Apostila 2 Tributos Diretos Lucro Presumido

6. TRIBUTOS DIRETOSLUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO

Apuração do IR e CSLL nas formas: Presumido e Arbitrado

Neyde Barreto de Souza01/2/2011

ASPECTOS GERAIS LUCRO PRESUMIDO

a) Momento de opção pelo regime de tributação

A opção pelo Lucro Real Anual, Lucro Real Trimestral ou Lucro Presumido será manifestada pelo pagamento da 1ª quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislação não permite mudar a forma de tributação durante o ano-calendário (art.13, Lei 9.718/98).

Por isso, é de extrema importância fazer uma análise detalhada de qual é a melhor forma de tributação, antes do pagamento da 1ª quota do Imposto, pois se a empresa optou pelo Lucro Real (anual ou trimestral) não poderá modificar no ano-calendário para o Lucro Presumido e vice-versa. Lembrando que a opção feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma para a Contribuição Social sobre o Lucro.

b) Opção pelo Lucro Presumido

Para realizar a opção pelo lucro presumido deve ser feito um estudo detalhado sobre a lucratividade, sendo que o lucro da atividade da empresa deve ser seguramente maior que o Lucro Presumido pela legislação.

A empresa deve ficar atenta que os ganhos de capital, receita financeira, descontos obtidos e demais receitas não tem redução do percentual da base de cálculo, devendo ser calculado o Imposto de Renda sobre a totalidade.

A opção pelo Lucro Presumido se dá mediante o pagamento da DARF, código Lucro Presumido, sendo que durante o ano-calendário não pode alterar a opção para o Lucro Real (art.13, Lei 9.718/98). Assim, mesmo que a empresa tenha prejuízo na sua atividade deve pagar o IRPJ e a CSSL nos quatro trimestres do ano em que optou pelo presumido.

Não poderão optar pelo Lucro Presumido, por serem obrigadas a apurar o Lucro Real, conforme art. 14 da Lei 9.718/98, as seguintes empresas:

a) cuja receita total, no ano calendário anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses;

b) cujas atividades sejam de instituições financeiras ou equiparadas;c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção

ou redução do imposto;e) que, no decorrer do ano calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de

estimativa, inclusive mediante balanço ou balancete de suspensão ou redução do imposto;f) cuja atividade seja de “factoring”.

c) Cálculo do PIS e COFINS influencia na escolha da tributação mais favorável à empresa

Outro fator importante para discernir qual a melhor opção de tributação, se é pelo lucro real ou pelo presumido, é o pagamento das contribuições para o PIS e a COFINS.

Se a pessoa jurídica optar pelo lucro presumido, permanece recolhendo os percentuais de 0,65% -PIS e 3,0% - COFINS, conforme art. 8º da lei 10.637/20002 e art. 10 da lei 10.833/2003.

Se, no entanto, a pessoa jurídica optar pelo lucro real, deverá recolher o PIS e a COFINS, às alíquotas de 1,65% e 7,60%, destarte aproveitam os créditos na aquisição das mercadorias e serviços, o chamado de PIS e COFINS não cumulativos, conforme determinam as leis 10.637/2002 e 10.833/2003.

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Ocorre, na maioria das vezes, devido a restrição de créditos imposta pela Receita Federal, houve aumento na tributação dos respectivos tributos, elevando significativamente o recolhimento pelo regime não cumulativo.

Conforme a atividade empresarial, mesmo sendo mais vantajosa a opção pelo lucro real, esta opção fica inviabilizada pelo aumento do PIS e COFINS. Entretanto não é regra, e sim mais um fator a ser estudado para verificar a melhor forma de economizar tributos.

d) Base de cálculo do imposto

A base de cálculo do Imposto de Renda das empresas tributadas pelo Lucro Presumido, em cada trimestre (31/mar.,30/jun., 30/set. e 31/dez.), será determinada mediante a aplicação dos percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95, de acordo com a atividade da pessoa jurídica, sobre a receita bruta auferida no trimestre, sendo o resultado acrescido de outras receitas, rendimentos e ganho de capital (art.25, Lei 9.430/96). O Imposto retido na fonte será considerado como antecipação do devido no trimestre.

Os coeficientes fixados pelo art.15, da Lei nº. 9.249/95 para a aplicação sobre a receita bruta da atividade são:

I- 8% na venda de mercadorias e produtos;II- 1,6% na revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico

carburante e gás natural;III- 16% na prestação de serviços de transporte, exceto o de cargas que é 8%;IV- 16% na prestação de serviços em geral pelas pessoas jurídicas com receita bruta anual até

R$ 120.000,00, exceto serviços hospitalares, de transporte e de profissões regulamentadas (art. 40, Lei nº. 9.250/95);

V- 32% na prestação de serviços;VI- 8% na venda de imóveis de empresas com esse objeto social (art.32, parágrafo 7º, da IN

SRF 93/97)

Observação: As demais receitas (juros aplicações financeiras, descontos obtidos, etc.) e ganhos de capital comporão a base de cálculo sem qualquer redução (100% do valor).

Exemplo 1:Uma empresa comercial teve as seguintes receitas com a revenda de mercadorias e rendimentos de juros e descontos obtidos:

Mês/ano Valor R$Janeiro/2.003 30.000,00Fevereiro/2.003 80.000,00Março/2.003 90.000,00TOTAL RECEITA BRUTA 1o TRIMESTRE 200.000,00Março/2003 – Juros recebidos 2.000,00TOTAL: OUTRAS RECEITAS NO TRIMESTRE 2.000,00

A base de cálculo do trimestre será de R$ 200.000,00 x 8% (percentual aplicável para revenda de mercadorias) = R$ 16.000,00 + 2.000,00 (juros recebidos)= R$ 18.000,00.

e) Valores acrescidos à Base de Cálculo

Os valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados (os itens abaixo serão acrescidos em 100% ao valor da base de cálculo do lucro presumido):

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1. Os ganhos de capital, nas alienações de bens e direitos, inclusive de aplicações em ouro não caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponde à diferença positiva verificada, no mês, entre o valor da alienação e o respectivo custo de aquisição, diminuído dos encargos de depreciação, amortização ou exaustão acumulada, ainda que a empresa não mantenha escrituração contábil.

2. Os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participações calendário seguinte ao de suas aquisições.

3. Os ganhos de capital auferidos na devolução de capital em bens ou direitos.4. Os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas

controladoras, controladas, coligadas ou interligadas.5. Os ganhos auferidos em operações de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de

mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão.Exemplo Apuração de Ganho de Capital:Venda de um Veículo = R$ 40.000,00Custo de Aquisição = R$ 50.000,00Depreciação = R$ 25.000,00Ganho de Capital = 40.000,00 – (50.000,00 –25.000)Ganho de Capital = 40.000,00 – 25.000,00 = Ganho de Capital = 15.000,00 -> acrescido à base de cálculo

6. A receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica.7. Os juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia

(Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados;

8. As variações monetárias ativas.9. Dos rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e de

renda variável.10. Dos juros sobre o capital próprio auferidos.11. Dos valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

recebimento de créditos, salvo se a pessoa jurídica comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro real, ou que se refiram ao período no qual não tenha se submetido a esse regime de tributação.

