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Curso de Auditoria para RFB - 2015 Teoria e exercícios comentados Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 00 AULA 00: Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Origem e Evolução da Auditoria. Responsabilidade legal. Ética profissional. Independência._______________________________ SUMÁRIO PÁGINA Apresentação 01 1. Introdução 06 2. Conceito de Auditoria 07 3. Evolução da Auditoria 09 4. Normas de Auditoria 13 5. NBC TA - Estrutura Conceitual 19 6. Requisitos Profissionais 23 7. Responsabilidade Legal 51 8. Rotação dos responsáveis e da firma de auditoria 56 Lista das questões comentadas durante a aula 59 Referências bibliográficas 69 Olá, Pessoal! Meu nome é Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanças e Controle da Controladoria-Geral da União (CGU), lotado em Brasília/DF e atualmente exerço o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da Área Fazendária. Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e Técnicas de Controle em cursos presenciais preparatórios para concursos públicos em SP, MG e DF, além de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com pós-graduação em Finanças pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB. No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questões comentadas e em Julho/2013 o livro Auditoria Privada e Governamental - Teoria objetiva e mais de 250 questões comentadas, ambos pela Editora Elsevier e este último em co-autoria com o parceiro e amigo, Prof. Claudenir Brito. Além da CGU, fui aprovado em outros concursos no país, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Espírito Santo e 1° lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil - IIA Brasil -, filial do The Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 70 ATENÇÃO! ESSE MATERIAL PERTENCE AO SITE: WWW.MATERIALPARACONCURSOS.COM

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AULA 00: Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Origem e Evolução da Auditoria. Responsabilidade legal. Ética profissional. Independência._______________________________

SUMÁRIO PÁGINAApresentação 011. Introdução 062. Conceito de Auditoria 073. Evolução da Auditoria 094. Normas de Auditoria 135. NBC TA - Estrutura Conceitual 196. Requisitos Profissionais 237. Responsabilidade Legal 518. Rotação dos responsáveis e da firma de auditoria 56Lista das questões comentadas durante a aula 59Referências bibliográficas 69

Olá, Pessoal!

Meu nome é Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanças e Controle da Controladoria-Geral da União (CGU), lotado em Brasília/DF e atualmente exerço o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da Área Fazendária. Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e Técnicas de Controle em cursos presenciais preparatórios para concursos públicos em SP, MG e DF, além de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com pós-graduação em Finanças pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB. No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questões comentadas e em Julho/2013 o livro Auditoria Privada e Governamental - Teoria objetiva e mais de 250 questões comentadas, ambos pela Editora Elsevier e este último em co-autoria com o parceiro e amigo, Prof. Claudenir Brito. Além da CGU, fui aprovado em outros concursos no país, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Espírito Santo e 1° lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil - IIA Brasil -, filial do The

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Institute of Internai Auditors, e em dezembro/13 fui aprovado na prova internacional para Certificação Profissional em Auditoria Governamental - CGAP.

Após essa breve apresentação, vamos falar um pouco de como será desenvolvido este Curso de Auditoria para RFB/2015, que tem previsão de ocorrer ainda no primeiro semestre de 2015.

O curso abordará todos os pontos do edital de 2014. Acredito muito na fixação de conhecimento a partir de exercícios, por isso comentarei, no mínimo, 350 questões acerca dos temas abordados, nas 09 aulas que preparei para vocês. Obviamente, a preferência será por questões da ESAF, mas como vocês sabem, em determinados assuntos não há muitas questões da banca. Dessa forma, complementarei as aulas com exercícios das principais bancas do país, principalmente com questões de 2012, 2013 e 2014.

Cabe ressaltar que este é um curso em pdf, mas para melhor assimilação de alguns pontos, também serão disponibilizados vídeo aulas dos principais temas abordados. Esses vídeos são apenas da parte teórica, já que os comentários dos exercícios são bem completos e qualquer dúvida é só postar no fórum.

Considerando as mudanças ocorridas nas normas de auditoria, destacarei, em cada questão que tenha sido elaborada a partir da legislação revogada, as diferenças em relação às normas atuais, destacando os principais pontos que vocês deverão ficar atentos a partir da implementação da nova legislação. Cuidado com cursos antigos! Houve mudanças recentes nas normas (janeiro e março de 2014).

Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui não é ensinar auditoria, mas fazer com que vocês aprendam a resolver questões de auditoria. Pra quem ainda não tem uma familiaridade muito grande com a disciplina, verão que as questões se repetem ao longo dos anos. Dessa forma, focando nos principais temas que sempre estão presentes nas provas, conseguirão, de forma objetiva, interpretar e resolver as questões.

Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso, não se assustem se determinados tópicos de cada aula tiverem apenas três ou quatro questões, e outros apresentarem quinze, vinte. Isso será proposital e baseado na análise acerca da probabilidade de cobrança de cada tema, a partir de provas anteriores.

Dessa forma, procuraremos focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso, não se assustem se determinados tópicos de cada aula tiverem

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apenas uma ou duas questões, e outros apresentarem oito, dez. Isso será proposital e baseado na nossa análise acerca da probabilidade de cobrança de cada tema, a partir de provas anteriores.

Cronograma

O curso será dividido didaticamente em 09 aulas, da seguinte forma:

AULA CONTEÚDO

DATA DA

PUBLICAÇÃO

DA AULA

Aula 00Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

Responsabilidade legal. Ética profissional. Objetivos gerais do auditor independente.

Independência.

30/05

Aula 01

Principais normas vigentes de Auditoria Interna. Auditoria Interna versus Auditoria

Externa. Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funções, Atribuições.

Controle de qualidade da auditoria de Demonstrações Contábeis.

20/06

Aula 02Desenvolvimento do Plano de Auditoria.

Concordância com os termos do trabalho de auditoria independente.

10/07

Aula 03

Avaliação das distorções Identificadas. Execução dos trabalhos de auditoria.

Materialidade e Relevância no planejamento e na execução dos trabalhos de auditoria.

Fraudes e a Responsabilidade do Auditor. Risco de Auditoria. Controle Interno.

30/07

Aula 04 Testes e procedimentos de auditoria. Evidenciação.

20/08

Aula 05 Amostragem. Documentação de Auditoria. 10/09

Aula 06Utilização de trabalhos da auditoria interna. Uso de trabalhos de especialistas. Eventos

Subsequentes. Estimativas Contábeis.30/09

Aula 07Relatórios de Auditoria Independente. Normas

e Procedimentos de Auditoria emitidas pelo IBRACON.

20/10

Aula 08Auditoria no setor público federal; finalidades e

objetivos da auditoria governamental; abrangência de atuação; formas e tipos;

normas relativas à execução dos trabalhos.

10/11

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Seguindo esse cronograma, a previsão é que nosso curso acabe no começo de novembro. As aulas terão, em média, 60 páginas.

Pra finalizar, não se esqueçam do tripé Planejamento, Disciplina e Material. Em relação ao último, nos comprometemos a fornecer uma aula de excelente qualidade. Já os dois primeiros são com vocês!

Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou à disposição por meio do endereço de email: [email protected].

Em relação às dúvidas sobre a matéria, responderei a todas que forem postadas no fórum do Estratégia.

Curtam minha página no Facebook e continuem acompanhando notícias sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, além da participação em diversos sorteios!

WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE

Feitos os devidos esclarecimentos, vamos à matéria. Sejam bem- vindos!

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e mais de 250 exercícios comentados

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Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC PA 290 NBC TA 200 NBC PG 01

1. INTRODUÇÃO

Até o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral, estudar a NBC T-11 (Resolução 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC T-11.3, NbC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. Não havia concurseiro, de Norte a Sul do país, que não conhecesse essas normas.

Ocorre que já havia algum tempo que essas normas estavam para serem alteradas, em virtude da necessidade de adaptação de nossa Contabilidade aos padrões internacionais definidos pela IFAC - International Federation of Accounting (Federação Internacional de Contadores). Mas a quem interessava essa adaptação?

Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: você é um mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para investir seus valiosos recursos, ficava sabendo que as demonstrações contábeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas "de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil".

Bom, investidores (assim como concurseiros) não tem tempo a perder e, ao invés de ficar tentando descobrir que práticas contábeis eram essas, acabavam optando por investir seu dinheiro em outro país, do qual ele conhecia as tais das práticas contábeis adotadas.

Ou seja, uma padronização internacional seria benéfica a todas as empresas brasileiras, em última análise.

Além disso, tanto o Conselho Federal de Contabilidade - CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON - são membros associados da IFAC e, dessa forma, entenderam como indispensável o processo de convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais.

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resolução n°. 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e

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a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria -, revogando NBC T-11 e companhia. Essa nova norma é considerada a "mãe" de todas as outras normas técnicas de auditoria.

A partir daí, a grande dúvida que assolou os concurseiros foi a seguinte: estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?

Como entendemos que não cabe mais às bancas a cobrança das normas antigas - embora em alguns editais ainda se faça referência à nomenclatura desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as antigas, sempre que necessário. Na resolução das questões, quando pertinente, explicaremos como era na norma vigente à época da elaboração da questão e como é agora, com a nova legislação.

2. CONCEITO DE AUDITORIA

Escolher um conceito universal para Auditoria não é uma tarefa simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializações da matéria, e, no momento da definição, acaba privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (não se preocupe com essa diferença, trataremos dela mais a frente).

Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante simples, como o "levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma entidade".

Aprofundando a definição, podemos dizer que se trata de testar a eficiência e a eficácia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos aspectos contábeis do conceito. Por ser uma atividade crítica, em sua essência, traduz-se na emissão de uma opinião sobre as atividades verificadas.

Auditar é testar a eficiência e a eficácia do controle patrimonial,não se limitando aos aspectos contábeis. Por ser uma atividade crítica, traduz-se na emissão de uma opinião sobre as atividades verificadas.

Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:

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Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 00"A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes". (Grifamos)

Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina - audire, audição, ouvinte - e a expressão inglesa to audit - examinar, certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar é ouvir o administrador - aquele que detém a responsabilidade pela administração do patrimônio alheio - para saber como é que ele está agindo na condução de suas atividades, e se essa conduta está alinhada com o que o proprietário espera dele.

Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter à obra de Franco e Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:

"Conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio administrado, os quais compreendem registros contábeis, papéis, documentos, fichas, arquivos e anotações que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administração, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais". (Grifamos)

Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir daqui, centrar nosso foco no que será cobrado no nosso concurso. De acordo com o ambiente em que será aplicada, a Auditoria poderá ser Governamental ou Privada.

A Auditoria Governamental - ou Pública, do Setor Público - é, conforme disposto na Instrução Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (da Controladoria-Geral da União - CGU), o conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicação de recursos públicos por entidades de direito público e priB/ado, mediante a confrontação entre uma situação encontrada com um determinado critério técnico, operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na gerência da coisa pública.

A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo - federal, distrital, estadual e municipal - e níveis de poder - Executivo, Legislativo e Judiciário -, e, claro, alcança as pessoas jurídicas de direito privado, caso se utilizem de recursos públicos.

A Auditoria Privada - ou Independente, Empresarial, das Demonstrações Contábeis, das Demonstrações Financeiras - é uma técnica contábil, constituída por um conjunto de procedimentos

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técnicos sistematizados, para obtenção e avaliação de evidências sobre as informações contidas nas demonstrações contábeis de uma empresa.

Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das seguintes técnicas contábeis:

- Escrituração (registro dos fenômenos patrimoniais);- Demonstrações (balanços e outras demonstrações);- Auditoria; e- Análise de balanços.

Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de técnica contábil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a Auditoria Contábil a técnica contábil cujo objetivo é emitir uma opinião sobre as demonstrações contábeis (também denominadas financeiras).

Portanto, qual o objetivo de uma Auditoria Independente?

Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.

3. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA

Essa parte da matéria não é cobrada com frequência nos certames, apesar de constar em alguns editais. De qualquer modo, é importante para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa visão vai auxiliá-lo na resolução das questões, por meio de um raciocínio sistemático sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, não se preocupem em guardar datas, instituições, etc.

A evolução da auditoria como técnica contábil sempre esteve ligada ao atendimento de seu principal objetivo, que é a emissão de uma opinião independente sobre a adequação das demonstrações contábeis/financeiras aos Princípios de Contabilidade, às Normas Brasileiras de Contabilidade, à legislação específica e, mais recentemente, à estrutura de Relatório Financeiro Aplicável.

A doutrina não é pacífica quando trata da evolução da auditoria. Nada de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da

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Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, não utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra de William Attie (2010) para traçar uma sequência lógica da evolução da auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessário.

A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria é uma especialização da Contabilidade, destinada a ser usada como ferramenta de confirmação da própria Contabilidade.

O surgimento da Auditoria está ancorado na necessidade de confirmação por parte dos investidores e proprietários quanto à realidade econômico-financeira espelhada no patrimônio das empresas investidas. Tudo como fruto da evolução do sistema capitalista.

Attie afirma ser desconhecida a data de início da atividade de auditoria, mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto, sendo o primeiro a criação do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra, em 1314.

Em 1880, foi criada a Associação dos Contadores Públicos Certificados, na Inglaterra, e em 1886, sua congênere nos Estados Unidos.

A partir daí, o ponto principal da evolução da auditoria foi a criação da SEC - Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando a profissão de auditor assume sua importância, tendo em vista que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos serviços de auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstrações financeiras.

