Analisis Sobre El Impacto Del Regimen de Incorporacion Fiscal

8/10/2019 Analisis Sobre El Impacto Del Regimen de Incorporacion Fiscal

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CON RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL DE ESTUDIOS DE LASECRETARÍA DE EDUCACIÓN PÚBLICA, SEGÚN ACUERDO

20081654 DE FECHA 24 DE JUNIO DE 2008

“ANÁLISIS SOBRE EL IMPACTO DEL RÉGIMEN DE

INCORPORACIÓN FISCAL”

T E S I S

QUE PARA OBTENER EL GRADO DE:

MAESTRO EN IMPUESTOS

P R E S E N T A:

L.C. RENE GUSTAVO CHAN CANUL

ASESOR:

MTRO. SALVADOR LEAÑOS FLORES

MÉRIDA, YUCATÁN AGOSTO 2014



TESIS RENE GUSTAVO CHAN CANUL IEE

AGRADECIMIENTO

Le doy las gracias a Dios, por darme la vida, salud, y la fuerza necesaria para

poder culminar una etapa más en mi vida profesional.

A mis padres por darme la vida, el amor, el calor que todo hijo necesita en las

noches difíciles y por todos los consejos que necesite para salir adelante y poder

cumplir un objetivo más, mi maestría.

A mi novia por todas las noches que sacrificaste para darme ese apoyo emocionalpara continuar con mis metas, por todo el tiempo que estuviste a mi lado TE AMO.

A mi asesor el MAESTRO SALVADOR LEAÑOS FLORES, por el tiempo y

dedicación para poder llevar acabo mi tesis.




ÍNDICE

INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO 1.- ANTECEDENTES DEL RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL

1.1 REPECOS

1.1.1 Antecedentes 4

1.1.2 Sujetos 6

1.1.3 Objeto 10

1.1.4 Base gravable 10

1.1.5 Obligaciones 11

1.2 REGIMEN INTERMEDIO

1.2.1 Antecedentes 15

1.2.2 Sujetos 16

1.2.3 Objeto 17

1.2.4 Base gravable 17

1.2.5 Obligaciones 17

CAPÍTULO 2.- EL REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL.

2.1 Sujetos 23

2.2 Base gravable 29

2.3 Obligaciones 34

2.4 Facilidades 45

CAPÍTULO 3.- IMPLICACIONES DE LA TRANSICIÓN DE LOS ANTERIORES

REGÍMENES AL DE INCORPORACIÓN.

3.1 Afectaciones 55




3.2 Causas 57

3.3 Desventajas y ventajas 59

3.4 Comentarios 62

3.5 Sugerencias 63

CONCLUSIÓN 64

BIBLIOGRAFIA 66

ANEXO1 68

ANEXO 2 70




1

Introducción

Actualmente existen una gran número de contribuyentes que tributaban en el

régimen de pequeños contribuyentes, debido a sus actividades que realizan con el

público en general, a las pocas operaciones, a sus ingresos, sin embargo con la

entrada en vigor del nuevo régimen de incorporación fiscal, se ven afectados todos

aquellos contribuyentes que venían tributando en el régimen de pequeños

contribuyentes, por las nuevas cargas fiscales, por lo que se pretende analizar el

impacto de la entrada en vigor de este nuevo régimen de incorporación fiscal, así

como ¿en qué porcentaje se van a ver afectados los contribuyentes que venían

tributando en el régimen de pequeños contribuyentes y que actualmente tributan

en el régimen de incorporación fiscal?, ¿Cuáles serían las principales afectaciones

a los contribuyentes que venían tributando en el régimen de pequeños

contribuyentes con la entrada en vigor del nuevo régimen de incorporación fiscal?,

¿Cuáles serían las causa principales de las afectaciones a los contribuyentes que

venían tributando en el régimen de pequeños contribuyentes y que actualmente

tributan en el régimen de incorporación fiscal? Y ¿Cuáles serían las desventajas y

si realmente existen ventajas con la entrada en vigor del nuevo régimen de

incorporación fiscal?, con el objetivo de determinar en qué porcentaje se van a ver

afectados los contribuyentes con la entrada en vigor del nuevo régimen deincorporación fiscal, determinar las principales afectaciones, las causas así como

las ventajas y desventajas de los contribuyentes que tributaban en el régimen de

pequeños contribuyentes y que actualmente pasaran al régimen de incorporación

fiscal, toda vez que con frecuencia se requiere de un análisis exhaustivo de las

reformas fiscales económico y financiero, con la finalidad de conocer los impactos

que generan en la sociedad. De ahí la importancia del presente proyecto, de llevar

acabó un análisis de los efectos que genera la entrada en vigor de este nuevo

régimen de incorporación fiscal a las personas físicas que antes tributaban en el

régimen de pequeños contribuyentes. Uno de los puntos importantes por el cual se

eligió este tema de investigación es la viabilidad, ya que como contador público y

el campo laboral donde se desempeña, encontramos con una cantidad de

personas físicas que tributaban en el régimen de pequeños contribuyentes




2

actualmente régimen de incorporación fiscal lo que facilita el acceso a información

que es de suma importancia para la investigación, así como con del tiempo

suficiente ya que día a día asesoramos y contamos con gente involucrada, y lo

cual no va generar costos adicionales considerables. En el capítulo uno

hablaremos del régimen de los Pequeños contribuyentes y del régimen Intermedio,

regímenes que anteceden al nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, de sus

antecedentes, sujetos, objetos, base gravables y sus obligaciones. En el capítulo

dos entraremos en materia con el nuevo régimen de incorporación fiscal los

sujetos, base gravable, obligaciones y las diferentes facilidades que otorga este

nuevo régimen y por último en el tercer capítulo finalizaremos con las

implicaciones de la transición de los anteriores regímenes al de incorporación,

como son las causas, ventajas y desventajas, comentarios y sugerencia.




3

CAPITULO 1.- ANTECEDENTES DEL RÉGIMEN DE

INCORPORACIÓN FISCAL




4

1.1 REPECOS

1.1.1 ANTECEDENTES

Para dar mejor comprensión del régimen de pequeños contribuyentes que en

cierta medida de acuerdo con lo mencionado por Agustín López Padilla (2006) ya

había tenido su aparición en la Ley a partir del 1° de enero de 1996 bajo la

denominación “contribuyentes que operan exclusivamente con público en general”,

es importante remontarnos unos años atrás, cuando existía en la Ley el régimen

de contribuyentes menores.

Se le denominaba régimen de contribuyentes menores aquellos que por el monto

de sus ingresos y por la actividad que realizaban, dedicándose fundamentalmente

a una actividad empresarial “micro”, no estaban en condiciones de tener una

contabilidad debidamente integrada y de cumplir con una serie de requisitos que si

debían de cumplir los contribuyentes mayores o contribuyentes con ingresos

superiores, que para 1980 la Ley establecía de $1´500,000 de aquellos pesos.

(Lopez, 2006)

Este régimen de contribuyentes menores durante muchos años estuvo vigente en

nuestro país y tenía la gran ventaja de que a través de una estimativa los

contribuyentes cuantificaban su impuesto y hacían pagos bimestrales definitivos

sin obligación de acumular esos ingresos a otros ingresos, y dentro este rubro se

encontraban desde operarios, artesanos o los dedicados a diversos oficios,

dueños de pequeños comercios en toda su gama, y si bien es cierto que el fisco

no tenía un control exacto de las utilidades que obtenía cada uno de estos giros o

sujetos, representaba una ventaja. Es decir, era preferible recibir una cuota fija

bimestral que tener a un mundo de contribuyentes queriéndolos controlar y en

muchos casos sin recibir su aportación correspondiente por las utilidades

obtenidas. Presentando una serie de variables, es hasta el año de 1990 con la

aparición del régimen simplificado, el régimen de contribuyentes menores seguía

subsistiendo, pero ahora para actividades sumamente concretas y con ingresos

muchos más limitados, de tal suerte que solamente podían tributar en este rubro




5

los locatarios de mercados públicos con venta al menudeo, los que operaban en

puestos fijos y semifijos en la vía pública y solo al menudeo, vendedores

ambulantes y que enajenaban productos agrícolas, ganaderos, pesqueros o

silvícolas no industrializados y en general contribuyentes que tuvieran ingresos

que no excedieran de $100,000 en un ejercicio (cifra hasta 1997) y otra serie de

particularidades que debían de reunir, pero que en términos muy concretos

reducían el gran número de contribuyentes menores que existían hasta 1990 aun

número muy pequeño. El resto de los contribuyentes menores, por la misma

limitación que la Ley estableció a partir de 1990, pasaron a tributar bajo el régimen

simplificado, en donde, el contribuyente paga sus impuestos sobre una utilidad

obtenida bajo un manejo de caja a base de entradas y salidas.

Probablemente el control al régimen simplificado cuyo nombre no es el más

apropiado, no fue de todo exitoso declaran a las autoridades e incluso a los

mismos contribuyentes, pues para llevar el régimen simplificado se requería

invariablemente de los servicios de un especialista en la materia,

fundamentalmente de un contador público, que determinara el resultado fiscal

correspondiente mediante la contabilización adecuada de las entradas y salidas.

Es quizá por esta razón que a partir de 1998 se incluye en la Ley este nuevo

régimen, que quiérase o no viene nuevamente a implementar un sistema similar aldel contribuyente menor, ampliando el rango de ingresos y sustrayendo a quienes

venían tributando bajo el régimen simplificado.

Estas tasas se aplicarán sobre los ingresos brutos sin necesidad de complicarse

llevando una contabilidad pormenorizada y únicamente es aplicable este régimen

para aquellas personas físicas que enajenen bienes o presten servicios al público

en general, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los

intereses no excedan del límite señalado. (Lopez, 2006)

Por otro lado el L.C. Antonio Luna Guerra (2009), menciona que los antecedentes

del Régimen de Pequeños Contribuyentes empiezan en 1996, con la reforma

donde se adiciona a la sección III del capítulo VI del título IV de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta con el nombre de las personas físicas que realizan




6

operaciones exclusivamente con el público en general, esta sección estuvo

vigente durante 1996 y 1997. Fue en 1998 con las reformas que cambia el nombre

de personas que realicen operaciones exclusivamente con el público en general

por el Régimen de Pequeños Contribuyentes.

Con la entrada en vigor del Régimen de Pequeños Contribuyentes, se pretendía

lograr la simplificación administrativa para la mayoría de los negocios, aunque tuvo

un impacto fuerte ya que se pagaría una tasa del 2.5% sobre los ingresos.

El 5 de abril de 2004 se emitió un Decreto por los que se otorgan diversos

beneficios fiscales a los contribuyentes, entre los cuales se le otorgo el beneficio al

Régimen de Pequeños Contribuyentes de pagar a través de una cuota fija

integrada del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta. En el año2005 entra en vigor el convenio con las entidades federativas respecto al cálculo

de la cuota fija integrada para la recaudación de los impuestos pagados por los

pequeños contribuyentes. Para 2008 aparece el Impuesto Empresarial a Tasa

Única y el Impuesto a los Depósitos en Efectivo. (Luna, 2009)

1.1.2 SUJETOS

De conformidad con el artículo 137 Fracción I de la Ley Impuesto Sobre la renta

que estuvo vigente, las personas físicas que realicen actividades empresariales,

que únicamente enajenen bienes o presten servicios al público en general, podrán

optar por pagar el Impuesto Sobre la renta conforme al régimen de pequeños

contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los

intereses obtenidos en el año de calendario anterior, no hubieran excedido de

$2`000,000.00. Asimismo, los contribuyentes que inicien actividades podrán optar

por pagar el impuesto conforme a dicho régimen, cuando estimen que sus

ingresos del ejercicio no excedan del límite señalado. (LISR, 2013)

Este fueron los sujetos que estuvieron vigentes en el Régimen de Pequeños

Contribuyentes hasta el 31 de diciembre de 2013, y que ya no están vigentes con

la entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal.




7

Además, para poder pagar el impuesto conforme al régimen de pequeños

contribuyentes, los contribuyentes deberán presentar ante el Servicio de

Administración Tributaria a más tardar el 15 de febrero de cada año, una

declaración informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato

anterior. Esta obligación no será aplicable a los contribuyentes que utilicen

máquinas registradoras de comprobación fiscal. (LISR, 2013)

No obstante lo anterior, de conformidad con la regla I.3.12.3.1 de la Resolución

Miscelánea, los Repecos únicamente presentaran la declaración informativa de los

ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de que se trate, cuando sea requerida por

las autoridades fiscales.

No podrán pagar el impuesto conforme al régimen de pequeños contribuyentesquienes obtengan ingresos por concepto de comisión, mediación, agencia,

representación, correduría, consignación, distribución o espectáculos públicos, ni

quienes obtengan más del 30% de sus ingresos por la enajenación de mercancías

de procedencia extranjera. (LISR, 2013)

REGLAS PARA CUANDO DURANTE EL EJERCICIO SE REBASE EL LÍMITE DE

INGRESOS

Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial adicionados de los

intereses, obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio

del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan del límite de $2`000,000.00,

el contribuyente dejara de tributar en el régimen de pequeños contribuyentes y

deberá tributar en el régimen de actividades empresariales y profesionales o en el

régimen intermedio , según corresponda, a partir del mes siguiente a aquél en que

se excedió el monto del ingreso. (Barrón, 2013).

También pueden ser sujetos de este régimen los contribuyentes dedicados a

actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, así como de

autotransporte de carga o pasajeros y los dedicados a actividades artesanales,

que así opten por hacerlo siempre y cuando los ingresos de esta actividad

incluyendo los intereses tampoco excedan de la cantidad de $2´000,000.00.,




8

nunca podrán optar por este régimen los que ya hubieren tributado en el general.

(Lopez, 2006)

Por ejemplo un pequeño contribuyente que realice actividades comerciales, que

obtenga ingresos hasta el mes de septiembre por $1´900,000.00 y que en el mesde octubre obtenga $200,000.00 de ingresos, en forma acumulado este

contribuyente tuviese de ingresos $2´100,000.00, por lo tanto este contribuyente

estuviese rebasando el límite establecido de $2´000,000.00, por lo que a partir del

mes de noviembre este contribuyente tendrá que tributar en el régimen de

actividades empresariales y profesionales o en el régimen intermedio.