12. As multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a título de indenização, em virtude de rescisão de contrato.

13. O saldo dos valores cuja tributação tenha sido diferida de períodos de apuração anteriores (Lei nº 9.430 de 1996, art. 54).

Exemplo de Cálculo Lucro Presumido com as demais receitas:Faturamento do trimestre: R$ 2.000.000,00Juros aplicação financeira R$ 2.500,00Ganho de Capital R$ 25.000,00Juros Selic R$ 3.000,00Atividade Comércio

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Descrição Dados Base de cálculo R$

Faturamento 2.000.000,00 x 8% 160.000,00Juros aplicação financeira

2.500,00

Ganho de capital 25.000,00Juros Selic 3.000,00Total Base de Cálculo 190.500,00

f) Alíquota e adicional

A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de 15% (quinze por cento) sobre o Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, apurado de conformidade com o Regulamento.

g) Adicional

A parcela do Lucro Real, Presumido ou Arbitrado que exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à incidência de adicional de imposto à alíquota de 10%.

O adicional de que trata este item será pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicação da alíquota geral de 15%.

Exemplo:

Descrição Dados Base de cálculo R$

Cálculo Imposto de RendaBase de cálculo Mesma do exemplo

anterior190.500,00

Alíquota 15%Imposto de Renda 28.575,00

Cálculo do Adicional I.R. 190.500,00Redução 20.000,00 mensal x 3

meses*(60.000,00)

Base cálculo Adicional I.R. 130.500,00Alíquota 10%Adicional I.R. 13.050,00

Total imposto a pagar:Imposto de Renda 28.575,00Adicional IR 13.050,00Total Imposto Renda a Pagar

41.625,00

O cálculo está sendo feito em função de um trimestre

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h) Contribuição social sobre o Lucro Presumido – Base de Cálculo e Alíquotas

h.1) Base de cálculo

As empresas que optarem pelo pagamento do IRPJ – Lucro Presumido deverão também pagar a CSLL pelo mesmo critério (art. 28 Lei 9430/96). A Receita Federal editou normas sobre a CSLL constantes na IN SRF nº 390 de 30/01/2004.

A base de cálculo corresponderá ao somatório trimestral dos seguintes valores:

1. 12% da receita bruta da venda de mercadorias e/ou prestação de serviços (art.20 lei nº 9.249/95), exceto em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.09.2003 para empresas de serviços (veja tópico mais adiante).

2. Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienação de bens do ativo permanente e de aplicações em ouro não caracterizado como ativo financeiro.

3. Rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa e ganhos líquidos de operações financeiras de renda variável (ações, swap, etc.).

4. Demais receitas e resultados positivos não abrangidos anteriormente (como juros e descontos obtidos, aluguéis, etc.), inclusive juros remuneratórios do capital próprio, recebido pela empresa da qual seja sócia ou acionista.

Base de cálculo da CSLL – a partir de 01.09.2003

A partir de 01.09.2003, por força do art. 22 da Lei 10684/2003, a base de cálculo da CSLL, devida pelas pessoas jurídicas optantes pela sistemática de recolhimento mensal (estimativa) corresponderá a:

1. 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte;

2. 32% para:a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transporte;b) intermediação de negócios;c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;d) prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).

h.2) Alíquotas da Contribuição Social sobre o Lucro A partir de 01.02.2000 a alíquota é de 9% (nove por cento).

Exemplo:

Exemplo de Cálculo Lucro Presumido com as demais receitas:Faturamento do trimestre: R$ 2.000.000,00Juros aplicação financeira R$ 2.500,00Ganho de Capital R$ 25.000,00Juros Selic R$ 3.000,00Atividade Comércio

Descrição Dados Base de cálculo R$Faturamento 2.000.000,00 x 12% 240.000,00Juros aplicação financeira

2.500,00

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Ganho de capital 25.000,00Juros Selic 3.000,00Total Base de Cálculo 270.500,00Alíquota 9%Valor da CSLL a pagar 24.345,00

1. APURAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO - 1º TRIMESTRE

1.1 Balancete encerrado em 31.03.2010

Balancete encerrado em:Movimentação

Jan./2010

Movimentação

Fev./2010

Movimentação

Março/2010

SaldoAcumulado

em 31/03/20101º Trimestre

Receitas Venda de Produtos 2.936.200,00 2.711.500,00 3.911.400,00 9.559.100,00 Venda de Mercadorias 293.620,00 271.150,00 508.482,00 1.073.252,00 Venda de Serviços 146.810,00 135.575,00 66.493,80 348.878,80 Total das Vendas 3.376.630,00 3.118.225,00 4.486.375,80 10.981.230,80 Dedução de Receitas IPI (293.620,00) (271.150,00) (391.140,00) (955.910,00)Outros impostos (ICMS, PIS,COFINS, ISS) (609.907,46) (563.232,78) (812.476,01) (1.985.616,25)Devoluções (58.724,00) (54.230,00) (78.228,00) (191.182,00)Total Dedução das Receitas (962.251,46) (888.612,78) (1.281.844,01) (3.132.708,25) LUCRO/PREJUÍZO BRUTO 2.414.378,54 2.229.612,22 3.204.531,79 7.848.522,55 Custos das vendas e serviços (1.614.910,00) (1.409.980,00) (1.760.130,00) (4.785.020,00)

Despesas e Receitas Operacionais (832.412,70) (684.653,75) (725.564,70) (2.242.631,15) Despesas financeiras (276.002,80) (197.939,50) (207.304,20) (681.246,50) Receitas financeiras 16.149,10 14.913,25 17.601,30 48.663,65 Despesas c/ vendas (387.578,40) (357.918,00) (410.697,00) (1.156.193,40) Despesas gerais e administrativas (182.044,40) (140.998,00) (125.164,80) (448.207,20) Doações (3.000,00) (2.500,00) (4.500,00) (10.000,00) Brindes (1.320,00) (1.000,00) (1.499,50) (3.819,50) Alimentação dos sócios (2.500,00) (2.500,00) (3.500,00) (8.500,00) Provisões indedutíveis (4.000,00) (3.900,00) (5.900,00) (13.800,00) Multas de trânsito (1.000,00) (796,50) (1.296,50) (3.093,00)

Depreciação veículos sócios (2.861,00) (2.861,00) (2.861,00) (8.583,00) Resultado da avaliação de investimentos 23.489,60 21.692,00 15.645,60 60.827,20 Outras receitas operacionais 5.872,40 5.423,00 7.822,80 19.118,20 Outras despesas operacionais (17.617,20) (16.269,00) (3.911,40) (37.797,60) Resultado Operacional (32.944,16) 134.978,47 718.837,09 820.871,40 Resultado Não Operacional 11.744,80 - 10.000,00 21.744,80 (-) Juros sobre Capital Próprio (108.105,00) (108.105,00)(-) Participação dos Empregados nos Lucros - Resultado antes IR e CSLL (21.199,36) 134.978,47 620.732,09 734.511,20

Provisão p/Imposto de Renda (120.379,69) (120.379,69)

Provisão Contribuição Social s/Lucro (46.300,46) (46.300,46) Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício (21.199,36) 134.978,47 454.051,94 567.831,05

1.2 Dados Complementares

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Receitas Janeiro/2010 Fevereiro/201

