4 Manual de IRPC PT Dec 2011

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

NDICE 1 2 3 4 55.1 5.2

NOTA PRVIA......................................................................................................... 7 ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO...................................... 9 GLOSSRIO.......................................................................................................... 10 CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS........................... 16 INCIDNCIA .......................................................................................................... 19Quem so os sujeitos passivos? ..................................................................................19 Incidncia real ou objectiva ...........................................................................................20 Qual a base do imposto? .......................................................................................20 O que um estabelecimento estvel? .....................................................................21 Quais so os rendimentos considerados obtidos em Moambique? .......................22 Perodo de tributao no coincidente com o ano civil ............................................23 Perodo de tributao inferior ao ano civil ................................................................23 Perodo de tributao superior ao ano civil ..............................................................23

5.2.1 5.2.2 5.3 5.4 5.3.1 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.5

Extenso da obrigao do imposto ..............................................................................22 Perodo de tributao .....................................................................................................23

Facto gerador ..................................................................................................................24

66.1

ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS................................................... 25Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC ................................................................25 Isenes Pessoais ....................................................................................................25 Isenes Reais .........................................................................................................26

6.1.1 6.1.2 6.2

Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF......................................26

77.1 7.2

REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL ............................................................. 30Em que consiste este regime? ......................................................................................30 Quais as sociedades abrangidas por este regime? ...................................................30 Sociedades civis no constitudas sob forma comercial ..........................................31 Sociedades de profissionais .....................................................................................31 Sociedades de simples administrao de bens .......................................................31

7.2.1 7.2.2 7.2.3

88.1

DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ................................................. 32Mtodos e regras de determinao da matria colectvel .........................................32 Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel? .............................32 Quais so as regras de determinao da matria colectvel?.................................33

8.1.1 8.1.2

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE Verso: IRPC 03 Dezembro 2011.......................................................Pgina 2

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 8.2 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola ...............33 8.2.1 8.2.2 Quais os critrios para imputar os proveitos e custos ao exerccio? .......................35 Quais os critrios para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais? ...37 Exploraes silvcolas plurianuais ...................................................................37 Obras plurianuais .............................................................................................37

8.2.2.1 8.2.2.2 8.2.3 8.2.4 8.2.5

O que se consideram proveitos ou ganhos? ............................................................41 O que se consideram variaes patrimoniais positivas?..........................................42 O que se consideram custos ou perdas? .................................................................42 Rendas de locao financeira..........................................................................43

8.2.5.1

8.2.5.2 Realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos de penses 44 8.2.5.3 8.2.5.4 8.2.5.5 8.2.5.6 8.2.5.7 8.2.6 8.2.7 8.2.8 8.2.9 Amortizaes e reintegraes..........................................................................45 Provises e Perdas por Imparidade.................................................................49 Crditos incobrveis.........................................................................................51 Donativos .........................................................................................................51 Outros encargos no dedutveis para efeitos fiscais .......................................51

Outros encargos dedutveis para efeitos fiscais ......................................................55 O que se consideram variaes patrimoniais negativas? ........................................55 Qual o tratamento fiscal das relocaes financeiras? ...........................................56 Quais so os critrios de valorimetria das existncias?...........................................56

8.2.10 Qual o regime aplicvel s mais e menos valias?.................................................58 8.2.10.1 Conceito de mais e menos valias realizadas...................................................58 8.2.10.2 Apuramento das mais e menos valias .............................................................58 8.2.10.3 Reinvestimento dos valores de realizao ......................................................59 8.2.11 Como eliminar a dupla tributao econmica de lucros distribudos? .....................61 8.2.12 Qual o tratamento dos prejuzos fiscais?...............................................................62 8.2.13 Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso de sociedades 63 8.3 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola63 8.4 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes com estabelecimento estvel...........................................................................................................64 8.5 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel...........................................................................................................65

99.1

DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS ... 66Regime simplificado de determinao do lucro tributvel .........................................66 Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?..................................66 Como se apura o lucro tributvel?............................................................................66 Quando que cessa a aplicao deste regime? .....................................................67

9.1.1 9.1.2 9.1.3

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE Verso: IRPC 03 Dezembro 2011.......................................................Pgina 3

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 9.2 Mtodos indirectos de correco..................................................................................67 Quando que se aplicam? .......................................................................................67 No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos?.............................................68

9.2.1 9.2.2

10 OUTRAS CORRECES FISCAIS PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL .............................................................................................. 6910.1 Preos de transferncia..................................................................................................69 10.2 Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado .....70 10.3 Imputao de lucros de sociedades residentes em pases com regime fiscal privilegiado ................................................................................................................................70 10.4 Subcapitalizao .............................................................................................................71

11

TRANSFORMAO DE SOCIEDADES ............................................................... 72

11.1 Fuses e Cises ..............................................................................................................72 11.1.1 Quais so as condies e regras aplicveis s fuses e cises de sociedades residentes? ..............................................................................................................................72 11.1.2 Os scios das sociedades fundidas ou cindidas beneficiam tambm de regime especial? .................................................................................................................................73 11.1.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam sociedades? ............................................................................................................................74 11.2 Entradas de activos nas fuses e cises .........................