CONTIBUYENTES QUE EXPIDAN UNO O MAS COMPROBANTES CON

REQUISITOS FISCALES

Como ya se ha mencionado en puntos anteriores, uno de los requisitos para

tributar en el Régimen de Pequeños Contribuyentes es cuando se enajenen

bienes o presten servicios únicamente con el público en general; para estos

efectos se considera que se realizan operaciones únicamente con el público en

general cuando no se expidan comprobantes que reúnan requisitos fiscales

(Barrón, 2013). Por los que el segundo párrafo de la fracción IV del artículo 139 de

la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que se considera que loscontribuyentes que tributan en el régimen de pequeños contribuyentes, cambian

su opción para pagar el impuesto en el régimen de actividades empresariales y

profesionales o régimen intermedio, según corresponda, cuando expidan uno o

más comprobantes que reúnan los requisitos fiscales que señala el artículo 29-A

del Código Fiscal de la federación, a partir del mes en que se expidió el

comprobante señalado. Por ejemplo si un contribuyente que enajena bienes o

presta un servicio con el público en general, en el mes de junio de 2013 expide uncomprobante con requisitos fiscales que permitan deducción o acreditamiento

para efectos fiscales, tributara bajo el régimen de pequeños contribuyentes hasta

el mes de mayo de 2013, y a partir de julio de 2013 tributara en cualquiera de los

regímenes antes señalados.




9

CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES EN UN EJERCICIO

IRREGULAR

En la fracción II del Artículo 137 de la Ley del impuesto sobre la Renta se

establece un procedimiento para los contribuyentes que inicien actividades y quedeseen someterse a la reglamentación de este régimen y para tal efecto bastará

que estimen que sus ingresos no excederán del límite señalado para poder tributar

en él.

Si en el ejercicio se inicia operaciones y este se hace por periodo menor a 12

meses, para determinar el monto correspondiente dividirán los ingresos

manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado

será multiplicado por 365, que es el número de días que tiene el año. En este casosi la cantidad excede el importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se

podrá optar conforme a esta sección.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta permite que los contribuyentes se puedan dar

de alta en esta sección, siempre y cuando cumplan con los requisitos que la

misma establece, y muy especialmente con la obligación de prestar a más tardar

el 15 de febrero de cada año, una declaración informativa de los ingresos

obtenidos en el ejercicio inmediato anterior. Si no lo hicieran, automáticamentedejaran de tributar en este régimen, pasando al intermedio o al general, según sea

el caso.

Esta regla no es obligatoria para quienes utilicen máquinas registradoras de

comprobación fiscal. (LISR, 2013)

CONTRIBUYENTES COPROPIETARIOS

El artículo 137 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su fracción tercera

también establece que los copropietarios que realicen actividades empresariales

podrán tributar en la presente sección, en la medida que no lleven a cabo otras

actividades empresariales y siempre que los ingresos que les correspondan en




10

forma conjunta por las actividades realizadas y los intereses obtenidos, en el año

de calendario anterior, no hubieren excedido del monto límite de $2´000,000.00.

Cuando durante el presente ejercicio los ingresos señalados rebasen el límite

mencionado, para cada copropietario, estos tributaran a partir del mes siguiente enel régimen de las actividades empresariales y profesionales o en régimen

intermedio, según corresponda. (LISR, 2013)

SUCESIONES

De acuerdo con el último párrafo del artículo 137 de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta, menciona que tratándose de las sucesiones de un contribuyente que haya

estado tributado en esta sección, y en tanto esta no se liquide, el representante

legal de la sucesión continuara cumpliendo con lo dispuesto en la presente

sección.

1.1.3 OBJETO DEL IMPUESTO

Serán objeto del impuesto los ingresos en efectivo, bienes o servicios que se

desarrollen por la actividad empresarial. Los ingresos en crédito se considerarán

para el pago del impuesto hasta que se cobren en efectivo, en bienes o en

servicios. (Lopez, 2006)

1.2.4 BASE GRAVABLE

La base gravable se establece en el artículo 138 de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta, y se determinara mediante la aplicación de una tasa del 2% a la diferencia

que resulte de disminuir al total de los ingresos que obtengan en el mes en

efectivo, en bienes o en servicios por su actividad empresarial, un monto

equivalente a cuatro (4) veces el salario mínimo general del área geográfica

elevado al mes. (LISR, 2013)

De conformidad con la fracción VI del artículo 139 de la Ley del impuesto Sobre la

Renta, los pagos mensuales tendrán carácter de definitivo y se enteraran a más

tardar el día 17 del mes siguiente a aquel que corresponda el pago, ante las

oficinas autorizadas de la Entidad federativa en la cual el contribuyente obtenga




11

sus ingresos, siempre que dicha Entidad Federativa tenga celebrado convenio de

coordinación para administrar el Impuesto Sobre la Renta de los contribuyentes

del Régimen de pequeños contribuyentes. En el caso de que la Entidad Federativa

no celebre el citado convenio o éste se dé por terminado, los pagos se enteraran

ante los bancos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria, a través

de ventanilla bancaria o vía electrónica.

El Servicio de Administración Tributaria y, en su caso las Entidades Federativas

con las que se celebre convenio, podrán ampliar los periodos de pago, a bimestral,

trimestral o semestral, tomando en consideración la rama de actividad o la

circunscripción territorial de los contribuyentes.

De acuerdo con la regla I.3.12.3.2 de la resolución Miscelánea Fiscal, lasdeclaraciones deberán presentarse en forma bimestral a más tardar el día 17 del

mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaración respectiva.

La regla II.3.7.2.1 de la resolución Miscelánea Fiscal, establece que los

contribuyentes del Régimen de Pequeños Contribuyentes, que obtengan ingresos

en las Entidades Federativas que hayan suscrito el Convenio de Colaboración

Administrativa en Materia Fiscal Federal, enteraran bimestralmente sus pagos

definitivos del Impuesto Sobre la Renta en las oficinas autorizadas de las citadas

entidades federativas.

1.1.5 OBLIGACIONES

De conformidad con el artículo 139 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las

personas del Régimen de Pequeños Contribuyentes, tendrán las siguientes

obligaciones:

I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.

De acuerdo con la regla 1.2.4.3 de la Resolución Miscelánea, los

Repecos deberán solicitar su inscripción a dicho registro, ante las

oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de las entidades federativas

correspondientes a su domicilio fiscal, las cuales se encuentran




12

relacionadas en la página de internet del Servicio de Administración

Tributaria.

Los Repecos que tengan establecimientos, sucursales, locales, puestos

fijos o semifijos, lugares donde almacenen mercancías y en general

cualquier lugar que utilicen para el desempeño de actividades dentro de

la circunscripción territorial de dos o más entidades que se encuentren

relacionadas en la página de internet del Servicio de Administración

Tributaria, deberán presentar avisos de apertura y cierre, ante las

oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de la entidad federativa que

corresponda al domicilio en el que se encuentre el establecimiento ,

sucursal, local o puesto fijo o semifijo, lugar donde se almacenen

mercancías y en general cualquier lugar que se utilice para eldesempeño de actividades.

II. Presentar aviso a más tardar el 31 de marzo del ejercicio en que se

comiencen a pagar el ISR conforme al Régimen de Pequeños

Contribuyentes o dentro del primer mes siguiente al inicio de

operaciones. Asimismo, cuando dejen de pagar el impuesto conforme a

dicho régimen, deberán presentar aviso dentro del mes siguiente a la

fecha en que se de dicho supuesto. Cuando los contribuyentes dejen de

pagar dejen de pagar el impuesto conforme al Régimen de Pequeños

Contribuyentes, en ningún caso podrán volver a tributar en dicho

Régimen.

III. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales, por las

compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en su propio negocio,

cuando el precio sea superior a $,000.00.

IV. Llevar un registro de sus ingresos diarios.

V. Entregar a sus clientes copias de las notas de ventas y conservar los

originales de las mismas; estas notas deberán reunir los requisitos a que

se refiere las fracciones I,II Y III del artículo 29-A del Código Fiscal

Federal y el importe de la operación en número o letra. Si los

contribuyentes utilizan máquinas registradoras de comprobación fiscal,




13

podrán expedir como comprobantes simplificados, la copia de la parte

de los registros de auditoria de dichas maquinas en la que aparezca el

importe de la operación de que se trate. El Servicio de Administración

Tributaria, mediante reglas de carácter general, podrá liberar de la

obligación de expedir dichos comprobantes tratándose de operaciones

menores a $100.00.

VI. Presentar, a más a tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel que

corresponda el pago, declaraciones mensuales en las que se

determinará y pagará el impuesto conforme a lo dispuesto en los

artículos 137 y 138 antes citados. Los pagos mensuales a que se refiere

esta fracción, tendrán el carácter de definitivos.

VII. Tratándose de las erogaciones por concepto de salarios, loscontribuyentes deberán efectuar la retención y el entero por concepto

del Impuesto sobre la renta de sus trabajadores. Esta obligación podrá

no ser cumplida hasta por tres trabajadores cuyo salario no exceda del

Salario Minino General del área geográfica del contribuyente elevado al

año. Los contribuyente a que habiendo pagado el impuesto conforme al

Régimen de Pequeños Contribuyentes, cambien al régimen de

actividades empresariales y profesionales o al régimen intermedio, a

partir de la fecha del cambio, deberán cumplir con las obligaciones

previstas en los artículos 133 o 134 de la Ley del Impuesto Sobre la

renta. (LISR, 2013)

REGIMEN AL CAMBIAR DE OPCIÓN

De acuerdo con el artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, cuando los

contribuyentes ya no reúnan los requisitos para tributar en el Régimen de

Pequeños Contribuyentes, u opten por hacerlo conforme al régimen de actividades

empresariales y profesionales o al régimen intermedio, consideraran como fecha

de inicio del ejercicio para efectos del pago del impuesto conforme a dichos

regímenes, aquella en que se de dicho supuesto.




14

PAGO MEDIANTE CUOTA FIJA INTEGRADA

De conformidad con los artículos 139 fracción VI de la Ley del impuesto Sobre la

Renta, 2-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 17 de la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa Única, así como con la regla II.5.1.3, de los Repecos quetengan su domicilio fiscal, establecimientos, sucursales o agencias en las

entidades federativas en materia fiscal federal, para administrar a dichos

contribuyentes, realizara los pagos bimestrales en las oficinas autorizadas por las

entidades federativas, a través de las formas que éstas publiquen y podrán pagar

el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Empresarial a

Tasa única, mediante una cuota fija integrada estimada por las autoridades de

dichas entidades federativas. (Barrón, 2013)

Algunas ventajas que podemos comentar de este régimen son: el pago de

impuestos a través de una cuota integrada, no existe tiempo límite para tributar en

dicho régimen, la emisión de notas de ventas, llevar un registro de ingresos,

gastos y activos sin tener que llevar una contabilidad de acuerdo a Ley, esta

eximido de presentar declaración anual e informativas, no están obligados a abrir

cuanta bancaria. En cuanto a las principales desventajas: existe un monto límite

para tributar en dicho régimen, la no facturación para posible crecimiento, no

poder proveer a grandes empresas, como se puede apreciar en este régimen

existían más ventajas que desventajas.






16

1.2.2 Sujetos

De conformidad con el artículo 134 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, serán

sujetos del impuesto bajo este régimen, las personas físicas que se dediquen

exclusivamente a actividades empresariales y cuyos ingresos no hubierenexcedido en el año inmediato anterior de $4, 000,000. Si los contribuyentes inician

actividades, podrán optar por someterse a este régimen cuando estimen que sus

ingresos del ejercicio no excedan del límite señalado. Si se dan de alta, una vez

iniciado el año de calendario, para determinar si exceden o no del límite

correspondiente, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que

comprende el periodo y el resultado se multiplicara por 365. Si la cantidad

obtenida excede del importe señalado, en el ejercicio siguiente no se podrá tributar

en este régimen. Es decir, si un contribuyente estima que sus ingresos no serán

los superiores a $4,000,000 y no obstante por las operaciones señaladas al final

del ejercicio supera el límite, en ese ejercicio ya transcurrido tributara dentro del

régimen intermedio, pero a partir del siguiente ejercicio tendrá que tributar en el

régimen general. La única variable con el régimen general, es que los

contribuyentes en régimen intermedio están liberados de cumplir con ciertas

obligaciones y por otro lado, únicamente tienen la obligación de llevar una

contabilidad simplificada. Pero tratándose de la determinación del impuesto eltratamiento a los ingresos obtenidos, las erogaciones realizadas, los requisitos de

las deducciones, partidas no deducibles y el sistema de acumulación con otros

ingresos o determinación del impuesto anual, es exactamente el mismo. Por lo

tanto podemos mencionar dos características para los sujetos que deben tributar

bajo este régimen, la primera deben ser personas físicas dedicadas a actividades

empresariales y por lo menos el 90% de sus ingresos deben provenir de estas y el

según y la segunda que sus ingresos anuales o en el ejercicio no deben excederde $4´000,000.00






18

- Formular estado de posición financiera al inicio y al término de sus

actividades, ni al 31 de diciembre de cada año.

- Levantar inventario de mercancías al 31 de diciembre de cada año

- Presentar las declaraciones informativas a través de medios electrónicos en

la dirección de correo electrónico que señale el Servicio de Administración

Tributaria; es decir, las presentarán en los formatos impresos.

- Conservar la documentación e información de operaciones realizadas con

partes relacionadas.

4.- Los contribuyentes del régimen Intermedio que en el ejercicio inmediato interior

hubiesen obtenido ingresos superiores a $1´750,000.00 sin que en dicho ejercicio

excedan de $4´000,000.00, estarán obligados a tener máquinas registradoras de

comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal, en los

que se registran las operaciones que se realicen con el público en general.

La regla I.2.12.2.1 de la Resolución Miscelánea, precisa que los contribuyentes del

Régimen Intermedio que no realicen operaciones con el público en general,

podrán no tener las máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o

sistemas electrónicos de registro fiscal.

5.- Los contribuyentes que inicien actividades, podrán optar por tributar en elrégimen intermedio, cuando estimen que sus ingresos en el ejercicio no

excederán de $4’000,000.00.

Cuando el ejercicio de inicio de actividades se realice operaciones por un periodo

menor a 12 meses, para determinar el monto de $4’000.000.00, dividirán los

ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el

resultado se multiplicara por 365 días; si la cantidad obtenida excede de

$4’000,000.00, en el ejercicio siguiente no se podrá optar por el régimen

intermedio.

Si suponemos que una persona física inició actividades el 15 de junio de 2011, los

días en que realizó actividades empresariales fueron 200. En dicho ejercicio podrá

o no optar por el régimen intermedio. Considerando que durante los 200 días de






20

El pago mensual del 5% que se entera a la entidad federativa no es un pago

adicional, ya que se acredita contra el pago provisional determinado en los

términos del artículo 127.

ASPECTOS A CONSIDERAR:

1.- En caso de que el 5% de la utilidad gravable sea mayor al monto del pago

provisional determinado en los términos del artículo 127 de la LISR, únicamente se

enterara a la entidad federativa una cantidad equivalente al monto que resulte de

aplicar el procedimiento previsto en dicho artículo 127.