0 Março/2010 1º Trimestre Receita Financeira

Receita Aplicação Financeira 2.500,00 2.250,00 3.391,30 8.141,30

Juros Selic 699,10 608,25 450,00 1.757,35

Variações Monetárias Ativas 7.820,00 6.970,00 8.500,00 23.290,00

Descontos obtidos 3.720,00 3.810,00 3.850,00 11.380,00

Lucros e Dividendos 1.310,00 1.275,00 1.410,00 3.995,00

Subtotal 16.049,10 14.913,25 17.601,30 48.563,65

Locação de benfeitorias 5.872,40 5.423,00 7.822,80 19.118,20

Ganho capital venda Imobilizado 11.744,80 - 10.000,00 21.744,80

Equivalência Patrimonial 23.489,70 21.692,00 15.645,60 60.827,30

IRRF - aplicação financeira 500,00 450,00 550,00 1.500,00

IRRF - notas fiscais 500,00 300,00 300,00 1.100,00

1.3 Apuração do IRPJ - Lucro Presumido

LUCRO PRESUMIDOIMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA / 2010 1º TRIMESTRE

DISCRIMINAÇÃO % Valor R$

Venda de PRODUTOS FABRICADOS 9.559.100,00

Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA 1.073.252,00

( - ) Vendas canceladas -

( - ) Devoluções (191.182,00)

( - ) IPI faturado na Indústria (955.910,00)

( - ) ICMS - Substituição Tributária faturado -

Subtotal revenda mercadorias/fabricação/outros 8 9.485.260,00

Percentual de Presunção 8,00%

Base de cálculo 758.820,80

Receitas de SERVIÇOS em geral 348.878,80


( - ) Descontos Incondicionais -

Subtotal Serviços 32 348.878,80



ACRÉSCIMOS À BASE DE CÁLCULO

Receitas Financeiras 100 8.141,30

Juros sobre capital próprio 100 -

Ganho de capital na venda de Ativo Permanente 100 21.744,80

Locação de Imóveis, se não constar no objeto social 100 19.118,20

Juros Selic 100 1.757,35

Variações Monetárias Ativas 100 23.290,00

Descontos obtidos 100 11.380,00

Total de acréscimos à base de cálculo 85.431,65

Base de cálculo - Receitas a 1,6% -

Base de cálculo - Receitas a 8% 758.820,80

Base de cálculo - Receitas a 16% -

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Base de cálculo -Receitas a 32% 111.641,22

Acréscimos à base de cálculo 100% 85.431,65

Base de cálculo Com base Receita e acréscimos 955.893,67

IRPJ 15 % 143.384,05

Adicional IRPJ - limite mensal: 89.589,37

Total IRPJ devido 232.973,42

( - ) IRRF sobre notas fiscais (1.100,00)

( - ) IR retido s/ aplicações financeiras (1.500,00)

IRPJ a Recolher 230.373,42

A partir do ano-calendário de 1997, o imposto de renda das pessoas jurídicas será determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário. Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, a apuração da base de cálculo e do imposto de renda devido será efetuada na data do evento, observado o disposto no art. 21 da Lei Nº 9.249/95.

Na extinção da pessoa jurídica, pelo encerramento da liquidação, a apuração da base de cálculo e do imposto devido será efetuada na data desse evento.

PERCENTUAL APLICADO SOBRE A RECEITA BRUTA - IRPJ

Com base no resultado do somatório de um percentual aplicado sobre a receita bruta do mês, acrescidos do ganho de capital e demais receitas. Os percentuais aplicáveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa jurídica e constam no artigo 15 da Lei Nº 9.249/95:

8% na venda de mercadorias e produtos; 8% percentual nas atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos,

incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercialização de imóveis e for apurada por meio de índices ou coeficientes previstos em contrato, inclusive sobre a receita financeira;

8% nas atividades de construção civil em empregue material e mão-de-obra; 1,6% na revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico

carburante e gás natural; 16% na prestação de serviços de transporte, exceto o de cargas que é 8%; 16% para as Instituições Financeiras e equiparadas; 16% na prestação de serviços em geral pelas pessoas jurídicas com receita bruta anual

até R$ 120.000,00, exceto serviços hospitalares, de transporte e de profissões regulamentadas (art. 40, Lei nº 9.250/95);

32% na prestação de serviços, exceto serviços hospitalares que é 8%; 32% na intermediação de negócios 32% na administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer

natureza;

No caso de atividades diversificadas será aplicado o percentual correspondente a cada atividade.

Base: art. 25, da Lei nº 9.430/96.

Deduções da Receita Bruta

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http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/lei9430.htm



Não integram a receita bruta para fins da base de cálculo do Lucro Presumido, conforme Lei nº 8.541/92, art. 14, § 4°; Lei 8.981/95, art. 31; Lei 9.718/98 art. 3º; art. 25 da Lei nº 9.430/96 e art. 5º, § 1º, art. 36, § 1º da IN SRF 93/97, os seguintes itens:

1. IPI destacado. (constante na NF da empresa industrial)2. ICMS cobrado por Substituição Tributária.3. Vendas Canceladas.4. Devoluções de vendas.5. Descontos concedidos incondicionalmente.

VALORES ACRESCIDOS À BASE DE CÁLCULO

Demais receitas que integram a base de cálculo

Serão acrescidos à base de cálculo, no mês em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas na atividade, inclusive (art. 36 da IN SRF 93/97):

I - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas na Receita Bruta de cada atividade, auferidos no mesmo período;

II - os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e renda variável;

III - os juros sobre o capital próprio auferidos;

IV - 3/120, no mínimo, do saldo do lucro inflacionário acumulado existente ao final do período de apuração anterior, caso a pessoa jurídica já estivesse apurando o imposto com base no lucro presumido no ano-calendário de 1996;

V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, SALVO se a pessoa jurídica comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro real ou tenha optado pela tributação na forma do art. 1º do Decreto-lei nº 2.397/87 ou que se refiram a período no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro presumido ou arbitrado;

VI - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 3º, sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo período de apuração, nas exportações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder ao valor já apropriado na escrituração da empresa, na forma da Instrução Normativa SRF nº 38, de 1997;

VII - o valor dos encargos suportados pela mutuária que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depósitos em dólares dos Estados Unidos da América, pelo prazo de seis meses, acrescido de três por cento anuais a título de "spread", proporcionalizados em função do período a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato não for registrado no Banco Central do Brasil;

VIII - a diferença de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, não registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuária definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior;

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http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/insrf93.htm



http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/l9718.htm




IX - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurídica, ainda que a título de indenização, em virtude de rescisão de contrato, observado o disposto nos §§ 1º e 2º do art. 32.

A pessoa jurídica que no ano-calendário de 1996 estivesse sob o regime de tributação com base no lucro presumido e que tivesse lucros diferidos de períodos-base anteriores ao ano-calendário de 1997, adicionará tais valores à base de cálculo do imposto à medida em que os mesmos forem sendo realizados.

Caso a pessoa jurídica passe a apurar o imposto com base no lucro presumido a partir do ano-calendário de 1997, ainda que já houvesse sido tributada desta forma em períodos-base anteriores ao ano-calendário de 1996, deverá oferecer à tributação, no primeiro trimestre do ano-calendário em que exercer a opção, os saldos dos valores cuja tributação tenha diferido, controlados na parte B do LALUR.

