(2) Contencioso Fiscal

7/18/2019 (2) Contencioso Fiscal

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Manual de Direito Tributrio

CONTENCIOSO FISCAL

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Resumo de Algumas Teses para QuestionamentoImunidade das Contribuies So!iais sobre Re!eitas de "#porta$o%ar!elamento do I&SS em '() MesesICMS * +eda$o aos Cr,ditos na A-uisi$o de Materiais de Uso e ConsumoI%I * Cr,dito %r.mio nas "#portaesA Quest$o dos Cr,ditos do %IS e da CO/I&SO ISS das So!iedades %ro0issionaisOs Aumentos de Al1-uotas da CO/I&SAmplia$o da 2ase de Cl!ulo do %IS e CO/I&S * In!onstitu!ionalidade De!larada

R"SUMO D" A34UMAS T"S"S %ARA QU"STIO&AM"&TO

Apenas para 0ins de !on5e!imento gen,ri!o6 sinteti7amos adiante algumas teses para

-uestionamento no !ampo tributrio8

Obser9amos -ue uma anlise espe!10i!a e indi9iduali7ada de9e ser 0eita pelo gestor6

a!ompan5ando a tend.n!ia urispruden!ial e pare!eres de assessores ur1di!os -ue ten5am

largo !on5e!imento tributrio8

&osso obeti9o , apenas rela!ionar alguns argumentos6 de 0orma gen,ri!a6 sem a9aliar a

-ualidade ou 9iabilidade 0utura de tais teses8

QUESTIONAMENTOARGUMENTOS JURDICOS

CO/I&S ; 3ei ?@


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obrigaes 0inan!eiras8 &este momento o!orrer a!obrana inde9ida da C%M/ pela institui$o0inan!eira in0ringindo a "C nG @'))>8

"mpr,stimo Compulsrio"letrobrs H>?6 do CT&8

ICMS ; Ati9o /i#o H>@>


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ICMS ; Substitui$o tributria ;Con!essionrias de 9e1!ulos6supermer!ados6 distribuidoras debebidas6 bares6 restaurantes6distribuidoras de pneus6 postos de

!ombust19el6 0arm!ias

/undamento legal e doutrinrio ; Artigo >B) N =G daConstitui$o /ederal6 3ei Complementar ?=@>)'@'))) ; Cr,ditos de!orrentesde ser9ios de tele!omuni!aes

Argumento id.nti!o ao anterior8

I&SS ; Contribui$o inde9ida ;"C ')@>


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legais6 !om e0eito6 retroati9o6 nada , de9ido8

I&SS ; 3ei Complementar ?(@) do CT&8 As!ooperati9as n$o prestam ser9ios aos seus!ooperados6 sendo6 t$o somente6 representantes deles8

SAT ; Seguro de A!identes deTrabal5o Hde >) anos

O ST/ ulgou in!onstitu!ional a in!lus$o do 9alor doI%I na base de !l!ulo do ICMS -uando a opera$o0or reali7ada entre !ontribuintes6 sendo rela!ionada!om produto destinado E industriali7a$o6 e o 0atorgerador sea !omum aos dois impostos Hartigo >BB6 N'G6 in!iso I6 da C/8

I%I ; Saldo !redor A n$o !orre$o !ontraria o prin!1pio bsi!o da

isonomia8I%I ; Cr,dito presumido naentrada de insumos n$otributados pelo I%I

%ossibilidade de !reditamento dos 9alores re0erentesao !r,dito de I%I de a-uisi$o de insumos isentos6n$o tributados ou imunes em 9irtude da apli!a$o doprin!1pio !onstitu!ional da n$o;!umulati9idade e por0alta de proibi$o e#pressa da C/@??6 !omo o!orre no!aso do ICMS8ota: sentena do !"# disp$s que a energia eltricano pode ser considerada insumo, para fins decrdito do %&%' ea mais'

I%I ; Sobre des!ontosin!ondi!ionais6 0retes e seguros A base de !l!ulos do I%I de9e estar em !onsonKn!ia!om o 9alor da opera$o6 assim entendido a-uele -uere0lita o preo e0eti9amente prati!ado no neg!iour1di!o6 e n$o o !onstante na tabela do 9endedorantes dos des!ontos in!ondi!ionais6 ou aps ain!lus$o dos 9alores de 0rete e seguros8

FFF8portaltributario8!om8br
http://www.portaltributario.com.br/noticias/1tributaria110406.htmhttp://www.portaltributario.com.br/noticias/1tributaria110406.htmhttp://www.portaltributario.com.br/noticias/1tributaria110406.htm


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I%+A * &$o in!id.n!ia sobreaerona9es

Dispe o in!iso III6 do artigo >BB da C/6 -ue !ompete

aos "stados instituir impostos sobre propriedade de

9e1!ulos automotores8 O termo !onugado 9e1!ulo

automotor n$o !ompreende aerona9es nem

embar!aes mar1timas6 0lu9iais ou la!ustres8 "stem 9igor o Cdigo 2rasileiro da Aeronuti!a 3ei n8G

=8BB6 de >'8? -ue rege a mat,ria8 "m seu artigo='6 in!iso I6 dispe -ue o registro Aeronuti!o

2rasileiro ser pJbli!o6 Jni!o e !entrali7ado6destinando;se a ter6 em rela$o E aerona9e6 as 0unes

de emitir !erti0i!ados de matr1!ula6 deaerona9egabilidade e de na!ionalidade de aerona9es

sueitas E legisla$o brasileira8

O Cdigo Tributrio &a!ional6 em seu artigo >>)6tamb,m adu7 -ue a lei tributria n$o pode alterar ade0ini$o6 o !onteJdo e o al!an!e de institutos6 de!on!eitos e 0ormas de direito pri9ado6 utili7adose#pressa ou impli!itamente6 pela Constitui$o/ederal6 pelas Constituies dos "stados6 ou pelas3eis OrgKni!as do Distrito /ederal e dos Muni!1pios6para de0inir ou limitar !ompet.n!ias tributrias8

