A Prova Do Fato Jurídico No Processo Administrativo Tributário

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Text of A Prova Do Fato Jurídico No Processo Administrativo Tributário

  • MARIA DO ROSRIO ESTEVES SIMONE DA SILVA

    A PROVA DO FATO JURDICO NO PROCESSO

    ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

    Tese de Doutorado em Direito

    Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo

    So Paulo 2005

  • MARIA DO ROSRIO ESTEVES SIMONE DA SILVA

    A PROVA DO FATO JURDICO NO PROCESSO

    ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

    Tese apresentada Banca Examinadora da

    Pontifcia Universidade Catlica de So

    Paulo, como exigncia parcial para a

    obteno do ttulo de Doutor em Direito do

    Estado, sob a orientao do Prof. Doutor

    Paulo de Barros Carvalho.

    Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo

    So Paulo 2005

  • SILVA, Maria do Rosrio Esteves Simone da A prova do fato jurdico no processo administrativo tributrio/ Maria do Rosrio Esteves Simone da Silva. So Paulo, 2005. 241p. Tese (Doutorado) Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo. Programa de Ps-Graduao em Direito do Estado. Evidence Theory In Administrative Tax Procedure. 1. Prova no Direito Tributrio; 2. Prova; 3. Processo administrativo; 4. Direito Tributrio.

  • BANCA EXAMINADORA

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  • DEDICATRIA

    Ao Professor Paulo de Barros

    Carvalho, exemplo de mestre, por sua

    dedicao ao Grupo de Estudos, que

    foi meu maior incentivo.

  • AGRADECIMENTOS

    minha famlia:

    Minhas filhas Brbara e Ana Paula e meu marido Ney,

    pelas horas de convvio subtradas, porm, por uma justa causa.

    Aos amigos: Renata Guerra, sempre

    disponvel para a troca de idias, Eurico de Santi, pelos toques sinceros e Luiz

    Srgio Fernandes de Souza, pelas interlocues para uma viso pragmtica

    do direito.

    turma de Direito Tributrio III de 2003/1s, especialmente, Roberta Rangel,

    Vladimir , Paulo Campilongo, Ricardo Saliba, Eduardo Pugliese, Aline

    Zucchetto, David Torres, pelo convvio

    A todos os Colegas do Grupo de Estudos.

    O meu MUITO OBRIGADA!

  • RESUMO

    SILVA, Maria do Rosrio Esteves Simone da. A prova do fato jurdico no processo administrativo tributrio. So Paulo, 2005. 220p. Tese (Doutorado em Direito) - Programa de Ps-graduao em Direito, PUC, So Paulo.

    A proposta do presente trabalho analisar a prova do fato jurdico no processo administrativo tributrio, construindo uma teoria da prova aplicvel ao processo administrativo fiscal.

    Tomamos como base a Filosofia do Direito, especificamente a Filosofia Analtica, e buscamos o significado da Verdade no Direito, luz da Teoria Comunicacional, desmistificando a dicotomia verdade formal versus verdade material, elaborada pela doutrina tradicional.

    Analisamos o conceito de fato jurdico tributrio e a fenomenologia da incidncia da norma-padro tributria, atingindo o estudo do ato administrativo de lanamento tributrio, para reconhecermos o direito do administrado de impugnar tal ato e dar incio ao processo administrativo tributrio. Assim, elaboramos uma teoria da prova no processo administrativo tributrio fazendo um estudo lingstico das normas jurdicas vlidas no sistema tributrio brasileiro que tratam da prova: identificamos as diversas acepes do termo, estabelecendo um conceito de prova; analisamos o objeto da prova e a dicotomia processo/produto presente no termo prova e nos detivemos nas classificaes da prova encontradas na doutrina a fim de elaborarmos uma nova classificao de prova jurdica.

    Investigamos os principais meios de prova admitidos no processo administrativo tributrio pelo sistema jurdico ptrio, tais como: a prova documental; a prova testemunhal; a prova pericial; a prova por documento eletrnico e a apreenso de documentos e livros fiscais. Fizemos um estudo a respeito do nus da prova e do momento da prova no processo administrativo tributrio e, por fim, enfocamos a funo persuasiva da prova, explorando a influncia dos valores na apreciao das provas e no ato decisrio do aplicador da norma jurdica tributria geral e abstrata.