Na apuração do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliação somente poderão ser computados como parte integrante dos custos de aquisição dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinação da base de cálculo do imposto de renda.

Observação 1:

Os juros Selic, as variações monetárias ativas, os descontos obtidos, etc. se enquadram no conceito das DEMAIS RECEITAS, conforme item I.

Observação 2

O ganho de capital, nas alienações de bens do ativo permanente e de ouro não considerado ativo financeiro, corresponderá à diferença positiva verificada entre o valor da alienação e o respectivo valor contábil.

Exemplo Apuração de Ganho de Capital:Venda de um Veículo = R$ 40.000,00Custo de Aquisição = R$ 50.000,00Depreciação = R$ 25.000,00Ganho de Capital = 40.000,00 – (50.000,00 –25.000)Ganho de Capital = 40.000,00 – 25.000,00 = Ganho de Capital = 15.000,00 -> acrescido à base de cálculo

Para efeito de apuração do ganho de capital, considera-se valor contábil:

I - no caso de investimentos permanentes em:a) participações societárias avaliadas pelo custo de aquisição, o valor de aquisição;b) participações societárias avaliadas pelo valor de patrimônio líquido, a soma algébrica dos seguintes valores, atendido o disposto no art. 377 do RIR/94:1. valor de patrimônio líquido pelo qual o investimento estiver registrado;2. ágio ou deságio na aquisição do investimento;3. provisão para perdas, constituída até 31 de dezembro de 1995, quando dedutível.

II - no caso das aplicações em ouro, não considerado ativo financeiro, o valor de aquisição;

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III - no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisição, diminuído dos encargos de depreciação, amortização ou exaustão acumulada, observado o disposto no § 2º do art. 369 do RIR/94;

Base: art. 25, da Lei nº 9.430/96 e art. 36 da IN SRF 93/97.

DEMAIS RECEITAS QUE NÃO COMPÕEM A BASE DE CÁLCULO DA IRPJ - LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO

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a) Reversões de Provisões

As reversões de provisões e recuperações de créditos, conforme artigo 53 da lei 9.430/96, se o contribuinte comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no Lucro Presumido.

b) Equivalência Patrimonial e Lucros Distribuídos

Entendemos, também, que sobre resultado positivo, na avaliação de investimentos, lucros e dividendos recebidos, não têm incidência do Lucro Presumido por inexistir lei exigindo a adição à base de cálculo, também porque esses resultados já foram tributados na sociedade investida, bem como o artigo 10 da Lei nº 9.249/95 dispõe que os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do Imposto de Renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliada no país ou no exterior.

c) Valores recuperados

O art. 53 da Lei nº 9.430/96, dispõe que os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, deverão ser adicionados ao lucro presumido para determinação do imposto de renda, SALVO se o contribuinte comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no Lucro Presumido.

Assim por exemplo, o tributo pago a maior ou indevidamente no período em que a empresa optou Lucro Presumido, não é computado na base de cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição Social, calculados pelo presumido, por ocasião a recuperação do crédito.

d) Vale pedágio

Também, o vale pedágio não é considerado receita operacional ou rendimento tributável (art. 2 da Lei 10.209/2001).

Pagamento do Imposto Local de PagamentoOs contribuintes devem pagar o imposto de renda da pessoa jurídica nas agências bancárias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a UtilizarO pagamento deve ser feito mediante a utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) sob o código 2089.

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Prazo para PagamentoO imposto de renda devido, apurado trimestralmente, deve ser pago em quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração.

À opção da pessoa jurídica, o imposto devido pode ser pago em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subseqüentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder.

Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) será pago em quota única.

As quotas do imposto são acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.

1.4 Cálculo da Contribuição Social Lucro Presumido

LUCRO PRESUMIDOCONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO 2010 1º TRIMESTRE

DISCRIMINAÇÃO % Valor R$




( - ) Devoluções (191.182,00)




Percentual de Presunção 12%

Base de cálculo 1.138.231,20









Ganho de Capital na venda Ativo Permanente 100 21.744,80






Base de cálculo Revenda combustíveis 12% -

Base de cálculo Revenda Mercadorias/Fabr. 12% 1.138.231,20

Base de cálculo Receitas Transportes a 32% -

Base de cálculo Receitas de Serviços a 32% 111.641,22


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Base de cálculo Com base Receita e acréscimos 1.335.304,07

CSSL devida 9 % 120.177,37

( - ) CSSL sobre notas fiscais (950,00)

( - ) CSSL retido de órgãos públicos -

CSSL a Recolher 119.227,37

A periodicidade de apuração e pagamento adotada pela pessoa jurídica para o IRPJ determina a periodicidade de apuração e pagamento da CSLL.

O período de apuração encerra-se:- nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apuração da CSLL com base no resultado presumido.

Base: art. 15 da IN SRF 390/2004.

A CSLL devida será determinada mediante a aplicação da alíquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado (art. 31 IN SRF 390/2004).

RECEITAS QUE INTEGRARÃO A BASE DE CÁLCULO DA CSLL

A base de cálculo da CSLL, em cada trimestre, será determinada pela soma (art.88 e 89 da IN SRF 390/2004):

a) 32% (trinta e dois por cento), para as atividades de:a) prestação de serviços em geral, exceto serviços hospitalares e de transporte;b) intermediação de negócios;c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;

b) 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no período sobre as demais atividades, inclusive serviços hospitalares e de transporte.


Não integram a receita bruta para fins da base de cálculo do Lucro Presumido, conforme Lei n° 8.541/92, art. 14, § 4°; Lei 8.981/95, art. 31; Lei 9.718/98, art. 3º, art. 21 da IN SRF 390/2004, os seguintes itens:


c) Demais receitas que acrescem à base de cálculo

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Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas como receita bruta, auferidos no mesmo período de apuração, inclusive:

1) os ganhos de capital nas alienações de bens do ativo permanente e de ouro não caracterizado como ativo financeiro;

2) os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participações societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídica até o término do ano-calendário seguinte ao de sua aquisição;

3) os ganhos de capital auferidos na devolução de capital em bens ou direitos;

4) os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física;

5) a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica, deduzida dos encargos necessários à sua percepção;

6) os juros equivalentes à taxa referencial do Selic para títulos federais, acumulada mensalmente, relativos a tributos e contribuições a serem restituídos ou compensados;

7) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, salvo se a pessoa jurídica comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidência da CSLL com base no resultado ajustado, ou que se refiram a período no qual tenha se submetido ao regime de incidência da CSLL com base no resultado presumido ou arbitrado;

8) a diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituição isenta, a título de devolução de patrimônio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formação do referido patrimônio;

9) os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e de renda variável;

10) as variações monetárias ativas dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função da taxa de câmbio ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual.

Para os efeitos da alínea "1", o ganho de capital corresponderá à diferença positiva verificada entre o valor da alienação e o respectivo valor contábil.

As variações cambiais a que se refere a alínea "10" serão consideradas, para efeito de determinação do resultado presumido ou arbitrado da CSLL, quando da liquidação da correspondente operação.