O Supremo Tribunal /ederal tamb,m sepultou amat,ria6 a0irmando a n$o in!id.n!ia tributria6 !omo

se 9. da ementa -ue segue:

I%+A Imposto sobre %ropriedade de +e1!ulosAutomotores HC/6 art8 >BB6 III C/ 8)


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ISS * Tributa$o sobre Ser9iosImportados6 e#e!utados no"#terior

Questionamento da in!id.n!ia do ISS nas

importaes de ser9ios6 em ra7$o da

in!onstitu!ionalidade de se tributar um ser9io

prestado por pessoa H01si!a ou ur1di!a reali7ado no

e#terior6 portanto6 sem al!an!e das normas tributriasbrasileiras8

%IS@CO/I&S * Importa$o *in!lus$o do ICMS

A3ei >)8?B@'))(estipula -ue a base de !l!ulo do%IS e da Co0ins para os bens importados , o 9aloraduaneiro6 a!res!ido do ICMS Hou ISS6 !on0orme setratar de importa$o de ser9ios e das prprias!ontribuies8 Mas6 segundo tributaristas6 o ICMSn$o poderia estar in!lu1do no !l!ulo6 assim !omo as!ontribuies6 pois o artigo >(


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C/@??8 &ota: o STL tem urisprud.n!ia pa!10i!a nosentido de -ue 5 in!id.n!ia do %IS e CO/I&S sobre9enda de im9eis e in!orpora$o imobiliria8

%IS +a!Kn!ia H>G de no9embro de>


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"6 a partir da 9ig.n!ia da "menda Constitu!ional nG @'))>6 de >> de de7embro de '))>6outra limita$o se impWs ao poder de tributar da Uni$o6 re0erente Es !ontribuies so!iais6bem !omo Es !ontribuies de inter9en$o no dom1nio e!onWmi!o: impossibilidade dein!id.n!ia de tais !ontribuies sobre as re!eitas de!orrentes de e#porta$o8

Mesmo diante de tal !lara limita$o6 a Uni$o !ontinua e#igindo a CS33 sobre a par!ela dolu!ro das empresas de!orrente das e#portaes e0eti9adas6 bem ainda a C%M/ sobre osa-ue em moeda na!ional do montante de moeda estrangeira !reditado aos e#portadores!omo re!eita de suas operaes8

Os pro!uradores da Uni$o pro!uram teori7ar de -ue a "menda Constitu!ional nG @'))>se re0eriria somente E !ontribui$o sobre a re!eita e n$o sobre o lu!roP HXY8

Como n$o pode 5a9er lu!ro -ue n$o deri9e de re!eita6 e !omo este a!r,s!imo patrimonial6se deri9ado de e#porta$o6 n$o pode ser a-uin5oado pela CS336 , igual -ue n$o pode 5a9ermo9imenta$o 0inan!eira ati9a -ue n$o de!orra de anterior per!ep$o de re!eita6 ra7$o pela-ual6 na mesma lin5a superior da interpreta$o saud9el6 n$o pode pre9ale!er o argumentode -ue as e#portaes n$o est$o imunes E C%M/ pois -ue a !ontribui$o n$o tem !omo5iptese tributria au0erir re!eita mas a opera$o ban!ria -ue a disponibili7a em moedana!ional8

"mbora trate;se de tema no9o6 o gestor tributrio pre!isa estar atento urisprud.n!ia e s!onse-u.n!ias 0inan!eiras de uma de!is$o 0a9or9el aos !ontribuintes8

PARCELAMENTO DO INSS EM 240 MESES

A 3ei ?8')@>?B;B@)>6 reedi$o da Medida%ro9isria nG >8?@


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1. No pode! "#$% %e &o'#do pe(o )*o &o"pe+e,+e.2. No pode! %oe Ee&/o F$%( e &o,%e/e,+e"e,+e +e /e oee&e #(*/" 'e"e" *##,+$#.. No pode! +e %e/ ,o"e $,&(/3do o/ "#,+$do ,o CADIN.

4. Pode! %o($&$+# /,+o # ep#+$o p5'($ CPD-EN 6Ce+$do Po%$+$7# de D8'$+o&o" Ee$+o Ne*#+$7o.

ICMS * +"DAVO AOS CRZDITOS &A AQUISIVO D" MAT"RIAIS D" USO "CO&SUMO

A 3ei Complementar >>(@'))' 9eda a apropria$o de !r,ditos do ICMS de!orrentes daa-uisi$o de materiais de uso e !onsumo6 at, )>8)>8'))=8

%or 0ora do prin!1pio da n$o;!umulati9idade6 toda e -ual-uer a-uisi$o tributada demer!adorias6 bens e ser9ios6 E e#!e$o da isen$o@n$o;in!id.n!ia6 ensea6 ao

estabele!imento ad-uirente6 direito a !r,dito6 -ue n$o poderia ser de!otado6 mesmo -uetemporariamente6 por lei in0ra!onstitu!ional6 ainda -ue !omplementar8

%ortanto6 resta ao !ontribuinte dis!utir a 9eda$o6 no !ampo ur1di!o6 para tentar pre9ale!erseu direito aos !r,ditos integrais6 sem -ual-uer restri$o8

I%I ; CRZDITO;%R[MIO &AS "%ORTA"S

Po &$,&o 7o+o% # +9%: e" 0;.11.200B em>6


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!ondies6 para a sua 0rui$o6 bem !omo redu7i;los6 maor;los6 suspend.;los ou e#tingui;los6 em !arter geral ou setorial8

Com base neste D3 >8?6 o Ministro da /a7enda emitiu a %ortaria M/ nG >=@?(6dispondo -ue6 a partir de )>8>>8>


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do Ato das Disposies Constitu!ionais Transitrias;ADCT da C/@??8 "ssa dJ9ida 0oia0astada pelo 'G Consel5o de Contribuintes HRe!urso nG