No Brasil, a evolução da auditoria esteve primariamente relacionada com a instalação de filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras, e aconsequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstrações contábeis. Resultado: a chegada r o país de empresas internacionais de auditoria independente.

Com a evolução do mercado de capitais e a criação da Comissão de Valores Mobiliários - CVM - e da Lei das Sociedades por Ações, em 1976, a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada às empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.

Quadro cronológico da evolução da auditoria

Datas Fatos? Desconhecida a data de início da atividade de auditoria.

1314 Criação do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.Prof. Rodrigo Fontenelle

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1559 Sistematização e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores públicos pela Rainha Elizabeth I.

1880 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados, na Inglaterra.

1886 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados, nos Estados Unidos.

1894 Criação do Instituo Holandês de Contadores Públicos1934 Criação do Security and Exchange Comission (SEC), nos Estados

Unidos.Adaptado de "Auditoria - conceitos e aplicações - William Attie, 2010".

EXERCÍCIOS COMENTADOS

1 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relação à natureza, campo de atuação e noções básicas de auditoria interna e externa, julgue os itens subsequentes.Com a evolução da atividade empresarial e o crescimento da captação de recursos de terceiros, os investidores precisam conhecer a posição financeira e patrimonial das entidades, o que ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das entidades a respeito da adequação das demonstrações contábeis.

Comentários:O erro da questão é atribuir à auditoria interna uma função que é

da auditoria externa. Esta é que tem como objetivo emitir uma opinião (parecer, relatório) sobre as demonstrações contábeis.

Em relação à parte da evolução, está correto. Foi a partir da necessidade de aumento de confiança por parte dos investidores em relação aos números divulgados pela empresa que a auditoria independente se tornou cada vez mais importante.Resposta: E

2 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influências que possibilitaram odesenvolvimento da auditoria no Brasil não incluemA) a disseminação de filiais e subsidiárias de empresas estrangeirasB) o financiamento de empresas brasileiras por instituições estrangeiras e internacionaisC) as limitadas circunstâncias de obrigatoriedade da auditoriaD) a expansão do mercado de capitaisE) a complexidade crescente da legislação tributária

Comentários:Algumas questões de prova não necessitam de grande

conhecimento da matéria para sua resolução, pois pecam pela falta de lógica, tornando a afirmação incorreta. É o caso da letra C, que afirma

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que, pela pouca obrigatoriedade da existência da auditoria no Brasil, esta se desenvolveu. Ora, a lógica sugere exatamente o contrário, pois nesse caso, não haveria motivação para o crescimento da atividade no país.

As demais alternativas constam da obra Auditoria - conceitos e aplicações - de William Attie (2010, págs. 8 e 9), na qual o autor afirma que as principais influências que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria no Brasil foram:

a) Filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras;b) Financiamento de empresas brasileiras através de entidades

internacionais;c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de

descentralização e diversificação de suas atividades econômicas;d) Evolução do mercado de capitais;e) Criação das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do

Brasil em 1972; ef) Criação da Comissão de Valores Mobiliários e da Lei das Sociedades

por Ações.Resposta: C

3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relação às origens da auditoriae seus tipos, assinale a opção correta.A) O surgimento da auditoria externa está associado à necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros.B) Os sócios-gerentes e acionistas fundadores são os que têm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurança, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.C) A auditoria externa surgiu como decorrência da necessidade de um acompanhamento sistemático e mais aprofundado da situação da empresa.D) A auditoria interna é uma resposta à necessidade de independência do exame das transações da empresa em relação aos seus dirigentes.E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstrações contábeis que a empresa é obrigada a publicar.

Comentários:O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de

uma opinião independente para que pudesse existir a confiabilidade das demonstrações contábeis pelos proprietários da empresa, representados por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar para captação de recursos de terceiros é por meio da negociação de ações em Bolsa de Valores.

Assim, pode-se afirmar que a alternativa A está correta.A letra B está incorreta, pois os sócios gerentes e acionistas

fundadores possuem mais informações do que os sócios minoritários, que, dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.

A letra C está incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna.Prof. Rodrigo Fontenelle

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A letra D está incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa. A letra E está incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.

Resposta: A

4 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupações exigem a opinião de alguém não ligado ao negócio e que confirme, de forma independente, a qualidade e precisão das informações. Essas situações ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opção que não corresponde a esse tipo de preocupação:A) avaliação do retorno do investimentoB) cumprimento da legislaçãoC) comportamento da economiaD) consecução dos objetivos e atingimento das metasE) correta aplicação do capital investido

Comentários:Não é uma preocupação do auditor (a não ser que esteja prestando

uma consultoria), seja ele interno, externo ou governamental, o comportamento da economia. Todas as demais alternativas apresentam aspectos que podem ensejar o pronunciamento do auditor, a depender do tipo de auditoria que está sendo realizado na empresa.

Para um melhor entendimento acerca do gabarito, devemos lembrar que auditar significa examinar, certificar, como vimos na parte teórica. Dessa forma, não faz sentido o auditor certificar o comportamento da economia.Resposta: C

4. NORMAS DE AUDITORIA

Normas de auditoria são as regras estabelecidas pelos órgãos reguladores da profissão contábil, em todos os países, com o objetivo de regulação e apresentação de diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no exercício de suas funções. Elas estabelecem os conceitos básicos sobre as exigências em relação à pessoa do auditor, à execução de seu trabalho e ao parecer que deverá por ele ser emitido (Franco e Marra, 2011).

Embora, na maioria das vezes, tenham um caráter de guia profissional, acabam fixando limites nítidos de responsabilidades, além de orientar o comportamento do auditor em relação a sua capacitação e controle de qualidade dos trabalhos realizados.

No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses objetivos, sendo que, atualmente, estão em vigor normas elaboradas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC - em conjunto com o Instituto

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de Auditores Independentes do Brasil - IBRACON -, além da Comissão de Valores Mobiliários - CVM -, do Banco Central do Brasil - BACEN - e da Superintendência de Seguros Privados - SUSEP.

Vamos apresentar algumas características das normas do CFC, por serem as mais exigidas nos concursos.

Até o ano de 2009, não havia dúvida sobre quais normas estudar, em relação à auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11 (Resolução 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis) e suas derivadas.

Entretanto, no final daquele ano houve a convergência dessas normas brasileiras aos padrões internacionais de auditoria definidos pela IFAC - International Federation of Accounting (Federação Internacional de Contadores).

O IFAC é uma organização global da profissão contábil, que possui a missão, segundo consta em sua página na internet, de contribuir para o desenvolvimento, adoção e aplicação de normas internacionais de alta qualidade e orientação; além de contribuir para o desenvolvimento de organizações e profissionais de contabilidade e para a utilização de práticas de alta qualidade por contadores profissionais, dentre outras (www.ifac.org - tradução livre).

As Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC - editadas pelo CFC devem seguir os padrões internacionais e compreendem as normas propriamente ditas, as Interpretações Técnicas e os Comunicados Técnicos.

As normas de auditoria independente são aprovadas pelo CFC por meio de Resoluções, e classificadas em normas profissionais (NBCPA) e normas técnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem regras e procedimentos de conduta a serem observados como requisitos para o exercício profissional contábil, as NBC TA descrevem conceitos doutrinários, princípios e procedimentos a serem aplicados quando da realização dos trabalhos.

A Resolução CFC n° 1.328/11, de 18/03/11, que dispõe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as Normas Brasileiras de Contabilidade se estruturam conforme se segue:

Normas Profissionais:

I - Geral - NBC PG - aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade;

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II - do Auditor Independente - NBC PA - aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes;

III - do Auditor Interno - NBC PI - aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos;

IV - do Perito - NBC PP - aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contábeis.

Normas Técnicas:

I - Geral - NBC TG - são as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;

II - do Setor Público - NBC TSP - são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Público, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Público, emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Público editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;

III - de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica - NBC TA - são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pelo IFAC;

IV - de Revisão de Informação Contábil Histórica - NBC TR - são asNormas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Revisão convergentes com as Normas Internacionais de Revisão emitidas pela IFAC;

V - de Asseguração de Informação Não Histórica - NBC TO - são asNormas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Asseguração convergentes com as Normas Internacionais de Asseguração emitidas pela IFAC;

VI - de Serviço Correlato - NBC TSC - são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Serviços Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Serviços Correlatos emitidas pela IFAC;

VII - de Auditoria Interna - NBC TI - são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicáveis aos trabalhos de Auditoria Interna;

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VIII - de Perícia - NBC TP - são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicáveis aos trabalhos de Perícia;

IX - de Auditoria Governamental - NBC TAG - são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Auditoria Governamental convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas pela Organização Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

Pra tentar ilustrar melhor, apresentamos a seguir um quadro-resumo das normas. As principais para a nossa disciplina são as NBC TA, NBC PA, NBC TI e NBC PI, marcadas de vermelho nas definições anteriores.

Fonte:

Mas surge a seguinte dúvida: a adoção dessas normas é obrigatória?Sim. De acordo com a própria Resolução CFC n° 1.328/11, a inobservância às NBC constitui infração disciplinar sujeita às penalidades previstas no Decreto-Lei n.° 9.295/46, alterado pela Lei n.° 12.249/10, e ao Código de Ética Profissional do Contador.

De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de Contabilidade são classificadas em Normas Técnicas e Profissionais, e compreendem:

- Código de Ética Profissional do Contabilista;- Normas de Contabilidade;- Normas de Auditoria Independente e de Asseguração;- Normas de Auditoria Interna; e- Normas de Perícia.

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As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:- Código de Ética Profissional do Contabilista;- Normas de Contabilidade, de Auditoria Independente e deAsseguração, de Auditoria Interna e de Perícia.____________

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resolução n°. 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria -, revogando NBC T-11 e suas derivadas. Essa NBC TA é chamada de "mãe" de todas as outras normas. Por isso, para aqueles que têm tempo e querem dar uma lida nessas normas, sugerimos começar por ela.

As principais normas podem ser obtidas na íntegra no site do CFC, no seguinte link: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>

No decorrer das aulas, conforme nos aprofundamos nos assuntos constantes do edital, vamos tratando das normas relacionadas.

I

As práticas adotadas pelas entidades em assuntos não regulados,desde que atendam à NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Divulgação de Relatórios Financeiros - emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais, podem ser utilizadas pelo auditor, visto que fazem parte das práticas contábeis brasileiras.As práticas não necessitam estarem formalizadas, desde que atendam à NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL do CFC.

EXERCÍCIOS COMENTADOS

5 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito da elaboração e divulgação das demonstrações financeiras, com base em padrões contábeis internacionais, é correto afirmar:a) a adoção de padrões internacionais de contabilidade na elaboração e divulgação das demonstrações financeiras é obrigatória para as Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de companhias com sede no exterior.b) a adoção de padrões contábeis internacionais por parte das Companhias Abertas é opcional para o exercício findo em 2010 e obrigatório a partir do exercício findo em 2011.

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c) somente as Companhias Abertas com ações em bolsa deverão, a partir do exercício findo em 2010, apresentar as demonstrações financeiras consolidadas de acordo com os padrões contábeis internacionais.d) é opcional às Companhias Abertas a adoção dos padrões internacionais de contabilidade, desde que cumpram com as normas da legislação societária.e) a partir do exercício findo em 2010, as Companhias Abertas deverão apresentar suas demonstrações financeiras consolidadas adotando o padrão contábil internacional.

Comentários:Primeiramente, ressalta-se que, por ser uma Prova da Comissão de

Valores Mobiliários (CVM), foi cobrado do candidato o conhecimento das resoluções daquela Autarquia. Dessa forma, o art. 1° da Instrução CVM 457/2007 determina que "as companhias abertas deverão, a partir do exercício findo em 2010, apresentar as suas demonstrações financeiras consolidadas adotando o padrão contábil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board - IASB."

Cabe observar que as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Auditoria Independente (NBC PA e NBC TA) são aplicadas para os exercícios iniciados em ou após 1° de janeiro de 2010.Resposta: E

6 - (FCC / TRT 6a Região / 2012) - A empresa Jaú S.A. de capital aberto, por problemas administrativos e financeiros, não efetuou a auditoria externa de suas demonstrações financeiras nos anos de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinação da CVM foi solicitada a apresentar as auditorias de todo o período, senão teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa forma de capitação de recursos, contratou auditoria para emitir:(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatório de auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicação das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a aplicação das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de auditoria vigentes para o período até 2009, e relatório de auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicação das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.(D) relatório de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a aplicação das normas de auditoria vigentes até 2009.(E) relatório de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de auditoria vigentes para o período até 2009 e parecer de auditoria, para os anos de 2010 e 2011, mediante a aplicação das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.

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Comentários:Questão que cobrou o entendimento de dois aspectos da aplicação

das novas normas de auditoria: A partir de quando elas entraram em vigor e qual a nova denominação do produto entregue pelo auditor independente. Dessa forma, o candidato deveria saber que as normas atualmente vigentes devem ser aplicadas para exercícios iniciados em 01/01/2010, e que, por essas normas, o produto final do auditor independente chama-se Relatório.

Dessa forma, o auditor contratado deveria aplicar a legislação vigente em 2009 ao auditar aquele período, e emitir um Parecer de Auditoria. A partir de 2010, deveria utilizar as novas normas e emitir um Relatório de Auditoria. Mas atenção! Mesmo em 2012 há questões utilizando a nomenclatura Parecer para se referir ao Relatório de Auditor Independente.Resposta: C

7 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que estabelecem os preceitos de conduta para o exercício profissional, especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, são estruturadas como:a) NBC TI.b) NBC PI.c) NBC TA.d) NBC PA.e) NBC TP.

