PPGCC FEA USP - 2015Teoria da ContabilidadeEAC5720 Prof. Dr. L. Nelson de CarvalhoAtivo e sua mensurao Adriana Lotze Denis Alves Ndia Sousa1Agenda Ativo Importncia e relao do Ativo com outras definies Conceituao Definies Contbeis Caractersticas das definies e Definio da classe Casos especficos Mensurao Definio Critrios Regulao Fair Value2CONCEITO DE ATIVO3Ativo " to importante o estudo do ativo que poderamos dizer que ocaptulofundamentaldaContabilidade,porquesua definioemensuraoestligadaamultiplicidadede relacionamentos contbeis que envolvem receitas e despesas". Iudcibus (2009).Importncia do conceito de Ativo4Relao com outras definiesATIVOSATIVOS lquidos ou, ainda, como "os ATIVOS livres de direitos de terceiros".ATIVOS negativos""consumo de ATIVOS" ou, alternativamente, como o ATIVO expirado ou sacrificado""a validao, pelo mercado, da variao positiva do valor do ATIVO" ou, de outra forma, "a validao, pelo mercado, do incremento no potencial do ATIVO de gerar benefcios futuros".Balano Patrimonial DRE5ConceituaoPropriedadeBensDireitosViso anterior (vis jurdico)6ConceituaoHouve melhoria aps a Lei 11.638?7DefiniesAtivoqualquercontraprestao,materialouno, possudaporumaempresaespecficaequetemvalorpara aquela empresa.

Ativo o conjunto de meios ou a matria posta disposio doadministradorparaqueessepossaoperardemodoa conseguir os fins que a entidade entregue sua direo tem em vista. 8Ativosrepresentambenefciosfuturosesperados,direitos que foram adquiridos pela entidade como resultado de alguma transao corrente ou passada.Ativossorecursoseconmicospossudosporuma empresa. Ativo o futuro resultado econmico que se espera obter de um agente. Definies9OAtivocompreendeosbenseosdireitosdaentidade expressos em moeda.Ativossopotenciaisdefluxodeserviooudireitosa benefcios futuros sob o controle de uma organizao. Os ativos devem representar os possveis benefcios futuros obtidosoucontroladosporumaentidadecomoresultadode atividades ou eventos passados. Definies10AcaractersticafundamentaldoAtivosuacapacidadede prestarserviosfuturosentidadequeoscontrolaindividual ouconjuntamentecomoutrosativosefatoresdeproduo, capazes de se transformar, direta ou indiretamente, em fluxos lquidosdeentradasdecaixa.Todoativorepresenta,mediata ouimediatamente,diretaouindiretamente,umapromessa futura de caixa.Ativoumrecursocontroladopelaentidadecomo resultadodeeventospassadosedoqualseesperaquefluam futuros benefcios econmicos para a entidade. Definies11Outra Definio de AtivoDefinio em grupo Qual a definio DESTA CLASSE?

Ativo ...12Caractersticas ImportantesCaractersticas que do contorno definio:Bens e DireitosReteno dos Riscos e BenefciosControleBenefcios econmicos futurosResultado de eventos passadosMatria posta disposio do Administrador13Casos EspecficosEstes itens se encaixam na definio de Ativo? Ou no so mais Ativos?14Casos EspecficosExistem Ativos que no esto no Balano?15MENSURAO DE ATIVOS16Mensurao de ativosQuais so os principais critrios para a mensurao de ativos?17Reconhecimento de ativosDescrio Mensurao Evidenciao18Fundamento da mensuraoFundamento: valor atual dos benefcios futuros; Dificuldade: taxa, incerteza e risco; Valor realizvel lquido (mximo);Conceitualmente,amedidadevalordeumativoa somadospreosfuturosdemercadodosfluxosde servi osaseremobt i dos,decont adospel a probabilidadedeocorrnciaepelofatorjuro,aseus valoresatuais(AmericanAccountingAssociation, 1953).19O que a mensurao?Determinao de montantes monetrios Atributo do ativo avaliado Base especfica de mensurao20Hendriksen e Van Breda (1999)Historiadores FuturistasCustos histricos Custos correntesLucro: fundamental; Avaliao de ativos: indireta;Balano: principal; Lucro: secundrio;Enfoque: