A 08 · 1.01.2017 · empresas, seus custos, itens do patrimônio líquido e demonstração do resultado abrangente, julgue o item seguinte. A conta de despesas financeiras a …

AULA

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SUMÁRIO

1 MAIS UMA AULA... ........................................................................................................ 22 OPERAÇÕES FINANCEIRAS ............................................................................................ 32.1 VENDA A PRAZO, EMISSÃO DE DUPLICATA............................................................... 32.2 DUPLICATAS DESCONTADAS................................................................................... 42.3 OPERAÇÕES COM CHEQUE...................................................................................... 82.4 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS: APROPRIAÇÃO, PRINCIPAL, JUROSTRANSCORRIDOS E A TRANSCORRER. ................................................................................... 82.5 VARIAÇÕES MONETÁRIAS......................................................................................102.6 DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS .....................................................................113 JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO ..................................................................................134 DEPÓSITOS JUDICIAIS.................................................................................................155 DESPESAS ANTECIPADAS E RECEITAS ANTECIPADAS ......................................................166 FOLHA DE PAGAMENTOS: ELABORAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO............................................186.1 VALOR DA FOLHA DE PAGAMENTOS........................................................................206.2 ENCARGOS SOCIAIS .............................................................................................206.2.1 INSS RETIDO DO FUNCIONÁRIO ..................................................................206.2.2 INSS PATRONAL .........................................................................................216.2.3 FGTS (FUNDO DE GARANTIA POR TEMPO DE SERVIÇO) ..................................226.3 PROVISÃO PARA PAGAMENTO DE FÉRIAS ................................................................226.4 PROVISÃO PARA PAGAMENTO DE 13º SALÁRIO........................................................246.5 SALÁRIO MÍNIMO E VALE TRANSPORTE...................................................................247 APLICAÇÕES FINANCEIRAS...........................................................................................268 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ..................................................................................298.1 RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS.................................................................308.2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS ...................................................................308.2.1 AVALIAÇÃO DO ESTOQUE............................................................................308.2.2 DEVOLUÇÕES.............................................................................................318.2.3 DESCONTOS COMERCIAIS OU INCONDICIONAIS............................................338.2.4 ABATIMENTO .............................................................................................348.2.5 FRETE .......................................................................................................348.3 TRIBUTOS RECUPERÁVEIS.....................................................................................358.3.1 IMPOSTO POR DENTRO E POR FORA .............................................................368.4 COMPRA DE MATÉRIA PRIMA..................................................................................408.5 COMPRA DE ATIVO IMOBILIZADO...........................................................................418.6 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIÇÃO DE INDÚSTRIA).....428.7 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIÇÃO DE EMPRESACOMERCIAL)......................................................................................................................449 CONTROLE DE ESTOQUE ..............................................................................................459.1 INVENTÁRIO PERIÓDICO:......................................................................................469.2 CONTA DE MERCADORIAS DESDOBRADA ................................................................509.3 INVENTÁRIO PERMANENTE ....................................................................................509.4 PEPS, UEPS E PREÇO MÉDIO..................................................................................519.4.1 PEPS – PRIMEIRO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI..........................................519.4.2 UEPS – ÚLTIMO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI ............................................529.4.3 CUSTO MÉDIO............................................................................................539.4.4 CUSTO ESPECÍFICO ....................................................................................559.4.5 MÉTODO DO VAREJO ..................................................................................5510 TABELA DE CONTROLE DE ESTOQUE ..........................................................................5611 PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (PDD)........................................................6012 RESUMO DOS PONTOS ABORDADOS NESTA AULA........................................................6613 QUESTÕES COMENTADAS .........................................................................................7014 QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA..................................................................... 13015 GABARITO............................................................................................................. 146

AULA 08: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES TÍPICAS

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1 MAIS UMA AULA...

Olá, meus amigos. Como estão?! Sejam muito bem-vindos a mais umaaula do nosso curso de Contabilidade Geral!

Hoje, trataremos do seguinte tópico do nosso belo edital de contabilidade:

AULA DATA TÓPICOS

Aula 08 Disponível Escrituração de operações típicas

O fórum de dúvidas está em pleno funcionamento! Pedimos que asdúvidas sejam encaminhadas preferencialmente ao fórum.

Então, vamos aos estudos? Um abraço.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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acontecer de a empresa necessitar do recurso de maneira antecipada.Contudo, ela não pode chegar ao cliente, antes do vencimento, e exigir asua liquidação. Eis que surge o desconto de duplicatas. A empresaportadora do título recorre ao banco e fala: olha, preciso do dinheiro destaduplicata, todavia, o vencimento se dará somente lá na frente, na data x.

O banco então desconto essa duplicata, ou seja, entrega o valor àempresa, mediante a cobrança de juros.

Descontar uma duplicata é, grosso modo, uma operação em que pegamosum adiantamento do valor das duplicatas com o banco, deixando-as emgarantia.

Funciona assim:

Operação de desconto de duplicata

- Descontamos o valor da duplicata. Recebemos o valor do principalmenos os descontos relativos à operação (juros e encargos).- O banco fica com as duplicatas em sua carteira de clientes, para receber.- Se o banco não receber, isto é, o cliente não quitar, o banco vai pegar odinheiro de volta, devolvendo a duplicata para a empresa, para que elacobre com os meios legais.

A conta duplicatas descontadas hoje é uma conta do passivoexigível. Antigamente, o entendimento é que ela fazia parte das contasretificadoras do ativo. Os encargos financeiros, por seu turno, ficamretificando a conta duplicatas descontadas.

O critério que vige (de acordo com o FIPECAFI – Manual de ContabilidadeSocietária) no registro do desconto de duplicatas é o seguinte:

Exemplo:

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financiamento para a sua fabricação, tendo juros embutidos no valor deR$ 50.000,00, lançaremos:

D – Ativos em construção – encargos financeiros (ANC – Imob.) 50.000,00C – Financiamentos a pagar (PC ou PNC) 50.000,00

Portanto, os encargos financeiros para ativos qualificáveis, que sãoaqueles que demoram um período de tempo substancial para ficarempronto, devem ir para o custo do ativo e não para o resultado, como é aregra.

(CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca de endividamento dasempresas, seus custos, itens do patrimônio líquido e demonstração doresultado abrangente, julgue o item seguinte.

A conta de despesas financeiras a vencer, decorrentes de empréstimos efinanciamentos contraídos com correção pós-fixada, registra uma despesaa ser levada para a de resultado do exercício do ano em que a empresacontraiu a dívida.

Comentário:

A despesa deve ser levada para o resultado por competência, conforme apassagem do tempo, e não no ano em que a empresa contraiu a dívida.

Gabarito Errado.

2.5 VARIAÇÕES MONETÁRIAS

Os empréstimos representam obrigações da empresa. Contudo, éconhecimento elementar da matemática financeira que o dinheiro não émoeda constante no tempo, isto é, sofre variações.

Uma espécie desta variação é a atualização monetária. A variaçãomonetária não deve ser tratada como encargo financeiro. Enquantodissemos que os encargos financeiros são compostos pelos juros e demaisdespesas incorridas e diretamente relacionadas à captação de recursos, avariação monetária se trata, tão-somente, de atualização da dívida, casoessa condição tenha sido acordada.

O reconhecimento da variação monetária será tido através do seguintelançamento contábil:

D – Variação monetária passiva

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O desconto incondicional, por seu turno, é aquele concedido no momentoda compra, independentemente de condição. Este não aparece comodespesa financeira, mas, sim, como dedução da receita bruta de vendas,logo no início da demonstração do resultado do exercício.

3) Comissões passivas e despesas bancárias: São despesas cobradaspelos bancos e instituições financeiras, sejam em operações de desconto,seja em concessões de crédito.

Além destas, temos as variações monetárias, que podem ser ativas oupassivas. O FIPECAFI manda que sejam classificadas em grupo à parte, enão como despesa ou receita financeira. Todavia, as bancas de concursonão o fazem assim.

3 JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO

Sabe-se que os dividendos representam a forma principal deremuneração do capital dos sócios. Ao término do exercício, a regra é quese distribua parcela do lucro aos acionistas, como forma de compensaçãopor empregarem seu capital em determinada atividade de risco.

Outra alternativa de remuneração às ações, como forma de atrair capitalpara a entidade, é o pagamento de juros sobre capital próprio (JSCP).Trata-se o JSCP de forma de remuneração atrelada ao capital investido nasociedade.

De acordo com a Deliberação n. 207/96 da Comissão de ValoresMobiliários, inciso I, o JSCP deve ser contabilizado como destinação dolucro, diretamente na conta lucros acumulado, sem transitar peloresultado do exercício.

Mas, para efeito do Imposto de Renda, o JSCP deve ser contabilizadocomo despesa financeira, para que possa ser dedutível.

Para resolver esse impasse, a CVM, através da Deliberação 207/96,estabelecia que as empresas que contabilizarem os JSCP como despesafinanceira deviam realizar a reversão do seu valor, na última linha dademonstração do resultado, antes do saldo da conta de lucro ou prejuízodo exercício (Deliberação n. 207/96 da CVM, inciso VIII).

Ficava assim:

Lucro BrutoDespesasReceitasDespesas Financeiras (incluindo os Juros Sobre Capital Próprio)Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações(-) Participações estatutárias sobre o lucro

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DebenturistasEmpregadosAdministradoresPartes beneficiáriasFundo de assistência/previdência a empregados+ Reversão dos juros sobre capital próprioLucro ou prejuízo líquido do exercício

Ocorre que a deliberação 207/96 CVM foi revogada pela Deliberação CVM683/2012, que aprovou a Interpretação Técnica ICPC 08 (R1), do Comitêde Pronunciamentos Contábeis, que estabelece o seguinte:

Juros sobre o capital próprio (JCP)

10. Os juros sobre o capital próprio – JCP são instituto criado pelalegislação tributária, incorporado ao ordenamento societário brasileiro porforça da Lei 9.249/95. É prática usual das sociedades distribuírem-nos aosseus acionistas e imputarem-nos ao dividendo obrigatório, nos termos dalegislação vigente.

11. Assim, o tratamento contábil dado aos JCP deve, por analogia,seguir o tratamento dado ao dividendo. (...)

Portanto, para o CPC, a história de tratar o JSCP como despesa financeira,com consequente reversão, não vale mais para provas de contabilidadepara concursos! Agora, os juros sobre capital próprio têm o mesmotratamento que possuem os dividendos. E será que isso já caiu em prova?

(FGV/Contador/Caruaru/2015) Assinale a opção que indica a corretaevidenciação nas Demonstrações Contábeis do Valor dos Juros sobreCapital Próprio referentes a determinado exercício.

a) Despesas Operacionais na Demonstração do Resultado do Exercício.b) Despesas Financeiras na Demonstração do Resultado do Exercício.c) Dividendos na Demonstração do Resultado do Exercício.d) Dividendos na Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido.e) Outros Resultados Abrangentes na Demonstração de Mutações doPatrimônio Líquido.

Comentários:

Como dissemos, o gabarito é a letra D. Os juros sobre capital próprio têma mesma natureza dos dividendos. Ambos compõem a remuneração dequem está investindo o capital na entidade.

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Gabarito D.

4 DEPÓSITOS JUDICIAIS

A conta depósitos judiciais é uma conta do ativo. Vez ou outraaparece assolando os concursos que exigem contabilidade.

Conceitua-se esta conta como valores depositados por ordem judicial eque estejam subordinados ou vinculados a uma causa ainda nãotransitada em julgado, ou seja, que esteja em pendência.

Suponha-se, assim, que a empresa ALFA seja devedora em determinadaação trabalhista. Como garantia o magistrado resolve realizar o bloqueiode alguns de seus bens, através do BACEN-JUD, no montante de R$15.000,00.

O lançamento de tal situação ficará do seguinte modo:

D – Bloqueio judicial/depósito judicial (AC ou ANC RLP) 15.000,00C – Bancos conta movimento (ativo) 15.000,00

Outro exemplo é o caso clássico da discussão de tributos em juízo. Napendenga, pode ou não haver o depósito do montante discutido.Suponha-se que a empresa ALFA foi autuada pelo fisco em R$2.000.000,00, levando a lide ao Poder Judiciário. Tal fato deverá sercontabilizado do seguinte modo:

D – Despesas com multa tributárias (resultado) 2.000.000,00C – Obrigações tributárias a pagar (passivo) 2.000.000,00

Existindo o depósito (para se esquivar do pagamento de juros de mora),contabilizaremos pelo seguinte lançamento:

D – Depósitos judiciais (AC ou ANC-RLP)2.000.000,00

C – Bancos conta movimento2.000.000,00

Com o julgamento do mérito, as decisões podem ser em dois sentidos.

Favorável à empresa – nenhuma obrigação é devida

Lançamentos

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D – Bancos conta movimento 2.000.000,00C – Depósitos judiciais 2.000.000,00

D – Tributos a recolher 2.000.000,00C – Reversão de despesas com multas tributárias 2.000.000,00

Desfavorável à empresa – a obrigação é devida

Lançamentos

D – Tributos a recolher 2.000.000,00C – Depósitos judiciais 2.000.000,00

5 DESPESAS ANTECIPADAS E RECEITAS ANTECIPADAS

Já dissemos que na contabilidade vige o chamado regime de competência,segundo o qual as receitas e despesas são reconhecidas quando ocorrem,independentemente de pagamento ou recebimento.

Assim, a receita de venda de uma mercadoria é reconhecidaquando da entrega da mercadoria, que é quando ocorre a tradição, atransferência da propriedade. A despesa com salários, por seu turno, éreconhecida quando do efetivo transcurso do mês trabalhado. Uma receitade aluguel é reconhecida quando o inquilino, por exemplo, utiliza oimóvel. Tudo isso, independentemente do recebimento ou pagamento.

Mas pode ocorrer de a empresa receber o valor de uma venda antes queefetue a referida entrega. Por que não?! Pode ocorrer de determinadofuncionário pedir um adiantamento de salário antes de prestarefetivamente o serviço. Pode ocorrer ainda de minha empresa antecipar(devido a um período de bons lucros) todo o aluguel do ano subsequente.Todas essas hipóteses configuram as chamadas despesas e receitasantecipadas.

A priori deve-se compreender que elas não são reconhecidas comoreceitas ou despesas tão logo recebidas, mas tão-somente quando operíodo a que elas se referem chegar.

Exemplifiquemos. O cliente A paga para a empresa ALFA em 28.01.X1 aquantia de R$ 1.000,00, para recebimento de mercadorias em 20.04.X1.A receita só será reconhecida por ALFA quando da entrega dasmercadorias ao cliente. Em contrapartida, quando o cliente efetua opagamento à empresa, ele passa a ter direito a receber o produto. Direitopara o cliente, obrigação para empresa.

Lançamento no recebimento em dinheiro:

D – Bancos (Ativo circulante) 1.000,00

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O salário família e maternidade são pagos pela empresa, porém,restituídos à empresa pelo Estado! O lançamento do salário família esalário-maternidade se dá do seguinte modo:

D – INSS a recolher (passivo circulante)C – Salários a pagar (passivo circulante)

No histórico, especifica-se que se trata de recolhimento para o saláriofamília.

O INSS dos segurados é despesa efetiva do próprio empregado, e,portanto, não deve ser contabilizado como despesa da empresa.

Gabarito E.

Vejamos o assunto com mais detalhes.

6.1 VALOR DA FOLHA DE PAGAMENTOS

O custo da mão de obra deve incluir todos os encargos sociais, a provisãode férias e a provisão de décimo terceiro salário. Mas, naturalmente, paraconcursos, a questão pode indicar apenas alguns encargos. Devemossempre seguir as instruções da questão.

Vamos ver rapidamente o cálculo das provisões de férias e décimoterceiro, e dos encargos sociais.

6.2 ENCARGOS SOCIAIS

Os principais encargos são o INSS e o FGTS.

INSS: Há dois tipos de recolhimentos que as empresas realizam, para oINSS:

6.2.1 INSS RETIDO DO FUNCIONÁRIO

As empresas descontam dos funcionários a contribuição previdenciáriasobre o salário recebido, e posteriormente repassa o valor para o INSS.Não é despesa da empresa. Essa parcela do recolhimento ao INSS édevida pelo empregado. A empresa apenas desconta e repassa.

O percentual de desconto varia de 8% a 11%, conforme a faixa salarial dofuncionário.

Este valor não é incluído na provisão para férias, pois não é encargo daempresa.

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A contagem de dias de férias a que o funcionário tem direito na data doenceramento das demonstrações financeiras será efetuada da seguinteforma:

1) Nos casos de períodos completos, após 12 meses de trabalho, ofuncionário terá direito a férias na seguinte proporção:

Até 5 faltas 30 dias corridosDe 6 a 14 faltas 24 dias corridosDe 15 a 23 faltas 18 dias corridosDe 24 a 32 faltas 12 dias corridosAcima de 32 faltas perde o direito às férias.

2) Período incompleto: deverá ser constituída provisão para pagamentodas férias proporcionais, com base em 1/12 avos do salário mais encargospor mês ou fração superior a 14 dias.

Além do salário, devem ser também provisionados os encargos e oadicional de férias (um terço).

Abono de férias: Ao sair de férias, o funcionário tem direito ao Abono deférias, no valor de 1/3 do salário. O abono deve ser somado ao salário,para calculo dos encargos sociais.

Exemplo: Vamos considerar um funcionário com salário de R$ 1.000 reaise com direito a 10/12 avos de férias. A provisão de férias, com abono eencargos, ficaria assim

Observação: vamos calcular apenas o INSS patronal, de 20%, e o FGTS,de 8%, como encargos.

Salário 1.000,00Base para provisão (10/12 avos) 833,00Abono de férias (1/3) 277,67Subtotal 1.110,67INSS (20%) 222,13FGTS (8%) 88,85Total Provisão férias 1.421,65

Esse cálculo deve ser feito para todos os funcionários, um a um. Acontabilização, para os funcionários da produção, entra como custo demão-de-obra; para os outros funcionários, como despesa:

Funcionários da produção:

D – Custo de Mão de obra – provisão de férias 1.421,65C – Provisão de Férias (passivo circulante) 1.421,65

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Outros funcionários (escritório)

D – Despesa admin. – provisão de férias (resultado) 1.421,65C – Provisão de Férias (passivo circulante) 1.421,65

Observação: A empresa pode contabilizar separadamente cada parcelada provisão de férias (férias, abono, INSS a Recolher, FGTS a recolher) oupode contabilizar um valor total e manter um controle à parte, extra-contábil.

6.4 PROVISÃO PARA PAGAMENTO DE 13º SALÁRIO

É semelhante à provisão para férias. Deve ser apropriado 1/12 avos dosalário por mês, mais encargos.

A fração igual ou superior a 15 dias de trabalho será considerada comomês integral.

A provisão para 13º é contabilizada como custo, para os funcionários daprodução; e como despesa, para os outros funcionários.

Os encargos (INSS e FGTS) também devem ser provisionados.

6.5 SALÁRIO MÍNIMO E VALE TRANSPORTE

A seguir, o valor do salário mínimo de anos recentes:

Data Valor mensal01.01.2017 R$ 937,0001.01.2016 R$ 880,0001.01.2015 R$ 788,0001.01.2014 R$ 724,0001.01.2013 R$ 678,0001.01.2012 R$ 622,00

É crueldade, mas algumas bancas costumam pedir questões e não dão ovalor do salário mínimo. Portanto, o candidato deve saber pelo menos deuns dois ou três anos recentes.

Quanto ao vale transporte, funciona da seguinte forma: a empresa paga ovalor que o funcionário gasta com transporte público (ônibus, metrô) edesconta 6% do salário do funcionário.

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Por exemplo, se determinado funcionário gasta R$ 260,00 por mês e temsalário de $2.000,00 a empresa desconta 6% do salário (120 reais) econsidera o excesso (260 – 120 = 140) como despesa com valetransporte (vai compor as despesas com folha de pagamento).

Salário do funcionário R$ 2.000,00Total da despesa com transporte R$ 260,00Pode descontar do funcionário 6% x 2.000 = R$ 120,00Despesa da empresa R$ 260,00 – R$ 120,00 = R$140,00

Uma questão recente:

(FUNDATEC/CAGE/RS/Auditor do Estado/2014) Numa determinadaempresa, o vale transporte é concedido a alguns colaboradores que osolicitaram por ocasião da assinatura do contrato de trabalho. Umdeterminado funcionário recebe a importância mensal de R$ 1.600,00 eutiliza 4 vales transportes por dia de trabalho para deslocar-se de suaresidência até o seu local de trabalho. Cada vale transporte custa R$2,85.Para o mês de janeiro de 2013, este funcionário recebeu a quantiarelativa a 22 dias de trabalho. O valor que o Setor de Pessoal procederá odesconto em folha de pagamento relativo ao vale transporte destefuncionário será:

A) R$ 96,00B) R$ 125,40C) R$ 250,80D) R$ 342,00E) R$ 346,80

Comentários

O valor total do vale transporte no mês de janeiro para esse funcionário éde R$ 2,85 x 4 x 22 dias = R$ 250,80. O valor que a empresa podedescontar do salário do funcionário é $1.600,00 x 6% = R$ 96,00(Gabarito da questão). A diferença de $258,80 - $96,00 = $154,80 édespesa da empresa.