Comentários:Temos certeza que não acharam que seria possível que o tema

fosse cobrado dessa forma, acertamos? Infelizmente, como dizia um professor nosso: a vida de concurseiro não é fácil...

Segundo a Resolução CFC n° 1.328/2011, que dispõe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, as NBC PA são as Normas Brasileiras de ContabiliRiade aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes. Essa mesma Resolução define, ainda:

• NBC TI são as normas técnicas aplicáveis aos trabalhos de Auditoria Interna;

• NBC PI são as normas profissionais aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos;

• NBC TA são as normas técnicas aplicadas à Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela IFAC (Federação Internacional de Contadores); e

• NBC TP são as normas técnicas aplicáveis aos trabalhos de Perícia.

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As palavras-chave para identificar que a questão tratava da NBC PA eram: profissional e auditor independente.Resposta: D

5. NBC TA - ESTRUTURA CONCEITUAL

Antes de focarmos no objetivo maior da nossa matéria, faz-se necessário explicar alguns pontos da NBC TA - ESTRUTURAL CONCEITUAL, que trata dos trabalhos de asseguração executados por auditores independentes. Ela proporciona orientação e referência para auditores independentes e para outros envolvidos em trabalhos de asseguração, como aqueles que contratam um auditor independente. Mas o que seria "essa tal" de Asseguração?

Definição e objetivo do trabalho de asseguração

"Trabalho de asseguração" significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma conclusão com a finalidade de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previstos, que não seja a parte responsável, acerca do resultado da avaliação ou mensuração de determinado objeto de acordo com os critérios aplicáveis.

Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de asseguração cuja execução é permitida ao auditor independente:

a) Trabalho de Asseguração Razoável:O objetivo do trabalho de asseguração razoável é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo, considerando as circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de expressão da conclusão do auditor independente. Ex.: Auditoria.

Não precisa nem dizer que este é o tipo de asseguração que interessa pra nossa matéria, certo?!

b) Trabalho de Asseguração Limitada: é o de reduzir o risco de trabalho de asseguração a um nível que seja aceitável, considerando as circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de asseguração razoável,como base para uma forma negativa de expressão da conclusão do auditor independente. Ex.: Revisão.

Cuidado! Nem todos os trabalhos executados por auditores independentes são trabalhos de asseguração. O exemplo clássico de um

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trabalho que o auditor independente executa, mas que não é de asseguração é a Consultoria.

AsseguraçãoRazoável

(Auditoria)

Relacionamento entre três partes

Os trabalhos de asseguração envolvem três partes distintas:

a) O auditor independenteb) A parte responsável

É a pessoa (ou as pessoas) que é responsável pelo objeto do trabalho. Ex.: O auditor é contratado para opinar sobre as demonstrações contábeis. Quem é responsável por sua elaboração é a empresa contratante (auditada). Dessa forma, a parte responsável é a empresa.

c) Os usuários previstosSão a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o auditor independente submete seu relatório de asseguração. A parte responsável pode ser um dos usuários previstos, mas não pode ser o único.

A parte responsável e os usuários previstos podem ser de diferentes entidades ou da mesma entidade. Um exemplo dessa segunda situação, na estrutura de administração dualista, o conselho de administração pode procurar asseguração acerca da informação proporcionada pela diretoria executiva da entidade.

Objeto

O objeto e a informação sobre o objeto de trabalho de asseguração podem tomar várias formas, como:

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• Desempenho ou condições financeiras (por exemplo, posição patrimonial e financeira histórica ou prospectiva, desempenho das operações e fluxos de caixa) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensuração, a apresentação e a divulgação nas demonstrações contábeis;

• Desempenho ou condições não financeiras (por exemplo, desempenho da entidade) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o principal indicador de eficiência e eficácia;

• Características físicas (por exemplo, capacidade de instalação) para os quais a informação sobre o objeto pode ser um documento de especificações;

• Sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da entidade ou o sistema de tecnologia da informação) para os quais a informação sobre o objeto pode ser uma afirmação acerca da sua eficácia;

• O comportamento (por exemplo, governança corporativa da entidade, conformidade com regulamentação, práticas de recursos humanos) para o qual a informação sobre o objeto pode ser uma declaração de conformidade ou uma declaração de eficácia.

Critérios

Os critérios são os pontos de referência (benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referências para a apresentação e a divulgação.

Os critérios podem ser formais. Ex.: Na elaboração de demonstrações contábeis, os critérios podem ser as práticas contábeis adotadas no Brasil.

Quando se relatar sobre controle interno, os critérios podem ser a estrutura conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de controle individual especificamente planejados para o trabalho.

Quando se relatar sobre conformidade, os critérios podem estar relacionados com lei, regulamento ou contrato.

Exemplos de critérios menos formais são: código de condutadesenvolvido internamente (como o número de vezes que se espera que determinado comitê se reúna durante o ano) ou nível acordado de desempenho.

Relatório de Asseguração

Em trabalho de asseguração razoável, o auditor independente expressa a conclusão de forma positiva, por exemplo:

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"Em nossa opinião, os controles internos são eficazes, em todos os _____aspectos relevantes, de acordo com os critérios XYZ"._____

Esta forma de expressão conduz à "asseguração razoável". Tendo executado procedimentos de obtenção de evidência de natureza, época e extensão que foram razoáveis, dadas as características do objeto e outras circunstâncias relevantes do trabalho descritas no relatório de asseguração, o auditor independente obteve evidência apropriada e suficiente para reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo. Esta é a forma de conclusão que veremos no Relatório de Auditoria Independente.

Já em trabalho de asseguração limitada, o auditor independente expressa a conclusão de forma negativa, por exemplo:

"Com base em nosso trabalho, descrito neste relatório, não temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles internos não são eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo

com os critérios XYZ".

Esta forma de expressão conduz a um nível de "asseguração limitada" que é proporcional ao nível dos procedimentos de obtenção de evidência aplicados pelo auditor independente, dadas as características do objeto e outras circunstâncias do trabalho descritas no relatório de asseguração.

• Asseguração é gênero, Auditoria é espécie.

• Auditor Independente não fazapenas trabalhos deasseguração.

• Em trabalhos de asseguraçãoexistem 3 partes: Auditor, Parte Responsável e Usuários._______

EXERCÍCIO COMENTADO

8 - (FCC / COPERGÁS / 2011) - De acordo com as disposiçõesconstantes da NBC TA Estrutura Conceitual - Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração, é correto afirmar que:(A) os trabalhos de asseguração envolvem três partes distintas: o auditor independente, a parte responsável e os usuários previstos.

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(B) o trabalho de asseguração limitada de demonstrações contábeis é denominado auditoria.(C) os trabalhos de consultoria representam uma das espécies dos trabalhos de asseguração.(D) o trabalho de asseguração razoável de demonstrações contábeis é denominado revisão.(E) a parte responsável, nos trabalhos de asseguração, é a usuária das informações a serem fornecidas pelo auditor em seu relatório.

Comentários:Para que as alternativas B e D se tornem corretas, basta substituir

asseguração limitada por razoável na primeira e fazer o inverso na segunda.

A letra C está incorreta, pois consultoria é um trabalho realizado pelo auditor independente que não faz parte dos trabalhos de asseguração.

Por fim, a letra E está errada, já que a parte responsável, nos trabalhos de asseguração, é a própria empresa auditada, não sendo, necessariamente, a única usuária das informações.Resposta: A

6. REQUISITOS PROFISSIONAIS

6.1 - Ética Profissional

De acordo com o dicionário online Michaelis, ética é o conjunto de princípios morais que se devem observar no exercício de uma profissão.

Ou seja, não estamos falando em conceitos técnicos, nem do cumprimento de leis e normas, mas de princípios morais. Dessa forma, determinada atitude profissional pode até cumprir todos os requisitos legais, mas não ser aceitável, do ponto de vista ético (moral).

Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco no tempo. No início dos anos 2000, foram descobertas manipulações contábeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a operadora de commodities de gás natural ENRON. De acordo com Borgerth (2007), sob a investigação da SEC (Securities and Exchange Comission), a empresa admitiu ter inflado seus lucros em aproximadamente US$ 600 milhões nos últimos quatro anos (naquela época).

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Não vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulação, mas o que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes da empresa também se caracterizaram pela falta de ética.

Para vocês terem uma ideia do estrago, na época, a indicação de "compra" de ações da empresa era quase unânime. Com o escândalo, ocorreu o desequilíbrio do mercado, com os acionistas buscando vender as ações o mais rápido possível, os preços caindo, e o desespero se instalando.

A empresa de auditoria independente - Arthur Andersen, uma das big five na época - não se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda em volume de negócios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four (PWC, Deloitte, KPMG e Ernst & Young).

E os escândalos não pararam na ENRON. Foram descobertas outras manipulações na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco, Imclone systems, Parmalat (Itália).

Grande parte das alterações promovidas para "mascarar" as demonstrações contábeis foram realizadas dentro dos princípios legais, por meio de brechas na legislação. Ações em conformidade com a lei, mas eticamente criticáveis.

Viram como a falta de ética pode prejudicar um grande número de empresas e investidores?

Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realização de uma ação contrária à ética: não importa se em proveito pessoal ou da empresa (a chamada "boa intenção"). A ética deve ser seguida de forma inflexível, e deve permear todas as relações internas e externas. É uma postura essencial.

Como já dissemos, nem sempre a atitude do gestor é ilegal, mas pode ser pouco ética, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao Mercado.

A Resolução CFC n° 803/96 aprovou o Código de Ética Profissional do Contador - CEPC - que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exercício profissional e nos assuntos relacionados à profissão e à classe.

De acordo com o referido Código, são deveres do Profissional da Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre outros:

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s Exercer a profissão com zelo, diligência, honestidade e capacidade técnica, observada toda a legislação vigente, em especial aos Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuízo da dignidade e independência profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E COMPETÊNCIA)

s Guardar sigilo sobre o que souber em razão do exercício profissional lícito, inclusive no âmbito do serviço público, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade; (CONFIDENCIALIDADE)

s Inteirar-se de todas as circunstâncias, antes de emitir opinião sobre qualquer caso; (EFICIÊNCIA)

s Renunciar às funções que exerce, logo que se positive falta de confiança por parte do cliente ou empregador, a quem deverá notificar com trinta dias de antecedência, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos não sejam prejudicados, evitando declarações públicas sobre os motivos da renúncia;(CREDIBILIDADE)

s Cumprir os Programas Obrigatórios de Educação Continuada estabelecidos pelo CFC; (QUALIDADE)

Segundo o Código de Ética, o Contador na função de perito, assistente técnico, auditor ou árbitro, deverá:

s Recusar sua indicação quando reconheça não se achar capacitado em face da especialização requerida;

s Abster-se de interpretações tendenciosas sobre a matéria que constitui objeto de perícia, mantendo absoluta independência moral e técnica na elaboração do respectivo laudo;

s Abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convicção pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justiça da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no âmbito técnico e limitado aos quesitos propostos;

s Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido à sua apreciação;

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s Mencionar obrigatoriamente fatos que conheça e repute em condições de exercer efeito sobre peças contábeis objeto de seu trabalho;

s Abster-se de dar parecer ou emitir opinião sem estarsuficientemente informado e munido de documentos;

s Assinalar equívocos ou divergências que encontrar no que concerne à aplicação dos Princípios de Contabilidade e NBC editadas pelo CFC;

s Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peças contábeis, observando as restrições das NBC editadas pelo CFC;

s Atender à Fiscalização dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar à disposição desses, sempre que solicitado, papéis de trabalho, relatórios e outros documentos que deram origem e orientaram a execução do seu trabalho.

De acordo com Attie (2010), a função da auditoria deve ser exercida em caráter de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a credibilidade possível, não podendo existir qualquer sombra de dúvida quanto à honestidade e aos padrões morais do auditor.

Para o autor, a profissão de auditoria exige a obediência aos princípios éticos profissionais, que fundamentalmente se apoiam em independência, integridade, eficiência e confidencialidade.

Já a NBC TA 200 informa que os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis estão implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princípios estão em linha com os p rincípios do Código de Ética do IFAC, cujo cumprimento é exigido dos auditores. Esses princípios são:

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Comportamento(Conduta)

Eficiência

Em relação à ética profissional, a eficiência é considerada como o atributo segundo o qual o serviço de auditoria independente precisa ser estabelecido conforme padrões técnicos adequados.

Conforme vimos acima, o auditor deve inteirar-se de todas as circunstâncias, antes de emitir opinião sobre qualquer caso, visando principalmente a manutenção da credibilidade por parte dos usuários da informação produzida.

Seus relatórios e pareceres devem atender aos objetivos da auditoria.

Integridade

De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser íntegro em todos os seus compromissos, que envolvam:

s A empresa auditada quanto às suas exposições e opiniões, exercício de seu trabalho e os serviços e honorários profissionais;

s O público em geral e pessoas interessadas na opinião emitida pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a veracidade das informações contidas nas demonstrações contábeis ou de exposições quando não refletidas a realidade em tais demonstrações;

s a entidade de classe à qual pertença, sendo leal quanto à concorrência dos serviços junto a terceiros, não concessão de benefícios financeiros ou aviltando honorários, colocando em risco os objetivos do trabalho.