receita-despesa Enfoque: ativo-passivoPreferncia de ambos: custos correntes. Ex.: PEPS vs UEPS21Diversidade de medidas Adequao: usurio da informao / quando a informao necessria / qual uso?Hendriksen e Van Breda (1999)22Preos de troca: troca nos mercados de entrada e de sada; Seis categorias de preos: qual usar?Hendrisken e Van Breda (1999)23Valor de entrada Valor de sadaPassado Custo histricoPreo de venda passadoPresenteCusto corrente / reposioPreo de venda correnteFuturo Custo futuroValor realizvel esperadoPrincipais critrios de mensurao24Iudcibus (2009)25Que critrios so permitidos?Norma brasileira26Norma brasileiraValor de entrada Valor de sadaCusto histrico Valor realizvel esperadoCusto corrente / reposio Valor presente27Base de avaliao Quando se aplicaVantagens / desvantagens / utilidadeCusto histricoAquisio recente = boa medida de custo correnteObjetividade, verificabilidade; Perde significncia: inflao / obsolescncia.Custo correnteH evidncia clara de representatividade do custo correnteMelhor proxy de valor; inexistncia de mercado ou tecnologia para referncia.Custo futuroAquisio antecipada de servios = valor descontado iguala preo corrente de aquisio?Uso gerencial: comparao com custo corrente; incerteza quanto a taxas e tecnologiaPreo corrente de venda / Valor realizvel lquidoAproximao de entradas futuras / Aloca gastos adicionais de venda ao perodo corretoSem garantias que comprador pagar o mesmo preo / dificuldade em prever gastos adicionaisValor esperado de realizaoEm especial, ativos monetrios Taxa; incerteza.Por que tantos critrios? Razo de sua existncia.28Base de avaliao ExemploCusto histricoEstoques: custo de aquisio, transformao e colocao; Intangvel (inicialmente); Permanente (reconhecimento)Custo correntePermanente ou Intangvel (na reavalizao, valor justo); ativo biolgico (vlr. justo: reconhec. e fim de cada competncia)Custo futuro (descontado) Custos de aluguel, contrato antecipado;Preo corrente de vendaAtivos no monetrios, no sazonais, com venda prevista para o curto prazo;Valor realizvel lquidoEstoques, quando menor que o custo histrico (danos, obsolescncia, queda do preo de venda, elevao dos custos de acabamento).Valor esperado/futuro de realizao (descontado)Ativos monetrios/financeiros.Exemplos de aplicao e utilidade29Relao entre os critrios e o conceito de ativoBenefcio futuroResultado de eventos passadosControlado pela entidadeAtivo30Critrio Como considera os elementos da definio de ativoCusto histricoFato passado; corrigido, medida do custo da mercado para obteno dos benefcios futuros;Custo corrente Custo a mercado para obteno dos benefcios futuros;Valor realizvel (liquidao ordenada)Valor lquido de mercado dos benefcios futuros;Valor presente Valor presente dos benefcios futuros;Obs.Cada critrio se relaciona definio de ativo no contexto da adequao de seu uso. Ex.: custo corrente no se prope vincular o ativo a um fato passado.Relao entre os critrios e o conceito de ativo31FAIR VALUE32Fair Value - ConceitoIFRS 13:preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo em uma transao ordenada entre participantes do mercado na data de mensurao. Hendriksen & Van Breda (1999):capital total sobre o qual os investidores tm o direito de obter um retorno justo. Iudcibus & Martins (2007):montante pelo qual um determinado item poderia ser transacionado entre participantes dispostos e conhecedores do assunto, numa transao sem favorecimento.33Fair Value - CondiesIFRS13:ativooupassivoemparticular(individualou grupo) CaractersticasdoAtivo:condio,localizao, restries sobre a venda; TransaonoMercadoPrincipalouMercadoMais Vantajoso.34Fair Value - HierarquiaNvel 1: preos cotados; Nvel 2: informaes observveis (exceto