Gabarito A

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7 APLICAÇÕES FINANCEIRAS

Já vimos, nas aulas anteriores, como classificar e contabilizar asaplicações financeiras. Veremos, a seguir, dois aspectos que costumamlevantar dúvidas. O primeiro refere-se à contabilização dos rendimentosfinanceiros.

Quando o valor dos juros já é conhecido no momento da aplicação(juros pré-fixados), devemos incluí-los na contabilização, comojuros ativos a vencer (ou rendimentos a apropriar ou juros aapropriar).

Exemplo: A empresa KLS efetuou uma aplicação financeira, no valor de10.000, com prazo de 5 meses, e irá resgatar 11.000 ao final. Efetue acontabilização:

Na aplicação:

D – Aplicações financeiras (Ativo) 11.000C – Juros Ativos a Transcorrer (retificadora do ativo) 1.000C – Bancos (Ativo) 10.000

Pela apropriação mensal dos rendimentos (vamos usar juros simples, parafacilitar os cálculos. Mas o correto é usar o método exponencial):

D - Juros Ativos a Transcorrer (retificadora do ativo) 200C – Receitas Financeiras – Juros ativos (Resultado) 200

Ao final dos cinco meses, a conta retificadora do ativo ―Juros Ativos a apropriar‖ está zerada (todo o seu valor foi transferido para Receita financeira). A contabilização, quando do recebimento, fica assim:

D – Banco (Ativo) 11.000C - Aplicações financeiras (Ativo) 11.000

Observação 1: Essa forma de contabilização, com o uso da contaretificadora ―Juros a Transcorrer‖ é aplicada também no caso de empréstimos ou financiamentos com juros pré-fixados.

Observação 2: Por que juros ativos a transcorrer não é conta deresultado?

- O que é receita é XXXXXX ativo.- XXXXXX ativo a vencer não é receita.- XXXXXX ativo a receber não é receita- XXXXXX ativo qualquer outra coisa" não é receita.- O que é receita é XXXXXX ativo (sem mais nada depois de ativo).

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Juros pós–fixados: neste caso, não sabemos a priori qual será o valordos rendimentos. Portanto, não usamos a conta retificadora ―juros atranscorrer‖.

Exemplo: A empresa KLS efetuou uma aplicação financeira, no valor de10.000, que irá render a variação da taxa SELIC, no prazo de 5 meses.

Contabilização: No momento inicial, não sabemos qual será a taxa SELIC.Portanto, a contabilização será a seguinte:

D – Aplicações financeiras (Ativo) 10.000C – Bancos (Ativo) 10.000

Após um mês, digamos que a Taxa Selic tenha sido de 1%.

Cálculo dos juros: 10.000 x 1% = 100

Contabilização:

D – Aplicação Financeiras (Ativo) 100C – Receitas financeiras (Resultado) 100

Este lançamento se repete mês após mês. Digamos que o valor dos juros,ao final dos 5 meses, seja de 800. Assim, o valor da conta AplicaçãoFinanceira seria de 10.800. O recebimento da aplicação deve sercontabilizado assim:

D – Banco (Ativo) 10.800C - Aplicações financeiras (Ativo) 10.800

Encargos financeiros: Vamos estudar agora uma importante alteraçãoocorrida na contabilização dos encargos financeiros.

Conforme o Pronunciamento CPC 08 – Custos de Transação e Prêmios naEmissão de Títulos e Valores Mobiliários:

Encargos financeiros são a soma das despesas financeiras, dos custosde transação, prêmios, descontos, ágios, deságios e assemelhados, a qualrepresenta a diferença entre os valores recebidos e os valores pagos (ou apagar) a terceiros.

Assim, os encargos financeiros passam a incluir, além das despesas dejuros, todas das despesas (e receitas) relativas à operação de captação,

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como taxas e comissões, prêmios recebidos, despesas com consultoresfinanceiros, auditores, advogados, etc.

Antes tais despesas eram contabilizadas diretamente no resultado.

Atualmente, conforme o ―Manual de Contabilidade Societária‖, FIPECAFI, 2010, o valor a ser registrado no momento inicial da captação de recursosjunto a terceiros deve corresponder aos valores líquidos recebidos pelaentidade, sendo a diferença entre os valores pagos e a pagar tratadacomo encargos financeiros.Tais encargos devem ser apropriados ao resultado em função do prazo daoperação.

Ressaltamos que, no caso de passivo classificado e avaliado pelo valorjusto, com contrapartida diretamente no resultado, os encargos sãoamortizados na primeira avaliação ao valor justo, e não ao longo do prazoda operação.

Já foi cobrado em concurso:

(FCC/TRE AP/Analista Judiciário/Contabilidade) A empresa FinanciaTudo S. A. é uma companhia de capital aberto e, em 31/10/2010, realizouduas operações:

I. Aquisição de um caminhão, por meio de arrendamento mercantilfinanceiro, para ser pago em 36 prestações mensais de R$ 5.000,00 cada.No entanto, se a empresa pagasse o caminhão à vista pagaria R$144.000,00.II. Obtenção de empréstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em18 meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de2% a. m. Para conceder o crédito, a instituição financeira cobrou no atoda contratação R$ 1.500,00.

Com base nessas informações, as duas operações em conjuntoprovocaram um aumento de

A) R$ 48.500,00 no ativo.B) R$ 192.500,00 no passivo.C) R$ 194.000,00 no passivo.D) R$ 228.500,00 no ativo.E) R$ 230.000,00 no passivo.

Comentários:

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I. Aquisição de um caminhão, por meio de arrendamento mercantilfinanceiro, para ser pago em 36 prestações mensais de R$5.000,00 cada. No entanto, se a empresa pagasse o caminhão àvista pagaria R$ 144.000,00.

Contabilização no momento inicial:

D - Imobilizado – Caminhão 144.000D - Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 36.000C - Arrendamento mercantil a pagar (passivo) 180.000

II. Obtenção de empréstimo no valor de R$ 50.000,00 para serpago em 18 meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juroscomposta de 2% a. m. Para conceder o crédito, a instituiçãofinanceira cobrou no ato da contratação R$ 1.500,00.

Valor líquido recebido 48.500 (50.000 – 1.500)Valor a pagar 60.031,98 (3.335,11 x 18)Encargos a transcorrer 10.031,98 + 1.500,00

Os 10.031,98 representam a diferença entre o valor dos juros e o valorcaptado de R$ 50.000,00.

Contabilização no início:

D – Caixa 48.500,00D - Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo) 11.531,98C - Empréstimos a pagar (Passivo) 60.031,98

Ativo: +144.000 – 48.500 = 192.500Passivo: -36.000 + 180.000 – 11531,98 + 60.031,98 = 192.500

Alertamos que, antes das alterações, o valor de $1.500,00, cobrado pelainstituição financeira para conceder o crédito seria contabilizadodiretamente no Resultado, como despesa. Agora, fica dentre de encargosfinanceiros a transcorrer, para ser apropriada pelo prazo do empréstimo.

Gabarito B

8 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS

As questões de operações com mercadorias envolvem basicamenteconhecimento da avaliação dos estoques, operações que envolvem a parteinicial da DRE (da receita bruta até o lucro bruto e apuração do CMV),tributação sobre as mercadorias e inventário periódico e permanente.

AULA

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8.1 RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS

O resultado bruto com mercadorias, ou resultado com mercadoriasequivale ao lucro bruto na Demonstração do Resultado.

Receita Bruta(-) Deduções da Receita- Devoluções de Vendas- Cancelamento de Vendas- Descontos incondicionais concedidos- Abatimentos concedidos- Impostos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS)- Ajuste a Valor Presente de Clientes(=) Receita Líquida(-) Custo das Mercadorias Vendidas(=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias.

8.2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

Vamos começar falando sobre o custo da mercadoria vendida e do critériode avaliação do ativo.

8.2.1 AVALIAÇÃO DO ESTOQUE

Custos do estoque

10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiçãoe de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer osestoques à sua condição e localização atuais.

Custos de aquisição

11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, osimpostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto aofisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outrosdiretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais eserviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantesdevem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. (NR) (NovaRedação dada pela Revisão CPC nº. 1, de 8/01/2010)

Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende:

1) Preço de compra2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Os

tributos recuperáveis são:a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na

modalidade não cumulativa)

AULA

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b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos namodalidade não cumulativa)

3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamenteatribuíveis à aquisição.

Custo do estoque inclui:

Preço de compra

Impostos de importação e outros tributos (exceto recuperáveis)

Custo de transportes

Seguro

Manuseio

Custos diretamente atribuíveis

Não incluiTributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS não cumulativos.Revenda: ICMS, PIS, COFINS não cumulativos)

Descontos comerciais

Abatimentos

As devoluções, os descontos comerciais e os abatimentos devem serdeduzidos do custo de aquisição.

(CESPE/MPU/Finanças e Controle/2015) Julgue o item que se segue,relativo à contabilização dos itens do ativo e do passivo.

O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e detransformação bem como outros custos incorridos para trazer os estoquesà sua condição e à sua localização atuais.

Comentários:

Cópia do Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1) – Estoque:

Custos do estoque

10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiçãoe de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer osestoques à sua condição e localização atuais.

Gabarito Correto.

8.2.2 DEVOLUÇÕES

AULA

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Entretanto, se constar frete na NF de vendas e houver devolução parcial,o frete das unidades devolvidas deve sair do estoque, sendo transferidopara o resultado, como despesa do exercício.

8.2.3 DESCONTOS COMERCIAIS OU INCONDICIONAIS

São aqueles que são negociados no momento da compra, semnenhuma condição. Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais aunidades, mas, na negociação, acaba saindo por 95 reais. O vendedorconcede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo dedesconto deve ser deduzido do custo do produto. Além disso, quandoconstar na nota fiscal, o desconto incondicional é abatido da base decálculo do ICMS, do PIS/COFINS e do IPI.

(FGV/Auditor Fiscal/ISS Cuiabá/2014) Em dezembro de 2008, umaempresa vendeu mercadorias por R$ 600.000 para recebimento em 90dias. Na data da negociação, foi estabelecido um desconto comercial de10% da venda e um desconto adicional de 5% caso o cliente pagasse nadata acordada. O cliente costuma pagar no prazo correto, sendo muitoprovável que receba o desconto adicional. A empresa paga a seusvendedores comissão de 20% das vendas. Além disso, o custo damercadoria vendida foi de R$ 200.000. Considerando que a empresa éisenta do pagamento do PIS e do COFINS, e que a alíquota incidente doICMS é de 18%, a receita líquida, em 31/12/2008, foi de:

(A) R$ 242.800,00.(B) R$ 418.200,00.(C) R$ 432.000,00.(D) R$ 442.800,00.(E) R$ 492.000,00.

Comentário:

Vamos demonstrar a Receita Líquida:

O desconto comercial é abatido da base de cálculo do ICMS. Fica assim:

Receita Bruta 600.000,00Desconto comercial - 60.000,00ICMS sobre vendas - 97.200,00Receita Líquida 442.800,00

AULA

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$600.000 - $60.000 = $ 540.000$540.000 x 18% $97.200,00

O outro desconto, o adicional, é chamado de desconto financeiro oudesconto condicional e é considerado como despesa financeira. Ele ficarásituado mais abaixo, na demonstração do resultado do exercício.

Gabarito D

8.2.4 ABATIMENTO

O abatimento ocorre num momento posterior à compra. Porexemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e,quando recebe a mercadoria, a cor está diferente do que foi pedido.

Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que amercadoria não seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais porunidade. Nesse caso, a Nota Fiscal é emitida por 100 reais a unidade, masdeverá entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostosou outros custos).

Como lançar o abatimento? Imagine a seguinte situação. A empresa faz avenda a prazo de 100 unidades de mercadoria por R$ 20,00/unidade.

Lançamento

D - Clientes R$ 2000C - Receita de Vendas R$ 2000

Porém, em virtude de problemas no envio e para não cancelar totalmentea compra, a empresa concede um abatimento de 200 reais.

Lançamento

D - Abatimento sobre vendas - Resultado - Retificadora da Receita Bruta200C- Clientes200

8.2.5 FRETE

O custo do transporte integra o preço da mercadoria, quando ovalor for pago pelo comprador. Se a despesa for por conta e riscodo vendedor, então não há ônus para o comprador.

Algumas considerações importantes!

AULA

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1) ICMS sobre frete: para a contabilidade, só destacamos ICMS sobrefrete se a questão mencionar expressamente. Do contrário, não. Não éum aspecto muito usual em questões de contabilidade, somente emquestões de legislação tributária do ICMS.

2) Há diferença no tratamento contábil se o transporte for dopróprio fornecedor (em um caminhão próprio, por exemplo) ou detransportadora? Não. O frete sobre compras entra no custo do produtotransportado, seja por transportadora ou pelo fornecedor.

3) Qual o lançamento correto relativo à parte que acerta o frete nadevolução de mercadorias? O frete referente às unidades devolvidasdeve ser retirado do estoque e vai para o resultado, como despesa.

D – Despesa com frete (Resultado)C - Estoque

4) Este raciocínio vale também para despesas de manuseio,seguros, já que o CPC 16 dá a elas o mesmo tratamento? Sim. Docontrário, a empresa ficaria com o estoque maior indevidamente.

8.3 TRIBUTOS RECUPERÁVEIS

São os tributos não cumulativos, ou seja, a empresa pode se creditar (nosentido jurídico) do imposto cobrado nas operações anteriores.Compreendem o IPI, o ICMS, o PIS e o COFINS.

IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados: É um imposto “por fora”, o que significa que não está incluído no preço do produto. Portanto,deve ser acrescentado ao preço. Normalmente, a questão informa quala alíquota que deve ser considerada ou o valor do IPI. Então, portanto, aquestão vai dizer: o preço de venda foi R$ 100,00 e o IPI tem alíquota de10%. O total será de R$ 110,00, correspondente ao preço da mercadoria+ IPI, que é por fora.

ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços: é umimposto “por dentro”, ou seja, já está incluso no preço damercadoria ou produto. Possui várias alíquotas, sendo quenormalmente a questão informa qual deve ser utilizada.

PIS – Programa de Integração Social: É um tributo ―por dentro‖. Existe nas modalidades cumulativas e não-cumulativas. As alíquotas são:

Cumulativa: 0,65 %Não-cumulativa: 1,65 %

AULA

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COFINS – Contribuição para a Seguridade Social: É um tributo ―por dentro‖. Existe nas modalidades cumulativas e não-cumulativas. Asalíquotas são:

Cumulativa: 3,0 %Não-cumulativa: 7,6 %

Observação: como estamos interessados nos aspectos contábeis, nãoentraremos em maiores detalhes sobre os tributos, os quais podem serestudados em Direito Tributário.

Quadro resumo dos tributos

8.3.1 IMPOSTO POR DENTRO E POR FORA

Impostos “por dentro” e “por fora”. Vamos detalhar a forma decálculo do IPI (por fora) e do ICMS (por dentro).

Normalmente, as questões informam o preço da mercadoria ou o preçoda compra. O preço inclui o ICMS (imposto por dentro), mas não inclui oIPI (imposto por fora).

Exemplo: A empresa KLS adquiriu matéria-prima a prazo, ao preço de R$1.000 reais, com incidência de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique acontabilização.

Cálculo do imposto:

IPI: 1.000 x 10% = 100.

Como o IPI não está incluído no preço, deve ser somado.

AULA

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Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000

Nesse caso, por se tratar de matéria-prima, portanto, destinada àprodução, o IPI é recuperável. O valor do estoque é:

110.000 – 10.000(IPI) – 18.000 – 1.650 -7.600 = 72.750

Assim, a contabilização é a seguinte:

D – Estoque 72.750D – IPI a recuperar 10.000D – ICMS a recuperar 18.000D – PIS a recuperar 1.650D – COFINS a recuperar 7.600C – Fornecedores 110.000

8.5 COMPRA DE ATIVO IMOBILIZADO

A empresa LKS adquiriu uma máquina a prazo, para uso na produção,diretamente do fabricante, com preço de R$ 100.000,00, com IPI de 10%,ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine acontabilização.

O ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante doimposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizadaentre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou àcomercialização, configure fato gerador dos dois impostos.

Atenção! No caso acima, em síntese, ficamos assim. Base de cálculo doICMS:

- Se a mercadoria foi comprada para industrialização ou comercialização:não inclui o IPI na BC do ICMS.- Se a mercadorias foi comprada para consumo/imobilizado: inclui o IPI naBC do ICMS.

Neste caso, com se trata de aquisição de Ativo Imobilizado (não ématéria-prima destinada à industrialização e nem mercadoria destinada àcomercialização), o IPI será incluído na base de cálculo do ICMS.

AULA

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O IPI também será incluído na base de cálculo do PIS e COFINS, para oadquirente.

IPI (100.000 x 10%) 10.000Preço do Imobilizado (sem IPI e com ICMS) 100.000ICMS (110.000 x 18%) 19.800PIS (110.000 x 1,65%) 1.815COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360

Vejam que nós somamos o IPI para achar o valor do ICMS e doPIS/COFINS.


Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do imobilizado é:

110.000 – 19.800 – 1.815 – 8.360 = 80.025


D – Imobilizado 80.025D – ICMS a recuperar 19.800D – PIS a recuperar 1.815D – Cofins a recuperar 8.360C – Fornecedores 110.000

A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir) estabelece que a aquisição deativo imobilizado também dá direito aos créditos de ICMS. Mas acompensação deve ser feita em 48 meses, ou seja, o valor do ICMS naaquisição será compensado na proporção de 1/48 avos por mês.

Com relação ao PIS e COFINS: as máquinas, equipamentos e outrosbens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados paralocação a terceiros ou para utilização na produção de bens destinados àvenda ou na prestação de serviços dão direito ao crédito do PIS e COFINS,na modalidade não cumulativa.

Para as aquisições ocorridas a partir de julho de 2012, ocomprador poderá se creditar imediatamente do PIS/COFINS.

8.6 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL(AQUISIÇÃO DE INDÚSTRIA)

A empresa KLS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante,com preço de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de1,65% e COFINS de 7,6%.

Determine a contabilização.

AULA

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Neste caso, o IPI não é recuperável. Vejam. Estamos comprandomercadoria de uma indústria para revender. Como se trata demercadoria destinada à comercialização, o IPI não entra na basede cálculo do ICMS.

Mas, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base decálculo do PIS e do COFINS. Chamamos a atenção para esse caso, emparticular. A base de cálculo do ICMS será diferente da base de cálculo doPIS e COFINS.

Vamos aos cálculos:

IPI (100.000 x 10%) 10.000Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000ICMS (100.000 x 18%) 18.000PIS (110.000 x 1,65%) 1.815COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360


Nesse caso, o IPI não é recuperável. O ICMS e o PIS/COFINS sim. O valordo estoque é:

110.000 – 18.000 – 1.815 -8.360 = 81.825


D – Estoque 81.825D – ICMS a recuperar 18.000D – PIS a recuperar 1.815D – COFINS a recuperar 8.360C – Fornecedores 110.000

AULA

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8.7 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL(AQUISIÇÃO DE EMPRESA COMERCIAL)

A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, de uma empresa comercial,com preço de R$ 100.000,00, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de7,6%.

Determine a contabilização.

Este é o caso mais fácil, por isso deixamos para o final. Como a empresavendedora é uma empresa comercial, não há IPI. Os cálculos ficam assim:

Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000ICMS (100.000 x 18%) 18.000PIS (100.000 x 1,65%) 1.650COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600

Valor da Nota Fiscal: 100.000

Nesse caso, não há IPI. O valor do estoque é:

100.000 – 18.000 – 1.650 -7.600 = 72.750



Os cálculos e a contabilização dos impostos normalmente provocamalgumas dúvidas. Mas, com os esquemas que detalhamos acima, ficoumais fácil, não é?

Há uma questão antiga, porém muito boa para praticar os conceitosacima. É uma questão clássica da ESAF, que versa sobre latas de tinta!Vamos dar uma olhada?

(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2003) A empresa ComércioIndustrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de R$120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20%e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi

AULA

08


contabilizada conforme sua natureza contábil funcional, com a seguintedestinação: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e100 latas para usar como matéria-prima. Após efetuar o competentelançamento contábil, é correto afirmar que, com essa operação, osestoques da empresa sofreram aumento no valor de

A) R$ 31.500,00B) R$ 30.000,00C) R$ 28.020,00D) R$ 27.900,00E) R$ 26.500,00

Resolução:

Custo unitário de $ 120,00IPI de 5% = 120 x 5% = $ 6,00

Preço com IPI = $ 126,00

ICMS = 120 x 12% = $ 14,40

Custo do Estoque:

50 latas para consumo interno: neste caso, a empresa não recupera nemo IPI e nem o ICMS.