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' Considerando -ue os Cr,ditos;%r.mio de I%I !omo um in!enti9o de nature7a 0inan!eira6sendo;l5e apli!9el n$o o pra7o pres!ri!ional 0is!al a!ima re0erido6 mas o pra7opres!ri!ional !i9il de ') H9inte anos8

Con!luses:

I ; "m 0a!e da De!lara$o de In!onstitu!ionalidade6 pelo ST/6 da delega$o legislati9a!ontida no art8 >G do De!reto;lei nG >8='(@=< e dos atos administrati9os !orrespondentes6bem !omo do disposto nos arts8 >G e 'G do De!reto;lei nG >8?6 n$o 5 dJ9ida -ue oin!enti9o do Cr,dito;%r.mio do I%I 0oi restaurado6 sem de0ini$o de pra7o

II ; A pretens$o 0a7endria6 em 0a!e da De!lara$o de In!onstitu!ionalidade a!ima re0erida6de 9alidade da e#tin$o do Cr,dito;%r.mio do I%I pelo De!reto;lei nG >8B?@=)86 N >G da C/@??

I+ ; %ortanto6 !abe ressar!imento dos Cr,ditos;%r.mio de I%I6 a!res!idos de uros de morade > ao M.s at, >) Hde7 anos6 oua ') H9inte anos6 se os !onsiderarmos um in!enti9o 0inan!eiro8

SUS%"&SVO %OR ATO DO S"&ADO /"D"RA3

"m '8>'8'))B6 o Senado /ederal6 atra9,s da Resolu$o =>@'))B6 suspendeu6 nos termosdo in!iso do art8 B' da Constitui$o /ederal6 a e#e!u$o6 no art8 >G do De!reto;3ei nG>8='(@>6 das e#pressesredu7i;los e suspend.;los ou e#tingui;los8

A QU"STVO DOS CRZDITOS DO %IS " DA CO/I&S

Os !r,ditos do %IS n$o !umulati9o H3ei >)8=@'))' e da CO/I&S n$o !umulati9a H3ei>)8?@')) !ertamente gerar$o !ontro9,rsia6 por !ausa da m reda$o das respe!ti9as

leis8

%ara mel5or entendimento6 e#planamos este tpi!o em situaes distintas:

1. Cr,ditos na Re9enda de Mer!adorias2. Cr,ditos na /abri!a$o de %rodutos3. Cr,ditos da %resta$o de Ser9ios

%ara o !ontribuinte6 a pol.mi!a dos !r,ditos tem uma reper!uss$o 0ormid9el6 -ue as

al1-uotas do %IS H>6B e da CO/I&S H=66 somadas6 !ompreendem


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"#pressamos nosso entendimento !om base no -ue a 3ei di76 no -ue n$o di7 Hmas n$opro1be e no prin!1pio da n$o !umulati9idade das !ontribuies6 bem !omo no prin!1pio da

isonomia Htodos os !ontribuintes de9em ser tratados da mesma 0orma perante a lei * n$o 5!omo restringir !r,ditos a determinados !ontribuintes -ue operam somente !om

!omer!iali7a$o de produtos e dar os mesmos !r,ditos a !ontribuintes industriais6 pore#emplo8

At,6 por-ue o go9erno aumentou a al1-uota6 !om o obeti9o de permitir a utili7a$o dos

!r,ditos em operaes tributadas anteriormente8 Se n$o ti9esse aumentado a al1-uota

poderia at, limitar !ertos !r,ditos6 abandonando o prin!1pio da n$o !umulati9idade para

tratar tais !r,ditos !omo in!enti9os 0is!aisP8

&as 3eis >)8= e >)8? , e9idente -ue se trata de n$o !umulati9idade * e n$o de um

in!enti9oP * ou sea6 tudo -ue , pago anteriormente de9e ter o !r,dito para o !ontribuinte

Hsal9o6 ob9iamente6 as operaes n$o tributadas8 O go9erno aumenta sua arre!ada$o em0un$o da 3ei n$o es!lare!er determinado assunto6 para e9itar tal aumento de !arga

tributria o !ontribuinte de9e utili7ar todos os me!anismos legais e b9ios de interpreta$o

da 3ei6 tendo !i.n!ia do ris!o8

O gestor tributrio de9e estar atento a 0uturas de!ises e urisprud.n!ias6 -ue podem ou n$o

!on0irmar nosso entendimento6 bem !omo ponderar a ne!essidade de medida udi!ial parasal9aguardar os direitos de !r,ditos de tais !ontribuies8

> CRZDITOS &A R"+"&DA D" M"RCADORIAS

a Cr,ditos admiss19eis:

a> Mer!adorias ad-uiridas para re9enda Hin!isos I6 art8 G6 3ei >)8= e I6 art8 G6 3ei

>)8?8

a' Alugu,is de pr,dios6 m-uinas e e-uipamentos6 utili7ados na ati9idade da empresa6pagos a pessoas ur1di!as Hin!isos I+6 art8 G6 3ei >)8= e I+6 art8 G6 3ei >)8?8

a Despesas 0inan!eiras de empr,stimos6 0inan!iamentos6 pagos E pessoa ur1di!a6 e#!eto

pagos ao SIM%3"S6 e 3easing Hin!isos +6 art8 G 3ei8>)8=6 in!lu1do pelo artigo 'B da 3ei>)8?( e +6 art8 G6 3ei >)8?8 (*) &or fora do art' + da-ei .'/012+..3,que alterou a redao doinciso do art' 4 da -ei ./442+..4, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de.'.1'+..3'

a( Depre!ia$o de edi0i!aes e ben0eitorias em im9eis prprios ou de ter!eiros6utili7ados nas ati9idades da empresa Hin!iso +II6 art8 G6 3ei >)8?8 &osso entendimento ,-ue o !r,dito de im9eis prprios se apli!a ao %IS6 pelo menos a partir de )>@)'@'))(6 poranalogia da CO/I&S6 pois na 3ei >)8= n$o 5 9eda$o e#pressa de !r,dito8 Tamb,m por

http://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htmhttp://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htmhttp://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htm