cotao); Nvel 3: informaes no observveis (modelos).35Fair Value - VantagensRefletir o Valor de Troca; Considerar Oscilaes de Mercado; Informao mais prximas da realidade da firma.36Fair Value - RiscosInexistncia de mercado ativo; Baixa liquidez - informao distorcida; Custo da Informao37Fair Value X Custo HistricoFair Value: Informao mais prxima realidade de mercado Custo: Informao mais objetiva e de fcil entendimento38Fair Value - ConsideraesO fair value realmente fair?39Valor Presente - MensuraoTcnicas de Avaliao (IFRS 13): Abordagem de Mercado; Abordagem de Custo; Abordagem de Receita.40Valor Presente - TcnicasAbordagem de Receita: Ajuste a Taxa de Desconto; Fluxo de Caixa Esperado. Nvel 2 ou 3: depende dos itens do clculo.41Valor Presente - ComponentesEstimativa de Fluxos de Caixa Futuros; Incertezas; Taxa de Desconto; Prmio de Risco42Valor Presente - UtilidadeAlternativa a Falta de Mercado Ativo; Avaliao de Ativos com Baixa Liquidez; Avaliao de Ativos de Alta Especificidade43Valor Presente - RiscosIncertezas - estimativas; Prmio de Risco - dados as incertezas44Mensurao do Fair Value - Exemplo IlustrativoIFRS 13 - Exemplo 5: Uso de Mltiplas Tcnicas de Avaliao Entidade adquire Ativos (Software) Avaliao: AbordagemdeReceita(tcnicadevalorpresente)=15 milhes Abordagem de Custo = 10 milhes AbordagemdeMercado=nohinformaesdemercado disponveis para ativos comparveis.45Mensurao do Fair Value - Exemplo IlustrativoIFRS13-Exemplo5:UsodeMltiplasTcnicasde Avaliao Deciso por qual abordagem utilizar: Custo: os participantes de mercado no seriam capazes deconstruirsoftwaresubstitutocomparvel (caractersticasnicas,utilizandoinformaesde propriedade exclusiva); Aentidadedeterminaqueovalorjustode15milhes, calculado pela abordagem de receita.46Impairment - ConsideraesIFRS 13 no trata; AcompanhamentodoFairValue=possibilidadede deteriorao do valor justo do Ativo.47Impairment - ReflexoAtivos Permanentes: Se um ativo permanente como ele pode ter seu valor reduzido ao longo do tempo? (Costa, Lisboa & Pigatto, 2000)48RefernciasBrasil. Lein 6.404 de 1976. Brasil. Lei n 11.638 de 2007. Brasil. Lei n 11.941 de 2009. Costa, F. M.; Lisboa, L. P.; Pigatto, J. A. M. (2000). Valor Justo em Contabilidade. Congresso USP de Contabilidade e Finanas. ComitdePronunciamentosContbeisCPC.CPC-00(R1),(2011).EstruturaConceitualparaElaboraoeDivulgaodeRelatrio Contbil-Financeiro. Braslia: CPC. http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos Equipe de Professores da FEA/USP. (1998). Contabilidade Introdutria. 9.ed. So Paulo: Atlas. Hendriksen, E. S., & Van Breda, M. F. (1999). Teoria da Contabilidade. (A. Z. Sanvicente, Trad. da 5 ed.). So Paulo: Atlas.Hendriksen, E.; Van Breda M. F. (1999). Teoria da Contabilidade. Atlas, So Paulo. IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (2004). IASB. IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (2011). IASB. Iudcibus, S. de.(2009). Teoria da Contabilidade. 9.ed. So Paulo: Atlas. Iudcibus, S.; Martins, E. (2007). Uma Investigao e Uma Proposio sobre o Conceito e o Uso do Valor Justo. Revista Contabilidade e Finanas. Edio 30 anos de Doutorado, p. 9-18. Lopes, A. B., & Martins, E. (2007). Teoria da Contabilidade:Uma Nova Abordagem. So Paulo: Atlas. Martins,E.(1972).ContribuioAvaliaodoAtivoIntangvel.TesedeDoutoramento.DepartamentosdeContabilidadeeAturia, Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade, Universidade de So Paulo, SP, Brasil. Martinez,E.G.(2015).EssnciasobreaFormanaInterfaceJurdico-Contbil:ogioInternonasDemonstraesIndividuais. Tesede MestradoemCinciasContbeis.DepartamentosdeContabilidadee Aturia,FaculdadedeEconomia, AdministraoeContabilidade, Universidade de So Paulo, SP, Brasil.49