50 latas x $ 126,00 = $ 6.300,00

100 latas para Revender: a empresa recupera o ICMS, mas não o IPI.

Preço total $126,00 – ICMS 14,40 = $ 111,60100 latas x $ 111,60 = $ 11.160,00

100 latas para usar como matéria prima: a empresa recupera o IPI e oICMS.

Preço total $126,00 – IPI 6,00 - ICMS 14,40 = $ 105,60100 latas x $ 105,60 = $ 10.560,00

Total do estoque: 6.300,00 + 11.160,00 + 10.560,00 = 28.020,00

Gabarito C

9 CONTROLE DE ESTOQUE

O controle pode ser feito através do inventário permanente ou doinventário periódico.

AULA

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é o Resultado com Mercadorias. Portanto, no nosso razonete acima, ovalor X que acerta essa equação é 11.000,00.

D – Conta Mista Mercadoria 11.000C – Resultado com Mercadorias 11.000

Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias.

Custo Mercadoria Vendida: Estoque inicial + compras – estoque finalCMV = 1.000 + 15.000 – 2.000CMV = 14.000

Vendas 25.000(-) CMV (14.000)(=) Resultado com mercadorias (Lucro Bruto) 11.000

Vejam que o custo da mercadoria vendida somente será conhecido aofinal do período. E isso já caiu em prova.

(CESGRANRIO/Técnico/Termo Macaé/2009) A característica básicado inventário periódico é que o

a) valor das compras só é conhecido no final do período.b) estoque físico só é conhecido no início do período.c) CMV só é conhecido no final do período.d) estoque é baixado a cada compra.e) estoque é baixado a cada venda.

Comentários:

O gabarito é a letra c. O CMV somente será conhecido ao final do período.

O estoque não é baixado por compra/venda. Por isso as letras d e e estãoincorretas.

A letra a está errada. O valor das compras é conhecido no início doperíodo.

E, por fim, a letra b está incorreta, já que o estoque físico é conhecido nofinal do período.

AULA

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Vamos supor que metade dessa mercadoria foi vendida por 1.200.

Teremos duas contabilizações:

Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo:

D – CMV (Resultado) 500C – Estoque (Ativo) 500

Pelo reconhecimento da receita:

D – Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo) 1.200C – Receita de vendas (Resultado) 1.200

Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de formapermanente. Após tais operações, o estoque da empresa (supondo queiniciou com estoque zero) apresenta os seguintes lançamentos:

D – Estoque (Ativo) 1.000C – Estoque (Ativo) 500

Saldo da conta Estoque: 500

9.4 PEPS, UEPS E PREÇO MÉDIO

Dificilmente as mercadorias são compradas pelo mesmo preço. Surge,assim, a necessidade de atribuir preço ao estoque que está sendovendido.

Vamos supor que determinada empresa, tendo iniciado o ano com estoquezero, efetuou duas compras do produto X: a primeira de 10 unidades, comcusto unitário de $10, e a segunda de 20 unidades, com custo unitário de$12.

Em seguida, a empresa efetuou a venda de 15 unidades do produto X, por20 reais a unidade. Vamos ver como fica o resultado e o estoque final,usando cada um dos métodos acima.

9.4.1 PEPS – PRIMEIRO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI

Significa Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai. Também conhecido pelasigla em inglês FIFO (First in first out).

No nosso exemplo, ficaria assim:

1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 1002ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda)

AULA

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Usando o PEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo dasunidades que entraram primeiro no estoque.

Assim:

Custo das 15 unidades:

10 unidades a 10 reais = $ 1005 unidades a 12 reais = $ 60

15 unidades que custaram, no total, 160 reais.

Resultado:Receita vendas 300(-) CMV (160)Lucro Bruto 140

Estoque final: 15 unidades a 12 reais = 180

9.4.2 UEPS – ÚLTIMO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI

Significa Último que Entra é o Primeiro que Sai. Também conhecido pelasigla em inglês LIFO (Last In First Out). Usando os mesmos dados doexemplo acima, fica assim:

1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 1002ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda)

Custo das 15 unidades vendidas:

15 unidades a 12 reais = R$ 180

Resultado:

Receita vendas 300(-) CMV (180)Lucro Bruto 120

Estoque final:

10 unidades a 10 reais = 1005 unidades a 12 reais = 60

Estoque final: 15 unidades com custo total de 160.

AULA

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9.4.3 CUSTO MÉDIO

Usamos o custo médio do estoque, para calcular o custo das vendas.Retomando o exemplo acima, temos:

1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 1002ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240Custo médio: R$ 340 / 30 unidades = R$ 11,3333 por unidade.

Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda)

Custo das vendas:

15 unidades x $ 11,33 = 170 (OBS: arredondando centavos)

Resultado:

Receita vendas 300(-) CMV (170)Lucro Bruto 130

Estoque final:Estoque final: 15 unidades x R$ 11,3333 = R$ 170

Para calcular o custo médio, podemos usar a média ponderada fixa ou amédia ponderada móvel.

No primeiro caso, calculamos a média de todas as entradas do mês eusamos esse valor para todas as saídas do mês. Assim:

Dia Evento Quantidade Custo Médio Custo Total1 Estoque inicial 100 10,00 1.000,004 Compras 150 12,00 1.800,006 Compras 200 13,00 2.600,0010 Vendas -10015 Compras 200 15,00 3.000,0020 Vendas -250

Vamos calcular o custo das vendas dos dias 10 e 20, usando as duasmédias ponderadas (fixa e móvel).

Média Ponderada Fixa

A partir do estoque inicial e das entradas, calculamos o custo médio queserá usado para todas as saídas do mês.

Dia Evento Quantidade Custo Médio Custo Total1 Estoque inicial 100 10,00 1.000,00

AULA

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4 Compras 150 12,00 1.800,00

6 Compras 200 13,00 2.600,0015 Compras 200 15,00 3.000,00

Total 650 12,92 8.400,00

O Custo Médio Fixo é de $ 12,92. O custo das vendas será:

Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,92 = $ 1.292,00Dia 20: venda de 250 unidades x $ 12,92 = $ 3.230,00

Custo total do mês: $ 1.292,00 + $ 3.230,00 = $ 4.522,00

Média Ponderada Móvel

Nesse caso, calculamos o custo médio vigente na data de cada venda. Avenda do dia 10 fica com o seguinte custo médio ponderado móvel:

Dia Evento Quantidade Custo Médio Custo Total

1Estoqueinicial 100 10,00 1.000,00

4 Compras 150 12,00 1.800,00

6 compras 200 13,00 2.600,00

Total 450 12,00 5.400,00

Assim, a venda do dia 10 terá custo médio de R$ 12,00. Do total de 450unidades, sobram 350, após a venda.

Podemos agora calcular o custo médio móvel para a venda do dia 12:

Dia Evento Quantidade Custo MédioCustoTotal

11estoqueinicial 350 12,00 4.200,00

15 compras 200 15,00 3.000,00

Total 550 13,09 7.200,00

A venda do dia 20 terá custo médio de R$ 13,09. Agora podemos calcularo total do custo das vendas do mês:

Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,00 = $ 1.200,00Dia 20: venda de 250 unidades x $ 13,09 = $ 3.272,50

Custo total do mês: $ 1.200,00 + $ 3.272,50 = $ 4.472,50

AULA

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9.4.4 CUSTO ESPECÍFICO

Outra forma de atribuir custos às vendas é através do custo específico.Podemos exemplificar da seguinte forma:

Suponha que uma agência de automóveis possua 10 unidades de umdeterminado modelo em estoque. Três foram comprados há 6 meses, porR$ 20.000,00. Seis foram comprados na última semana, por R$22.000,00. O último é um carro usado, que foi aceito como parte depagamento de um veículo novo, pelo custo de R$ 12.000,00.

A empresa realiza a venda de quatro veículos: um que foi comprado há 6meses, dois comprados na última semana e o veículo usado.

Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo específico de cada itemvendido.

9.4.5 MÉTODO DO VAREJO

Usado em empresas que trabalham com muitos itens e apresentam umagrande rotatividade de estoque, como os supermercados.

Se a empresa costuma usar uma margem fixa sobre o custo para formar opreço de venda, ela pode valorizar o seu estoque final a partir do preço devenda e calcular o custo usando a fórmula:

CMV = estoque inicial + compras – estoque final.

Por exemplo, suponha que determinado supermercado forme o seu preçode venda multiplicando o custo por 1,5. Para calcular o estoque final,basta pegar o preço de venda dos itens em estoque e dividir por 1,5.

Esse procedimento está previsto no Pronunciamento CPC 16 – Estoques,confira:

22. O método de varejo é muitas vezes usado no setor de varejo paramensurar estoques de grande quantidade de itens que mudamrapidamente, itens que têm margens semelhantes e para os quais não épraticável usar outros métodos de custeio. O custo do estoque deve serdeterminado pela redução do seu preço de venda na percentagemapropriada da margem bruta. A percentagem usada deve levar emconsideração o estoque que tenha tido seu preço de venda reduzidoabaixo do preço de venda original. É usada muitas vezes umapercentagem média para cada departamento de varejo.

Este método era muito útil quando não havia computadores. Imaginecontrolar e apurar o custo dos estoques ―na mão‖, com milhares de itens

AULA

08


R$ 10,00. Em 09/01/x1, a companhia adquiriu mais 30.000 unidades, porum custo unitário de R$ 11,30. Em 15/01/x1, a companhia vendeu 40.000unidades desse produto, por um preço de R$ 16,00 cada. Em 23/01/x1,foram adquiridas mais 20.000 unidades, por um custo unitário de R$ 9,75.Em 30/01/x1, a companhia vendeu 60.000 unidades, por R$ 15,50 cada.Como a companhia não possuía estoques iniciais desse produto, adiferença entre os valores pelos quais o custo dos Protetores Solares Yvendidos durante janeiro de x1 poderá ser apresentado, de acordo com aspráticas contábeis adotadas no Brasil, será de:

(A) R$ 10.000;(B) R$ 10.600;(C) R$ 13.000;(D) R$ 24.000;(E) R$ 34.000.

Comentários:

Montemos o controle de estoque. Pelo Pronunciamento CPC 16, amercadoria pode ser avaliada pelo PEPS ou pelo Custo Médio.

PEPS

Entrada Venda Saldo

Quant. V. Unit. Total Quant. V.Unit.

Total Quant. V.Unit.

Total

100.000,00

10,00 1.000.000,00

100.000,00 10,00

1.000.000,00

30.000,00

11,30 339.000,00

100.000,00 10,00

1.000.000,00

30.000,00

11,30 339.000,00

40.000,00

10,00 400.000,00

60.000,00 10,00 600.000,00

30.000,00

11,30 339.000,00

20.000,00

9,75195.000,00

60.000,00

10,00 600.000,00

30.000,00

11,30 339.000,00

20.000,00

9,75 195.000,00

60.000,00

10,00 600.000,00

30.000,00 11,30 339.000,00

20.000,00

9,75 195.000,00

CMV

AULA

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PEPS

Entrada Venda Saldo

Quant. V. Unit. Total Quant.V.

Unit.Total Quant.

V.Unit.

Total

1.000.000,00

MÉDIA

Entrada Venda Saldo

Quant. V. Unit. Total Quant.V.

Unit. Total Quant.V.

Unit. Total

100.000,00

10,00 1.000.000,00

100.000,00

10,00 1.000.000,00

30.000,00

11,30339.000,00

130.000,00 10,30

1.339.000,00

40.000,00

10,30

412.000,00 90.000,00

10,30 927.000,00

20.000,00

9,75195.000,00

110.000,00

10,201.122.000,

00

60.000,00

10,20 612.000,00

50.000,00 10,20 510.000,00

CMV1.024.000,00

Diferença: 1.024.000 – 1.000.000 = 24.000,00

Gabarito D.

(FCC/Esp. Regulação/ARTESP/2017) A empresa Organizada S.A.controla seu estoque pelo critério Primeiro que Entra, Primeiro que Sai − PEPS. No mês de dezembro, a empresa realizou as seguintes operações.

O estoque inicial de dezembro era composto por 300 peças ao valor de R$10,00 cada. O Resultado com Mercadorias obtido pela empresa emdezembro foi, em reais,

(A) 11.900,00.(B) 12.600,00.

AULA

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(C) 20.800,00.(D) 7.400,00.(E) 13.400,00.

Comentários:

O Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto é obtido pela diferença entrea Receita Líquida de Vendas e o Custo da Mercadoria Vendida.

A receita de vendas será igual a (150+370) *40 = R$ 20.800,00.

Foram vendidas 520 unidades, como o critério de controle é o PEPS,foram vendidas as 300 peças do estoque inicial, avaliadas a R$ 10,00cada e 220 peças da compra realizada no dia 04/12, cujo valor unitário éR$ 20,00. Assim sendo:系警撃噺ど捲など髪ににど捲にど噺迎ｕば┻ねどど┸どPor fim, o Resultado com mercadorias será:迎系警噺にど┻ぱ伐ば┻ね噺迎ｕなぬ┻ねGabarito E

11 PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (PDD)

Sabemos que as empresas, para sobreviver, precisam realizar vendas aprazo. Todavia, nem sempre ela acaba por receber todo o valor vendido.Se uma entidade do varejo vende, por exemplo, R$ 1.000.000,00, équase certo que ela levará algum calote.

Por isso surge a provisão para devedores duvidosos. Esse nome, contudo,vem sendo substituído gradativamente em provas de concursos.

Embora continue sendo chamada de Provisão, o nome tecnicamente maiscorreto seria perdas estimadas com devedores duvidosos, ou, seformos mais rigorosos, perdas estimadas com créditos de liquidaçãoduvidosa.

A conta perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa éretificadora da conta clientes/duplicatas a receber.

AULA

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D – DisponívelC – Outras receitas operacionais

No balanço patrimonial, a conta PDD aparece no Ativo, embora tenhasaldo credor (é retificadora do Ativo):

AtivoCaixaBancosDuplicatas a Receber 100.000Provisão para Devedores Duvidosos (4.000)

(FCC/Analista/TRF 3/2014) Em 31/12/2012, a empresa Credora S.A.possuía R$ 150.000,00 em duplicatas a receber de clientes e umaestimativa de perdas com créditos de liquidação duvidosa (EPCLD) novalor de R$ 7.500,00. Em fevereiro de 2013, o cliente Caloteiro, que deviaR$ 4.000,00, se tornou incobrável. Ao registrar este evento nacontabilidade, a empresa Credora S.A.:

a) reduziu o total do Ativo.b) reconheceu um Passivo.c) reduziu o Patrimônio Líquido.d) reduziu o saldo da estimativa (EPCLD).e) reconheceu uma Perda com Clientes, no resultado.

Comentários:

O balanço estava do seguinte modo:

Clientes 150.000,00(-) PCLD (7.500,00)Saldo líquido 142.500,00

Quando a provisão é constituída, nós lançamos:

D – Despesa com PCLD 7.000C – PCLD (redutora ativo) 7.000

Posteriormente, se a perda for reconhecida como efetiva, quando o clienteé considerado incobrável, nós fazemos o seguinte:

AULA

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D – PCLD 4.000C Duplicatas a receber 4.000

Com esse lançamento, o ativo ficará:

Clientes 146.000,00(-) PCLD (3.500,00)Saldo líquido 142.500,00

Portanto, houve redução do saldo da estimativa da PCLD.

Gabarito D.

AULA

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12 RESUMO DOS PONTOS ABORDADOS NESTA AULA

1 - Na contabilidade, como trabalhamos com o regime de competência, areceita de venda deve ser reconhecida na entrega da mercadoria,independentemente do recebimento, pois, neste momento, há atransferência da titularidade (a chamada tradição).

2 - A conta duplicatas descontadas hoje é uma conta do passivo exigível.Antigamente, o entendimento é que ela fazia parte das contasretificadoras do ativo. Os encargos financeiros, por seu turno, ficamretificando a conta duplicatas descontadas.

3 - O recebimento em cheque é realizado através da tesouraria, ou seja,da conta caixa. Todavia, o pagamento em cheque é feito através decrédito na conta bancos conta movimento.

4 - Sempre que o valor total da carga de juros for conhecido quando daapropriação do empréstimo, lançaremos como encargos financeiros atranscorrer.

5 - A conta encargos financeiros a transcorrer registra não só o valor dosjuros, mas quaisquer despesas incorridas e diretamente relacionadas àcaptação dos recursos, devendo ser apropriada pelo regime decompetência.

6 - Os encargos financeiros têm como contrapartida conta de despesa,exceto no caso de ativos qualificáveis.

7 - Agora, os juros sobre capital próprio têm o mesmo tratamento quepossuem os dividendos.

8 - A conta depósitos judiciais é uma conta do ativo.

9 - Os salários são registrados como despesa da empresa. O mesmotratamento deve ser dado às contribuições e encargos trabalhistas quesejam ônus do empregador.

10 – As empresas descontam dos funcionários a contribuiçãoprevidenciária sobre o salário recebido, e posteriormente repassa o valorpara o INSS. Não é despesa da empresa. Essa parcela do recolhimento aoINSS é devida pelo empregado. A empresa apenas desconta e repassa.

11 - O salário família e maternidade são pagos pela empresa, porém,restituídos à empresa pelo Estado! O lançamento do salário-família esalário-maternidade se dá do seguinte modo:

D – INSS a recolher (passivo circulante)

AULA

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C – Salários a pagar (passivo circulante)

12 – O FGTS também é encargo da empresa. Corresponde a 8% do valordo salário.

13 - A seguir, o valor do salário mínimo de anos recentes:

Data Valor mensal01.01.2017 R$ 937,0001.01.2016 R$ 880,0001.01.2015 R$ 788,0001.01.2014 R$ 724,0001.01.2013 R$ 678,0001.01.2012 R$ 622,00

14 - Quanto ao vale transporte, funciona da seguinte forma: a empresapaga o valor que o funcionário gasta com transporte público (ônibus,metrô) e desconta 6% do salário do funcionário.

15 - O resultado bruto com mercadorias, ou resultado com mercadoriasequivale ao lucro bruto na Demonstração do Resultado.

Receita Bruta(-) Deduções da Receita- Devoluções de Vendas- Cancelamento de Vendas- Descontos incondicionais concedidos- Abatimentos concedidos- Impostos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS)- Ajuste a Valor Presente de Clientes(=) Receita Líquida(-) Custo das Mercadorias Vendidas(=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias.

16 – Custo do estoque:


Preço de compra



Seguro

Manuseio




AULA

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Abatimentos

16 – Descontos comerciais: São aqueles que são negociados no momentoda compra, sem nenhuma condição.

17 – Desconto financeiro: Sujeitos à condição, como o pagamentoantecipado de uma duplicata.

18 - O abatimento ocorre num momento posterior à compra. Por exemplo,uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quandorecebe a mercadoria, a cor está diferente do que foi pedido. Nesse caso,o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria não sejadevolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade.

19 – Tributos:

20 - Normalmente, as questões informam o preço da mercadoria ou opreço da compra. O preço inclui o ICMS (imposto por dentro), mas nãoinclui o IPI (imposto por fora).

21 – Inventário periódico

Os estoques são avaliados na data do balanço, através do inventáriofísico. Vejam. Não há lançamento operação por operação. Apenas na datade encerramento é que apuramos o estoque para ver o saldo.

Para calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas, usamos afórmula:

CMV = Estoque inicial + Compras – Estoque final.

AULA

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13 QUESTÕES COMENTADAS

1) (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/PE/2017) No dia31/8/2015, determinada empresa pública firmou contrato de seguros paracobertura de seus ativos para o período equivalente a 1.º/9/2015 a31/8/2016. Na referida data, a entidade pagou o montante total de R$18.000. Em caso de sinistro, o valor da franquia equivale a R$ 1.800 e aempresa poderá receber indenização no montante de até dez vezes oprêmio pago.

As demonstrações contábeis da empresa foram feitas de acordo com alegislação societária em 31/12/2015. Com base nessas informações, écorreto afirmar que

a) a conta Despesas Pagas Antecipadamente, integrante do grupo ativonão circulante, foi apresentada no balanço patrimonial, com saldo de R$18.000.b) a conta Seguros a Vencer, integrante do grupo ativo circulante, foiapresentada no balanço patrimonial, com saldo de R$ 12.000.c) o balanço patrimonial apresentou a conta Seguros a Receber, no ativonão circulante, com saldo de R$ 180.000.d) a DRE continha o valor de R$ 4.500, referente à conta Despesas comSeguros, no rol de despesas operacionais.e) a DRE continha o valor de R$ 1.800, referente à conta Despesas comSeguros, no rol de despesas não operacionais.

