Apunte Código 2015

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  • 8/18/2019 Apunte Código 2015

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    MANUAL DE CODIGO TRIBUTARIO

    PROFESOR: Hugo Iribarren Cárdenas

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    1.2.2 OTROS PRINCIPIOS

    a) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Se entiende por capacidad o tributaria la aptitud que una economía tiene parasoportar el peso de los impuestos, sin que vea afectada la satisfacción de susnecesidades esenciales o las de su grupo familiar dependiente.

    b) MÍNIMO EXENTO DE IMPOSICIÓN

    El mínimo exento de imposición estaría constituido por una determinada cuantíade renta que queda libre de todo impuesto directo por considerarse que con ella elcontribuyente debe atender a sus gastos necesarios de subsistencia, tales comoalimentación, vestuario, vivienda, atención médica, etc.

    1.3.- SU RELACIÓN CON LAS DEMÁS RAMAS DEL DERECHO

    La relación con los otros ramos del Derecho, se limita a la aplicación en formasupletoria de las normas del Derecho Común, en todo aquello no previstos en elcódigo tributario. Su autonomía que le permite la realidad práctica, vale decirlegislativa y jurisprudencial, se comprueba con una creciente consagración enleyes y fallos judiciales, cada día más acentuado.

    EL ORDENAMIENTO JURÍDICO.Es el sistema orgánicamente articulado de las normas de derecho en un ámbitodeterminado, es decir, constituye un orden jurídico dado que no se encuentraaislado o desvinculado unos de otros, sino que están unidos en forma orgánica envirtud de relaciones mutuas.

    - Ordenamiento Jurídico Internacional- Ordenamiento Jurídico Nacional

      Derecho PúblicoOrdenamiento Jurídico Nacional  

      Derecho Privado

    EL DERECHO PUBLICOEs aquella parte del sistema jurídico que rige la organización del estado y suactividad destinada a regular las bases fundamentales de la conservación yfuncionamiento del cuerpo social. De este concepto se deducen las principalesramas del Derecho Público:El derecho político: que contempla la organización y atribuciones del poder.El derecho procesal y el derecho administrativo: que regulan y establecen losservicios estatales indispensables para el funcionamiento de la vida social.El derecho penal: que previene y sanciona los atentados contra los principiosbásicos de la convivencia colectiva.El derecho financiero y tributario: que se ocupa de los recursos y gastos delestado necesarios para el desenvolvimiento de sus actividades.

    EL DERECHO PRIVADOEs la parte del sistema jurídico que regula y delimita las relaciones de losparticulares, entre si y con los órganos del estado, en el libre ejercicio de susactividades personales. Dentro de este concepto quedan comprendidos el derechocivil, el derecho comercial, el derecho de minería, el derecho del trabajo (quesubstancialmente sigue siendo privado, no obstante la tutela intervencionista delestado).

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    1.4 LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

    En general fuente del derecho es el hecho creador de la norma jurídica y enmateria tributaria se distinguen las siguientes:a) LA LEY:

    Es una regla Social Obligatoria establecida con carácter permanente por laautoridad pública y sancionada por la fuerza.b) LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA:Es la Ley fundamental del Estado que fija la forma del gobierno, la organización yatribuciones de los Poderes Públicos y consagra las garantías constitucionales.c) DECRETOS CON JERARQUÍA DE LEY 

    c.1) DECRETO CON FUERZA DE LEY (D.F.L.) Es un decreto dictado por el Presidente de la República, sobre materias propias deLey, en virtud de una delegación de funciones hecha por el Poder Legislativo.Ej.: De delegación de Facultades. existe la Ley 13.305 del 06/04/1959, en cuyavirtud se dictó el D.F.L. Nº2 sobre Plan habitacional.c.2) DECRETO LEY Es un mandato emanado del Presidente de la República, sobre materias propiasde Ley, dictado en ausencia del Poder Legislativod) REGLAMENTO O DECRETO REGLAMENTARIO Es el Decreto dictado por el Presidente de la República que contiene un conjuntode normas para completar o hacer posible la aplicación en particular de lasdisposiciones generales de la Ley.Ej.: D. Hacienda 55 de 1977, sobre Reglamento de la Ley de Impuestos a lasVentas y Servicios.e) INSTRUCCIONES Son comunicaciones de los Jefes Superiores de la Administración Pública a sussubordinados que contiene normas sobre la aplicación de las leyes o el mejorfuncionamiento del Servicio.Ej.: Las circulares dictadas por el Director del S.I.I.

    1.5.- DE LOS EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Y EN ELESPACIO

    APLICACIÓN DEL DERECHO EN EL TIEMPO

    La ley entra en vigencia y debe ser acatada desde el momento de su publicaciónen adelante, sin que pueda afectar situaciones anteriores. Este principio general,es básico para la estabilidad del orden jurídico y para la sugerida de los derechosy está consagrada en el art. 9º inciso 1º del Código Civil Chileno que dice “La leysólo puede disponer para lo futuro y no tendrá jamás efecto retroactivo”. Contodo, como en Chile, al igual que en algunos otros países la irretroactividad de laley no está asegurada por la Constitución, por lo que queda siempre abierta laposibilidad de que en el hecho se dicte disposiciones legales de carácterretroactivo.

    Con respecto a la Ley Tributaria en el art. 3º establece que, cuando se apliquennuevos impuestos o se suprima uno existente comienza a regir a contar del día 1ºdel mes siguiente de su publicación y cuando la ley modifique la tasa de los

    impuesto anuales o los elementos que sirven para determinar su base, entrarán envigencia el día 1º de enero del año siguiente a su publicación.

    Con todo tratándose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará lanueva ley ha hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia cuando ésta losexima de pena o les aplique una menos rigurosa.

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    APLICACIÓN DEL DERECHO EN EL ESPACIO

    En el Derecho moderno predomina el principio de que el sistema legal de cadapaís rige sólo dentro del territorio nacional donde es obligatorio para todos loshabitantes, incluso los extranjeros. En el art. 1º del Código Tributario se establece

    que el espacio de aplicación es exclusivamente a los que se refiere a materia detributación fiscal interna que sean según la ley, de la competencia del Servicio deImpuesto Internos.

    1.6 TEORÍA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS MODOS DE EXTINSIÓN

    La Ley impositiva al establecer un tributo, crea, en primer término una obligacióntributaria Principal de Pago y otras obligaciones accesorias que no puedensubsistir sin la primera y que permiten o facilitan su cumplimiento cautelando elinterés fiscal.

    LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 

    Toda ley impositiva al establecer un tributo, crea, en primer término unaobligación tributaria principal de pago y otra u otras obligaciones accesorias que nipueden subsistir sin la primera y que permiten facilitar su cumplimiento cautelandoel interés fiscal.

    OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL Es el vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto pasivo o deudor (Contribuyente)debe dar al sujeto activo o acreedor, una suma de dinero determinada por la Ley.En nuestro país el sujeto activo de la obligación tributaria es el FISCO o lasMunicipalidades.

    ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL   La Ley

    Externos    El Hecho Gravado

        Activo  Sujeto del Impuesto      Pasivo

    Internos   Objeto    Causa 

    ELEMENTOS EXTERNOS1) La Ley: La obligación tributaria reconoce como fuente mediata a la Ley.2) El hecho gravado: Está constituido por el hecho o conjunto de hechos ocircunstancias previstas en la Ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan nacimientoa la obligación tributaria. El hecho gravado varía según la naturaleza del

    impuesto.Ej.: El cheque en la ley de Timbres. En el IVA, etc.

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    ELEMENTOS INTERNOS

    1) SUJETO DEL IMPUESTO

    a) Sujeto activo del Impuesto Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo también las municipalidades.El Estado, en virtud de la soberanía que posee tiene el poder exigir de quieneshabitan su territorio o de quienes perciban rentas generadas en el país, una cuotade sus ingresos o riquezas para financiar los servicios públicos y atender a lasmúltiples necesidades de la comunidad.

    b) Sujeto Pasivo del Impuesto 

    Es el deudor del tributo. En otras palabras, las personas a cuyo respecto se danlas circunstancias previstas en las Ley para el nacimiento de la obligacióntributaria, debiendo por tanto entregar al Sujeto Activo, las sumas determinadaspor la ley y cumplir las obligaciones anexas.Existen diversas categorías de Sujeto Pasivo:

    DEUDOR DIRECTO: Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, a quienel tributo afecta directamente en su patrimonio.

    SUSTITUTO:  Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en arcasfiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio, sino que es debidopor otra persona por cuya cuenta debe pagar, previa deducción y retención en loscasos legalmente determinados.

    TERCERO RESPONSABLE:  Es la persona, que sin ser deudor directo ni estardesignado “sustituto” por la Ley puede encontrarse eventualmente, en lanecesidad de responder por otros ante el FISCO, ya que se trata de impuestosdebidos directamente por terceros o que estos hayan debido retener o pagar a suvez.

    Ej.: Artículo 71 del Código Tributario, adquirente de un establecimientocomercial tiene la calidad de fiador respecto de las obligaciones tributarias delvendedor.

    2) EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIAEl objeto de toda obligación es el cumplimiento de la prestación debida por eldeudor en favor del acreedor.En este sentido, el objeto de la obligación tributaria es el tributo mismo.

    3) LA CAUSA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Siendo la Obligación Tributaria de Carácter exclusivamente legal, su causa seconfunde con su fuente de origen: LA LEY, ahora, si buscamos la causa delestablecimiento de la Ley, la encontraremos en la necesidad de financiar losgastos públicos.

