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UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPÍRITO SANTO CENTRO DE CIÊNCIAS JURÍDICAS E ECONÔMICAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS CURSO DE GRADUAÇÃO EM ADMINISTRAÇÃO PROFESSOR IURY DA SILVA PESSÔA Apostila de CONTABILIDADE 2010/1

Apostila Contabilidade 2010

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UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPRITO SANTO CENTRO DE CINCIAS JURDICAS E ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS CURSO DE GRADUAO EM ADMINISTRAO PROFESSOR IURY DA SILVA PESSA

Apostila de

CONTABILIDADE

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NDICE Unidade 0 - Aula inaugural Apresentao da disciplina .................................................................................................................... 01 A Contabilidade ..................................................................................................................................... 04 Tomada de decises na Empresa.......................................................................................................... 04 Funo da contabilidade ........................................................................................................................ 04 M gerncia ........................................................................................................................................... 05 O Contador ............................................................................................................................................ 06 Identificao Profissional ....................................................................................................................... 06 Unidade I Resumo Estrutural da Evoluo da Contabilidade Notas de aula......................................................................................................................................... 08 Origem da Contabilidade ....................................................................................................................... 10 Ascenso da escola europia ................................................................................................................ 11 A Contabilidade como Cincia Social..................................................................................................... 12 A Escola norte-americana ...................................................................................................................... 12 O Patrimnio objeto da Contabilidade .................................................................................................... 13 Unidade II - Objetivo e metodologia da contabilidade. Notas de aula......................................................................................................................................... 15 Conceitos Bsicos ................................................................................................................................. 19 O objetivo e metodologia da Contabilidade ............................................................................................ 21 As abordagens da Contabilidade ........................................................................................................... 21 Os Sistemas de Informaes Contbeis ................................................................................................ 22 As informaes geradas pela Contabilidade .......................................................................................... 24 Os usurios da Contabilidade ................................................................................................................ 28 As Tcnicas Contbeis .......................................................................................................................... 29 Unidade III - Princpios fundamentais de contabilidade Notas de aula......................................................................................................................................... 31 Postulados, Princpios e Convenes .................................................................................................... 33 A Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade .................................................................................... 33 Os Princpios Contbeis segundo o Conselho Federal de Contabilidade ............................................... 34 Unidade IV - Demonstraes Contbeis, Anlise e Interpretao Notas de aula......................................................................................................................................... 37 Demonstraes Contbeis: Uma introduo .......................................................................................... 44 Balano Patrimonial: Uma introduo .................................................................................................... 44 Balano Patrimonial: Conceitos Bsicos ................................................................................................ 45 Balano Patrimonial: Equao Contbil ................................................................................................. 50 Balano Patrimonial: Grupo de contas ................................................................................................... 52 Escriturao Contbil ............................................................................................................................. 54 Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE)................................................................................... 59 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ................................................................. 64 Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) .............................................................. 67 Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) .......................................................... 68 Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) ............................................................................................... 69 Demonstrao de Valor Adicionado DVA ............................................................................................ 71 Outros relatrios contbeis .................................................................................................................... 71 Anlise de Balanos .............................................................................................................................. 72 Principais tcnicas de Anlise das Demonstraes Contbeis............................................................... 73 Capital Circulante e Capital de Giro ....................................................................................................... 74 Anlise Vertical e Horizontal .................................................................................................................. 75 ndices de liquidez e endividamento....................................................................................................... 76 ndices de estrutura de capitais.............................................................................................................. 77 ndices de rentabilidade ......................................................................................................................... 78 Prazos Mdios ....................................................................................................................................... 79 Exerccios desenvolvidos durante o curso Exerccio 01 - Leitura dirigida (entregar na aula de 19/03) ..................................................................... 81 Exerccio 02 - Questionrio (em sala) .................................................................................................... 82

Exerccio 03 - O objetivo e metodologia (em sala) ................................................................................. 84 Exerccio 04 - Informao contbil (em sala) ......................................................................................... 86 Exerccio 05 - Princpios Fundamentais (em sala) ................................................................................. 88 Exerccio 06 - Conceitos Bsicos (em sala) ........................................................................................... 91 Exerccio 07 - Balano Patrimonial - Grupo de contas (em sala)............................................................ 94 Exerccio 08 - Escriturao (em sala)..................................................................................................... 95 Exerccio 09 - Escriturao - DRE (em sala) .......................................................................................... 97 Exerccio 10 - Demonstraes Contbeis Escriturao (peso 5 - entregar na aula de 30/04) ............. 99 Exerccio 11 - Anlise de Balanos ...................................................................................................... 100 Exerccio E1 - Princpios Fundamentais (Extra - entregar na aula de 23/04)........................................ 104 Exerccio E2 - Demonstraes Contbeis (Extra - entregar na aula de 23/04) ..................................... 107 Exerccio E3 - Demonstraes Contbeis (Extra - entregar na aula de 30/04) ..................................... 111 Trabalho - Roteiro para desenvolvimento do trabalho ....................................................................... 116 Plano do curso ................................................................................................................................... 117