A integridade constitui o valor central da ética do auditor, obrigado a cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade

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durante seu trabalho e em suas relações com o pessoal das entidades auditadas. A percepção da integridade dos auditores é que faz com que a confiança da sociedade seja preservada.

Pode ser medida em função do que é correto e justo, e exige que os auditores ajustem-se tanto à forma quanto ao espírito das normas de auditoria e de ética.

Exige também que os auditores ajustem-se aos princípios de objetividade (ou imparcialidade) e independência, mantenham normas acertadas de conduta profissional, tomem decisões de acordo com o Interesse Público, e apliquem um critério de honestidade absoluta na realização de seu trabalho.

A integridade constitui o valor central da ética do auditor, e pode ser medida em função do que é correto e justo, exigindo que os auditores ajustem-se tanto à forma quanto ao espírito das normas de auditoria e de ética. A percepção da integridade dos auditores é que faz com que a confiança da sociedade em seu trabalho seja preservada.____________

6.2 - Independência

A Resolução CFC n° 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da Independência, estabelecendo condições e procedimentos para cumprimento dos requisitos de independência profissional nos trabalhos de auditoria.

Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independência devem ser aplicados por auditores para:

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Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas não estão disponíveis ou não podem ser aplicadas para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável, o auditor deve eliminar a circunstância ou relacionamento que cria as ameaças, declinar ou descontinuar o trabalho de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes conceitos sobre a independência.

Em suma, Independência é a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emissão de relatórios imparciais em relação à entidade auditada, aos acionistas, aos sócios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.

Um aspecto interessante quanto à independência, que é tratado na norma, é que não basta ser independente, sendo necessário parecer ser independente, já que a independência compreende:

a) independência de pensamento - Postura que permite a apresentação de conclusão q l e não sofra efeitos de influências que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.

b) aparência de independência - evitar fatos e circunstâncias significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informações pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razoável que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade de auditoria ou de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.

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Outra norma do CFC que ainda está em vigor e que trata da independência do auditor independente é a NBC P1 - IT 02, que define as situações que podem caracterizar a perda de independência daentidade de auditoria em relação à entidade auditada, exemplificando:

s Interesses financeiros: propriedade de títulos e valoresmobiliários e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria.

s Empréstimos e garantias: a Entidade de auditoria, sócios, membros da equipe e membros imediatos da família destas pessoas não podem ter empréstimos com Bancos/Instituições Financeiras que sejam entidades auditadas.

s Relacionamentos comerciais com a entidade auditada: as transações comerciais do auditor independente, de sócios e membros da equipe de auditoria com uma entidade auditada devem ser feitas dentro do curso normal de negócios e na mesma condição com terceiros.

s Relacionamentos familiares e pessoais: a perda deindependência está sujeita a uma série de fatores; dentre eles, as responsabilidades do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da família ou de relacionamento pessoal na entidade auditada.

s Vínculos empregatícios ou similares por administradores, executivos ou empregados da entidade auditada, mantidos anteriormente com a entidade de auditoria. Nesse ponto, a NBC PA 290 estabelece que "a independência em relação ao cliente de auditoria é requerida durante o período de contratação e o período coberto pelas demonstrações contábeis. O período de contratação começa quando a equipe de auditoria começa a executar serviços de auditoria. O período de contratação termina quando o relatório de auditoria é emitido".

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s Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada.

s Manutenção dos líderes de equipe de auditoria: a utilização dos mesmos profissionais de liderança (sócio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por um longo período, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo necessários na auditoria.

s Prestação de outros serviços: as entidades de auditoria prestam, usualmente, outros serviços para as entidades auditadas, compatíveis com seu nível de conhecimento e capacitação, que não podem criar ameaças à independência da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria.

s Presentes e brindes: quando uma entidade de auditoria ou membro de equipe aceita presentes, brindes ou outros benefícios cujo valor não seja claramente insignificante, a perda de independência é caracterizada, não sendo possível a aplicação de qualquer salvaguarda.

s Litígios em curso ou iminentes: quando há, ou é provável haver, um litígio entre a entidade de auditoria ou um membro da sua equipe e a entidade auditada, podendo ser criado o conflito de interesses.

s Incompatibilidade ou inconsistência do valor dos honorários:os honorários dos serviços de auditoria devem ser compatíveis com os investimentos em formação e com a remuneração profissional. O estabelecimento de honorários substancialmente inferiores ao nível que poderia ser considerado razoável será caracterizado como perda de independência.

Essas situações, consideradas ameaças à independência, se enquadram em uma ou mais categorias a seguir:

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Ameaça deinteresse

Ameaça de

E a ameaça de que interesse financeiro ou outro interesse influenciará de forma não apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor.

• É a ameaça de que o auditor não avaliará apropriadamente os resultados de julgamento dado ou serviço prestado anteriormente por ele nos quais o auditor confiará para formar um julgamento como parte da prestação do serviço atual.

Ameaça dedefesa de

interesse docliente

• É a ameaça de que o auditor promoverá ou defenderá a posição de seu cliente a ponto em que a sua objetividade fique comprometida.

Ameaça defamiliaridade

É a ameaça de que, devido ao relacionamento longo ou próximo com o cliente, o auditor tornar- se-á solidário aos interesses dele ou aceitará seu trabalho sem muito questionamento.

Ameaça deintimidação

É a ameaça de que o auditor será dissuadido de agir objetivamente em decorrência de pressões reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influência indevida sobre o auditor.

Quando são identificadas ameaças, exceto aquelas, claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar a ameaça ou reduzi-la a um nível aceitável. Essa decisão deve ser documentada. A natureza das salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstâncias.

Já o Código de Ética do Contabilista prescreve que, no desempenho de suas funções, é vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar à liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restrições ou imposições que possam prejudicar a eficácia e correção de seu trabalho.

A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes determina a necessidade de implementação e a manutenção de políticas e procedimentos de supervisão e controle interno de qualidade que forneçam

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segurança razoável do cumprimento das normas profissionais,regulatórias e legais, particularmente, nesse caso, quanto à necessária independência do auditor, exigindo uma declaração individual dos profissionais da entidade de auditoria da existência, ou não, das seguintes questões relacionadas a entidades auditadas:

s Interesses financeiros; s Operações de créditos e garantias;s Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade

auditada;s Relacionamentos familiares e pessoais; es Membros da entidade de auditoria que já foram administradores,

executivos ou empregados da entidade auditada.

Assim, podemos concluir que a independência do auditor está intimamente ligada não apenas à ética profissional, mas também à qualidade das auditorias realizadas.

6.3 - Confidencialidade

De acordo com a NBC P1 - IT 02, é relevante que todos os auditores tenham procedimentos de proteção de informações sigilosas, obtidas durante o relacionamento com o cliente, quer por meio eletrônico ou por meios tradicionais, sendo de especial atenção o uso de redes de computador internas ou externas (internet).

Em decorrência da sofisticação do mercado em que atualmente os auditores e seus clientes atuam, são requeridas dos auditores contínua pesquisa e constante atualização quanto aos assuntos técnicos relacionados com as operações e os negócios dos clientes.

Durante a fase de obtenção de dados sobre o cliente em potencial, os auditores devem verificar se a sua contratação pelo referido cliente não viola quaisquer normas profissionais e internas, especialmente aquelas sobre independência e conflito de interesses, bem como as relacionadas ao Código de Ética Profissional do Contabilista.

Segundo a NBC P 1.6, o sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado nas seguintes circunstâncias:

a) na relação entre o Auditor Independente e a entidade auditada;b) na relação entre os Auditores Independentes;c) na relação entre o Auditor Independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; ed) na relação entre o Auditor Independente e demais terceiros.

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O Auditor Independente, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informações que por aquela foram julgadas necessárias ao trabalho do Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base para emissão do último Relatório de Auditoria por ele emitido.

Além disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informações obtidas durante o seu trabalho, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis, da presente norma e das demais normas legais aplicáveis.

Resumindo...

Como regra, o auditor não pode divulgar as informações obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, a não ser que:• Tenha autorização expressa da entidade

auditada.• Haja obrigações legais ou normativas

que o obriguem a fazê-lo.

6.4 - Ceticismo Profissional

O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a:

• evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas;• informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagações a serem usadas como evidências de auditoria;• condições que possam indicar possível fraude;• circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas NBC TAs.

A manutenção do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria é necessária, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:

• ignorar circunstâncias não usuais;• generalização excessiva ao tirar conclusões das observações de auditoria;

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• uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes.

6.5 - Julgamento Profissional

O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria de demonstrações contábeis. O julgamento profissional é necessário, em particular, nas decisões sobre:

• materialidade e risco de auditoria;• a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigências das normas de auditoria e a coleta de evidências de auditoria;• avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;• avaliação das opiniões da administração na aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade;• extração de conclusões baseadas nas evidências de auditoria obtidas, por exemplo, pela avaliação da razoabilidade das estimativas feitas pela administração na elaboração das demonstrações contábeis.

6.6 - Evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria

Para obter segurança razoável, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável e, com isso, possibilitar a ele obter conclusões razoáveis e nelas basear a sua opinião.

6.7 - Condução da auditoria em conformidade com as NBC TAs

• Normas guiam o auditor na condução dos trabalhos.• O auditor deve cumprir com exigências legais e regulatórias,

além das NBC TAs.• Conformidade com as NBC TAs relevantes + procedimentos

adicionais.

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9 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitação do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor avaliar:I. se os sócios e equipe são, ou podem razoavelmente tornar-se, suficientemente competentes para assumir o trabalho.II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em relação ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre interpretações agressivas ou inadequadas de normas contábeis.III. se terá acesso aos especialistas necessários para a realização do trabalho.a) Todas estão corretas.b) Apenas I e II estão corretas.c) Apenas II e III estão erradas.d) Somente a III está correta.e) Todas estão erradas

Comentários:Embora esta questão tenha sido controversa, o item I pode ser

considerado correto a partir dos requisitos básicos para aceitação do trabalho do auditor. Ele deverá avaliar essa competência dos sócios e equipe para assumir o trabalho.

Da mesma forma, deverá avaliar o ambiente de controle da empresa (item II) e se poderá contar com o uso de especialistas, conforme orienta a NBC TA 620 (item III). Portanto, todos os itens estão corretos.Resposta: A

10 - (FCC / TRT 6a Região / 2012) - De acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questionamento e avaliação crítica e detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condições que possam indicar possível distorção, devido a erro ou fraude nas demonstrações financeiras, o auditor está aplicando:(A) julgamento profissional.(b) ceticismo profissional.(C) equidade profissional.(D) diligência profissional.(E) neutralidade profissional.

Comentários:Embora as outras características sejam observadas na postura e no

exercício da profissão do auditor independente, quando se trata de característica questionadora, detalhista e crítica, estamos nos referindo ao ceticismo profissional do auditor.Resposta: B

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11 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Um auditor externo ao proceder aauditoria da empresa Grãos e Cia, constata no ano de 2010, na fase pré-operacional da unidade construída em Palmas, o custo de R$ 18.000.000,00 relativos à terraplanagem do terreno da fábrica. Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de serviços de terraplanagem foi realizado com empresa devidamente constituída juridicamente e em atividade normal. O pagamento do serviço contratado foi efetuado à empresa de terraplanagem e comprovado por pagamento eletrônico constante do extrato bancário. O auditor em procedimento complementar e diante da expressividade dos valores foi até a unidade verificar os serviços. Ao indagar alguns funcionários foi informado que o serviço de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual também doou o terreno a empresa Grãos e Cia. Os funcionários também informaram que nunca esteve na empresa Grãos e Cia qualquer funcionário da empresa de terraplanagem contratada.O procedimento do auditor mostra uma postura de:(A) falta de ética profissional por desconfiar da administração.(B) investigação, atitude não pertinente às atividades do auditor.(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de auditores.(D) representante da Governança no processo de identificação de todas as fraudes.(E) ceticismo profissional adequada às normas de auditoria.

Comentários:De forma resumida, observa-se pelo caput da questão que o auditor

havia aplicado diversos testes para verificação da idoneidade do pagamento à empresa que teria prestado serviços de terraplanagem, mas, mesmo assim, entendeu ser necessária a verificação in loco para comprovação daqueles serviços. Essa postura questionadora, conforme visto na questão anterior, é uma característica do ceticismo profissional exigido pelas normas de auditoria.

Não se trata de falta de ética (letra A). É uma investigação, mas essa atitude é pertinente às atividades do auditor (letra B). Com essa postura o auditor não está avaliando a equipe de auditores, mas sim o objeto auditado (letra C). O auditor independente não é um representante da Governança e nem está preocupado com todas as fraudes, apenas as relevantes (letra D).Resposta: E

12 - (FCC / TRT-203 Região / 2011) - Dentre outros, sãoprincípios fundamentais de ética profissional relevantes para o Auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis:

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(A) formalismo e confiabilidade.(B) integridade e pessoalidade.(C) confidencialidade e motivação.(D) formalismo e objetividade.(E) integridade e objetividade.

