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NOÇÕES DE CONTABILIDADE GERAL Professor Sobral Programas Objeto e Finalidade Técnicas Contábeis Campo de Aplicação Fatos Administrativos (Contábeis) Patrimônio: conceito, componentes e aspectos. Capital Contas: débito, crédito e saldo. Classificação funcional Estrutura das contas Plano de contas Lançamentos Escrituração Livros utilizados na escrituração Variações do Patrimônio Líquido Contabilidade Conceito e finalidade: É a ciência que permite através de suas técnicas manter a orientação e controle permanente do patrimônio da empresa. Isto é através de suas funções de orientação, controle e registro ela alcança sua finalidade que é orientar o administrador sobre as alterações

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NOÇÕES DE CONTABILIDADE GERAL Professor Sobral Programas Objeto e Finalidade Técnicas Contábeis Campo de Aplicação Fatos Administrativos (Contábeis) Patrimônio: conceito, componentes e aspectos. Capital Contas: débito, crédito e saldo. Classificação funcional Estrutura das contas Plano de contas Lançamentos Escrituração Livros utilizados na escrituração Variações do Patrimônio Líquido

Contabilidade

Conceito e finalidade:

É a ciência que permite através de suas técnicas manter a orientação e controle permanente do patrimônio da empresa. Isto é através de suas funções de orientação, controle e registro ela alcança sua finalidade que é orientar o administrador sobre as alterações

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ocorridas no patrimônio. Sendo que estas alterações foram efetuadas pela escrituração e lançamentos dos fatos contábeis ocorridos. O objetivo da contabilidade é fornecer dados à administração, e a terceiros referente a situação econômica financeira da empresa. O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades com fins lucrativos ou sem fins lucrativos. Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento importante que o administrador dispõe para tomar decisões. Atos e Fatos Administrativos Contábeis:

Na administração do Patrimônio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. A diferença do ato para o fato administrativo é que o primeiro não altera a substância do Patrimônio (como admitir empregados, assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia patrimonial (compras, vendas e etc...). As variações decorrentes dos fatos administrativos dão margem a três tipos de alterações no Patrimônio, ou seja: a-) Fatos Permutativos; são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido. Representam modificações entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o Patrimônio Líquido se modifique. Ex.: Compra de Mercadorias à vista; Compra de Instalações à prazo; Recebimento de Direitos; Pagamento de Obrigações. b-) Fatos Modificativos; são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimônio Líquido aumenta e diminutivo quando diminui. Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo) Recebimento de receitas (aumentativo)

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c-) Fatos Mistos; fatos mistos provocam alterações no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Liquido, simultaneamente. Ex.: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas. Entrou dinheiro no Caixa, saiu Mercadorias (Modificações no Ativo) e aumentou o Patrimônio Líquido. -)Pagamento de Duplicatas com juros. Saiu dinheiro do Caixa (Ativo), diminui as obrigações do (Passivo) e houve uma despesa (os juros pagos), diminuindo o Patrimônio Liquido. OBS.: *Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais. *Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito ou Obrigação) e uma ou mais contas de Resultado ou do Patrimônio Liquido. *Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou Patrimônio Liquido. PATRIMÔNIO: É o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações. Bens: dinheiro, veículos, máquinas, mercadorias e etc... Direitos: clientes, títulos a receber, impostos a recuperar e etc... Obrigações: fornecedores, títulos a pagar, salários a pagar, impostos a recolher e etc... Para representar graficamente daremos valores para os componentes do patrimônio. Bens Dinheiro 20.000 Veículos 30.000 Máquinas 15.000

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Mercadorias 5.000 Direitos Clientes 10.000 Títulos a receber 2.000 Obrigações Fornecedores 25.000 Salários a pagar 8.000 Títulos a receber 20.000

PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO D Elemento positivos Elementos negativos C Bens Obrigações Caixa 20.000 Fornecedores 25.000 Mercadorias 5.000 Salários a pagar 8.000 Veículos 30.000 Tít. a pagar 20.000 Máquinas 15.000 Direitos Clientes 10.000 obs.: A diferença de 29.000 Tít. a receber 2.000 refere-se ao capital. Na representação gráfica apresentada temos do lado esquerdo os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos (D - natureza devedora), e do lado direito as Obrigações que formam o grupo dos elemento negativos (C - natureza credora). Por convenção os elementos positivos são denominados componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO, e os elementos negativos são denominados componentes passivos e seu