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    II.- TEORÍA GENERAL DE LOS TRIBUTOS

    2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS 

         Rentas, beneficios y/o   - Dominio Territorial  DERECHO  utilidades derivadas   - Dominio Industrial  PRIVADO   de bienes del dominio   - Dominio Comercial    del estado

      ORDINARIOS         DERECHO   - Impuestos    PUBLICO        - Tasa

    INGRESOS      

    PÚBLICOS 

      CRÉDITO

      - Deuda Pública Interna    PUBLICO  

          - Deuda Pública Externa     EXTRA-    ORDINARIO  

       EMISIÓN DE PAPEL MONEDA  ENAJENACIÓN DE BIENES DEL ESTADO  IMPUESTOS EXTRAORDINARIO 

    2.2 LOS IMPUESTOS

    Los impuestos como lo anotamos en el cuadro clasificador de los ingresos

    públicos, son, junto a las tasas, ingresos públicos ordinarios de Derecho Público,es decir, aquellos que el Estado obtiene actuando como autoridad y en uso de supoder.

    CONCEPTO DE IMPUESTO 

    Manuel Matus Benavente define el impuesto como:“Es la cantidad de dinero que el Estado exige de las economías privadas, en usode su poder coercitivo, sin proporcionarle al contribuyente, en el momento delpago, un servicio o prestación individual y destinado a financiar los egresos del

    Estado”. 

    IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 

     Algunos autores consideran a las contribuciones como un impuestoespecial.

    En nuestro país, por ejemplo, se habla indistintamente de “Contribucionesde Bienes Raíces” o “Impuesto Territorial”. Si bien, para los ejemplos prácticos,dicha diferenciación no tiene mayor trascendencia, doctrinariamente se distingueentre impuestos y contribuciones ya que éstas gravitarían a aquellos miembros dela comunidad que son mayormente beneficiados con la inversión del dinero

    recaudado: los propietarios; en cambio el producto de los impuestos se emplea enfinanciar servicios u obras de interés general.

    2.3 CONCEPTO DE TASA 

    Es la prestación pecuniaria que el Estado exige a quién hace uso actual deciertos Servicios Públicos.Ej.: Franqueo de Correos y Telégrafos, Matrículas en Educación.

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    Tantos impuestos como tasas tienen origen en la necesidad definanciamiento de los Servicios Públicos; pero mientras en el caso de las primeras,el Estado al exigir el pago de una tasa le ofrece al particular en contrapartida, unbeneficio individual que consiste en el uso que este hace del Servicio en cuestión,en los impuestos tal contra prestación no existe, salvo la seguridad del

    contribuyente de tener los Servicios Públicos a se disposición en cualquiermomento y sentirse miembro de una comunidad organizada.

    CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO

    1.- SIMPLICIDAD

    Si el contribuyente, por la estructura simple del sistema, puede conocer confacilidad sus obligaciones tributarias y cumplirlas sin necesidad de trámitesburocráticos engorroso, se estará incentivando el cumplimiento tributario yalcanzando la finalidad fiscal del sistema.

    2. FLEXIBILIDAD

    El sistema impositivo debe adaptarse a los cambios coyunturales de laeconomía:

    Si se produce un aumento del ingreso nacional, a consecuencia del procesoeconómico, deberá producirse un consecuente aumento del ingreso público, paraque el estado pueda mantener porcentualmente el nivel de sus operaciones. Encaso contrario. En caso contrario este puede adoptar medidas tales como:

    a) Modificación del Sistema, generalmente traducidas al aumento de tasa,o

    b) Acudir a fuentes no tributarias. (Crédito público, emisión, etc.)

    3.- SUFICIENCIA

    Para que un servicio tributario cumpla las funciones que se le ha asignado,en primer lugar debe ser suficiente, vale decir, los ingresos que genere deben sercapaces de financiar realmente gasto público. De lo contrario, debe recurrirse aotras fuentes de ingresos que producen distorsiones económicas.

    CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

    Doctrinariamente se han intentado numerosas clasificaciones de los impuestos,las que son bastante controvertidas. Nosotros adoptamos la siguienteclasificación:

    CLASES DE IMPUESTOS

    1.- Impuestos Externos e Internos2.- Impuestos Directos e Indirectos.3.- Impuestos Reales y Personales.4.- Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.

    5.- Impuestos de Tasa Proporcional y Progresivos.

    IMPUESTOS INTERNOS O INTERIORESSon los que gravan las manifestaciones de riqueza (bienes) o las rentas oactividades que se encuentran dentro del territorio de in Estado o que se generano desarrollan en él.

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    IMPUESTOS EXTERNOS O ADUANEROSSon aquellos que se aplican a las operaciones a que da origen el tráficointernacional de mercaderías (importación - exportación - tránsito de mercaderías).La clasificación anterior tiene importancia en nuestro régimen tributario, por cuantoa os impuesto internos son aplicados y fiscalizados por el Servicio de Impuestos

    Internos, en cambio los impuestos aduaneros son aplicados y fiscalizados por elServicio de Aduanas.

    IMPUESTO DIRECTOS O INDIRECTOSEsta es la clasificación más controvertida en lo doctrinario, aunque el campo

     jurídico no tiene mayor trascendencia ya que el legislador no hace diferenciasentre unos y otros.

    Los criterios de diferenciación más utilizados para distinguirlas son los que seanotan en el siguiente paralelo.

    Criterio de Diferenciación Impuestos Directos Impuestos Indirectos1.- Administrativo

    (Método de Recaudación)Se cobra en base a roles oregistros nominativos.Se conoce persona delcontribuyente.

    Se percibe con ocasión deciertos actos de la vidaeconómica. Se ignoraindividualización delcontribuyente.

    2.- Incidencia del Impuesto. Incide directamente en elpatrimonio del contribuyente.No se trasladan aeconomías más débiles.

    La carga del Impuesto tiendea ser trasladado aeconomías más débiles.

    3.- Forma en que sedetermina capacidadcontributiva

    El Estado medianteprocedimientos adecuadosdetermina capacidadcontributiva delcontribuyente.

    El Estado desconoce oignora la capacidadcontributiva delcontribuyente.

    4.- Momento en que segrava la renta o riqueza

    La renta o riqueza se afectacuando queda a disposicióno se posee por elcontribuyente.

    Grava la renta o riqueza encuanto se gasta.

    ENTRE LOS IMPUESTOS DIRECTOS MÁS TÍPICOS ESTÁN:a) IMPUESTO DE LA LEY DE LA RENTA:

    Impuestos de Primera categoría.- Impuesto Global Complementario- Impuesto Adicional

    b) IMPUESTO TERRITORIALEJEMPLOS DE IMPUESTO INDIRECTOS SON:

    - Impuestos a los actos jurídicos (Timbres y Estampillas)- Impuestos a las Ventas y Servicios.

    IMPUESTOS REALES Y PERSONALES

    IMPUESTOS REALES: Son aquellos en que el estado sólo constata laRenta o riqueza de los contribuyentes para aplicarlos al tributo establecido en laley, sin ninguna otra consideración.

    Ej.: Impuesto a la Renta de 1ª Categoría, Impuesto territorial, Impuestos alas Ventas y Servicios, etc.

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    IMPUESTOS PERSONALES: Son aquellos en que el Estado no sóloconsidera la renta o riqueza de que dispone el contribuyente sino que atiendeademás ciertas circunstancias especiales suyas que modifican su capacidadeconómica, en relación con otros contribuyentes.

    Ej.: Impuesto Global Complementario e Impuesto Único de 2ª Categoría al

    trabajo dependiente, que contempla créditos por dividendos por compras deinmuebles DFL 2 con créditos hipotecarios e intereses por compras de inmueblescon créditos hipotecarios.

    IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

    Para diferenciar estos impuestos se utilizan los siguientes criterios:

    IMPUESTOS

    Criterios de Diferenciación Ordinarios Extraordinarios1.- Según su Vigencia Se establece con vigencia

    permanente.Se establecetemporalmente.

    2.- Según graven la Renta oel Capital

    Gravan las rentas de laseconomías particulares.

    Gravan el capital privado.

    La regla general es que los impuestos tengan la calidad de ordinarios.

    IMPUESTOS DE TASA PROPORCIONAL Y PROGRESIVA .

    Impuestos de Tasa Proporcional. Son aquellos que la tasa o tanto porciento es constante cualquiera que sea el monto de renta a que se aplique.

    Ejemplo : Impuesto a la Renta de 1ª. Categoría.Impuesto Territorial, Impuesto a las Ventas y Servicios, etc.

    Impuestos de tasas Progresivas. Son aquellos en que la tasa de impuestoaumenta a medida que aumenta el monto de la renta imponible.

    Ejemplo : Impuesto a la renta 2da. Categoría, Impuesto Global

    Complementario, que tiene una tasa progresiva por tramo. 

    2.4 ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

    EVOLUCIÓN DE NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO

    ÉPOCA DE 1830

    Con la organización de la República del país comienza a ordenar surégimen impositivo. Ya en la época de 1830, los ingresos del presupuestonacional estaban constituidos en más de un 50% por los ingresos de aduana.

    PERIODO 1885 1880

    En esta época, el Estado para financiar los gastos bélicos de las guerrascon España y del Pacífico, debió recurrir a los ingresos extraordinarios,especialmente a la emisión de bonos de la deuda pública interna como externa,con lo cual los impuestos internos pasaron a contribuir sólo con un 11% de loingresos fiscales.

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    ÉPOCA DE ORO DEL SALITRE 1880 - 1920

    Entre 1880 - 1920, etapa que los estudios de la Cepal consideran como la

    de crecimiento hacia afuera, respecto de los países latinoamericanos, el SistemaTributario Chileno era poco diversificado y descansaba básicamente en elimpuesto a las exportaciones del salitre, que algunos años llegó a constituir el 80%del rendimiento del Sistema Tributario.