Comentários:

Lançamento em 31.8.2015:

D – Despesas pagas antecipadamente 18.000C – Caixa 18.000

Despesa mensal = 18.000/12 = 1.500/mês

De setembro a dezembro

D – Despesa de seguros 6.000C – Despesas pagas antecipadamente 6.000

A franquia não deve ser contabilizada, já que não há uma obrigaçãopresente. Assim, o saldo da conta seguros a vencer ou despesas pagasantecipadamente será de R$ 18.000 – 6.000 = 12.000,00.

GabaritoB.

AULA

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A tabela a seguir mostra o relatório de compras de mercadorias pararevenda e de vendas de mercadorias de determinada entidade no mês defevereiro de 20X6.

2) (Cespe/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Com referência aorelatório apresentado, julgue o item a seguir.

Caso a entidade mantenha os registros por meio do método PEPS(primeiro a entrar, primeiro a sair) e resolva alterar a forma demensuração para a média ponderada móvel (MPM), será necessárioajustar o resultado, de modo a constar um débito na conta de custo damercadoria vendida e um crédito em estoques de mercadorias.

Comentários:

Pessoal, poderíamos pensar que o caminho mais rápido para resolver essaquestão seria fazer a ficha de estoque pelo PEPS e após pelo MPM paracompararmos o resultado, mas vamos ganhar tempo.

O critério UEPS (último que entra é o primeiro que sai) significa que seráatribuído ao custo das unidades vendidas o preço das unidades maisrecentes.

Há também o PEPS (Primeiro que entra é o primeiro a sair) e o CustoMédio Ponderado, que pode ser Móvel (calculamos o custo médioponderado a cada saída) ou fixo (calculamos o custo médio ponderadopara o mês e usamos esse valor para todas as saídas).

Normalmente, o Custo Médio Ponderado resulta num valor intermediário,entre o PEPS e o UEPS. Mas, quando a questão se refere uma economiainflacionária (em que os preços aumentam) ou deflacionária (em que ospreços diminuem), o custo médio ponderado irá sempre resultar numvalor intermediário entre o PEPS e o UEPS.

AULA

08


A questão analisada evidencia que os preços são sempre crescentes,então a economia é inflacionária. Como PEPS apresenta o menor custo, éo método que produz o maior resultado bruto.

Em uma economia inflacionária, temos que:

CMVUEPS > CMVMPM > CMV PEPS

Lucro Bruto PEPS > Lucro Bruto MPM >Lucro Bruto UEPS

Percebam que o CMV PEPS é menor que o CMVMPM. Portanto, está corretoafirmar que para ajustar o resultado, devemos efetuar um lançamento adébito na conta de custo da mercadoria vendida e um crédito em estoquesde mercadorias. O resultado bruto pelo MPM é menor, mas o estoque finalé maior.

Sem fazer conta alguma, podemos garantir que o item está correto.

GabaritoCorreto.


Pelo método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) de avaliação deestoque, constata-se que o valor do estoque final foi inferior a R$275.000,00.

Comentários:

Aqui temos também mais de uma maneira de resolver. Primeiro, vamosfazer a ficha de estoque:

Entrada Saída Saldo

VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL

R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00

R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00

R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00

R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00

R$ 15,00 10000 R$ 150.000,00 R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00

R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00 R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00

R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00

R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00 R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00

R$ 20,00 15000 R$ 300.000,00

R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00 R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00

R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00

R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00

R$ 25,00 15000 R$ 375.000,00

Estoque Final R$ 25,00 15000 R$ 375.000,00

AULA

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Portanto, o valor do estoque final é R$ 375.000, superior a R$275.000,00. Portanto, item errado.

Mas temos uma dica bem legal para resolver esse tipo de questão!

2ª Solução:

O PEPS é o critério do ―Primeiro que entra, Primeiro que sai‖, portanto, o estoque final é aquele que fica após as últimas compras, concordam?

Então, analisando apenas a entrada e saída de unidades, temos oseguinte:

Entradas: 10+15+25+30 = 80.000 unidadesSaídas: 20+20+25= 65.000Saldo = 15.000 unidades

Qual será o valor dessas unidades? Aquele realizado na última compra,isto é, R$ 25,00. Portanto, o valor do estoque final é de 15.000*25 = R$375.000,00. Bem mais rápido, não é mesmo?

GabaritoErrado.


Considerando-se o método de avaliação de estoque pela médiaponderada, é correto afirmar que o lucro foi superior a R$ 550.000,00.

Comentários: o valor da receita de vendas é igual a:

Receita de Vendas

QTD VU TOTAL

20000 R$ 20,00 R$ 400.000,00

20000 R$ 30,00 R$ 600.000,00

25000 R$ 45,00 R$ 1.125.000,00

Total R$ 2.125.000,00

Pela ficha de estoque, saberemos o valor do CMV:



R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00

R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00 R$ 13,00 25000 R$ 325.000,00

R$ 13,00 20000 R$ 260.000,00 R$ 13,00 5000 R$ 65.000,00

R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00 R$ 18,83 30000 R$ 565.000,00

AULA

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R$ 18,83 20000 R$ 376.666,67 R$ 18,83 10000 R$ 188.333,33

R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00 R$ 23,46 40000 R$ 938.333,33

R$ 23,46 25000 R$ 586.458,33 Estoque Final

CMV R$ 1.223.125,00 R$ 23,46 15000 R$ 351.875,00

Portanto, o Lucro dessa operação foi de R$ 2.125.000,00 - R$1.223.125,00 = R$ 901.875,00

GabaritoCorreto.


Se a avaliação de estoque tivesse sido feita pela média ponderada, o valordo estoque final teria sido superior a R$ 300.000,00.

Comentários:

Como vimos na ficha de estoque o valor do estoque final era de R$351.875,00

Gabarito Correto.

6) (Cespe/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Acerca daapuração de resultados, julgue o item subsequente.

A partir de 2009, as despesas decorrentes do pagamento de juros deempréstimos passaram a ser incluídas em um novo grupo de contas,denominado outras despesas, o qual substituiu o antigo grupo despesasnão operacionais.

Comentários:

A Lei 6.404 reza que:

Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas dasreceitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesasoperacionais;

Assim, basicamente, estas são as despesas que a LSA considera comooperacionais:

- Despesas de vendas: São gastos de promoção, colocação edistribuição dos produtos da empresa. Por exemplo: gastos commarketing, gastos com distribuição, gasto com frete sobre vendas, gastoscom pessoal da área de vendas, gasto com comissões.

AULA

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- Despesas gerais e administrativas: São gastos pagos ou incorridospara a direção e/ou gestão da empresa. Correspondem a atividades geraisque beneficiam todo o negócio. Por exemplo: honorários daadministração, salário administrativos, despesas com publicidade,despesas com material de limpeza, despesa com assinaturas de revistas.

- Despesas financeiras e receitas financeiras: As despesas financeirascompreendem: juros passivos, descontos condicionais concedidos,comissões passivas. Já as receitas financeiras compreendem, porexemplo, descontos obtidos, juros ativos, receitas de títulos vinculados aomercado aberto.

No balanço, a lei ordena que se publiquem as despesas financeiraslíquidas das receitas financeiras. Todavia, tanto o valor das despesascomo os das receitas devem ser publicados. Assim, a demonstração doresultado pode aparecer dos seguintes modos:

MODO 1Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) 500,00.

MODO 2Resultado financeiro líquido (500,00)Despesas financeiras

(1.500,00)Receitas financeiras 1.000,00

- Outras receitas e despesas operacionais: O exemplo clássico deoutras receitas operacionais e outras despesas operacionais são osresultados de investimentos avaliados pelo método da equivalênciapatrimonial e pelo método de custo.

A parte da DRE que outrora era denominada receitas não operacionaise despesas não operacionais passa agora a figurar como outrasreceitas e outras despesas.

A Lei 6.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outrasreceitas e outras despesas. A contabilidade, contudo, traz emprestadopara si o conceito estatuído pela legislação do IR.

Segundo o Imposto de Renda, são não operacionais os ganhos e perdasde capital. Por exemplo, a alienação de investimentos e ativosimobilizados com lucro ou prejuízo.

Portanto, o item erra ao afirmar que as despesas financeiras agora sãodenominadas outras despesas; esse grupo ainda é considerada umadespesa operacional.

GabaritoErrado

AULA

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7) (Cespe/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Julgueo item a seguir, relativos aos procedimentos contábeis e à forma corretade registro das transações.

Se o valor histórico da conta de estoques de uma entidade for superior aovalor realizável, então a diferença entre eles deverá ser reconhecida nobalanço patrimonial, mediante débito em estoques.

Comentários:

De acordo com o CPC 16, os estoques devem ser mensurados pelo valorde custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.

Assim sendo, se o valor histórico for superior ao valor realizável deveráser reconhecido um Ajuste ao valor de mercado registrado em contaretificadora dos estoques veja:

D – Despesas com ajuste ao valor de mercado (resultado)C – Ajuste ao valor de mercado (retificadora de estoques)

Perceba que não há lançamento de débito em estoques, mas em conta deresultado e crédito em conta Ajuste ao valor de mercado, retificadora daconta Estoques.

GabaritoErrado.

8) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Ositens que podem ser reconhecidos como custo dos estoques incluem:

a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seudeslocamento até a área produtiva.b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtosem processamento.c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de comprade matérias-primas industrializáveis.d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados.e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas aprazo.

Comentários:

a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seudeslocamento até a área produtiva. Não é custo do estoque. Trata-se de perda anormal e, portanto, deverá ir para despesa no resultado.

b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque deprodutos em processamento. Correto! Com relação à armazenagem,

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ocorre a seguinte distinção: quando a empresa compra matéria prima,pode ser necessário armazená-la por algum tempo, antes de utilizá-la naprodução. Tais gastos com armazenagem são incluídos no custo daprodução.

Gabarito!

c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento decompra de matérias-primas industrializáveis. Errado, como se tratase atividade administrativa, não é considerado custo, mas sim despesa.

d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados. Ofrete sobre venda é considerado despesa.

e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primasa prazo.

18. A entidade geralmente compra estoques com condição parapagamento a prazo. A negociação pode efetivamente conter um elementode financiamento, como, por exemplo, uma diferença entre o preço deaquisição em condição normal de pagamento e o valor pago; essadiferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o períododo financiamento.

GabaritoB.

9) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Em2016, uma concessionária de veículos iniciou o mês de janeiro com trêsveículos em estoque, cada um dos quais tendo custado R$ 50.000. Aindaem janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000 cada ume, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida devendas de R$ 180.000. Nessa situação hipotética, considerando que aempresa adote o método do custo específico e que apenas um dosveículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016,

a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foiinferior a R$ 225.000.b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receitalíquida de vendas.c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000.d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor dasmercadorias que permaneceram em estoque no final de fevereiro.e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000.

Comentários:

Pessoal, uma forma de atribuir custos às vendas é através do CustoEspecífico. Podemos exemplificar da seguinte forma: Suponha que uma

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agência de automóveis possua 10 unidades de um determinado modeloem estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$ 20.000,00. Seisforam comprados na última semana, por R$ 22.000,00.

O último é um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento deum veículo novo, pelo custo de R$ 12.000,00.A empresa realiza a venda de quatro veículos: um que foi comprado há 6meses, dois comprados na última semana e o veículo usado. Nesse caso,a empresa pode atribuir o custo específico de cada item vendido.

Na questão apresentada, o examinador afirma que foram vendidos trêsveículos, sendo que um dos veículos vendido foi aquele adquirido emjaneiro (custo de R$ 40.000) e, por consequência, os outros dois foram osque estavam no saldo inicial (2x R$ 50.000=R$ 100.000).

Com isso, já podemos calcular o CMV=40.000 + 100.000= R$ 140.000 edescartamos a alternativa ―E‖.

Com as informações dadas, montamos o seguinte controle de estoque:

Vamos analisar as demais assertivas:

a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foiinferior a R$ 225.000. Item incorreto, pois, conforme vimos no controledo estoque, o valor do estoque é de R$ 230.000.

b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receitalíquida de vendas. O lucro bruto é obtido pela expressão=

Receita líquida de Venda – CMV = R$ 180.000 - 140.000 = 40.000. Assimsendo, 40.000/180.000=0,22(22%). Esse é o nosso gabarito.

c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000.Item incorreto, pois vimos que o valor do estoque final é de R$ 90.000.

d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor dasmercadorias que permaneceram em estoque no final de fevereiro. Itemincorreto, visto que o CMV foi apurado pelo valor das mercadorias queforam vendidas em fevereiro e não das que permaneceram no estoque.

qtd valor unitário Total qtd valor unitário Total qtd valor unitário Total

3 50.000,00R$ 150.000,00R$

2 40.000,00R$ 80.000,00R$ 3 50.000,00R$ 150.000,00R$

2 40.000,00R$ 80.000,00R$

5 -R$ 230.000,00R$

2 50.000,00R$ 100.000,00R$ 1 50.000,00R$ 50.000,00R$

1 40.000,00R$ 40.000,00R$ 1 40.000,00R$ 40.000,00R$

CMV 140.000,00R$ Estoque Final 90.000,00R$

Entradas Saídas Saldo

Saldo Inicial em Janeiro

Estoque no final de janeiro

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e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000. Já apuramos oCMV no valor de R$ 140.000

Gabarito B.

10) (CESPE/TCE-PR/Analista de Controle – Atuarial/2016) Práticatradicional da contabilidade brasileira, a constituição de provisão ou perdaestimada para créditos de liquidação duvidosa atende ao princípio contábilfundamental da

a) prudência.b) competência.c) continuidade.d) atualização monetária.e) entidade.

Comentários:

A constituição de provisão ou perda estimada para créditos de liquidaçãoduvidosa registra as perdas esperadas com as contas a receber. Emboranão seja mais dedutível para imposto de renda, deve continuar sendocalculada e contabilizada, para que as contas a receber não constem nobalanço por valores superiores aos futuros benefícios econômicos.

Embora continue sendo chamada de Provisão, o nome tecnicamente maiscorreto seria ―Perdas Estimadas com devedores duvidosos‖, ou, se formos mais rigorosos, ―Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa‖.

Essa contabilização é uma aplicação do Princípio da Prudência.Ressaltamos que a Resolução nº 750/93, que tratava dos Princípios deContabilidade, fora revogada recentemente, mas não significa que nãotenhamos ainda a aplicação desse princípio de em diversas situações nacontabilidade!

GabaritoA

11) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Ummercado, contribuinte do ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias pararevenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O valor do ICMS, jáincluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situaçãohipotética,

a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercadoa crédito na conta de fornecedores.b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar.c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS.

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d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor deR$ 200.000.e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar noativo.

Comentários:

a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercadoa crédito na conta de fornecedores. Item correto, pois a contafornecedores será creditada em 200. O lançamento fica

D - Estoque 164.000D - ICMS a recuperar 36.000C - Fornecedores 200.000

b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar.Item incorreto, porque o ICMS na compra para revenda é recuperável edeve ser registrado na conta ICMS a recuperar, no Ativo Circulante, e nãoICMS a pagar.

c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS. Item incorreto, pois oICMS é recuperável, visto que foi uma compra de mercadoria pararevenda.

d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor deR$ 200.000. Item incorreto. Já vimos que o valor registrado no estoqueé de R$ 164.000.

e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar noativo. Item correto, pois o ICMS nesse caso é recuperável e seráregistrado no Ativo Circulante na conta ICMS a recuperar.

A princípio temos duas respostas corretas, mas a banca não anulou aquestão.

Gabarito E.

12) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016)Uma empresa tinha os seguintes saldos contábeis, em reais, no início dejaneiro de 2016.

Banco 25.000Estoques 35.000ICMS a recuperar 4.300Fornecedores 39.300Capital social 25.000

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Considerando que, em janeiro de 2016, essa empresa tenha vendido todoo seu estoque, à vista, por R$ 52.500, sendo o ICMS que integre o valordas vendas igual a R$ 6.400, assinale a opção correta.

a) Se o reconhecimento da venda tiver sido feito de modo correto, entãofoi realizado o lançamento de débito em contas a receber e crédito noestoque.b) Após a apuração do ICMS, a conta ICMS a recuperar deve terapresentado saldo credor.c) O ICMS recolhido pela empresa foi superior a R$ 2.000.d) O valor da despesa do custo das mercadorias vendidas deve ter sidoregistrado em conta patrimonial.e) O valor da receita líquida de vendas foi menor que R$ 45.000.

Comentários:

a) Se o reconhecimento da venda tiver sido feito de modo correto, entãofoi realizado o lançamento de débito em contas a receber e crédito noestoque.

Item incorreto, pois o lançamento deve ser débito na conta Caixa, pois avenda foi à vista.

b) Após a apuração do ICMS, a conta ICMS a recuperar deve terapresentado saldo credor.

A empresa possuía saldo de ICMS a recuperar de 4.300 e com a vendaICMS a recolher de 6.400. Assim sendo, o saldo é de 6.400 - 4.300=R$2.100, credor, o que significa que a empresa possui saldo de ICMS arecolher e não a recuperar.

c) O ICMS recolhido pela empresa foi superior a R$ 2.000. Item correto,conforme visto na explicação anterior, a empresa tem que recolher aofinal do período o valor de R$ 2.100.

d) O valor da despesa do custo das mercadorias vendidas deve ter sidoregistrado em conta patrimonial. O lançamento que envolve o CMV deveser feito assim:

D - CMV (conta de resultado)C – Estoques R$35.000

e) O valor da receita líquida de vendas foi menor que R$ 45.000. O valorda receita líquida de venda é 52.500 - 6.400 (ICMS s/vendas) = 46.100.Item incorreto.

GabaritoC.

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13) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016)Com referência às perdas estimadas em crédito de liquidação duvidosa,assinale a opção correta.

a) Notícia veiculada a respeito da recuperação judicial do cliente ematraso caracteriza uma perda incorrida.b) A baixa do título considerado incobrável é feita mediante lançamentocontábil a crédito diretamente na conta de despesa não operacional.c) O fato de o cliente estar inadimplente junto a outras entidades não émotivo suficiente para que a dívida dele seja incluída na estimativa deperdas.d) As garantias reais não reduzem as perspectivas de perdas com contasa receber.e) A apuração da estimativa da perda dispensa a análise individual dostítulos em atraso por cliente

Comentários:

Questão difícil e que cobrou alguns aspectos bem específicos sobre aadoção de Perdas estimadas com clientes no Brasil.

a) Notícia veiculada a respeito da recuperação judicial do cliente, ematraso caracteriza uma perda incorrida. Item correto. Segundo oFIPECAFI, um dos critérios para registro das estimativas de perdas emcréditos de liquidação duvidosa é o denominado como Perdas Incorridas.Sob essa alternativa são só reconhecidos como despesas os valores deperdas já de conhecimento da investidora detentora dos créditos. Assim,somente inadimplências já existentes, atrasos fora do normal já ocorridos,notícias já veiculadas de falências, RECUPERAÇÃO JUDICIAL,inadimplência junto a outras entidades etc. são fatos originadores doreconhecimento de despesas.

b) A baixa do título considerado incobrável é feita mediante lançamentocontábil a crédito diretamente na conta de despesa não operacional. Abaixa de um título considerado incobrável é feita pelo seguintelançamento:

D - Perda estimada com clientesC - Clientes

Assim sendo, não temos contas de despesas envolvidas. Trata-se de umfato permutativo.

c) O fato de o cliente estar inadimplente junto a outras entidades não émotivo suficiente para que a dívida dele seja incluída na estimativa deperdas. Item incorreto, pois como vimos na primeira explicação,somente inadimplências já existentes, atrasos fora do normal já ocorridos,notícias já veiculadas de falências, INADIMPLÊNCIA JUNTO A OUTRAS

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ENTIDADES etc. são fatos que dão origem ao reconhecimento dedespesas.

d) As garantias reais não reduzem as perspectivas de perdas com contasa receber.

Quando o devedor usa as ditas garantias reais, hipoteca penhor, porexemplo, ele coloca seu próprio patrimônio como garantia de pagamento.

Segundo a orientação do FIPECAFI, a existência de garantias reais ANULAOU REDUZ as perspectivas de perdas. Assim sendo, as perspectivas deperdas são reduzidas e, alguns casos, até eliminadas.

e) A apuração da estimativa da perda dispensa a análise individual dostítulos em atraso por cliente.

Pelo contrário pessoal! A análise individual do risco do cliente é uma dasanálises mais importantes para o cálculo das Perdas Estimadas comClientes. Item incorreto.

GabaritoA.

14) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016)Levando em consideração que o valor do salário de um empregadomensalista de uma empresa seja de R$ 1.200, assinale a opção correta.

a) O valor referente aos encargos trabalhistas deverá ser registrado nacontabilidade quando ocorrer o seu efetivo pagamento.b) A apropriação do valor referente às férias será de R$ 1.200,desconsiderando-se o número de faltas do empregado e os encargostrabalhistas.c) A conta de despesa de décimo terceiro salário deverá recebercontabilização em função do seu pagamento.d) A contabilização da apropriação do salário mensal deverá ser feita adébito em conta patrimonial e a crédito em conta de resultado.e) A apropriação da provisão mensal referente ao décimo terceiro saláriocorresponderá a um doze avos da remuneração mensal acrescida dosencargos trabalhistas

Comentários:

a) O valor referente aos encargos trabalhistas deverá ser registrado nacontabilidade quando ocorrer o seu efetivo pagamento. Item incorreto.Os salários são apropriados conforme o regime de competência.

b) A apropriação do valor referente às férias será de R$ 1.200,desconsiderando-se o número de faltas do empregado e os encargostrabalhistas.

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Item incorreto. O número de faltas e os encargos devem serconsiderados sim.

Entre os direitos dos funcionários, encontra-se o direito às férias, apóstrabalhar um ano. Mas, contabilmente, deve ser reconhecido 1/12 pormês, para observar o Princípio da Competência.

A legislação estabelece que o funcionário tem direito às férias, após umano de trabalho; se for demitido antes de um ano, a empresa deve pagarférias proporcionais. Ou seja, o funcionário demitido após 9 meses detrabalho tem direito a 9/12 do salário, referente às férias proporcionais.

A provisão de férias é dedutível para efeito de Imposto de Renda, e deveser calculada individualmente para cada funcionário.

A contagem de dias de férias a que o funcionário tem direito na data doenceramento das demonstrações financeiras será efetuada da seguinteforma:

1) Nos casos de períodos completos, após 12 meses de trabalho, ofuncionário terá direito a férias na seguinte proporção:

Até 5 faltas 30 dias corridosDe 6 a 14 faltas 24 dias corridosDe 15 a 23 faltas 18 dias corridosDe 24 a 32 faltas 12 dias corridosAcima de 32 faltas perde o direito às férias.

2) Período incompleto: deverá ser constituída provisão para pagamentodas férias proporcionais, com base em 1/12 avos do salário mais encargospor mês ou fração superior a 14 dias.

Além do salário, devem ser também provisionados os encargos e oadicional de férias (um terço).

c) A conta de despesa de décimo terceiro salário deverá recebercontabilização em função do seu pagamento. Item incorreto. Ésemelhante à provisão para férias. Deve ser apropriado 1/12 avos dosalário por mês, mais encargos. A fração igual ou superior a 15 dias detrabalho será considerada como mês integral.

A provisão para 13º é contabilizada como custo, para os funcionários daprodução; e como despesa, para os outros funcionários.

d) A contabilização da apropriação do salário mensal deverá ser feita adébito em conta patrimonial e a crédito em conta de resultado. Item

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incorreto. O lançamento é a débito de conta de resultado e crédito deconta patrimonial.

D – Despesa de saláriosC – Salários a pagar

e) A apropriação da provisão mensal referente ao décimo terceiro saláriocorresponderá a um doze avos da remuneração mensal acrescida dosencargos trabalhistas.

Item correto. Esse é o nosso gabarito!

Gabarito E.

15) (CESPE/PC-PE/Perito-Criminal/Ciências-Contábeis/2016) Aempresa X adquiriu, a prazo, em 1.º/4/2016, cem computadores por R$1.000 cada um. Em 2/4/2016, ela vendeu, à vista, 50% do estoque porR$ 100.000; em 5/4/2016, um cliente dessa empresa devolveu umcomputador.

Acerca dessa situação hipotética, assinale a opção correta, considerandoque o estoque inicial da empresa X era igual a zero e desprezando oimpacto tributário.

a) O custo das mercadorias vendidas foi inferior a R$ 48.000.b) O estoque final em 30/4/2016 era superior a R$ 50.000.c) Na demonstração de resultado do período, o valor da receita líquidaserá inferior a R$ 50.000.d) Se as referidas transações foram as únicas que a empresa X teve noperíodo em questão, então o lucro líquido dessa empresa foi superior aolucro bruto.e) O lançamento contábil correto da devolução do cliente seria a débito defornecedor e a crédito de mercadorias em estoque.

Comentários:

Compra:

D – Computadores – Mercadorias 100.000,00C – Fornecedores 100.000,00

Venda:

D – Caixa 100.000,00C – Receita de Vendas 100.000,00D – CMV 50.000,00C – Computadores – Mercadorias 50.000,00

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Devolução

D – Devoluções de vendas 2.000,00C – Caixa 2.000,00D – Computadores – Mercadorias 1.000,00C – CMV 1.000,00

DRE

Receita de vendas 100.000,00(-) Devolução de vendas (2.000,00)Receita líquida 98.000,00(-) CMV (49.000,00)Lucro bruto 49.000,00

CMV: 50.000 – 1.000 = 49.000,00

Estoque final - Computadores: 100.000 – 50.000 + 1.000 = 51.000,00

GabaritoB.

16) (CESPE/Perito Criminal–Ciências/Contábeis/PC/PE/2016)Uma empresa endossou duplicatas de sua propriedade e efetuou odesconto delas em instituição financeira em que mantém conta corrente.O valor dos juros pagos decorrentes da operação foi de R$ 1.400 e o valorreferente a comissão e cobrança foi de R$ 800.

Nessa situação hipotética,

a) o valor referente a comissão e cobrança deve ser lançado em conta depassivo pelo regime de caixa.b) o valor dos juros pagos deveria ter sido registrado no ativo eapropriado na despesa em observância ao regime de competência.c) o pagamento do título pelo cliente deverá ser registrado a débito daconta banco e a crédito de duplicatas a receber.d) o valor líquido creditado na conta-corrente da empresa referiu-se aovalor total das duplicatas endossadas.e) ao efetuar o desconto, a empresa se eximiu da responsabilidade depagar os títulos, se eventualmente seus devedores não os quitarem.

Comentários:

Item a incorreto. Os custos das transações devem ir para o resultado deacordo com o regime de competência.

Item b incorreto. Os juros na operação de desconto de duplicatasdevem ir para a conta encargos a transcorrer, que é retificadora dopassivo.

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Item c incorreto.

Os lançamentos são os seguintes:

Primeira hipótese: Duplicatas descontadas.

D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ret. do PC)C - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante)

Segunda hipótese: Passou o período de juros

Conforme o período da competência, lançaremos os juros:

D - Despesa de Juros (Resultado)C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo exigível)

Terceira hipótese: O cliente liquidou a obrigação.

Com o recebimento do cliente, o lançamento será:

D - Duplicatas Descontadas (Passivo exigível)C - Duplicatas a Receber (Ativo circulante)

Quarta hipótese: O cliente não liquidou a obrigação. O bancodevolveu as duplicatas.

O banco vai devolver a duplicata para que o cliente se vire, e pegar oseu dinheiro de volta. O lançamento, neste caso, será:

D – Duplicatas Descontadas (Passivo exigível)C – Caixa/Bancos (Diminuindo o caixa)

O pagamento é feito a débito de duplicatas descontas e a crédito deduplicatas a receber.

Item d incorreto. O valor creditado na conta-corrente (creditado nosentido bancário) refere-se ao valor total menos os encargos financeiros.

Item e incorreto. Se o cliente não pagar, o banco ―pega o seu dinheiro de volta‖ da empresa.

O gabarito da banca foi a letra b. Todavia, conforme o entendimentopredominante, inclusive no FIPECAFI, é de que a conta encargosfinanceiros a transcorrer é retificadora do passivo. Por este motivo, aquestão foi anulada.

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GabaritoANULADA

17) (CESPE/Auditor de Controle Externo/TCE/SC/2016) O valorlíquido de créditos a receber de clientes é inferior a R$2.000.

Comentários:

O valor líquido de créditos a receber de clientes será obtido através de:

Conta clientes=3000(-) PDLC=90=R$ 2.910

GabaritoErrado.

18) (CESPE/Auditor de Controle Externo/TCE/SC/2016) Os bensque sejam objeto de arrendamento financeiro integram o imobilizado daempresa arrendadora.

Comentários:

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Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferênciasubstancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. Otítulo de propriedade pode ou não vir a ser transferido.

Aplicando o princípio da primazia da essência sobre a forma, os bens quesejam objeto de arrendamento financeiro integram o imobilizado daempresa ARRENDATÁRIA, e não da ARRENDADORA.

Na empresa arrendadora, o bem passar a ser classificado no grupo deContas a Receber.

GabaritoErrado.

19) (CESPE/DPU/Contador/2016) Com relação ao reconhecimento eà mensuração de itens patrimoniais e de resultado, julgue o itemsubsecutivo.

Um imóvel arrendado poderá ser reconhecido como ativo contábil pelaempresa arrendatária caso a entidade passe a controlar os benefícioseconômicos esperados desse bem.

Comentários:

Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementosdo patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar oconhecimento e a análise da situação financeira da companhia.

§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de graude liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo,investimentos, imobilizado e intangível. (Incluído pela Lei nº 11.941, de2009)

Ainda, continua...

Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:

IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto benscorpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou daempresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes deoperações que transfiram à companhia os benefícios, riscos econtrole desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

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Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto benscorpóreos destinados à manutenção das atividades da companhiacomo, por exemplo, os terrenos, edificações, máquinas e equipamentos,móveis e utensílios, veículos. Os bens incorpóreos passam a ficar nointangível.

A regra é a classificação de bens de propriedade da companhia. Benslocados não satisfazem, em regra, o critério para serem classificadoscomo ativo.

Regra Classificação dos bens de propriedade da companhia

E o que isso tem a ver com arrendamento? No trecho destacado daquestão: ―Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidoscom essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações quetransfiram à companhia os benefícios, riscos e controle dessesbens, devem ser classificados no grupo de contas (...)‖

Trata-se esta última parte de bens que não são de propriedade daempresa juridicamente, como os bens objetos de arrendamento mercantil(leasing).

As operações de arrendamento mercantil dividem-se em operacionais efinanceiras (veremos adiante as diferenças entre elas).

Nas operações de arrendamento mercantil financeiro (também chamadade leasing financeiro), uma empresa ―aluga‖ um determinado bem, pagando várias prestações e com a opção de compra do bem ao final docontrato, geralmente por um valor pequeno.

Portanto, está correto afirmar que um imóvel arrendado poderá serreconhecido como ativo contábil pela empresa arrendatária caso aentidade passe a controlar os benefícios econômicos esperados dessebem.

GabaritoCorreto.

20) (Cespe/TRE-MT/Analista Judiciário/2015) Determinadaempresa industrial, sujeita ao regime normal de tributação, adquiriu

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5) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis).Os tributos recuperáveis são:c) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos namodalidade não cumulativa)d) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos namodalidade não cumulativa)6) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamenteatribuíveis à aquisição.


Preço de compra



Seguro

Manuseio




Abatimentos

As devoluções, os descontos comerciais e os abatimentos devem serdeduzidos do custo de aquisição.

Portanto, o item erra ao afirmar que outros tributos recuperáveis serãointegrados ao custo do estoque.

Gabarito Errado.

23) (Cespe/Telebras/Contador/2015) De acordo com anormatização contábil em vigor, julgue o item que se segue com base nasatualizações da contabilidade brasileira da última década.

O registro de juros a apropriar passivos ou ativos justifica-se peloprincípio contábil do registro pelo valor original.

Comentários:

A conta encargos financeiros a transcorrer registra não só o valor dosjuros, mas quaisquer despesas incorridas e diretamente relacionadas àcaptação dos recursos, devendo ser apropriada pelo regime decompetência e não pelo registro pelo valor original.

Suponhamos que a empresa receba uma quantia de R$ 10.000,00, parapagamento de R$ 12.000,00 ao final.

Neste caso, vamos lançar, quando do recebimento do empréstimo:

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Em uma economia deflacionária, o preço de aquisição dos estoques tentea diminuir, portanto, temos que:

CMVPEPS > CMVMPM > CMV UEPS

Lucro Bruto UEPS > Lucro Bruto MPM >Lucro Bruto PEPS

De maneira contrária ao apresentado em uma economia inflacionária, aquio CMV PEPS é maior que o CMVMPM. Portanto, o resultado bruto deveráaumentar e não diminuir, conforme apresentado.

Imagine a seguinte situação:

Receita de Vendas R$ 1000CMVPEPS (R$ 500)= Lucro Bruto R$ 500,00

Alterando o critério para o MPM, o CMV irá diminuir:

Receita de Vendas R$ 1000CMVMPM (R$ 400)= Lucro Bruto R$ 600,00

Percebam que o Lucro Bruto aumentou, item errado.

GabaritoErrado.

25) (Cespe/Telebras/Contador/2015) Julgue o item subsecutivo,relativo ao tratamento contábil de ativos circulantes.

O valor de possíveis perdas de créditos a receber deve ser feito de formaretrospectiva.

Comentários:

A conta perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa éretificadora da conta clientes/duplicatas a receber. Sabemos que asempresas, para sobreviver, precisam realizar vendas a prazo. Todavia,nem sempre ela acaba por receber todo o valor vendido. Se uma entidadedo varejo vende, por exemplo, R$ 1.000.000,00, é quase certo que elalevará algum caloteA conta perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa éretificadora da conta clientes/duplicatas a receber

O valor de possíveis perdas de créditos a receber deve ser feito de formaretrospectiva, isto é baseada em perdas anteriores, a empresa irá efetuaruma estimativa de perdas e constituir a conta perdas estimadas comcréditos de liquidação duvidosa

AULA

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Quando a‖ provisão‖ é constituída, nós lançamos:

D – Despesa com PCLDC – PCLD (redutora ativo)

Posteriormente, se a perda for reconhecida como efetiva, quando o clienteé considerado incobrável, nós fazemos o seguinte:

D – PCLDC – Duplicatas a receber

Vejam que, neste lançamento, a conta foi considerada como incobrável.Ocorre que, posteriormente, o cliente que havia sido consideradoincobrável, efetuou o pagamento. Mas já havíamos dado baixa na conta.O que fazer? Nesta hipótese, lançamos o valor na conta caixa, o montanterecebido, e a contrapartida será uma conta de receita (outras receitasoperacionais).

D – DisponívelC – Outras receitas operacionais

No balanço patrimonial, a conta PDD aparece no Ativo, embora tenhasaldo credor (é retificadora do Ativo):

AtivoCaixaBancosDuplicatas a Receber 100.000Provisão para Devedores Duvidosos (4.000)

GabaritoCorreto.

26) (Cespe/Telebras/Contador/2015) Considerando que umaempresa comercial venda mercadorias a prazo para receber o pagamentopor meio de prestações que tragam juros embutidos no seu valor, julgue oitem que se segue, relativos ao reconhecimento da receita por parte dessaempresa comercial.

Os juros serão reconhecidos como receitas financeiras ao longo do prazoda operação, tomando-se por base a taxa nominal de juros da operação.

Comentários:

Segundo o CPC 12 – Ajuste a Valor Presente, os juros embutidos emoperações de longo prazo (receita ou despesa financeira) devem sercontabilizados de acordo com a taxa efetiva de juros relacionada àtransação e não a taxa nominal, conforme afirmado.

AULA

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GabaritoErrado

Uma empresa cujas operações de compra e venda estão sujeitas àincidência de ICMS de 17% apresenta, em um mesmo ano, as seguintesinformações de seu estoque de mercadorias:

30/9 – estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 cada unidade;

6/10 – compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 cada unidade;

7/10 – vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 cada unidade;

8/10 – compras à vista: 100 unidades a R$ 30,12 cada unidade;

9/10 – vendas à vista: 90 unidades a R$ 36,14 cada unidade.

Acerca dessa situação, julgue o item que se segue, considerando que, noPEPS, saem as primeiras unidades e ficam as últimas, e que o custo damercadoria vendida (CMV) será correspondente às primeiras unidades aingressarem no estoque.

27) (Cespe/Telebras/Contador/2015) O valor total do estoque finalpelo PEPS, que corresponde às 80 últimas unidades compradas em 8/10,é inferior a R$ 2.100,00.

Comentários:

Temos que lembrar que os estoques devem ser registrados líquidos deimpostos! Portanto, o valor de compra será multiplicado por (1 – alíquota)para encontramos o valor líquido. Lembrando que o ICMS é um imposto―por dentro‖.

Estoque = 80 x 30,12 x 0,83 = R$ 2000,00

Portanto, o valor total do estoque final pelo PEPS, é inferior a R$2.100,00.

GabaritoCerto.

28) (Cespe/Telebras/Contador/2015) O valor do CMV,considerando-se o PEPS, é superior a R$ 3.000,00.

Comentários:

Elaborando a ficha de estoque com os dados fornecidos, temos que:

AULA

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R$ 18,00 30 R$ 540,00

R$ 20,00 100 R$ 2.000,00 R$ 18,00 30 R$ 540,00

R$ 20,00 100 R$ 2.000,00

R$ 18,00 30 R$ 540,00 R$ 20,00 70 R$ 1.400,00

R$ 20,00 30 R$ 600,00

R$ 25,00 100 R$ 2.499,96 R$ 20,00 70 R$ 1.400,00

R$ 25,00 100 R$ 2.500,00

R$ 20,00 70 R$ 1.400,00

R$ 25,00 30 R$ 750,00 Estoque Final

CMV R$ 3.290,00 R$ 25,00 70 R$ 1.750,00

GabaritoCorreto.

29) (Cespe/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) Comrelação aos critérios de avaliação de ativos de companhias abertas, julgueo item a seguir.

O imposto de importação e os impostos não recuperáveis junto ao fisco,diretamente atribuíveis à aquisição de mercadorias destinadas à revenda,devem compor o custo de aquisição desses estoques.

Comentários:

Correto, conforme previsão do CPC 16 - Estoques:

O custo de aquisição dos estoques compreende:

- Preço de compra

- Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Ostributos recuperáveis são:e) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos namodalidade não cumulativa)f) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos namodalidade não cumulativa)- Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveisà aquisição.

GabaritoCorreto.

30) (Cespe/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) Comrelação aos critérios de avaliação de ativos de companhias abertas,julgueo item a seguir.

AULA

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Valores anormais de desperdício de matéria-prima não são consideradoscustos de estoques e devem ser reconhecidos como despesas do períodoem que ocorreu o desperdício.

Comentários:

Perda: bem ou serviço consumidos de forma anormal einvoluntária.

- Perdas normais no processo de produção: são consideradas parte docusto dos produtos.- Perdas anormais: vão diretamente para o resultado do período.

Conforme previsão do CPC 16:

16. Exemplos de itens não-incluídos no custo dos estoques e reconhecidoscomo despesa do período em que são incorridos:

(a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outrosinsumos de produção.

GabaritoCorreto.

31) (Cespe/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) Comrelação às demonstrações contábeis de companhias abertas, julgue o itema seguir.

Na demonstração do resultado do exercício, o lucro bruto representa adiferença entre a receita líquida e o custo dos produtos, das mercadoriasou dos serviços vendidos.

Comentários:

O resultado bruto com mercadorias, ou resultado com mercadoriasequivale ao lucro bruto na Demonstração do Resultado.

Receita Bruta(-) Deduções da Receita- Devoluções de Vendas- Cancelamento de Vendas- Descontos incondicionais concedidos- Abatimentos concedidos- Impostos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS)- Ajuste a Valor Presente de Clientes(=) Receita Líquida(-) Custo das Mercadorias Vendidas

(=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias

AULA

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33) (Cespe/MPU/Analista Finanças e Controle/2015) Julgue oitem que se segue, relativos à contabilização dos itens do ativo e dopassivo.

O arrendamento mercantil operacional deve ser reconhecido peloarrendatário em contas específicas do ativo e do passivo no seu balançopor quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada.

Comentários:

As operações de arrendamento mercantil dividem-se em operacionais efinanceiras (veremos adiante as diferenças entre elas).

Nas operações de arrendamento mercantil financeiro (também chamadade leasing financeiro), uma empresa ―aluga‖ um determinado bem, pagando várias prestações e com a opção de compra do bem ao final docontrato, geralmente por um valor pequeno. Nessa modalidade dearrendamento o deve ser reconhecido pelo arrendatário em contasespecíficas do ativo e do passivo no seu balanço por quantias iguais aovalor justo da propriedade arrendada.

Por sua vez, no arrendamento operacional o bem não é registrado noativo da empresa arrendatária, mas ocorre apenas o reconhecimento dasdespesas de arrendamento mercantil, portanto, a assertiva trocou osconceitos.

GabaritoErrado



Comentários:

Item correto e está previsto no item 10 do CPC 16 – Estoques:

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o mercado dificilmente utilizará juros simples para uma operação definanciamento.

GabaritoCorreto

37) (Cespe/DPF/Agente de Polícia Federal/2014) Com relação ànatureza do patrimônio e aos mecanismos para o seu controle, julgue oitem a seguir.

No momento da apropriação mensal de um seguro contratado para dozemeses, o crédito deverá ser feito na conta bancos ou na conta caixa.

Comentários:

Item incorreto! O lançamento, no momento da contratação, será:

D – Seguros a apropriar (ativo circulante)C – Caixa ou bancos (ativo circulante)

Posteriormente, mês a mês, lançaremos:

D – Despesa de seguros (resultado)C – Seguros a apropriar (ativo circulante)

Gabarito Errado.