À opção da pessoa jurídica, as variações cambiais de que trata o § 4º poderão ser consideradas, na determinação da base de cálculo da CSLL, pelo regime de competência, o qual se aplicará a todo o ano-calendário.

As pessoas jurídicas que exerçam atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis não poderão optar pelo regime de incidência da CSLL com base no

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resultado presumido enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado, inclusive se optantes pelo Refis.

O valor do Vale-Pedágio obrigatório, pago pelo embarcador ao transportador não integra o frete e não será considerado receita operacional ou rendimento tributável.

Será adicionado ao resultado presumido ou arbitrado o valor dos encargos suportados pela mutuária que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depósitos em dólares dos Estados Unidos da América, pelo prazo de seis meses, acrescida de três por cento anuais a título de spread, proporcionalizados em função do período a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato não for registrado no Banco Central do Brasil.

No caso de mútuo com pessoa vinculada domiciliada no exterior, a pessoa jurídica mutuante, domiciliada no Brasil, deverá reconhecer, como receita financeira, a diferença entre o valor calculado com base na taxa a que se refere o § 8º e o valor contratado, quando este seja inferior, no caso de contrato não registrado no Banco Central do Brasil.



Base: art.88 e 89 da IN SRF 390/2004.

DEMAIS RECEITAS QUE NÃO COMPÕEM A BASE DE CÁLCULO DA CSLL - LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO





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O art. 53 da Lei nº 9.430/96, dispõe que os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, deverão ser adicionados ao lucro presumido para determinação do imposto de renda, salvo se o contribuinte comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no Lucro Presumido.


d) Vale pedágio

Também, o vale pedágio não é considerado receita operacional ou rendimento tributável (art. 2 da Lei 10209/2001).

Pagamento da CSLL

Local de PagamentoA pessoa jurídica deve pagar a CSLL nas agências bancárias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a UtilizarO pagamento é feito mediante a utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), sob os seguintes códigos:

a) 2372 - PJ optante pela apuração com Base no Resultado Presumido ou pelo Arbitrado;b) 5638 CSLL - Pessoas Jurídicas que apuram a CSLL com base no Resultado Arbitrado. Prazo para Pagamento A CSLL, apurada trimestralmente, deve ser paga em quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração.

À opção da pessoa jurídica, a CSLL pode ser paga em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subseqüentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder.

Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e a CSLL de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) deve ser paga em quota única.As quotas da CSLL são acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.

A primeira quota ou quota única, quando paga até o vencimento, não sofre acréscimos.

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ASPECTOS GERAIS - LUCRO ARBITRADO

O imposto de renda devido será exigido a cada trimestre, no decorrer do ano-calendário, com base nos critérios do lucro arbitrado, quando:

I - o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal;

II - a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraude ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:

a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive a bancária; ou b) determinar o lucro real;

III - o contribuinte, não obrigado à tributação com base no lucro real, deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais deverá estar escriturada toda a movimentação financeira, inclusive bancária;

IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido;

V - o contribuinte não apresentar os arquivos ou sistemas na forma e prazo previstos nos arts. 11 a 13 da Lei nº 8.218, de 29 de agosto de 1991, com as alterações introduzidas pelo art. 62 da Lei nº 8.383, de 30 de dezembro de 1991;

VI - o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de cumprir o disposto no § 1º do art. 76 da Lei nº 3.470, de 28 de novembro de 1958;

VII - o contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, livro Razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário.

Base: art. 40 da IN 93/1997.

VANTAGENS DO LUCRO ARBITRADO

A opção pelo lucro arbitrado pode ser utilizada para regularizar a escrita contábil e fiscal da empresa.

Por exemplo, em um determinado ano a contabilidade da empresa está inconsistente, com saldos incorretos, passivos inexistentes, ativos irreais, bem como a documentação suporte é imprestável. Seria viável no ano corrente optar pelo Lucro Arbitrado (auto-arbitramento) e no ano seguinte proceder ao balanço de abertura, com os saldos corretos e a empresa poderá tomar todos os cuidados possíveis com a Contabilidade.

O auto-arbitramento se caracteriza no fato da empresa, por exemplo, não apresentar a escrituração fiscal e nem o Livro Caixa do período à fiscalização (art. 530 RIR/99), é uma opção do contribuinte (art.531 RIR/99). O único encargo tributário que terá a maior do que o Lucro Presumido é o de que a base de cálculo do Imposto de Renda terá um acréscimo de 20% (art. 532 RIR/99). No cálculo da contribuição social sobre o lucro não haverá alteração.

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http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/Ant2001/1997/insrf09397.htm

Exemplo:

Venda de Mercadoria no trimestre de 600.000,00, a base de cálculo do imposto será:

- No Lucro Presumido: 600.000,00 x 8 %= 48.000,00- No Lucro Arbitrado: (600.0000,00 x 8%) + 20% = 48.000 + 9.600,00 = 57.600,00

Qual é a diferença entre o fisco arbitrar o lucro da empresa e a própria empresa arbitrar o seu lucro?

A base de cálculo e a aplicação dos percentuais sobre a receita são os mesmos. O arbitramento da receita aplicado pela fiscalização incide a multa de 75% a 150%, sobre a totalidade ou diferença do imposto, conforme art. 44, da Lei nº 9.430, de 1996. Enquanto que o arbitramento da receita efetuado, pela própria empresa, não tem a incidência das respectivas multas, apenas a multa de mora de até 20%, por ocasião do pagamento em atraso do tributo.

Auto-arbitramento do lucro quando a empresa é optante pelo Lucro Real e o Lucro Arbitrado é opção mais econômica

O lucro arbitrado é aplicável quando o contribuinte, obrigado a manter escrituração pelo lucro real, não o faz, sujeitando-se ás regras de tributação previstas nos artigos 530 e 531 do Regulamento do IR.

Importa ressaltar que o contribuinte pode optar pelo arbitramento, nos trimestres que não manteve escrituração regular (artigo 531, I, do Regulamento do IR).

Esta possibilidade poderá ser interessante para fins de planejamento fiscal, no (s) trimestre (s) em que o contribuinte tiver um lucro operacional que justifique a opção.

Exemplo:

Um contribuinte, sujeito á apuração do lucro real, apurou no trimestre janeiro-março/2003 um lucro real de R$ 1.000.000,00 sobre uma receita total da atividade de R$ 8.000.000,00. Considera-se que não houve ganho de capital (venda de bens do imobilizado, etc.) no período ou deduções de incentivos fiscais. Sua atividade é comercial. A tributação será:

Tributação pelo Lucro Real: Valor R$IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) 244.000,00CSLL 90.000,00Total da Tributação 334.000,00

Se, no trimestre respectivo, o contribuinte optasse pelo arbitramento, conforme artigo 531, I, do Regulamento do IR, tributaria o IRPJ pelas regras contidas no art. 41 da Instrução Normativa SRF 93/1997, equivalente, para atividade comercial, a 9,6% sobre a receita auferida, ou seja:

R$ 8.000.000,00 (receita total da atividade comercial) x 9,6% = Base de cálculo do IRPJ R$ 768.000,00R$ 8.000.000,00 x 12% (conforme art. 56 da IN 93/1997) = Base de cálculo da CSL R$ 960.000,00

Tributação pelo Lucro Arbitrado: Valor R$IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) 186.000,00CSLL 86.400,00Total da Tributação 272.400,00

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Diferença de tributação entre o Lucro Real e Arbitrado: R$ 334.000,00 – R$ 272.400,00 = R$ 61.600,00.