    CRISIS DEL SALITRE

     A partir de la década del 20 y a consecuencia de la crisis del Salitre, elEstado se vio en la necesidad de estructurar un Sistema Tributario basadoprincipalmente en los Impuestos Internos: renta (Categorías - GlobalComplementario - Adicional), e impuesto territorial.

    Hoy en día, el sistema tributario chileno está bastante diversificado ybasado en un imposición múltiple.

    ESTRUCTURA ACTUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

    El Sistema Tributario está conformado por diversos tributos vigentes, poruna legislación que concede franquicias o exenciones tributarias y por cuerposlegales que crean una administración tributaria.

    El siguiente cuadro da una visión global de él.

    EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

    - Ley sobre Impuesto a la Renta- Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios- Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas

    1.- LEGISLACIÓN IMPOSITIVA - Ley sobre Impuesto Territorial- Ley sobre Impuesto a la Herencia, Donaciones y Asignaciones por causa de muerte

    - D.L: 828 sobre Impuesto a los Tabacos Elaborados- Etc.

    - Franquicias de Fomento Regional (D.L. 889) queBeneficia a Regiones I - XI - XII Y Provincias de Chiloé.

    2.- LEGISLACIÓN QUE CONCEDE - Franquicias de Fomento Sectorial (Marina MercanteNacional, Empresas pesqueras, Empresas Forestales, etc.)

    FRANQUICIAS Y EXCENCIO-NES TRIBUTARIAS - Estatuto de la inversión extranjera (D.L. Nº 600)

    3.- LEGISLACIÓN QUE CREA Y - Código Tributario (Servicio de Impuestos Internos y ServicioREGULA UNA ADMINISTRA de Tesorería.)CIÓN TRIBUTARIA - - Ordenanzas de Aduanas (Servicios de Aduanas)

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    ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA

    Impuesto al valor Agregado

    Impuesto a Productos Suntuarios

    Impuesto a Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y similares

    Impuesto a la Cilindrada y al lujo en la

    IMPUESTOS INDIRECTOS  Importación de Vehículos

    Impuesto a los Tabacos Cigarros yCigarrillos

    Impuesto a los Combustibles

    Impuestos a los Actos JurídicosIMPUESTOS

    Impuesto al Comercio Exterior

    Impuesto a la Renta de 1ª Categoría

    Impuesto Global ComplementarioIMPUESTOS DIRECTOS

    Impuesto único de Sueldos Salariosy Pensiones

    Impuesto de Segunda Categoría

    Impuesto Adicional

    Impuesto TerritorialOTROS

    Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones

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    III.- EL CÓDIGO TRIBUTARIO

    3.1. - GENERALIDADES. SU ESTRUCTURA Y CAMPO DE APLICACIÓN

    Antecedentes de la Dictación:

    Hasta el 5 de abril de 1960, fecha de publicaciónen el Diario Oficial, del D.F.L Nº 190 sobre Código Tributario, las materiastributarias se encontraban dispersas en numerosas leyes, decretos y reglamentos,que conformaban un frondoso y enmarañado bosque de normas impositivas, difícilde desentrañar por contribuyentes, contadores, abogados y aún por los propiosfuncionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos.

    Desde el año 1954, las autoridades gubernativasse empiezan a preocupar de este problema que entraba la aplicación yfiscalización de los tributos e induce a la evasión tributaria. Es así como el 6 deabril de 1959, el Congreso nacional por la Ley 13.305 otorga diversas facultades al

    Ejecutivo, en cuya virtud se nombra una comisión especializada para que seaboque a la tarea de codificar estas materias. En un comienzo se pensó en reunirtoda la legislación impositiva en un sólo cuerpo legal, pero la envergadura ycomplejidad de tal labor, junto con opiniones discordantes en cuanto a laconveniencia de codificar las materias tributarias sustantivas, hizo desistir de talpropósito. El fruto del trabajo de la Comisión cristalizó en el referido D.F.L Nª 190,de 5 de abril de 1960, sobre Código Tributario que comienza a regir, en virtud desu Art. 203 transitorio, desde el 1ª de Enero de 1961. Dicho Código que es elmás reciente dictación, ha sufrido durante su vigencia algunas modificaciones,siendo la más importante de ellas, la introducida por el D L. Nª 830 de 31 dediciembre de 1974, que contiene un nuevo texto del Código, y que en su artículo

    204 deroga el D.F.L Nª 190, de 1961.El objetivo que se tuvo en vista al redactar el Código Tributario fue el de simplificary sistematizar las numerosas y complejas disposiciones tributarias dispersas endiferentes cuerpos legales.

    No obstante lo anterior, este objetivo sólo se cumplió parcialmente, puesto que enel Código sólo se establecen normas de orden administrativo, procesal y penal,quedando al margen de la codificación materias sustantivas sobre impuestos talescomo las relativas a la Ley de Impuesto a la Renta, Ventas y Servicios, Timbres yEstampillas entre otras.

    Estructura del CódigoEl Código Tributario está conformado por un total de

    205 artículos permanentes, más cuatro transitorios, la relevancia de estos últimosdice relación con la entrada en vigencia como tal por el Código en el año 1975.

    Los artículos se encuentran agrupados en un títulopreliminar, tres libros y un título final. Por su parte los libros se dividen en títulos yéstos en párrafos.

    El título preliminar contiene disposiciones relativas alámbito de aplicación del Código, aplicación supletoria, de normas del Código,vigencia de disposiciones tributarias, atribuciones del Servicio de ImpuestosInternos y algunas definiciones.

    El Libro Primero contiene normas generales sobrecomparecencia y actuaciones, algunas normas contables, normas sobredeclaraciones, giros y pago de impuestos, normas sobre fiscalización.

    En el Libro Segundo se encuentra contenido lo relativoa los apremios, las infracciones a las normas tributarias y las sancionesrespectivas.

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    El Libro Tercero contempla las normas relativas al ámbitode la justicia tributaria, regulando los Tribunales Tributarios, el procedimiento quedebe observarse, así como también normas sobre la prescripción.

    El título final contiene normas sobre la entrada en vigencia del Código y

    derogación y vigencia de algunas normas.Campo de Aplicación:El artículo 1° del Código Tributario determina su ámbito de aplicación al expresar:

    “Las disposiciones de este Código se aplicarán exclusivamente a las materias detributación fiscal interna que sean, según la ley, de la competencia del Servicio deImpuestos Internos”. 

    En consecuencia, dos son los requisitos que son necesarios para que lasdisposiciones de este Código puedan ser aplicadas:- Que se trate de materias de tributación fiscal interna, y- Que esas materias sean de la competencia del Servicio de Impuesto Internos

    Las materias que la Ley pone dentro de las esferas de atribuciones delServicio de Impuestos Internos está fijada principalmente en el artículo 1° de suley Orgánica, contenida en el Decreto con Fuerza de Ley N° 7 de hacienda,publicada en el Diario Oficial de 15 de Octubre de 1980, que dispone:

    “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización detodos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren,fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no estáespecialmente encomendado por Ley a una autoridad diferente”  

    Debe tenerse presente que las normas de este Código tienen un ámbito deaplicación restrictiva, sólo rigen para la aplicación o interpretación del mismoy de las materias a las que él resulta aplicable. Salvo que exista una normaexpresa en contrario, no se pueden inferir consecuencias para la aplicación,interpretación o validez de otros actos o contratos. (Art. 4°)

    APLICACIÓN SUPLETORIA DEL DERECHO COMUN

    Por otra parte, teniendo presente que pueden presentarse posibles vacíos uomisiones en las normas tributarias, en el artículo 2º el Código Tributario estableceque en todo lo no previsto en el Código y demás leyes tributarias se aplicarán lasnormas de derecho común  contempladas en leyes generales o especiales. Seentiende por derecho común el conjunto de reglas aplicables a las relaciones

     jurídicas de la misma especie.

    Pueden señalarse como leyes generales en nuestro ordenamiento jurídico laConstitución Política del Estado, a los Códigos Civil y Penal, y como leyesespeciales a los Códigos de Comercio y del Trabajo.

    Por otra parte y en el mismo sentido, el artículo 148 del Código tributario hacemención también aplicable, en forma supletoria a las materias relativas a losprocedimientos de reclamos contenidos en el Libro Tercero, las normas

    establecidas en el Libro Primero del Código de Procedimiento Civil, que contienelas disposiciones comunes a todo procedimiento, en cuanto fuere compatibles conla naturaleza de los reclamos.

    Si la materia no regulada corresponde a una gestión o actuación o conceptorelativo al ámbito del procedimiento administrativo que realiza el Servicio deimpuestos Internos, será necesario considerar especialmente la aplicaciónsupletoria de la ley Nº 19.880, sobre procedimientos administrativos. De igualforma deberá considerarse norma supletoria y complementaria en materiaadministrativa, la Ley sobre transparencia contenida en la Ley 20.285, de igual

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    forma deberá considerarse lo dispuesto en la Constitución Política del estado,especialmente lo referente a normas sobre probidad y transparencia y otrasreferente al ámbito de la administración pública.

    3.2 NORMAS DE VIGENCIA DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

    VIGENCIAS DE LAS LEYES DE DERECHO COMUN

    De conformidad a lo dispuesto en el artículo 7° del Código Civil, en general lasleyes comienzan a regir desde su publicación en el Diario Oficial y desde esafecha se entienden conocidas por todos y obligatorias.

    3.2.1 Vigencia del Código Tributario

    El Código Tributario, a virtud de lo que dispone el artículo 203, entró en vigencia el1ª de enero de 1975.