38) (Cespe/TJ-SE/Analista-Judiciário/2014) Com base nospronunciamentos técnicos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis(CPC), julgue os itens a seguir.

Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor apurado entre ovalor realizável líquido e o valor de custo, que inclui todos os custosincorridos para trazer os estoques à condição de venda.

Comentários:

De acordo com o CPC 16, os estoques devem ser mensurados pelo valorde custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Além disso, omesmo pronunciamento afirma que o valor de custo do estoque deveincluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outroscustos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localizaçãoatuais.

GabaritoCorreto.

39) (POLÍCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) Acerca do método das partidasdobradas, das operações típicas de uma empresa comercial, do regime decompetência e do regime de caixa, julgue os itens a seguir.

AULA

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Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidência de ICMS, o registrodeverá ser efetuado da seguinte maneira:

D mercadoriasC ICMS a recuperarC caixa

Comentário:

Há dois erros na contabilização apresentada:

1) A conta ICMS a Recuperar deve ser Debitada, e não creditada; e

2) Se a aquisição foi a prazo, deve ser creditada a conta Fornecedores, enão Caixa.

Vamos supor que a aquisição foi de mercadoria no valor de R$1.000,00,com ICMS de 18%, a prazo. A contabilização fica assim:

D – Estoque (ativo) 820,00D – ICMS a recuperar (Ativo) 180,00C – Fornecedores (Passivo) 1.000,00

Gabarito ERRADA

40) (POLÍCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) O ICMS a recuperarrepresenta um crédito tributário e será debitado no ativo, quando aempresa adquirir mercadorias para revenda com incidência de ICMS.

Comentário:

A contabilização, quando ocorre a aquisição de mercadorias pararevenda, é a seguinte:

Vamos supor que determinada empresa comprou mercadorias no valor deR$ 1.000,00. Com ICMS de 18%, a prazo. Contabilização:

D – Estoque (ativo) 820,00D – ICMS a recuperar (Ativo) 180,00C – Fornecedores (Passivo) 1.000,00

Nessa situação, o ICMS a recuperar é debitado em conta do Ativo.

Gabarito CERTA

41) (POLÍCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) Um lote de mercadoriasadquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidência de ICMS a 17%,

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ao ser vendido, no mesmo local de aquisição, por R$ 20.000,00, gerarecolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00.

Tal recolhimento fundamenta-se na utilização do crédito tributário.

Comentário:

ICMS na compra (Conta ICMS a recuperar = direito = ativo) R$ 15.800x 17% = R$ 2.686,00ICMS na venda (Conta ICMS a recolher = obrigação = passivo) R$20.000 x 17% = R$ 3.400,00O recolhimento do ICMS na venda é só pela diferença: $ 3.400 – 2.686 =R$ 714.

Gabarito CERTO

42) (POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Acerca das operações típicasde uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.

Ao registrar a aquisição de mercadorias para revenda, no caso deincidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS naconta estoque de mercadorias para revenda.

Comentários

O item está correto. O ICMS, neste caso, de aquisição de mercadoria pararevenda é recuperável, compensando-se o valor que incidiu na compracom o valor devido na venda das mercadorias. Assim, para registrar essedireito, a empresa deve destacar o ICMS da compra em uma contaespecífica, chamada ICMS a recuperar.

Exemplifiquemos. A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo,diretamente do fabricante, com preço de $ 100.000,00, com IPI de 10%,ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine acontabilização.

Neste caso, o IPI não é recuperável. Como se trata de mercadoriadestinada à comercialização, o IPI não entra na base de cálculo do ICMS.

Mas, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base decálculo do PIS e do COFINS. Chamamos a atenção para esse caso, emparticular. A base de cálculo do ICMS será diferente da base de cálculo doPIS e COFINS.

Vamos aos cálculos:

IPI (100.000 x 10%) 10.000Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000

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ICMS (100.000 x 18%) 18.000PIS (110.000 x 1,65%) 1.815COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360


Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do estoque é:

110.000 – 18.000 – 1.815 -8.360 = 81.825



Gabarito Correto.

43) (POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao se conceder abatimentosobre vendas, a quantidade de mercadorias para revenda, em estoque,não sofrerá alterações.

Comentários

Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente àentrega dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos dequalidade, quantidade, defeitos do transporte, etc.

O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não afetaa base de cálculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).

Assim, ao conceder abatimento sobre a venda não há alteração daquantidade em estoque, nem do custo das mercadorias vendidas,já que a mercadoria não retorna para o estabelecimento do vendedor.

A única coisa que é ajustada é o montante a receber. Com efeito, setivemos uma venda de R$ 1.000,00 registrada, e demos abatimento de R$100,00 no recebimento, lançamos:

D – Abatimento sobre vendas (ded. da receita bruta) 100,00C – Clientes/Caixa (ativo) 100,00

Gabarito Correto.

AULA

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44) (POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O desconto comercialconcedido pela empresa ocorre no momento do pagamento.

Comentários

Descontos comerciais ou incondicionais são aqueles que são negociadosno momento da compra, sem nenhuma condição.

Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas, nanegociação, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um descontode 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzidodo custo do produto. Além disso, quando constar na nota fiscal, odesconto condicional é abatido da base de cálculo do ICMS e doPIS/COFINS, mas não da base de cálculo do IPI.

Exemplo: A empresa KLS vendeu produtos no valor de $10.000, econcedeu um desconto incondicional de $ 500, com IPI de 10% e ICMS de18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.

Nota fiscal:

Valor da mercadoria 10.000(-) Desconto concedido (500)

Cálculo do IPI: 10.000 x 10% = 1.000,00Cálculo do ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00Cálculo do PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75Cálculo do ICMS: 9.500 x 7,6% = 722,00

Valor total da NF: 10.000 + 1.000 - 500 = 10.500

Como se observa, o desconto incondicional ou desconto comercial não éabatido da base de cálculo do IPI, mas é abatido da base de cálculo doICMS, e também do PIS e COFINS.

Agora, suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000,00 emmercadoria. Do corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10%caso o título seja quitado até 30 dias antes do vencimento.

Vejam que este é um desconto concedido sob condição, qual seja, aquitação da cártula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando comantecedência mínima de 30 dias, o título será pago por R$ 900,00. Casocontrário, se não o fizer, o valor de quitação será de R$ 1.000,00.

Esse desconto é chamado de DESCONTO CONDICIONAL OUDESCONTO FINANCEIRO. Esse tipo de desconto é tido como despesaoperacional. Vejam. Não é uma redução da receita bruta o desconto

AULA

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condicional. ELE OCORRE NO MOMENTO DO PAGAMENTO,ENQUANTO QUE O COMERCIAL OCORRE NO MOMENTO DA VENDA.

Gabarito Errado.

45) (POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O registro de devoluçõesde mercadorias adquiridas à vista para revenda não afetará o saldo doativo total.

Comentários

Suponhamos uma compra de mercadorias à vista, pelo valor de R$10.000,00.

Posteriormente, R$ 3.000,00 foi devolvido, o lançamento é o seguinte:

D – Caixa (ativo) 3.000,00C – Mercadorias (ativo) 3.000,00

Como o lançamento envolve apenas contas do ativo, é considerado fatopermutativo, não alterando o valor total deste grupo.

Gabarito Correto.

46) (Contador/FUB/2009) O ICMS pago nas compras de mercadorias écompensável com o cobrado nas vendas dessas mesmas mercadorias. Atéque as vendas sejam realizadas, o ICMS pago nas compras integra o custodos estoques.

Comentários

O item está incorreto, porque o ICMS fica em conta específica do ativo, aconta ICMS a recuperar.

Gabarito Errado.

47) (AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2009/NACIONAL) O fato contábilregistrado no lançamento de 4.ª fórmula abaixo pode ser entendido comorecebimento por uma venda a prazo, após o vencimento da obrigação, econcessão de abatimento por problemas com a mercadoria ou suaentrega.

D bancosD abatimentosC clientesC juros

Comentários

AULA

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Item correto. Inicialmente, temos de perquirir se o lançamento érealmente de 4ª fórmula. Vejamos a tela:

Lançamento1a fórmula 1 12a fórmula 1 23a fórmula 2 14a fórmula 2 2

Pronto! É de quarta fórmula.

Quando vendemos a mercadoria a prazo, por R$ 1.000,00, devemosregistrar o seguinte lançamento:

D – Clientes 1.000,00 (+ Ativo)C – Receita de Vendas 1.000,00 (+ Resultado).

Ao mesmo tempo devemos dar baixa nesta mercadoria no estoque.Suponhamos que o seu custo seja de R$ 700.

D – Custo da mercadoria vendida (- Resultado) 700C – Estoques (- Ativo) 700.

Ok? Ficamos agora à espera da liquidação pelo cliente da obrigação queele contraiu. Caso não haja o pagamento, haverá incidência de juros sobrea operação. Mês a mês vamos reconhecer a receita de juros (supondouma taxa de 10%). O cliente atrasou exatamente 1 mês! Mas não é só!Inobstante tenha retardado o pagamento, o motivo é uma grandeinsatisfação com a mercadoria adquirida.

Para que não haja devolução do produto, o vendedor resolve entãoconceder um abatimento no valor de R$ 200 desta mercadoria, para que ocliente fique com ela, mesmo insatisfeito. Esse abatimento é consideradocomo redução da nossa receita de vendas. Assim, quando o clienteliquidar essa compra teremos:

Débito – Bancos 900 (+ Ativo = 1.100 – 200 [valor efetivamenterecebido])Débito – Abatimentos 200 (- Resultado)Crédito – Clientes 1.000 (- Ativo)Crédito – Juros 100 (+ Resultado)

O item está correto.

Gabarito Correto.

AULA

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48) (CESPE/TJ ES/2011) Considere a seguinte situação hipotética.

A empresa Comércio de Mesas Alfa S.A., que utiliza o inventáriopermanente para o controle de estoques, com base no método PEPS(primeiro a entrar, primeiro a sair), cujo estoque inicial era de 20 mesas,ao custo unitário de R$ 10, efetuou as seguintes operações no exercíciode x10.

Compra de 5 unidades ao valor unitário R$ 12Venda de 10 unidades ao valor unitário R$ 15Venda de 12 unidades ao valor unitário R$ 16

Nessa situação hipotética, é correto afirmar que o estoque final de x10está avaliado em R$ 36.

Comentários

Vamos montar a planilha de estoque.

ENTRADA SAÍDA SALDO

Quant. Preço TOTAL QUANT. PREÇO TOTAL QUANT. PREÇO TOTAL

20 10 200

5 12 6020 10 200

5 12 60

10 10 10010 10 100

5 12 60

10 10 1003 12 36

2 12 24

O saldo final do estoque, portanto, é 3 mercadorias, avaliadas cada uma aR$ 12,00, totalizando o valor de R$ 36,00.

Gabarito Correto.

49) (CESPE/TJ ES/2011) O seguinte lançamento contábil deve serempregado por empresa comercial no registro das aquisições demercadorias a prazo, independentemente do tipo de inventário utilizadopor essa empresa.

D – comprasC – fornecedores

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Comentários

O controle pode ser feito através do inventário permanente ou doinventário periódico.

De acordo com o inventário periódico, os estoques são avaliados na datado balanço, através do inventário físico. Para calcular o valor do Custo dasMercadorias Vendidas, usamos a fórmula:

Saldo inicial + entradas – saídas = Saldo final

Para estoque, pode ser considerada assim:

CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS – ESTOQUE FINAL.

No sistema de inventário periódico, usamos a conta mista mercadorias.Nessa conta, lançamos o estoque inicial e as compras a débito; elançamos as vendas a crédito. No final do período, ao apurar o estoquefinal, podemos calcular o Resultado com Mercadorias.

A conta mista tem esse nome, pois possui características de contapatrimonial (ao registrar o estoque inicial e final) e de conta de resultado(ao registrar as vendas).

Exemplo: A empresa KLS, que utiliza o sistema de inventário periódico,possuía estoque inicial de 1.000, registrado na conta mista mercadoria.Durante o ano de X1, comprou mercadorias no valor de 15.000 e efetuouvendas no valor de 25.000. O estoque final, apurado através de inventáriofísico, foi de 2.000.

Efetue a contabilização na conta mista mercadoria e apure o resultadocom mercadorias do período.

Resolução: A conta mista mercadoria apresenta saldo inicial (que é osaldo final do ano anterior) de 1.000. A partir daí, ocorrem as seguintescontabilizações:

Compra de mercadorias: 15.000

D – Conta Mista Mercadoria 15.000C – Fornecedores 15.000

Venda de mercadorias: 25.000

D – Clientes 25.000C – Conta Mista Mercadoria 25.000

AULA

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Saldo da conta mista de mercadorias, após esses lançamentos:

D – Estoque inicial 1.000D – Compras 15.000C – Vendas 25.000

Saldo: 9.000 a crédito.

Como o estoque final apurado foi de 2.000, devemos debitar a conta MistaMercadoria no valor de 11.000. A conta apresenta saldo credor de 9.000,com o débito de 11.000, passa a ter saldo devedor de 2.000, que equivaleao estoque final. A contrapartida é o Resultado com Mercadorias.

D – Conta Mista Mercadoria 11.000C – Resultado com Mercadorias 11.000

Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias.

Custo Mercadoria Vendida: Estoque inicial + compras – estoque finalCMV = 1.000 + 15.000 – 2.000CMV = 14.000

Vendas 25.000(-) CMV (14.000)(=) Resultado com mercadorias (Lucro Bruto) 11.000

O sistema de inventário periódico pode ter ainda a conta mercadorias comfunção desdobrada, nesse caso, usamos três contas para o controle eapuração do resultado, ao invés de uma. São elas:

1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo não se altera duranteo ano.2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano.

No final do ano, após o inventário, apuramos o resultado commercadorias, de forma semelhante ao cálculo da conta única, que jávimos acima.

No inventário permanente, por seu turno, a empresa controla o estoquede forma contínua, dando baixa em cada operação de venda. Acontabilização é a seguinte:

Pela aquisição de mercadorias, a prazo, no valor de 1.000 (OBS: vamosdesconsiderar os impostos para fins didáticos):

D – Estoque (Ativo) 1.000C – Fornecedores (Passivo) 1.000

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Vamos supor que metade dessa mercadoria foi vendida por 1.200.

Teremos duas contabilizações:

Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo:

D – CMV (Resultado) 500C – Estoque (Ativo) 500

Pelo reconhecimento da receita:

D – Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo) 1.200C – Receita de vendas (Resultado) 1.200

Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de formapermanente. Após tais operações, o estoque da empresa (supondo queiniciou com estoque zero) apresenta os seguintes lançamentos:

D – Estoque (Ativo) 1.000C – Estoque (Ativo) 500

Saldo da conta Estoque: 500

A questão, portanto, está incorreta, posto que no inventário permanente oregistro na compra é feito pelo seguinte lançamento:

D – Estoque (Ativo)C – Fornecedores (Passivo)

Gabarito Errado.

50) (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Em um modelo de plano decontas, a conta encargos financeiros a transcorrer, de natureza devedora,é retificadora de empréstimos e financiamentos, tanto no passivocirculante como no passivo não circulante.

Comentários

No corpo da aula, dissertamos sobre os empréstimo. Exemplificamos daseguinte forma:

Suponhamos que a empresa receba uma quantia de R$ 10.000,00, parapagamento após 10 meses, no valor de R$ 12.000,00.

Neste caso, vamos lançar, quando do recebimento do empréstimo:

AULA

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D – Bancos conta movimento (ativo)10.000,00

D – Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 2.000,00C – Empréstimos a pagar (passivo)

12.000,00

Após um mês, vamos apropriar os encargos financeiros ao resultado:

D – Encargos financeiros (resultado) 200,00C – Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 200,00

Por fim, com o lançamento do principal, lançaremos:

D – Empréstimos a pagar (passivo)12.000,00

C – Bancos conta movimento (ativo) 12.000,00

Portanto, a conta encargos financeiros a transcorrer é retificadora dopassivo circulante (obrigações de curto prazo) ou não circulante(obrigações de longo prazo).

Gabarito Correto.

51) (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Na formalização do aumento decapital de uma companhia, o adiantamento de capital correspondente serábaixado, mediante lançamento a débito, creditando-se o capital social.

Comentários

Falaremos do adiantamento para aumento do capital social, que é orecurso recebido pela empresa de seus sócios/acionistas para ser utilizadono aumento do capital social.

O lançamento é o seguinte:

D - Bancos 100.000 (Ativo)C - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (Passivo)

Quando houver a formalização da entrada do sócio, lançaremos:

D - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (reduzindo o passivo)C - Capital social 100.000 (patrimônio líquido)

Gabarito Correto.

52) (CESPE/TJ ES/Contador/2011) A conta-corrente do ICMS podeapresentar saldo devedor na escrituração mercantil. É o caso, porexemplo, de o valor das compras exceder o das vendas de mercadoria

AULA

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comercializada pela empresa em determinado período. Esse débito fiscal écompensável nos períodos subsequentes.

Comentários

O ICMS incide tanto sobre a compra, como, também, sobre as vendas.

Assim, se eu compro uma mercadoria por R$ 1.000,00, cuja alíquota deICMS é 10%, essa mercadoria está vindo com uma carga de imposto deR$ 100,00 (embutido nos R$ 1.000,00, pois o ICMS é imposto pordentro).

O lançamento na compra é:

D – Estoques 900,00D – ICMS a recuperar (ativo) 100,00C – Fornecedores (passivo) 1.000,00

Agora, suponhamos que no período só tenhamos efetuado uma únicavenda, no valor de R$ 300,00, com ICMS de 10% e custo da mercadoriade R$ 100,00.

Os lançamentos são:

Pela venda:

D – Caixa (ativo) 300,00C – Receita de vendas (receita) 300,00

Pelo reconhecimento do imposto a pagar sobre a venda

D – ICMS sobre vendas (despesa) 30,00C – ICMS a recolher (passivo) 30,00

Pela baixa do estoque, lançamos:

D – Custo da mercadoria vendida (despesa) 100,00C – Estoque (ativo) 100,00

O ICMS a ser efetivamente recolhido aos cofres públicos resulta do cotejoentre o valor incidente sobre as vendas e o valor pago nas compras.

Neste caso, como o valor que paguei (R$ 100,00) é maior do que o valorque devo nas vendas (R$ 30,00), a empresa tem um crédito tributário (ecrédito não sentido de saldo credor, mas de direito). Esse créditotributário poderá ser compensado no mês subsequente.

AULA

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Portanto, o erro da questão está em dizer que esse valor é um débitofiscal, pois, na verdade, é um crédito fiscal.

Gabarito Errado.

53) (CESPE/TJ ES/Contador/2011) O ICMS a recuperar e os descontosincondicionais concedidos pelo fornecedor não integram o custo deaquisição de estoques.

Comentários

Dissemos, na aula, que:

Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende:

1) Preço de compra2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Ostributos recuperáveis são:3) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidadenão cumulativa)4) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos namodalidade não cumulativa)5) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamenteatribuíveis à aquisição.6) As devoluções, os descontos comerciais (ou descontos incondicionaisconcedidos) e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisição.

Gabarito Correto.

54) (CESPE/Contador/TRT/10ª/2010) Com base na sistemáticaadotada para a contabilização do ICMS, julgue o item a seguir.

Considere a situação de uma empresa, em que determinada mercadoriasujeita à alíquota de ICMS de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresaadquirente conseguiu um desconto comercial de 10%. O lançamento naempresa adquirente foi feito da seguinte forma.

D – mercadorias 850D – ICMS a recuperar 150C – caixa (ou bancos) 900C – descontos obtidos 100

Comentários

O ICMS sobre a compra não incide sobre o desconto comercial que aempresa conseguiu. Assim, a base de cálculo do ICMS é R$ 900,00.

AULA

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O desconto comercial também não deve entrar no cálculo do estoque.Portanto, o registro pode ser feito corretamente do seguinte modo:

D – Mercadorias (ativo) 765D – ICMS a recuperar (ativo) 135C – Caixa (ativo) 900

Gabarito Errado.

55) (CESPE/TRT/RN/Contador/2010) Se determinada empresaassina um contrato de operação de crédito, para pagamento em 36parcelas, parte das obrigações desse contrato constará do exigível decurto prazo e outra parte, do de longo prazo, mas o empréstimo nãointegrará o patrimônio da empresa.

Comentários

Dissemos que a contabilização de empréstimos se dá com o recebimentodos recursos pela empresa.

Assim, supondo que a aquisição do empréstimo se dê em 31.12.X1, nestecaso, teremos:

- 12 meses no curto prazo (todo o ano de X2);- 24 meses no longo prazo (todo o ano de X3 e X4).

Até aí a questão está correta. Todavia, o empréstimo passa a integrar opatrimônio da empresa, já que o patrimônio, como visto, é o conjunto debens, direitos e obrigações da empresa.

