentrenen su territorio.

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:Supuesto de Doble Imposición:

Domiciliado

Contribuyente domiciliado en elPerú

Tributa en el Perú:Por la Renta Mundial

(Criterio del Domicilio)

Tributa en el Extranjero:Por las rentas generadas en el extranjero.

(Criterio de la fuente)

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LA DOBLE IMPOSICIÓNSupuesto de Doble Imposición:

No Domiciliado

Contribuyente No domiciliado en elPerú

Tributa en el Perú:Por las rentas de fuente peruana.

(Criterio de la fuente)

Tributa en el Extranjero:Por las rentas generadas como domiciliado

(Criterio del domicilio)

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LA DOBLE IMPOSICIÓN

PERÚ(fuente)

CHILE(nacionalidad)

EJEMPLO:

Chileno Actividad Comercial(territorio peruano)

I. Renta

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:PROBLEMAS QUE GENERA

1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a la imposición en dos o más jurisdicciones tributarias respecto de la misma renta, ganancia o patrimonio.

2. Es un obstáculo para el comercio internacional (encarece las inversiones).

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FORMAS DE ATENUAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

En general son aplicables varias medidas:

UNILATERALES: Incluso dentro de la normativa interna de normas que eviten o mitiguen la doble imposición Tributaria.BILATERALES: Acuerdos entre Estados.MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo por varios Estados encaminados a evitar la doble Imposición Internacional.

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:MÉTODOS DE ATENUACIÓN

1. IMPUTACIÓN: • El Estado de residencia

somete a gravamen todas las rentas de la persona, incluidas las que obtiene en el extranjero.

• Tiene en cuenta los tributos que el residente ha pagado en el país donde ha invertido, permitiéndole que se los deduzca o los reste de los tributos a pagar en su país.

• Sólo elimina parcialmente la doble imposición.

2. EXENCIÓN: • El Estado de residencia

permite que no se incluyan las rentas obtenidas en el extranjero.

• La inversión realizada tributa sólo en el Estado donde se hace la inversión.

• Es más ventajoso para el contribuyente.

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LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE

IMPOSICIÓN

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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

• Definición: Se trata de acuerdos bilaterales

o multilaterales, que tiene como tarea primordial buscar y adoptar criterios tributarios uniformes , que eviten la interferencia de los poderes tributarios de los diferentes Estados; y por ende la doble imposición tributaria.

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VENTAJAS1. Seguridad Jurídica.2. Garantías a la

Inversión.3. Evita la discriminación.4. Herramienta para las

administraciones tributarias para evitar la evasión fiscal mediante el intercambio de información.

CONVENIOS PARA EVITAR LA CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN:DOBLE IMPOSICIÓN:

DESVENTAJASDESVENTAJAS1.1. Renuncia parcial al Renuncia parcial al

Poder Tributario sobre Poder Tributario sobre determinadas rentas.determinadas rentas.

2.2. Disminuye la Disminuye la recaudación.recaudación.

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ETAPAS PARA LA NEGOCIACION DE UN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION

A

B

C

D

E

F

FORMACION DE UN EQUIPO DE ESPECIALISTA

INVERSION Y ENTRENAMIENTO

ELABORACION DE UNA POLITICA O LINEAMIENTOS GENERALES

ESTUDIO DE CADA CONVENIO A NEGOCIAR

NEGOCIACION

FIRMA Y RATIFICACION

Tomado de la Maestría de Derecho Civil y Comercial.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN: Perú

1. Convenio con Suecia: (Vigente hasta 31 de Dic. 2006) Convenio nuevo en negociación.

2. Convenio entre los países miembros del Comunidad andinaDecisión 578. (Vigente 01 de enero de 2005)

3. Convenio con Chile: Aplicable desde : 1 de Enero de 2004

4. Convenio con Canadá: Aplicable desde : 1 de Enero de 2004

Convenios en Negociación

• Francia

• Italia

• Reino Unido

• Suecia

• Suiza

• Tailandia

Convenios remitidos al congreso para su aprobación

• Brasil.• España.

Convenios remitidos al congreso para su aprobación

• Brasil.• España.

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Establecimientos Permanentes(EP)

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Establecimientos PermanentesDefinición Genérica:“Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalación, almacén, tienda, establecimiento, obra de construcción”

Modelo OCDE:

Numeral 1º de su artículo 5º, define al EP como “un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”Modelo ONU:“En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los centros administrativos y a las obras y proyectos de instalación”Modelo Pacto Andino:“Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no interesa de que éste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en el Estado de fuente de la misma.