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nosso entendimento6 pode ser !onsiderada a depre!ia$o de 9e1!ulos -ue , usual na!omer!iali7a$o6 at, por-ue , admitido o !r,dito sobre 0retes8

ota: por fora do artigo 4 da -ei .'/012+..3, a partir de 4'.5'+..3, vedado odesconto de crditos apurados relativos 6 depreciao ou amorti7ao de bens e direitos

de ativos imobili7ados adquiridos at 4. de abril de +..3' 8 lei criou o critrio opcional de23/, para m9quinas e equipamentos, conforme % 3152+..3'

&odero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ouamorti7ao de bens e direitos de ativo imobili7ado adquiridos a partir de .'.1'+..3'

O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bense direitos do ativo permanente'

aB De9olu$o de Mer!adorias 9endidas !ua re!eita de 9enda ten5a integrado 0aturamento

do m.s ou de m.s anterior6 e tributada pela n$o !umulati9idade Hin!isos +III 6 art8 G6 3ei

>)8= e +III 6 art8 G6 3ei >)8?8

a "nergia "l,tri!a !onsumida nos estabele!imentos da empresa Hin!iso I6 art8 G6 3ei

>)8=6 introdu7ida pelo artigo 'B da 3ei >)8?(6 e in!iso III6 art8 G6 3ei >)8?8

a= Arma7enagem e /retes6 -uando o Wnus 0or do 9endedor Hart8 >B6 da 3ei >)8?8 %ara o

%IS6 o !r,dito , admiss19el a partir de )>8)'8'))(8

b Cr,ditos n$o autori7ados e#pressamente6 mas &VO impedidos pela 3ei naCOM"RCIA3I^AVO@ADMI&ISTRAVO DOS 2"&S /A2RICADOS6 -ue podem ser

apro9eitados6 por,m sueitos a -uestionamentos pelo 0is!o6 mas !om possibilidades do!ontribuinte obter .#ito em de0esas administrati9as e udi!iais6 por 0erir o prin!1pio da n$o

!umulati9idade:

;/orne!imento de re0eies aos 0un!ionrios ligados Es reas de administra$o e@ou

!omer!iali7a$o8

;Combust19eis e lubri0i!antes da administra$o@!omer!iali7a$o8;Manuten$o e reparo de 9e1!ulos e e-uipamentos6 da administra$o@!omer!iali7a$o8;Manuten$o e reparo de !onstrues e ben0eitorias da administra$o@!omer!iali7a$o8;Tele0one da administra$o@!omer!iali7a$o8;gua da administra$o@!omer!iali7a$o8;Ser9ios prestados por pessoas ur1di!as de %ro0issionais 3iberais H!ontadores6 auditores6ad9ogados6 m,di!os6 outros8;3impe7a6 9igilKn!ia da administra$o@!omer!iali7a$o8;Correios8;Transporte de 0un!ionrios da administra$o@!omer!iali7a$o8;%ropaganda@publi!idade8;Comisses pagas E empresas de representa$o !omer!ial8

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2004/lei10865.htmhttp://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2004/lei10865.htm


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;Despesas !om 9iagens6 5ospedagens e alimenta$o da administra$o@!omer!iali7a$o8;Seguros da administra$o@!omer!iali7a$o8;Re!rutamento e Sele$o8;Ser9ios de ter!eiros da administra$o@!omer!iali7a$o8;Despesas gerais6 tais !omo: !opa6 !o7in5a6 material de es!ritrio6 internet6 materiais de

5igiene e limpe7a8

! Cr,ditos impedidos pela 3ei:

;M$o;de;obra pessoa 01si!a H0ol5a de pagamento6 autWnomos6 pr;labore8;2ens e ser9ios ad-uiridos de pessoa ur1di!a domi!iliada no "#terior8

' /A2RICAVO D" %RODUTOS D"STI&ADOS _ +"&DA


a> R"A D" %RODUVO DA I&D`STRIA:

a>8> 2ens e ser9ios6 utili7ados !omo I&SUMOS na produ$o ou 0abri!a$o de bens

Hin!isos II6 art8 G6 3ei >)8= e II6 art8 G6 3ei >)8?:

MATZRIA;%RIMA6MAT"RIAIS DIR"TOS6S"R+IOS D" T"RC"IROS A%3ICADOS &A %RODUVO OU /A2RICAVO6CUSTOS I&DIR"TOS: alugu,is6 manuten$o de m-uinas e e-uipamentos6

manuten$o de 9e1!ulos utili7ados na produ$o6 energia el,tri!a6

!ombust19eis@lubri0i!antes6 gua6 transporte do pessoal6 !omuni!aes Htele0one6

despesas !om alimenta$o dos 0un!ionrios6 seguro de 9ida dos 0un!ionrios6 seguro

das instalaes industriais6 roupas pro0issionais6 treinamento de pessoal da indJstria

e outros !ustos indiretos apli!ados na produ$o ou 0abri!a$o de bens6 os -uais

est$o !lassi0i!ados !ontabilmente no 4rupo de CUSTO D" %RODUVO8

a>8' Depre!ia$o de m-uinas6 e-uipamentos e outros bens in!orporados ao Ati9oImobili7ado Hin!lusi9e depre!ia$o de !onstrues6 ben0eitorias6 9e1!ulos6 !omputadoresutili7ados na 0abri!a$o de bens Hin!isos +I6 art8 G6 3ei >)8= e +I6 art8 G6 3ei >)8?8

ota: &or fora do artigo 4 da -ei .'/012+..3,a partir de 4'.5'+..3, vedado odesconto de crditos apurados relativos 6 depreciao ou amorti7ao de bens e direitosde ativos imobili7ados adquiridos at 4. de abril de +..3' 8 lei criou o critrio opcional de23/, para m9quinas e equipamentos, conforme % 3152+..3'