Gabarito Errado.

56) (CESPE/TRE/BA/Contabilidade/2010) Um distribuidor debebidas obteve um empréstimo bancário, para liquidação em 120 dias, eos juros foram descontados pelo banco no momento da liberação dosrecursos. Nessa situação, essa concessão de empréstimo deve serregistrada com uma partida contábil de terceira fórmula, utilizando-secontas patrimoniais e de resultado.

Comentários

Neste caso, supondo um empréstimo de R$ 1.000,00, com juros jádescontado de R$ 100,00, lançaremos:

D – Caixa (ativo) 900,00D – Juros passivos a transcorrer (retificadora passivo) 100,00C – Empréstimos a pagar (passivo)

1.000,00

AULA

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Quando transcorrer o período do juros, lançamos:

D – Despesa de juros (resultado) 100,00C – Juros passivos a transcorrer (passivo) 100,00

E, pelo pagamento do empréstimo, lançamos:

D – Empréstimos a pagar (passivo)1.000,00

C – Caixa (ativo) 1.000,00

Portanto, o lançamento da concessão, embora de terceira fórmula (doisdébitos e um crédito), não envolve contas de resultado, mas somentecontas patrimoniais.

Gabarito Errado.

57) (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Em 1.º de novembro de 2010,uma empresa prestadora de serviços contratou um empréstimo bancáriono valor de R$ 15.000,00, cuja liquidação ocorrerá seis meses após a datada contratação, registrando a operação com um débito na conta banco(ativo) no valor de R$ 12.000,00, um débito na conta juros a transcorrer(passivo), no valor de R$ 3.000,00, e um crédito na conta empréstimobancário (passivo), no valor de R$ 15.000,00. Nessa situação, asdespesas relativas aos juros no ano de 2010 corresponderão aos jurosprefixados no montante de R$ 3.000,00.

Comentários

O lançamento, pela contração do empréstimo, é o seguinte:

D – Bancos (ativo) 12.000,00D – Juros passivos a transcorrer (ret. passivo) 3.000,00C – Empréstimos a pagar (passivo) 15.000,00

Todavia, vejam que a operação se deu em novembro. Logo, apenas doismeses transcorrerão até que o exercício de 2010 finde. Assim, apenas R$1.000,00 dos R$ 3.000,00 serão relativos a 2010, o que corresponde a 2meses de 6 meses.

Lançamento de apropriação de juros em novembro e dezembro de 2010:

D – Despesa de juros 1.000,00C – Juros passivos a transcorrer 1.000,00

Gabarito Errado.

AULA

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58) (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Em novembro de 2010,um técnico em contabilidade apurou a folha de pagamento dedeterminada empresa, conforme a tabela abaixo. No entanto, ele deixoude registrar a despesa mensal de salário dos empregados, cujopagamento ocorrerá até o quinto dia útil do mês seguinte.

Nessa situação, para completar a contabilização, deverá ser lançado ovalor de R$ 400.000,00 como despesa de salário do mês de novembro de2010.

Comentários

Os salários são registrados como despesa da empresa! O mesmotratamento deve ser dado às contribuições e encargos trabalhistas quesejam ônus do empregador.

Deste modo, na questão, são ônus do empregador:

Encargos com FGTS 25.000,00Encargos previdenciários 75.000,00

Esses encargos são do empregador, haja vista que estão separados nademonstração do resultado do valor total das despesas de salários.

Assim, os encargos previdenciários somam R$ 110.000,00, sendo que omontante que compete ao empregado estará dentro da despesa desalário.

O montante que compete ao empregador está destacado (R$ 75.000,00).

AULA

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Com efeito, o valor dos encargos previdenciários dos empregados é R$35.000,00.

Sobre o adiantamento, quando adiantamos o valor para o empregado,lançamos:

D – Adiantamento de salários (ativo) 100.000,00C – Caixa (ativo) 100.000,00

A conta adiantamento de salário é um ativo, pois a empresa tem o direitode que o funcionário trabalhe, já que o valor foi adiantado por ela.

Quando do efetivo trabalho do funcionário (havendo, assim, a despesa),devemos lançar:

D – Despesa de salários 100.000,00C – Adiantamento de salários (ativo) 100.000,00

A despesa de salário, portanto, será:

Salários a pagar = Despesa de salários – INSS dos empregados –Adiantamento de salários – IR retido na fonte.

Logo, teremos:

158.000,00 = Despesa de salários – 35.000,00 – 100.000,00 – 7.000,00Despesa de salários = 300.000,00

Gabarito Errado.

59) (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Uma empresa queocupou imóvel de terceiros para realizar suas atividades operacionais, naúltima renovação do contrato de aluguel, negociou as seguintes condiçõescom o locador: prazo de aluguel: 24 meses; aluguel mensal de R$2.000,00; e desconto, no caso de pagamento adiantado dos aluguéis, de15%. Em 30 de setembro de 2010, a empresa locatária pagou R$40.800,00, beneficiando-se do desconto acertado. Nesse caso, ao final doexercício de 2010, a empresa deveria registrar o valor de R$ 5.100,00como despesa e de R$ 35.700,00 como ativo circulante.

Comentários

Quando do adiantamento, lançamos:

D – Adiantamento de aluguéis (ativo circulante e não circulante)40.800,00

C – Caixa (ativo) 40.800,00

AULA

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Conforme os meses vão transcorrendo, devemos lançar:

D – Despesa de aluguel (resultado)1.700,00

C – Adiantamento de aluguéis (ativo) 1.700,00

Deste modo, ao término de 2010, já teremos apropriado o montante deR$ 5.100,00 como despesa de aluguel.

Neste momento, teremos registrado como ativo, portanto, decorrente doadiantamento realizado, o montante de R$ 35.700,00. Este valor estádividido em curto (próximos 12 meses) e longo prazo (depois dos 12meses).

Assim, o registro do ativo nos 12 meses contará com o valor de 12 mesesx R$ 1.700,00 = R$ 20.400,00.

O longo prazo, por seu turno, terá montante registrado no valor de 9meses x R$ 1.700,00, que totaliza R$ 15.300,00.

Item, portanto, incorreto.

Gabarito Errado.

60) (CESPE/ABIN/Oficial de Inteligência/2010) Ajuste deobrigação com fornecedor no exterior, em moeda diferente da moeda dobalanço, decorrente de compra a prazo de imobilizado em fase deinstalação.

Débito em - variação cambial (resultado)Crédito em – fornecedores

Comentários

Todos os custos incorridos para ter o ativo pronto para uso são ativados,ou seja, são incluídos no seu custo.

Portanto, o lançamento seria:

D - Ativo ImobilizadoC – Fornecedores

Conforme o livro ―Normas e Práticas Contábeis no Brasil‖, FIPECAFI e ARTUR ANDERSEN, Editora Atlas,2ª. Edição, 1994, pg. 247:

IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO

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10.90 A conta Importações em Andamento normalmente engloba o custodos produtos importados, inclusive frete, desembaraço, armazenagem erecebimento pela empresa, bem como o imposto de importação e impostosobre operações financeiras relativo à operação de câmbio. A variaçãocambial apurada até a data da entrada dos bens importados na empresaconstitui parte do seu custo de aquisição e, a partir daí, tal variação éconsiderada como despesa financeira.

O critério, portanto, é o momento de entrada em operação do bemimportado: até essa data, a variação cambial constitui custo doequipamento; após a entrada em operação, a variação cambial, sehouver, deve ir para resultado (despesa ou receita financeira).

Gabarito Errado.

61) (CESPE/Polícia Federal/Contador/2013) Uma empresacomercial adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda. O preço à vistadessas mercadorias, à época da transação, era de R$ 200.000,00. Por setratar de uma compra a prazo, a empresa adquirente acabou secomprometendo a pagar R$ 210.000,00 pelas mercadorias. Nessasituação, conforme o regime de competência, o procedimento contábilcorreto a ser adotado pela adquirente para o registro contábil da diferençaentre o preço à vista e o preço a prazo das mercadorias é reconhecer talvalor como despesa financeira durante o período do financiamentoconcedido pelo fornecedor.

Comentários

O gabarito preliminar dado pela banca foi correto. Contudo, com fulcrono CPC 12 (ajuste a valor presente):

21. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes deoperações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeitorelevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas dedesconto que reflitam as melhores avaliações do mercado quanto ao valordo dinheiro no tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suasdatas originais.

Assim, uma vez que a questão não faz qualquer menção se se trata decompra de curto ou longo prazo, não sabemos se deve ser utilizado oajuste a valor presente no caso em tela.

Tal disposição também está presente na Lei 6.404/76, que propõe:

Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordocom os seguintes critérios:

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III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo nãocirculante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demaisajustados quando houver efeito relevante. (Redação dada pela Lei nº11.941, de 2009)

Com efeito, uma vez que não há qualquer indicação sobre o prazo dacompra, não se pode afirmar que haverá ajuste ao valor presente.Solicitamos, em recurso, a anulação da presente questão. A banca,todavia, não acatou.

Gabarito Correto.

62) (CESPE/Polícia Federal/Contador/2013) Passivos monetáriosque apresentem juros implícitos embutidos no seu valor devem seravaliados a valor presente por ocasião do seu reconhecimento inicial.

Comentários

O gabarito dado pela douta banca examinadora foi correto. Contudo,alguns pontos devem ser considerados.

1 – Trata-se de ajuste a valor presente, matéria estatuída pelo CPC 12.2 – Todavia, a questão vai além do alcance do Pronunciamento, entrandono aspecto legal da disciplina. Senão vejamos. Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordocom os seguintes critérios:III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo nãocirculante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demaisajustados quando houver efeito relevante. (Redação dada pela Lei nº11.941, de 2009)

Portanto, os valores somente serão ajustados a valor presente caso sejamde longo prazo, ou, na hipótese de serem de curto prazo, havendo efeitorelevante.

Pelo exposto, uma vez que a questão não indicou de que tipo de passivofinanceiro se trata, solicitamos a anulação da questão. Contudo,novamente, a banca não acatou.

Gabarito Correto.

63) (CESPE/Auditor Fiscal do Trabalho/2013) Créditos incobráveise estoques de medicamentos vencidos não representam ativos.

Comentários

Segundo estudamos outrora, no CPC 00:

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Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventospassados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicospara a entidade;

Ora, créditos incobráveis são controlados pela entidade? Podem trazerbenefícios futuros? Não! São, assim, reconhecidos como despesa.

O mesmo vale para os medicamente vencidos, já que, uma vez que nãopodem ser postos à venda, devem ser baixados em conta de despesa.

Gabarito Correto.

64) (CESPE/TCU/Auditor/2013) Em relação à apuração deresultados, controle de estoque e custo das vendas, julgue o próximoitem.

Determinada empresa comercial levantou, ao final do mês, os saldoscontábeis apresentados a seguir, cujos valores estão em reais. Nessecaso, o custo da mercadoria vendida no mês é superior a R$ 4.300 e olucro bruto é inferior a R$ 3.000.

Abatimento sobre compras 100

Compras de mercadorias 5.000

Devolução de compras 300

Devolução de vendas 400

Estoque saldo final do mês 1.000

Estoque saldo início do mês 1.000

Frete sobre vendas 200

ICMS a recolher 2.000

ICMS a recuperar 850

ICMS sobre vendas 1.500

Vendas de mercadorias 9.200

Comentário:

Vejamos o Custo da Mercadoria Vendida, usando a velha fórmula:

Saldo inicial + Entradas – Saídas = Saldo Final

Para estoque, podemos reescrever assim:

Estoque inicial + compras - CMV = Estoque final

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Vamos resolver:Estoque inicial = 1.000

Entradas: Compras 5.000 – devoluções de compras 300 – abatimentosobre compras 100 = 5.000 – 300 – 100 = 4.600

Saídas = ?? (é o que queremos descobrir).

Estoque final = 1.000

Assim:

1.000 + 4.600 – saídas = 1.000Resolvendo, temos saídas = 4.600.

Vamos esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício:

Vendas de mercadorias 9.200(-) Devolução de vendas -400(-)ICMS sobre vendas -1.500

Vendas Líquidas 7.300(-) Custo da Mercadoria Vendida -4.600

Lucro Bruto 2.700(-) Frete sobre vendas -200

Lucro Líquido 2.500

Vamos conferir as assertivas:

―Custo da mercadoria vendida no mês é superior a R$ 4.300‖. CERTO. Éde $4.600.

―Lucro bruto é inferior a R$ 3.000.” CERTO, é de $2.700.

Gabarito Certo

65) (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Com relação à contabilização dositens patrimoniais e de resultado, bem como aos seus efeitos, julgue oitem que se segue.

Considere que um item de estoque destinado à venda estejacontabilmente registrado por R$ 100,00, possua custos estimados denegociação de R$ 8,00 e seja normalmente negociado pelos participantesdo mercado por R$ 90,00.

Nesse caso, o valor realizável líquido do item deverá ser ajustado, o queproduzirá impacto negativo na demonstração do resultado do exercício.

AULA

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Comentário:

Devemos aplicar, nesse caso, a regra ―custo ou mercado, dos dois o menor‖.

Conforme a Lei 6404/76:

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo osseguintes critérios:

II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos docomércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos emfabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção,deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este forinferior;

§ 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qualpossam ser repostos, mediante compra no mercado;

b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realizaçãomediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesasnecessárias para a venda, e a margem de lucro;

O inciso II menciona ―valor de mercado‖; o § 1º fala em ―valor justo‖ e ―preço líquido de realização‖. São coisas diferentes; mas, para efeito do artigo 183, considere sinônimos.

Portanto, temos:

Custo = $100,00

Valor de realização = $90,00 - $ 8,00 = $82,00

A contabilização do ajuste fica assim:

D – Despesa com ajuste do estoque (resultado)...18,00C – Ajuste para redução do estoque (Ret. Ativo)..18,00

Gabarito Correto.

66) (CESPE/SUFRAMA/Técnico Contabilidade/2014) Julgue o itemsubsequente, relativo à contabilização de operações contábeis diversas.

O desconto de uma duplicata em banco, além de gerar um débito emcaixa ou equivalentes de caixa e um crédito em duplicatas descontadas,

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gera um débito em despesas do período na demonstração do resultado doexercício (DRE) relativo aos juros pagos na data da liberação do crédito.

Comentário:

A contabilização, no momento inicial, é a seguinte (supondo que umaduplicata de 1.000 foi descontada por 900):

D – Caixa (Ativo) 900D – Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 100C – Duplicatas descontadas (Passivo) 1.000Os encargos devem ser apropriados ao resultado por competência:

D – Despesas financeiras (Resultado) 100D – Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 100

Assim, a questão está errada, pois não ocorre um débito em despesas doperíodo na data da liberação do crédito. A contabilização da despesaocorre posteriormente, por competência, conforme a passagem do tempo.

Gabarito Errado.

67) (CESPE/SUFRAMA/Técnico Contabilidade/2014) No que serefere às noções básicas de contabilidade, julgue o item que se segue.

O fato contábil consistente no desconto de duplicatas junto a um bancoresulta em redução da situação patrimonial líquida da empresa.

Comentários:

No momento inicial, não há alteração na situação líquida:

D – Caixa (Ativo)D – Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)C – Duplicata Descontada (Passivo)

Os encargos devem ser apropriado para despesa (resultado) porcompetência, conforme o passar do tempo:

D – Despesa financeira (Resultado)C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)

Assim, no momento inicial, não há alteração na situação líquida; com opassar do tempo, os encargos são apropriados ao resultado e ocorre avariação (diminuição ) na situação líquida.

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Aparentemente, a banca considerou que a redação ― ...resulta em redução ... ― refere-se ao final da operação, quando ocorre alteração na situaçãolíquida.

Gabarito Certo

68) (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca de endividamentodas empresas, seus custos, itens do patrimônio líquido e demonstração doresultado abrangente, julgue o item seguinte.


Comentário:

A despesa deve ser levada para o resultado por competência, conforme apassagem do tempo, e não no ano em que a empresa contraiu a dívida.

Gabarito Errado.

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14 QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA

1) (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/PE/2017) No dia31/8/2015, determinada empresa pública firmou contrato de seguros paracobertura de seus ativos para o período equivalente a 1.º/9/2015 a31/8/2016. Na referida data, a entidade pagou o montante total de R$18.000. Em caso de sinistro, o valor da franquia equivale a R$ 1.800 e aempresa poderá receber indenização no montante de até dez vezes oprêmio pago.

As demonstrações contábeis da empresa foram feitas de acordo com alegislação societária em 31/12/2015. Com base nessas informações, écorreto afirmar que

a) a conta Despesas Pagas Antecipadamente, integrante do grupo ativonão circulante, foi apresentada no balanço patrimonial, com saldo de R$18.000.b) a conta Seguros a Vencer, integrante do grupo ativo circulante, foiapresentada no balanço patrimonial, com saldo de R$ 12.000.c) o balanço patrimonial apresentou a conta Seguros a Receber, no ativonão circulante, com saldo de R$ 180.000.d) a DRE continha o valor de R$ 4.500, referente à conta Despesas comSeguros, no rol de despesas operacionais.e) a DRE continha o valor de R$ 1.800, referente à conta Despesas comSeguros, no rol de despesas não operacionais.

A tabela a seguir mostra o relatório de compras de mercadorias pararevenda e de vendas de mercadorias de determinada entidade no mês defevereiro de 20X6.


Caso a entidade mantenha os registros por meio do método PEPS(primeiro a entrar, primeiro a sair) e resolva alterar a forma de

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mensuração para a média ponderada móvel (MPM), será necessárioajustar o resultado, de modo a constar um débito na conta de custo damercadoria vendida e um crédito em estoques de mercadorias.


Pelo método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) de avaliação deestoque, constata-se que o valor do estoque final foi inferior a R$275.000,00.

4) (Cespe/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Com referênciaao relatório apresentado, julgue o item a seguir.

Considerando-se o método de avaliação de estoque pela médiaponderada, é correto afirmar que o lucro foi superior a R$ 550.000,00.


Se a avaliação de estoque tivesse sido feita pela média ponderada, o valordo estoque final teria sido superior a R$ 300.000,00.

6) (Cespe/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Acerca daapuração de resultados, julgue o item subsequente.

A partir de 2009, as despesas decorrentes do pagamento de juros deempréstimos passaram a ser incluídas em um novo grupo de contas,denominado outras despesas, o qual substituiu o antigo grupo despesasnão operacionais.

7) (Cespe/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Julgueo item a seguir, relativos aos procedimentos contábeis e à forma corretade registro das transações.

Se o valor histórico da conta de estoques de uma entidade for superior aovalor realizável, então a diferença entre eles deverá ser reconhecida nobalanço patrimonial, mediante débito em estoques.

8) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Ositens que podem ser reconhecidos como custo dos estoques incluem:

a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seudeslocamento até a área produtiva.b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtosem processamento.c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de comprade matérias-primas industrializáveis.

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d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados.e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas aprazo.

9) (CESPE/PC-PE/PeritoCriminal–Ciências Contábeis/2016) Em2016, uma concessionária de veículos iniciou o mês de janeiro com trêsveículos em estoque, cada um dos quais tendo custado R$ 50.000. Aindaem janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000 cada ume, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida devendas de R$ 180.000. Nessa situação hipotética, considerando que aempresa adote o método do custo específico e que apenas um dosveículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016,

a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foiinferior a R$ 225.000.b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receitalíquida de vendas.c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000.d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor dasmercadorias que permaneceram em estoque no final de fevereiro.e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000.

10) (CESPE/TCE-PR/Analista de Controle – Atuarial/2016) Práticatradicional da contabilidade brasileira, a constituição de provisão ou perdaestimada para créditos de liquidação duvidosa atende ao princípio contábilfundamental da

a) prudência.b) competência.c) continuidade.d) atualização monetária.e) entidade.

11) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Ummercado, contribuinte do ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias pararevenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O valor do ICMS, jáincluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situaçãohipotética,

a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercadoa crédito na conta de fornecedores.b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar.c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS.d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor deR$ 200.000.e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar noativo.

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12) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016)Uma empresa tinha os seguintes saldos contábeis, em reais, no início dejaneiro de 2016.

Banco 25.000Estoques 35.000ICMS a recuperar 4.300Fornecedores 39.300Capital social 25.000

Considerando que, em janeiro de 2016, essa empresa tenha vendido todoo seu estoque, à vista, por R$ 52.500, sendo o ICMS que integre o valordas vendas igual a R$ 6.400, assinale a opção correta.

a) Se o reconhecimento da venda tiver sido feito de modo correto, entãofoi realizado o lançamento de débito em contas a receber e crédito noestoque.b) Após a apuração do ICMS, a conta ICMS a recuperar deve terapresentado saldo credor.c) O ICMS recolhido pela empresa foi superior a R$ 2.000.d) O valor da despesa do custo das mercadorias vendidas deve ter sidoregistrado em conta patrimonial.e) O valor da receita líquida de vendas foi menor que R$ 45.000.

13) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016)Com referência às perdas estimadas em crédito de liquidação duvidosa,assinale a opção correta.

a) Notícia veiculada a respeito da recuperação judicial do cliente ematraso caracteriza uma perda incorrida.b) A baixa do título considerado incobrável é feita mediante lançamentocontábil a crédito diretamente na conta de despesa não operacional.c) O fato de o cliente estar inadimplente junto a outras entidades não émotivo suficiente para que a dívida dele seja incluída na estimativa deperdas.d) As garantias reais não reduzem as perspectivas de perdas com contasa receber.e) A apuração da estimativa da perda dispensa a análise individual dostítulos em atraso por cliente

14) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016)Levando em consideração que o valor do salário de um empregadomensalista de uma empresa seja de R$ 1.200, assinale a opção correta.

a) O valor referente aos encargos trabalhistas deverá ser registrado nacontabilidade quando ocorrer o seu efetivo pagamento.

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b) A apropriação do valor referente às férias será de R$ 1.200,desconsiderando-se o número de faltas do empregado e os encargostrabalhistas.c) A conta de despesa de décimo terceiro salário deverá recebercontabilização em função do seu pagamento.d) A contabilização da apropriação do salário mensal deverá ser feita adébito em conta patrimonial e a crédito em conta de resultado.e) A apropriação da provisão mensal referente ao décimo terceiro saláriocorresponderá a um doze avos da remuneração mensal acrescida dosencargos trabalhistas

15) (CESPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Aempresa X adquiriu, a prazo, em 1.º/4/2016, cem computadores por R$1.000 cada um. Em 2/4/2016, ela vendeu, à vista, 50% do estoque porR$ 100.000; em 5/4/2016, um cliente dessa empresa devolveu umcomputador.

Acerca dessa situação hipotética, assinale a opção correta, considerandoque o estoque inicial da empresa X era igual a zero e desprezando oimpacto tributário.

a) O custo das mercadorias vendidas foi inferior a R$ 48.000.b) O estoque final em 30/4/2016 era superior a R$ 50.000.c) Na demonstração de resultado do período, o valor da receita líquidaserá inferior a R$ 50.000.d) Se as referidas transações foram as únicas que a empresa X teve noperíodo em questão, então o lucro líquido dessa empresa foi superior aolucro bruto.e) O lançamento contábil correto da devolução do cliente seria a débito defornecedor e a crédito de mercadorias em estoque.

16) (CESPE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/PC/PE/2016)Uma empresa endossou duplicatas de sua propriedade e efetuou odesconto delas em instituição financeira em que mantém conta corrente.O valor dos juros pagos decorrentes da operação foi de R$ 1.400 e o valorreferente a comissão e cobrança foi de R$ 800. Nessa situação hipotética,

a) o valor referente a comissão e cobrança deve ser lançado em conta depassivo pelo regime de caixa.b) o valor dos juros pagos deveria ter sido registrado no ativo eapropriado na despesa em observância ao regime de competência.c) o pagamento do título pelo cliente deverá ser registrado a débito daconta banco e a crédito de duplicatas a receber.d) o valor líquido creditado na conta-corrente da empresa referiu-se aovalor total das duplicatas endossadas.e) ao efetuar o desconto, a empresa se eximiu da responsabilidade depagar os títulos, se eventualmente seus devedores não os quitarem.

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17) (CESPE/Auditor de Controle Externo/TCE/SC/2016) O valorlíquido de créditos a receber de clientes é inferior a R$2.000.

18) (CESPE/Auditor de Controle Externo/TCE/SC/2016) Os bensque sejam objeto de arrendamento financeiro integram o imobilizado daempresa arrendadora.

19) (CESPE/DPU/Contador/2016) Com relação ao reconhecimento eà mensuração de itens patrimoniais e de resultado, julgue o itemsubsecutivo.

Um imóvel arrendado poderá ser reconhecido como ativo contábil pelaempresa arrendatária caso a entidade passe a controlar os benefícioseconômicos esperados desse bem.

20) (Cespe/TRE-MT/Analista Judiciário/2015) Determinadaempresa industrial, sujeita ao regime normal de tributação, adquiriu

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matérias-primas destinadas a sua atividade-fim no valor total de R$10.000. A alíquota do ICMS (imposto sobre operações relativas àcirculação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporteinterestadual, intermunicipal e de comunicação) aplicável à referidaaquisição foi de 12%.

Nessa situação hipotética, deve ser lançado na conta de estoque dematérias-primas um

a) crédito de R$ 8.800.b) débito de R$ 8.800.c) débito de R$ 10.000.d) débito de R$ 11.200.e) crédito de R$ 10.000.

21) (Cespe/TCE-RN/Auditor/2015) Com relação aos princípios, àsnormas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item que sesegue.

Em uma empresa que faz controle por inventário permanentemente, acontabilização realizada no ato da compra de mercadorias a prazo, comjuros identificáveis e embutidos, gera um fato contábil modificativo.

22) (Cespe/Telebras/Analista Superior Auditoria/2015) Comrelação aos componentes do patrimônio e ao conceito de receita, julgue opróximo item, de acordo com os pronunciamentos técnicos do Comitê dePronunciamentos Contábeis.

O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, osimpostos de importação e outros tributos recuperáveis, bem como oscustos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis àaquisição de produtos acabados, materiais e serviços.

23) (Cespe/Telebras/Contador/2015) De acordo com anormatização contábil em vigor, julgue o item que se segue com base nasatualizações da contabilidade brasileira da última década.

O registro de juros a apropriar passivos ou ativos justifica-se peloprincípio contábil do registro pelo valor original.


Situação hipotética: Uma empresa mudou seu critério de avaliação decustos de estoque de PEPS para média ponderada móvel.

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Assertiva: Nessa situação, se houver deflação no mercado dos produtosda empresa, a mudança de critério contábil adotada tenderá a reduzir olucro bruto da empresa no exercício.


O valor de possíveis perdas de créditos a receber deve ser feito de formaretrospectiva.

26) (Cespe/Telebras/Contador/2015) Considerando que umaempresa comercial venda mercadorias a prazo para receber o pagamentopor meio de prestações que tragam juros embutidos no seu valor, julgue oitem que se segue, relativos ao reconhecimento da receita por parte dessaempresa comercial.

Os juros serão reconhecidos como receitas financeiras ao longo do prazoda operação, tomando-se por base a taxa nominal de juros da operação.

Uma empresa cujas operações de compra e venda estão sujeitas àincidência de ICMS de 17% apresenta, em um mesmo ano, as seguintesinformações de seu estoque de mercadorias:

30/9 – estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 cada unidade;6/10 – compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 cada unidade;7/10 – vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 cada unidade;

8/10 – compras à vista: 100 unidades a R$ 30,12 cada unidade;9/10 – vendas à vista: 90 unidades a R$ 36,14 cada unidade.

Acerca dessa situação, julgue o item que se segue, considerando que, noPEPS, saem as primeiras unidades e ficam as últimas, e que o custo damercadoria vendida (CMV) será correspondente às primeiras unidades aingressarem no estoque.

27) (Cespe/Telebras/Contador/2015) O valor total do estoque finalpelo PEPS, que corresponde às 80 últimas unidades compradas em 8/10,é inferior a R$ 2.100,00.

28) (Cespe/Telebras/Contador/2015) O valor do CMV,considerando-se o PEPS, é superior a R$ 3.000,00.


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O imposto de importação e os impostos não recuperáveis junto ao fisco,diretamente atribuíveis à aquisição de mercadorias destinadas à revenda,devem compor o custo de aquisição desses estoques.


Valores anormais de desperdício de matéria-prima não são consideradoscustos de estoques e devem ser reconhecidos como despesas do períodoem que ocorreu o desperdício.

31) (Cespe/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) Comrelação às demonstrações contábeis de companhias abertas, julgue o itema seguir.

Na demonstração do resultado do exercício, o lucro bruto representa adiferença entre a receita líquida e o custo dos produtos, das mercadoriasou dos serviços vendidos.

32) (Cespe/TCU/AUFC/2015) Com relação às características e àforma de apresentação das demonstrações contábeis, julgue o item aseguir.

Situação hipotética: Em 30 de junho de 2015, o livro diário dedeterminada empresa registrou a seguinte partida dobrada.

débito despesas com seguros R$ 2.000,00crédito prêmios de seguros a apropriar R$ 2.000,00

Assertiva: Nesse caso, as informações se referem a um lançamento deajuste — decorrente da aplicação do princípio da competência — parareconhecimento da despesa com o prêmio de seguros, que havia sidopago antecipadamente.


O arrendamento mercantil operacional deve ser reconhecido peloarrendatário em contas específicas do ativo e do passivo no seu balançopor quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada.


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35) (Cespe/MPU/Atuarial/2015) Considerando que a mensuração, oregistro e a evidenciação dos fatos contábeis refletem diretamente nopatrimônio das empresas, julgue o item subsequente.

Se uma empresa adquirir estoques a prazo em condições normais decrédito, o custo financeiro implícito será registrado como despesafinanceira e não como custo de aquisição.

36) (Cespe/CGE-PI/Auditor Governamental/2015) Julgue o itemsubsequente, relativo à seguinte conta: caixa; reservas de lucros;fornecedores; aplicações financeiras; duplicatas a receber; encargosfinanceiros a transcorrer; duplicatas descontadas; imobilizado; capitalsocial; estoques; impostos e contribuições a recolher; empréstimos efinanciamentos; receitas financeiras a transcorrer.

Por ocasião das competências mensais, os saldos das contas ―encargos financeiros a transcorrer‖ e ―receitas financeiras a transcorrer‖ serão reduzidos mediante lançamentos feitos em contas de despesas financeirase de receitas financeiras, respectivamente.

37) (Cespe/DPF/Agente de Polícia Federal/2014) Com relação ànatureza do patrimônio e aos mecanismos para o seu controle, julgue oitem a seguir.

No momento da apropriação mensal de um seguro contratado para dozemeses, o crédito deverá ser feito na conta bancos ou na conta caixa.

38) (Cespe/TJ-SE/Analista Judiciário/2014) Com base nospronunciamentos técnicos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis(CPC), julgue os itens a seguir.

Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor apurado entre ovalor realizável líquido e o valor de custo, que inclui todos os custosincorridos para trazer os estoques à condição de venda.

39) (POLÍCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) Acerca do método daspartidas dobradas, das operações típicas de uma empresa comercial, doregime de competência e do regime de caixa, julgue os itens a seguir.

Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidência de ICMS, o registrodeverá ser efetuado da seguinte maneira:D mercadoriasC ICMS a recuperarC caixa

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40) (POLÍCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) O ICMS a recuperarrepresenta um crédito tributário e será debitado no ativo, quando aempresa adquirir mercadorias para revenda com incidência de ICMS.

41) (POLÍCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) Um lote de mercadoriasadquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidência de ICMS a 17%,ao ser vendido, no mesmo local de aquisição, por R$ 20.000,00, gerarecolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00.

Tal recolhimento fundamenta-se na utilização do crédito tributário.

42) (POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Acerca das operaçõestípicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.

Ao registrar a aquisição de mercadorias para revenda, no caso deincidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS naconta estoque de mercadorias para revenda.43) (POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao se concederabatimento sobre vendas, a quantidade de mercadorias para revenda, emestoque, não sofrerá alterações.

44) (POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O desconto comercialconcedido pela empresa ocorre no momento do pagamento.

45) (POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O registro de devoluçõesde mercadorias adquiridas à vista para revenda não afetará o saldo doativo total.

46) (Contador/FUB/2009) O ICMS pago nas compras de mercadoriasé compensável com o cobrado nas vendas dessas mesmas mercadorias.Até que as vendas sejam realizadas, o ICMS pago nas compras integra ocusto dos estoques.

47) (AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2009/NACIONAL) O fatocontábil registrado no lançamento de 4.ª fórmula abaixo pode serentendido como recebimento por uma venda a prazo, após o vencimentoda obrigação, e concessão de abatimento por problemas com amercadoria ou sua entrega.

D bancosD abatimentosC clientesC juros

48) (CESPE/TJ ES/2011) Considere a seguinte situação hipotética.

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A empresa Comércio de Mesas Alfa S.A., que utiliza o inventáriopermanente para o controle de estoques, com base no método PEPS(primeiro a entrar, primeiro a sair), cujo estoque inicial era de 20 mesas,ao custo unitário de R$ 10, efetuou as seguintes operações no exercíciode x10.

Compra de 5 unidades ao valor unitário R$ 12Venda de 10 unidades ao valor unitário R$ 15Venda de 12 unidades ao valor unitário R$ 16

Nessa situação hipotética, é correto afirmar que o estoque final de x10está avaliado em R$ 36.

49) (CESPE/TJ ES/2011) O seguinte lançamento contábil deve serempregado por empresa comercial no registro das aquisições demercadorias a prazo, independentemente do tipo de inventário utilizadopor essa empresa.

D – comprasC – fornecedores

50) (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Em um modelo de plano de contas, aconta encargos financeiros a transcorrer, de natureza devedora, éretificadora de empréstimos e financiamentos, tanto no passivo circulantecomo no passivo não circulante.

51) (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Na formalização do aumento decapital de uma companhia, o adiantamento de capital correspondente serábaixado, mediante lançamento a débito, creditando-se o capital social.

52) (CESPE/TJ ES/Contador/2011) A conta-corrente do ICMS podeapresentar saldo devedor na escrituração mercantil. É o caso, porexemplo, de o valor das compras exceder o das vendas de mercadoriacomercializada pela empresa em determinado período. Esse débito fiscal écompensável nos períodos subsequentes.

53) (CESPE/TJ ES/Contador/2011) O ICMS a recuperar e os descontosincondicionais concedidos pelo fornecedor não integram o custo deaquisição de estoques.

54) (CESPE/Contador/TRT/10ª/2010) Com base na sistemática adotadapara a contabilização do ICMS, julgue o item a seguir.

Considere a situação de uma empresa, em que determinada mercadoriasujeita à alíquota de ICMS de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresaadquirente conseguiu um desconto comercial de 10%. O lançamento naempresa adquirente foi feito da seguinte forma.

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D – mercadorias 850D – ICMS a recuperar 150C – caixa (ou bancos) 900C – descontos obtidos 100

55) (CESPE/TRT/RN/Contador/2010) Se determinada empresa assinaum contrato de operação de crédito, para pagamento em 36 parcelas,parte das obrigações desse contrato constará do exigível de curto prazo eoutra parte, do de longo prazo, mas o empréstimo não integrará opatrimônio da empresa.

56) (CESPE/TRE/BA/Contabilidade/2010) Um distribuidor de bebidasobteve um empréstimo bancário, para liquidação em 120 dias, e os jurosforam descontados pelo banco no momento da liberação dos recursos.Nessa situação, essa concessão de empréstimo deve ser registrada comuma partida contábil de terceira fórmula, utilizando-se contas patrimoniaise de resultado.

57) (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Em 1.º de novembro de 2010,uma empresa prestadora de serviços contratou um empréstimo bancáriono valor de R$ 15.000,00, cuja liquidação ocorrerá seis meses após a datada contratação, registrando a operação com um débito na conta banco(ativo) no valor de R$ 12.000,00, um débito na conta juros a transcorrer(passivo), no valor de R$ 3.000,00, e um crédito na conta empréstimobancário (passivo), no valor de R$ 15.000,00. Nessa situação, asdespesas relativas aos juros no ano de 2010 corresponderão aos jurosprefixados no montante de R$ 3.000,00.

58) (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Em novembro de 2010, umtécnico em contabilidade apurou a folha de pagamento de determinadaempresa, conforme a tabela abaixo. No entanto, ele deixou de registrar adespesa mensal de salário dos empregados, cujo pagamento ocorrerá atéo quinto dia útil do mês seguinte.

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Nessa situação, para completar a contabilização, deverá ser lançado ovalor de R$ 400.000,00 como despesa de salário do mês de novembro de2010.

59) (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Uma empresa que ocupouimóvel de terceiros para realizar suas atividades operacionais, na últimarenovação do contrato de aluguel, negociou as seguintes condições com olocador: prazo de aluguel: 24 meses; aluguel mensal de R$ 2.000,00; edesconto, no caso de pagamento adiantado dos aluguéis, de 15%. Em 30de setembro de 2010, a empresa locatária pagou R$ 40.800,00,beneficiando-se do desconto acertado. Nesse caso, ao final do exercício de2010, a empresa deveria registrar o valor de R$ 5.100,00 como despesa ede R$ 35.700,00 como ativo circulante.

60) (CESPE/ABIN/Oficial de Inteligência/2010) Ajuste de obrigação comfornecedor no exterior, em moeda diferente da moeda do balanço,decorrente de compra a prazo de imobilizado em fase de instalação.

Débito em - variação cambial (resultado)Crédito em – fornecedores

61) (CESPE/Polícia Federal/Contador/2013) Uma empresa comercialadquiriu, a prazo, mercadorias para revenda. O preço à vista dessasmercadorias, à época da transação, era de R$ 200.000,00. Por se tratarde uma compra a prazo, a empresa adquirente acabou se comprometendoa pagar R$ 210.000,00 pelas mercadorias. Nessa situação, conforme oregime de competência, o procedimento contábil correto a ser adotadopela adquirente para o registro contábil da diferença entre o preço à vistae o preço a prazo das mercadorias é reconhecer tal valor como despesafinanceira durante o período do financiamento concedido pelo fornecedor.

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62) (CESPE/Polícia Federal/Contador/2013) Passivos monetários queapresentem juros implícitos embutidos no seu valor devem ser avaliados avalor presente por ocasião do seu reconhecimento inicial.

63) (CESPE/Auditor Fiscal do Trabalho/2013) Créditos incobráveis eestoques de medicamentos vencidos não representam ativos.

64) (CESPE/TCU/Auditor/2013) Em relação à apuração de resultados,controle de estoque e custo das vendas, julgue o próximo item.

Determinada empresa comercial levantou, ao final do mês, os saldoscontábeis apresentados a seguir, cujos valores estão em reais. Nessecaso, o custo da mercadoria vendida no mês é superior a R$ 4.300 e olucro bruto é inferior a R$ 3.000.

Abatimento sobre compras 100

Compras de mercadorias 5.000

Devolução de compras 300

Devolução de vendas 400

Estoque saldo final do mês 1.000

Estoque saldo início do mês 1.000

Frete sobre vendas 200

ICMS a recolher 2.000

ICMS a recuperar 850

ICMS sobre vendas 1.500

Vendas de mercadorias 9.200

65) (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Com relação à contabilização dos itenspatrimoniais e de resultado, bem como aos seus efeitos, julgue o item quese segue.

Considere que um item de estoque destinado à venda estejacontabilmente registrado por R$ 100,00, possua custos estimados denegociação de R$ 8,00 e seja normalmente negociado pelos participantesdo mercado por R$ 90,00.

Nesse caso, o valor realizável líquido do item deverá ser ajustado, o queproduzirá impacto negativo na demonstração do resultado do exercício.

66) (CESPE/SUFRAMA/Técnico Contabilidade/2014) Julgue o itemsubsequente, relativo à contabilização de operações contábeis diversas.

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O desconto de uma duplicata em banco, além de gerar um débito emcaixa ou equivalentes de caixa e um crédito em duplicatas descontadas,gera um débito em despesas do período na demonstração do resultado doexercício (DRE) relativo aos juros pagos na data da liberação do crédito.

67) (CESPE/SUFRAMA/Técnico Contabilidade/2014) No que se refere àsnoções básicas de contabilidade, julgue o item que se segue.

O fato contábil consistente no desconto de duplicatas junto a um bancoresulta em redução da situação patrimonial líquida da empresa.

68) (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca de endividamento dasempresas, seus custos, itens do patrimônio líquido e demonstração doresultado abrangente, julgue o item seguinte.


69) (CESPE/MPU/Finanças e Controle/2015) Julgue o item que se segue,relativo à contabilização dos itens do ativo e do passivo.


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15 GABARITO

Questão Gabarito Questão Gabarito

1 B 36 C

2 C 37 E

3 E 38 C

4 C 39 E

5 C 40 C

6 E 41 C

7 E 42 C

8 B 43 C

9 B 44 E

10 A 45 C

11 E 46 E

12 C 47 C

13 A 48 C

14 E 49 E

15 B 50 C

16 ANULADA 51 C

17 E 52 E

18 E 53 C

19 C 54 E

20 B 55 E

21 E 56 E

22 E 57 E

23 E 58 E

24 E 59 E

25 C 60 E

26 E 61 C

27 C 62 C

28 C 63 C

29 C 64 C

30 C 65 C

31 C 66 E

32 C 67 C

33 E 68 E

34 C

35 E

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A 08 · 1.01.2017 · empresas, seus custos, itens do patrimônio líquido e demonstração do resultado abrangente, julgue o item seguinte. A conta de despesas financeiras a …