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conjunto forma o grupo do PASSIVO, e são os dois grupos do Patrimônio. CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa, é preciso inicialmente um capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra Capital, é usada para representar o conjunto dos elementos , que o proprietário da empresa fornece para iniciar suas atividades. O capital pode ser integralizado em dinheiro, móveis, veículos, máquinas, imóveis, direitos a receber e etc... Ex.: Formação da empresa Delta com dois sócios. Sócio A Sócio B Dinheiro 20.000 Dinheiro 5.000 Veículos 5.000 Máquinas 10.000 Mercadorias 10.000 Imóveis 20.000 35.000 35.000 Lançamentos Contábeis Diversos Histórico a Capital (sócio A) Pela integralizaçao se sua Caixa 20.000 parte de 50% do capital Veículos 5.000 social. Mercadorias 10.000 35.000 Diversos Histórico a Capital (sócio B) Pela integralização de sua Caixa 5.000 parte de 50% do capital Máquinas 10.000 social. Imóveis 20.000 35.000

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BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa 25.000 Mercadorias 10.000 Veículos 5.000 Máquinas 10.000 Patrimônio Liquido Imóveis 20.000 Capital 70.000 70.000 70.000

Como podemos observar na formação do patrimônio acima, o capital além de formar o patrimônio líquido da empresa Delta, representa uma obrigação da empresa delta para seus sócios A e B. CONTAS

Conta é nomenclatura usada aos componentes patrimoniais

(bens, direitos, obrigações e patrimônio liquido) e aos elementos de resultados (despesa e receita). Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos em elementos. Por exemplo: elemento de Caixa, elemento Veículos, elemento Móveis, elemento Fornecedores. Agora não apresentaremos nada de novo, simplesmente quando no referimos aos componentes patrimoniais não diremos mais elemento e sim contas (conta Caixa, conta Veículos, etc...). É através das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos contabilistas. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis pela sua gestão, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos são registrados em livros próprios através das contas.

Estrutura Gráfica de uma conta

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D (débito) Nome da Conta Crédito C _______________________________________________________ Saldo__________________________________________________ Classificação das contas a-) Contas Patrimoniais b-) Contas de Resultados Contas Patrimoniais: são as contas que vimos até agora, representam os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido dividem-se em ativas e passivas, são elas que representam o patrimônio da empresa através do balanço patrimonial. Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas de Receitas. Aparecem durante o exercício social encerrando-se no final do mesmo. Não fazem parte do balanço patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exercício. Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. Exemplo: Água e Esgoto Aluguéis Passivos Café e Lanches Contrib. da Previdência Descontos Concedidos Desp. Bancária

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Fretes e Carretos Luz Material de Limpeza Salários Prêmio de Seguro Telefone Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestação de serviços, sendo as mais comuns: Aluguéis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Serviços OBS: Contas de natureza devedora (saldo), são as contas que representam os elementos positivos, que é o lado esquerdo (Ativo) do balanço patrimonial. Contas de natureza credora (saldo), são as contas que representam os elementos negativos, que é lado direito (Passivo) do balanço patrimonial. Plano de contas: é um elemento onde encontra-se todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa e necessário para a classificação dos documentos que irão efetuar os registros contábeis. Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo seus interesses e, principalmente, a legislação pertinente. Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposições da lei 6404,de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Ações).

Plano de Contas Simplificado (como exemplo) A-) Contas Patrimoniais

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1- Ativo:

10. Ativo Circulante 10.1 Caixa 10.2 Bancos Conta Movimento 10.3 Aplicações Financeiras 10.4 Clientes 10.5 Duplicatas a receber 10.6 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 10.7 Promissórias a receber 10.8 ICMS a recuperar 10.9 Ações de outras empresas (Investimento) 10.10 Estoque de Mercadorias 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.12 Juros Passivos a vencer 10.13 Prêmios de Seguros a vencer. 11. Ativo Realizável a Longo Prazo* 11.1 Duplicatas a receber 11.2 Promissórias a receber 12. Ativo Permanente 12.1 Participação em Outras Empresas 12.2 Imóveis de Renda 12.3 Computadores 12.4 Imóveis 12.5 Instalações 12.6 Móveis e Utensílios

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12.7 Veículos 12.8 (-) Depreciação Acumulada 12.9 Fundo de Comércio 12.10 Marcas de Patente

13. Deferido 13.1 Despesas pré - operacionais 13.2 (-)Amortização Acumulada 2- Passivo:

20. Passivo Circulante 20.1 Fornecedores 20.2 Duplicatas a pagar 20.3 Promissórias a pagar 20.4 COFINS a recolher 20.5 ICMS a recolher 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.7 Contribuições de Prev. a Recolher 20.8 FGTS a recolher 20.9 Salários a pagar 20.10 Dividendos a pagar 20.11 Impostos e Taxas a recolher 20.12 Provisão p/ Contribuição Social 20.13 Provisão p/ Impostos de Renda 21. Passivo Exigível a Longo Prazo** 21.1 Duplicatas 21.2 Promissórias a Pagar 22. Resultados de Exercícios Futuros