&odero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ouamorti7ao de bens e direitos de ativo imobili7ado adquiridos a partir de .'.1'+..3'

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2004/lei10865.htmhttp://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2004/lei10865.htmhttp://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2004/lei10865.htm


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O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bense direitos do ativo permanente'

a' R"A COM"RCIA3 " ADMI&ISTRATI+A DA I&D`STRIA:

; Alugu,is de pr,dios m-uinas e e-uipamentos6 utili7ados na ati9idade da empresa6 pagosa pessoas ur1di!as Hin!isos I+6 art8 G6 3ei >)8= e I+6 art8 G6 3ei >)8?8

; Despesas 0inan!eiras de empr,stimos6 0inan!iamentos6 pagos E pessoa ur1di!a6 e#!etopagos ao SIM%3"S6 e 3easing Hin!isos +6 art8 G 3ei8>)8=6 in!lu1do pelo artigo 'B da 3ei>)8?( e +6 art8 G6 3ei >)8?8

ota: por fora do art' + da-ei .'/012+..3, que alterou a redao do inciso do art' 4da -ei ./442+..4, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de.'.1'+..3'

; Depre!ia$o de edi0i!aes e ben0eitorias em im9eis prprios ou de ter!eiros6 utili7ados

nas ati9idades da empresa Hin!iso +II6 art8 G6 3ei >)8?8 &osso entendimento , -ue o

!r,dito de im9eis prprios se apli!a ao %IS6 pelo menos a partir de )>@)'@'))(6 por

analogia da CO/I&S6 pois na 3ei >)8= n$o 5 9eda$o e#pressa de !r,dito8 Tamb,m por

nosso entendimento6 pode ser !onsiderada a depre!ia$o de 9e1!ulos -ue , usual na

!omer!iali7a$o6 at, por-ue , admitido o !r,dito sobre 0retes8

; De9olu$o de %rodutos 9endidos !ua re!eita de 9enda ten5a integrado 0aturamento do

m.s ou de m.s anterior6 e tributada pela n$o !umulati9idade Hin!isos +III 6 art8 G6 3ei

>)8= e +III 6 art8 G6 3ei >)8?8

; "nergia "l,tri!a !onsumida nos estabele!imentos da empresa Hin!isos I6 art8 G6 3ei

>)8=6 introdu7ida pelo artigo 'B da 3ei >)8?(6 e III6 art8 G6 3ei >)8?8

; Arma7enagem e /retes6 -uando o Wnus 0or do 9endedor Hart8 >B6 da 3ei >)8?8 %ara o%IS6 o !r,dito , admiss19el a partir de )>8)'8'))(8

b Cr,ditos n$o autori7ados e#pressamente6 mas &VO impedidos pela 3ei na

COM"RCIA3I^AVO@ADMI&ISTRAVO DOS 2"&S /A2RICADOS6 -ue podem ser

apro9eitados6 por,m sueitos a -uestionamentos pelo 0is!o6 mas !om possibilidades do!ontribuinte obter .#ito em de0esas administrati9as e udi!iais6 por 0erir o prin!1pio da n$o

!umulati9idade:

;/orne!imento de re0eies aos 0un!ionrios ligados Es reas deadministra$o@!omer!iali7a$o8;Combust19eis e lubri0i!antes da administra$o@!omer!iali7a$o8;Manuten$o e reparo de 9e1!ulos e e-uipamentos6 da administra$o @!omer!iali7a$o8

http://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htmhttp://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htm


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;Manuten$o e reparo de !onstrues e ben0eitorias da administra$o@!omer!iali7a$o8;Tele0one da administra$o@!omer!iali7a$o8;gua da administra$o@!omer!iali7a$o8;Ser9ios prestados por pessoas ur1di!as de %ro0issionais 3iberais H!ontadores6 auditores6

ad9ogados6 m,di!os6 outros8

;3impe7a6 9igilKn!ia da administra$o@!omer!iali7a$o8;Correios8;Transporte de 0un!ionrios da administra$o@!omer!iali7a$o8;%ropaganda@publi!idade8;Comisses pagas E empresas de representa$o !omer!ial8;Despesas !om 9iagens6 5ospedagens e alimenta$o da administra$o@!omer!iali7a$o8;Seguros da administra$o@!omer!iali7a$o8;Re!rutamento e Sele$o8;Ser9ios de ter!eiros da administra$o@!omer!iali7a$o8;Despesas gerais6 tais !omo: !opa6 !o7in5a6 material de es!ritrio6 internet6 materiais de5igiene e limpe7a8

! Cr,ditos e#pressamente impedidos pela 3ei:


%R"STAVO D" S"R+IOS


a> R"A DA %R"STAVO D" S"R+IO:

a>8> 2ens e ser9ios6 utili7ados !omo I&SUMOS na %R"STAVO D" S"R+IOSHin!isos II6 art8 G6 3ei >)8= e II6 art8 G6 3ei >)8?:

COM2UST+"3@3U2RI/ICA&T"S6MAT"RIAIS A%3ICADOS &A %R"STAVO DO S"R+IO6S"R+IOS D" T"RC"IROS A%3ICADOS &A %R"STAVO DO S"R+IO6CUSTOS COM MA&UT"&VO6 CO&S"R+AVO " R"%AROS " MQUI&AS6+"CU3OS " "QUI%AM"&TOS UTI3I^ADOS &A %R"STAVO D"S"R+IOS6CUSTOS I&DIR"TOS ; alugu,is6 manuten$o de m-uinas e e-uipamentos6

manuten$o de 9e1!ulos utili7ados na produ$o6 energia el,tri!a6!ombust19eis@lubri0i!antes6 gua6 transporte do pessoal6 !omuni!aes Htele0one6despesas !om alimenta$o dos 0un!ionrios6 seguro de 9ida dos 0un!ionrios6 seguro

das instalaes6 roupas pro0issionais6 treinamento de pessoal e outros !ustosindiretos apli!ados na e#e!u$o dos ser9ios6 os -uais est$o !lassi0i!ados

