Aula 03 Execução Orçamentária e Financeira

Execuo Oramentria e FinanceiraTcnico Federal de Controle Externo - TCU

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli - Aula 03

AULA 03: Lei n 4.320/64: principais tpicos. Controle e pagamento de restos a pagar e de despesas de exerccios anteriores.

SUMRIO PGINA1.Apresentao 12.Princpios Oramentrios 23.Crditos Adicionais 134.Da classificao da receita 185.Da classificao da despesa 206.Do exerccio financeiro e regime 257.Restos a pagar (controle) 268.Despesas de Exerccios Anteriores (controle) 429.Suprimento de fundo 4710.Da contabilidade 5911.Da contabilidade oramentria e financeira 6212.Da contabilidade patrimonial 6413.Dvida pblica: flutuante e fundada 6614.Balanos e avaliao patrimonial 7515.Fontes para abertura de crditos adicionais 7816.Questes comentadas 8117.Lista das questes apresentadas 96

1. APRESENTAOPessoal tudo bem? Na aula de hoje trataremos sobre a legislao

relacionada Contabilidade Pblica.

O Quadro 1 mostra os principais temas e artigos que sero tratados

nesta aula.

Quadro 1: Principal artigos da lei 4320/1964Temas Artigos relacionados

Princpios oramentrios Artigos 2 a 6, 15, 34 e 45.

Crditos adicionais Artigos 40 a 46.

Da classificao da receita Artigo 11.

Da classificao da despesa Artigos 12 e 13.

Do exerccio financeiro Artigos 34 e 35.

Restos a pagar Artigo 36

Despesas de Exerccios Anteriores Artigo 37

Suprimento de Fundo Artigo 68

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Da contabilidade Artigos 83 a 85 e 87 a 89.

Da contabilidade oramentria e financeira Artigos 90, 91 e 93.

Da contabilidade patrimonial Artigos 94 a 100.

Dvida pblica Artigos 92 e 98.

Dos Balanos e da avaliao patrimonial Artigo 101 a 106.

Fontes de abertura de crditos adicionais Artigo 43.

Ressalto que para cada tema, inclui os artigos do Decreto

93872/1986 e legislaes complementares.

2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS

Os princpios oramentrios visam estabelecer regras bsicas, a

fim de conferir racionalidade, eficincia e transparncia aos processos de

elaborao, execuo e controle do oramento pblico. Vlidos para os

Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio de todos os entes federativos -

Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios -, so estabelecidos e

disciplinados tanto por normas constitucionais e

infraconstitucionais quanto pela doutrina.

2.1. Unidade ou Totalidade

De acordo com este princpio, o oramento deve ser uno, ou

seja, cada ente governamental deve elaborar um nico oramento. Este

princpio mencionado no caput do art. 2 da Lei n 4.320, de 1964, e

visa evitar mltiplos oramentos dentro da mesma pessoa poltica.

Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao

da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica

econmica financeira e o programa de trabalho do

Governo, obedecidos os princpios de unidade,

universalidade e anualidade.

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Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas,

em cada exerccio financeiro, devem integrar um nico documento

legal dentro de cada nvel federativo: LOA1.

No h exceo a este princpio oramentrio estabelecido pela lei

4320/1964.

2.2. Universalidade

Segundo este princpio, a LOA de cada ente federado dever

conter todas as receitas e as despesas de todos os Poderes,

rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder

pblico. Este princpio mencionado no caput do art. 2, e nos artigos 3

e 4 da Lei n 4.320/1964, recepcionado e normatizado pelo 5 do art.

165 da CF.

Apresento a vocs os artigos mencionados.

Lei 4320/1964

Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da

receita e despesa de forma a evidenciar a poltica

econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,

obedecidos os princpios de unidade, universalidade e

anualidade.

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as

receitas, inclusive as de operaes de crdito2 autorizadas

em lei.

Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste

artigo as operaes de credito por antecipao da

receita, as emisses de papel-moeda e outras

entradas compensatrias, no ativo e passivo

financeiros.

1 Cada ente da Federao elaborar a sua prpria LOA.2 As operaes de crdito so os recursos provenientes dos ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional com o intuito de captar recursos; os emprstimos compulsrios; e os emprstimos decorrentes de contratos com instituies financeiras nacionais ou internacionais. Esses exemplos tm em comum o fato de terem constando na LOA na fase de elaborao e aprovao.




Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as

despesas prprias dos rgos do Governo e da

administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se

devam realizar, observado o disposto no artigo 2.