Há de se considerar, também, que no lucro arbitrado o PIS terá alíquota de 0,65%, conforme art. 8, II, da Lei 10.637/2002, ao invés de 1,65%., bem como a COFINS é calculada à alíquota de 3,00%, conforme art. 10, II, da Lei 10.833/2003. Ambas as contribuições não têm direito ao crédito nas aquisições.

Percentuais de arbitramento sobre o faturamento

O arbitramento do lucro é calculado com base no faturamento da empresa, sendo aplicado os seguintes coeficientes para fins de IRPJ:

Espécies de atividades% sobre receita

Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,92Venda de mercadorias ou produtos 9,6Transporte de cargas 9,6Atividades imobiliárias (compra e venda) 9,6Serviços hospitalares 9,6Atividade Rural 9,6Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante 9,6Outras atividades não especificadas 9,6Serviços gráficos de natureza comercial ou industrial 9,6Construção Civil com emprego de materiais, atividades de incorporação, construção e venda de imóveis, obras de engenharia civil com o emprego de materiais de construção civil 9,6Serviços de transporte (exceto o de cargas) 19,2Serviços profissionais (S/C, médicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, etc.) 38,4Intermediação de negócios 38,4Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou direitos 38,4Serviços gráficos sob encomenda 38,4Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra 38,4Concessionárias públicas de água ou pedágio de rodovias 38,4Factoring 38,4Receitas Financeiras, Ganho de Capital e demais receitas 100,0

No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.

Para o cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica, do percentual sobre a receita, aplica-se a alíquota de 15% + adicional de 10% sobre o lucro superior a R$ 240.000,00 anuais ou R$ 20.000,00 mensais.

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http://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10637.htm

Exemplo:

Dados ValoresAtividade – ServiçosFaturamento anual 1.000.000,00Alíquota do Arbitramento 38,4%Valor do lucro arbitrado 384.000,00Alíquota IRPJ 15%Valor IRPJ 57.600,00Adicional (384.000,00- 240.000,00) x 10% 14.400,00Total IRPJ 71.000,00

O arbitramento do lucro é calculado com base no faturamento da empresa, sendo aplicado os seguintes coeficientes para fins de Contribuição Social sobre o Lucro:

Espécies de atividades % sobre receita

Receita bruta nas atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte; 12Prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transporte; 32Intermediação de negócios; 32Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza 32Factoring 32Receitas Financeiras, Ganho de Capital outras receitas 100

Para o cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, do percentual sobre a receita, aplica-se a alíquota de 9%.

Exemplo:

Dados ValoresAtividade – ServiçosFaturamento anual 1.000.000,00Alíquota do Arbitramento 32,00%Valor da base de Cálculo da CSLL 320.000,00Alíquota CSLL 9%Valor CSLL 28.800,00

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1. APURAÇÃO DO LUCRO ARBITRADO 1º TRIMESTRE

1.1 Balancete encerrado em 31.03.2010

Balancete encerrado em:Movimentação

Jan./10

Movimentação

Fev./2010

Movimentação

Março/2010

SaldoAcumulado

em 31/03/20101º Trimestre

Receitas Venda de Produtos 2.936.200,00 2.711.500,00 3.911.400,00 9.559.100,00 Venda de Mercadorias 293.620,00 271.150,00 508.482,00 1.073.252,00 Venda de Serviços 146.810,00 135.575,00 66.493,80 348.878,80 Total das Vendas 3.376.630,00 3.118.225,00 4.486.375,80 10.981.230,80 Dedução de Receitas IPI (293.620,00) (271.150,00) (391.140,00) (955.910,00)Outros impostos (ICMS, PIS,COFINS, ISS) (609.907,46) (563.232,78) (812.476,01) (1.985.616,25)Devoluções (58.724,00) (54.230,00) (78.228,00) (191.182,00)Total Dedução das Receitas (962.251,46) (888.612,78) (1.281.844,01) (3.132.708,25) LUCRO/PREJUÍZO BRUTO 2.414.378,54 2.229.612,22 3.204.531,79 7.848.522,55 Custos das vendas e serviços (1.614.910,00) (1.409.980,00) (1.760.130,00) (4.785.020,00)

Despesas e Receitas Operacionais (832.412,70) (684.653,75) (725.564,70) (2.242.631,15) Despesas financeiras (276.002,80) (197.939,50) (207.304,20) (681.246,50) Receitas financeiras 16.149,10 14.913,25 17.601,30 48.663,65 Despesas c/ vendas (387.578,40) (357.918,00) (410.697,00) (1.156.193,40) Despesas gerais e administrativas (182.044,40) (140.998,00) (125.164,80) (448.207,20) Doações (3.000,00) (2.500,00) (4.500,00) (10.000,00) Brindes (1.320,00) (1.000,00) (1.499,50) (3.819,50) Alimentação sócios (2.500,00) (2.500,00) (3.500,00) (8.500,00) Provisões indedutíveis (4.000,00) (3.900,00) (5.900,00) (13.800,00) Multas de trânsito (1.000,00) (796,50) (1.296,50) (3.093,00)

Depreciação veículos sócios (2.861,00) (2.861,00) (2.861,00) (8.583,00) Resultado da avaliação de investimentos 23.489,60 21.692,00 15.645,60 60.827,20 Outras receitas operacionais 5.872,40 5.423,00 7.822,80 19.118,20 Outras despesas operacionais (17.617,20) (16.269,00) (3.911,40) (37.797,60) Resultado Operacional (32.944,16) 134.978,47 718.837,09 820.871,40 Resultado Não Operacional 11.744,80 - 10.000,00 21.744,80 (-) Juros sobre Capital Próprio (108.105,00) (108.105,00)(-) Participação dos Empregados nos Lucros - Resultado antes IR e CSLL (21.199,36) 134.978,47 620.732,09 734.511,20

Provisão p/Imposto de Renda (120.379,69) (120.379,69)

Provisão Contribuição Social s/Lucro (46.300,46) (46.300,46) Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício (21.199,36) 134.978,47 454.051,94 567.831,05

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1.2 Dados Complementares

Receitas Janeiro/2006 Fevereiro/2006 Março/2006 1º Trimestre Receita Financeira

Receita Aplicação Financeira 2.500,00 2.250,00 3.391,30 8.141,3

0

Juros Selic 699,10 608,25 450,00 1.757,3

5

Variações Monetárias Ativas 7.820,00 6.970,00 8.500,00 23.290,0

0

Descontos obtidos 3.720,00 3.810,00 3.850,00 11.380,0

0

Lucros e Dividendos 1.310,00 1.275,00 1.410,00 3.995,0

0

Subtotal 16.049,10 14.913,25 17.601,30 48.563,6

5

Locação de benfeitorias 5.872,40 5.423,00 7.822,80 19.118,2

0

Ganho capital venda Imobilizado 11.744,80 - 10.000,00 21.744,8

0

Equivalência Patrimonial 23.489,70 21.692,00 15.645,60 60.827,3

0

IRRF - aplicação financeira 500,00 450,00 550,00 1.500,0

0

IRRF - notas fiscais 500,00 300,00 300,00 1.100,0

0

1.3 Cálculos e apuração do IRPJ - Lucro Arbitrado

LUCRO ARBITRADOIMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA 2010

DISCRIMINAÇÃO %1º TRIMESTRE

JAN A MARValor R$


Venda de MERCADORIAS ADQ. P/REVENDA 1.073.252,00


( - ) Devoluções (191.182,00)