    Palavras-chave: 1. Prova no direito tributrio; 2. Prova; 3. Processo administrativo tributrio; 4. Direito tributrio.

  • ABSTRACT

    ESTEVES, Maria do Rosrio. Evidence theory in administrative tax procedure. So Paulo, 2005. 220p. Thesis (Doctorate in Law) - Program Postgraduate in Law, PUC, So Paulo.

    The proposition of the work, herewith presented, is to analize the evidence of the trigering event in the administrative tax procedure, building a theory of the proof applicable to this procedure.

    Our studies are based on the Analytical Philosofy, in order to find the exact meaning of Truth, in the light of the Commnication Theory of Law. Therefore, it was possible to dismystify the dicotomic formal truth versus material truth of the traditional doctrine.

    We emphasized the trigering event and the incidence phenomenon, in order to achieve the study of the administrative tax act that reports the tax assessment. Consequently, we analized the administrative defense of the tax payer, that triggers the tax administrative process.

    Furthermore, we build up an evidence theory apllied to the administrative tax process, analizing, through a linguistic point of view, the valid tax rules that disciplin the proof in the administrative process, observing the main evidence tools admitted by the Brazilian law system, such as: instrumentals duties, documentaries evidence, testemonies evidence, the confession etc.

    We studied the onus of proof and the moment of the production of the evidence in the tax administrative process.

    Finally, we studied the proof persuasive function and the influence of the value evidence when it is being analized and aplied in the judge decision. Key-words: 1. Evidence theory; 2.Tax law; 3.Administrative tax procedure.

  • SUMRIO

    INTRODUO E DELIMITAO DO OBJETO ..................................................15

    PARTE I

    CONSIDERAES PRELIMINARES PARA O ESTUDO DA PROVA

    Captulo I

    A FILOSOFIA COMO A BASE DO CONHECIMENTO CIENTFICO................21

    1.1. A concepo tradicional de filosofia reflexo filosfica ..........................21

    1.2. A Filosofia Analtica e o giro lingstico.................................................23

    1.3. Conhecimento e linguagem .........................................................................24

    1.4. Direito e linguagem .....................................................................................27

    1.5. Os atos de fala .........................................................................................28

    1.6. O direito como um sistema autopoitico .....................................................32

    Captulo II

    A VERDADE NO DIREITO.....................................................................................37

    2.1. A Verdade ...................................................................................................37

    2.2. As concepes de verdade e as diferentes teorias .......................................39

    2.3. A Verdade no direito ...................................................................................44

    2.3.1. A dimenso semntica de verdade na Cincia do Direito ...............44

  • 2.3.2. A verdade no direito positivo ..........................................................46

    2.3.3. Verdade material versus verdade formal.........................................49

    Captulo III

    A INCIDNCIA TRIBUTRIA ...............................................................................54

    3.1. Evento, fato jurdico e suporte fctico.........................................................54

    3.2. O fenmeno da incidncia tributria ...........................................................58

    3.3. A teoria das provas sua imprescindibilidade para a constituio

    do fato jurdico tributrio.............................................................................60

    Captulo IV

    LANAMENTO TRIBUTRIO ..............................................................................62

    4.1. A plurivocidade do vocbulo "lanamento" seu aspecto semntico ........62

    4.2. Definio de lanamento tributrio .............................................................64

    4.3. O ato de fala que constitui o lanamento tributrio.....................................66

    4.4. Lanamento como ato administrativo a teoria dos atos administrativos ..69

    4.4.1. Elementos do ato-fato administrativo .............................................71

    4.4.2. Elementos do ato-norma administrativo.........................................72

    4.5. O motivo e o fato-evento do lanamento tributrio.....................................73

    4.6. A importncia da prova para a expedio do lanamento tributrio ...........76

    4.6.1. A prova do motivo do ato-fato administrativo ...............................76

    4.6.2. A necessidade da prova do ato emanado pela autoridade fiscal......77

    4.7. Estado de Direito e lanamento tributrio ...................................................80

    4.7.1. A legalidade dos atos administrativos e a tipicidade da

    tributao .........................................................................................83

    4.8. Da impugnao ao lanamento tributrio ....................................................86

    Captulo V

    O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO ..............................................89

    5.1. O processo a