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Comentários:Questão bastante literal. Conforme visto na parte teórica, os cinco

princípios fundamentais de ética profissional, constantes na NBC TA 200 são: integridade; objetividade; competência e zelo profissional; confidencialidade e comportamento (conduta) profissional.Resposta: E

13 - (FCC / INFRAERO / 2011) - De Técnicas de Auditoria Independente, é ética profissional a:(A) interação com o auditado.(b) objetividade.(C) parcialidade.(D) integralidade.(E) subjetividade.

acordo com as Normas princípio fundamental de

Comentários:Em relação à Ética, as bancas exploram bastante este tipo de

questão, e tendem a ser literais. As explicações estão na questão anterior. Apenas cuidado com armadilhas como a letra D. O princípio é integridade e não integralidade.Resposta: B

14 - (FCC / TRF - 1a Região / 2011) - Considere as assertivas a seguir:I. A auditoria é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o auditor não recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação.II. Desde que o auditor assine declaração de independência, não é mais necessário que decline de trabalhos nos quais existam, na administração da empresa auditada, parentes em nível de segundo grau.III. Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis não sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria.Está correto o que se afirma SOMENTE em:(A) II e III.(B) I e II.(C) I.

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(D) II.(E) III.

Comentários:Para o item I ficar correto, basta inserir a palavra não após "A

auditoria". Sabemos que a Auditoria não é uma investigação de suposto delito, e por isso mesmo o auditor não tem poder de busca.

Embora a nova legislação (NBC PA 290) não fale mais em grau de parentesco para questões de independência, as provas ainda continuam cobrando esse conhecimento. A NBC P 1 (revogada) determinava que estava impedido de aceitar o trabalho o auditor que tivesse vínculo conjugal ou de parentesco consanguíneo em linha reta, sem limites de grau, em linha colateral até o 3° grau e por afinidade até o 2° grau, com administradores, acionistas, sócios ou com empregados que tenham ingerência na sua administração ou nos negócios ou sejam responsáveis por sua contabilidade. Portanto, o item II está incorreto.

Atualmente, o auditor tem que verificar a posição do familiar imediato ou próximo na empresa auditada (se é conselheiro, diretor, etc.), assim como relacionamento próximo com essas pessoas, independentemente de parentesco e também o papel do próprio auditor naquela firma de auditoria (sócio encarregado do trabalho, etc.).

O item III está correto, como veremos em aula referente a Riscos de Auditoria.Resposta: E

- É prática ética do auditor:(A) guardar sigilo das informações que obteve para realização da auditoria das demonstrações contábeis, dando divulgações dessas informações somente nas situações em que a lei ou as normas de auditoria permitam.(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau é diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatório de auditoria a existência dessa parte relacionada.(C) realizar auditoria de demonsmações contábeis de companhia aberta, desde que tenha no mínimo o registro no CRC, como contador.(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a não repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais não foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o número de contas a serem auditadas.(E) aviltar honorários com a justificativa de manutenção do cliente, do quadro de funcionários da firma e da sua estrutura administrativa.

Comentários:Mais uma questão que ainda cobrou a questão de grau de

parentesco, quando relacionado à independência do auditor. Conforme visto em exercício anterior, a letra B está incorreta.

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15 - (FCC / TRF - 1a Região / 2011)

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Para realizar auditoria independente em companhia aberta, além de registro no CRC, o contador tem que ser registrado também na CVM. Portanto, a alternativa C está errada.

A letra D não faz sentido, uma vez que não é porque não se encontrou distorções relevantes em uma conta no exercício anterior que o auditor não poderá encontrar no atual.

Por fim, o auditor tem que estabelecer seus honorários de acordo com a complexidade da empresa auditada, número de horas que precisará para terminar o trabalho, etc. Não poderá diminuir seus honorários apenas porque deseja manter seu cliente. Dessa forma, a letra E está incorreta.Resposta: A

16 - (FCC / TRT-4a Região / 2011) - Não corresponde a umprincípio fundamental da conduta ética do auditor a:a) integridade dos trabalhos executados.b) competência técnica nas análises e avaliações.c) postura mental independente.d) subjetividade na aplicação dos procedimentos.e) confidencialidade das informações.

Comentários:Conforme verificado na parte teórica, o auditor deve ter

objetividade na aplicação dos procedimentos de auditoria e não subjetividade. Portanto, a letra D é o gabarito da questão. Confidencialidade (letra E), independência de pensamento (letra C), competência profissional (letra B) e integridade (letra A) são princípios exigidos do auditor.Resposta: D

17 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A independência do auditor externo da empresa Aquisição S.A. é comprometida pelas situações:I. A empresa Aquisição S.A. comprou a empresa Ágile S.A.. A firma de auditoria da adquirente é a mesma que realizou os trabalhos de due dilligence da empresa Aquisição S.A. e de consultoria tributária no ano da aquisição para a empresa Ágile.II. O diretor financeiro da empresa Ágile S.A é primo em segundo grau do diretor presidente da empresa Aquisição S.A.III. A firma de auditoria indica escritórios de advocacia para a empresa Aquisição S.A. em suas contingências tributárias.Afeta a independência do auditor externo o que consta em:(A) III, apenas.(B) II, apenas.(C) I, II e III.(D) I, apenas.(E) II e III, apenas.

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Comentários:Em relação ao item I, conforme determina a NBC PA 290, serviços

complementares, fiscais (consultoria tributária) ou judiciais (due diligence), não necessariamente causariam perda de independência. Depende da forma como esses serviços afetariam as demonstrações contábeis e sua materialidade, dentre outros fatores. De qualquer forma, a questão não deu essas informações e considerou que, em regra, há perda de independência no cenário demonstrado.

No item II não há a figura do auditor. Repare que estamos falando das duas empresas (adquirente e adquirida). Portanto, entendemos que não há que se falar em perda de independência.

Por fim, o item III nao afeta, necessariamente, a Independência. Resumindo, questão confusa, mas que a FCC manteve o gabarito. Resposta: D

- NÃO representa um requisito necessário para que o auditor possa conduzir adequadamente os trabalhos de asseguração das demonstrações contábeis:(A) ceticismo profissional.(b) acesso irrestrito a todas as informações necessárias para fundamentar seu parecer.(C) julgamento profissional.(D) corresponsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis da entidade auditada.(E) obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente.

Comentários:Não há corresponsabilidade do auditor em relação às

demonstrações contábeis. Essas são de responsabilidade daadministração da entidade auditada. O auditor, em seu trabalho de asseguração (auditoria ou revisão), é contratado para emitir uma opinião acerca dessas demonstrações (ou parte delas, no caso de asseguração limitada).

As alternativas A e C já foram amplamente explicadas até o momento. Já a letra B está correta, pois é uma prerrogativa do auditor ter acesso a todas as informações necessárias para conseguir dar uma opinião acerca das demonstrações contábeis. Por fim, ele tem que se embasar em obtenção de evidência apropriada e suficiente para emitir essa opinião (letra E).Resposta: D

19 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opção que indica uma exceção aos princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor na condução de trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis.

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18 - (FCC / MPE PE / 2012)

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a) Independência técnica.b) Confidencialidade.c) Competência e zelo profissional.d) Comportamento e conduta profissional.e) Objetividade.

Comentários:O Código de Ética Profissional do Contador (Resolução n°

803/1996), a NBC TA 200, assim como a NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para firmas de auditoria, estabelecem como princípios fundamentais de ética profissional: integridade; objetividade; competência profissional e devido zelo; confidencialidade e comportamento profissional. Dessa forma, para responder esta questão, bastava ficar atento para a letra "a", que não corresponde a um desses princípios fundamentais da ética profissional. A ESAF tentou confundir o candidato, trocando "integridade" por "independência técnica".Resposta: A

20 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa Negócios S.A. estabeleceu três procedimentos obrigatórios para emissão do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o próximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administração e o terceiro, que o parecer seria assinado por sócio do escritório de contabilidade, cuja única formação é administração de empresas. Pode-se afirmar, com relação aos procedimentos, respectivamente, que:a) é ético, não é procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.b) não é ético, não é procedimento de auditoria e não atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.c) é ético, não deve ser considerado para emissão do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.d) é ético, considera-se apenas enji alguns casos para emissão do parecer e não atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.e) não é ético, é procedimento de auditoria e não atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.

Comentários:O primeiro procedimento (... que a empresa renovasse o contrato

de auditoria para o próximo ano) não é ético, uma vez que o Código de Ética proíbe que o auditor relacione a emissão de sua opinião ao tipo de cliente ou vantagem que venha a ser obtida deste.

O segundo procedimento (... que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administração) é uma obrigação do auditor, conforme determina a NBC TA 580, que estabelece que as representações formais

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são informações necessárias que o auditor exige relativamente à auditoria das demonstrações contábeis da entidade. Nesse ponto, deve-se ressaltar que a nova norma chama de "Representações Formais" o que a revogada NBC T 11 denominava de "Carta de Responsabilidade da Administração". Ressalta-se que há outras representações formais além dessa Carta de Responsabilidade.

Por fim, o terceiro procedimento (... o parecer seria assinado por sócio do escritório de contabilidade, cuja única formação é administração de empresas) vai de encontro à legislação que estabelece que apenas Contadores podem assinar um Relatório acerca das demonstrações contábeis de uma empresa.Resposta: E

21 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opção que indica uma ação capaz de eliminar a perda de independência da entidade de auditoria por interesse financeiro direto.a) Fazer constar nos relatórios produzidos o tipo de interesse financeiro, a extensão desse interesse.b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa física tornar-se membro da equipe de auditoria.d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente até a conclusão dos trabalhos.e) Comunicar às entidades de supervisão e controle a existência desse interesse e aguardar pronunciamento.

Comentários:Segundo a NBC PA 02, vigente à época e que tratava da

independência do auditor, interesses financeiros são a propriedade de títulos ou qualquer outro tipo de investimento adquirido ou mantido pela entidade de auditoria, seus sócios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da família destas pessoas, relativamente à entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econômico. A mesma norma estaío elece que as únicas ações disponíveis para eliminar a perda de independência são:

• Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa física tornar-se membro da equipe de auditoria;

• Alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou

• Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da entidade auditada.

Dessa forma, a única alternativa que se enquadra nos itens previstos pela norma é a letra "c".

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A nova norma que trata do assunto - NBC PA 290 - estabelece que "a importância de qualquer ameaça deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas quando necessário para eliminar a ameaça ou reduzi-la a um nível aceitável. Exemplos dessas salvaguardas incluem a retirada do membro da equipe de auditoria que tem o interesse financeiro e a revisão, por outro auditor, do trabalho do membro da equipe de auditoria."Resposta: C

22 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaças que possam comprometer a sua independência, o auditor deve tomar a seguinte providência:a) comunicar a direção da entidade auditada, para que sejam tomadas as providências necessárias à sua eliminação.b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável, documentando-as.c) propor aos responsáveis pela entidade de auditoria a supressão das ameaças mediante acordo entre as entidades.d) documentar as ameaças e comunicá-las aos órgãos de supervisão e controle do setor em que atua a entidade auditada.e) eliminar as ameaças mediante comunicação aos responsáveis pela governança da entidade auditada e fazer constar tais providências no seu parecer.

Comentários:Segundo a NBC PA 02, vigente à época, a independência do auditor

pode ser afetada por ameaças de interesse próprio, autorrevisão, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidação. A mesma norma determina que "quando são identificadas ameaças, exceto aquelas, claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar a ameaça ou reduzi-la a um nível aceitável. Essa decisão deve ser documentada". Dessa forma, a letra "b" é a resposta correta.

As outras opções estão erradas porque o auditor não deve comunicar à entidade auditada nem a órgãos de supervisão e controle do setor em que esta atua acerca de uma ameaça de independência, já que quem deve aplicar as salvaguardas adequadas é o próprio auditor. Além disso, não há que se falar em acordo entre as entidades de auditoria e auditada para supressão das ameaças.

O mesmo entendimento vale para as novas normas de auditoria. Resposta: B

23 - (ESAF / CGU-Correição / 2006) - Em uma Auditoria Independente, a perda de independência pode-se dar pela ocorrência dos seguintes fatos, exceto:

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a) operações de créditos e garantias com a entidade auditada.b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.d) atuação como administrador ou diretor de entidade auditada.e) recebimento dos honorários devidos pelos serviços de auditoria prestados à entidade auditada.

Comentários:Apesar de a questão ter sido elaborada antes da edição da NBC PA

290, que trata de independência, vamos resolvê-la a partir do que determina essa norma, para trazermos conhecimento atualizado sobre o assunto.

Segundo a norma, as ameaças à independência se enquadram em uma ou mais categorias a seguir:

a) ameaça de interesse próprio é a ameaça de que interesse financeiro ou outro interesse influenciará de forma não apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor;b) ameaça de autorrevisão é a ameaça de que o auditor não avaliará apropriadamente os resultados de julgamento dado ou serviço prestado anteriormente por ele, ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiará para formar um julgamento como parte da prestação do serviço atual;c) ameaça de defesa de interesse do cliente é a ameaça de que o auditor promoverá ou defenderá a posição de seu cliente a ponto em que a sua objetividade fique comprometida;d) ameaça de familiaridade é a ameaça de que, devido ao relacionamento longo ou próximo com o cliente, o auditor tornar- se-á solidário aos interesses dele ou aceitará seu trabalho sem muito questionamento;e) ameaça de intimidação é a ameaça de que o auditor será dissuadido de agir objetivamente em decorrência de pressões reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influência indevida sobre o auditor.

