A Ausência de Transparência Na Tributação Indireta Gênese e Implicações

8/16/2019 A Ausência de Transparência Na Tributação Indireta Gênese e Implicações

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UNIVERSIDADE FEDERAL DE JUIZ DE FORAFACULDADE DE DIREITO

Maria Paula Sanches Aquino

A ausncia !e "rans#arncia $iscal nos "ri%u"os in!ire"os& 'nese e i(#lica)*es

Jui+ !e Fora

Ano


2/23



Orientadora: Elizabete Rosa de Mello

Jui+ !e ForaAno

Monografia de conclusão de curso de Direito,apresentada à Faculdade de Direito da UniversidadeFederal de Juiz de Fora, sob orientaão da professora doutora Elizabete Rosa de Mello, co!ore"uisito para obtenão do t#tulo de bac$arel e!Direito%


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&provada e! 'dia( de '!)s( de 'ano(

*&+& E-&M.+&DOR&

//

000000000000000000000000000000000000000 1itulaão% +o!e e sobreno!e / Orientador

Universidade Federal de Juiz de Fora

0000000000000000000000000000000000000000

1itulaão% +o!e e sobreno!eUniversidade Federal de Juiz de Fora

0000000000000000000000000000000000000000 1itulaão% +o!e e sobreno!e

Universidade Federal de Juiz de Fora

Monografia de conclusão de curso de Direito,apresentada à Faculdade de Direito da Universidade

Federal de Juiz de Fora, sob orientaão da professora doutora Elizabete Rosa de Mello, co!ore"uisito para obtenão do t#tulo de bac$arel e!Direito%


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Dedico este trabal$o à sociedade brasileira, "ue !uito incentivou para sua realizaão%


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2De todos os ani!ais, o $o!e! 3 a"uele a "ue! !ais custa viver e! reban$o%4

'Jean/Jac"ues Rousseau(


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RESUMO

& presente dissertaão ob5etiva e6por o cap#tulo inicial da !onografia intitulada 2&

1ributaão dos i!postos indiretos no *rasil4% & aversão ao paga!ento de i!postos e! geral,

3 fator ense5ador da elevaão da tributaão sobre i!postos indiretos, e! especial sob os "ue

incide! sobre o consu!o% Esta 3 fruto da influ)ncia norte/a!ericana, a "ual se cun$a no

individualis!o e aus)ncia de solidariedade social, realidade diversa dos pa#ses escandinavos,

"ue !es!o possuindo u!a das !aiores cargas tribut7rias do !undo, vee! a elevaão da

carga tribut7ria co! bons ol$os%

8alavras/c$ave: 9% apitalis!o% % ooperaão social% ;% arga tribut7ria%


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A,STRACT

1$is dissertation ai!s to e6pose t$e opening c$apter of t$e !onograp$ entitled $ic$ >edge in t$e individualis! and lac? of social solidarit=, diverse

realit= of t$e @candinavian countries, >$ic$ despite $aving one of t$e $ig$est ta6 burdens in

t$e >orld, see t$e rise of t$e ta6 burden >it$ good e=es%

Ae=>ords: 9% apitalis!% % @ocial ooperation% ;% 1a6 burden%


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@UMBR.O

-. INTRODU/0O...................................................................................................................11

2. O ESTADO ,RASILEIRO E A TRI,UTA/0O............................................................11

2.-. A CAR3A TRI,UT4RIA NO ,RASIL.......................................................................11

5. A AUS6NCIA DE TRANSPAR6NCIA FISCAL NOS IMPOSTOS INDIRETOS.....11

5.-. O PRINC7PIO DA TRANSPAR6NCIA FISCAL

5.2. OS IMPOSTOS INDIRETOS INCIDENTES SO,REO CONSUMO

8. ILUS0O DA TRI,UTA/0O ,RASILEIRA...................................................................11

9. O DEVER FUNDAMENTAL DE PA3AR IMPOSTOS................................................11

:. CONCLUS0O.....................................................................................................................11

