ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA

1. INTRODUO

A origem do mecanismo da substituio tributria no sistema tributrio brasileiro foi com o objetivo de criar um instrumento seguro, de uma arrecadao mais eficiente e eficaz, sendo tambm, um facilitador para a fiscalizao quanto ao cumprimento das obrigaes fiscais dos contribuintes.

A principal caracterstica da Substituio tributria a reteno (na maioria das vezes) pelo fabricante, no momento da venda para o distribuidor ou comerciante varejista. A substituio tributria ser utilizada somente para os produtos previstos na legislao aplicada a cada estado da Federao, sujeitos ao regime. Assim, cada estado define os produtos que sero cobrados de forma antecipada em seu territrio, por meio de protocolos e convnios.

2. CONTRIBUINTE SUBSTITUTO E SUBSTITUDO

Contribuinte substituto:

Aquele que promove a reteno do ICMS na fonte relativa s sadas subsequentes com a mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria.

So contribuintes substitutos permanentes o Industrial e o importador.

Contribuinte substitudo:

So contribuintes substitudos o atacadista, distribuidor e o varejista, ou seja, aquele que recebeu a mercadoria com ICMS Substituio tributria j retido. Caso o responsvel pela reteno (Contribuinte substituto) no faz a reteno, o adquirente (contribuinte substitudo) ser o responsvel pelo recolhimento do imposto.

Ex.: Uma empresa de refrigerantes (mercadoria sujeita ao regime de ST), vende produtos para um supermercado, no momento da sada do produto do estabelecimento industrial, ele j cobra o ICMS que seria devido por ocasio da venda para o consumidor final. Assim, a indstria o contribuinte substituto. O Mercado o substitudo.

3. SOLIDARIEDADE DO SUBSTITUTO

No caso das mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria pelas operaes subsequentes, quando a reteno, mesmo que parcial, no for efetuada pelo remetente, dever ser objeto de reteno por parte do prprio adquirente. Ao invs de aguardar a sada da mercadoria para efetuar o pagamento, o adquirente far a reteno no perodo em que a mesma for recebida. Para tal considerado pela legislao do RJ como responsvel solidrio. Segue trecho da legislao:

O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.

Fundamentao legal: Artigo 4 , livro II, Decreto 27.427/00 RICMS /RJ

4. SUJEITOS PASSIVOS POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA

So aqueles que podem assumir a condio de contribuintes substitutos em nosso estado.

A qualidade de contribuinte substituto - responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado que seja contribuinte do imposto - poder ser atribuda, nas hipteses e condies definidas pela legislao tributria:

a - ao industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido em operaes ou prestaes anteriores;

b - ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes ou prestaes subseqentes;

c - ao depositrio, a qualquer ttulo, em relao a mercadoria depositada por contribuinte;

d - ao contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.

Fundamentao legal: Artigo 1, Livro II, Decreto 27427/00 RICMS/RJ

5. HIPTESES DA INAPLICABILIDADE DO REGIME

O regime de substituio tributria no se aplica:

a - operao que destine mercadoria a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria;

b - transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a obrigao pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa;

c - operao que destinar mercadoria para utilizao em processo de industrializao.

Fundamentao legal: Artigo 38, livro II, Decreto 27.427/00- RICMS-RJ

6. MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME

A relao das Mercadorias submetidas ao Regime de Substituio Tributria no Estado Fluminense esto previstas nos Anexo I e II, do Livro II, do Decreto 27.427/00- RICMS/RJ. Nota: Ver anexos I e II

7. BASE DE CLCULO

Por constituir-se em antecipao de pagamento de imposto devido pelas operaes subseqentes, a base de clculo para o imposto a ser retido pelo substituto :

a) o preo mximo, ou nico, de venda a varejo fixado pela autoridade competente; b) na falta desse preo fixado, o montante formado pelo preo praticado pelo contribuinte substituto, includos os valores correspondentes a frete e carreto,

seguro, imposto e outros encargos transferveis ao destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, de percentual de margem de valor agregado determinado pela legislao.

Obs.: As bonificaes, descontos e quaisquer outras dedues concedidas no valor total ou unitrio da mercadoria devem integrar, tambm, a base de clculo da Substituio Tributria ( 2, art. 5 do Livro II).