    3.2.2 Vigencia de las Leyes Tributarias Posteriores al Código

    El Art. 3ª del Código establece las normas mediante las cuales las leyesimpositivas entrar a regir las situaciones tributarias. Estas reglas se aplican en elcaso que las leyes que se dictan sobre impuesto, no señalen especialmente lafecha de entrada en vigor de sus disposiciones.

    Norma General“En general la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevosimpuestos o suprima uno existente regirá desde el día primero del mes siguiente alde su publicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dichafecha estarán sujetos a la nueva disposición”. 

    Esta norma está en consonancia con lo dispuesto en el Artículo 9° del Código Civilque establece que: “la ley sólo puede disponer para el futuro y no tendrá jamásefecto retroactivo”. 

    La norma analizada que es imperativa para el juez, no lo es para el legislador, quepuede dictar (y en el hecho lo hace ordinariamente) leyes con efecto retroactivo enque su propio texto expresan la fecha en que entran en vigencia.

    Normas Especiales

    a) Aplicación Retroactiva de la Ley TributariaEl mismo Art. 3º contempla una excepción a la norma estudiada, cuando dispone:“con todo, tratándose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará lanueva ley, a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima taleshechos de toda pena o se les aplique una menos rigurosa.

    En otras palabras, cuando se dicta una ley que contenga disposiciones queresulten más favorables para el infractor que la anterior, se aplica la nueva ley a

    hechos ocurridos antes de su vigencia. Es la aplicación del principio penaldenominado “in dubio pro reo”. 

    b) Leyes sobre Impuestos AnualesEl Art. 3ª inciso 2ª dispone: “ La ley que modifique la tasa de los impuestosanuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entraránen vigencia el día 1ª de enero del año siguiente al de su publicación, y losimpuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán afectos a la nuevaley.” 

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    c) Tasa de Interés MoratoriaSegún el Art. 3ª inc. 3º del Código Tributario. “La tasa de interés moratoria será laque rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera quefuere la fecha en que hubiese ocurrido los hechos gravados.”  Interés moratoria es el que afecta a quien no paga los impuestos en la fecha

    indicada por la ley.3.2.3 Vigencia de las Interpretaciones del Director

    De acuerdo con la facultad que le concede el Art. 6º letra A Nª 1, el DirectorNacional de Impuestos Internos, interpreta administrativamente las normastributarias.

    Las interpretaciones del Director, son obligatorias en materia y sólo podrían sermodificadas por Sentencia de los Tribunales de Justicia. Para analizar la vigenciade estas interpretaciones del Director debe distinguir dos tipos de ellas:

    Vigencia de las Simples Interpretaciones

    Las interpretaciones del Director, por regla general, rigen in actum, sin necesidadde ser publicadas en el Diario Oficial, bastando que ellas aparezcan en circulareso dictámenes, ya que se entienden incorporadas a la ley interpretada, poraplicación de la norma de derecho común contenida en el Art. 9ª Inc. 2ª del CódigoCivil, que establece:

    “Las leyes que se limiten a declarar el sentido de otras leyes, se entenderánincorporadas a éstas”. 

    Vigencias de las Interpretaciones que Implican Cambio de Criterio

    Por excepción, cuando la interpretación significa un cambio de criterio, rige desdeque se publique en el Diario Oficial, de acuerdo con los Arts. 26 y 15 del CódigoTributario.

    El artículo 26 dispone que no procederá el cobro retroactivo de impuestos cuandoel contribuyente se ajusta, de buena fe, a una determinada interpretación de lasleyes tributarias sustentadas por la Dirección o por los Directores Regionales

    3.3.- FUNCION ADMINISTRATIVA Y FUNCION JURIDICCIONAL DE LOSDIRECTORES REGIONALES.

    Resulta una gran importancia estudiar a esta entidad pública, dependiente delMinisterio de Hacienda que tiene a su cargo el efectivo cumplimiento de lasdisposiciones tributarias. Por tal razón aludiremos a continuación a distintosaspectos que se refieren tanto a su actuación como tal, la que se manifiesta por elaccionar de sus funciones, como así mismo en lo relativo a su interacción con loscontribuyentes.

    En conformidad a lo establecido en los artículos 6ª del Código Tributario y Libro

    Primero del Estatuto Orgánico del Servicio, corresponde al Servicio de ImpuestoInternos como objetivo básico la aplicación y fiscalización administrativa de lasdisposiciones tributarias, este objetivo comprende:

    - Los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren,fiscales o de otro carácter, en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esteespecialmente encomendado a una autoridad diferente.

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    - Aquellos impuestos cuyo control se le encomienda por leyes especiales.

    Con el objeto de llevar a cabo los objetivos del Servicio y de regular sucumplimiento y aplicación se establecen facultades, de las cuales destacan por suimportancia las contempladas en el artículo 6ª del Código Tributario, es decir las

    facultades entregadas al Director y a los Directores Regionales del Servicio.En especial el artículo 6º señala que le corresponde al Servicio de impuestosInternos la aplicación y fiscalización administrativa de las normas tributarias.

    a) Facultad que tiene el carácter de exclusiva y a la vez excluyente decualquier otra autoridad.

    b) Se refiere sólo al ámbito administrativo, no así al ámbito jurisdiccional, quecorresponde a los tribunales que al efecto estableció la Ley 20.322.

    3.3.1 FACULTADES DEL DIRECTOR NACIONAL DEL SERVICIO DEIMPUESTO INTERNO

    a) Interpretación administrativa de las normas tributarias, fijar normas impartirinstrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.

    Esta facultad se materializa mediante la dictación de instrucciones y circulares, lasque están destinadas a obtener uniformidad en la aplicación y fiscalización de losimpuestos.

    Es importante destacar que toda noma requiere de una interpretación y no sólo lospasajes oscuros o ambiguos, sino también las claras, de tal manera que lasnormas que precisen de una labor intelectual para resolver el caso particular yconcreto con la norma abstracta y general que ha dado el legislador.

    El Director, en el ejercicio de esta facultad de interpretación de la Ley tributaria, lohace fundamentalmente a través de las “circulares”  que son publicacionesperiódicas del Servicio donde se explican los contenidos y alcances de las normastributarias.

    Por último respecto a que la norma estable la facultad de fijar normas, impartirinstrucciones y dar órdenes, es lo que se conoce como poder normativo de unServicio. Es decir, la capacidad que tiene un determinado órgano de laadministración para generar normas obligatorias para un grupo de personas.

    Un aspecto importante a considerar respecto de esta potestad normativa, es quepermite al Servicio de Impuestos Internos, a través de su Director Nacional, dictarnormas obligatorias para los contribuyentes. No se trata de interpretar la ley, sinoque de establecer conductas obligatorias para los contribuyentes, cuyoincumplimiento podrá ser sancionado.

    b) Absolver consultas de los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos o de

    las autoridades.

    Estas consultas que dirijan los funcionarios deben serlo por conducto regular. Encuanto dice relación a consultas formuladas por los contribuyentes, si bien puederesponderlas, no es obligatorio para esta autoridad hacerlo.

    La circular Nº 71 del 11 de Octubre del año 2001, imparte instrucciones acerca dela forma de ejercer esta facultad.

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    b) Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que serefiere el Título I del Libro segundo.

    El apremio es una medida coercitiva que puede solicitarse de la justicia ordinariaen contra de contribuyentes que se han colocado en situaciones que dan lugar a

    su aplicación. Su estudio pormenorizado se hará al analizar el Libro Tercero delCódigo Tributario.

    c) Aplicar, rebajar o condonar sanciones administrativas fijas o variables.Estas sanciones son las que se conocen con el nombre genérico de multasprevistas por la Ley frente a una infracción tributaria.

    El ejercicio de esta facultad se encuentra regulado en los artículos 105 ysiguientes del Código tributario. Así en el artículo 106, se indica que los DirectoresRegionales podrán remitir, rebajar o suspender una sanción pecuniaria si elcontribuyente ha procedido con antecedentes que hagan excusable la acción uomisión en que hubieren incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesadola infracción y sus circunstancias.

    d) Condonar total o parcialmente intereses penales por mora en el pago de losimpuestos, en los casos expresamente autorizados por la Ley.

    La mora es el retardo culpable en el cumplimiento de la obligación; de conformidada lo dispuesto en el artículo 53 inciso 3ª del Código Tributario el interés penal es el1.5% por cada mes o fracción de mes.

    La condonación de intereses o sanción es podrá ser total, si el servicio incurriereen error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional,dichos intereses o sanciones se hubieren originados por causa no imputable alcontribuyente.

    e) Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que sepromuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o erroresmanifiestos en que se hayan incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.

    Se manifiesta en este punto la facultad que posee esta autoridad en relación adecidir sobre la generalidad de situaciones que se planteen en su respectivoterritorio; así por ejemplo debe resolver acerca de peticiones tales como las decentralización de la contabilidad, liberalización de la obligación de emitir boletasetc.

     Además el sentido y alcance de esta facultad del Director Regional, también elServicio ha manifestado en la circular Nº 51, del 23 de septiembre del año 2005, losiguiente:

    “La autoridad administrativa debe adoptar las medidas necesarias para remediarlos errores o vicios que detecte en sus actuaciones en cualquier momento en queconstate la existencia de aquellos, no pudiendo negarse a efectuar la correcciónque corresponda bajo el fundamento de la antiguedad del acto viciado. Encualquier tiempo.” 

    En cuanto a la iniciativa, la corrección de los actos viciosos o erróneos puede serprovocada por requerimiento de parte interesada y, tratándose de vicios o erroresmanifiestos de que adolezca una liquidación o giro de impuestos, puede tambiénser ejercida de oficio por el Director Regional competente.