!ontabilmente no 4rupo de CUSTO D" %R"STAVO D" S"R+IOS8



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a>8' Depre!ia$o de m-uinas6 e-uipamentos e outros bens in!orporados ao Ati9oImobili7ado Hin!lusi9e depre!ia$o de !onstrues6 ben0eitorias6 9e1!ulos6 !omputadoresutili7ados na e#e!u$o do ser9io Hin!iso +I6 art8 G6 3ei >)8?6 por analogia para o %IS6pois no in!iso +I6 art8 G6 da 3ei >)8= n$o !onsta a depre!ia$o de bens utili7ados na

presta$o de ser9ios6 somente utili7ados na 0abri!a$o de bens8ota: por fora do artigo 4 da-ei .'/012+..3, a partir de 4'.5'+..3, vedado o desconto de crditosapurados relativos 6 depreciao ou amorti7ao de bens e direitos de ativos imobili7ados adquiridos at 4.de abril de +..3' 8 lei criou o critrio opcional de 23/, para m9quinas e equipamentos, conforme %3152+..3'

&odero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amorti7ao de bens edireitos de ativo imobili7ado adquiridos a partir de .'.1'+..3'O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativopermanente'

a' R"A COM"RCIA3 " ADMI&ISTRATI+A DA %R"STADORA D" S"R+IOS:

; Alugu,is de pr,dios m-uinas e e-uipamentos6 utili7ados na ati9idade da empresa6 pagosa pessoas ur1di!as Hin!isos I+6 art8 G6 3ei >)8= e I+6 art8 G6 3ei >)8?8

; Despesas 0inan!eiras de empr,stimos6 0inan!iamentos6 pagos E pessoa ur1di!a6 e#!etopagos ao SIM%3"S6 e 3easing Hin!isos +6 art8 G 3ei8>)8=6 in!lu1do pelo artigo 'B da 3ei>)8?( e +6 art8 G6 3ei >)8?8

ota: por fora do art' + da -ei .'/012+..3, que alterou a redao do inciso do art' 4 da -ei./442+..4, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de .'.1'+..3'

; Depre!ia$o de edi0i!aes e ben0eitorias em im9eis prprios ou de ter!eiros6 utili7ados

nas ati9idades da empresa Hin!iso +II6 art8 G6 3ei >)8?8 &osso entendimento , -ue o

!r,dito de im9eis prprios se apli!a ao %IS6 pelo menos a partir de )>@)'@'))(6 poranalogia da CO/I&S6 pois na 3ei >)8= n$o 5 9eda$o e#pressa de !r,dito8 Tamb,m por

nosso entendimento6 pode ser !onsiderada a depre!ia$o de 9e1!ulos -ue , usual na!omer!iali7a$o6 at, por-ue , admitido o !r,dito sobre 0retes8

; "nergia "l,tri!a !onsumida nos estabele!imentos da empresa Hin!isos I6 art8 G6 3ei

>)8=6 introdu7ida pelo artigo 'B da 3ei >)8?( e III6 art8 G6 3ei >)8?8

; Arma7enagem e /retes6 -uando o Wnus 0or do 9endedor Hart8 >B6 da 3ei >)8?8 %ara o%IS6 o !r,dito , admiss19el a partir de )>8)'8'))(8

b Cr,ditos n$o autori7ados e#pressamente6 mas &VO impedidos pela 3ei na

COM"RCIA3I^AVO@ADMI&ISTRAVO dos ser9ios6 -ue podem ser apro9eitados6

por,m sueitos a -uestionamentos pelo 0is!o6 mas !om possibilidades do !ontribuinte obter

.#ito em de0esas administrati9as e udi!iais6 por 0erir o prin!1pio da n$o !umulati9idade:

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2004/lei10865.htmhttp://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2004/lei10865.htmhttp://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htmhttp://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htmhttp://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htmhttp://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2004/lei10865.htmhttp://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10865.htm


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;/orne!imento de re0eies aos 0un!ionrios ligados Es reas deadministra$o@!omer!iali7a$o8;Combust19eis e lubri0i!antes da administra$o@!omer!iali7a$o8;Manuten$o e reparo de 9e1!ulos e e-uipamentos6 da administra$o @!omer!iali7a$o8

;Manuten$o e reparo de !onstrues e ben0eitorias da administra$o@!omer!iali7a$o8;Tele0one da administra$o@!omer!iali7a$o8;gua da administra$o@!omer!iali7a$o8;Ser9ios prestados por pessoas ur1di!as de %ro0issionais 3iberais H!ontadores6 auditores6ad9ogados6 m,di!os6 outros8;3impe7a6 9igilKn!ia da administra$o@!omer!iali7a$o8;Correios8;Transporte de 0un!ionrios da administra$o@!omer!iali7a$o8;%ropaganda@publi!idade8;Comisses pagas E empresas de representa$o !omer!ial8;Despesas !om 9iagens6 5ospedagens e alimenta$o da administra$o@!omer!iali7a$o8

;Seguros da administra$o@!omer!iali7a$o8;Re!rutamento e Sele$o8;Ser9ios de ter!eiros da administra$o@!omer!iali7a$o8;Despesas gerais6 tais !omo: !opa6 !o7in5a6 material de es!ritrio6 internet6 materiais de5igiene e limpe7a8

! Cr,ditos e#pressamente impedidos pela 3ei:


2AS"S 3"4AIS DOS COM"&TRIOS> ; Art8 G da 3ei >)8?@')):

8rt' 4oDo valor apurado na forma do art' +oa pessoa urdica poder9 descontar crditoscalculados em relao a:% ; bens adquiridos para revenda, e .'/01, de +..3) a) nos incisos %%% e % do ? 4odo art' odesta -ei@ e (%ncludo pela -ei n> .'/01, de+..3) b) no ? odo art' +odesta -ei@ (%ncludo pela -ei n> .'/01, de +..3)