CF/1988

5 - A lei oramentria anual compreender:

I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus

fundos, rgos e entidades da administrao direta e

indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo

Poder Pblico;

II - o oramento de investimento das empresas em que a

Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital

social com direito a voto;

III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas

as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao

direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes

institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

Assim, observamos pelo pargrafo nico do art. 3 da lei

4320/1964 que o princpio da universalidade possui excees: as

antecipaes de receitas oramentrias (ARO) e outras entradas

compensatrias.

As AROs so emprstimos no previstos na LOA, mas necessrios

para atender insuficincias momentneas de caixa durante o exerccio.

Apresento como exemplos de entradas compensatrias os

depsitos e caues. Por exemplo, em determinados casos pode-se

exigir como condio para a Habilitao das empresas na Licitao o

depsito de valores por parte dos licitantes. Quando do depsito desse

valor, ocorre o registro de uma receita extra-oramentria: quando

da devoluo desse valor, aps o trmino da licitao, ocorre uma

despesa extraoramentria. Essas operaes de entrada e sada no

constam na lei oramentria.




No confundir princpio da

TOTALIDADE com princpio da

UNIVERSALIDADE. O princpio da

TOTALIDADE est relacionado a um

nico oramento, enquanto que o

princpio da UNIVERSALIDADE est

relacionado a todas as receitas e

todas as despesas constarem no

oramento.

2.3. Oramento bruto

O princpio do oramento bruto, previsto no art. 6 da Lei n

4.320, de 1964, preconiza o registro das receitas e despesas na LOA pelo

valor total e bruto, vedadas quaisquer dedues.


Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de

Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer

dedues.

No h exceo a este princpio. Vamos a uma enquete.

Sabendo-se que a Unio efetua transferncias constitucionais como: o

Fundo de Participao dos Estados e Fundo de Participao dos

Municpios. Sabendo-se que estes recursos provm do Imposto de Renda

(IR) e do Imposto de Produtos Industrializados (IPI), algum poderia

pensar em fazer constar na Lei Oramentria apenas a receita lquida do

IR e do IPI. Estaria isso correto? No, deve constar na LOA a receita

bruta do IR e do IPI, bem como deve constar a despesa referente

ao FPE e do FPM.




Por fim, no confundir o Princpio da Universalidade com o

Princpio do Oramento Bruto. O primeiro possui exceo e o

segundo no. O primeiro se refere ao fato de que todas as receitas

e despesas constem no oramento, enquanto o segundo se refere

ao fato de que as receitas e despesas que venham a constar no

oramento, constem pelos seus totais.

2.4. Anualidade ou periodicidade

Conforme este princpio, o exerccio financeiro o perodo de tempo

ao qual se referem previso das receitas e a fixao das despesas

registradas na LOA. Este princpio mencionado no caput do art. 2 da

Lei n 4.320, de 1964. Segundo o art. 34 dessa lei, o exerccio financeiro

coincidir com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro).


Lei 4320/1964

Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da

receita e despesa de forma a evidenciar a poltica

econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,

obedecidos os princpios de unidade, universalidade e

anualidade.

Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

Existe exceo a este princpio. Em regra o oramento aprovado

para determinado exerccio ser executado dentro daquele ano civil.

Porm, existem situaes que parte do oramento aprovado para

determinado exerccio poder ser ainda executada no oramento

seguinte.

Vejamos o que prescreve a lei 4320/1964 e a CF/1988.




Lei 4320/1964

Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao

exerccio financeiro em que forem abertos, salvo expressa

disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e

extraordinrios.

CF/1988

Art. 167 [...]

2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero

vigncia no exerccio financeiro em que forem

autorizados. salvo se o ato de autorizao for

promulgado nos ltimos quatro meses daquele

exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus

saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio

financeiro subseqente.

Assim, se forem abertos crditos extraordinrios ou especiais a

partir do dia 1 de setembro de determinado exerccio, os mesmos

podero ser reabertos no exerccio seguinte.

Professor, o que so crditos adicionais? Vamos ver na seo

seguinte. O importante aqui voc saber que existe exceo ao

princpio da anualidade.




HORA DE

praticar!1. (BACEN/2013/Infraestrutura) vedada a vinculao de receita de

qualquer espcie a rgo, fundo ou despesa, ressalvados os casos

autorizados na Constituio Federal.

2. (BACEN/2013/Infraestrutura) O princpio do oramento bruto, que

decorrente da evoluo das funes oramentrias relacionadas com a

implantao do oramento-programa, fundamenta-se na obrigatoriedade

de se especificarem os gastos por meio de programas de trabalho que

permitem a identificao dos objetivos e metas a serem atingidos.