Subtotal revenda mercadorias/fabricação/outros 9,60 9.485.260,00






Subtotal Serviços 38,40 348.878,80





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Juros sobre capital próprio 100 -







Base de cálculo Receitas a 1,92% -

Base de cálculo Receitas a 9,6% 910.584,96

Base de cálculo Receitas a 19,2% -

Base de cálculo Receitas a 38,4% 133.969,46



IRPJ 15 % 169.497,91

Adicional IRPJ - limite mensal: 106.998,61

Total IRPJ devido 276.496,52

( - ) IRRF sobre notas fiscais (1.100,00)

( - ) IR retido s/ aplicações financeiras (1.500,00)

IRPJ a Recolher 273.896,52

A partir do ano-calendário de 1997, o imposto de renda das pessoas jurídicas será determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário, portanto o Lucro Arbitrado será trimestral. Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, a apuração da base de cálculo e do imposto de renda devido será efetuada na data do evento, observado o disposto no art. 21 da Lei Nº 9.249/95.

Na extinção da pessoa jurídica, pelo encerramento da liquidação, a apuração da base de cálculo e do imposto devido será efetuada na data desse evento.

PERCENTUAL APLICADO SOBRE A RECEITA BRUTA - IRPJ

Com base no resultado do somatório de um percentual aplicado sobre a receita bruta do trimestre.

Os percentuais aplicáveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa jurídica e constam no artigo 15 da Lei Nº 9.249/95, acrescidos de 20%, conforme art. 16 da Lei Nº 9.249/95:

Espécies de atividades% sobre receita

Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,92Venda de mercadorias ou produtos 9,6Transporte de cargas 9,6Atividades imobiliárias (compra e venda) 9,6Serviços hospitalares 9,6Atividade Rural 9,6Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante 9,6Outras atividades não especificadas 9,6Serviços gráficos de natureza comercial ou industrial 9,6

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Construção Civil com emprego de materiais, atividades de incorporação, construção e venda de imóveis, obras de engenharia civil com o emprego de materiais de construção civil 9,6Serviços de transporte (exceto o de cargas) 19,2Serviços profissionais (S/C, médicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, etc.) 38,4Intermediação de negócios 38,4Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou direitos 38,4Serviços gráficos sob encomenda 38,4Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra 38,4Concessionárias públicas de água ou pedágio de rodovias 38,4Factoring 38,4Instituições Financeiras 45,0


Base: art. 16 da Lei Nº 9.249/95 , art. 27, da Lei nº 9.430/96 e art. 41 da IN SRF 93/97.

Deduções da Receita Bruta

Não integram a receita bruta para fins da base de cálculo do Lucro Presumido, conforme Lei nº 8.541/92., art. 14, § 4°; Lei 8981/95, art. 31; Lei 9718/98 art. 3º; art. 25 da Lei nº 9.430/96 e art. 5º, § 1º, art. 41, § 1º da IN SRF 93/97, os seguintes itens:


VALORES ACRESCIDOS À BASE DE CÁLCULO

Demais receitas que integram a base de cálculo

Serão acrescidos à base de cálculo, no trimestre em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas na atividade, inclusive (art. 41 da IN SRF 93/97):

I - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas na Receita Bruta de cada atividade, auferidos no mesmo período;

II - os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e renda variável;

III - os juros sobre o capital próprio auferidos;

IV - o saldo do lucro inflacionário acumulado existente ao final do período de apuração anterior, caso a pessoa jurídica já estivesse apurando o imposto com base no lucro presumido no ano-calendário de 1996;

V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, SALVO se a pessoa jurídica comprovar não os ter deduzido em período

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anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro real ou tenha optado pela tributação na forma do art. 1º do Decreto-lei nº 2.397/87 ou que se refiram a período no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro presumido ou arbitrado;

VI - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 3º, sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo período de apuração, nas exportações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder ao valor já apropriado na escrituração da empresa, na forma da Instrução Normativa SRF nº 38, de 1997;

VII - o valor dos encargos suportados pela mutuária que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depósitos em dólares dos Estados Unidos da América, pelo prazo de seis meses, acrescido de três por cento anuais a título de "spread", proporcionalizados em função do período a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato não for registrado no Banco Central do Brasil;

VIII - a diferença de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, não registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuária definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior;

IX - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurídica, ainda que a título de indenização, em virtude de rescisão de contrato, observado o disposto nos §§ 1º e 2º do art. 32.

A pessoa jurídica que no ano-calendário de 1996 estivesse sob o regime de tributação com base no lucro presumido e que tivesse lucros diferidos de períodos-base anteriores ao ano-calendário de 1997, adicionará tais valores à base de cálculo do imposto à medida em que os mesmos forem sendo realizados.

Caso a pessoa jurídica passe a apurar o imposto com base no lucro presumido a partir do ano-calendário de 1997, ainda que já houvesse sido tributada desta forma em períodos-base anteriores ao ano-calendário de 1996, deverá oferecer à tributação, no primeiro trimestre do ano-calendário em que exercer a opção, os saldos dos valores cuja tributação tenha diferido, controlados na parte B do LALUR.

Na apuração do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliação somente poderão ser computados como parte integrante dos custos de aquisição dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinação da base de cálculo do imposto de renda.

Observação 1:

Os juros Selic, as variações monetárias ativas, os descontos obtidos, etc. se enquadram no conceito das DEMAIS RECEITAS, conforme item I.

Observação 2


Exemplo Apuração de Ganho de Capital:Venda de um Veículo = R$ 40.000,00

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Custo de Aquisição = R$ 50.000,00Depreciação = R$ 25.000,00Ganho de Capital = 40.000,00 – (50.000,00 –25.000)Ganho de Capital = 40.000,00 – 25.000,00 = Ganho de Capital = 15.000,00 -> acrescido à base de cálculo

Para efeito de apuração do ganho de capital, considera-se valor contábil:

I - no caso de investimentos permanentes em:a) participações societárias avaliadas pelo custo de aquisição, o valor de aquisição;b) participações societárias avaliadas pelo valor de patrimônio líquido, a soma algébrica dos seguintes valores, atendido o disposto no art. 377 do RIR/94:1. valor de patrimônio líquido pelo qual o investimento estiver registrado;2. ágio ou deságio na aquisição do investimento;3. provisão para perdas, constituída até 31 de dezembro de 1995, quando dedutível.

II - no caso das aplicações em ouro, não considerado ativo financeiro, o valor de aquisição;

III - no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisição, diminuído dos encargos de depreciação, amortização ou exaustão acumulada, observado o disposto no § 2º do art. 369 do RIR/94.

Base: art. 27, da Lei nº 9.430/96 e art. 41 da IN SRF 93/97.