    Sin embargo, el Director Regional no podrá resolver peticionesadministrativas que contengan las mismas pretensiones planteadaspreviamente por el contribuyente en materia juridiccional.

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    f) Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por lostribunales tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.

    f) Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las desu exclusiva competencia, o para hacer uso de sus facultades que le confiere el

    estatuto Orgánico del Servicio, actuando por “Orden del Director Regional”, yencargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otrasfunciones u obligaciones.

    En este punto, al igual que en lo relativo a la facultad del Director Nacional, sefunda en un principio de descentralización sin embargo en este punto sólo podrándelegar facultades los directores regionales en aquellas materias en las cualesexpresamente se les haya autorizado, y en el acto delegatorio deberán expresarla resolución que les ha otorgado dicha autorización.

    g) Ordenar a petición de los contribuyentes que se imputen al pago de susimpuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les debanser devueltas por pagados en exceso de lo adeudado o no debidos por ellos. Laresolución que se dicte se remitirá a la Contraloría general de la República parasu toma de razón.

    Las cantidades que se devuelven a los contribuyentes pueden provenir:

    - En virtud de una resolución ejecutoriada recaída en un reclamo que así loordena, o

    - A consecuencia a una petición administrativa. (Artículo 126 del CódigoTributario)

    h) Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en losNos. 5º y 6º del artículo 6º letra B), la devolución y pago de las sumassolucionadas indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes,intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirán a la ContraloríaGeneral de la República para su toma de razón.

    El origen de estas devoluciones es el mismo indicado precedentemente; ladevolución, conforme al artículo 57 del Código Tributario debe ser reajustada ycuando se trate de una liquidación reclamada, y en la cual obtuvo un fallofavorable el contribuyente, además con intereses del 0,5% mensual.

    i) Ordenar la publicación o la notificación por aviso de cualquier clase deresoluciones o disposiciones de orden general o particular.

    En este caso se debe tener presente lo dispuesto en el artículo 15 del CódigoTributario que establece:

    “Las notificaciones por avisos, relativas a actuaciones de carácter general quedeban publicarse, se insertarán por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponerel Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicación en extracto.”

    3.4 DEFINICIÓN DE CIERTAS PALABRAS DE USO FRECUENTE

    El legislador tributario, atendida la complejidad de las materias que le corresponderegular, ha dado una definición precisa de ciertas palabras de uso frecuente en elámbito de aplicación de este Código, tales conceptos se encuentran contenidosen el artículo 8ª. En este punto resulta pertinente tener presente que poraplicación de la norma contenida en el artículo 20 del Código Civil, debe dársele aestas palabras su significado legal en cuanto haya de aplicarlas a las materiastributarias.

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    Por la precisión de cada uno de los conceptos contenidos en la disposición legalcitada, resulta ocioso referirse en forma pormenorizada a cada uno de ellos, sinembargo parece pertinente hacer un breve comentario a los conceptos de“contribuyentes” y de “transformación de sociedades”  

    Contribuyentes : De conformidad a lo expresado en el Código Tributario al definirel concepto, sólo las personas naturales y las jurídicas pueden tener la calidad detales y, por extensión, ser sujetos pasivos del derecho tributario. No obstante laclaridad del concepto, algunos autores han impugnado el real ámbito de aplicacióndel mismo, particularmente por lo expresado en algunos artículos que contendríaneventuales contradicciones a la definición expresada, de los cuales parecedesprenderse que en el ámbito tributario pueden ser sujetos pasivos, además, lossimples entes de hecho.

    Las disposiciones legales en las que se contendrían tales referencias son elartículo 66º del Código Tributario, que se refiere a que también las entidades oagrupaciones son personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos deimpuestos, deben estar inscritas en el Rol Único Tributario. Además según locontenido en los artículos 3 y 11 letra c) de la ley sobre Impuesto a las Ventas yServicios en los que se contienen referencias tanto a incluir en el concepto relativoa esa Ley a las comunidades y sociedades de hecho, tanto como contribuyentecomo sujeto del impuesto. También en el ámbito de la Ley de Impuesto a la rentaen el artículo 6º que hace también alusión a las comunidades.

    El criterio correcto parece ser que tales referencias no alteran lo que debenentenderse por contribuyente, toda vez que en cada una de las disposicionescitadas, en definitiva, se contiene la idea que el resulta vinculado al hechotributario, y que además debe responder de él, son las personas naturales queintegran el ente de hecho respectivo; en el fondo los verdaderos contribuyentesserán los comuneros o socios, incurriendo el legislador en algunos casos en unaimpropiedad terminológica.

     Además, este criterio resulta ratificado por la normativa general del derecho,según las disposiciones sobre capacidad de las personas, atributo del quecarecen las simples entidades o comunidades de hecho.

    Transformación de Sociedades :  Para estar en presencia de tales debeverificarse una variación o cambio de la sociedad, ya sea por reforma del contratosocial, en caso de sociedades de personas o modificación de los estatutos en elde sociedades anónimas, debiendo, en consecuencia, tanto la originaria como laderivada de la transformación, ser sociedades. Por tanto, no se comprende en ladefinición analizada, los casos en que la entidad primitiva o la resultante de latransformación sean una persona natural o una comunidad o sociedad de hecho.

    Por   Director , el Director de Impuestos Internos y por Director Regional, elDirector de la Dirección Regional del territorio jurisdiccional correspondiente.

    Por Dirección, la Dirección Nacional de Impuestos Internos y por DirecciónRegional, aquella que corresponde al territorio jurisdiccional respectivo

    Por Servicio, el Servicio de Impuestos Internos.

    Por Tesorería, el Servicio de Tesorería Regional de la República.

    Por Representantes, los guardadores, mandatarios, interventores, síndicos ycualquiera persona natural o jurídica que obre por cuenta o beneficio de otrapersona natural o jurídica.

    Por Persona, las personas naturales o jurídicas y los Representantes.

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    Por Residente, toda persona natural que permanezca en Chile, más de seismeses en un año calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos añostributarios consecutivos.

    Por Sueldo Vital, el que rija en la provincia de Santiago.

    Para todos los efectos tributarios, los sueldos vitales mensuales o anuales,o sus porcentajes, se expresarán en pesos, despreciándose las cifras inferiores acincuenta centavos y elevando las iguales o mayores a esta cifra al enterosuperior.

    Por Unidad Tributaria, la cantidad de dinero cuyo monto determinado por la ley ypermanentemente actualizado, sirve como medida o como punto de referenciatributario y por Unidad Tributaria Anual, aquélla vigente en el último mes del añocomercial respectivo, multiplicada por doce o por el número de meses quecomprenda el citado año comercial. Para los efectos de la aplicación desanciones expresadas en unidades tributarias, se entenderá por UnidadTributaria Anual aquella que resulte de multiplicar por doce la UnidadTributaria Mensual vigente al momento de aplicarse la sanción

    La Unidad tributaria Mensual o Anual se expresará siempre en pesos,despreciándose las cifras inferiores a cincuenta centavos y elevándose las igualeso mayores a esta suma al entero superior.

    Por   Índice de Precios al Consumidor , aquel fijado por el Instituto Nacional deEstadística.

    3.5.- DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

    3.5.1 La Ley 20.420 publicada en el Diario Oficial con fecha 19 de febrero del año2010, en su artículo único, modificó el Código Tributario agregando en el TítuloPreliminar, el párrafo 4°, nuevo, denominado “Derechos de los Contribuyentes”.  

    El citado párrafo, lo comprende el artículo 8° bis, cuyo tenor es el que sigue:

    1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; aser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en elcumplimiento de sus obligaciones.

    2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas enla Leyes Tributarias, debidamente actualizadas.

    3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre lanaturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medioexpedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del procedimiento.

    4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios delServicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga lacondición de interesado.

    5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuacionesrealizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en lostérminos previstos en la Ley.

    6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no corresponden alprocedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, unavez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales aportados.

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    7ª Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepciónlegal tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.

    8ª Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos oesperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la

    recepción de todo los antecedentes solicitados.9ª Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazosprevistos en la Ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimientode que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.

    10ª Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejassobre las actuación es de la Administración en que tenga interés o que le afecten.

    En el mismo artículo 8ª bis, el Código establece que los reclamos en contra deactos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos antesdescritos, serán conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme alprocedimiento del Párrafo 2ª del Título III del Libro Tercero del Código.

     Además establece que en toda dependencia del Servicio de Impuestos Internosdeberá exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al público, un cartelen el cual se consignen los derechos de los contribuyentes.

    3.5.2 AGILIZA TRAMITES PARA EL INICIO DE ACTIVIDADES DE NUEVASEMPRESAS

    La Ley 20.494 del 27 de Enero del año 2011, incorpora a los derechos de loscontribuyentes las siguientes actuaciones:

    “Artículo 8° ter.-  Los contribuyentes que opten por la facturación electrónicatendrán derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisión de losdocumentos tributarios electrónicos que sean necesarios para el desarrollo de sugiro o actividad. Para ejercer esta opción deberá darse aviso al Servicio en laforma que éste determine.En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisión de dichosdocumentos, la autorización procederá previa entrega de una declaración juradasimple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones quepermitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de

    Impuestos Internos.Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización delServicio de Impuestos Internos.Las autorizaciones otorgadas conforme a este artículo podrán ser diferidas,revocadas o restringidas por la Dirección del Servicio de Impuestos Internos,mediante resolución fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo

     justifique. Para estos efectos se considerarán causas graves, entre otras, lassiguientes:a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero eldomicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividado giro declarado.

    b) Si el contribuyente tiene la condición de procesado o, en su caso, acusadoconforme al Código Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado poreste tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algún impedimentolegal para el ejercicio del giro solicitado.La presentación maliciosa de la declaración jurada a que se refiere el incisosegundo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurará la infracciónprevista en el inciso primero del número 23 del artículo 97 y se sancionará con lapena allí asignada, la que se podrá aumentar hasta un grado atendida la gravedadde la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.