2.- Cuando los contribuyentes tengan establecimientos en dos o más entidades

federativas, efectuaran los pagos mensuales a cada entidad federativa en la

proporción que representen los ingresos de dicha entidad federativa respecto de

total de sus ingresos.

3.- Los pagos mensuales que se enteren a las entidades federativas serán

acreditables contra el ISR del ejercicio que se debe pagar mediante declaración

anual a representarse en el mes de abril del siguiente año.

4.- De conformidad con la regla I.3.12.2.2. de la resolución miscelánea los

contribuyentes del régimen intermedio realizaran el pago del 5% de la utilidad enlas oficinas autorizadas de las entidades federativas de que se trate, a través de

las formas oficiales que están publiquen o de los medios electrónicos que

autoricen.

Algunas ventajas que podemos mencionar de este Régimen es que solo están

obligados a llevar una contabilidad simplificada en base a un libro de ingresos,

egresos y de registro de inversiones y deducciones, se puede y debe expedir

facturas por cada venta realizada, puede deducir las erogaciones efectivamente

realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, a excepción de

automóviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones y remolques, los

cuales deberán deducirse, vía depreciación.




21

En cuanto a las desventajas se puede mencionar que en el caso del ISR, están

obligados a declarar ante el Estado y ante la Federación, es decir, si tu estado

tiene convenio con la federación estarás obligado a presentar tus declaraciones

de: a) ISR del régimen intermedio para la federación (SAT), b)ISR del régimen

intermedio para entidades federativas (tu estado), si superas los 4,000,000.00 de

ingresos en el ejercicio automáticamente pasarías al régimen de actividades

empresariales o profesionales o común denominado régimen general de Ley, es

este régimen solo puedes ejercer actividades empresariales y no puedes prestar

servicios profesionales.




22

CAPÍTULO 2.- DEL REGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.




23

Una vez analizado el régimen de pequeños contribuyentes y el régimen

intermedio, regímenes que antecedieron al nuevo régimen de incorporación fiscal,

procederemos hacer el análisis de dicho régimen, identificando las obligaciones

que deben cumplir los contribuyentes que decidan pagar sus impuestos bajo este

nuevo formato, saber quiénes pueden optar y quienes no tienen ese derecho, así

como conocer las reglas misceláneas aplicables a dicho régimen y las causas por

las que el Servicio de Administración Tributaria puede sacar a los que tributen en

este nuevo régimen y por lo consiguiente dejar de gozar de los beneficios del

Régimen de Incorporación Fiscal.

2.1 Sujetos

De conformidad con el Artículo 111 de la Ley del impuesto Sobre la Renta loscontribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades

empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera

para su realización título profesional, podrán optar por pagar el impuesto sobre la

renta en los términos establecidos en esta sección, siempre que los ingresos

propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no

hubieran excedido de la cantidad de 2,000,000.00, millones de pesos.

Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que inicien actividadespodrán optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en este artículo,

cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedan del límite a que se

refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo

menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el párrafo

anterior, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que

comprende el periodo y el resultado se multiplicara por 365 días; si la cantidad

obtenida excede el importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podrátributar conforme a esta sección.

También podrán aplicar la opción establecida en este artículo, las personas físicas

que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la

suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales




24

que realicen a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no excede del

importe del 2,000,000.00, en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad

establecida en el primer párrafo de este artículo y que el ingreso que en lo

individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin

deducción alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos

propios de su actividad empresarial del mismo copropiedad, en el ejercicio

inmediato anterior, no hubieran excedido del límite a que se refiere el primer

párrafo de este artículo.

Entonces quienes pueden tributar en este régimen de incorporación fiscal son las

personas físicas con ingresos por actividades empresariales, que perciban

ingresos hasta por 2 millones de pesos, que deriven de la enajenación de bienes,

prestación de servicios no profesionales o por la renta de bienes muebles, así

mismo para tributar en este régimen únicamente pueden obtener ingresos por

actividades empresariales, sueldos y salarios, asimilados al salario e intereses,

siempre que en su conjunto no rebasen 2 millones de pesos. Por lo tanto si una

persona obtiene ingresos por concepto distinto a los mencionados, sin importar su

monto, no pueden tributar en este régimen, estos ingresos distintos pudieran ser

por arrendamiento de bienes inmuebles, dividendos, servicios profesionales y

otros ingresos.

Cabe mencionar que en caso de ingresos por sueldos y salarios, asimilados e

intereses tributarán según el régimen que les corresponda.

Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, venían tributando en el

Régimen de Pequeños Contribuyentes y debían haber realizado actividades

empresariales, o haber prestado servicio con el público en general por menos de 2

millones de pesos, estas personas deberían pasar en automático el régimen deincorporación fiscal. De hecho la regla 1.2.5.7 de la resolución miscelánea para

2014 establece que los contribuyentes que tributan solo en el régimen de

Pequeños Contribuyentes están relevados de cumplir con la obligación de

presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones

fiscales para ubicarse en el Régimen de Incorporación Fiscal, siendo la autoridad




25

la encargada de realizarlo con base en la información existente en el padrón de

contribuyentes al 31 de diciembre del 2013.

En cuanto a los contribuyentes que tributaban en el régimen intermedio hasta el 31

de diciembre del 2013, la regla 1.2.5.8 de la resolución miscelánea para 2014establece que aquellos contribuyentes del régimen intermedio que no hayan

excedido en 2013 de la cantidad de 2 millones de pesos podrán optar por tributar

en el Régimen de Incorporación Fiscal, para lo cual deberán presentar el aviso de

actualización de actividades por medio de la página de internet del SAT en la

aplicación “mi portal”, a más tardar en el mes de enero aquí hay que resaltar que

este aviso tendría que presentarse y ser aceptado por el fisco sin que estos

contribuyentes hayan presentado su declaración anual de 2013 como requisito

para soportar que efectivamente no haya excedido ingreso de 2 millones de

pesos, ya que dicha declaración anual puede presentarse hasta el 30 de abril del

2014.

Sin embargo de conformidad con el Artículo Sexto Transitorio del Proyecto para la

Primera Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 publicada en el Portal de internet

del SAT, se tenía hasta el 31 de marzo para presentar el aviso de actualización de

obligaciones y tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal

Ahora bien, una de las consideraciones importantes para quienes quieran ser

sujetos de tributar en este nuevo régimen es el hecho de que como lo menciona el

primer párrafo del artículo 111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, únicamente

deben realizar actividades empresariales, enajenar bienes o prestar servicios por

los que no se requiera para su realización título profesional hasta por 2 millones de

ingresos a través del Régimen de Incorporación Fiscal, esto significa que las

personas físicas que tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal no puedentener otro tipo de ingresos que los listados anteriormente, en pocas palabras

alguien que tributa en el Régimen de Incorporación Fiscal no puede estar dando

de alta y realizar alguna otra de las reguladas en los capítulos I al IX del título IV

de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, como son sueldos y salarios,




26

arrendamiento, intereses, etc. Lo anterior, se confirma en las reglas 1.2.5.7 y

1.2.5.8 antes mencionadas.

Esta característica de realizar “únicamente” actividades empresariales en el

Régimen de Incorporación Fiscal sin poder tener otra fuente de ingresos fiscalespudiera impactar negativamente en la decisión de quienes están pensando iniciar

un negocio, ya que resulta que por hecho de tener registrada en el RFC alguna

otra actividad no se podrá iniciar o continuar un negocio gozando de los beneficios

del Régimen de Incorporación Fiscal, e invariablemente estará obligado a hacerlo

en el régimen general de las actividades empresariales.

La autoridad, consiente de esta situación, dio a conocer en el ante proyecto de la

primera modificación a la resolución miscelánea la regla I.2.5.21, mediante la cualpermitirá que las personas físicas que obtengan ingresos por sueldos o salarios,

asimilados a salarios o ingresos por intereses puedan optar por tributar en el

régimen de incorporación fiscal, siempre que el total de los ingresos no excedan

de 2 millones de pesos.

Lo anterior soluciona por el momento lo que pudiera llegar a ser un problema

económico que, lejos de incentivar la formalidad fiscal la desincentive, ya que en

este ejercicio fiscal 2014 tendrá que enfrentar aquellos contribuyentes de bajacapacidad contributiva y administrativa dados de alta hasta 2013 como pequeños

contribuyentes y en régimen de intermedio, el hecho de que no podrán

complementar sus ingresos realizando alguna otra actividad económica, además

de complementar sus ingresos realizando alguna otra actividad económica,

además de la de sueldos asimilados a salarios e intereses en un nuevo régimen

fiscal que les otorga ciertos beneficios. Por ejemplo si alguien que actualmente

percibe un ingreso que proviene del arrendamiento de locales comerciales y estápensando abrir un negocio en alguno de ellos, lo que pasaba en hasta 2013 es

que si estimaba que tendría menos de 2 millones de pesos de ingresos podía

tributar como pequeño contribuyente, régimen en el cual su única obligación

prácticamente consistía en pagar bimestralmente una cuota fija; ahora en 2014 por

tener dada de alta la actividad de arrendamiento no tiene opción de tributar




27

mediante el Régimen de Incorporación Fiscal, e invariablemente lo deberá hacer

en el régimen general y cumplir con sus obligaciones fiscales con toda la carga

administrativa y tributaria.

Ahora bien por otro lado un punto importante que hay que mencionar en relacióncon quienes pueden ser sujetos del Régimen de Incorporación Fiscal es que solo

se podrán prestar aquellos “servicios por lo que no se requiera para su realización

título profesional”. A la fecha del presente documento, no ha sido publicado en la

resolución miscelánea algún criterio, por parte del Servicio de Administración

Tributaria, que especifique o aclare qué servicios profesionales de manera

independiente no pueden presentarse por medio del Régimen de Incorporación

Fiscal, lo cual llevaría en su caso a tributar en el régimen general de las

actividades empresariales de las personas físicas; no obstante, que en el ejercicio

fiscal se obtengan menos de 2 millones de pesos, e incluso se realicen actividades

con el público en general.

No podrán pagar el impuesto en los términos de esta sección.

1.- Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean

partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley, o cuando exista

vinculación en términos del citado artículo con personas que hubieran tributado enlos términos de esta sección.

2.- Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces,

capitales, inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo

tratándose de aquellos que únicamente obtengan ingresos por la realización de

actos de promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas para

la compra venta de casas habitación o vivienda y dichos clientes también sean

personas físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación,

mejora o venta de las casas habitación o vivienda.

3.- Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este capítulo por

concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría,

consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban




28

ingresos por conceptos de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de

sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la

prestación de este servicio, se consideraran pagos definitivos para esta sección.

4.- Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este capítulo porconcepto de espectáculos públicos y franquicita ríos.

5.- Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o

asociación en participación.

Se puede mencionar que no pueden tributar en este régimen de incorporación

fiscal las personas que aun cuando se ubiquen en los parámetros de ingreso y de

actividades que le permitan tributar en este régimen no podrán hacerlo si el

servicio que prestan requiere de título profesional, quienes sean socios,

accionistas o integrantes de alguna persona moral, ser parte relacionada,

considerando de acuerdo al Artículo 90 de la Ley del impuesto Sobre la renta

como parte relacionada cuando una participa en forma directa o indirecta en la

administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de

personas participe, directa o indirectamente, en la administración, control o en

capital de dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con

la legislación aduanera. De conformidad con el Artículo 68 de la Ley Aduanera, seconsidera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley en

los siguientes casos:

Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una

empresa de la otras.

Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.

Si tienen una relación de patrón y trabajador.

Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la

posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o

títulos en circulación y con derecho a voto en ambas.

Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.




29

Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una

tercera persona.

Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.

Si son de la misma familia.

Este Régimen no pueden adoptarlo:

Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean

partes relacionadas.

Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces,

capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo

aquellos que únicamente obtengan ingresos por actos de promoción o

demostración a clientes personas físicas para la compra-venta de casas

habitación o vivienda.

Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de comisión,

mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución.

Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de espectáculos

públicos y franquiciatarios.

Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o

asociación en participación. (Baena, 2014)

2.2 Base gravable

Los contribuyentes a que se refiere este artículo, calcularan y enteraran el

impuesto en forma bimestral, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más

tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y

enero del año siguiente, mediante declaración que presentaran a través de los

sistemas que dispongan el servicio de administración tributaria en su página deinternet. Para estos efectos, la utilidad fiscal del bimestre de que se trate se

determinara restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere este articulo

obtenidos en dicho bimestre en efectivo, en bienes o en servicios, las deducciones

autorizadas en la Ley que sean estrictamente indispensables para la obtención de




30

los ingresos a que se refiere esta sección, así como las erogaciones efectivamente

realizadas en el mismo periodo para la adquisición de activos, gastos, y cargos

deferidos y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas

pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la constitución política

de los estados unidos mexicanos.

Los contribuyentes a que se refiere este artículo, calcularan y enteraran el

impuesto en forma bimestral el cual tendrá el carácter de pago definitivo a más

tarde el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero

del año siguiente mediante declaración que presentaran a través de los sistemas

que disponga el servicio de administración tributaria en su página de internet o de

conformidad con lo dispuesto en la regla miscelánea I.2.9.3 para 2014,

presentarlos a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre.

Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que

corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte entre

ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes.

Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las

empresas en términos de esta sección, la renta gravable a que se refieren los

artículos 123, fracción IX, de la constitución política de los estados unidosmexicanos, 120 y 127, fracción III de la Ley federal del trabajo, será la utilidad

fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre

del ejercicio.

Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los

trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán

disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido

deducibles en los términos de la Fracción XXX, del art. 28 de esta Ley; es decir, se

podrán restar para efectos determinar la PTU, los pagos que a su vez sean

ingresos exentos para el trabajador hasta por la cantidad que resulte de aplicar el

factor de 0.53 al monto de dichos pagos, o el factor del 0.47 cuando las

prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a




31

su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores en el ejercicio de que se

trate de no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato

anterior.

Para determinar el impuesto, los contribuyentes de esta sección consideran losingresos cuando se cobren efectivamente y deducirán las erogaciones

efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos

o cargos deferidos.

A la utilidad fiscal que se obtenga conforme al quinto párrafo de este artículo, se le

aplicara la siguiente.

Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2014, aplicable a los

ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Sección I,

del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre

el excedente del límite inferior

$ $ $ %

0.01 992.14 0.00 1.92

992.15 8,420.82 19.04 6.40

8,420.83 14,798.84 494.48 10.88

14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00

17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92

20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36

41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52

65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00

125,000.01 166,666.66 30,141.80 32.00

166,666.67 500,000.00 43,475.14 34.00

500,000.01 En adelante 156,808.46 35.00

Los contribuyentes que hasta el 2013 tributaban en el Régimen de pequeños

Contribuyentes, el cambio es importante, ya que ahora acumularán todos los




32

ingresos recibidos en efectivo, bienes, o servicios por sus actividades

empresariales y prestación de servicios, a los cuales se les podrán disminuir sólo

aquellas erogaciones que resultan ser estrictamente indispensables para la

realización de su actividad, cumplan con requisitos fiscales y además no sean

considerados expresamente no deducibles, no obstante si hayan sido

efectivamente erogados, como puede ser el monto de los pagos que a su vez

sean ingresos exentos para el trabajador hasta por la cantidad que resulte de

aplicar el factor de 0.53 o del 0.47, dependiendo de que si disminuyo la proporción

de estos en relación del total de pagos a trabajadores respecto del año anterior.

Ahora bien, cuando los ingresos percibidos sean inferiores a las deducciones del

periodo que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que

resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes.

Asimismo la regla I.3.12.2 de la resolución miscelánea para 2014 establece que

las personas físicas que a partir del ejercicio fiscal 2014, opten por tributar

conforme al RIF, y que con anterioridad a la entrada en vigor de la citada Ley

hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hubiesen podido disminuir en su

totalidad, podrán disminuirlas en el RIF el saldo de las pérdidas fiscales

pendientes de disminuir.

De igual forma, como el principal incentivo es para fomentar la incorporación a la

formalidad fiscal, el ejecutivo establece que el impuesto que se determine se

podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que

tengan tributando en el régimen previsto en esta sección, conforme a la siguiente

TABLAREDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR EN EL REGIMEN DE INCORPORACIÓN

FISCAL

AÑOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

POR LA PRESENTACION DEINFORMACION DE INGRESOS,

EROGACIONES YPROVEDORES 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%




33

Igualmente, se establece que contra el impuesto reducido no podrá deducirse

crédito o rebaja alguna por concepto de exenciones o subsidios y que los

contribuyentes que opten por tributar en el RIF, solo podrán permanecer en el

régimen durante un máximo de diez ejercicios fiscales consecutivos. Una vez

concluido dicho periodo, deberán tributar conforme al régimen de personas físicas

con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la sección I, del

capítulo II, del título IV, de la presente Ley.

Por qué es conveniente declarar deducciones aunque tengamos subsidio?

Estamos frente a las primeras declaraciones bimestrales del RIF y debemos evitar

omitir añadir las deducciones. Es mejor comenzar a incluirlas cuanto antes, ya que

el SAT suele analizar las tendencias de comportamientos de los contribuyentesantes de emitir un cuestionamiento o requerimiento. Entonces, si nosotros

sabemos que obtendremos el subsidio de 100% en el pago del Impuesto Sobre la

Renta (ISR), y esta es razón suficiente para no incluir deducciones, en los años

siguientes estaremos en problemas. (Los impuestos, 2014)

Fórmula para la determinación del ISR régimen de Incorporación Fiscal

INGRESOS EN BIENES O SERVICIOS

(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS(-) EROGACIONES (ADQUICICIONES DE ACTIVOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS)

(-) PTU

(=) UTILIDAD FISCAL

UTILIDAD FISCAL

(-) LIMITE INFERIOR

(=) EXCEDENTE DEL LIMITE

(X) PORCENTAJE APLICABLES SOBRE EL EXCEDENTE

(=) RESULTADO

(+) CUOTA FIJA(=) IMPUESTO DETERMINADO

(-)PORCENTAJE DE A CUERDO A LA TABLA DE REDUCCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A PAGAR EN EL REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL




34

2.3 Obligaciones

De conformidad con lo dispuesto en el art. 112 de la LISR, los contribuyentes

sujetos al régimen de incorporación fiscal, tendrán las obligaciones siguientes:

1. Solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes. Para

aquellos contribuyentes que tributaban como Pequeños Contribuyentes que

hasta el 31 de diciembre de 2013 no tengan otra actividad dada de alta,

conforme a la regla I.2.5.7 de la resolución miscelánea para 2014 el SAT

hará en forma automática su incorporación al RIF, mientras que de

conformidad con la regla I.2.5.8, aquellos contribuyentes que hasta el 31 de

diciembre de 2013 tributaban en el régimen intermedio y en el ejercicio de

2013 obtuvieron ingresos por menos de 2 millones de pesos tendrán quesolicitar su inscripción al RIF durante el mes de enero de 2014. Sin

embargo de acuerdo con el sexto transitorio de la primera Resolución de

Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2014, se tendrá hasta el

31 de marzo de 2014 para presentar el aviso de actualización de

actividades económicas y obligaciones fiscales para incorporarse al

régimen de incorporación.

2. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales conforme a los

previstos en el código fiscal de la federación. Es importante mencionar que

en términos generales toda aquella erogación que se pretenda deducir a

partir de 2014 deberá estar soportada por un comprobante fiscal, es decir,

un CFDI.

3. Llevar contabilidad registrado en los medios o sistemas electrónicos los

ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente,

para estos efectos, y de conformidad con la regla I.2.8.2 el SAT pone a

disposición de los contribuyentes en su página de internet una aplicación

electrónica gratuita que sirve como “sistema de registro fiscal” denominada

“mis cuentas” para lo cual deberán utilizar su RFC y contraseña en la

siguiente dirección electrónica www.sat.gob.mx/crezcamosjuntos

http://www.sat.gob.mx/crezcamosjuntos

http://www.sat.gob.mx/crezcamosjuntos




35

Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes

capturaran los datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la

opción de emitir los comprobantes fiscales respectivos en la misma

aplicación.

En dicha aplicación podrán consultar tanto la relación de ingresos y gastos

capturados como los comprobantes fiscales emitidos por este y otros

medios.

4. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales, los cuales deberán cumplir

con los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF. Para estos efectos, los

contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando laherramienta electrónica de servicio de generación gratuita de factura

electrónica que se encuentra en la página de internet del SAT mencionada

en el punto anterior.

Para aquellos contribuyentes que tributaban en el régimen intermedio hasta

el 31 de diciembre de 2013, y que en dicho ejercicio hayan tenido ingresos

acumulables iguales o inferiores a $500,000.00 pesos, de conformidad en el

artículo transitorio de la resolución miscelánea para 2014 cuadragésimo

cuarto podrán continuar expidiendo, hasta el 31 de marzo de 2014,

comprobantes fiscales en forma impresa o CDF, siempre que el 1 abril de

2014 migren al esquema de CFDI, sin perder de vista que si estos

contribuyentes incumplen con el requisito de migración al esquema de CFDI

perderán el derecho de aplicar la presente facilidad, quedando obligados a

aplicar las disposiciones generales en materia de expedición de

comprobantes fiscales a partir del 1 de enero de 2014.

Por otra parte los contribuyentes del RIF que realizan operaciones con el

público en general de conformidad con la regla I.2.7.1.22 para 2014, podrán

elaborar un CFDI diario, semanal, mensual o bimestral donde consten los

importes totales correspondientes a dichas operaciones del periodo al que

corresponda. Así mismo los comprobantes de operaciones con el público




36

en general deberán contener los requisitos del art., 29-A, fracs. I y III del

CFF (RFC de quien expida, régimen fiscal, lugar y fecha de expedición), así

como el valor total de los actos o actividades realizados, la cantidad, la

clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o

goce que amparen y cuando así proceda el número de registro de a

máquina, equipo o sistema y en su caso, el logotipo fiscal.

Ahora bien, los comprobantes de operaciones con el público en general

podrán expedirse en alguna de las formas siguientes:

1. Comprobantes impresos en original y copia debiendo contener impreso

el número de folio en forma consecutiva previamente a su utilización. La

copia se entregara al interesado y los originales se conservaran por elcontribuyente que los expide.

2. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de

auditoria de sus máquinas registradoras, en la que aparezca el importe

de las operaciones de que se trate y siempre que los registros de

auditoria contengan el orden consecutivo de operaciones y el resumen

total de las ventas diarias, revisado y firmado por el auditor interno de la

empresa o por el contribuyente.

3. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con

el público en general, siempre que cumplan con los requisitos

siguientes:

a) Contar con sistema de registro contable electrónico que permitan

identificar en forma expresa el valor total de las operaciones

celebradas cada día con el público en general, así como el monto de

los impuestos trasladados en dichas operaciones.

b) Que los equipos para el registro de las operaciones con el público en

general cumplan con los siguientes requisitos:




37

° Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones

celebradas durante el día, así como el monto de los impuestos

trasladados en dichas operaciones.

° Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales

consultar la información contenida en el dispositivo mencionado.

° Contar con la capacidad de emitir comprobantes que reúnan los

requisitos a que se refiere en inciso a) de la presente regla.

° Contar con la capacidad de efectuar en forma automática, al final

del día, el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas

por cada operación y de emitir un reporte global diario.

° Formular un comprobante fiscal, que integre todas las operaciones

realizadas con el público en general durante el día.

Los CFDI globales se formularan con base en los comprobantes de

operaciones con el público en general, separando el monto del IVA a

cargo de los contribuyentes y en su caso el IEPS.

Por su parte, el art. 46 transitorio de la resolución miscelánea para

2014 señala que los contribuyentes que, a partir del 1 de enero de

2014 tributen en el RIF, no estarán obligados hasta el 31 de marzo

de 2014 a expedir CFDI por las remuneraciones que efectúen por

concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio

personal subordinado, ni por las retenciones de contribuciones que

efectúen en términos de las reglas I.2.7.5.1 expedición de CFDI por

concepto de nómina y I.2.7.5.3 momento de deducibilidad del CFDI

de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores, de la presente

resolución respectivamente.

No hay un importe mínimo para la expedición de comprobantes, por lo cual todo

debe ser facturado. Sin embargo, el SAT ha presentado una nueva regla en la que

se prevé una opción de no emitir CFDI cuando se trate de operaciones con el

público en general y su valor sea inferior a 100 pesos . Facturas al público en

http://losimpuestos.com.mx/cfdi-opcional-para-operaciones-con-publico-en-general-menores-100/

http://losimpuestos.com.mx/cfdi-opcional-para-operaciones-con-publico-en-general-menores-100/




38

general los contribuyentes que efectúen operaciones con público en general, por

los cuales no expidan factura electrónica, deben expedir un comprobante

“simplificado” el cual será no deducible ni sus impuestos acreditables para el

receptor. (Los impuestos, 2014)

5- efectuar el pago de la erogaciones relativas a sus compras e inversiones cuyo

importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de

servicios, es decir a partir del 1 de enero de 2014, todos los pagos que realicen los

contribuyentes del RIF superiores a 2 mil pesos, para financiero, excepto la

nómina que conforme a la regla miscelánea I.3.3.1.17 pueden ser en efectivo.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones

por medio de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se

efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios

financieros.

6- presentar a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que

corresponda el pago declaraciones bimestrales en las que se determinara y

pagara el impuesto conforme a lo dispuesto en esta sección, o de conformidad con

lo dispuesto en la regla miscelánea I.2.9.3 para 2014 presentarlos a más tardar el

último día del mes inmediato posterior al bimestre.

Los pagos bimestrales a que se refiere esta fracción tendrá el carácter de

definitivos.

7.- tratándose de las erogaciones por concepto de salarios los contribuyentes

deberán efectuar las retenciones correspondientes conforme a las disposiciones

previstas en la misma y en su reglamento, y efectuar bimestralmente los días 17

del mes inmediato posterior al término del bimestre el entero por concepto del

impuesto sobre la renta de sus trabajadores conjuntamente con la declaración

bimestral que corresponda o de conformidad con lo dispuesto en la regla

miscelánea I.2.9.3. Para 2014 presentarlos a más tardar el último día del mes

inmediato posterior al bimestre.




39

8. pagar el impuesto sobre la renta y cumplir además con los requisitos

establecidos en esta Ley, así como presentar en forma bimestral ante el servicio

de administración tributaria en la declaración bimestral los datos de los ingresos

obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, así como la

información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato

posterior.

Cuando los contribuyentes que tributen en el RIF tengan su domicilio fiscal en

poblaciones o en zonas rurales sin servicios de internet podrán ser liberados de

cumplir con la obligación de presentar declaraciones, y realizar el registro de sus

operaciones a través de internet o en medios electrónicos, siempre que cumplan

con sus obligaciones de cualquiera de las formas previstas en la regla I.3.12.1 de

la resolución miscelánea para 2014, como sigue:

- acudiendo a cualquier administración local de servicios al contribuyentes.

- Vía telefónica al número 018004636728(INFOSAT), de conformidad con la

ficha de tramite 83/ISR contenida en el anexo 1-A

- En la entidad federativa correspondiente a su domicilio fiscal, cuando firmen

el anexo al convenio de colaboración administrativa en materia fiscal

federal.

BAJO QUÉ SUPUESTOS ALGUIEN SALE DEL RIF

De conformidad con lo dispuestos en el art. 112 de la LISR, cuando no se

presente en el plazo establecido la declaración bimestral de ingresos y

deducciones dos veces en forma consecutiva o en cinco ocasiones durante los

seis años, el contribuyente dejara de tributar en los términos de esta sección y

deberá tributar en los términos del régimen general de las actividades

empresariales de las personas físicas, según corresponda a partir del mes

siguiente a aquel en que debió presentar la información.

Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el

contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes

de que se trate excedan de dos millones de pesos, o cuando se incumpla con la




40

presentación de declaraciones conforme a lo arriba comentado, el contribuyente

dejara de tributar en el RIF y deberá realizarlo en los términos de la presente Ley

en el régimen correspondiente, la declaración correspondiente según sea el caso.

Ahora bien, el art. 113 de la Ley del impuesto sobre la renta establece que cuandolos contribuyentes enajenen la totalidad de la negociación, activos, gastos y

cargos diferidos, el adquiriente no podrá tributar en esta sección, debiendo hacerlo

en el régimen que le corresponda conforme a esta Ley.

Por su parte, el enajenante de la propiedad deberá acumular el ingreso por la

enajenación de dichos bienes y pagar el impuesto en los términos del capítulo IV,

del título IV de esta Ley del impuesto sobre la renta.

Ahora bien, cuando los contribuyentes dejen de tributar en el RIF, en ningún caso

podrán volver a tributar en los términos de la misma.

Las reglas para quienes ya están en el RIF son simples: “Si se atrasan por más de

dos veces consecutivas en el pago de sus impuestos o más de cinco veces en

seis años, el SAT los sacará del esquema y no podrán volver a entrar”, advirtió el

contador y fiscalista José Manuel Velderrain.

Cinco claves del RIF

1) El esquema está dirigido a personas físicas que prestan servicios o venden

algún producto sin necesidad de cédula profesional

2) Sus ingresos no deberán pasar de los 2 millones de pesos anuales.

