AUDITORIA OPERACIONAL Aula 4 – Normas de Auditoria

AUDITORIA OPERACIONAL

Aula 4 – Normas de Auditoria

NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4


OBJETIVOS DESTA AULA

Conhecer as Normas de Auditoria

Identificar as Normas relativas à pessoa do auditor

Compreender as Normas para o trabalho de campo do auditor

Entender as Normas relativas à opinião do auditor

Estudar as Normas para apresentação de relatórios



NORMAS ?

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NORMAS ?

NORMAS DE AUDITORIA ?



As normas de auditoria estabelecem os requisitos

mínimos que devem ser observadas pelo auditor e

pela instituição que fará a auditoria na realização do

processo auditorial englobando todas as suas fases:

planejamento, execução, relatório e

acompanhamento.

(Araújo, 2008)As normas de auditoria abrangem instruções e procedimentos a serem observados pelo auditor quando da realização do seu trabalho. (CGEMG, 2012)

NORMAS DE AUDITORIA



NORMAS DE AUDITORIA

TÉCNICA

PROFISSIONAL

Normas relativas à ATIVIDADE de auditoria

Representam o conjunto de normas que orientam o trabalho de campo.

Normas relativas à PESSOA do auditor.

Representam o conjunto de normas que orientam o trabalho do auditor.



NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA DO CFC

NORMAS TÉCNICAS – NBC T

NORMAS PROFISSIONAIS – NBC P



NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL

No Brasil, não existem normas específicas para a auditoria operacional, seja ela aplicada no setor privado ou público.

(Araújo, 2008)

Todavia, em diversos países, a exemplo dos EUA, existem normas específicas para a auditoria operacional.

Normas do Escritório de Contabilidade Governamental (GAO).

Normas de Auditoria Operacional da Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)



NORMAS DE AUDITORIA DO CFC

TÉCNICA

PROFISSIONAL

NBC T 11Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis

NBC TANormas Técnicas de Auditoria Independente

NBC T 12Normas Técnicas da Auditoria Interna

NBC P 1Normas Profissionais dos Auditores Independentes

NBC P 3Normas Profissionais do Auditor Interno



AUDITOR

É o profissional que possui

conhecimentos de normas e

procedimentos de auditoria, e que

procura obter elementos necessários

para fundamentar a sua opinião sobre

algum objeto de estudo.



PESSOA DO AUDITOR versus TIPO DE ATIVIDADE

AUDITOR FUNÇÃO

INTERNO Empregado que trabalha dentro de uma empresa

FISCAL Servidor do poder público

EXTERNO Profissional independente e autônomo

Fonte: Adaptado da CGEMG (2012)



NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR

No que diz respeito às normas relativas à

pessoa do auditor, são normas que servem

para regular e orientar o trabalho dos

auditores, servindo como guias em sua

atuação. (ARAÚJO, 2008)



NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR

Normas

INDEPENDÊNCIAINDEPENDÊNCIA

IMPARCIALIDADEIMPARCIALIDADE

ZELO PROFISSIONALZELO PROFISSIONAL

CONTROLE DE QUALIDADE

CONTROLE DE QUALIDADE

CONHECIMENTO TÉCNICO

CONHECIMENTO TÉCNICO

SOBERANIASOBERANIA

CAPACIDADE PROFISSIONALCAPACIDADE

PROFISSIONAL



“O auditor quando executando o seu trabalho, terá livre acesso às dependências do organização auditada, bem como documentos, valores, livros e outros que são considerados indispensáveis para que este possa cumprir as suas atribuições”. CGEMG (2012)

NORMAS DO TRABALHO DE AUDITORIA

São normas que servem para regular e

orientar o trabalho de auditoria, servindo

como roteiro para a realização das

atividades.



Não pode ser negado ao auditor nenhum processo, documento ou informação.

Se e quando este tipo de situação ocorrer, o auditor deverá comunicar , por escrito, ao presidente da organização auditada, para que sejam tomadas as providências necessárias.

É de extrema importância que todos os dados sejam oferecidos e de responsabilidade do auditor que isso seja verificado e cobrado para o bom andamento do processo de auditoria

NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR



Ao fazer o planejamento o auditor deverá definir os objetivos, o escopo e a metodologia para alcançá-los, levando em consideração os seguintes pontos:

A importância e a necessidade dos usuários potenciais do relatório de auditoriaA compreensão do programa que será auditadoOs controles administrativosOs critérios necessários para avaliar assuntos sujeitos à auditoriaNúmero de pessoal suficiente para efetuar a auditoriaUm plano escrito para a auditoria

Araújo (2008)

NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR



ETAPAS E CRITÉRIOS PARA O DESENVOLVIMENTO DO PROCESSO DE AUDITORIA:

1) PLANEJAMENTO DO TRABALHO – Prevendo a natureza, extensão e profundidade dos trabalhos.

2) ELABORAÇÃO DO PROGRAMA DE TRABALHO – Os exames preliminares serão utilizados para suporte formal de trabalho.

3) AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS – No seu trabalho, o auditor governamental, deverá efetuar exames avaliando a capacidade e efetividade dos controles internos, administrativo e contábil das unidades auditadas Fonte: (SENADO,

2013)



“Todo trabalho de auditoria, desde seu

planejamento até a emissão do parecer,

bem como o acompanhamento dos

resultados, deve ser supervisionado.”