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    Artículo 8° quáter .- Los contribuyentes que hagan iniciación de actividadestendrán derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata tantas boletas deventa y guías de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios oactividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entenderá sin perjuicio de la

    facultad del Servicio de diferir por resolución fundada el timbraje de dichosdocumentos, hasta hacer la fiscalización correspondiente, en los casos en queexista causa grave justificada. Para estos efectos se considerarán causas graveslas señaladas en el artículo anterior.

     Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 3° del decreto ley N° 825,sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes señalados en el incisoanterior tendrán derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas cuando éstasno den derecho a crédito fiscal y facturas de inicio, las que deberán cumplir conlos requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca medianteresolución. Para estos efectos se entenderá por factura de inicio aquella queconsta en papel y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario delos bienes o servicios y que se otorga mientras el Servicio efectúa la fiscalizacióncorrespondiente del domicilio del contribuyente.Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan ofaciliten a cualquier título las facturas de inicio a que alude el inciso precedentecon el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el número 4° del artículo97, serán sancionados con presidio menor en sus grados mínimo a medio y multade hasta 20 unidades tributarias anuales.”. 

    3.6.- LA COMPARECENCIA ANTE EL S.I.I.

    Concepto de Comparecencia Comparecer es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridadpública, ya sea espontáneamente para deducir cualquier pretensión o parahacerse parte de un procedimiento o trámite, ya en virtud de llamamiento ointimación de la misma autoridad que lo obligue a hacerlo para la práctica dealguna diligencia judicial o de carácter administrativo.

    Clases de Comparecencia

    PersonalPor representación

    Comparecencia PersonalEl Código nada dice sobre la comparecencia personal, ya que es obvio quecualquier contribuyente pueda comparecer ante el Juez o autoridad pública pararealizar trámites relacionados con sus obligaciones tributarias.

    Esta comparecencia no presenta más problemas que una posible duda delfuncionario del Servicio sobre la identidad del contribuyente, caso en el cual puedesolicitar la presentación del carnet de identidad.

    Comparecencia por RepresentaciónEs la actuación que realiza un contribuyente representado por un tercero.

    Clases de RepresentaciónLegalVoluntaria.

    Representación Legal

    Es la que emana de la Ley, según Art. 43ª del Código Civil (norma de derechocomún), son representantes legales de una persona: el padre o la madrelegítimos, el adoptante y su tutor o curador.

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    Representación Voluntaria

    Es aquella que nace de un acto o declaración del poderdante, o en virtud delcontrato de mandato. El mandato se define como un contrato en que una personaconfía la gestión de uno o más negocios a otra, que se hace cargo de ellos por

    cuenta y riesgo de la primera.Representación Desde el Punto de Vista Tributario

    - Representación para asuntos administrativos- Representación especial en materia de reclamos

    1) Representación para Asuntos Administrativos:

    En este tipo de actuaciones en que el contribuyente comparece representado, elmandato debe constar por escrito. Esta constancia no requiere un instrumentopúblico, ni de autorización de un funcionario del Servicio. No obstante cuandoexistan dudas de la autenticidad de las firmas no autorizadas ante notario, puedeordenarse que ellas sean ratificadas ante un funcionario del servicio que tenga elcarácter de Ministro de Fe.

    Sobre el particular, el Art. 9ª del Código Tributario expresa “toda persona naturalque actúe por cuenta de un contribuyente deberá acreditar su representación. Elmandato no tendrá otra formalidad que la de constar por escrito”.

    El inc. 2ª del Art. 9ª establece que: “El Servicio aceptará la representación sin quese acompañe el Título correspondiente, pero podrá exigir la ratificación delrepresentando la prueba del vínculo dentro del plazo que el mismo determine,bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada laactuación correspondiente”. 

     Apercibimiento Significa advertencia, notificación a la persona emplazada orequerida, de las consecuencias que puedan seguirse de determinadas acciones uomisiones suyas.

    Ratificación del Mandante

    Debe ser expresa y constar por escrito, ya sea un escrito presentado por elmandante, o mediante una declaración ante un funcionario del Servicio, concarácter de Ministro de fe. En el caso que analizamos las sanciones quecomprende dicho apercibimiento, son:

    Tener por no presentada la solicitud.Dar por no practicada la actuación correspondiente.

     Así las cosas, se pueden dar tres situaciones frente al tema de la representaciónen materia administrativa:

    a) Apoderado o mandatario comparece expresando verbalmente ser elrepresentado de un tercero, sin portar documento alguno que constesu título.

    En esta situación tiene aplicación el inciso segundo del artículo 9° del CódigoTributario, conforme al cual el Servicio debe aceptar la representacióninvocada.

    Sin embargo, se exigirá que el representante acredite su calidad de tal, ya seaa través de la ratificación del representante o acompañando el título respectivo,

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    dentro del plazo de cinco días hábiles, bajo el apercibimiento de tener por nopresentada la solicitud o por no practicada la actuación correspondiente.

    b) Apoderado o mandatario comparece acreditando la representación porescrito, pero en el cual las firmas no aparecen autorizadas por Notario,

    u Oficial del registro Civil en su defecto, o funcionario o ministro de Fedel Servicio.En este caso el apoderado o mandatario cumple con la formalidad legal de queel poder conste por escrito.

    Sin embargo, para acreditar ante el Servicio la autenticidad de las firmasestampadas en él, se exigirá al apoderado o mandatario que autorice las firmasante Notario u Oficial del registro Civil en su defecto, o ante un funcionario delServicio que revista la calidad de Ministro de Fe, dentro del plazo de cincodías hábiles, para lo cual el mandante deberá comparecer personalmente anteel Ministro de Fe a objeto de ratificar su firma, bajo el apercibimiento de tenerpor no presentada la solicitud o por no practicada la actuación de que se trate.

    C) Apoderado comparece acreditando la representación por escrito, en elcual la firma del apoderado o del mandatario, respectivamente, aparecenautorizadas ante el Notario, u Oficial del registro Civil en su defecto, ofuncionario Ministro de Fe del Servicio

    En este caso se debe tener por acreditada la representación y, además, cabeconsiderar debidamente certificado que el escrito fue suscrito por quienes semencionan como partes.

    2) COMPARECENCIA JUDICIAL

    Se define la comparecencia judicial como el acto de presentarse ante el juez.

    Representación especial en materia de reclamos.

    El inciso 2° del artículo 129 del Código Tributario, dispone expresamente que laspartes deberán comparecer ante los tribunales tributarios, de acuerdo a lasnormas de la Ley N° 18.120, con las siguientes excepciones:

    a) Las causas cuya cuantía sea inferior a 32 UTM, en cuyo caso podráncomparecer sin patrocinio de abogado. (Art. 129 inciso segundo)

    b) En el procedimiento Especial de Vulneración de derechos, del artículo 155y,

    c) En el procedimiento especial de aplicación de sanciones del artículo 165 delCódigo Tributario (Art. 165 N° 6)

    El mandato judicial solo puede constituirse o conferirse en alguna de estasdos formas:

    - Por escritura pública otorgada ante notario u oficial del Registro Civil donde nolo haya, o

    - Por declaración escrita del mandante en el mismo reclamo u otro escritoautorizándose la firma del declarante por el secretario del tribunal.

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    PlazosSe puede conceptualizar el plazo como un hecho futuro y cierto del cual dependeel ejercicio o la extinción de un derecho. Expresado de otra forma, se puedeseñalar que es la época fijada para la práctica de una determinada actuación.

    Cómputo de los PlazosLos plazos se computarán desde el día siguiente a aquél en que se notifique opublique el acto de que se trate o se produzca su estimación o desestimación envirtud del silencio administrativo.

    Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazofatal, podrán ser entregados hasta las 24 horas del último día del plazo respectivoen el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para talesfines, los domicilios se encontrarán expuestos al público en un sitio destacado decada oficina institucional.

    Los plazos de días que establece el Código Tributario se entenderán de díashábiles, es decir se suspenden los feriados.

    Debe tenerse presente que la norma antes enunciada sólo se aplica a los plazosde días que establece el Código, por lo que los plazos de meses o añoscontenidos en dicho cuerpo legal deben computarse de la siguiente manera, deacuerdo al artículo 10º del Código Tributario:

    a) Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en quecomienza el cómputo, se entenderá que el plazo expira el último día deaquel mes.

    b) Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, éste seentenderá prorrogado al primer día hábil siguiente.

    c) A su vez la norma de derecho Común establece que el primero y el últimodía de un plazo de meses o de años, deberán tener el mismo número en losrespectivos meses. El plazo de un mes podrá ser, por consiguiente, de 28,29, 30 ó 31 días y el plazo de un año de 365 ó 366 días, según los casos.

    Los plazos de los días establecidos en otras leyes tributarias deben entenderse dedías corridos a menos de establecerse una regla diversa.

    Todos los plazos de días, meses años que se haga mención en las leyes o en losdecretos del Presidente de la República, de los Tribunales o Juzgados, seentenderán que han de ser completos y correrán, además, hasta la medianochedel último día del plazo.

