4.3.3 - Contab.financ - CPC 06 - Arrendamento Mercantil

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Arrendamento Mercantil - Leasing

CONTABILIDADE FINANCEIRA

Prof. Marcelo Grifo

2011

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Arrendamento

mercantil(LEI das S.A e

CPC 06)

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ARRENDAMENTO MERCANTIL

O leasing ou arrendamento mercantil é uma operação de financiamento, queproporciona ao empresário o acesso a bens de uso necessários ao funcionamentoda empresa, sem que tenha de comprá-los imediatamente.

Existe três modalidades de arrendamento mercantil:

Leasing financeiro - o arrendador adquire bens de terceiros para alugá-los aoarrendatário, a fim de que ele utilize, por prazo determinado, mediante pagamentode prestações periódicas, e tenha opção de comprá-los, ao fim do período de

locação, por meio de pagamento de um valor residual. O valor estabelecido para oexercício da opção de compra e venda e venda é bem inferior ao valor demercado do bem.

Leasing operacional – é um contrato de locação conjugada com assistênciatécnica quanto ao bens locados, como computadores, copiadoras, aviões. Não éessencial que tenha a cláusula de opção de compra. O leasing operacionalenvolve bens que o arrendatário não tem interesse em adquirir, em função, por exemplo, da rápida obsolescência ou da necessidade apenas pelo período delocação.

Lease-back – é quando a instituição financeira compra os bens de usopermanente de determinada empresa, mas os deixa na posse da vendedora,atítulo de arrendamento mercantil, mediante cobrança de aluguel. Reserva-se aolocatário o direito de recompra dos bens.

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING

A lei estabelece que no ativo imobilizado classificam-se os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou

da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes deoperações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle dessesbens. Esta parte final está sendo interpretada, inclusive pela CVM, como umaautorização da Lei das S.A. para o registro do leasing financeiro como umaoperação de compra financiada. Logo, o bem arrendado é contabilizado no ativo,enquanto a dívida é registrada no passivo pelo total das prestações a pagar. Adepreciação do bem é contabilizada pelo arrendatário.

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Antes da Lei nº 11.638/07, o arrendatário registrava como despesa operacional osvalores correspondentes ao período de locação do arrendamento mercantilfinanceiro. Isso se devia principalmente às vantagens, do ponto de vista tributário,do registro desses valores entra as despesas dedutíveis. Apenas após o exercícioda opção de compra, o arrendatário contabilizava o bem em seu ativo, pelo valor

residual. Isso contrariava o §2º do art. 1º da Resolução do CFC nº 750/93,segundo o qual, a essência das transações deve prevalecer sobre seus aspectosformais.

Conforme a Deliberação CVM nº 554/08, no começo do prazo de arrendamentomercantil, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, osarrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balançospor quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, aovalor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada umdeterminado no início do arrendamento mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento

mercantil é a taxa de juros implícita no arrendamento mercantil , se for praticáveldeterminar essa taxa; se não for, deve ser usada a taxa incremental definanciamento do arrendatário. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatáriosão adicionados à quantia reconhecida no ativo.

Em sintonia com o propósito de harmonização contábil preconizado pela Lei11.638/2007, a base do CPC-06 é o pronunciamento sobre operações dearrendamento mercantil (leasing ) do IASB – IAS 17. A fidelidade a este texto sónão foi completa em razão de pouquíssimos ajustes, que foram feitos com oobjetivo de proporcionar maior clareza e objetividade, sem nunca excluir ou deixar de atender às disposições contidas no pronunciamento do IASB sobre o tema. O

SFAS13 trata do assunto. Ambas as normas adotaram a essência econômica deuma compra financiada.

Exemplo 3:

1- O contrato firmado em 31/12/2008;2- A primeira prestação vence em 31/12/2009 e todas as demais no dia 31 de

dezembro dos anos subseqüentes no valor de R$ 5.400,003- O valor de mercado do bem arrendado é R$ 11.500,00

4- A taxa de juros é de 20% a.a.5- Valor da opção de compra e venda é R$ 216,006- O passivo circulante em 31/12/2008, antes de o arrendamento ter sido

reconhecido era de R$ 11.000,00

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Durante o período de aplicação do arrendamento, considerando como saldo inicialo valor justo temos:

Ano Saldo Inicial (1) Juros-20%(2)

Soma1+2 (3)

Prestações (4) Saldo Final= 3-4

2009 11.500,00 2.300,00 13.800,00 5.400,00 8.400,002010 8.400,00 1.680,00 10.080,00 5.400,00 4.680,002011 4.680,00 936,00 5616,00 5.400,00 216,00

Em 2009, haverá juros de 2.300. Os encargos financeiros a transcorrer do nãocirculante, no balanço de 2008, são no valor de: 1.680 + 936 = 2.616,00

Balanço em 31/12/2008

Ativo PassivoNão Circulante CirculanteImobilizado 11.500,00 Dividas Anteriores 11.000,00

Arrendamentos a pagar 5.400,00

Encargos Financeiros a Transcorrer (2.300,00)14.100,00

Não CirculanteArrendamentos a Pagar 5.400,00x2+216 11.016,00Encargos Financeiros a Transcorrer (2.616,00)

8.400,00

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