8. MARGEM DE VALOR AGREGADO

A margem de valor agregado deve ser determinada pela autoridade competente. Nas operaes internas a fixao compete legislao estadual. Nas operaes interestaduais, a margem de lucro fixada pelas Unidades Federadas no convnio ou protocolo que dispe sobre determinado Regime de Substituio Tributria.

No Rio de Janeiro as margens de valor agregado esto dispostas nos Anexos I e II do Livro II do RICMS/RJ, aprovado pelo Decreto n. 27.427/2000. O percentual ou margem de valor agregado so determinados com base em preos usualmente praticados no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.

Obs.: A Resoluo SER n 087/2004, dispe sobre o Regime de Substituio Tributria nas operaes com cerveja, chope, refrigerante, bebida hidroeletroltica (isotnica) e energtica, gua mineral ou potvel envasada e gelo, esclarecendo a base de clculo e aplicabilidade das margens de valor agregado distintas das previstas no Anexo I do Livro II do RICMS/RJ. Os contribuintes, que realizam operaes com os medicamentos relacionados no Anexo I do Livro II do RICMS/RJ, devem observar, tambm, as regras contidas no Convnio ICMS n 76/1994, consideradas suas alteraes posteriores.

9. ALQUOTA INTERNA

importante lembrar que ao efetuar o clculo do ICMS a ser retido, inclusive, nas operaes interestaduais, deve ser aplicada a alquota interna do Estado destinatrio, j que o contribuinte substituto responsvel pelo recolhimento antecipado do imposto relativo a operaes internas do contribuinte substitudo.

Assim, o remetente localizado em outro Estado, ao realizar operao com o Rio de Janeiro, para clculo do ICMS Substituio Tributria, deve aplicar a alquota prevista para a mercadoria neste Estado.

10. EXEMPLIFICANDO UM CLCULO DE ICMS ST

Fabricante de cimento, vende 50 sacos de cimento para uma distribuidora de materiais de construo, estabelecida no RJ, a operao tem os seguintes dados:

Valor dos 50 sacos.............R$ 100,00 Frete...................................R$ 5,00 Seguro................................R$ 3,00 IPI.......................................R$ 12,00 Valor da operao..............R$ 120,00

- O MVA (Margem de valor agregado) do cimento 20% - Base de clculo do ICMS Normal R$ 108,00 - ICMS Normal R$ 20,52

1 Passo

Encontrar a Base de clculo:

Valor da operao (R$ 120,00) + MVA(20%) = R$ 144,00

2 Passo

Calcular o ICMS a ser retido: R$ 144,00 X 19% (alquota interna do RJ) = R$ 27,36 R$ 20,52 (ICMS Normal) = R$ 6,84

3 Passo:

Clculo do ICMS FECP (1%)

Base de clculo do ICMS ST Base clculo do ICMS Normal = R$ 36,00 X 1%= R$ 0,36

4 Passo

ICMS ST............R$ 6,48 ICMS FECP.......R$ 0,36 R$ 6,84

11. PAGAMENTO

a) Os prazos para recolhimento do ICMS retido, bem como os percentuais de margem de valor agregado, referentes s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, so os constantes dos Anexos I e II.

O sujeito passivo por substituio efetuar o recolhimento do imposto retido independentemente do resultado da apurao relativa s suas prprias operaes.

Ou seja, independentemente do ICMS apurado na escrita fiscal das operaes prprias do contribuinte, seja ele devedor ou credor, o contribuinte recolher o ICMS devido pelas operaes com produtos sujeitos Substituio Tributria.

O imposto retido pelo contribuinte substituto ser recolhido mediante DARJ em separado, cdigo de receita 023-0.

Na hiptese de o contribuinte substituto estar localizado em outra unidade da Federao, o imposto ser recolhido em agente arrecadador autorizado localizado na praa do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do Estado do Rio de Janeiro, mediante Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE).

b) Na hiptese de no haver sido feita a reteno pelo contribuinte substituto, cabe ao substitudo (quem recebeu a mercadoria) fazer a reteno no posto de fiscalizao na entrada da mercadoria no territrio fluminense.

O pagamento do imposto ser feito mediante DARJ em separado, cdigo de receita 023-0, nos seguintes prazos:

a - mercadorias entradas no estabelecimento entre os dias 1. e 10 do ms: at o dia 13 (treze) do ms;

b - mercadorias entradas no estabelecimento entre os dias 11 e 20 do ms: at o dia 23 (vinte e trs) do ms; c - mercadorias entradas no estabelecimento entre os dias 21 at o ltimo dias do ms: at o dia 3 (trs) do ms subseqente

Fundamentao legal: Artigos 14,15 e 16 do Livro II- RICMS/RJ e Resoluo SER n. 080/2004.