    Se aplicarán estas reglas a las prescripciones y en general a cualesquier plazos otérminos prescritos en las leyes o actos de las autoridades chilenas; salvo que enlas mismas leyes o actos se disponga expresamente otra norma.

    PLAZOS CONVENCIONALES, LEGALES, JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS

    El plazo es convencional cuando se ha fijado por las partes que celebran unaconvención o contrato o por la persona que otorga un acto jurídico unilateral.

    Plazo legal es el que se fija por la ley.

    Plazo judicial es el señalado por el juez cuando la ley lo faculta para ello.

    Plazo administrativo es el fijado por el funcionario que se encuentra expresamenteautorizado por la ley para señalar la época en que debe realizarse una gestión.

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    3.8.- CONCEPTO DE NOTIFICACION Y DIVERSAS FORMAS DE NOTIFICAR

    Lo referente a la comunicación de las actuaciones practicadas por el servicio, esuna materia que debe ser adecuadamente comprendida. Toda vez que en ello va

    envuelta la posibilidad para el contribuyente de tener un efectivo acceso a laactuación de que se trate y al mismo tiempo le permitirá hacer uso de los derechosque le confiere la ley.

    Según lo establece el artículo 11 del Código tributario, toda notificación que elServicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por carta certificada,dirigida al domicilio del notificado, salvo que una disposición expresa ordene otraforma de notificación o que el notificado solicite para sí ser notificado por correoelectrónico.

    ConceptoNotificación es una diligencia que tiene por objeto poner en conocimiento de unapersona, contribuyente o no, determinada actuación del Servicio.

    Importancia de la NotificaciónLas actuaciones del Servicio que requieren ser puestas en conocimiento delinteresado sólo producen efecto en virtud de la notificación hecha con arreglo a laley.

    Normas Comunes a Todas las Notificaciones

    1.- Las Notificaciones deben Practicarse en Tiempo Hábil

    Las notificaciones son una especie de actuación y como tales, de acuerdo alinciso primero del artículo 10 del C.T., deben practicarse en días y horas hábiles,es decir, en días que no sean feriados y entre las ocho y las veinte horas.

    2.- Las Notificaciones deben Practicarse en Lugar Hábil

    La regla general es que las notificaciones deban hacerse en el domicilio delnotificado, con la salvedad de las notificaciones por avisos y la notificación tácita,que por su propia naturaleza resulta obvio que no pueden cumplirse en esaforma.

    Con relación a las notificaciones por aviso postal, establecidas para notificar lasresoluciones que modifiquen los avalúos de bienes raíces, el Código ordena que elreferido aviso sea dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estosefectos el propietario haya registrado en el servicio y, a falta de este, el domiciliodel propietario que figura registrado en el servicio.

    Para poder determinar cual es el domicilio del notificado, el artículo 13 del Código,señala que para los efectos de las notificaciones, se tendrá por domicilio:

    a) El que indique el contribuyente en la declaración de iniciación de actividadesb) El que indique el interesado en su presentación de que se trate

    c) El que conste en la última declaración del impuesto respectivo.

    El contribuyente podrá fijar también un domicilio postal para ser notificado porcarta  certificada, señalando la casilla o apartado postal ú oficina de correosdonde debe remitírsele la carta certificada.

     A falta de los domicilios señalados anteriormente, las notificaciones por cédula opor carta certificada podrán practicarse en la habitación del contribuyente o de surepresentante o en los lugares en que estos ejerzan su actividad.

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    El Servicio, a través de la circular 53 del 7 de octubre del año 2003, implementó laalternativa consistente en señalar un “domicilio urbano para notificaciones”, sinperjuicio del ya existente “domicilio postal”. 

    La diferencia entre domicilio urbano y domicilio postal, radica en que el domicilio

    postal lo establece el artículo 11 del Código Tributario y debe tratarse de unacasilla, apartado postal ù oficina de correos, en cambio el domicilio urbanoconsiste en un domicilio “físico”, compuesto de calle, número, etc. 

    Este domicilio urbano para notificaciones podrá estar ubicado en una comunadistinta a la jurisdicción en la que declara el inicio de actividades y deberá estarcomprendida dentro del radio urbano, de modo de mejorar las instancias decomunicaciones entre el Servicio y el contribuyente.

    3.- Las Notificaciones deben ser Practicadas por un Funcionario facultadopara el Efecto.Los funcionarios que practiquen notificaciones, por razones obvias, deben estarrevestidos de la calidad de Ministro de Fe.

    4.- Debe Dejarse Constancia de Haberse Practicado la NotificaciónEl funcionario que practica la notificación debe dejar constancia o certificar estehecho por escrito en el respectivo expediente o documento administrativo, conindicación del día, la hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona aquien se hubiera entregado la cédula, copia o documento correspondiente, o de lacircunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere.

    5.- Consentimiento del NotificadoPara que la notificación quede perfecta no se requiere que el notificado consientaen ella que estampe su firma ni ejecute acto alguno durante la diligencia.

    Esta norma no es aplicable en materia de notificaciones de carta certificada, porcuanto entre las situaciones descritas en el inciso cuarto del artículo 11 del CódigoTributario para la devolución de la carta certificada, se incluye la negativa a recibirla carta certificada o firmar el recibo impiden la práctica de la notificación. En estecaso se devuelve la carta, generándose un aumento o renovación del plazo aefecto de notificar la actuación mediante otra forma de notificación.

    6.- Personas en quienes se practican las notificaciones.

    a) Notificaciones a personas naturalesSe debe practicar a dicha persona, a menos que tenga un representantelegal o haya designado a un apoderado o mandatario.

    b) Notificaciones a personas jurídicasEn este caso se debe notificar al representante legal.

    c) Notificaciones a comunidadesNo son personas jurídicas, por lo que se debe notificar a todos suscomuneros o en su defecto, si han designado un representante , este será

    el notificado

    d) Notificaciones a sociedades en liquidaciónEn este caso debe notificarse al liquidador

    e) Notificaciones a personas declaradas en quiebraEn este caso se debe notificar al síndico de quiebra respectivo

    f) Facultad especial en materia de notificaciones

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    El artículo 14 del Código Tributario establece que “El gerente oadministrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente depersonas jurídicas, se entenderán autorizado para ser notificados a nombrede ellas, no obstante cualquier limitación establecida en los estatutos oactos constitutivos de dichas personas jurídicas.” 

    Clases de NotificaciónPersonalPor cédulaPor carta certificada (Art. 11ª C.T.)Por correo electrónico (Art. 11ª C.T.)Por aviso postales simplesPor avisos en el Diario Oficial Art. 11ª C.T. Art. 15ª C.T.Por avisos en los diariosNotificación Tácita (Norma de derecho común del Art. 55 C. P. C.)Notificación por inclusión de una resolución en la página WEB de un TribunalTributario.

    Notificación PersonalEs aquella que se hace entregando personalmente al notificado copia íntegra de laresolución o documento que debe ser puesto en su conocimiento en cualquierlugar donde este se encuentre o fuere habido. 

    Es la más perfecta de las notificaciones.

    Notificación por CédulaEs aquella que se practica, entregando a una persona adulta en el domicilio delnotificado o, en su defecto, si no de encontrase persona adulta, dejando en esedomicilio copia íntegra de la resolución o actuación de que se trata, con los datosnecesarios para su acertada inteligencia.

    Se entiende por persona adulta, el varón mayor de 14 años y la mujer de 12 años.

     A falta de los domicilios antes señalados, el inciso final del artículo 13º estableceque las notificaciones por cédula o por carta certificada podrán practicarse en lashabitaciones del contribuyente o de su representante o en los lugares queestos ejerzan su actividad. 

    Diligencia Adicional Cuando no se Encuentra Persona AdultaCuando el funcionario no encuentre ninguna persona adulta en el domicilio delnotificado, debe enviar aviso a éste el mismo día, comunicándole el hecho de lanotificación mediante carta certificada.La ausencia de este aviso no invalida el trámite.

    Notificación por Carta CertificadaEs la notificación que se cumple a través del envío al interesado de la copiaíntegra de la actuación o resolución de que se trate por medio de una cartacertificada.

    No obstante si existe domicilio postal la carta certificada deberá ser remitida a lacasilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijadocomo tal. En este caso, el funcionario de correos deberá entregar la carta alinteresado o a la persona a la cual éste haya conferido poder para retirar sucorrespondencia, debiendo estás personas firmar el recibo correspondiente.

    Si el funcionario de correos no encontrase en el domicilio al notificado o a otrapersona adulta o estos se negaran a recibir la carta certificada o a firmar el recibo,o no retiraron la remitida en forma señalada en el inciso anterior dentro del plazode 15 días, contados desde su envió se dejará constancia de este hecho en la

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    carta, bajo la firma del funcionario y la del jefe de oficina de Correos quecorresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose o renovándose  por estehecho los plazos del Art. 200 en tres meses contados desde la recepción de lacarta devuelta.

    Cómputo de los Plazos en las Notificaciones por carta CertificadaLos plazos empiezan a correr 3 días hábiles (y completos) después del envío de lacarta (certificado del funcionario de correos).

    Recepción de la carta después de tres días.En ciertos casos calificados el interesado puede probar que recibió la cartadespués del plazo de 3 días, en tal circunstancia, el plazo corre desde la fecha enque se pruebe que recibió la carta. Sin perjuicio de lo anterior, este criterio noresulta aceptado en todos los casos, existiendo jurisprudencia en contrario alrespecto.

    Notificación por correo electrónico.La Ley 20.420 del 19 de Febrero del año 2010 modificó el artículo 11 Incisoprimero del Código Tributario, estableciendo la forma de notificación por correoelectrónico cuando el contribuyente solicite ser notificado de esta manera. En estecaso, la notificación se entenderá efectuada en la fecha del envío del correoelectrónico, certificada por un ministro de fe.