Das situações verificadas na questão, podemos enquadrar as letras "a" e "b" como ameaças de interesse próprio, a alternativa "c" como ameaça de familiaridade e a letra "d" como ameaça de autorrevisão.

Entretanto, mesmo que não soubéssemos nada do que foi falado até agora, a alternativa "e" nunca poderia ser considerada como uma situação em que há perda de independência, uma vez que, se a empresa de auditoria prestou os serviços pelos quais foi contratada, obviamente deverá receber os honorários acordados.Resposta: E

24 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - É fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa:a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negócio da empresa.

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c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade.d) a necessidade de uso de especialistas para avaliação de áreas específicas.e) a existência de fraude ou erro nas demonstrações auditadas.

Comentários:Questão bastante simples, cuja leitura atenta nos indica claramente

a alternativa correta - letra "a". Conforme determina a NBC PA 290, que trata de independência do auditor, essa situação acarretaria em um interesse financeiro direto do auditor na entidade auditada, o que faz com que ele deva recusar o trabalho.

As alternativas "b", "c" e "d" descrevem situações favoráveis ao trabalho do auditor, e não importariam em recusa ao serviço.

A existência de erros ou fraudes nas demonstrações contábeis, letra "e", não seria motivo para a recusa pelo auditor, pois a detecção dessas distorções faz parte de seu trabalho.Resposta: A

25 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Não é fator que impeça o auditor independente de aceitar trabalhos de auditoria em entidades:a) vínculo conjugal com administradores da entidade.b) ter sido empregado da entidade há mais de dois anos.c) ser acionista da empresa auditada.d) ter interesse financeiro direto na entidade.e) fixar honorários condicionais à natureza do trabalho.

Comentários:Em questão anterior vimos as 5 situações que podem ocasionar

ameaça à independência do auditor.A letra "a" apresenta uma situação de ameaça de familiaridade.

Deve-se ressaltar que a nova norma não fala mais em grau de parentesco. Ela traz a denominação familiar imediato, que seria o cônjuge ou dependente.

Nas letras "c" e "d" temos duas situações que se encaixam em ameaças por interesse próprio.

Por fim, a letra "e" também é um fator impeditivo, pois, os honorários não devem ser condicionais à natureza do trabalho. Segundo a NBC P 1, o auditor deve estabelecer e documentar seus honorários mediante avaliação dos serviços, considerando os seguintes fatores:

a) A relevância, o vulto, a complexidade, e o custo dos serviços a executar.b) O número de horas estimadas para a realização dos serviços.

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c) A peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente.d) A qualificação técnica dos profissionais que irão participar da execução dos serviços.e) O lugar em que os serviços serão prestados, fixando, se for o caso, como serão cobrados os custos de viagens e estadas.

Resposta: B

26 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na ética profissional do auditor independente, a integridade é a qualidade na qual a confiança do usuário de seus serviços se norteia. Para isso, o auditor não pode:a) questionar os fatos contabilizados.b) renunciar aos trabalhos.c) ser imparcial em sua opinião.d) subordinar-se a julgamento.e) cometer erros não intencionais.

Comentários:Pessoal. São por questões desse tipo que costumamos dizer que

auditoria é intuitivo. Vejamos.A alternativa "a" está incorreta, pois é obrigação do auditor

questionar os fatos apresentados pela empresa, incluindo os contabilizados. Se não fosse assim, não seria necessário aplicar nenhum teste de auditoria, concordam?

A letra "b" afirma que toda renúncia a trabalho de auditoria se traduz em falta de integridade. Entretanto, caso o auditor verifique que sua independência possa ser prejudicada, deve renunciar aos trabalhos, nada havendo falta de integridade (muito pelo contrário!) nessa conduta.

A alternativa "c" está incorreta, pois o auditor deve ser imparcial em suas atividades.

A alternativa "d" está correta, sendo o gabarito da questão, justamente pela independência e imparcialidade que é exigida do auditor.

Por fim a letra "e" está incorreta, pois os erros não intencionais não são produto de falta de integridade, e sim, de descuido, falta de zelo, conhecimento, dentre outros.Resposta: D

27 - (ESAF / RFB / 2003) - A ética profissional é condição para o exercício de qualquer profissão. Na execução do trabalho de auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princípios éticos profissionais:a) integridade, eficiência, confidencialidade e dependência.b) independência, integridade, eficiência e confidencialidade.c) dependência, integridade, imparcialidade e ineficiência.

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d) confidencialidade, integridade, eficiência e negligência.e) eficiência, confidencialidade, integridade e parcialidade.

Comentários:Uma leitura atenta das alternativas eliminaria alguns conceitos que

não são coerentes com a ética do trabalho do auditor, como dependência (letras "a" e "c"), ineficiência ("c"), negligência ("d") e parcialidade ("e").

Assim, a única alternativa que reúne os princípios éticos profissionais do auditor externo estudados acima (independência, integridade, eficiência e confidencialidade) é a de letra "b", que é o gabarito da questão.Resposta: B

28 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria Verificações Ltda. foi convidada, pela empresa Múltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria para suas demonstrações contábeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse período, já havia efetuado a revisão das declarações de imposto de renda da empresa e consultoria, elaborando a avaliação dos ativos de uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa Múltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situação,A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos já executados e os a serem desempenhados.B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos já executados e os honorários cobrados.C) omitir os serviços de consultoria prestados, deixando que o cliente analise sua independência ou não para realização do trabalho.D) exigir os trabalhos como complemento das atividades já desempenhadas na empresa.E) aceitar o convite, com limitação de escopo, restringindo os trabalhos somente aos processos dos quais não tenha participado como consultor.

Comentários:De acordo com a NBC P1 - IT 02, a prestação de outros serviços

não podem criar ameaças à independência da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria.

No caso em tela, o serviço prestado pela firma de auditoria é de avaliação de ativos, o que é considerado passível dessa perda.

Assim, o auditor deve recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos de auditoria a serem realizados com o de avaliação de ativos, já concluído.Resposta: A

29 - (FUNRIO / Pref. Niterói - Auditor / 2008) - A capacidade quea auditoria deve possuir para julgar e atuar com integridade e

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objetividade, permitindo a elaboração de relatórios ou pareceres imparciais em relação à entidade auditada é:A) Independência.B) Uniformidade.C) Singularidade.D) Confidencialidade.E) Subordinação.

Comentários:Conforme visto na parte teórica, o caput se refere à independência

que todo auditor deve ter para formar sua opinião sobre o assunto auditado. Devemos lembrar que, para o auditor, não basta ter o pensamento independente. Ele deve também aparentar essa independência.Resposta: A

30 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indício de irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi devidamente informado ao seu superior hierárquico para a adoção das providências cabíveis. Essa medida foi tomada pelo auditor em atendimento:(A) ao sigilo profissional.(b) ao zelo profissional.(C) à competência técnica.(D) à independência profissional.(E) à ética profissional.

Comentários:Em uma situação como essa o auditor demonstrou zelo profissional.

Embora o fato não estivesse no escopo da auditoria que ele estava realizando, não "deixou passar" o indício que por ventura detectou, informando ao seu chefe para que este tomasse as providências necessárias (por exemplo, planejasse outra auditoria para verificação do fato informado). O zelo profissiong l é um princípio fundamental ético que deve ser seguido pelo auditor.

As outras alternativas também são requisitos que devem ser cumpridos pelo auditor, mas não se referem ao fato enunciado na questão.Resposta: B

31 - (FUNRIO / SUFRAMA - Auditor / 2008) - As informações obtidas pelo auditor, muitas vezes estratégicas e importantes, somente podem ser usadas na execução dos serviços para os quais foi contratado, não devendo ele, em hipótese alguma, divulgar fatos que conheça ou utilizá-los em próprio benefício, o que representa o princípio ético-profissional de:

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A) benevolência.B) independência.c) segregação de funções.D) acesso aos ativos.E) confidencialidade.

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Comentários:A questão é simples, e trata do princípio da confidencialidade, que é

dever do auditor.Entretanto, se quisermos ir um pouco além da questão, entendemos

que o caput está errado, pois a confidencialidade é a regra, mas há exceções, conforme vimos na parte teórica (fique atento à corujinha). Resposta: E

32 - (FUNRIO / SUFRAMA - Auditor / 2008) - Para que a função da auditoria mereça toda a credibilidade possível, não existindo qualquer sombra de dúvida quanto à honestidade e aos padrões morais do auditor, devem ser respeitados os princípios ético- profissionais de:A) Independência, Integridade e Eficiência.B) Confidencialidade, Integridade e Parcialidade.C) Independência, Parcialidade e Eficiência.D) Independência, Integridade e Ineficiência.e) Ineficiência, Parcialidade e Confidencialidade.

Comentários:Mais uma questão literal da FUNRIO. Conforme visto,

Independência, Integridade e Eficiência são princípios que devem ser respeitados pelo auditor.

Ele não deve ser parcial (letras B, C e E) e nem Ineficiente (letras De E).Resposta: A

33 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A pessoa do auditor deve ser ade alguém com profundo equilíbrio e probidade, uma vez que sua opinião influenciará outras pessoas, principalmente em relação a interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas, proprietário se outros interessados possam ter. Nesse contexto, afigura do auditor seguirá alguns princípios básicos da profissão, entre eles:(A) integridade, objetividade, ceticismo, conformismo, tempestividade e comportamento profissional.(B) objetividade, ceticismo, profissionalismo, coerência e educação.(C) cumplicidade, coerência, confidencialidade, uniformidade de conclusões e conduta.

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(D) integridade, objetividade, competência e zelo profissional, confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional.(E) comportamento pessoal, regularidade, tempestividade, julgamento e uniformidade de conclusões.

Comentários:Mudando um pouco de banca, mas novamente uma questão literal

sobre o assunto. Conforme visto na parte teórica, integridade, objetividade, competência e zelo profissional, confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional são os princípios fundamentais explícitos na NBC TA 200 que devem ser seguidos pelo auditor.Resposta: D

7. RESPONSABILIDADE LEGAL

A responsabilidade pelos controles internos, pela elaboração das demonstrações contábeis, bem como pela prevenção e detecção de fraudes e erros é da Administração. Não é do Auditor.____________

A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral (auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo) é indiscutível, e, no desempenho de suas funções, pode ser responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros.

Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma:

Responsabilidade Profissional

No Brasil não existe a profissão do Auditor com tal denominação e regulamentação, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em Ciências Contábeis com registro no CRC, é que se atribui o direito de realizar as tarefas de auditoria.

A profissão de auditor é considerada como técnica ou aplicação conhecimento contábil. Assim, não existe definição clara em nossa legislação de suas responsabilidades legais. Encontramos em nossa legislação civil, penal, comercial e profissional, apenas referências esparsas sobre o assunto.

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Perante a lei ele é responsável pelo seu parecer sobre as demonstrações, sendo aplicadas as sanções disciplinares pelo CFC, enquanto as sanções civis são próprias do Estado, podendo mesmo haver cumulação de sanções.

Assim, podemos concluir que a melhor proteção para o auditor é a execução cuidadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicação das normas profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi elaborado de acordo com as normas contábeis, não poderá ser responsabilizado.

A lei não atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente. Portanto, na execução do trabalho do auditor, a responsabilidade, a ética e o elevado padrão técnico são atributos implícitos. A Infração a qualquer um desses princípios o sujeita a denúncia ao órgão fiscalizador da profissão, o CRC, para aplicação da penalidade cabível (de advertência até suspensão do exercício profissional).

As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) estão previstas nos códigos próprios da legislação brasileira e são de caráter geral. O exercício da função auditoria necessita de uma fiscalização profissional rigorosa, considerada a sua importância para o mercado de capitais.

Pra finalizar este ponto é importante ressaltar que, segundo a Resolução CFC n° 560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria (interna e independente) são privativas de contadores. Dessa forma, cuidado, pois não é permitido aos técnicos em contabilidade o exercício de auditoria.

Responsabilidade Civil

A responsabilidade civil do contador na função de auditor independente existe pelo fato de que esse profissional é um cidadão inserido no Estado de Direito com profissão regulamem tada, sujeito a Direitos e Deveres.

Deve-se atentar que, se referindo à responsabilidade civil, o auditor e qualquer profissional de contabilidade estão condicionados a obrigação de meios e não de resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de acordo com as normas técnicas e éticas contábeis não responderá civilmente pelos atos que praticou, uma vez que inexiste prejuízo a apurar, dada a inexistência da responsabilidade pelos resultados, caso contrário por culpa estrita e literal em que se comprove imprudência e negligência por dolo ou não, fica o profissional responsável por sua obra.

Salientamos que somente por erro inescusável, que é aquele ocorrido por ignorância patente e profunda, é que poderá levar-se o contabilista e

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auditor às barras dos tribunais para responsabilizá-lo por eventuais danos aos clientes ou terceiros.

Responsabilidade com clientes

O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o auditor e seu cliente.

Na realização de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os termos de seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido cuidado ou deixe de guardar sigilo das informações a que teve acesso, pode tomar-se legalmente responsável perante o cliente.

A Responsabilidade Profissional está regulada no Decreto-lei n°. 9.295, que trata da formação dos conselhos de contabilidade, e por extensão pode ser fiscalizada por eles.

O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos técnicos e gerais da mais variada natureza como: Contabilidade, Auditoria, Administração Geral, Finanças, Direito, Economia, Matemática, Psicologia, Engenharia, Estatística, Tecnologia da Informação, Relações Humanas, dente outros.

