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20/10/2010 - DEBATE
PLANEJAMENTO TRIBUTRIONA VISO DO FISCO E DA JURISPRUDNCIA
FATURAMENTO BRUTOR$ 100,00
TRIBUTOSR$ 35,00
EMPRESAS BRASILEIRAS
TRIBUTOSR$ 35,00
Custo das matrias-primas Custos de produo Pessoal Despesas com vendas Fretes Despesas administrativas Despesas financeiras LUCRO ou PREJUZO
R$ 65,00
ELISO fiscal
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
EVASO fiscal
o uso de meios ILCITOSpara evitar o pagamento de taxas, impostos e outros tributos.
Configura-se num planejamento que utiliza mtodos LEGAISpara diminuir o peso da carga tributria.
Ex: Segregao de atividades, escolha sobre a forma de tributao, controles internos e localizao.
taxas, impostos e outros tributos.
Ex: Falsificao, sonegao, fraude, omisso e contratao de notas fiscais.
CTN Art. 116.
...
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar
LEI ANTIELISO
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar
atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
CDIGO CIVIL
Art. 167. nulo o negcio jurdico simulado, mas subsistir o que se
dissimulou, se vlido for na substncia e na forma.
1o Haver simulao nos negcios jurdicos quando:
CONCEITO DE SIMULAO
1o Haver simulao nos negcios jurdicos quando:
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas
s quais realmente se conferem, ou transmitem;
II - contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no verdadeira;
III - os instrumentos particulares forem antedatados, ou ps-datados.
2o Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-f em face dos
contraentes do negcio jurdico simulado.
Fracionamento de atividades: Funcionrios alocados em empresas tributadas pelo SIMPLES
Agroindstria: Empresa Agrcola + Industrial
PLANEJAMENTOS
Agroindstria: Empresa Agrcola + Industrial
Segregao do faturamento
Planejamentos societrios (operaes estruturadas)
Segregao de atividades: Indstria e Distribuidora
FRACIONAMENTO DE ATIVIDADES
SITUAO I SITUAO II
END: Trav. Luis Incio Lula da Silva, 1.230Atividade: Indstria de mveisFuncionrios: 5Forma de tributao: Lucro Real
END: Trav. Luis Incio Lula da Silva, 1.230Atividade: Indstria de mveisFuncionrios: 120Forma de tributao: Lucro RealFaturamento Mensal: R$ 560.000,00
Forma de tributao: Lucro RealFaturamento Mensal: R$ 560.000,00
END: Trav. Luis Incio Lula da Silva, 1.230Atividade: Indstria de mveisFuncionrios: 115Forma de tributao: SIMPLESFaturamento Mensal: R$ 180.000,00
FRACIONAMENTO DE ATIVIDADES
DECISO DRJ RIBEIRO PRETO - ACRDO N 14-29018 de 18 de Maio de
2010
... O fracionamento simulado das atividades da empresa, por meio da... O fracionamento simulado das atividades da empresa, por meio da
utilizao de mo-de-obra existente em uma outra empresa, sendo esta
desprovida de autonomia operacional, administrativa e financeira, para usufruir
artificial e indevidamente dos benefcios do regime de tributao Simples, viola a
legislao tributria, cabendo ento - a partir de inmeras e slidas evidncias -
a caracterizao da fraude disposta no art. 72 da lei n. 4.502/64 ...
AGROINDSTRIA
SITUAO I
END: Fazenda Dona Marisa, s/ n
SITUAO II
END: Fazenda Dona Marisa, s/ nAtividade: Indstria de AcarFuncionrios: 100Forma de tributao: INSS s/ a FolhaFaturamento Mensal: R$ 2.500.000,00END: Fazenda Dona Marisa, s/ n
Atividade: AgroindstriaFuncionrios: 800Forma de tributao: INSS s/ o FaturamentoFaturamento Mensal: R$ 2.500.000,00
Faturamento Mensal: R$ 2.500.000,00
END: Fazenda Dona Marisa, s/ nAtividade: Agrcola Cana-de-acarFuncionrios: 700Forma de tributao: INSS s/ o FaturamentoFaturamento Mensal: R$ 700.000,00
AGROINDSTRIA
DECISO DRJ RIBEIRO PRETO - ACRDO N 14-26826 de 24 de Novembro
de 2009
... Se h formalmente duas sociedades, mas inexiste autonomia... Se h formalmente duas sociedades, mas inexiste autonomia
patrimonial e a administrao delas uma s, substancialmente h apenas
uma personalidade jurdica e uma empresa. No plano da eficcia, para fins de
tributao, no importa que formalmente a uma delas seja atribuda a produo
rural e outra a industrializao desta. Trata-se na realidade de uma
Agroindstria, que nesta condio deve ser tributada ...