REFER6NCIAS....................................................................................................11


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9C

- INTRODU/0O

o! o advento da Era Moderna e co! ela a celebraão do contrato social, os

pactuantes abrira! !ão de parcela da liberdade natural, passando a parcela restante deter cun$o !era!ente convencional% isando a segurana das relaes e6istenciais, os indiv#duos

pactuara! a sua união co!o povo, for!ando o "ue viria a se conceber sociedade%

& vida con5unta e! sociedade entre os povos, trou6e a tona a necessidade de

união de esforos para a !antena social, a "ual inicial!ente concebia/se e! divisão de

tarefas, onde alguns caava!, outros lavrava! a terra, outros cuidava! da segurana dos

povos%

Essa situaão perdurou durante s3culos, perdendo seus contornos, paulatina!ente,e atual!ente, dada a con5ectura social co!ple6a, a 2divisão de tarefas4 !oldada e! 2funes

sociais4 espec#ficas deu lugar a contribuião social do individuo para co! o 2todo4

dese!pen$ar o papel de contribuinte%

Ocorre "ue na realidade brasileira, diversa!ente do posiciona!ento adotado pelos

pa#ses escandinavos, / recon$ecidos internacional!ente pela e6celente "ualidade de vida e

solidariedade social, tendo o ter!o 2i!posto4 conotaão positiva, 57 "ue d7 ense5o a !el$ores

condies sociais /, a populaão ativa não contribui de bo! grado para o funciona!ento da

!7"uina pblica, se5a por aus)ncia de confiana na ad!inistraão pblica ou por ine6ist)ncia

de solidariedade social%

8ensadores pol#ticos e econG!icos, co!o Jo$n Harland 8ollard, sintetiza! o

ide7rio de !uitas sociedades, e! especial a brasileira, os "uais cont3! alto cun$o de aversão

ao paga!ento de i!postos, co!o 2O i!posto 3 a arte de pelar o ganso fazendo/o gritar o

!enos poss#vel e obtendo a !aior "uantidade de penas%4 Da !es!a for!a, *en5a!in Fran?lin

2+ada 3 !ais certo neste !undo do "ue a !orte e os i!postos%4 +o *rasil, vale destacar a

frase difundida pelo e6/presidente Fernando Ienri"ue ardoso 21odo i!posto 3 rui!, por

isso c$a!a/se i!posto, senão se c$a!aria volunt7rio%4%

O "ue por ignorncia ou descon$eci!ento, a sociedade brasileira não percebe 3

"ue os recla!es cotidianos são antagGnicos% .ndissociada da !el$oria da sade pblica,

educaão, segurana, dentre outros direitos acla!ados, esta o au!ento da carga tribut7ria,

sendo econo!ica!ente i!poss#vel, a "ual"uer pa#s, !es!o a"ueles dotados de estabilidade

econG!ica e pol#tica, reduzir a carga tribut7ria e efetuar !el$oria nas condies sociais%

Dada a notKria aversão da populaão brasileira de contribuir para co! o fisco,

te!/se verificado, desde o advento da era !oderna, estruturaão fiscal 'arrecadaão e gasto(


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9L

voltada para li!itar a co!preensão dos contribuintes, levando/os siste!atica!ente a

superdi!ensionar os benef#cios do gasto pblico e a subdi!ensionar seus custos% Este

fenG!eno ficou con$ecido literatura econG!ica co!o ilusão fiscal, sendo, recorrente!ente,

utilizado co!o e6plicaão para e6pansão dos gastos pblicos%

&lguns !ecanis!os utilizados para criaão de ilusão fiscal são, dentre outros, aos

"uais não se destina o presente estudo a analisar, a bai6a visibilidade e co!ple6idade na

arrecadaão tribut7ria, "ue leva! os contribuintes a subesti!are! a carga tribut7ria e desta

for!a a aceitare! n#veis !ais elevados de tributaão%

&s caracter#sticas do siste!a tribut7rio e do !odelo de federalis!o fiscal adotado

no *rasil torna! a pol#tica fiscal !uito suscept#vel ao fenG!eno da ilusão fiscal% Observa/se

na estrutura fiscal brasileira u! grande n!ero de i!postos, cada u! co! u!a s3rie de particularidades, resultando e! u! alto n#vel de co!ple6idade na arrecadaão% &l3! disso, a

arrecadaão depende forte!ente de i!postos indiretos, o "ue di!inui a visibilidade do

siste!a%

Utilizando u! !odelo econo!3trico de correão de erros os autores / @ilva e

@i"ueira '9;( / encontra! evid)ncias de "ue "uanto !ais vis#vel o siste!a tribut7rio !enor

o gasto federal, confor!e previsto pela teoria de ilusão fiscal%

O gasto pblico no *rasil cresceu substancial!ente nas duas lti!as d3cadas,a5udando no cresci!ento do 8.*, segundo dados divulgados e! 9; pelo .nstituto *rasileiro

de Heografia e Estat#stica '.*HE(% +esse !es!o per#odo, a carga tribut7ria subiu de L,N