Esta soma de capacidades é realmente exigida e transforma, portanto, a função do auditor em prática altamente especializada, requerendo grandes esforços. Diante disso, a tarefa de auditoria pode ser prestada por:

- Profissional Liberal, individualmente;- Sociedade de Profissionais Liberais;- Associações de Classes de Contadores;- Dois ou mais profissionais liberais consorciados.

A modalidade mais difundida e mequente é a prestação de serviços de auditoria por sociedades de profissionais constituídas para tal fim.

A prática de Auditoria Contábil, seja ela interna (exceto para áreas operacionais onde não estejam em análise as contas contábeis), seja externa, é de exercício exclusivo do Contador e está assim regulamentada:

Dispositivo Legal RegistroResolução CFC n°. 821/97 Registro CRC - Auditores ExternosResolução CFC n°. 781/95 Registro CRC - Auditores InternosInstrução CVM n°. 308/99 Registro CVM - Auditores Externos que

atuem no âmbito do mercado de valoresProf. Rodrigo Fontenelle

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mobiliários

O sócio encarregado do trabalho (auditor) é o sócio ou outra pessoa na firma, responsável pelo trabalho e sua execução e pelo relatório de auditoria ou outros relatórios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessário, tem a autoridade apropriada de um órgão profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade exclusiva pela condução e resultado dos trabalhos.

EXERCÍCIOS COMENTADOS

34 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execução dos trabalhos de auditoria externa, normalmente são utilizadas equipes técnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a responsabilidade técnica do trabalho é:A) de toda a equipe técnica, desde que supervisionada pelo auditor.B) dos gerentes do projeto e do sócio-auditor, por possuírem formação pertinente.C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.D) do auditor, que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos executados.E) de todos os sócios da firma de auditoria, por responderem solidariamente e ilimitadamente.

Comentários:De acordo com a NBC TA 220, sócio encarregado do trabalho

(auditor) é o sócio ou outra pessoa na firma, responsável pelo trabalho, sua execução e pelo relatório de auditoria ou outros relatórios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessário, tem a autoridade apropriada de um órgão profissional, legal ou regulador.

Assume a responsabilidade exclusiva pela condução e resultado dos trabalhos.Resposta: D

35 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primária na prevenção e identificação de fraudes e erros é do auditor contratado pela entidade, que deve comunicá-los imediatamente à administração.

Comentários:

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Ao afirmar que o auditor contratado pela entidade - o auditor externo - é o primeiro responsável pela identificação de fraudes e erros, a questão está desconsiderando o importante trabalho nesse sentido que deve ser desenvolvido pela Auditoria Interna, que, por estar em contato contínuo com os gestores, tem maior possibilidade de identificar essas irregularidades.Resposta: E

36 - (CESPE/TRT-10/2004) - A responsabilidade sobre oscontroles internos é partilhada entre a administração da entidade e o auditor.

Comentários:A responsabilidade pela implementação e manutenção de controles

internos eficientes na entidade é da administração, não podendo transferi-la, ainda que parcialmente, para a auditoria. Além disso, a afirmação não deixa claro sobre qual auditor se refere, podendo nos levar à interpretação de que se trata da auditoria externa, o que não seria coerente.

O que normalmente cabe à auditoria - tanto interna quanto externa - é avaliar os controles internos, no primeiro caso, para recomendar à administração ações em prol de seu aprimoramento, e no segundo caso, para concluir sobre a profundidade dos exames que serão aplicados durante a execução dos trabalhos. Quanto melhores os controles internos, menos profundos poderão ser os exames efetuados pelos auditores independentes.Resposta: E

37 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade primária na prevenção e detecção de fraudes e erros é:a) da administração.b) da auditoria interna.c) do conselho de administração.d) da auditoria externa.e) do comitê de auditoria.

Comentários:Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicação dessa

prova, a responsabilidade primária na prevenção e identificação de fraudes e erros é da administração da entidade, através da implementação e manutenção de adequado sistema contábil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstrações contábeis.

Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240 (vigente) estabelece que "a principal responsabilidade pela prevenção e

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detecção da fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e da sua administração".

Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna "deve assessorar a administração da entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho." (Grifos nossos)Resposta: A

8. ROTAÇÃO DA FIRMA E DOS RESPONSÁVEIS TÉCNICOS DA EQUIPE DE AUDITORIA

Rotação dos responsáveis

Segundo a NBC PA 290, de forma geral, objetivando impedir o risco de perda da objetividade (imparcialidade) e do ceticismo do auditor, é necessária a aplicação das seguintes ações, no caso de entidade de interesse do público1:

(a) Rotação do sócio encarregado do trabalho e do revisor de controle de qualidade a intervalos menores ou iguais a cinco anos consecutivos; e

(b) Intervalo mínimo de dois anos para o retorno desses responsáveis técnicos à equipe de auditoria.

Entretanto, pode ser necessário certo grau de flexibilidade em relação ao momento de rotação, como por exemplos:

• Situações em que a continuidade de um dos responsáveis técnicos é especialmente importante para a entidade auditada.

• Situações em que as entidades de auditoria são de pequeno porte pequeno e/ou no caso de auditores pessoas físicas. Nesse caso, haverá a ch amada "revisão por pares".

Rotação da Firma de Auditoria

De acordo com o Art. 31 da Instrução CVM n° 308/99, que dispõe sobre o registro e o exercício da atividade de auditoria independente no âmbito do

1 Para fins da NBC PA 290, entidades de interesse do público são:

(a) todas as companhias de capital aberto.(b) qualquer entidade que (a) seja definida por regulamento ou legislação como entidade de interesse do público, ou (b) para a qual o regulamento ou a legislação requer auditoria e que seja conduzida de acordo com os mesmos requerimentos de independência que se aplicam à auditoria de companhias abertas, sendo no caso de Brasil as entidades de grande porte como definidas na Lei n° 11.638/07.

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mercado de valores mobiliários, o Auditor Independente - Pessoa Física ou Jurídica -, não podem prestar serviços para um mesmo cliente por prazo superior a cinco anos consecutivos, contados a partir da data da Instrução, exigindo-se um intervalo mínimo de três anos para a sua recontratação.

Mas ATENÇAO! Segundo a Instrução CVM n° 509/2011, a nova redação desse artigo passou a ser:

"O prazo estabelecido no art. 31 desta Instrução é de até 10 (dez) anos consecutivos caso:

I - a companhia auditada possua Comitê de Auditoria Estatutário - CAE em funcionamento permanente; e

II - o auditor seja pessoa jurídica.

§ 1° Para a utilização da prerrogativa prevista no caput, o CAE deverá estar instalado no exercício social anterior à contratação do auditor independente.

§ 2° Adotada a prerrogativa prevista no caput, o auditor independente deve proceder à rotação do responsável técnico, diretor, gerente e de qualquer outro integrante da equipe de auditoria com função de gerência, em período não superior a 5 (cinco) anos consecutivos, com intervalo mínimo de 3 (três) anos para seu retorno.” (Grifamos)

Portanto, não se deve confundir a rotação do responsável técnico com a rotação da empresa de auditoria.

Resumindo, em regra (há exceções, conforme NBC PA 290), temos o seguinte:

Rotação do responsável técnico pela Auditoria

• Rotação em intervalos menores ou iguais a 5 anos consecutivos.

• Dois anos para retornar à empresa auditada.Rotação da Firma de Auditoria

• Empresa auditada tem CAE e auditor é PJ, pode ficar até 10 anos consecutivos na mesma empresa auditada.

• De qualquer forma, na situação anterior, os responsáveis técnicos não podem ficar mais que 5 anos, podendo retornar depois de 3 anos.

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EXERCÍCIO COMENTADO

38 - (ESAF / RFB / 2012) - A empresa Betume S.A. é uma empresade interesse público que vem sendo auditada pela empresa Justos Auditores Independentes, pelo mesmo sócio-principal há sete anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria externa:a) ser substituída por outra, não podendo retornar a fazer a auditoria da empresa no prazo de dez anos.b) fazer a substituição desse sócio-principal, podendo o mesmo retornar a fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente após cinco anos.c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos nessa companhia, decorridos no mínimo três anos.d) trocar o sócio-principal e demais sócios-chave do trabalho, podendo retornar a fazer auditoria após decorrido o prazo de dois anos.e) comunicar ao cliente a manutenção do sócio-principal, ficando a cargo do órgão regulador a determinação ou não da substituição.

Comentários:Embora a NBC PA 290, que trata do tema, estabeleça em seu texto

algumas situações em que o rodízio do sócio-principal pudesse ser exigido em prazo diferente, a regra é que essa alternância ocorra em cinco anos. Da mesma forma, em regra, o prazo para o retorno desse sócio e dos sócios-chave para o trabalho é de dois anos.

Nesse contexto, como o caput da questão deixa claro que já se passaram até mais de cinco anos, a única alternativa é a expressa na opção D.Resposta: D

Bom pessoal, por hoje é isso.

Espero que tenham gostado da aula demonstrativa e vejo vocês na aula 01 e no fórum de dúvidas.

Segue, a partir de agora, a relação de questões comentadas durante a aula, a fim de que possam resolver as questões sem os comentários, como um simulado. O gabarito está ao final.

Até a próxima aula e bons estudos!

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HORA DE

praticar!

1 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relação à natureza, campo de atuação e noções básicas de auditoria interna e externa, julgue os itens subsequentes.Com a evolução da atividade empresarial e o crescimento da captação de recursos de terceiros, os investidores precisam conhecer a posição financeira e patrimonial das entidades, o que ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das entidades a respeito da adequação das demonstrações contábeis.

2 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influências que possibilitaram odesenvolvimento da auditoria no Brasil não incluemA) a disseminação de filiais e subsidiárias de empresas estrangeirasB) o financiamento de empresas brasileiras por instituições estrangeiras e internacionaisC) as limitadas circunstâncias de obrigatoriedade da auditoriaD) a expansão do mercado de capitaisE) a complexidade crescente da legislação tributária

3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relação às origens da auditoriae seus tipos, assinale a opção correta.A) O surgimento da auditoria externa está associado à necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros.B) Os sócios-gerentes e acionistas fundadores são os que têm maior necessidade de recorrer aos amditores independentes para aferir a segurança, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.C) A auditoria externa surgiu como decorrência da necessidade de um acompanhamento sistemático e mais aprofundado da situação da empresa.D) A auditoria interna é uma resposta à necessidade de independência do exame das transações da empresa em relação aos seus dirigentes.E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstrações contábeis que a empresa é obrigada a publicar.

4 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupações exigem a opinião de alguém não ligado ao negócio e que confirme, de forma independente, a qualidade e precisão das informações. Essas

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situações ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opção que não corresponde a esse tipo de preocupação:A) avaliação do retorno do investimentoB) cumprimento da legislaçãoC) comportamento da economiaD) consecução dos objetivos e atingimento das metasE) correta aplicação do capital investido

5 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito da elaboração e divulgação das demonstrações financeiras, com base em padrões contábeis internacionais, é correto afirmar:a) a adoção de padrões internacionais de contabilidade na elaboração e divulgação das demonstrações financeiras é obrigatória para as Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de companhias com sede no exterior.b) a adoção de padrões contábeis internacionais por parte das Companhias Abertas é opcional para o exercício findo em 2010 e obrigatório a partir do exercício findo em 2011.c) somente as Companhias Abertas com ações em bolsa deverão, a partir do exercício findo em 2010, apresentar as demonstrações financeiras consolidadas de acordo com os padrões contábeis internacionais.d) é opcional às Companhias Abertas a adoção dos padrões internacionais de contabilidade, desde que cumpram com as normas da legislação societária.e) a partir do exercício findo em 2010, as Companhias Abertas deverão apresentar suas demonstrações financeiras consolidadas adotando o padrão contábil internacional.

6 - (FCC / TRT 6a Região / 2012) - A empresa Jaú S.A. de capital aberto, por problemas administrativos e financeiros, não efetuou a auditoria externa de suas demonstrações financeiras nos anos de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinação da CVM foi solicitada a apresentar as auditorias de todo o período, senão teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa forma de capitação de recursos, contratou auditoria para emitir:(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatório de auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicação das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a aplicação das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de auditoria vigentes para o período até 2009, e relatório de auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicação das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.(D) relatório de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a aplicação das normas de auditoria vigentes até 2009.

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(E) relatório de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de auditoria vigentes para o período até 2009 e parecer de auditoria, para os anos de 2010 e 2011, mediante a aplicação das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.

7 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que estabelecem os preceitos de conduta para o exercício profissional, especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, são estruturadas como:a) NBC TI.b) NBC PI.c) NBC TA.d) NBC PA.e) NBC TP.

8 - (FCC / COPERGÁS / 2011) - De acordo com as disposições constantes da NBC TA Estrutura Conceitual - Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração, é correto afirmar que:(A) os trabalhos de asseguração envolvem três partes distintas: o auditor independente, a parte responsável e os usuários previstos.(B) o trabalho de asseguração limitada de demonstrações contábeis é denominado auditoria.(C) os trabalhos de consultoria representam uma das espécies dos trabalhos de asseguração.(D) o trabalho de asseguração razoável de demonstrações contábeis é denominado revisão.(E) a parte responsável, nos trabalhos de asseguração, é a usuária das informações a serem fornecidas pelo auditor em seu relatório.