DEMAIS RECEITAS QUE NÃO COMPÕEM A BASE DE CÁLCULO DA IRPJ - LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO






O art. 53 da Lei nº 9.430/96, dispõe que os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, deverão ser adicionados ao lucro presumido para determinação do imposto de renda, SALVO se o contribuinte comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no Lucro Presumido.

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d) Vale pedágio

Também, o vale pedágio não é considerado receita operacional ou rendimento tributável (art. 2 da Lei 10209/2001).

CÁLCULO DO IRPJ - DOS PERCENTUAIS E DOS ACRÉSCIMOS À BASE

Pagamento do Imposto Local de PagamentoOs contribuintes devem pagar o imposto de renda da pessoa jurídica nas agências bancárias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a UtilizarO pagamento é feito mediante a utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) sob o código 5625. Prazo para PagamentoO imposto de renda devido, apurado trimestralmente, deve ser pago em quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração.

À opção da pessoa jurídica, o imposto devido pode ser pago em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subseqüentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder.

Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) deve ser pago em quota única.

As quotas do imposto são acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.

1.4 Cálculo da Contribuição Social - Lucro Arbitrado

LUCRO ARBITRADOCONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO 2010

DISCRIMINAÇÃO %1º TRIMESTRE

JAN a MARValor R$




( - ) Devoluções (191.182,00)




Percentual de Presunção 12%

Base de cálculo 1.138.231,20

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Base de cálculo Revenda combustíveis 12% -

Base de cálculo Revenda Mercadorias/Fabr. 12% 1.138.231,20

Base de cálculo Receitas Transportes a 32% -

Base de cálculo Receitas de Serviços a 32% 111.641,22



CSSL devida 9 % 120.177,37

( - ) CSSL sobre notas fiscais (950,00)

( - ) CSSL retido de órgãos públicos -

CSSL a Recolher 119.227,37

A periodicidade de apuração e pagamento adotada pela pessoa jurídica para o IRPJ determina a periodicidade de apuração e pagamento da CSLL.

O período de apuração encerra-se:- nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apuração da CSLL com base no resultado arbitrado trimestral.

Base: art. 15 da IN SRF 390/2004

A CSLL devida será determinada mediante a aplicação da alíquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado (art. 31 IN SRF 390/2004).

RECEITAS QUE INTEGRARÃO A BASE DE CÁLCULO DA CSLL

A base de cálculo da CSLL em cada trimestre, apurada com base no resultado presumido ou arbitrado, corresponderá à soma dos seguintes valores: (art.88 e 89 da IN SRF 390/2004):

a) 32% (trinta e dois por cento), para as atividades de:a) prestação de serviços em geral, exceto serviços hospitalares e de transporteb) intermediação de negócios;c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;

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b) 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no período sobre as demais atividades, inclusive serviços hospitalares e de transporte.


Base: artigos 28, 29 e 30 Lei nº 9.430/96.

Dedução das Receitas

Não integram a receita bruta para fins da base de cálculo do Lucro Presumido, conforme Lei n° 8.541/92, art. 14, § 4°; Lei 8.981/95, art. 31; Lei 9.718/98, art. 3º, art. 21 da IN SRF 390/2004, os seguintes itens:


Demais receitas que acrescem à base de cálculo

Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas como receita bruta, auferidos no mesmo período de apuração, inclusive:

1) os ganhos de capital nas alienações de bens do ativo permanente e de ouro não caracterizado como ativo financeiro;

2) os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participações societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídica até o término do ano-calendário seguinte ao de sua aquisição;

3) os ganhos de capital auferidos na devolução de capital em bens ou direitos;

4) os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física;

5) a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica, deduzida dos encargos necessários à sua percepção;

6) os juros equivalentes à taxa referencial do Selic para títulos federais, acumulada mensalmente, relativos a tributos e contribuições a serem restituídos ou compensados;

7) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, salvo se a pessoa jurídica comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidência da CSLL com base no resultado ajustado, ou que se refiram a período no qual tenha se submetido ao regime de incidência da CSLL com base no resultado presumido ou arbitrado;

8) a diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituição isenta, a título de devolução de patrimônio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formação do referido patrimônio;

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9) os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e de renda variável;

10) as variações monetárias ativas dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função da taxa de câmbio ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual.

Para os efeitos da alínea "1", o ganho de capital corresponderá à diferença positiva verificada entre o valor da alienação e o respectivo valor contábil.

As variações cambiais a que se refere a alínea "10" serão consideradas, para efeito de determinação do resultado presumido ou arbitrado da CSLL, quando da liquidação da correspondente operação.

À opção da pessoa jurídica, as variações cambiais de que trata o § 4º poderão ser consideradas, na determinação da base de cálculo da CSLL, pelo regime de competência, o qual se aplicará a todo o ano-calendário.

As pessoas jurídicas que exerçam atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis não poderão optar pelo regime de incidência da CSLL com base no resultado presumido enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado, inclusive se optantes pelo Refis.

O valor do Vale-Pedágio obrigatório, pago pelo embarcador ao transportador não integra o frete e não será considerado receita operacional ou rendimento tributável.

Será adicionado ao resultado presumido ou arbitrado o valor dos encargos suportados pela mutuária que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depósitos em dólares dos Estados Unidos da América, pelo prazo de seis meses, acrescida de três por cento anuais a título de spread, proporcionalizados em função do período a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato não for registrado no Banco Central do Brasil.

No caso de mútuo com pessoa vinculada domiciliada no exterior, a pessoa jurídica mutuante, domiciliada no Brasil, deverá reconhecer, como receita financeira, a diferença entre o valor calculado com base na taxa a que se refere o § 8º e o valor contratado, quando este seja inferior, no caso de contrato não registrado no Banco Central do Brasil.



Base: art.88 e 89 da IN SRF 390/2004.

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DEMAIS RECEITAS QUE NÃO COMPÕEM A BASE DE CÁLCULO DA CSLL - LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO






O art. 53 da Lei nº 9.430/96, dispõe que os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, deverão ser adicionados ao lucro presumido para determinação do imposto de renda, salvo se o contribuinte comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no Lucro Presumido.


d) Vale pedágio

Também, o vale pedágio não é considerado receita operacional ou rendimento tributável (art. 2 da Lei 10.209/2001).

Pagamento da CSLL Local de PagamentoA pessoa jurídica deve pagar a CSLL nas agências bancárias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a Utilizar

O pagamento é feito mediante a utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), sob o seguinte código:

5638 CSLL - Pessoas Jurídicas que apuram a CSLL com base no Resultado Arbitrado. Prazo para Pagamento

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A CSLL, apurada trimestralmente, deve ser paga em quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração.

À opção da pessoa jurídica, a CSLL pode ser paga em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subseqüentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder.

Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e a CSLL de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) deve ser paga em quota única.

As quotas da CSLL são acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.A primeira quota ou quota única, quando paga até o vencimento, não sofre acréscimos.

O saldo da CSLL, se negativo, pode ser restituído ou compensado com a CSLL devida a partir do encerramento do trimestre, acrescido de juros equivalentes à taxa Selic para títulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o mês anterior ao da restituição ou compensação e de um por cento relativamente ao mês em que estiver sendo efetuada a restituição ou compensação (ADN Cosit nº 31, de 27 de outubro de 1999).

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Documents

Apostila 2 Tributos Diretos Lucro Presumido