para cerca de ;N do 8.*%

o!o de!onstrado à aversão da sociedade e! pagar i!postos influencia no

au!ento do gasto pblico% Dessa for!a, o !eio preferencial utilizado pelos gestores pblicos

para arrecadar i!postos, te! sido efetuado por !eio da tributaão indireta% +o entanto, paira

a seguinte indagaão: os i!postos indiretos ofende! os princ#pios da capacidade contributivae da 5ustia da tributaãoP @e positivo, de "ue for!a te! a sociedade cooperado para essa

ofensaP Q o "ue pretende de!onstrar a presente dissertaão%

Os cidadãos dos Estados Unidos da &!3rica, norteia!/se pela !76i!a, proferida

pelo e6/8residente, *en5a!in Fran?lin 2+ada 3 !ais certo neste !undo do "ue a !orte e os

i!postos%4, calcando o siste!a tribut7rio no individualis!o, e na aus)ncia de cooperaão

social "ue ocasiona in5ustia tribut7ria%

O recon$eci!ento da in5ustia tribut7ria partiu do bilion7rio arren *uffett% E!

S, ele afir!ou "ue todas as pessoas be!/sucedidas pagava! percentual!ente !enos

i!postos do "ue suas e!pregadas do!3sticas%


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9

Realidade diversa, presencia!os nos pa#ses escandinavos, os "uais são fa!osos

pelo altos #ndices de .DI 'Tndice de Desenvolvi!ento Iu!ano(%

E! sueco, a palavra 2s?att4 te! dois significados: 2i!postos4 e 4tesouro4% +a

lKgica da !aioria dos suecos, assi! co!o dos de!ais povos da Escandin7via, os tributos são

o preo 5usto "ue se paga por u!a sociedade !ais $u!ana, igualit7ria e $ar!Gnica e por

isso !enos violenta%

& certeza da contraprestaão influencia, 3 Kbvio, o siste!a de sade pblica destes

pa#ses, proporciona atendi!ento de "ualidade a todos, independente!ente da renda de cada

u!% & educaão, gratuita e de alto n#vel, garante oportunidades iguais de acesso de todos os

cidadãos ao ensino, do pr3/escolar à universidade% &s cidades são li!pas% Os transportes

pblicos são organizados e eficientes e e! nen$u!a estrada da @u3cia paga/se ped7gio% +o entanto, $7 outro fator "ue re"uer esforo de co!preensão do senti!ento de

$u!anidade e solidariedade "ue !olda o pensa!ento escandinavo, o "ual não se observa na

sociedade brasileira%

& carga tribut7ria na @u3cia, por e6e!plo, 3 u!a das !ais altas do !undo,

co!preendendo cerca de CLN do 8roduto .nterno *ruto '8.*(, contra cerca de ;N, no caso

do *rasil% +o entanto, in"uiridos sobre a alta carga tribut7ria

2erta!ente não4, ele diz, Robert inda$l, o Robben, popular garo! do pub local "ue fre"uento e! Estocol!o% 2E todos se beneficia! do siste!a,"ue 3 universal% Ou se5a, os !ais ricos paga! !ais i!postos, !as ta!b3!não precisa! pagar para "ue seus fil$os estude! at3 à universidade, por e6e!plo% E se eu !es!o resolver ser !3dico, posso co!ear a estudar a!an$ã, se! gastar u!a ?rona 'coroa sueca(4%

.n"uirido sobre a possibilidade de reduão dos i!postos, assi! se !anifestou:

2& reduão de i!postos significa "ue eu passo a ter coroas 'cerca de reais( a !ais no bolso4, disse na 1 sueca, na 3poca, u! dos cidadãosentrevistados% 28ara !i!, "ue 57 gan$o u! bo! sal7rio, essa "uantia e6tra

não faz tanta diferena% Mas faz u!a diferena enor!e para a sociedade, e por isso ac$o "ue esse din$eiro seria !el$or e!pregado para garantir a"ualidade das nossas escolas, $ospitais e servios e! geral4%

E!bora na pri!eira !anifestaão a 2lKgica do retorno4, per!eie o depoi!ento do

sueco, na segunda !anifestaão efetiva!ente de!onstra $u!anidade e solidariedade social%