%% ; bens e servios, utili7ados como insumo na prestao de servios e na produoou fabricao de bens ou produtos destinados 6 venda, inclusive combustveis elubrificantes, e


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%ara 0ins de !r,ditos da n$o !umulati9idade do %IS e CO/I&S6 entende;se !omo insumos:I ; utili7ados na 0abri!a$o ou produ$o de bens destinados E 9enda:a a mat,ria;prima6 o produto intermedirio6 o material de embalagem e -uais-uer outrosbens -ue so0ram alteraes6 tais !omo o desgaste6 o dano ou a perda de propriedades 01si!as

ou -u1mi!as6 em 0un$o da a$o diretamente e#er!ida sobre o produto em 0abri!a$o6 desde-ue n$o esteam in!lu1das no ati9o imobili7adob os ser9ios prestados por pessoa ur1di!a domi!iliada no %a1s6 apli!ados ou !onsumidosna produ$o ou 0abri!a$o do produtoII ; utili7ados na presta$o de ser9ios:a os bens apli!ados ou !onsumidos na presta$o de ser9ios6 desde -ue n$o esteamin!lu1dos no ati9o imobili7ado eb os ser9ios prestados por pessoa ur1di!a domi!iliada no %a1s6 apli!ados ou !onsumidosna presta$o do ser9io8

2ase: N ( do art8 ? da I& SR/ ()(@'))(8

- De&e+o-Le$ , 1.


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%argra0o Jni!o8 A a-uisi$o de bens de !onsumo e9entual6 !uo 9alor n$o e#!eda a !in!opor !ento do !usto total dos produtos 9endidos no per1odo de apura$o anterior6 poder serregistrada diretamente !omo !usto HDe!reto;3ei nG >8B


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''''' II - ser no-cumulativo, compensando-se o ue !or devido em cada opera"o como montante co#rado nas anteriores@

Art. 15$; 8 nio poder9 instituir:

% ; mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde queseam no;cumulativos e no tenAam fato gerador ou base de c9lculo prEprios dosdiscriminados nesta Constituio@

Art. 155; Compete aos Fstados e ao Distrito Gederal instituir impostossobre:''''''''''

%% ; operaBes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestaBes de servios detransporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaBes e asprestaBes se iniciem no e ; O imposto previsto no inciso %% atendera ao seguinte:

% - ser no-cumulativo, compensando-se o ue !or devido em cada opera"orelativa a circula"o de mercadorias ou presta"o de servi"os com o montante co#rado

nas anteriores pelo mesmo ou outro %stado ou pelo &istrito 'ederal(

B; 3"IS COM%3"M"&TAR"S

Art8 (


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&ar9grafo > ; o do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utili7ao deservios resultantes de operaBes ou prestaBes isentas ou no tributadas, ou que serefiram a mercadorias ou servios alAeios 6 atividade do estabelecimento'&ar9grafo +> ; !alvo prova em contr9rio, presumem;se alAeios 6 atividade doestabelecimento os veculos de transporte pessoal'

&ar9grafo 4> ; I vedado o crdito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento oua prestao de servios a ele feita:% ; para integrao ou consumo em processo de industriali7ao ou produo rural,quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto,e .'/01, de+..3) b) no ? o do art' +o desta -ei@ (%ncludo pela -ei n> .'/01, de +..3) %% ; bens e servios, utili7ados como insumo na prestao de servios e na produoou fabricao de bens ou produtos destinados 6 venda, inclusive combustveis elubrificantes, e


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% ; m9quinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobili7adoadquiridos para utili7ao na produo de bens destinados 6 venda, ou na prestao deservios@ %% ; edificaBes e benfeitorias em imEveis prEprios ou de terceiros, utili7ados nasatividades da empresa@

%%% ; bens recebidos em devoluo cua receita de venda tenAa integrado faturamentodo mNs ou de mNs anterior, e tributada conforme o disposto nesta -ei@ % ; arma7enagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos% e %%, quando o $nus for suportado pelo vendedor' ? o Observado o disposto no ? 1 deste artigo, o crdito ser9 determinado mediantea aplicao da alquota prevista no caput do art' +o desta -ei sobre o valor: (=edaodada pela -ei n> .'/01, de +..3) ? o Observado o disposto no ? 1 deste artigo e no ? o do art' 1+ desta -ei, ocrdito ser9 determinado mediante a aplicao da alquota prevista no caput do art' +odesta -ei sobre o valor: (=edao dada pela -ei n> .'H+1, de +..3) (ide -ei n> .'H+1,de +..3) % ; dos itens mencionados nos incisos % e %% do caput, adquiridos no mNs@ %% ; dos itens mencionados nos incisos %%% a e % do caput, incorridos no mNs@ %%% ; dos encargos de depreciao e amorti7ao dos bens mencionados nos incisos %e %% do caput, incorridos no mNs@ % ; dos bens mencionados no inciso %%% do caput, devolvidos no mNs' ? +o o dar9 direito a crdito o valor: (=edao dada pela -ei n> .'/01, de +..3) % ; de mo;de;obra paga a pessoa fsica@ e (%ncludo pela -ei n> .'/01, de +..3) %% ; da aquisio de bens ou servios no sueitos ao pagamento da contribuio,inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utili7ados como insumo emprodutos ou servios sueitos 6 alquota . (7ero), isentos ou no alcanados pelacontribuio' (%ncludo pela -ei n> .'/01, de +..3) ? 4o O direito ao crdito aplica;se, eB e >BB da C/@??6 artigo(< do Cdigo Tributrio &a!ional6 artigos >< e ') da 3ei Complementar ?=@ doDe!reto do I%I (8B((@'))'6 todos des!ritos a!ima6 !ompensa;se o -ue 0or de9ido !om o9alor !obrado nas operaes anteriores6 ou ainda !redita;se do tributo !obrado na opera$o

http://www.portaltributario.com.br/ripi.htmhttp://www.portaltributario.com.br/ripi.htmhttp://www.portaltributario.com.br/ripi.htmhttp://www.portaltributario.com.br/ripi.htm