    El correo contendrá una transcripción de la actuación del Servicio, incluyendo losdatos necesarios para su acertada inteligencia, y será remitida a la direcciónelectrónica que indique el contribuyente, quien deberá mantenerla actualizada.,informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine laDirección. 

    Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba elcorreo electrónico, no anulará la notificación.

    Notificación por Avisos Postales SimplesEl art. 11. Inc. 4ª del Código Tributario establece esta modalidad de notificación la“notificación por avisos postales simples”, para poner en conocimiento de loscontribuyentes, las resoluciones que modifiquen los avalúos de bienes raíces.

    Estos avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y podrán carecerde timbres y firmas.

    Notificación por Avisos en el Diario OficialEs la contenida en el Art. 15ª del Código Tributario y consiste en la notificación poravisos en el Diario Oficial a contribuyentes y la publicación de avisos de caráctergeneral.Es fundamental que sea preciso que se notifique a los contribuyentes.

    Notificación por aviso en los diarios

    Esta forma de notificación es muy excepcional dentro del Código Tributario y lofaculta el artículo 6° letra A) N° 4, y es el caso del artículo 43º que se refiere a las

    modificaciones de la tasa o alteraciones el avalúo fiscal de los bienes raíces porefectos de los reajustes automáticos.

    Notificación TácitaEs aquella contemplada en el Art. 55° del Código de Procedimiento Civil que dice:“Aunque no se haya verificado notificación alguna o se haya efectuado en otraforma que la legal, se tendrá por notificada, una resolución desde que la parte aquién afecta haga en el juicio cualquiera gestión que suponga conocimiento dedicha resolución, sin haber antes reclamado la falta o nulidad de ellas”.  

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    “Asimismo, la parte que solicitó la nulidad de una notificación, por el soloMinisterio de la ley, se tendrá por notificada de la resolución cuya Notificación fuedeclarada nula, desde que se notifique la sentencia que declara tal nulidad. Encaso que la nulidad de la notificación haya sido declarada por un tribunalsuperior, esta notificación se tendrá por efectuada al notificársele el “cúmplase”

    de dicha resolución”. 

    Notificación por inclusión de una resolución en la página WEB de unTribunal Tributario

    Esta forma de notificación no la practica el Servicio de Impuestos Internos,sino que ella rige en los procedimientos que se tramitan ante la nueva justiciatributaria.

    Ha sido establecida por la Ley N° 20.322, se aplica a todas las resoluciones quese dicten en el curso de los procedimientos, con excepción de las siguientes:

    a) El traslado del reclamo al Servicio se hará por “correo electrónico” a laDirección que el Director Regional deberá registrar en el tribunal, el que semantendrá vigente, mientras no se informe su modificación.

    b) En tanto las siguientes resoluciones serán notificadas “por carta certificada”: 

    - Las que se dirijan a terceros- La que recibe la causa a prueba- La sentencia definitiva- Las que declaren inadmisible un reclamo, ponen término al juicio o

    hacen imposible su continuación

    Para estos efectos el reclamante en su primera gestión deberá designar undomicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de lascomunas de la región sobre cuyo territorio ejerce competencia el tribunal. S así nose hace, el tribunal puede apercibirlo para que si en cinco días no lo hace, lasresoluciones se le notificarán a través de su incorporación en e sitio Internet deltribunal.

    Publicación en Internet de Circulares, Resoluciones y Oficios.

    En el inciso segundo del artículo 26º del Código Tributario, se señala que elServicio debe mantener a disposición de los interesados, en su sitio de Internet,las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes engeneral y los oficios de la Dirección que den respuesta a las consultas sobre laaplicación e interpretación de las normas tributarias. Esta publicación debecomprender por lo menos los documentos indicados que fueron emitidos en losúltimos tres años.

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    IV.- NORMAS CONTABLES Y DE FISCALIZACION EN EL CODIGOTRIBUTARIO.

    4.1 NORMAS CONTABLES 

    El artículo 17 del Código Tributario establece que toda persona que deba acreditarla renta efectiva debe hacerlo mediante contabilidad fidedigna, salvo norma encontrario. Por contabilidad fidedigna se entiende “aquella que se ajusta a lasnormas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel y cronológicamente y porsu verdadero monto las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones yexistencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen alas rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la leyautorice omitir en su declaración.

    No obstante la regla general contemplada en el antes citado artículo 17, hayexcepciones que se deben examinar:

    Contribuyentes no Obligados a Llevar ContabilidadLos siguientes contribuyentes no están obligados a llevar contabilidad, sin perjuiciode libros auxiliares u otros registros que exigen las leyes o el Director Regional ydel Libro o registro de ingresos diarios, en el caso que estén sometidos a laobligación de efectuar pagos provisionales en base a sus ingresos brutos.

    a.- Contribuyentes del Artículo 20 Nª 2 de la LIR, es decir aquellas rentas decapitales mobiliarios que allí se describen. La obligación de pago de estoscontribuyentes se hará por la retención que deben hacer quienes paguen las

    rentas de tales capitales mobiliarios.

    b.- Pequeños contribuyentes mencionados en el artículo 22 de la Ley de Impuestoa la Renta.

    b.1. Pequeños mineros artesanales, quienes pagan el impuesto a que estánafectos por la retención que deben efectuarles las empresas que les comprenminerales.

    b.2. Pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública. Elimpuesto que los afecta puede ser aplicado, por facultad entregada al Presidente

    de la República, conjuntamente con el respectivo permiso municipal.b.3. Suplementeros.

    b.4. Propietarios de un taller artesanal u obrero siempre que su capital efectivo noexceda de 10 U.T.A.

    b.5 Pescadores artesanales 

    c.- Contribuyentes que se mencionan en el artículo 20 N° 1, b), 34 y 34 bis de laLey de Impuesto a la renta, esto es agricultores, Mineros de mediana importancia,

    y transporte terrestre de carga ajena los que, siempre que cumplan ciertosrequisitos establecidos en la Ley, pueden optar por declarar sus ingresos en basea renta presunta, y el transporte terrestre de pasajeros.

    d.- Contribuyentes que perciban sueldos, salarios o pensiones afectos al impuestoúnico a los trabajadores. A quienes se les retiene el impuesto por las oficinaspúblicas y personas naturales o jurídicas que paguen las rentas señaladas porcuenta propia o ajena.

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    Contribuyentes Autorizados para llevar Contabilidad SimplificadaSe encuentran en esta situación:

    Los contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categoría contemplados en losnúmeros 3, 4 y 5 del artículo 20º de la LIR que tengan escaso movimiento,

    capitales pequeños en relación a su giro, poca instrucción o se encuentren en otrasituación especial, a juicio del Director Regional podrá exigírseles una planilla condetalle cronológico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos.

    Los contribuyentes que obtengan rentas gravadas en la segunda categoría delartículo 42 Nª 2, exceptuando las sociedades de profesionales, pueden llevar unsólo libro de entradas y gastos.

    Contribuyentes Obligados a llevar Contabilidad CompletaLos contribuyentes no contemplados en los casos analizados deberán llevarcontabilidad completa.

    Contabilidad Completa:Es aquella que contempla los libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balanceso equivalentes sin perjuicio de otros exigidos por las leyes tales como Compras yVentas Diarias, Remuneraciones, Existencias, Libro Registro de Renta Líquidaimponible y Utilidades Retiradas.

    Como norma general la contabilidad debe llevarse en el lugar donde elcontribuyente, desarrolla la actividad generadora de rentas más importante, sinque importe el domicilio legal o particular del dueño o socio, o del lugar en queesté ubicada la Gerencia u otra oficina de la empresa.

    Centralización de la ContabilidadLos contribuyentes centralizarán su contabilidad en el domicilio de la casa matriz oen el que tengan su actividad principal o su establecimiento más importante o lasede de sus negocios.

    Los contribuyentes deberán llevar en cada uno de sus negocios, sucursales,bodegas o establecimientos, registros de caja, Compras y ventas,Remuneraciones y Existencias, cuando correspondan, o aquellos auxiliares quedetermine la Dirección Regional a su juicio exclusivo. Igualmente, en lacontabilidad centralizada deberá contemplarse cuentas separadas para elmovimiento de cada sucursal, local, negocio, bodega o establecimiento, quepermitan distinguir las operaciones que se realizan en cada uno de ellos. Encuanto a la declaración anual de renta, comprenderá los resultados de todos losestablecimientos mencionados.

    Los libros principales y auxiliares mencionados pueden ser sustituidos, por hojassueltas, foliadas con numeración corrida y timbradas por los servicios deImpuestos Internos, las cuales podrán ser escritas a mano o emplearse mediosmecánicos, siempre que se consulten medidas para el resguardo del interés fiscal.La contabilidad completa se iniciará con un inventario de los bienes y deudas delcontribuyente, el que será registrado en el Libro de Inventarios y Balances

    Las operaciones con significado económico, se contabilizarán por ordencronológico y día a día, a medida que se desarrollen, expresando el carácter ycircunstancia de cada una de ellas.

    Los ingresos, las compras y los gastos deben reflejarse claramente en laContabilidad, agrupándolos en cuentas según sea su naturaleza. Los ingresos oganancias no tributables deben registrarse en cuentas separadas de los ingresostributables. De igual modo deben registrarse los gastos extraños a la explotación,negocio o actividad.

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    El sistema contable que se utilice debe ser de aquellos generalmente reconocidosy debe reflejar adecuadamente tanto los ingresos, gastos, compras inversiones ydemás transacciones u