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9S

-. O ESTADO ,RASILEIRO E A TRI,UTA/0O

Os Estados conte!porneos, financia! as atividades inerentes à sua con5ectura

por !eio dos proventos oriundos da arrecadaão tribut7ria% O Estado brasileiro, por sua vez,

não foge à regra, utilizando a tributaão para realizar os direitos econG!icos, sociais e

culturais, por !eio de prestaes !ateriais e financeiras aos contribuintes%

& onstituião Federal traz e! seu bo5o 'art% 9V( a configuraão da Repblica

Federativa brasileira co!o u! Estado De!ocr7tico de Direito, "ue se consubstancia nos

valores elencados por Douglas Wa!as$ita 'L, p% LX(:

i( justiça social 'arts% ;V, ., caput e 9X; da FYZZ( "ue busca

redistribuião de renda e igualdade de c$ance a todos, ou se5a acapacidade e6istencial, econG!ica e cultural para viver e trabal$ar,nu! n#vel razo7vel[ e ii( segurança social , ou se5a, a( bem-estar

social 'arts% 9Z, . e 9X; da FYZZ(, consubstanciado especial!entena proteão e6istencial, garantida pela prestaão de servios pblicos

b7sicos '7gua, luz, transporte, educaão, sade, etc%( e nos segurossociais 'seguro dese!prego, seguro por invalidez etc%( e b( assistência

social 'au6#lio !#ni!o e6istencial e au6#lio e! cat7strofes naturais, afi! de garantir u! !#ni!o de dignidade $u!ana ao cidadão(%

1ais valores per!eia! a onstituião da Repblica Federativa do *rasilYZZ

'RF*YZZ(% +o entanto, não basta à estipulaão for!al de nor!as progra!7ticas de cun$o

principiolKgico, !as ta!b3! 3 necess7ria a criaão de instru!entos $7beis, para efetivar o

Estado de 5ustia social, fundado na dignidade da pessoa $u!ana% +este conte6to, o Estado

Fiscal e!erge no intuito de fornecer !eios econG!icos de prover os valores consubstanciados

na RF*YZZ%

+o *rasil, resta evidenciado o Estado Fiscal @ocial, e! "ue o custeio da 5ustia e

segurana social al!e5ada, 3 efetuado pela prKpria sociedade "ue se beneficia direta ou

indireta!ente , atrav3s do e6erc#cio do poder soberano estatal de tributar "ue não pode ser arbitr7rio ou e6cessivo, $a5a vista as garantias funda!entais atribu#das ao contribuinte 'a

igualdade, a capacidade contributiva, vedaão ao efeito confiscatKrio etc(% +esse sentido

ensina 8&U\@E+ '9, p%(

& tributaão, no Estado de Direito De!ocr7tico, constitui instru!entoda sociedade% Q atrav3s das receitas tribut7rias "ue são viabilizadas a!anutenão da estrutura pol#tica e ad!inistrativa do Estado e as aesde governo% Mas a tributaão arbitr7ria ou e6cessiva pode, por si

prKpria, ter efeitos perversos% &ssi!, a onstituião ta!b3! cuida dedefinir as possibilidades e li!ites da tributaão, fazendo/o atrav3s daoutorga constitucional da co!pet)ncia tribut7ria '"uando aonstituião diz "uais os tributos "ue pode! ser institu#dos e sob "ue


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9Z

for!a, diz, ta!b3!, i!plicita!ente, "ue o "ue dali desborda não podeser feito( e da clara enunciaão de garantias funda!entais docontribuinte% & tributaão 3 v7lida "uando e6ercida na for!a e !edidaad!itidas pela onstituião Federal% & tributaão "ue não encontra

suporte no te6to constitucional não constitui propria!ente tributaão,!as viol)ncia aos direitos individuais, arb#trio inconstitucional eileg#ti!o%

O @iste!a 1ribut7rio +acional te! previsão nos artigos 9CL a 9 da RF*YZZ,

os "uais, traze! e! seu bo5o as co!pet)ncias tribut7rias dos entes federativos 'União,

Estados, Distrito Federal e Munic#pios(, atribue! as leis co!ple!entares papel de deter!inar

crit3rios de tributaão 'artigo 9C da RF*YZZ( e define! as esp3cies e subesp3cies

tribut7rias%8&U\@E+ '9, pg% 9Z( nos re!ete a divisão das esp3cies e subesp3cies

tribut7rias utilizadas para obter !eios econG!icos necess7rios a concretizaão do Estado

@ocial brasileiro, "uais se5a!: os i!postos 'artigos 9CL, inciso ., 9L;, 9LL, 9L, 9LC, incisos .

e .. da RF*YZZ([ as ta6as 'artigo 9CL, inciso .. da RF*YZZ([ as contribuies de !el$oria