3) Para solicitar el ingreso al RIF deberás sacar una cita en la oficina del SAT que

te corresponda a través dewww.sat.gob.mx

4) El SAT te recibirá y te orientará para incorporarte en el RIF.

5) Con este régimen sólo declaras una vez cada dos meses y tendrás descuentos

al pagar ISR. (Álvarez, 2014)

http://www.sat.gob.mx/

http://www.sat.gob.mx/




41

ANÁLISIS DEL RIF EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En materia de IVA los contribuyentes que tributan para efectos de ISR en el RIF

tributan como cualquier contribuyente que realiza los siguientes actos o

actividades de conformidad con la Ley del impuesto al valor agregado:

I. Enajenen bienes.

II. Presten servicios independientes.

III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV. Importen bienes o servicios.

El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley la tasa de

16% o en su caso la tasa de 0%, en donde el IVA en ningún caso se considera

que forma parte de dichos valores.

En el caso particular del RIF, para 2014 se incorporó en la L IVA el art. 5-E, el cual

establece que los contribuyentes que ejerzan la opción de tributar en el RIF y

durante el periodo que permanezcan en este régimen, en lugar de presentar

mensualmente la declaración, deberán calcular el impuesto al valor agregado de

forma bimestral por los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril;

mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de

cada año y efectuar el pago del impuesto a más tardar el día 17 del mes siguiente

al bimestre que corresponda mediante declaración que presentaran a través de los

sistemas que dispongan el servicio de administración tributaria en su página de

internet, excepto en el caso de importaciones de bienes en el que se estará a lo

dispuesto en los artículos 28 y 33 de esta Ley, según se trate. Asimismo, los

pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.

El pago bimestral será diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las

actividades realizadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción

de las importaciones de bienes tangibles y las cantidades correspondientes al

mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los

términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto que




42

corresponda al total de sus actividades el impuesto que se le hubiere retenido en

el bimestre de que se trate.

Asimismo los contribuyentes del RIF, que en su caso efectúen la retención a que

se refiere el art. 1-A de esta Ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmediante la declaración a que se refiere el primer párrafo de dicho artículo, lo

enteraran por los bimestre a que se refiere el primer párrafo de este artículo junto

con la declaración de pago prevista en el mismo, o en su defecto a más tardar el

día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda.

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaración

correspondiente al primer bimestre que presenten, deberán considerar únicamente

los meses que hayan realizado actividades.

Adicionalmente los contribuyentes del RIF deberán cumplir con la obligación de

llevar contabilidad en medios electrónicos lo cual como ya mencionamos es

posible realizar a través de la aplicación “mis cuentas” igualmente deberán

conservar y expedir comprobantes fiscales de conformidad con lo anteriormente

detallado en el apartado de ISR.

Asimismo, los contribuyentes del RIF, no estarán obligados a presentar las

declaraciones informativas previstas en esta Ley, siempre que presenten la

información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato

anterior de conformidad con lo estipulado en la Ley del impuesto sobre la renta.

Una problemática que se presentara en el RIF, sobre todo para quienes tributaron

en el régimen de REPECOS hasta el 31 de diciembre de 2013 y realizaban

operaciones únicamente con el público general, es el hecho de que estos

contribuyentes si eran causantes del IVA, pero este impuesto era enterado como

parte de la cuota que se pagaba bimestralmente y por tratarse de operaciones con

el público en general el IVA siempre estuvo incluido en el precio de los productos o

servicios, es decir para aquellos que tributan en el régimen de REPECOS en su

esquema de negocios la totalidad del precio cobrado resultaba ser un ingreso ya

que no tenían que desglosar, controlar y enterar el IVA trasladado en un pago




43

bimestral de IVA lo cual cambio con la entrada en vigor del RIF, ya que de

conformidad con lo dispuesto en el art. 5-E de la Ley del IVA, a partir del 1 de

enero de 2014 si deben adicionar al precio efectivamente cobrado 16 o 0% de

IVA, al cual le restaran el IVA acreditable efectivamente pagado y las retenciones

realizadas para determinar un IVA a cargo o un saldo a favor.

No obstante lo antes mencionado, mediante Decreto que compila diversos

beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado

el día 26 de diciembre de 2013 en del Diario Oficial de la Federación, se otorga

para el ejercicio 2014 a los contribuyentes que opten por tributar en el Régimen de

Incorporación Fiscal, un estímulo Fiscal consistente en una cantidad equivalente al

100% del IVA, que debe trasladarse en la enajenación de bienes o prestación de

servicios, que se efectúen con el público en general, el cual será acreditable

contra el IVA o el IEPS, según se trate, que se deba pagar por dichas

operaciones; estimulo que está condicionado a que no se traslade al adquirente de

los bienes o servicios cantidad alguna por conceptos de los impuestos

mencionados, así como que cumplan con la obligación de proporcionar la

información relativa a los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas,

incluyendo las inversiones y la información de las operaciones con sus

proveedores.

ANALISIS DEL RIF EN MATERIA DE IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCION Y SERVICIOS.

Los contribuyentes que tributen en el Régimen Incorporación Fiscal, podrán

presentar también de manera bimestral las declaraciones de pago

correspondientes al Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, precisando

que no estarán obligados a presentar las declaraciones informativas relativas aeste mismo impuesto, siempre que se presente la información de las operaciones

con sus proveedores y clientes en el bimestre inmediato anterior, de conformidad

con lo previsto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que se adiciona un

articulo 5ºD a la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios en dicho

artículo, en lugar de calcular y pagar mensualmente el impuesto especial sobre




44

producción y servicios deberán calcularlo en forma bimestral por los periodos

comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto;

septiembre y octubre; y, noviembre y diciembre de cada año y pagarlo a más

tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda el pago, mediante

declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el Servicio de

Administración Tributaria en su página de Internet, excepto en el caso de

importaciones de bienes en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16

de esta Ley, según se trate. Los pagos bimestrales tendrán el carácter de

definitivos.

El pago bimestral será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de

las actividades causadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción

de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades correspondientes al

mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los

términos de esta Ley.

Cuando en la declaración de pago bimestral resulte saldo a favor, el contribuyente

únicamente podrá compensarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda

en los pagos bimestrales siguientes hasta agotarlo.

Cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto que lecorresponda pagar en el bimestre de que se trate, o en los dos siguientes,

pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los bimestres siguientes

hasta por la cantidad en que pudo haberlo compensado.

Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el presente artículo, no estarán

obligados a presentar las declaraciones informativas previstas en este

ordenamiento, siempre que presenten la información de las operaciones con sus

proveedores en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con la fracción VIII

del artículo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este

párrafo, no será aplicable a la obligación establecida en la fracción IX del artículo

19 de la presente Ley. La información a que se refiere la fracción citada se

presentará en forma bimestral conjuntamente con la declaración de pago.




45

No obstante lo antes mencionado, mediante Decreto que compila diversos

beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado

el día 26 de diciembre de 2013 en del Diario Oficial de la Federación, se otorga

para el ejercicio 2014 a los contribuyentes que opten por tributar en el Régimen de

Incorporación Fiscal, un estímulo Fiscal consistente en una cantidad equivalente al

100% del IEPS, que debe trasladarse en la enajenación de bienes o prestación de

servicios, que se efectúen con el público en general, el cual será acreditable

contra el IVA o el IEPS, según se trate, que se deba pagar por dichas

operaciones; estimulo que está condicionado a que no se traslade al adquirente de

los bienes o servicios cantidad alguna por conceptos de los impuestos

mencionados, así como que cumplan con la obligación de proporcionar la

información relativa a los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas,incluyendo las inversiones y la información de las operaciones con sus

proveedores.

2.4 Facilidades

Los contribuyentes personas físicas que únicamente realicen actos o actividades

con el público en general, que opten por tributar en el Régimen de Incorporación

Fiscal y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicho régimen, podrán

optar por aplicar los siguientes estímulos fiscales:

I. Una cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que

deban pagar por la enajenación de bienes, la prestación de servicios

independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el

cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado que deban pagar por las

citadas actividades.

Los contribuyentes mencionados en este artículo podrán optar por aplicar el

estímulo fiscal a que se refiere esta fracción, siempre que no trasladen al

adquirente de los bienes, al receptor de los servicios independientes o a quien se

otorgue el uso o goce temporal de bienes muebles, cantidad alguna por concepto

del impuesto al valor agregado y que no realicen acreditamiento alguno del




46

impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado y del propio impuesto que

hubiesen pagado con motivo de la importación de bienes o servicios.

II. Una cantidad equivalente al 100% del impuesto especial sobre producción y

servicios que deban pagar por la enajenación de bienes o por la prestación de

servicios, el cual será acreditable contra el impuesto especial sobre producción y

servicios que deban pagar por las citadas actividades.

Los contribuyentes mencionados en este artículo podrán optar por aplicar el

estímulo fiscal a que se refiere esta fracción, siempre que no trasladen al

adquirente de los bienes o al receptor de los servicios, cantidad alguna por

concepto del impuesto especial sobre producción y servicios y que no realicen

acreditamiento alguno del impuesto especial sobre producción y servicios que les

haya sido trasladado y del propio impuesto que hubiesen pagado con motivo de la

importación de bienes

Personas relevadas de presentar aviso de cambio al RIF

Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre del 2013 tributaban en el régimen

de pequeños contribuyentes de acuerdo a la Ley del ISR vigente en el 2013, están

relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso de actualización de

actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen de

Incorporación Fiscal, siendo la autoridad la encargada de realizarlo con base en la

información existente en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de 2013.

Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen de Actividades

Empresariales y Profesionales

Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, además de estar tributando en

el Régimen de Pequeños Contribuyentes tuvieran otro régimen fiscal vigente,

están relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso de actualizaciónde actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen de

Actividades Empresariales y Profesionales, siendo la autoridad la encargada de

realizarlo con base en la información existente en el padrón de contribuyentes al

31 de diciembre de 2013.




47

Lo establecido en el párrafo anterior, aplica también para los contribuyentes que al

31 de diciembre de 2013, tuvieran vigente el Régimen Intermedio de las Personas

Físicas con Actividades Empresariales.

Asimismo, los contribuyentes citados, cuyos ingresos durante el ejercicio de 2013,

no hayan excedido la cantidad de dos millones de pesos, que además no sean

socios, accionistas o integrantes de personas morales o partes relacionadas, que

realicen actividades que realicen actividades relacionadas con bienes raíces,

capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios, actividades financieras, las

personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por

concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría,

consignación y distribución, las personas físicas que obtengan ingresos a que se

refiere este Capítulo por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios, así

como los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o

asociación en participación, podrán optar a más tardar el 31 de enero de 2014, por

tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal, siempre que presenten el aviso de

actualización de actividades a través de la página de Internet del SAT, en la

aplicación “Mi portal”.

Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general

Los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde

consten los importes totales correspondientes a los comprobantes de operaciones

realizadas con el público en general del periodo al que corresponda, utilizando

para ello la clave genérica del RFC. Los contribuyentes que tributen dentro del

régimen de incorporación fiscal, podrán elaborar el CFDI de referencia, de forma

bimestral.

Los comprobantes de operaciones con el público en general a que se refiere el

párrafo anterior, deberán contener los requisitos del artículo 29-A, fracciones I y III

del CFF, así como el valor total de los actos o actividades realizados, la cantidad,

la clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce

que amparen y cuando así proceda, el número de registro de la máquina, equipo o

sistema y, en su caso, el logotipo fiscal




48

Los comprobantes de operaciones con el público en general podrán expedirse en

alguna de las formas siguientes:

I. Comprobantes impresos en original y copia, debiendo contener impreso el

número de folio en forma consecutiva previamente a su utilización. La copia se

entregará al interesado y los originales se conservarán por el contribuyente que

los expide.

II. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditoría de

sus máquinas registradoras, en la que aparezca el importe de las operaciones de

que se trate y siempre que los registros de auditoría contengan el orden

consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas diarias, revisado y

firmado por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente.

III. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con elpúblico en general, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:

a) Contar con sistemas de registro contable electrónico que permitan identificar en

forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada día con el público

en general, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas

operaciones.

b) Que los equipos para el registro de las operaciones con el público en general

cumplan con los siguientes requisitos:

1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas

durante el día, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas

operaciones.

2. Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales consultar la

información contenida en el dispositivo mencionado.

3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que reúnan los requisitos a

que se refiere el inciso a) de la presente regla.

4. Contar con la capacidad de efectuar en forma automática, al final del día, el

registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operación, y de

emitir un reporte global diario.

5. Formule un comprobante fiscal, que integre todas las operaciones realizadas

con el público en general durante el día.




49

Los CFDI globales se formularán con base en los comprobantes de operaciones

con el público en general, separando el monto del IVA e IEPS a cargo del

contribuyente.

Cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no soliciten

comprobantes, los contribuyentes no estarán obligados a expedir comprobantes

fiscales por operaciones celebradas con el público en general, cuyo importe sea

inferior a $100.00

Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personas

físicas que tributen en el RIF

Las personas físicas que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal, podrán

presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales,

incluyendo retenciones a más tardar el último día del mes inmediato posterior al

bimestre que corresponda la declaración.

Opción para pagar el ISR en términos del Régimen de Incorporación Fiscal

Los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales, que

enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización

título profesional y que además obtengan ingresos por sueldos o salarios,

asimilados a salarios o ingresos por intereses, podrán optar por pagar el ISR en

los términos del Régimen de Incorporación Fiscal, por las actividades propias desu actividad empresarial sujeto a las excepciones ya mencionadas, siempre que el

total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por los conceptos

mencionados, en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de dos millones

de pesos. La facilidad prevista en la presente regla no exime a los contribuyentes

del cumplimiento de las obligaciones fiscales inherentes a los regímenes fiscales

antes citados

Expedición de CFDI a través del sistema de registro fiscal "Mis Cuentas"Los contribuyentes que utilicen la herramienta electrónica elaborada por el

Servicio de Administración Tributaria denominada Sistema de Registro Fiscal, Mis

cuentas, podrán expedir CFDI a través de dicha aplicación, utilizando la

Contraseña del contribuyente. A dichos comprobantes se les incorporará el

sello digital del SAT y serán válidos para deducir y acreditar fiscalmente.




50

Los CFDI expedidos a través de la mencionada herramienta, podrán imprimirse

ingresando a la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, en la

opción Factura Electrónica. De igual forma, los contribuyentes podrán imprimir

dentro del propio Sistema de Registro Fiscal, Mis Cuentas, los datos de los CFDI

generados a través del mismo, lo cual hará las veces de la representación impresa

del CFDI

Sistema de registro fiscal "Mis cuentas"

Los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal, deberán ingresar a la

aplicación electrónica Sistema de Registro Fiscal Mis cuentas, disponible a través

de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, para lo cual

deberán utilizar su RFC y Contraseña. El resto de las personas físicas podrán

optar por utilizar el sistema de referencia.

Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes capturarán los

datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opción de emitir los

comprobantes fiscales respectivos en la misma aplicación. Los ingresos y gastos

amparados por un CFDI, se registrarán de forma automática en la citada

aplicación, por lo que únicamente deberán capturarse aquéllos que no

se encuentren sustentados en dichos comprobantes.

Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos bajo esteesquema, podrán utilizar dicha información a efecto de realizar la integración y

presentación de su declaración.

Incentivos económicos y de capacitación para facilitar la incorporación al

RIF

I. Créditos que se otorgarán mediante financiamiento a través de la red de

intermediarios de Nacional Financiera, S.N.C., por medio del programa especial

dirigido a pequeños negocios que tributen en el RIF.

Nacional Financiera, S.N.C., dará a conocer los términos y condiciones que

los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los créditos que serán

otorgados conforme al citado programa.




51

II. Apoyos que se otorgarán a través del Instituto Nacional del Emprendedor. Los

recursos que se otorguen a través del citado órgano desconcentrado tendrán

como objetivo fomentar la cultura emprendedora, y deberán destinarse a

programas de capacitación administrativa y a la adquisición de tecnologías de la

información y comunicaciones.

El Instituto Nacional del Emprendedor dará a conocer los términos y

condiciones que los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los

recursos del Fondo Nacional del Emprendedor.

III. Capacitación impartida por el SAT, con el fin de fomentar la cultura

contributiva y educación fiscal. Las actividades de capacitación serán las

siguientes:

a) Capacitación fiscal a las entidades federativas que se coordinen con la

Federación para administrar el RIF, para que a su vez orienten a los

contribuyentes ubicados dentro de su territorio, respecto de la importancia de

cumplir de manera correcta con sus obligaciones fiscales.

b) Conferencias y talleres a instituciones públicas y privadas, así como

programas de acompañamiento a las diversas cámaras y agrupaciones, que

concentran a contribuyentes que se integren al RIF, con el fin de difundir las

herramientas, obligaciones y facilidades para que sus agremiados puedan cumplir

con sus obligaciones fiscales.

c) Eventos de capacitación colectiva para el público en general y programas de

educación fiscal con universidades que impartan materias dirigidas a

emprendedores, incubadoras de empresas y personas que realicen únicamente

actividades empresariales, enajenen bienes o presten servicios por los que no

se requiera para su realización título profesional, para su incorporación al RIF.

IV. Estímulos equivalentes al IVA e IEPS de sus operaciones con el público en

general otorgados a través del Artículo Séptimo Transitorio del Decreto que

compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación

administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.




52

V. Facilidades para el pago de las cuotas obrero patronales a las personas

físicas que tributan en el RIF y a sus trabajadores, en los términos que al efecto

establezca el IMSS.

Cuadro comparativo entre el Régimen de Pequeños Contribuyentes, el régimen

intermedio y el régimen de Incorporación fiscal de acuerdo a la PRODECON.

REPECOS INTERMEDIO INCORPORACION-Régimen opcional.

-Personas física con ingresos

anuales de hasta $2´000,000.00

(Dos millones de pesos 00/100

MN).

-Contribuyentes que participan en

él están exentos de conservar

comprobantes de sus proveedores

(a excepción de sus activos) y de

emitir facturas de sus ventas.

-No deben expedir comprobantes

que reúnan todos los requisitos

fiscales, facturas.

-Entregar copias de las notas de

venta y conservar los originales, los

únicos requisitos que debe cumplir

esas notas son impreso nombre,

domicilio fiscal y RFC de quien las

expide, número de folio, lugar y

fecha de expedición, importe total

de la operación con número y letra.

-Cuando tengan máquinas

registradoras pueden expedir la

copia de los tickets en los que

aparece la operación.-Si pagan cuota fija no existe

obligación de entregar copia de

notas de venta.

-Se rompe la cadena de

comprobación fiscal.

- Régimen opcional.

-Para personas físicas que se

dediquen al comercio, industria,

transporte, actividades

agropecuarias, ganaderas, cuando

estimen que sus ingresos o ventas

no excederán de $4’000,000.00

(Cuatro millones de pesos 00/100

MN) en el año. Esta cantidad no se

refiere a la utilidad o ganancia, sino

a los ingresos brutos, antes de

descontar los gastos o las compras.

-Expedir comprobantes a sus

clientes por la venta de sus bienes

o servicios y debe solicitar dichos

comprobantes a sus proveedores

por los gastos o compras que haga

relacionados con su actividad.

-Llevar un solo libro de ingresos,

egresos y de registro de inversiones

y deducciones.

-No se tiene la obligación de

presentar estados financieros en la

declaración anual.

-Deducción al 100% de activos fijosexcepto, automóviles, inmuebles y

maquinaria.

-Desde el inicio de sus actividades

debe llevar la contabilidad de los

ingresos que obtiene y de los

gastos, compras o inversiones

- Régimen opcional.

-Sólo a personas físicas que

realicen actividades

empresariales que enajenen

bienes o que presten servicios

por los que no se requiera para

su realización título profesional.

-Ingresos anuales de hasta

$2´000,000.00 (Dos millones de

pesos 00/100 MN).

-La retención y entero del

impuesto será bimestral.

-Cedular y de aplicación

temporal durante un periodo de

hasta diez años.

-La contabilidad se presentará a

través de la página de internet

reflejando ingresos obtenidos,

erogaciones realizadas,

incluyendo inversiones y

deducciones del ejercicio.

-Condiciona los descuentos a la

entrega regular al SAT de la

información del total de sus

ingresos y erogaciones.

-Los pagos se realizarán

bimestralmente.

-Los contribuyentes, a través de

la

herramienta informática que el




53

-Obligados al pago de ISR, IVA e

IETU.

-Para realizar el pago deben acudir

a sus oficinas recaudadoras de la

Entidad donde obtienen sus

ingresos para que les determinen

una cuota fija.

-Solicitar y conservar

comprobantes que reúnan

requisitos fiscales (facturas) por las

compras de bienes nuevos de

activo fijo que usen en su negocio

cuando el precio sea superior a dos

mil pesos, los comprobantes deben

tener el IVA desglosado.

-Pagar sus impuestos a más tardar

el día 17 del mes posterior al

bimestre que corresponde el pago.

-No están obligados a llevar

contabilidad cuando paguen cuota

fija integrada así como de la de la

declaración informativa de

ingresos.

-Si tienen trabajadores debenretener y enterar de manera

mensual [se puede dejar de cumplir

con la obligación en relación hasta

por tres trabajadores cuyo salario

no exceda de un salario mínimo].

-Calcular el impuesto anual de sus

trabajadores.

-Pagar subsidio.

-Presentar declaración informativa

de las personas a las que haya

realizado pagos por salarios.

indispensables para para su

negocio.

-Presentar declaraciones

mensuales de pago y declaraciones

informativas, así como las

Declaraciones informativas de

operaciones con terceros DIOT

-Efectuar retenciones. Retener el

impuesto sobre la renta a

trabajadores, en caso de tenerlos, y

entregarles en efectivo las

cantidades que resulten a su favor

por concepto de crédito al salario.

-Entregar constancia de

percepciones retenciones a más

tardar en febrero de cada año,

cuando así las soliciten.

-Utilizar máquinas registradoras de

comprobación fiscal o equipos de

registro fiscal autorizados para

registrar tus ventas con el público

en general, siempre que los

ingresos en el año anterior hayan

sido superiores a 1'750,000 pesos yno hayan excedido de 4'000,000

pesos.

-Mantener actualizados los datos

del RFC, para ello es necesario

informar de cualquier cambio

relacionado con su nombre,

domicilio y obligaciones fiscales que

haya manifestado al inscribirse.

Esto incluye, el aviso de suspensión

de actividades que debe hacer

cuando deje de percibir ingresos

por esta o por

Cualquier otra actividad.

SAT ponga a su disposición en

su página de internet, podrán

calcular y enterar el pago tanto

del ISR, IVA e IEPS. La

herramienta permitirá que la

declaración se encuentre prellenada con la información de

ingresos correcciones o agregar

la información que no hubiere

sido considerada.

(Prodecon, 2014)




54

CAPITULO 3.- IMPLICACIONES DE LA TRANSICIÓN DE LOS

ANTERIORES REGÍMENES AL DE INCORPORACIÓN.




55

Con la finalidad de dar cumplimiento a los objetivos de la presente investigación,

se procedió a la aplicaciones de unas encuestas al sector de los contribuyentes

que tributaban hasta el 31 de diciembre de 2013, en el Régimen de Pequeños

Contribuyentes, así como los que tributaron en el régimen intermedio y que

optaron por tributar en el régimen de Incorporación Fiscal.

Por lo que se tomó como población para ser susceptible de poseer la información

buscada, la localidad de Puerto Morelos que se encuentra a 35km de la ciudad de

Cancún Quintana Roo, localidad donde vivo, asimismo se tomó como muestra

aleatoria a 15 contribuyentes al azar de todos los que habitan en esta localidad,

que tributaban en el Régimen de Pequeños Contribuyentes y que actualmente

tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal, por lo que se procedió a aplicar

una encuesta a esta muestra de 15 contribuyentes, obteniendo los siguientes

resultados.

3.1 Afectaciones

Como primer punto analizamos las principales afectaciones a los contribuyentes

que tributaban en el régimen de Pequeños contribuyentes, así como los

contribuyentes que tributaban en el régimen intermedio y que optaron por tributar

en el Régimen de Incorporación Fiscal, por lo que se les cuestionó ¿Cuáleshabían sido las principales afectaciones con la entrada en vigor del nuevo régimen

de Incorporación Fiscal y si estas habían sido afectaciones económicas,

administrativas o de cumplimiento de obligaciones?, y como parte del resultado el

53% de estos contribuyentes manifestaron que la principal afectación con la

entrada en vigor de este nuevo Régimen de Incorporación Fiscal había sido

económica toda vez que con la entrada en vigor del nuevo régimen necesitaban

de un contador con el conocimiento en la materia ya que estos desconocían laforma en la cumplirían con sus obligaciones en este nuevo régimen, lo que implica

un gasto que no estaba contemplado ya que con el régimen anterior de Pequeños

Contribuyentes no se necesitaba de un contador, puesto que el mismo

contribuyente podía acudir directamente a las oficinas del gobierno del estado y

ahí mismo les generaban sus declaraciones para poder pagar, por lo que no se




56

requería de un contador y por lo tanto no se generaba este tipo de gasto, por otro

lado mencionaban el hecho de tener que adquirir una computadora para poder

cumplir con la obligaciones lo que les afectaba y mucho, toda vez que el precio de

una computadora no es nada accesible, gasto que tampoco era necesario en el

régimen de Pequeños Contribuyentes, por otro lado los contribuyentes

mencionaban en algunos casos los contribuyentes también tenían que adquirir un

software para poder timbrar sus facturas toda vez que a pesar de que el Servicio

de Administración Tributaria implemento en su página un programa gratuito para

poder generar facturas, así como para llevar el control de sus gasto e ingresos, a

pesar de que es gratuito, era necesario ya que su página se saturaría lo que les

implicaba no operar adecuadamente por lo que es indispensable adquirir una

computadora para poder cumplir con dichas obligaciones, de lo contrario tendríanque acudir a un ciber café para poder hacer uso de las computadoras lo que al

final implicaba generar un gasto adicional que anteriormente no se hacía.

Por otro lado el 27% de los contribuyentes mencionaban que otras de las

afectaciones era en cuanto al cumplimiento de obligaciones toda vez que al 31 de

diciembre de 2013 los contribuyentes que tributaban en el Régimen de Pequeños

Contribuyentes cumplían con sus obligaciones de una manera muy sencilla, ya

que los contribuyentes podían acudir directamente a las oficinas del gobierno delestado y ahí mismo les generaban sus declaraciones y pagaban sus impuestos

por lo que cualquier contribuyentes sin conocer en la materia podía cumplir con

sus obligaciones sin tener un conocimiento técnico lo que hacía que los

contribuyentes no tuvieran problemas con el cumplimiento de obligaciones, ahora

bien con la entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, los

contribuyentes prácticamente tendrán que requerir de los servicios de un

profesional de la contabilidad ya que los contribuyentes no cuentan con losconocimientos contables que les facilite la comprensión para poder cumplir con

sus obligaciones, por otro lado mencionaban que se requiere una computadora

para acceder al programa que el Servicio de Administración Tributaria para el

cumplimiento de sus obligaciones fiscales toda vez que la mayoría de los

contribuyentes que tributaban en el Régimen de Pequeños Contribuyentes, son




57

contribuyentes que no saben utilizar una computadora, lo que les ocasiona una

afectación directa.

Así mismo el 13% de los contribuyentes manifestaron la necesidad de contratar a

un personal administrativo (del contador), que estuviera en su negocio para llevarel control de las facturas de sus proveedores hasta la emisión de facturas de sus

clientes, ya que la mayoría de estos contribuyentes no saben manejar una

computadora.

3.2 Causas

Seguidamente se procedió a analizar cuáles eran las principales causas por las

cuales los contribuyentes se habían visto afectados con la entrada en vigor del

nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, a lo que el 47% de los contribuyentes

mencionó que la principal causa por la que se habían visto afectados: es la

eliminación del Régimen de Pequeños Contribuyentes toda vez que si tuvieravigencia este Régimen no se estuvieran viendo afectados económicamente, en

cuanto a contratar los servicios profesionales de un personal contable, la

contratación de una persona que supiera operar sistemas de información y

computacionales, en cuanto la adquisición de un equipo, ya que la forma de

Afectaciones

Economica 53%

De cumpl. De obligaciones 27%

Administrativos 13%

Otros 7%




58

cumplir con las obligaciones fiscales en el Régimen de Pequeños Contribuyentes

eran muy sencillas y no les generaba un gasto adicional toda vez que el mismo

contribuyente podía hacerse cargo del cumplimiento de las obligaciones fiscales y

no contratar los servicios de un contador lo que se vuelve prácticamente necesario

con la entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal por el

desconocimiento de los contribuyentes en la materia.

Así mismo el 27% de los contribuyentes mencionaron que otra de las causas por

las cuales los contribuyentes: se vieron afectados con la entrada en vigor del

nuevo Régimen de Incorporación Fiscal era la forma en la que se van a cumplir

con las obligaciones fiscales ya que ahora es más complicado para los

contribuyentes generar sus declaraciones por el desconocimiento en la materia y

por no saber utilizar una computadora ya que como anteriormente mencionamosera más sencillo la forma de declarar en el Régimen de Pequeños Contribuyentes,

era tan sencillo que cualquier persona podía cumplir con las obligaciones fiscales

de ese anterior Régimen Fiscal, ya que en el actual régimen se tienen que realizar

procedimientos que solo una persona con conocimiento en la materia contable y

profesional pueden realizar, desde utilizar una computadora, utilizar el portal del

SAT, controlar las facturas de los proveedores, y elaborar una factura electrónica,

etc.