Iury da Silva Pessa [email protected] Contador (CRC n ES-016241/O) Graduao em Cincias Contbeis (UFES 2006) Ps-Graduado em Contabilidade Gerencial (UFES 2010) Secretrio Administrativo do Departamento de Engenharia Mecnica da UFES Secretrio Administrativo de vrios cursos de ps-graduao lato sensu Professor Bolsista (UFES) Disciplinas Lecionadas: - Contabilidade - Elementos de Contabilidade Professor Curso preparatrio ELIMU, ncleo Elisrio Disciplinas Lecionadas: - Matemtica Financeira

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Notas de aula I. Alguns Conceitos Contabilidade: a cincia que estuda o patrimnio das entidades. Entidade: qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio. Patrimnio: Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade num determinado momento, susceptveis de avaliao econmica. Bens: recursos de propriedade da empresa e em posse da empresa. Direitos: recursos de propriedade da empresa e em posse de terceiros. Obrigaes: recursos de propriedade de terceiros em posse da empresa Ativo: Representa todos os bens, direitos de uma entidade. Pode ser entendido como a aplicao de recursos. Se uma empresa compra uma mquina, esta representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela patente de uma inveno, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito; logo um ativo. Exemplos: dinheiro guardado em banco; duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo; veculos; imveis; terrenos; estoque de mercadorias. Passivo: Representa todas as obrigaes que uma empresa tem para com terceiros. tudo que deve; as dvidas que ela contraiu. Pode ser entendido como a origem de recursos. Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigao para com a pessoa ou empresa que vendeu o veculo. Assim, ela passa a ter uma obrigao, que representa um passivo exigvel. Exemplos: duplicatas a pagar, salrios a pagar, aluguis a pagar, encargos sociais a pagar, juros a pagar, impostos a pagar. Patrimnio Liquido: Capital Prprio. O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no negcio. Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de R$ 20.000.000, que vocs entregam ao gerente da firma. No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa deve registrar que seus proprietrios (os scios) aplicaram no negcio uma determinada quantia, o capital, que representa o patrimnio lquido da empresa. Equao patrimonial: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Receita: Representa a entrada de ativos (bens ou direitos) atrelada a um respectivo sacrifcio de recursos (despesa). Despesas: Bens ou servios consumidos para a produo de receita. Desembolso: Pagamentos. Gasto: Sacrifcio financeiro. Perda: Bem ou servio consumido de forma anormal. Ganho: Entrada de ativo sem sacrifcio correspondente. Investimento: Gastos ativados.

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Custos: Gastos relativos a bens ou servios utilizados na produo Receitas: Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que a mesma recebe ou tem direito a receber, proveniente das operaes da mesma. Lucro: total de receitas superior ao total de despesas; Prejuzo: total de despesas maior que a soma de receitas. Debito: Aplicao Crdito: Origem Obs: Dbito e crdito so convenes que indicam se uma transao aumenta ou diminui o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido. II. Dos objetivos da Contabilidade, Como conseqncia da definio de Contabilidade, observamos claramente que seu objetivo cientfico manifesta-se na correta representao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob tica pragmtica temos que o objetivo da Contabilidade : - Controlar o patrimnio das entidades; (Objetivo administrativo) - Apurar o resultado das entidades; (Objetivo Econmico) - Prestar informaes sobre o patrimnio, sobre o resultado das entidades aos diversos usurios das informaes contbeis. (Finalidade) III. Das vrias abordagens da Contabilidade, Abordagem tica - Coloca nfase nos conceitos de verdade, justia e honestidade. - No se trata de um mtodo, mas um suporte necessrio a quaisquer situaes Abordagem comportamental - baseada na cincia comportamental. - Enfatiza o modo como indivduos ou grupos reagem informao contbil. - A informao contbil s atingir seu objetivo com a perfeita sincronia entre usurio e contador. Abordagem macroeconmica - uma abordagem descritiva que tem por objetivo explicar o efeito dos procedimentos contbeis sobre as mensuraes e atividades econmicas. - A contabilidade considerada como um instrumento balizador da economia, fugindo assim de seus objetivos principais. - aplicvel somente em pases com economia centralizada e nvel cultural elevado. Abordagem sociolgica - Focaliza a empresa sob o ponto de vista de uma entidade econmica com suas principais atividades afetando a economia. - Nesta abordagem assumido que a empresa deve maximizar seus lucros, ao mesmo tempo em que faz uma contribuio mxima a sociedade. - Deve ser analisada nos enfoque interno e externo. - fundamental para a implantao de programas de qualidade total Abordagem sistmica - A entidade e seus reflexos no sistema. - As atitudes empresariais e suas conseqncias - Os conflitos culturais (contador x empresrio)

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IV. Sistemas de Informaes Contbeis; A Contabilidade, compreendida como um banco de dados que contempla informaes sobre todos os eventos econmicos e empresariais, mensurados por medidas fsicas e monetrias, permitindo gerao de informaes sobre eventos realizados e sobre acontecimentos planejados. Cabe lembrar que, praticamente, em cada ramo de atuao a contabilidade ter um sistema de informao prprio para antender quele ramos (bancrio, fundacional, custos, financeiro, etc.) V. Das informaes geradas pela Contabilidade.