'artigo 9CL, inciso ... da RF*YZZ([ as contribuies 'artigos 9CX, 9CX/& e 9XL da RF*YZZ([

os e!pr3sti!os co!pulsKrios 'artigos 9CZ, incisos . e ..(% 1endo o presente estudo enfo"ue

nos pri!eiros%

Os i!postos são !odalidades de arrecadaão fiscal, insertos nos tributos

classificados e! não vinculados a u!a atuaão espec#fica do 8oder 8blico, confor!e

estabelece o artigo 9 do Kdigo 1ribut7rio +acional '1+(% 8or inter!3dio da receita

oriunda deste, aplicada pelo Estado nos li!ites da lei ora!ent7ria, busca/se atender ao

princ#pio da capacidade contributiva, arrecadando a ri"ueza de "ue! a det3! e redistribuindo,

proporcional!ente, por !eio de prestaes estatais, à populaão desfavorecida

econo!ica!ente%

]uanto à !odalidade de arrecadaão, a classificaão dos i!postos subdivide/se

e! diretos e indiretos '1ORRE@, 99, p%;SS(

&"ueles ^i!postos diretos_ incide! sobre o solvens, "ue 3 a pessoa "ue paga, são per!anentes ou periKdicos e a prKpria &d!inistraão efetua olana!ento, por declaraão ou avaliaão% Os i!postos indiretos repercute!econo!ica!ente sobre terceira pessoa 'contribuinte de fato(, sãoinstantneos e o seu lana!ento opera por $o!ologaão, incu!bindo ao prKprio contribuinte de direito adiantar o seu paga!ento%

onfor!e dados a seguir !encionados, à opão por u!a for!a de arrecadaão ou

outra, inti!a!ente ligada ao n#vel de solidariedade e cooperaão social da sociedade e! "ue

est7 inserido% +os pa#ses e! "ue $7 u! alto n#vel de solidariedade, concebendo a sociedade


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9X

sob ide7rio de 2condo!#nio social4 e6e!plo, são os pa#ses escandinavos , a incid)ncia dos

i!postos diretos 3 superior aos indiretos% 8or outro lado, nos pa#ses e! "ue $7 bai6o #ndice de

solidariedade, a tributaão tende a ser arrecadada de for!a ca!uflada, ou se5a, atrav3s de

i!postos indiretos, devido à aversão à cooperaão social de seus !e!bros%

Os i!postos diretos são arrecadados pelos entes federativos sobre o patri!Gnio e

renda, direta!ente dos cidadãos% @ão e6e!plos: o .!posto sobre Rendas e 8roventos de

]ual"uer +atureza '.R(, o .!posto sobre a 8ropriedade de e#culos &uto!otores '.8&(, o

.!posto sobre a 8ropriedade 8redial e 1erritorial Urbana '.81U(%

Os i!postos indiretos, por outro lado, incide! sobre produtos e servios "ue os

contribuintes conso!e!% Os principais i!postos indiretos no *rasil, são: o .M@ '.!posto

sobre irculaão de Mercadorias e @ervios(, o .@@ '.!postos sobre @ervios de ]ual"uer +atureza(, o .8. '.!posto sobre 8rodutos .ndustrializados(% Figura! no polo passivo da

relaão tribut7ria os produtores e co!erciantes, no entanto, o "ue ocorre na realidade, 3 o

repasse para o preo dos produtos e servios, sendo os consu!idores, se! distinão de

condião socioeconG!ica, onerados indireta!ente%

& tributaão por !eio de i!postos indiretos, e! especial os incidentes sobre o

consu!o, 3 alta!ente regressiva, onerando !ais a classe !3dia e bai6a% @egundo dados a

seguir apurados, "uanto !enor a renda da fa!#lia !ais est7 contribui por !eio de i!postosindiretos% onclui/se "ue a tributaão sobre os produtos e servios não 3 observada a isono!ia

!aterial e a 5ustia da tributaão acla!ada pela RF*YZZ%

O princ#pio da igualdade !aterial 'ou isono!ia !aterial( aponta "ue a igualdade

parte do ide7rio de "ue


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aos contribuintes de renda bai6a 3 o trata!ento desigual, "ue considere às suas

particularidades socioeconG!icas no !o!ento de contribuir, onerando/os e! !enor grau%

& tributaão 5usta, por sua vez, 3 direito funda!ental do contribuinte, sendo

necess7rio "ue o poder e6ecutivo de cada respectivo ente federado adote t3cnicas e

!ecanis!os de arrecadaão fiscal "ue coaduna! co! este valor 'ME\\O, 9C(% O "ue 3 a