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22.1 Aluguéis Ativos a vencer 22.2 Outras Receitas a vencer 23. Patrimônio Líquido 23.1 Capital 23.2 (-) Titular Conta a realizar 23.3 Reserva Legal 23.4 Reserva Estatutária 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados * Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente (seguinte). Os direitos cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Ativo Circulante. ** Obrigações cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente. As obrigações cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Passivo Circulante. B-) Contas de Resultado 3- Despesas:

30. Despesas Operacionais 30.1 Água e Esgoto 30.2 Aluguéis Passivos

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30.3 Amortização 30.4 Café e Lanches 30.5 Combustíveis 30.6 Contribuições de Previdência 30.7 Depreciação 30.8 Descontos Concedidos 30.9 Despesas Bancárias 30.10 Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa 30.11 Encargos Sociais 30.12 FGTS 30.13 Fretes e Carretos 30.14 Impostos e Taxas 30.15 Juros Passivos 30.16 Luz e Telefone 30.17 Material de Expediente 30.18 Prêmios de Seguro 30.19 Salários 31. Despesas não Operacionais 31.1 Perdas em Transações do Ativo Permanente 4-) Receitas 40. Receitas Operacionais 40.1 Aluguéis Ativos 40.2 Descontos Obtidos 40.3 Juros Ativos 40.4 Receitas Eventuais

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41. Receitas não Operacionais 41.1 Ganhos em Transações do Ativo Permanente Antes que apresentássemos o Plano de Contas simplificado, você havia apreendido que Contas Patrimoniais são aquelas que representam, através do Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da empresa, dividindo-se em Ativo e Passivo. Você ficou sabendo também que o lado do Ativo é composto pelos Bens e pelos Direitos, e que o lado do Passivo é composto pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido. Porém essas Contas Patrimoniais são agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos. Para facilitar, conforme nosso propósito, elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas os grupos principais. Veja: A-) Contas Patrimoniais 1- Ativo

No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classificadas em três grupos: 10. Ativo Circulante 11. Ativo Realizável a Longo Prazo 12. Ativo Permanente

A ordem de disposição, segundo a legislação vigente, é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados.

OBS: Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os estoques de mercadoria serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista; as Duplicatas a Receber quando forem recebidas, e assim por diante.

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A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento são as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso são as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas. 10 Ativo Circulante Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria, estão em constante circulação. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em franco movimento, como por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta Movimento, etc... 11. Ativo Realizável a Longo Prazo Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subsequente. Os títulos a receber (duplicatas, promissórias, etc...). 12. Ativo Permanente Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos que, pela sua finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo, os móveis de uso da empresa, os veículos de uso da empresa, etc...

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Nota: Contas retificadoras do Ativo: Você deve ter percebido que no Ativo apareceram três contas precedidas do sinal menos (-). São elas: a- no Ativo Circulante: *) 10.6 (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa b- no Ativo Permanente: *) 12.8 (-) Depreciação Acumulada *) 12.12 (-) Amortização Acumulada Conforme explicamos no item 3 anterior, as contas do Ativo são de natureza devedora (Débito). Entretanto, por força da lei, existem contas que embora de natureza credora (Crédito), devem figurar no Ativo, porém com sinal de menos(-). Vamos ficar por enquanto, apenas com estas informações, pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade. 2- Passivo

No passivo você encontra as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido, devidamente classificados em quatro grupos:

20. Passivo Circulante 21. Passivo Exigível a Longo Prazo 22. Resultados de Exercícios Futuros 23. Patrimônio Líquido

20. Passivo Circulante:

Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que vencem no curso do exercício seguinte.

21. Passivo Exigível a Longo Prazo

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Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que têm vencimentos após o término do exercício seguinte.

22. Resultados de Exercícios Futuros Neste grupo você encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente, diminuídas dos custos e despesas correspondentes. Por exemplo, se a empresa receber no mês de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao mês de janeiro do exercício seguinte, esta Receita figurará no Balanço de dezembro como receita Antecipada. Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente, isto é antes do seu vencimento, deverão figurar no Ativo Circulante, como você pode observar nas contas 10.12 - Juros Passivos a Vencer e 10.13 - Prêmios de Seguro a vencer. 23. Patrimônio Líquido

Neste grupo você encontra as contas que representam o Patrimônio Líquido:

*) Capital *) (-) Titular Conta Capital a Realizar *) Reserva Legal *) Reserva Estatutária *) (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados

As contas deste grupo representam os capitais próprios. Nota: Também no lado do Passivo, no grupo do Patrimônio

Líquido, você encontra Contas Retificadoras: 23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuízos).