12. DEVOLUO DE MERCADORIA

O artigo 35 do Livro II do RICMS/RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/2000, dispe acerca dos procedimentos do substituto no recebimento de mercadoria devolvida.

No caso de devoluo, total ou parcial, de mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente, o contribuinte substituto originrio poder creditar-se do imposto destacado e do imposto retido, desde que constem do documento fiscal referente mercadoria devolvida:

- o nmero e a data da Nota Fiscal emitida quando da remessa originria; - a discriminao dos motivos da devoluo; - o valor da mercadoria devolvida, bem como os respectivos impostos destacados e retidos.

No livro Registro de Entradas dever lanar:

a - o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao das colunas "Operaes com Crdito do Imposto", na forma prevista na legislao; b - na coluna "Observaes", na mesma linha do lanamento referido no item anterior, o valor da base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo; c - se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou cdigo "ST". Os valores relativos ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.

13. RESTITUIO E RESSARCIMENTO

Restituio

assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da Substituio Tributria correspondente ao fato gerador que no se realizar. O fato gerador no realizado caracteriza-se pela inocorrncia de operao subseqente por motivo de perda, roubo, quebra, extravio, inutilizao ou consumo de mercadoria, salvo disposio em contrrio em legislao especfica.

A no realizao do fato gerador deve ser comunicada repartio fiscal de circunscrio do contribuinte, no prazo de 10 (dez) dias a contar da data em que ocorrer o evento que a caracterize.

A repartio fiscal, no prazo mximo de 90 (noventa) dias, dever efetuar as verificaes cabveis e autorizar o crdito do valor correspondente ao imposto retido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis atualizao do tributo, na escrita fiscal do contribuinte.

O crdito deve ser lanado no campo 007 "Outros Crditos" do livro RAICMS, consignando-se a expresso "Restituio de Imposto Retido".

No havendo deliberao no prazo de 90 (noventa) dias, o contribuinte substitudo poder efetuar o crdito objeto do pedido, contudo, sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da respectiva notificao, deve efetuar o estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis.

Ressarcimento

O Regulamento em vigor disciplina no artigo 20 do Livro II os procedimentos para ressarcimento do imposto. De acordo com referido dispositivo legal, tem-se: Hiptese: O Regulamento vigente admite o ressarcimento na hiptese de remessa, em operao interestadual, de mercadoria cujo imposto j tenha sido objeto de reteno anterior, neste ou em outro Estado.

Procedimento do remetente: Emitir Nota Fiscal exclusiva para este fim, visada pela repartio fiscal, em nome do estabelecimento que tenha efetuado a

reteno, pelo valor do imposto retido, acompanhada de relao discriminando as operaes interestaduais. facultada sua apresentao em meio magntico.

Dever apresentar cpia da GNRE relativa operao interestadual que gerar direito a ressarcimento repartio fiscal, no prazo mximo de 10 (dez) dias aps o pagamento. A empresa que descumprir esta exigncia no ter visada outra Nota Fiscal de ressarcimento, at que se cumpra o exigido. Isto no se aplica na hiptese de a unidade federada de destino no ser signatria de protocolo ou convnio que determine a substituio tributria com as mesmas mercadorias.

Crdito: O remetente pode creditar-se do imposto relativo entrada daquela mercadoria, na proporo da quantidade sada, calculando-o sobre o valor que serviu de base de clculo da operao prpria do contribuinte substituto original, escriturando-o, no mesmo perodo de apurao, no campo "007 - Outros Crditos", do livro RAICMS. O valor do ICMS a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido na operao de que decorreu a entrada da mercadoria no estabelecimento. Quando for impossvel determinar a correspondncia do ICMS retido na aquisio da respectiva mercadoria, tomar-se- o valor do imposto retido na sua aquisio mais recente pelo estabelecimento, proporcional quantidade sada. Fornecedor: O estabelecimento fornecedor, de posse da Nota Fiscal de ressarcimento emitida pelo remetente, visada, poder deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento ao Estado do Rio de Janeiro. Obs.: Na hiptese de desfazimento do negcio, se o imposto j houver sido recolhido, aplica-se o mesmo procedimento no que couber.