5ustia, senão a concretizaão dos direitos previstos e! u!a orde! 5ur#dica% Dessa for!a, a

tributaão para ser 5usta, deve respeitar todos os direitos ao contribuinte atribu#do, o "ue inclui

a igualdade%

O *rasil est7 na contra!ão do desenvolvi!ento social "ue norteia o Estado

De!ocr7tico de Direito, !as isso não se deve atribuir apenas à estrutura fiscal brasileira e ai!probidade da &d!inistraão 8blica, !as ta!b3! a aus)ncia de solidariedade e senti!ento

de cooperaão social dos brasileiros%

2.- A CAR3A TRI,UT4RIA NO ,RASIL

& carga tribut7ria brasileira consiste na !edida de esforos da sociedade para o

financia!ento das atividades estatais% Deste !odo, busca obter recursos econG!icos oriundosda populaão para realizar os ob5etivos visados pelo Estado% 1rata/se do produto obtido da

relaão entre a arrecadaão tribut7ria e o 8roduto .nterno *ruto '8.*(, sendo este o valor dos

produtos finais produzidos dentro de u! pa#s e! deter!inado per#odo de te!po%

Ob5etiva/se trazer à an7lise, dados estat#sticos tribut7rios no *rasil, referente ao

per#odo de L a 9C, no sentido de "ue os dados levantados pela Receita Federal, são

i!prescind#veis para a constataão e orige! da aus)ncia de transpar)ncia fiscal nos i!postos

indiretos%Q evidente o au!ento da carga tribut7ria, desde L at3 9C, "uanto a

participaão das bases de incid)ncia de fol$a de sal7rios, propriedade e bens e servios,

confor!e an7lise efetuada pelo entro de Estudos 1ribut7rios e &duaneiros 'E1&D( e!

9C% & categoria "ue !ais contribuiu para a arrecadaão total desde L at3 os dias de

$o5e / foi a de i!postos incidentes sobre bens e servios, alcanando e! 9C, L9,N da

carga tribut7ria brasileira% &o passo "ue a tributaão sobre a renda obteve no !es!o per#odo

apenas 9Z,N%


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9

+otKrio 3 a estrat3gia do @iste!a 1ribut7rio +acional de utilizar co!o principal

fonte de recursos para a concretizaão dos ob5etivos da Repblica Federativa do *rasil, osi!postos indiretos, vez "ue a base incid)ncia de bens e servios co!pe !ais da !etade da

arrecadaão fiscal total desde o ano de Z%

]uando se co!para os valores da carga tribut7ria nacional co! as de outros

pa#ses, e! especial no "ue concerne a tributaão por base de incid)ncia, observa/se "ue para a

base renda o *rasil tributa !enos do "ue a !3dia dos pa#ses da Organizaão para a

ooperaão e Desenvolvi!ento EconG!ico 'ODE(, ocupando o penlti!o lugar do ran?ing,

co! apenas ,9N da carga tribut7ria, en"uanto "ue a Dina!arca destina ;N da cargatribut7ria sobre a renda, lucro e gan$o capital%


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8or outro lado, en"uanto a @u#a destina apenas ,N da tributaão sobre bens e

servios, o *rasil ocupou o topo do ran?ing neste "uesito e! 9;, co! 9S,XN da carga

tribut7ria destinada a esta base de incid)ncia% 8ercentual relevante, $a5a vista ser ,CN

superior à !3dia dos pa#ses da ODE%

& estrutura tribut7ria brasileira visivel!ente privilegia a classe alta e! detri!ento

da classe bai6a, $a5a vista "ue os i!postos sobre a renda possue! participaão !#ni!a na

carga tribut7ria '9Z,N(, caso co!parado aos i!postos sobre os bens e servios, "ue co!pe

a !aioria da carga tribut7ria 'L9,N(% Os "uais incide! sobre os produtos essenciais da

!es!a for!a para "ual"uer cidadão, se! considerar suas peculiaridades socioeconG!icas%

O @iste!a 1ribut7rio *rasileiro não te! adotado pol#ticas tribut7rias e!consonncia co! os princ#pios da isono!ia !aterial, capacidade contributiva e da 5ustia da

tributaão, 57 "ue esse siste!a de arrecadaão onera e! de!asia a renda dos pobres, en"uanto

os i!postos indiretos pouco afeta! a renda dos !ais ricos%

& proble!7tica 3 evidenciada ao analisar a distribuião da carga tribut7ria entre as

fa!#lias brasileiras de acordo co! a fai6a de renda% Observa/se "ue a carga tribut7ria

suportada por u!a fa!#lia, di!inui na !edida e! "ue au!enta o n#vel de renda% E! outros

ter!os, "uanto !aior a renda do contribuinte, !enos ele contribui por !eio de i!postos%