Por otro lado el 19% de los contribuyentes mencionaron: que el desconocimiento

de la Ley era otra de las causas por las cuales los contribuyentes se vieron

afectados, ya que a pesar de los Servicio que la Administración Tributaria puso a

disposición información para que los contribuyentes pueden cumplir con sus

obligaciones sin la necesidad de requerir de los servicios de un contador, no es

suficiente dicha información para que los contribuyentes pueden generar sus

declaraciones ellos solos.




59

3.3 Desventajas y ventajas

Como otros aspectos importantes que se analizó en el presente trabajo deinvestigación son las ventajas y desventajas que genera la entrada en vigor del

Régimen de Incorporación Fiscal, dentro de las cuales los contribuyentes

mencionaron las siguientes ventajas y desventajas que consideraron: de las más

importantes, el 40% de los contribuyentes mencionaron que la primera ventaja era

el hecho de que en el primer año que se va a tributar en el Régimen de

Incorporación Fiscal no se va pagar impuestos debido a los subsidios que la Ley

les otorga a los contribuyentes que tributan en este régimen, como son el 100% elprimer año, 90% el segundo año, 80% el tercer año, 70% el cuarto año, 60% el

quinto año, 50% el sexto año, 40% el séptimo año, 30% en el octavo año, 20% el

noveno año y el 10% el último año. El 33% mencionaron que otra de las ventajas

más importantes era el posible crecimiento como negocio toda vez que en este

nuevo régimen van a poder emitir facturas, lo que va permitir ser proveedor de

grandes empresas, ya que en el anterior régimen de Pequeños Contribuyentes no

se podía facturar por lo que no podían proveer a las grandes empresas ya que

estas requerían de las facturas, el 7% menciono que otra ventaja es el hecho de

que se va poder acceder a créditos con mejores condiciones ya que con toda la

información que el Servicio de Administración Tributaria va a requerir, se va

producir información importante que le va a dar la confianza suficiente a las

empresas crediticias para otorgar créditos de una manera más fácil, otra ventaja

CAUSAS

ELIMINACION DE LOS REPECOS47%

FORMA DE CUMPLIR CON LASOBLIGACIONES FISCALES 27%

DESCONOCIMIENTO DE LA LEY19%

OTROS 7%




60

que se mencionó deriva de la misma exigencia por parte del Servicio de

Administración Tributaria la cual nos da la opción de cobrar a través de terminales

bancarias lo que amplía los servicios que los contribuyentes pueden ofrecer para

aumentar sus ingresos y crecer como negocio, esto aceleraría el crecimiento como

negocio, además es importante considerar que el Servicio de Administración

Tributaria puso a disposición un sistema donde los contribuyentes podrán facturar

de una manera gratuita por lo que estaríamos hablando de otra ventaja.

Por otro lado en cuanto a las desventajas los contribuyentes mencionaron: es el

hecho que con el actual Régimen se generan más gastos que en el anterior, por

ejemplo el hecho de que ahora se requiere de los servicios de un profesional

contable ya que por desconocimiento de la Ley se requiere de los servicios del

mismo, de la adquisición de un equipo de cómputo e impresora o para acceder al

portal que el Servicio de Administración Tributaria puso a disposición, de unapersona que realice la función administrativa para poder llevar un control de la

facturas que se van a emitir a los clientes, así como las facturas de los

proveedores, y en su caso de la adquisición de un programa de facturación

electrónica considerando el hecho de que a pesar de que el Servicio de

Administración Tributaria puso a disposición un programa gratuito, este se

Ventajas

Subsidio porcentual para nopagar impuestos 40%

Emision de facturas 33%

Sistema de facturacion gratuita20%

Acceso a creditos 7%




61

saturaría y los contribuyentes tendrían problemas para operar por lo que existe la

posibilidad de tener que adquirir un programa especializado para la facturación lo

que implicaría un gasto adicional.

Otra de las desventajas más importante que se mencionó: es la forma tan

complicada en la que el Servicio de Administración Tributaria pretende que los

contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales, como se ha mencionado

antes, en el Régimen anterior la forma en la que declaraban era muy sencilla ya

que cualquier contribuyente sin tener un conocimiento técnico en la material podía

acudir a las instalaciones del gobierno del estado y ahí mismo le generaban su

declaración de impuestos (una cuota fija) y ahí mismo se le cobraba por lo que era

muy sencillo cumplir con las obligaciones fiscales en el anterior régimen, ahora

bien con el actual Régimen la forma de declarar se complica toda vez que elcontribuyente desconoce de la Ley que los rige, además de que se requiere de un

conocimiento técnico que aunque no están complicado desde el punto de vista del

profesional, para un contribuyentes si lo es, independientemente de que para

poder cumplir con sus obligaciones fiscales, también tienen que saber operar

sistemas de información y computacionales para poder hacer uso de los

programas que el SAT ofrece.

Otra de las desventajas más importantes que se mencionaron: fue el hecho de

que en el actual régimen solo van a poder tributar por un periodo de 10 años y

posteriormente tendrían que pasar a tributar en el régimen general de actividad

empresarial, por lo que tendrían que llevar un contabilidad más formal y cumplir

con otro tipo de obligaciones fiscales más complicadas, lo que les generaría más

gastos ya que requerirían también de los servicios de un contador el cual les

cobraría más caro por sus servicios ya que por el tipo de régimen existen más

obligaciones fiscales que cumplir, por lo que representa un desventaja muy

importante ya que en el anterior régimen de pequeños contribuyentes no había

tiempo límite para tributar en dicho régimen, siempre y cuando no se rebase del

límite de ingresos que establecía la Ley de 2,000,000.00.




62

3.4 Comentarios

Como parte de los comentarios que hicieron los contribuyentes que actualmente

tributan en el Régimen de Incorporación y que son parte de la presente

investigación, mencionaron que era mejor el Régimen de Pequeños

Contribuyentes ya que era una forma muy sencilla de cumplir con las obligaciones

fiscales, así mismo comentaron que cada día se las complican más a ellos como

contribuyentes porque en ves que simplifiquen la forma de declarar solo la

complican más, comentaron que cada día los gastos que se les genera van

aumentando por lo que sus ganancias van disminuyendo incluso hubo quienesmencionaron que hasta cerrarían sus negocios por los gastos que ahora se les

generarían, así mismo hubo quien menciono que cerraría por el simple hecho de

que no entendía nada al respecto de cómo declarar en el nuevo Régimen de

Incorporación Fiscal, comentaron también que solo trabajan para el gobierno ya

que solo quieren que se estén pagando impuestos y más impuestos y luego ni

siquiera regresan los impuestos a través de servicios públicos, y por ultimo hubo

una persona que comento que estaban mejor con el Partido Acción Nacional y que

el actual presidente de Partido Revolucionario institucional solo les estaba

perjudicando como ciudadanos.

Desventajas

Mas gastos 47%

Complicada forma de declarar33%

Plazo de tributacion 13%

otros 7%




63

3.5 Sugerencias

La primordial sugerencia que mencionan los contribuyentes que tributan en el

actual Régimen de Incorporación Fiscal, fue: que se simplificara los

procedimientos para declarar o cumplir con las obligaciones fiscales, algo similaral Régimen de Pequeños contribuyentes, donde se pagaba a través de una cuota

fija, incluso mencionan estar dispuestos a hacer un pago único por todo el ejercicio

fiscal toda vez de que bimestre a bimestre se estén haciendo declaraciones y

pagos.

Otros sugirieron que regresaran el anterior Régimen de Pequeños Contribuyentes

ya que era una forma muy fácil de cumplir con las obligaciones fiscales, además

de que ya se habían adaptado y comprendido la forma de como cumplir con susobligaciones fiscales en dicho Régimen.




64

CONCLUSIÓN

Concluyendo con la presente interpretación pudo afirmar: que el impacto con la

entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación fiscal no ha sido favorable

para los contribuyentes que tributaban en el anterior Régimen de PequeñosContribuyentes, ya que existen una serie de afectaciones directas como es la

económica, principal afectación y las importante, ya están obligados a realizar

ciertos gastos que en el anterior Régimen de Pequeños Contribuyentes no

efectuaban, desde el pago de los servicios de un profesional contable, la

adquisición de equipo computacional o para accesar a los servicios de la

Administración Tributaria que dispuso para poder cumplir con la obligaciones

fiscales, así como en algunos casos adquirir un software para un mejor manejo y

control de las operaciones y poder cumplir con las obligaciones fiscales de una

manera más fácil, todos estos gastos han hecho que se vean afectados los

contribuyentes con la entrada en vigor del nuevo régimen ya mencionado, otra

afectación deriva de la complicada forma de cumplir con las obligaciones fiscales

ya que en vez de ir simplificando procesos los van complicando más, lo que trajo

consigo una afectación directa toda vez que con el anterior Régimen de Pequeños

Contribuyentes la forma de cumplir con las obligaciones fiscales era más sencilla,

así mismo otra afectación importante es el hecho de que por desconocimiento delmanejo de la computadora la mayoría de los contribuyentes se han visto en la

necesidad de contratar a un tercera persona que haga la función de

administradora para poder llevar el control de las facturas de los clientes y

proveedores. Ahora bien la principal causa por la que los contribuyentes se vieron

afectados con la entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación fiscal, es la

eliminación del Régimen de Pequeños Contribuyentes, la complicada forma en la

que actualmente se tienen que cumplir con las obligaciones fiscales y eldesconocimiento de la Ley que rige el Régimen de Incorporación Fiscal.

Por otro lado cabe mencionar que existen ventajas en el nuevo Régimen de

Incorporación Fiscal, y la más importante es el subsidio para no pagar impuestos

que otorga la Ley del Impuesto Sobre la Renta a los contribuyentes que tributan en




65

el mencionado Régimen, otra ventaja es el crecimiento como negocio ya que

ahora van a poder facturar lo que les permite proveer a grandes empresas,

acceder a créditos con mejores condiciones, cobrar a través de terminales

bancarias, así como contar con un sistema gratuito para poder realizar su

facturación y poder cumplir con sus obligaciones fiscales en forma y tiempo, lo que

va ocasionar que existan más ingresos para los contribuyentes y estos puedan

crecer. Así mismo existen desventajas de las cuales la más importante es el hecho

de que con la entrada en vigor del nuevo Régimen los gastos de los

contribuyentes aumentan desde el pago para contratar los servicios de un

profesional contable por el desconocimiento de la Ley, la adquisición de equipo

computacional, contratar una tercera persona que haga la función de

administradora para controlar las facturas de los clientes y proveedores y laadquisición de un software para la facturación, otra de las desventajas es la forma

tan complicada para cumplir con las obligaciones fiscales.

Concluyendo se puede afirmar que el impacto no es tan favorable desde el punto

de vista de los contribuyentes, más que nada por el hecho de que desconocen de

la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo que les produce miedo en cuanto al

cumplimiento de obligaciones y terminan optando por contratar los servicios de un

contador o especialista en la materia, trayéndoles consigo una serie de gastos queno realizaban en el anterior Régimen, impactándoles económicamente de manera

directa. Ahora bien desde mi punto de vista entiendo que el Servicio de

Administración Tributaria quiera ejercer un control más adecuado no solo para

fiscalizarlos a ellos directamente sino también para que a través de ellos fiscalicen

a terceras personas, pero esto trae como consecuencia que los contribuyentes

tengan que cumplir con obligaciones fiscales un poco más complicadas con las

que no están familiarizadas. Por lo tanto considero que el Servicio de Administración Tributaria debería simplificar sus procedimientos para que los

contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal puedan cumplir

en tiempo y forma con sus obligaciones fiscales y así tanto el SAT como el

contribuyente logran sus objetivos.




66

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administrativas-para-el-r%C3%A9gimen-de-incorporaci%C3%B3n-fiscal.html




68

ANEXOS 1

Como parte del análisis e investigación que se está realizando en este trabajo de

investigación se procedió a realizar la siguiente entrevista para poder cumplir con

los objetivos planteados:

1. Cual es régimen en el que tributo hasta el 31 de diciembre de 2013?

2. Cuáles son las 3 principales diferencias que identifica entre el nuevo

Régimen de Incorporación Fiscal y el Régimen de Pequeños en el que

tributo hasta el 31 de diciembre de 2013?

3. Considera usted que ha sufrido algún tipo de afectación ya sea económica,

de cumplimiento de obligaciones, administrativo, o de otro tipo, con la

entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal? especifique

4. Cuales considera usted que han sido las principales causas que han hechoque usted se haya visto afectada con la entrada en vigor del nuevo

Régimen de Incorporación Fiscal?

5. Considera usted que existen ventajas o desventajas con la entrada en vigor

del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal? Si No mencione 3 de cada una

6. Considera usted que el Servicio de Administración Tributaria ha puesto a

disposición información suficiente para que los contribuyentes que tributan

en el Régimen Incorporación Fiscal puedan cumplir con sus nuevas

obligaciones fiscales? Si No ¿porque?




69

7. Cuando usted tributaba en el Régimen de Pequeños Contribuyentes

requería de los servicios de un contador? Si No ¿Por qué?

8. Considera necesario los servicios de un contador para poder cumplir con

sus obligaciones fiscales? Si No ¿Por qué?

9. Que sugeriría al Servicio de Administración Tributaria que crea usted que

pueda facilitar el cumplimiento de obligaciones fiscales de las personas

físicas que tributan en el RIF?

10. Comentarios




70

ANEXO 2

Resolución Miscelánea Fiscal para 2014

Personas relevadas de presentar aviso de cambio al RIF

I.2.5.7. Para efectos de los artículos 27 del CFF, 25, fracción VII y 26, fracción V,

incisos c) y d), del Reglamento del CFF, los contribuyentes que de acuerdo a la

Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2013, tributaban sólo en el régimen de

pequeños contribuyentes, están relevados de cumplir con la obligación de

presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones

fiscales para ubicarse en el RIF a que se refiere el artículo 111 de la Ley del ISR,

siendo la autoridad la encargada de realizarlo con base en la información existente

en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de 2013.