En la Legislación Peruana:• D. Leg. Nº 774 – Ley del Impuesto a la Renta.• D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.• D.S. Nº 122-94-EF – Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

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Reglamento de la Ley de Impuesto a la RentaD.S. Nº 122-94-EF

Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTESon de aplicación las siguientes normas para la determinación de la existencia de establecimientos permanentes:

Constituye EPConstituye EP distinto a las sucursales y agencias: distinto a las sucursales y agencias:a) Lugar fijo de negocios de una empresab) Centros Administrativosc) Las Oficinasd) Las Fábricase) Los Talleresf) Los lugares de extracción de Recursos Naturalesg) Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para

la exploración o explotación de recursos naturales

Establecimientos Permanentes

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También Constituye EP (RIR. Artículo 3º D.S. Nº 122- 94-EF)

Los Agentes Dependientes:1. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una

entidad constituida en el exterior, esto es, si esta persona ostenta poderes otorgado por la entidad extranjera.

2. Si esta persona que actúa en nombre de la entidad extranjera, mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías para ser negociados en el país.

Establecimientos Permanentes

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PARAISOS FISCALES

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DEFINICIÓN DE PARAÍSOS FISCALES

Países, islas o enclaves geográficos que, mediante regímenes jurídicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad financiera de no residentes.

La expresión de “paraíso fiscal”, se utiliza para identificar aquellos territorios que establecen ventajas fiscales con la finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la economía nacional.

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CARACTERISTICASLa confidencialidad en que se desarrollan los movimientos de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.

La no exigencia de actividad real a personas físicas o jurídicas, domiciliadas en su territorio.

Existencia de un régimen tributario particular para no residentes.

Baja o nula tributación.

Existencia de una red de comunicaciones que favorezca el movimiento de bienes y personas, así como infraestructura

jurídica y fiscal.

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EFECTOS PERNICIOSOS QUE GENERAN LOS PARAÍSOS FISCALES

Los paraísos fiscales fomentan la evasión de impuestos

Los paraísos fiscales generan pobrezaen los países en desarrollo

Los paraísos fiscales son refugio para el blanqueo de capitales y la financiación

del terrorismo

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TIPOS DE PARAÍSOS FISCALES1.-Existen paraísos fiscales que dan preferencia a la presencia de

personas naturales siendo atraídas por:

Andorra

Campione

Mónaco

2.- Paraísos fiscales que acogen a las personas jurídicas:

Jersey

Liechtenstein

Nauru

3.- Paraísos fiscales denominados mixtos:

Bahamas

Islas Caimán

 

Tomado de la Maestría de Derecho Civil y Comercial.

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AL TÉRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO ES COMPETENTE EN:

1. Comprenderá el concepto del Derecho Tributario Internacional, así como sus alcances y fuentes.

2. Comprenderá el fenómeno de la Doble Imposición, sus causas y problemas que genera.

3. Conocerá como son los Convenios para Evitar la Doble Imposición así como los criterios de vinculación adoptados por el Perú.

4. Conocerá la conceptualización de los establecimientos permanentes y de los paraísos fiscales.

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CUESTIONARIO

1. ¿En qué consiste la Doble Imposición?2. ¿Cuáles son las causas de la Doble Imposición?3. Señale los requisitos de configuración de la Doble Imposición?4. ¿Cuáles son los problemas que genera la Doble Imposición?5. ¿Cuáles son los criterios adoptados por el Perú?6. ¿Cuáles son los Métodos para atenuar la Doble Imposición?7. ¿Cuál es la finalidad de los Convenios para evitar la Doble

Imposición?8. ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de los Convenios para

evitar la Doble Imposición?9. ¿Qué so establecimientos permanentes?10. ¿Cuál es la regulación que da nuestra legislación a los

establecimiento permanente?11. ¿Qué son los paraísos fiscales y cuáles son los efectos que

causan?

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LECTURAS SUGERIDAS Lectura: “Criterios de aplicación: Residencia y territorialidad” (pág. 29-40)

Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo (1995) Derecho Tributario Internacional: Los establecimientos permanentes. 1ra edición. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Lima – Perú. 836 p.

Lectura: Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. “Modelos de Convenio y los Establecimientos permanentes” (pp. 861 a 888)De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L.. 1ra edición. Lima – Perú. 897 p.

Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Métodos para Evitar la Doble Imposición en los Convenios Suscritos por el Perú. En: Revista Análisis Tributario. Lima – Perú. pp. 13 - 16

BIBLIOGRAFIA1. www.agapea.com/ Convenios-de-doble-imposicion-y-legislacion-complementaria-

n7578i.htm - 41k - 2 Jun 2005.2. www.aeat.es/normlegi/cdi/home.html - 15k - 3. www.aranzadi.es/online/catalogo/ monografias/ficha_monogra_fisinter03.html - 5k 4. www.cai.es/paginas/paginafinal.asp?idNodo=922 - 18k 5. www.mercosul.org

Lectura: “El origen de la renta como criterio de sujeción” (pág. 111 – 131)Aguas Alcalde, Emilio (2003) Tributación Internacional de los Rendimientos de Trabajo. 1ra edición. Editorial Aranzandi S.A. Navarra – España. 384 p.

Villanueva Gutiérrez Walker (2005), “La Doble Imposición en la Decisión 578” En: Diario Oficial El Peruano. Lima 19 de julio de 2005. pp. 6 – 7.