En"uanto u!a fa!#lia co! renda !3dia de at3 sal7rios !#ni!os, onera "uase

LN de sua renda co! o paga!ento de i!postos, e! geral, as fa!#lias "ue te! renda !3dia


19/23

;

superior a ; sal7rios !#ni!os, arca! co! u!a carga tribut7ria de ,;N de seus

rendi!entos, segundo o Departa!ento .ntersindical de Estat#stica e Estudos @ocioeconG!icos

'D.EE@E(%

& co!paraão 3 ainda !ais esdru6ula "uando se considera apenas o refle6o da

tributaão indireta sobre a renda das fa!#lias brasileiras% E! C, u!a fa!#lia "ue tin$a

co!o renda at3 sal7rios !#ni!os, contribu#a co! CL,ZN da renda para a tributaão indireta%

&o passo "ue u!a fa!#lia co! renda superior a ; sal7rios !#ni!os, contribu#a por !eio de

i!postos indiretos co! 9,CN de sua renda%

Dito isso, origina/se a seguinte refle6ão: o "ue 3 considerado 'ou deveria ser( para

a for!aão de u! siste!a de arrecadaão tribut7riaP Os dados estat#sticos aponta! "ue a

sociedade brasileira contribui clara!ente !ais por !eio de i!postos indiretos% Dessa for!a 3

evidente "ue não foi efetuado estudo pr3vio da sociedade para a for!aão do @iste!a

1ribut7rio +acional, 57 "ue ao não considerar as peculiaridades socioeconG!icas do

contribuinte, onera os !ais necessitados e! de!asia, afrontando os valores sociais

consubstanciados na RF*YZZ, "ue foi criado para realizar%

5 A AUS6NCIA DE TRANSPAR6NCIA FISCAL DOS IMPOSTOS INDIRETOS

& tributaão 3 i!prescind#vel para financiar as atividades estatais, necess7rias


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C

para concretizar os ob5etivos da Repblica Federativa do *rasil% @egundo +&*&.@ 'ano,

pag%( constitui dever funda!ental de todo cidadão pagar i!postos, ou se5a, contribuir para o

funciona!ento do Estado%

O cap#tulo anterior cuidou de de!onstrar atrav3s de dados estat#sticos, "ue o

*rasil adotou !odelo regressivo de tributaão, fundado na arrecadaão tribut7ria por !eio de

i!postos indiretos incidentes sobre bens e servios% E o contribuinte, co!o financiador das

atividades estatais necessita do direito à transpar)ncia fiscal, ou se5a, "ue as contas pblicas

se5a! de f7cil percepão%

5.- O PRINC7PIO DA TRANSPAR6NCIA FISCAL

& transpar)ncia fiscal 3 princ#pio constitucional i!pl#cito, o "ual deter!ina "ue a

atividade estatal de tributar deve ser pautada na clareza, abertura e transpar)ncia '1ORRE@,

99, p%9L(% Dessa for!a, referido princ#pio, constitui i!portante instru!ento de li!itaão

ao poder estatal de tributar, vez "ue 3 direito funda!ental do contribuinte ter con$eci!ento do

!ontante de i!postos "ue est7 contribuindo, e de co!o est7 sendo e!pregado%

O princ#pio da transpar)ncia fiscal e!erge, e! u!a de suas vertentes, de

interpretaão sist)!ica do artigo 9L, par7grafo LV da RF*YZZ '2a lei deter!inar7 !edidas

para "ue os consu!idores se5a! esclarecidos acerca dos i!postos "ue incida! sobre

!ercadorias e servios4(, "ue confor!e ensina @.\& 'ano, pag%( constitui nor!a de efic7cia

li!itada, vez "ue, !uito e!bora o legislador ten$a apontado pela necessidade de resguardar

deter!inado direito, atribui para o poder pblico a tarefa de concretizar o direito por !eio de

lei%

Dessa for!a, ao incorporar o princ#pio da transpar)ncia fiscal na RF*YZZ, o

poder constituinte institui a lei a tarefa de fi6ar diretrizes para esclarecer os consu!idores

acerca dos i!postos incidentes sobre !ercadorias e servios% @egundo 1ORRE@ '99,

p%9S(

& provid)ncia 3 da !aior i!portncia e servir7 para coarctar abusos dolegislador, "ue !uita vez prefere au!entar os i!postos indiretos, "ue são

invis#veis e causa! pe"uena reaão popular, do "ue !a5orar os tributosdiretos e progressivos, "ue incide! sobre pessoas de !aior capacidadecontributiva !as fica! su5eitos a lobb= e a resist)ncia dos interessados[agora, co! a infor!aão sobre a carga tribut7ria incidente sobre as