14. OBRIGAES ACESSRIAS

14.1 Contribuinte Substituto

O contribuinte substituto, no desempenho desta funo, deve:

a) emitir Nota Fiscal, por ocasio da sada da mercadoria, que contenha, alm das indicaes exigidas na legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido;

b) lanar a Nota Fiscal mencionada no item "a" no livro Registro de Sadas, da seguinte forma: 1 - nas colunas prprias, os dados relativos sua operao;

2 - na coluna "Observaes", na mesma linha do lanamento das operaes prprias , os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria".

Obs.: No caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou cdigo "ST".

O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo dia do respectivo perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente destinada a apurao relacionada com as suas prprias operaes, com a indicao da expresso "Substituio Tributria", utilizando, no que couber, os quadros "Dbitos do Imposto", "Crdito do Imposto" e "Apurao dos Saldos", devendo lanar:

- a apurao do retido no ltimo dia do perodo em folha subseqente s operaes prprias , no campo "Por Sadas com Dbito do Imposto";

- o valor do ICMS retido recebido em devoluo - "Por Entradas com Crdito no Imposto", sendo o valor da base de clculo e do imposto retido lanados na coluna "Observaes", na mesma linha do lanamento.

Obs.: As operaes interestaduais so registradas em folha subseqente s operaes internas, pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada unidade da Federao nos quadros "Entrada" e "Sada", nas colunas "Base de Clculo"( para base de clculo do imposto retido), "Imposto Creditado" e "Imposto Debitado"(para imposto retido, identificando a unidade da Federao na coluna "Valores Contbeis").

14.2 Contribuinte substitudo

O estabelecimento distribuidor ou atacadista que receber mercadoria com imposto retido deve:

a) escriturar a Nota Fiscal do fornecedor na coluna "Outras", de "Operaes Sem Crdito do Imposto" do livro Registro de Entradas;

b) emitir Nota Fiscal, por ocasio da sada interna da mercadoria, sem destaque do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao "imposto retido por substituio", citando o dispositivo da legislao que determinou a reteno;

c) lanar a Nota Fiscal mencionada no item "b" anterior na coluna "Outras", de "Operaes sem Dbito do Imposto" do livro Registro de Sadas.

14.3 GIA E GIA ST

A elaborao e entrega da Guia de Informao e Apurao do ICMS retido (GIA-ST) obrigao imposta ao contribuinte substituto localizado em outro Estado que tenha inscrio no Estado do Rio de Janeiro como substituto tributrio. De periodicidade mensal, o envio repartio fiscal de circunscrio neste Estado deve ser efetuado, ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes sujeitas Substituio Tributria. Os procedimentos para preenchimento esto previstos no artigo 22, III, do Livro II do RICMS/RJ e pela Resoluo SEF n 6.351/2001.

Os contribuintes obrigados entrega da Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA/ICMS), a Resoluo SEF n 6.410/2002 estabelece que a Ficha "Substituio Tributria Interna" dever ser preenchida pelos contribuintes substitutos tributrios em carter permanente, localizados neste Estado, para informao da reteno do ICMS em favor do Estado do Rio de Janeiro, decorrente de operaes internas sujeitas ao regime de substituio tributria, compreendendo os valores que devem ser registrados no livro Registro de Apurao do ICMS em folha subseqente destinada apurao do ICMS das operaes prprias do estabelecimento.

Os contribuintes substitutos tributrios em carter permanente devem informar a Ficha "Substituio Tributria Interna" ainda que, em carter eventual, no tenham realizado operaes sujeitas Substituio Tributria no perodo de apurao, indicando, neste caso, a opo "sem movimento" da referida Ficha.

A Ficha Substituio Tributria Interna tambm deve ser preenchida pelo contribuinte que, na qualidade de responsvel receberem mercadorias sujeitas ao regime, relacionadas nos Anexos I e II do Livro II do RICMS/RJ, de dentro ou de fora do Estado, sem que tenha sido efetuada a reteno ( 3 da Resoluo SEF n 6.410/2002).

Nota: Caso o contribuinte tenha inscrio como substituto tributrio em outra unidade federativa, dever cumprir as obrigaes previstas na legislao do estado.

Fundamentao legal: Artigos 21 a 25, Livro II, Decreto 27.427/00- RICM/RJ