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anterior8 Sob a lu7 da Constitui$o /ederal6 da 3ei Complementar e da 3ei Ordinria6 0i!a!laro o -ue signi0i!a n$o !umulati9idade de tributos: !reditando;se do tributo na 0aseanterior H!ompra e debitando;se na 0ase posterior H9enda8

Co,&(/%o

As restries ao !r,dito tanto do I%I6 !omo do ICMS est$o !ontidas na Constitui$o ou na3ei Complementar8 "#emplo: I%I n$o pode 5a9er !r,dito do Ati9o Imobili7ado ICMS *n$o , permitido o !r,dito sobre energia el,tri!a6 material uso !onsumo e tele0one8 A 3ei>)8?@')) men!iona restries prati!amente para m$o;de;obra pessoa 01si!a6 despesas0inan!eiras6 n$o 5a9endo impedimentos para as demais situaes men!ionadas nos itens>8b6 '8b e 8b8 Assim6 os !r,ditos -ue n$o podem ser utili7ados pelo !ontribuinte de9em!onstar e#pressamente em 3ei6 por analogia6 E legisla$o relati9a ao I%I e ao ICMS8

NOAS RESTRIKES DE CRDITOS LEI 10.@


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Anteriormente6 por 0ora do De!reto;lei ()@>G e G do

artigo >@'))6 teria re9ogado o disposto no De!reto;lei ()@?6 passando ent$o asso!iedades pro0issionais a !ontribu1rem !om al1-uotas entre ' e B sobre o 9alor do0aturamento de ser9ios8

"sse no9o pensamento6 assimilado por algumas pre0eituras6 a!arretar brutal aumento da!arga tributria sobre as so!iedades pro0issionais6 atingidas pelo 9iolento impa!to da0Jria arre!adatria 0ederal Haumentos da base de !l!ulo da CSS3 e das al1-uotas do %IS eda CO/I&S n$o !umulati9as8

Algumas so!iedades ingressaram !om medida udi!ial 9isando a0astar esta interpreta$oe#a!erbada dos administradores de determinadas pre0eituras8 Dentre os argumentosapresentados6 est o de -ue a3ei Complementar nG >>@'))6 n$o teria re9ogado o dispostono De!reto nG ()@?6 mantendo assim a antiga sistemti!a de re!ol5imento para asso!iedades de pro0issionais8

%or se tratar de tributo muni!ipal6 0a7;se ne!essrio ao gestor 9eri0i!ar as alteraes da 3eiOrgKni!a do muni!1pio em -ue o estabele!imento pro0issional est instalado6 para!ienti0i!ar;se de alteraes de tal sistemti!a de tributa$o8

OS AUM"&TOS D" A3QUOTAS DA CO/I&SA CO/I&S 0oi institu1da pela 3C =)@>


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>G do art8 > da 3ei 8

Como a CO/I&S 0oi6 em parte6 alterada pela "menda Constitu!ional ')6 de >B de de7embrode >


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O dispositi9o da9a no9o !on!eito para o 0aturamento Hre!eita bruta sobre o -ual in!idiriamas !ontribuies6 ou sea6 sobre a totalidade das re!eitas au0eridas pela pessoa ur1di!a6pou!o importando o tipo de ati9idade por ela e#er!ida e a !lassi0i!a$o !ontbil adotadapara as re!eitas8

%ara o relator6 o no9o !on!eito de 0aturamento dado pelo dispositi9o impugnado 0oi al,m

do -ue pre9iu a Constitui$o /ederal e a prpria interpreta$o desta pro!lamada peloSupremo8

Re(eo% do /(*#"e,+o

De a!ordo !om o ministro Carlos +elloso6 -ue 0alou !om a assessoria de imprensa aps oen!erramento da sess$o6 os pro!essos em trKmite no Supremo sobre o mesmo assunto ter$oo mesmo 0im dos -ue 0oram ulgados 5oe no %lenrio8 +elloso a!res!entou -ue essespro!essos n$o pre!isar$o ser analisados pelo !olegiado6 podendo ser de!ididos pelo prpriorelator8

A !onse-.n!ia6 ainda segundo o ministro6 , -ue a Uni$o dei#ar de gan5ar !om a 9olta do

regime anterior de0inido pela 3ei Complementar nG =)@8 Segundo esta norma6 re!eitabruta ou 0aturamento , o -ue de!orra -uer da 9enda de mer!adorias6 -uer da 9enda deser9ios ou de mer!adorias e ser9ios6 n$o se !onsiderando re!eita de nature7a di9ersa8 Zsobre esse !on!eito de re!eita -ue passar$o a in!idir o %IS e a CO/I&S8

A de!is$o bene0i!ia as empresas autoras dos re!ursos e#traordinrios ulgados8 Mas6!on0orme pre9is$o !onstitu!ional6 o Supremo tamb,m poder !omuni!ar ao Senado ade!is$o para -ue o 3egislati9o pro9iden!ie a suspens$o da parte de!larada in!onstitu!ional6e -ue 9aler para todos8

%ara as empresas -ue est$o no regime !umulati9o das !ontribuies H!omo as -ue optarampelo lu!ro presumido a in!onstitu!ionalidade permane!e6 pois n$o e#iste nen5uma leiposterior regulamentando o aumento da base de !l!ulo do %IS e CO/I&S8

As empresas optantes pelo lu!ro real poder$o ter bene01!ios somente re0erentes ao per1odo!ompreendido entre '))> e '))8 O!orre -ue o direito de soli!itar a restitui$o de 9aloresre!ol5idos a maior em >)8?@'))6 -ue6 ao !ontrrio da 3ei ?@>

Documents

(2) Contencioso Fiscal