9 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitação do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor avaliar:I. se os sócios e equipe são, ou podem razoavelmente tornar-se, suficientemente competentes para assumir o trabalho.II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em relação ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre interpretações agressivas ou inadequadas de normas contábeis.III. se terá acesso aos especialistas necessários para a realização do trabalho.a) Todas estão corretas.b) Apenas I e II estão corretas.c) Apenas II e III estão erradas.d) Somente a III está correta.e) Todas estão erradas

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10 - (FCC / TRT 6a Região / 2012) - De acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questionamento e avaliação crítica e detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condições que possam indicar possível distorção, devido a erro ou fraude nas demonstrações financeiras, o auditor está aplicando:(A) julgamento profissional.(B) ceticismo profissional.(C) equidade profissional.(D) diligência profissional.(E) neutralidade profissional.

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11 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Um auditor externo ao proceder a auditoria da empresa Grãos e Cia, constata no ano de 2010, na fase pré-operacional da unidade construída em Palmas, o custo de R$ 18.000.000,00 relativos à terraplanagem do terreno da fábrica. Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de serviços de terraplanagem foi realizado com empresa devidamente constituída juridicamente e em atividade normal. O pagamento do serviço contratado foi efetuado à empresa de terraplanagem e comprovado por pagamento eletrônico constante do extrato bancário. O auditor em procedimento complementar e diante da expressividade dos valores foi até a unidade verificar os serviços. Ao indagar alguns funcionários foi informado que o serviço de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual também doou o terreno a empresa Grãos e Cia. Os funcionários também informaram que nunca esteve na empresa Grãos e Cia qualquer funcionário da empresa de terraplanagem contratada.O procedimento do auditor mostra uma postura de:(a) falta de ética profissional por desconfiar da administração.(b) investigação, atitude não pertinente às atividades do auditor.(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de auditores.(D) representante da Governança no processo de identificação de todas as fraudes.(E) ceticismo profissional adequada às normas de auditoria.

12 - (FCC / TRT-20a Região / 2011) - Dentre outros, são princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o Auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis:(A) formalismo e confiabilidade.(B) integridade e pessoalidade.(C) confidencialidade e motivação.(D) formalismo e objetividade.

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(E) integridade e objetividade.

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13 - (FCC / INFRAERO / 2011) - De acordo com as Normas Técnicas de Auditoria Independente, é princípio fundamental de ética profissional a:(A) interação com o auditado.(b) objetividade.(C) parcialidade.(D) integralidade.(E) subjetividade.

14 - (FCC / TRF - 1a Região / 2011) - Considere as assertivas a seguir:I. A auditoria é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o auditor não recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação.II. Desde que o auditor assine declaração de independência, não é mais necessário que decline de trabalhos nos quais existam, na administração da empresa auditada, parentes em nível de segundo grau.III. Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis não sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria.Está correto o que se afirma SOMENTE em:(A) II e III.(B) I e II.(C) I.(D) II.(E) III.

- É prática ética do auditor:(A) guardar sigilo das informações que obteve para realização da auditoria das demonstrações cpntábeis, dando divulgações dessas informações somente nas situações em que a lei ou as normas de auditoria permitam.(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau é diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatório de auditoria a existência dessa parte relacionada.(C) realizar auditoria de demonstrações contábeis de companhia aberta, desde que tenha no mínimo o registro no CRC, como contador.(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a não repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais não foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o número de contas a serem auditadas.

15 - (FCC / TRF - 1a Região / 2011)

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(E) aviltar honorários com a justificativa de manutenção do cliente, do quadro de funcionários da firma e da sua estrutura administrativa.

16 - (FCC / TRT-4a Região / 2011) - Não corresponde a umprincípio fundamental da conduta ética do auditor a:a) integridade dos trabalhos executados.b) competência técnica nas análises e avaliações.c) postura mental independente.d) subjetividade na aplicação dos procedimentos.e) confidencialidade das informações.

17 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A independência do auditor externoda empresa Aquisição S.A. é comprometida pelas situações:I. A empresa Aquisição S.A. comprou a empresa Ágile S.A.. A firma de auditoria da adquirente é a mesma que realizou os trabalhos de due dilligence da empresa Aquisição S.A. e de consultoria tributária no ano da aquisição para a empresa Ágile.II. O diretor financeiro da empresa Ágile S.A é primo em segundo grau do diretor presidente da empresa Aquisição S.A.III. A firma de auditoria indica escritórios de advocacia para a empresa Aquisição S.A. em suas contingências tributárias.Afeta a independência do auditor externo o que consta em:(A) III, apenas.(b) II, apenas.(C) I, II e III.(D) I, apenas.(E) II e III, apenas.

18 - (FCC / MPE PE / 2012) - NÃO representa um requisito necessário para que o auditor possa conduzir adequadamente os trabalhos de asseguração das demonstrações contábeis:(A) ceticismo profissional.(b) acesso irrestrito a todas as informações necessárias para fundamentar seu parecer.(C) julgamento profissional.(D) corresponsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis da entidade auditada.(E) obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente.

19 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opção que indica uma exceção aos princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor na condução de trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis.a) Independência técnica.b) Confidencialidade.c) Competência e zelo profissional.

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d) Comportamento e conduta profissional.e) Objetividade.

20 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa Negócios S.A. estabeleceu três procedimentos obrigatórios para emissão do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o próximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administração e o terceiro, que o parecer seria assinado por sócio do escritório de contabilidade, cuja única formação é administração de empresas. Pode-se afirmar, com relação aos procedimentos, respectivamente, que:a) é ético, não é procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.b) não é ético, não é procedimento de auditoria e não atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.c) é ético, não deve ser considerado para emissão do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.d) é ético, considera-se apenas em alguns casos para emissão do parecer e não atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.e) não é ético, é procedimento de auditoria e não atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.

21 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opção que indica uma ação capaz de eliminar a perda de independência da entidade de auditoria por interesse financeiro direto.a) Fazer constar nos relatórios produzidos o tipo de interesse financeiro, a extensão desse interesse.b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa física tornar-se membro da equipe de auditoria.d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente até a conclusão dos trabalhos.e) Comunicar às entidades de sup ervisão e controle a existência desse interesse e aguardar pronunciamento.

22 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaças que possam comprometer a sua independência, o auditor deve tomar a seguinte providência:a) comunicar a direção da entidade auditada, para que sejam tomadas as providências necessárias à sua eliminação.b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável, documentando-as.c) propor aos responsáveis pela entidade de auditoria a supressão das ameaças mediante acordo entre as entidades.

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d) documentar as ameaças e comunicá-las aos órgãos de supervisão e controle do setor em que atua a entidade auditada.e) eliminar as ameaças mediante comunicação aos responsáveis pela governança da entidade auditada e fazer constar tais providências no seu parecer.

23 - (ESAF / CGU-Correição / 2006) - Em uma Auditoria Independente, a perda de independência pode-se dar pela ocorrência dos seguintes fatos, exceto:a) operações de créditos e garantias com a entidade auditada.b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.d) atuação como administrador ou diretor de entidade auditada.e) recebimento dos honorários devidos pelos serviços de auditoria prestados à entidade auditada.

24 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - É fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa:a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negócio da empresa.c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade.d) a necessidade de uso de especialistas para avaliação de áreas específicas.e) a existência de fraude ou erro nas demonstrações auditadas.

25 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Não é fator que impeça o auditor independente de aceitar trabalhos de auditoria em entidades:a) vínculo conjugal com administradores da entidade.b) ter sido empregado da entidade há mais de dois anos.c) ser acionista da empresa auditada.d) ter interesse financeiro direto na entidade.e) fixar honorários condicionais à natureza do trabalho.

26 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na ética profissional do auditor independente, a integridade é a qualidade na qual a confiança do usuário de seus serviços se norteia. Para isso, o auditor não pode:a) questionar os fatos contabilizados.b) renunciar aos trabalhos.c) ser imparcial em sua opinião.d) subordinar-se a julgamento.e) cometer erros não intencionais.

27 - (ESAF / RFB / 2003) - A ética profissional é condição para o exercício de qualquer profissão. Na execução do trabalho de

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auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princípios éticos profissionais:a) integridade, eficiência, confidencialidade e dependência.b) independência, integridade, eficiência e confidencialidade.c) dependência, integridade, imparcialidade e ineficiência.d) confidencialidade, integridade, eficiência e negligência.e) eficiência, confidencialidade, integridade e parcialidade.

28 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria Verificações Ltda. foi convidada, pela empresa Múltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria para suas demonstrações contábeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse período, já havia efetuado a revisão das declarações de imposto de renda da empresa e consultoria, elaborando a avaliação dos ativos de uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa Múltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situação,A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos já executados e os a serem desempenhados.B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos já executados e os honorários cobrados.C) omitir os serviços de consultoria prestados, deixando que o cliente analise sua independência ou não para realização do trabalho.D) exigir os trabalhos como complemento das atividades já desempenhadas na empresa.E) aceitar o convite, com limitação de escopo, restringindo os trabalhos somente aos processos dos quais não tenha participado como consultor.

29 - (FUNRIO / Pref. Niterói - Auditor / 2008) - A capacidade quea auditoria deve possuir para julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a elaboração de relatórios ou pareceres imparciais em relação à entidade auditada é:A) Independência.B) Uniformidade.c ) Singularidade.D) Confidencialidade.E) Subordinação.

30 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indício de irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi devidamente informado ao seu superior hierárquico para a adoção das providências cabíveis. Essa medida foi tomada pelo auditor em atendimento:(A) ao sigilo profissional.(b) ao zelo profissional.(C) à competência técnica.(D) à independência profissional.

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(E) à ética profissional.

31 - (FUNRIO / SUFRAMA - Auditor / 2008) - As informações obtidas pelo auditor, muitas vezes estratégicas e importantes, somente podem ser usadas na execução dos serviços para os quais foi contratado, não devendo ele, em hipótese alguma, divulgar fatos que conheça ou utilizá-los em próprio benefício, o que representa o princípio ético-profissional de:A) benevolência.B) independência.c ) segregação de funções.D) acesso aos ativos.E) confidencialidade.

32 - (FUNRIO / SUFRAMA - Auditor / 2008) - Para que a função da auditoria mereça toda a credibilidade possível, não existindo qualquer sombra de dúvida quanto à honestidade e aos padrões morais do auditor, devem ser respeitados os princípios ético- profissionais de:A) Independência, Integridade e Eficiência.B) Confidencialidade, Integridade e Parcialidade.C) Independência, Parcialidade e Eficiência.D) Independência, Integridade e Ineficiência.e) Ineficiência, Parcialidade e Confidencialidade.

33 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A pessoa do auditor deve ser ade alguém com profundo equilíbrio e probidade, uma vez que sua opinião influenciará outras pessoas, principalmente em relação a interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas, proprietário se outros interessados possam ter. Nesse contexto, afigura do auditor seguirá alguns princípios básicos da profissão, entre eles:(A) integridade, objetividade, ceticismo, conformismo, tempestividade e comportamento profissional.(B) objetividade, ceticismo, profissionalismo, coerência e educação.(C) cumplicidade, coerência, confidencialidade, uniformidade de conclusões e conduta.(D) integridade, objetividade, competência e zelo profissional, confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional.(E) comportamento pessoal, regularidade, tempestividade, julgamento e uniformidade de conclusões.

34 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execução dos trabalhos de auditoria externa, normalmente são utilizadas equipes técnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a responsabilidade técnica do trabalho é:

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A) de toda a equipe técnica, desde que supervisionada pelo auditor.B) dos gerentes do projeto e do sócio-auditor, por possuírem formação pertinente.C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.D) do auditor, que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos executados.E) de todos os sócios da firma de auditoria, por responderem solidariamente e ilimitadamente.

35 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primária na prevenção e identificação de fraudes e erros é do auditor contratado pela entidade, que deve comunicá-los imediatamente à administração.

36 - (CESPE/TRT-10/2004) - A responsabilidade sobre oscontroles internos é partilhada entre a administração da entidade e o auditor.

37 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade primária na prevenção e detecção de fraudes e erros é:a) da administração.b) da auditoria interna.c) do conselho de administração.d) da auditoria externa.e) do comitê de auditoria.

38 - (ESAF / RFB / 2012) - A empresa Betume S.A. é uma empresade interesse público que vem sendo auditada pela empresa Justos Auditores Independentes, pelo mesmo sócio-principal há sete anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria externa:a) ser substituída por outra, não podendo retornar a fazer a auditoria da empresa no prazo de dez anos.b) fazer a substituição desse sóciol principal, podendo o mesmo retornar a fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente após cinco anos.c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos nessa companhia, decorridos no mínimo três anos.d) trocar o sócio-principal e demais sócios-chave do trabalho, podendo retornar a fazer auditoria após decorrido o prazo de dois anos.e) comunicar ao cliente a manutenção do sócio-principal, ficando a cargo do órgão regulador a determinação ou não da substituição.

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GABARITO

1 2 3 4 5 6E C A C E C7 8 9 10 11 12D A A B E E13 14 15 16 17 18B E A D D D19 20 21 22 23 24A E C B E A25 26 27 28 29 30B D B A A B

31 32 33 34 35 36E A D D E E

37 38A D

Referências utilizadas na elaboração das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

________. Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.

BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e governamental: Teoria de forma objetiva e questões comentadas. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade.

CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2012.

FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questões de concursos com gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.

FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2011.

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