CFF 27, 26, LISR 111, RCFF 25

Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen de Actividades

Empresariales y Profesionales

I.2.5.8. Para los efectos de los artículos 27 del CFF, 25, fracción VII y 26, fracción

V, incisos c) y d), del Reglamento del CFF, los contribuyentes que de acuerdo a la

Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2013, además del Régimen dePequeños Contribuyentes tuvieran otro régimen fiscal vigente, están relevados de

cumplir con la obligación de presentar el aviso de actualización de actividades

económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen de Actividades

Empresariales y Profesionales a que se refiere el artículo 100 de la Ley del ISR,

siendo la autoridad la encargada de realizarlo con base en la información existente

en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de 2013.

Lo establecido en el párrafo anterior, aplicará también para los contribuyentes que

al 31 de diciembre de 2013, tuvieran vigente el Régimen Intermedio de las

Personas Físicas con Actividades Empresariales.

No obstante lo anterior, los contribuyentes citados, cuyos ingresos durante el

ejercicio de 2013, no hayan excedido la cantidad de dos millones de pesos, que




71

además no se actualicen en los supuestos de las fracciones I a VI del artículo 111

de la Ley del ISR, podrán optar a más tardar el 31 de enero de 2014, por tributar

en la Sección II del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, siempre que

presenten el aviso de actualización de actividades a través de la página de

Internet del SAT, en la aplicación “Mi portal”.

CFF 27 RCFF 25, 26

Opción para pagar el ISR en términos del Régimen de Incorporación Fiscal

I.2.5.21. Se establece que los contribuyentes personas físicas que realicen

actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no

se requiera título profesional, podrán tributar en el Régimen de Incorporación

Fiscal, aun cuando perciban ingresos por la prestación de un servicio personal

subordinado, siempre que en el ejercicio inmediato anterior el total de sus ingresos

no hubieran excedido de $2,000,000.00 y además cumplan con las excepciones

previstas en el artículo 111 de la LISR. No obstante, se establece en el artículo

décimo transitorio, que esta disposición será aplicable siempre que no se haya

presentado alguna declaración provisional del ejercicio 2014 bajo el Régimen de

Actividades Empresariales y Profesionales.

Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF

I.3.12.2. Conforme a lo dispuesto en la fracción VI del Artículo Noveno Transitorio

del “DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas

disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto

Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide

la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial

a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”, publicado en el

DOF el 11 de diciembre de 2013, las personas físicas que a partir del ejercicio

fiscal de 2014, opten por tributar conforme al RIF a que se refiere la Sección II del

Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR, que con anterioridad a la entrada en

vigor de la citada Ley hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hubiesen podido




72

disminuir en su totalidad a la fecha de entrada en vigor de dicha Ley, podrán

disminuir en el RIF el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.

DECRETO 11/12/2013 Noveno Transitorio.

Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personasfísicas que tributen en el RIF

I.2.9.3. Para los efectos del artículo 31 del CFF, en relación con los artículos 111,

quinto párrafo y 112, fracción VI de la Ley del ISR, las personas físicas que

tributen en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la citada Ley, podrán presentar

las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo

retenciones a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que

corresponda la declaración.

Los contribuyentes que opten por la facilidad prevista en esta regla, no podrán

aplicar lo dispuesto por el artículo 7.2. del “Decreto que compila diversos

beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado

en el DOF el 30 de marzo de 2012.

ARTICULO TRANSITORIO SEXTO TRANSITORIO RM 2014

Para los efectos de la regla I.2.5.8., tercer párrafo, el aviso para tributar en el

Régimen de

Incorporación Fiscal, podrá presentarse hasta el 31 de marzo de

2014. Dicho aviso podrá presentarse por

parte de personas físicas que hubieran

realizado actividades empresariales a que se refieren las el Título

IV, Capítulo II,

Secciones I y II de la Ley del ISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, siempre

que al

efecto cumplan con lo dispuesto por el artículo 111 de la Ley del ISR

Sistema de registro fiscal

I.2.8.2. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 28, fracción III del CFF, loscontribuyentes del régimen de incorporación fiscal, así como el resto de las

personas físicas, podrán ingresar a la aplicación electrónica “Sistema de Registro

Fiscal”, disponible a través de la página de Internet del SAT, para lo cual deberán

utilizar su RFC y Contraseña.






74


I.2.7.1.22 Para los efectos del artículo 29-A, fracción IV, segundo párrafo, y último

párrafo del CFF, los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal o

mensual donde consten los importes totales correspondientes a los comprobantes

de operaciones realizadas con el público en general del periodo al que

corresponda, utilizando para ello la clave genérica del RFC a que se refiere la

regla I.2.7.1.5. Los contribuyentes que tributen dentro del régimen de

incorporación fiscal, podrán elaborar el CFDI de referencia, de forma bimestral.

Los comprobantes de operaciones con el público en general a que se refiere el

párrafo anterior, deberán contener los requisitos del artículo 29-A, fracciones I y III

del CFF, así como el valor total de los actos o actividades realizados, la cantidad,

la clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goceque amparen y cuando así proceda, el número de registro de la máquina, equipo o

sistema y, en su caso, el logotipo fiscal.

Los comprobantes de operaciones con el público en general podrán expedirse en

alguna de las formas siguientes:

I. Comprobantes impresos en original y copia, debiendo contener impreso el

número de folio en forma consecutiva previamente a su utilización. La copia se

entregará al interesado y los originales se conservarán por el contribuyente que

los expide.

II. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditoría de

sus máquinas registradoras, en la que aparezca el importe de las operaciones de

que se trate y siempre que los registros de auditoría contengan el orden

consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas diarias, revisado y

firmado por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente.

III. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con el

público en general, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:

a) Contar con sistemas de registro contable electrónico que permitan identificar en

forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada día con el público




75

en general, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas

operaciones.

b) Que los equipos para el registro de las operaciones con el público en general

cumplan con los siguientes requisitos:

1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas

durante el día, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas

operaciones.

2. Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales consultar la

información contenida en el dispositivo mencionado.

3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que reúnan los requisitos a

que se refiere el inciso a) de la presente regla.

4. Contar con la capacidad de efectuar en forma automática, al final del día, elregistro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operación, y de

emitir un reporte global diario.

5. Formule un comprobante fiscal, que integre todas las operaciones realizadas

con el público en general durante el día.


con el público en general, separando el monto del IVA a cargo del contribuyente

ARTICULO TRANSITORIO CUADRAGESIMO SEXTO RM 2014

Cuando los contribuyentes incumplan con el requisito de migración al esquema de

CFDI, perderán el derecho de aplicar la presente facilidad, quedando obligados a

aplicar las disposiciones generales en materia de expedición de comprobantes

fiscales a partir del 1 de enero de 2014.

Los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2014 tributen en el Régimen de

Incorporación Fiscal previsto en la sección II del capítulo II del Título IV de la Ley

del ISR, no estarán obligados hasta el 31 de marzo de 2014 a expedir CFDI por

las remuneraciones que efectúen por concepto de salarios y en general por la

prestación de un servicio personal subordinado, ni por las retenciones de

contribuciones que efectúen, en términos de las reglas I.2.7.5.1. y I.2.7.5.3. de la

presente Resolución, respectivamente.




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Expedición de CFDI por concepto de nómina

I.2.7.5.1. Para los efectos del artículo 99, fracción III de la Ley de ISR, los CFDI

que se emitan por las remuneraciones que se efectúen por concepto de salarios y

en general por la prestación de un servicio personal subordinado, deberán cumplir

con el complemento que el SAT publique en su página de Internet.

Momento de deducibilidad del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los

trabajadores

I.2.7.5.3. Para los efectos del artículo 27, fracción V, segundo párrafo de la Ley del

ISR, se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por las

remuneraciones que cubran a sus trabajadores, tendrán por cumplidos los

requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes para efectos fiscales, almomento que se realice el pago de dichas remuneraciones, con independencia de

la fecha en que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado por el proveedor

de certificación del CFDI autorizado.

Deducción de salarios pagados en efectivo

I.3.3.1.17. Para efectos del artículo 27, fracción III, en relación con el artículo 94 de

la Ley del ISR y 29, primer párrafo del CFF, las erogaciones efectuadas por

salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado

pagadas en efectivo, podrán ser deducibles, siempre que además de cumplir con

todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales para la deducibilidad de

dicho concepto, se cumpla con la obligación inherente a la emisión del CFDI

correspondiente por concepto de nómina.

Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personas

físicas que tributen en el RIF

I.2.9.3. Para los efectos del artículo 31 del CFF, en relación con los artículos 111,

quinto párrafo y 112, fracción VI de la Ley del ISR, las personas físicas que

tributen en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la citada Ley, podrán presentar

las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo




77

retenciones a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que

corresponda la declaración.

Los contribuyentes que opten por la facilidad prevista en esta regla, no podrán

aplicar lo dispuesto por el artículo 7.2. del “Decreto que compila diversos

beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado

en el DOF el 30 de marzo de 2012.

Cumplimiento de obligaciones fiscales en poblaciones o zonas rurales, sin

servicios de Internet

I.3.12.1. Para los efectos del artículo 112, último párrafo de la Ley del ISR, los

contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en las poblaciones o zonas rurales

sin servicios de Internet, que el SAT de a conocer en su página de Internet,cumplirán con la obligación de presentar declaraciones a través de Internet o en

medios electrónicos, de la siguiente forma:

I. Acudiendo a cualquier ALSC.

II. Vía telefónica al número 018004636728(INFOSAT), de conformidad con la ficha

de tramite 83/ISR contenida en el Anexo 1-A.

III. En la Entidad Federativa correspondiente a su domicilio fiscal, cuando firmen el

anexo al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal.

Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF

I.3.12.2. Conforme a lo dispuesto en la fracción VI del Artículo Noveno Transitorio

del “DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas

disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto

Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide

la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial

a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”, publicado en el

DOF el 11 de diciembre de 2013, las personas físicas que a partir del ejercicio

fiscal de 2014, opten por tributar conforme al RIF a que se refiere la Sección II del

Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR, que con anterioridad a la entrada en

vigor de la citada Ley hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hubiesen podido




78

disminuir en su totalidad a la fecha de entrada en vigor de dicha Ley, podrán

disminuir en el RIF el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.

Expedición de CFDI a través del sistema de registro fiscal "Mis Cuentas"

I.2.7.1.21. Para los efectos de los artículos 29, primer párrafo y 29-A, último

párrafo, en relación con el artículo 28 del CFF, los contribuyentes que utilicen la

herramienta electrónica elaborada por el SAT denominada "Sistema de Registro

Fiscal", "Mis cuentas", podrán expedir CFDI a través de dicha aplicación, utilizando

la Contraseña del contribuyente. A dichos comprobantes se les incorporará el

sello digital del SAT y serán validos para deducir y acreditar fiscalmente.

Los CFDI expedidos a través de la mencionada herramienta, podrán imprimirse

ingresando a la página de Internet del SAT, en la opción "Factura Electrónica". De

igual forma, los contribuyentes podrán imprimir dentro del propio "Sistema de

Registro Fiscal", "Mis Cuentas", los datos de los CFDI generados a través del

mismo, lo cual hará las veces de la representación impresa del CFDI


I.2.7.1.22. Para los efectos del artículo 29-A, fracción IV, segundo párrafo, y último

párrafo del CFF, los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal omensual donde consten la suma de los importes totales correspondientes a los

comprobantes de operaciones realizadas con el público en general del periodo al

que corresponda, utilizando para ello la clave genérica del RFC a que se refiere la

regla I.2.7.1.5. Los contribuyentes que tributen dentro del RIF, podrán elaborar el

CFDI de referencia, de forma bimestral.


con el público en general, separando el monto del IVA e IEPS a cargo del

contribuyente.

Cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no soliciten

comprobantes, los contribuyentes no estarán obligados a expedir comprobantes

fiscales por operaciones celebradas con el público en general, cuyo importe sea

inferior a $100.00




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Sistema de registro fiscal "Mis cuentas"

I.2.8.2. Para los efectos del artículo 28, fracción III del CFF, los contribuyentes del

RIF, deberán ingresar a la aplicación electrónica "Sistema de Registro Fiscal" "Mis

cuentas", disponible a través de la página de Internet del SAT, para lo cual

deberán utilizar su RFC y Contraseña. El resto de las personas físicas podrán

optar por utilizar el sistema de referencia.

Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes capturarán los

datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opción de emitir los

comprobantes fiscales respectivos en la misma aplicación. Los ingresos y gastos

amparados por un CFDI, se registrarán de forma automática en la citada

aplicación, por lo que únicamente deberán capturarse aquéllos que no

se encuentren sustentados en dichos comprobantes.

Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos bajo este

esquema, podrán utilizar dicha información a efecto de realizar la integración y

presentación de su declaración.

Incentivos económicos y de capacitación para facilitar la incorporación al

RIF

I.3.22.9. Para los efectos de lo dispuesto en el Artículo Noveno, fracción XLIII

de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, los incentivos económicos a

que se refiere la citada disposición transitoria, son los siguientes:

I. Créditos que se otorgarán mediante financiamiento a través de la red de

intermediarios de Nacional Financiera, S.N.C., por medio del programa especial

dirigido a pequeños negocios que tributen en el RIF.

Nacional Financiera, S.N.C., dará a conocer los términos y condiciones que

los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los créditos que serán

otorgados conforme al citado programa.

II. Apoyos que se otorgarán a través del Instituto Nacional del Emprendedor. Los

recursos que se otorguen a través del citado órgano desconcentrado tendrán




como objetivo fomentar la cultura emprendedora, y deberán destinarse a

programas de capacitación administrativa y a la adquisición de tecnologías de la

información y comunicaciones.

El Instituto Nacional del Emprendedor dará a conocer los términos y

condiciones que los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los

recursos del Fondo Nacional del Emprendedor.

III. Capacitación impartida por el SAT, con el fin de fomentar la cultura

contributiva y educación fiscal. Las actividades de capacitación serán las

siguientes:

a) Capacitación fiscal a las entidades federativas que se coordinen con la

Federación para administrar el RIF, para que a su vez orienten a loscontribuyentes ubicados dentro de su territorio, respecto de la importancia de

cumplir de manera correcta con sus obligaciones fiscales.

b) Conferencias y talleres a instituciones públicas y privadas, así como

programas de acompañamiento a las diversas cámaras y agrupaciones, que

concentran a contribuyentes que se integren al RIF, con el fin de difundir las

herramientas, obligaciones y facilidades para que sus agremiados puedan cumplir

con sus obligaciones fiscales.

c) Eventos de capacitación colectiva para el público en general y programas de

educación fiscal con universidades que impartan materias dirigidas a

emprendedores, incubadoras de empresas y personas que realicen únicamente

actividades empresariales, enajenen bienes o presten servicios por los que no

se requiera para su realización título profesional, para su incorporación al RIF.

IV. Estímulos equivalentes al IVA e IEPS de sus operaciones con el público en

Documents

Analisis Sobre El Impacto Del Regimen de Incorporacion Fiscal