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L

!ercadorias, $aver7 !aior controle por parte do contribuinte e eleitor%

5.2 A OPACIDADE DOS IMPOSTOS INDIRETOS

&lberto Deodato '9, p%;Z( nos ensina "ue:

.!postos indiretos são os "ue grava! u! ato ou u! fato ou u! ob5eto,cobrados e! virtude de tarifas i!pessoais, e "ue recae! sobre certos fatosinter!itentes, constatados dia a dia '%%%( seu caracter#stico 3 "ue descon$ece a pessoa do contribuinte e o "uantu! deter!inado por tarifas, sK secon$ecendo, e6ata!ente esse "uantu! "uando o contribuinte 3 alcanado pelo .!posto%

2 A ELEVA/0O DOS IMPOSTOS INDIRETOS

&lberto Deodato '9, p%;Z( nos ensina "ue:

.!postos indiretos são os "ue grava! u! ato ou u! fato ou u! ob5eto,cobrados e! virtude de tarifas i!pessoais, e "ue recae! sobre certos fatosinter!itentes, constatados dia a dia '%%%( seu caracter#stico 3 "ue descon$ece a pessoa do contribuinte e o "uantu! deter!inado por tarifas, sK secon$ecendo, e6ata!ente esse "uantu! "uando o contribuinte 3 alcanado pelo .!posto%

&dotando postura avessa ao paga!ento de i!postos, ocorre a proliferaão dos

i!postos indiretos, os "uais det3! bai6a visibilidade, o "ue evidente!ente afronta os

princ#pios da capacidade contributiva e, conse"uente!ente da 5ustia da tributaão% &ssi!, e!

an7lise superficial, poderia ser afir!ado "ue a prKpria sociedade estaria a incutir na politica de

gestão fiscal, cul!inando na adoão cada vez !aior de i!postos indiretos os "uais são

inco!pat#veis co! a onstituião Federal de 9XZZ%& onstituião de 9XZZ atribui aos indiv#duos à ela subordinados direitos e

deveres para "ue $a5a u!a coletividade feliz e $ar!Gnica, pautada nu!a base de 5ustia,

$onradez e a certeza de u! retorno eficiente na redistribuião da renda, proporcionando

sade, educaão e 5ustia para todos%

8ara se obter a tão al!e5ada 5ustia fiscal, entretanto 3 de e6tre!a i!portncia

observar as diferenas e6istentes entre os contribuintes, devendo cada u! arcar co! o Gnus

tribut7rio de acordo co! as suas condies econG!icas, i!pedindo a tributaão de indiv#duos"ue perceba! apenas o suficiente à sua subsist)ncia e de sua fa!#lia%


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Diante do e6posto, o "ue depreende 3 "ue os i!postos indiretos não observa!

essa orientaão principiolKgica constitucional/tribut7ria%


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S

REFER6NCIAS

ANDRADE, Rita de Cássia. O ICMS – Princípios Informadores – Sustitui!"o

#riutária e seus efeitos danosos $ n"o cumu%ati&idade. Disponí&e% em'(ttp'))***.+urisite.com.r)doutrinas)#riutario)douttriut-.(tm%. Acesso em' - defe&ereiro de -/.

DEODA#O, A%erto. Manua% de Ci0ncia das 1inan!as. 2. ed. S"o Pau%o' Sarai&a. p.2.

MAC3ADO, 3u4o de 5rito. Curso de Direito #riutário. 67 ed. S"o Pau%o' Ma%(eirosEditores, --. p.8.

MAR#E99O, A%e:andro. ;asto p Afonso da Si%&a. Ap%icai%idade das normas constitucionais. S"o Pau%o'Re&ista dos #riunais, 62.

@.\&, Jos3 &fonso da% &plicabilidade: @%l% s%%n% 9XXX%%+&*&.@, Jos3 asalta% O dever funda!ental de pagar i!postos: oi!bra: &l!edina, 9XXZ%

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&M&RO, \uciano% Direito 1ribut7rio *rasileiro% @araiva, 9L ed%, X, p% 9;
http://www.jurisite.com.br/doutrinas/Tributario/douttribut101.htmlhttp://www.jurisite.com.br/doutrinas/Tributario/douttribut101.html

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A Ausência de Transparência Na Tributação Indireta Gênese e Implicações