CGEMG (2012, p.24)

SUPERVISÃO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA



As evidências da supervisão exercida devem ficar registradas nos papéis de trabalho, elencando-se os seguintes itens:

1) O correto planejamento dos trabalhos2) A aplicação de procedimentos e técnicas para que as metas e objetivos da auditoria sejam atingidas3) A adequada formulação dos papéis de trabalho4) A análise da consistência das observações e conclusões5) A observância dos princípios de auditoria6) Os requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria7) O cumprimento das normas de auditoria

CGEMG (2012, p.24)

REGISTROS DA SUPERVISÃO DA EQUIPE DE AUDITORIA



O auditor deverá expressar a sua opinião mediante relatório ou parecer da auditoria.

O relatório é único e elaborado para cada auditoria que o profissional realizar.

O Parecer deverá conter os resultados dos exames efetuados, dependendo da forma ou tipo de auditoria

NORMAS RELATIVAS À OPINIÃO DO AUDITOR



No trabalho de auditoria deve haver evidências suficientes, conclusivas e relevantes para o processo de fundamentação das opiniões e conclusões que os auditores formulam. Deve ser mantido um registro dos trabalhos desenvolvidos, contendo informações que permitam ao auditor, sem conhecimento prévio da auditoria, a possibilidade de obtenção de evidências que auxiliem em suas conclusões e julgamentos.

Araújo (2008)

EVIDENCIAS DO TRABALHO DE AUDITORIA



CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER

CARACTERÍSTICA

DETALHAMENTO

CONCISÃO

Usar linguagem clara e concisa, de forma que seja fácil seu entendimento por todos, sem necessidade de explicações adicionais por parte de quem o elaborou

OBJETIVIDADE

Conter mensagem clara e direta a fim de que o leitor entenda facilmente o que se pretendeu transmitir

CONVICÇÃORelatar de tal modo que as evidências conduzam qualquer pessoa prudente às mesmas conclusões a que chegou o auditor




CARACTERÍSTICA

DETALHAMENTO

CLAREZA

Assegurar-se de que a estrutura do relatório e a terminologia empregada permitam que as informações reveladas possam ser entendidas por quaisquer pessoas, ainda que não versadas na matéria

INTEGRIDADE

Incluir no relatório todos os fatos relevantes observados, proporcionando uma visão objetiva das impropriedades ou irregularidades apontadas, recomendações efetuadas e conclusão




CARACTERÍSTICA

DETALHAMENTO

COERÊNCIA Assegurar-se de que os resultados da auditoria correspondam aos objetivos determinados

OPORTUNIDADE

Os relatórios devem ser emitidos tempestivamente, a fim de que os assuntos abordados sejam objeto de oportunas providências

APRESENTAÇÃO

Os assuntos devem ser apresentados numa sequência lógica, segundo os objetivos do trabalho, de forma correta, em linguagem perfeita, isenta de erros ou rasuras que prejudiquem o correto entendimento

CONCLUSÃO O relatório deve permitir a formação de opinião sobre as atividades realizadas.



O Relatório ou Parecer de auditoria também pode ser conhecido como Certificado de auditoria, podendo ser apresentado de algumas formas:

Certificado Pleno

Certificado Restritivo

Certificado de irregularidade

Senado (2013)

NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO DE AUDITORIA



RELATÓRIO, PARECER OU CERTIFICADO DE AUDITORIA

CERTIFICADO PLENO – É emitido pelo auditor quando este observa que foram seguidos de forma plena os princípios da legalidade, legitimidade e economicidadeCERTIFICADO RESTRITIVO – Na constatação de falhas, o auditor deverá apresentar omissões ou impropriedades no cumprimento das diretrizes governamentais, quanto aos princípios inerentes à administração públicaCERTIFICADO DE IRREGULARIDADE – Emitido quando o auditor verifica o não seguimento dos princípios da legalidade, legitimidade e economicidade, como nos casos de comprovação de desfalque, desvio de bens entre outros, etc.



NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO

Os relatórios de auditoria deverão

ser entregues por escrito, comunicando os resultados de cada auditoria

ser apresentados tempestivamente, para que a informação seja usada de forma oportuna

ser apresentados demonstrando no conteúdo, os objetivos, o escopo e a metodologia utilizada

Araújo (2008)



Na apresentação do relatório deve-se observar alguns pontos:

Inclusão de recomendações à respeito de medidas apropriadas para corrigir áreas problemáticas e melhorar as operações

Declaração de que a auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria governamental geralmente aceitas

Indicar o escopo do trabalho nos controles administrativos e qualquer deficiência encontrada durante a auditoria

Citar resultados importantes da administração, principalmente quando as medidas adotadas podem ser utilizadas para melhorar outras áreas

NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO



NESTA AULA VOCÊ :

Compreendeu como as normas de auditoria fazem parte do ambiente e da profissão do auditor

Entendeu os princípios que regem a opinião do auditor

Compreendeu as normas para apresentação de relatórios



AUDITORIA GOVERNAMENTAL

NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:

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