As informaes geradas pela contabilidade so basicamente econmicas e financeiras acerca da entidade. As informaes de natureza econmica compreendem, principalmente, os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuzos, e as variaes no patrimnio da entidade. As informaes de natureza financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro das entidades. Caractersticas da informao contbil Conceito e contedo: Os Registros fsicos e/ou monetrios, referentes a variaes quantitativas e qualitativas do Patrimnio da entidade, os quais devem possibilitar informaes que ensejem anlises, projees e decises. As informaes geradas pela contabilidade devem propiciar a seus usurios base segura para as decises, pela compreenso do estado em que se encontra a entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece. Atributos: Para ser til e relevante a informao contbil precisa possuir algumas qualidades fundamentais, segundo NBC T 1 essas qualidades (atributos) so: Confiabilidade: atributo que faz com que o usurrio aceite a informao contbil e a utilize como base de decises, configurando, pois elemento essencial na relao entre aquele e a prpria informao. Tempestividade: refere-se ao fato da informao contbil chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la para seus fins. Compreensibilidade: a informao dever ser exposta na forma mais compreensvel ao usurrio a que se destine. Refere-se clareza e objetividade com que a informao contbil divulgada. Comparabilidade: deve possibilitar ao usurio o conhecimento da evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma Entidade ou diversas Entidades, ou a situao destas num momento dado, com vista a possibilitar-se o conhecimento de suas posies relativas. A concretizao depende da conservao dos aspectos substantivos e formais das informaes. Essas caractersticas formam a estrutura da informao contbil, direcionadas aos diferentes tipos de organizaes, sendo adaptadas de acordo com as normas de cada ente contbil, que esteja sendo analisada. VI. Dos usurios da Contabilidade; So todas as pessoas fsicas ou jurdicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao e no desenvolvimento da entidade. Note-se que, nesse aspecto, temos tanto usurios internos como usurios externos que se interessam, cada um a seu modo, pelas informaes contbeis como um todo.

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So usurios: a - Organizaes financeiras, doadores, empregados em caso de associaes de empregados, dentre outros; b - Os associados que praticam da entidade e conduzem recursos por meio de taxas, mensalidades e anuidades, entidades governamentais mesmo que no conduzam recursos financeiros; c - Os administrativos, cujas decises so tomadas baseadas em informaes advindas da contabilidade. Usurio da informao Exemplo de informao Contbil Acionista minoritrio Fluxo regular de dividendos. Acionista majoritrio ou com Fluxo de dividendos, valor de mercado da ao, lucro por grande participao ao. Acionista preferencial Fluxo de dividendos mnimos ou fixos Emprestadores em geral Gerao de fluxos de caixa futuros suficientes para receber de volta o capital mais os juros, com segurana. Empregados em geral, como Fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons aumentos ou assalariados manuteno de salrios, com segurana, liquidez Mdia e alta administrao Retorno sobre o ativo, retorno sobre o patrimnio lquido; situao de liquidez e endividamento confortveis. VII. Tcnicas Contbeis Escriturao: a tcnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu patrimnio, so registrados. consiste em registrar nos livros prprios (dirio, razo, caixa, etc.) tais os fatos. Demonstraes Contbeis: so relatrios onde so agrupados e divulgados os fatos, com aspectos qualitativos e quantitativos, so elaborados com dados extrados dos registros contbeis da empresa. Cada relatrio feito para atender a uma finalidade especfica. Como exemplos temos o Balano Patrimonial, a DRE, etc. Auditoria: consiste na verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes financeiras, atravs do exame detalhado dos registros contbeis, em confronto com os respectivos documentos que os originaram. Anlise de Balanos: o exame e a interpretao dos dados contidos nas demonstraes financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes diversas sobre a situao da entidade. Como para determinar a capacidade de pagamento da empresa, ou o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outros. Referncias: 1. IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 7 ed. So Paulo: Atlas. 2004 2. MEDEIROS, Valdeci. Conceitos de Contabilidade. Disponvel em www.valdecicontabilidade.cnt.br. Acessado em 02 de maio de 2009. 3. CFC, Resoluo n 785, NBCT01 Das caractersticas da informao contbil. 1995. 4. SALES, L. B. . A evidenciao das informaes contbeis para o Terceiro Setor: Um estudo de caso. In: Seminrio em Administrao FEA-USP, 2007, SO PAULO. Seminrio em Administrao FEA-USP, 2007. 5. MOREIRA, Antonio M. F. Jr. Slides Captulo 2 - Noes Preliminares, disponvel em www.professormoreira.com

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