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São contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razões já expostas em relação às do Ativo. Lançamentos

Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração. Os fatos administrativos são registrados através do lançamento, inicialmente no livro Diário, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (notas fiscais, recibos, contratos e etc...). O lançamento, de acordo com o método das partidas dobradas, e é feito de uma ordem cronológica (data), e os elementos que o compõe obedecem a uma determinada disposição. Observe que todo lançamento deve ter os seguintes elementos essenciais: * local e data da ocorrência do fato;

* conta a ser debitada; * conta a ser creditada; * histórico;

* valor.

O método das partidas dobradas é o uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli, no século XV, e consiste no seguinte: Não há devedor sem que haja um credor e não há um credor sem que haja um devedor, sendo que cada débito corresponde a um crédito de igual valor, (ou vice-versa). As fórmulas de lançamentos dividem-se em: primeira, segunda, terceira e quarta. -) Primeira fórmula; é usada para os lançamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta credora. É a partida contábil em sua fórmula mais simples, usada inclusive para os sistemas contábeis mecanizados e computadores. Ex.:

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São Paulo, (data) Móveis e Utensílios a Caixa Pago pela compra de uma mesa conf. n. fiscal 100

-) Segunda fórmula: é usada para os lançamentos de uma única

conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras. Ex.: Mercadorias a Diversos a Caixa

Pago pelas compras à vista 1000 a Duplicatas a pagar Ponto Frio Vlr. ref. n/ compra à prazo 10000 11000

-) Terceira fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida com uma única conta credora. Ex.: Diversos a Caixa Aluguéis Pago aluguel do mês... 500 Materiais de escritório Compra referente diversos

impressos 200 700 -) Quarta fórmula: é usada para os lançamentos onde temos

diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras. É uma fórmula que não é usada na prática pois, como pode ser visto representa vários lançamentos de primeira fórmula. Ex.: Diversos A Diversos Valor referentes as seguintes aquisições Mercadorias

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Compra conforme nota fiscal n. 132 3000 Móveis e Utensílios Compra conforme de uma mesa com cadeiras. 7000 10000 a Caixa Pago primeira parcela das compras acima. 2000 a Duplicatas a pagar Ponto Frio Duplicatas referente à parte Financiada. 8000 10000

QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO 1- Para elementos Patrimoniais:

a-) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. b-) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. c-) Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. d-) Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta.

2- Para os elementos de Resultado:

e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta.

f-) Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta.

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OBS.: As contas de Despesas só serão creditadas para estorno ou encerramento de exercício. As contas de Receita só serão debitadas para estorno ou encerramento de exercício.

LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO Escrituração é uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. Os principais livros utilizados na contabilidade são: *) Livro Diário *) Livro Razão *) Livro Caixa *) Livro Contas - Correntes.

O Diário é um livro obrigatório na legislação comercial. Por ser obrigatório ele está sujeito as formalidades legais externa e internas. Formalidades externas: o livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas em seqüência, tipograficamente. Deve conter, ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a uma autenticação do órgão competente do Registro do Comércio.

Formalidades internas: a escrituração do Diário deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individualização e clareza, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em brancos nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na primeira e na última página do Livro Diário, respectivamente. Esses termos são colocados na época da abertura dos livros. Os outros livros Razão, Caixa e Contas-Correntes não são obrigatórios, mas são usados como auxiliares para a contabilidade.

SITUAÇÕES LÍQUIDAS E PATRIMONIAIS

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Até agora, conforme nosso propósito, nos limitamos a esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos dos respectivos Bens, dos Direitos e das Obrigações. Deixamos de lado porém o aspecto quantitativo, isto é, o valor de cada um desses elementos. O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigações denomina-se Situação Líquida Patrimonial. Logo: BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL 1-Situação Líquida Positiva (Ativa ou Superavitária), quando o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações). ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA Bens + Direitos Obrigações POSITIVA 2-Situação Líquidas Negativa (Passiva ou Deficitária), quando o total dos elementos negativos (Obrigações) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direito). ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA Bens + Direitos Obrigações NEGATIVA 3-Situação Líquida Nula, neste caso o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações. ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA Bens + Direitos Obrigações NULA Regimes Contábeis

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Para registrar despesas e receitas existem dois métodos: 1-Regime de Caixa: consiste no registro contábil do pagamento ou recebimento, no momento de sua efetivação não importando a que mês se refere o fato. 2-Regime de Competência: é aquele que registra mensalmente as despesas e as receitas, mesmo que não tenham sido pagas ou recebidas, apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo mês.