19. Contabilidade Geral e Avançada - Silvio Sande

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  • Contabilidade Geral e Avanada Professor: Silvio Sande

    Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br

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    AJUSTE A VALOR PRESENTE

    Lei 6404/76

    Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:

    VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo

    os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007).

    Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:

    III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor

    presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de

    2009)

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    PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 12

    Ajuste a Valor Presente

    CVM: Deliberao CVM n 564/08

    CFC: Resoluo n 1.151/09

    O objetivo deste Pronunciamento estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do

    Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo quando da elaborao de demonstraes contbeis,

    dirimindo algumas questes controversas advindas de tal procedimento, do tipo:

    (a) se a adoo do ajuste a valor presente aplicvel to somente a fluxos de caixa contratados ou se

    porventura seria aplicada tambm a fluxos de caixa estimados ou esperados;

    (b) em que situaes requerida a adoo do ajuste a valor presente de ativos e passivos, se no momento de

    registro inicial de ativos e passivos, se na mudana da base de avaliao de ativos e passivos, ou se em ambos

    os momentos;

    (c) se passivos no contratuais, como aqueles decorrentes de obrigaes no formalizadas ou legais, so

    alcanados pelo ajuste a valor presente;

    (d) qual a taxa apropriada de desconto para um ativo ou um passivo e quais os cuidados necessrios para se

    evitarem distores de cmputo e vis;

    (e) qual o mtodo de alocao de descontos (juros) recomendado;

    (f) se o ajuste a valor presente deve ser efetivado lquido de efeitos fiscais.

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    O presente Pronunciamento determina-se que a mensurao contbil a valor presente seja aplicada no

    reconhecimento inicial de ativos e passivos.

    Apenas em certas situaes excepcionais, como a que adotada numa renegociao de dvida em que novos

    termos so estabelecidos, o ajuste a valor presente deve ser aplicado como se fosse nova medio de ativos e

    passivos. de se ressaltar que essas situaes de nova medio de ativos e passivos so raras e so matria

    para julgamento daqueles que preparam e auditam demonstraes contbeis, vis--vis Pronunciamentos

    especficos.

    A adoo pela Contabilidade de informaes com base no valor presente de fluxo de caixa, inevitavelmente,

    provoca discusses em torno de suas caractersticas qualitativas: relevncia e confiabilidade. Emitir juzo de valor

    acerca do balanceamento ideal de uma caracterstica em funo da outra, caso a caso, deve ser um exerccio

    recorrente para aqueles que preparam e auditam demonstraes contbeis. Do mesmo modo, o julgamento da

    relevncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos de curto prazo deve ser exercido por esses indivduos,

    levando em considerao os efeitos comparativos antes e depois da adoo desse procedimento sobre itens do

    ativo, do passivo, do patrimnio lquido e do resultado.

    Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados pelo seu valor

    presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor

    justo (fair value). Por isso, quando aplicvel, o custo de ativos no monetrios deve ser ajustado em

    contrapartida; ou ento a conta de receita, despesa ou outra conforme a situao. A esse respeito, uma vez

    ajustado o item no monetrio, no deve mais ser submetido a ajustes subsequentes no que respeita figura de

    juros embutidos. Ressalte-se que nem todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a

    valor presente; por exemplo, um item no monetrio que, pela sua natureza, no est sujeito ao ajuste a valor

    presente o adiantamento em dinheiro para recebimento ou pagamento em bens e servios.

    Objetivamente, sob determinadas circunstncias, a mensurao de um ativo ou um passivo a valor presente pode

    ser obtida sem maiores dificuldades, caso se disponha de fluxos contratuais com razovel grau de certeza e de

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    taxas de desconto observveis no mercado. Por outro lado, pode ser que em alguns casos os fluxos de caixa

    tenham que ser estimados com alto grau de incerteza, e as taxas de desconto tenham que ser obtidas por

    modelos voltados a tal fim. O peso dado para a relevncia nesse segundo caso maior que o dado para a

    confiabilidade, uma vez que no seria apropriado apresentar informaes com base em fluxos nominais.

    Conforme seja o caso, a abordagem tradicional ou de fluxo de caixa esperado deve ser eleita como tcnica para

    cmputo do ajuste a valor presente.

    Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo

    quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que

    reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo

    e do passivo em suas datas originais.

    A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial "pro rata die", a partir da

    origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.

    Passivos no contratuais so aqueles que apresentam maior complexidade para fins de mensurao contbil pelo

    uso de informaes com base no valor presente. Fluxos de caixa ou sries de fluxos de caixa estimados so

    carregados de incerteza, assim como so os perodos para os quais se tem a expectativa de desencaixe ou de

    entrega de produto/prestao de servio. Logo, muito senso crtico, sensibilidade e experincia so requeridos na

    conduo de clculos probabilsticos. Pode ser que em determinadas situaes a participao de equipe

    multidisciplinar de profissionais seja imperativo para execuo da tarefa.

    O reconhecimento de provises e passivos est disciplinado no ambiente contbil brasileiro. So contempladas as

    obrigaes legais e as no formalizadas (estas ltimas tambm denominadas pela Teoria Contbil Normativa

    como obrigaes justas ou construtivas), que nada mais so do que espcies do gnero passivo no

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    contratual. Obrigaes justas resultam de limitaes ticas ou morais e no de restries legais. J as

    obrigaes construtivas decorrem de prticas e costumes.

    Garantias concedidas a clientes discricionariamente, assistncia financeira frequente a comunidades nativas

    situadas em regies nas quais sejam desenvolvidas atividades econmicas exploratrias, entre outros, so alguns

    exemplos.

    O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos contratuais, quer se trate de passivos no

    contratuais, sendo que a taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de crdito da entidade.

    Quando da edio de norma que d legitimidade aplicao do conceito de ajuste a valor presente, como o

    caso deste Pronunciamento Tcnico, a tcnica deve ser aplicada a todos os passivos, inclusive s provises.

    O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos contratuais, quer se trate de passivos no

    contratuais, sendo que a taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de crdito da entidade.

    Quando da edio de norma que d legitimidade aplicao do conceito de ajuste a valor presente, como o

    caso deste Pronunciamento Tcnico, a tcnica deve ser aplicada a todos os passivos, inclusive s provises.

    Efeitos Fiscais

    Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos

    fiscais, e, sim, antes dos impostos.

    Quando houver Pronunciamento especfico do CPC que discipline a forma pela qual um ativo ou passivo em

    particular deva ser mensurado com base no ajuste a valor presente de seus fluxos de caixa, referido

    pronunciamento especfico deve ser observado. A regra especfica sempre prevalece regra geral. Caso especial

    o relativo figura do Imposto de Renda Diferido Ativo e do Imposto de Renda Diferido Passivo, objeto de

    Pronunciamento Tcnico especfic