SEGREGAO DO FATURAMENTO
SITUAO I SITUAO II
EMPRESA A
FATURAMENTO ANUAL R$ 26 milhesATIVIDADE: INDSTRIA
FATURAMENTO ANUAL R$ 40 milhesATIVIDADE: INDSTRIAFORMA DE TRIBUTAO Lucro Presumido
ATIVIDADE: INDSTRIAFORMA DE TRIBUTAO Lucro Presumido
EMPRESA B
FATURAMENTO ANUAL R$ 24 milhesATIVIDADE: SERVIOSFORMA DE TRIBUTAO Lucro Presumido
SEGREGAO DO FATURAMENTO
DECISO DRJ CURITIBA - ACRDO N 06-23348 de 12 de Agosto de 2009
... A segregao de diferentes atividades econmicas em duas ou mais
entidades passvel de ser admitida, para efeitos tributrios, quandoentidades passvel de ser admitida, para efeitos tributrios, quando
observados, pelo menos, os seguintes requisitos:
(a) o desenvolvimento das respectivas atividades ocorra separadamente e em
estruturas independentes; e
(b) haja distino com relao administrao, corpo de funcionrios e
instalaes...
PLANEJAMENTO SOCIETRIO
EUA
Vendedora- Part.
Compradora hold.
Uruguai Brasil
Compradora Part.
Target
Compradora Part. 2
AO DO GOVERNO
Artigo 24 da Lei n 12.249, de 11/06/2010, conversoda MP 472 de 15/12/2009
Instituiu limites para a deduo de juros deemprstimos do exterior da base de clculo do IR e daCSLL
PLANEJAMENTO SOCIETRIO
Comp. $
8:00h 8:30h
Vend.
Momento 0
Vend. Participao
Comp. $Vend.
Target NewCo
Target
NewCo
Target
$
DECISES FAVORVEIS
Acrdo 103-23.357
Terceira Cmara do Primeiro Conselho de Contribuintes
Relator Conselheiro Paulo Jacinto do Nascimento
SIMULAO INEXISTNCIA No simulao a instalao de duas
empresas na mesma rea geogrfica com o desmembramento das
atividades antes exercidas por uma delas objetivando racionalizar as
operaes e diminuir a carga tributria.
DECISES FAVORVEIS
Acrdo n 101-94.986
1 Cmara do 1 Conselho de Contribuintes
Conselheira Sandra Maria Faroni
No se discute que o empresrio pode gerir seus negcios com inteira liberdade, inclusive
sendo lcito e at desejvel faz-lo de forma a obter maior economia de tributos possvel. H,sendo lcito e at desejvel faz-lo de forma a obter maior economia de tributos possvel. H,
todavia, uma diferena entre atuaes que objetivam os negcios empresariais e
atuaes que objetivam exclusivamente reduzir artificialmente a carga tributria.
O direito do contribuinte de auto-organizar sua vida no ilimitado. (...)
(...) Dentro dessa tica, se o negcio lcito, embora inusual, se apoiar em causas reais, em
legtimos propsitos negociais, contra ele o Fisco nada pode objetar. Todavia se adotada
uma forma de negcio jurdicoinusual, sem um real propsito negocial, mas visando apenas
reduzir artificialmente a carga tributria, o Fisco a ele pode se opor.
Indstria Distribuidor
PIS/COFINS 13,10%
Venda
PIS E COFINS MONOFSICO
Indstria
Consumidor Final
Distribuidor
VendaPIS/COFINS 0%
S/ CRDITO
CENRIO ATUAL
MEDIDA PROVISRIA N 497 DE 27/06/2010
EFEITOS:
1 de novembro de 2010 (data mxima para aprovao 29/11/10)
PIS E COFINS MONOFSICO
SETORES ATINGIDOS:
cosmticos, autopeas, higiene pessoal e limpeza, bebidas, combustveis e produtos farmacuticos
PRINCIPAL ALTERAO:
Equipara a distribuidora indstria quando houver alguma relao de interdependncia.
Indstria Distribuidor
PIS/COFINS 9,25%
Venda
PIS E COFINS MONOFSICO
Indstria
Consumidor Final
Distribuidor
VendaPIS/COFINS 13,10%
CRDITO 9,25%
CENRIO APS 01/11/10
CTN - Art. 150. ...
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
DECADNCIA
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
CTN - Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
...
FUNDAMENTO ECONMICOFUNDAMENTO ECONMICO
Cssio R. Zocolotti cassio@limajunior.adv.brFlavia R. Trevisan f.trevisan@limajunior.adv.br
www.limajunior.adv.brTelefone: 19 3754-9400