COMENTRIOS S QUESTES




1. (BACEN/2013/Infraestrutura) vedada a vinculao de receita de

qualquer espcie a rgo, fundo ou despesa, ressalvados os casos

autorizados na Constituio Federal.

ERRADO, veda de receita de impostos apenas, e mesmo assim,

temos 5 excees.

2. (BACEN/2013/Infraestrutura) O princpio do oramento bruto, que

decorrente da evoluo das funes oramentrias relacionadas com a

implantao do oramento-programa, fundamenta-se na

obrigatoriedade de se especificarem os gastos por meio de

programas de trabalho que permitem a identificao dos objetivos e

metas a serem atingidos.

ERRADO, o princpio do orcamento-bruto est aderente a ideia de

que as receitas e despesas que venham a constar no oramento,

constem pelos seus totais.

2.5. Princpio da discriminaco/especializaco/especificaco

O princpio estabelece que no possvel que a LOA consigne

dotaes globais para atender indistintamente despesas de

pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer

outras. Alm disso, a lei 4320/1964 estabelece que a descrio da

despesa na LOA contemple at o nvel de elementos.


Lei 4320/1964

Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais

destinadas a atender indiferentemente a despesas de

pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou

quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e

seu pargrafo nico.




Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa

far-se- no mnimo por elementos.

1 Entende-se por elementos o desdobramento da

despesa com pessoal, material, servios, obras e outros

meios de que se serve a administrao publica para

consecuo dos seus fins.

Observamos que este princpio possui excees. A primeira est

na prpria lei 4320/1964: os programas especiais de trabalho

classificados como despesas de capital investimentos3. A segunda

exceo consta do Decreto Lei 200/1967: a reserva de contingncia.

Existem outros princpios oramentrios, mas eles no

constam na lei 4320/1964.

2.5. Princpio da unidade de caixa

O art. 56 da lei 4320/1964 d suporte ao princpio:

Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em

estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria.

vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

O decreto 93872/1986 por sua vez estabelece que: 3

3Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras

aplicaes.Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital.


EstratgiaC O N C U R S O S



Art. 1 A realizao da receita e da despesa da Unio far-se-

por via bancria, em estrita observncia ao princpio de

unidade de caixa.

Art. 2 A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se-

na forma disciplinada pelo Ministrio da Fazenda, devendo o seu

produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro

Nacional no Banco do Brasil S.A.

1 Para os fins deste decreto, entende-se por receita da Unio

todo e qualquer ingresso de carter originrio ou derivado,

ordinrio ou extraordinrio e de natureza oramentria ou

extra-orcamentria. seja geral ou vinculado, que tenha sido

decorrente, produzido ou realizado direta ou indiretamente pelos

rgos competentes.

3 A posio lquida dos recursos do Tesouro Nacional no

Banco do Brasil S.A. ser depositada no Banco Central do

Brasil. ordem do Tesouro Nacional.

Art. 3 Os recursos de caixa do Tesouro Nacional compreendem o

produto das receitas da Unio, deduzidas as parcelas ou

cotas-oartes dos recursos tributrios e de contribuies.

destinadas aos Estados, ao Distrito Federal, aos Territrios e aos

Municpios, na forma das disposies constitucionais vigentes.

Pargrafo nico. O Banco do Brasil S.A. far o crdito em

conta dos beneficirios mencionados neste artigo tendo

em vista a apurao e a classificao da receita

arrecadada, bem assim os percentuais de distribuio ou ndices

de rateio definidos pelos rgos federais competentes,

observados os prazos e condies estabelecidos na legislao

especfica

HORA DE




3. (Cespe/2013/Unipampa/Contador) Acerca de princpios oramentrios

e oramento pblico, julgue o item a seguir.

De acordo com o princpio da especializao, a despesa deve ser

discriminada na lei oramentria, no mnimo, por elementos,

ressalvando-se a predio de alguns programas de investimento, a qual

pode ser feita na forma global.

4. (Cespe/2010/MPU/Economista) Todas as receitas devem ser recolhidas

em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada

qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.





3. (Cespe/2013/Unipampa/Contador) Acerca de princpios oramentrios

e oramento pblico, julgue o item a seguir.

De acordo com o princpio da especializao, a despesa deve ser

discriminada na lei oramentria, no mnimo, por elementos,

ressalvando-se a predio de alguns programas de investimento, a qual

pode ser feita na forma global.

CERTO, ele est se referindo aos programas especiais de trabalho.

4. (Cespe/2010/MPU/Economista) Todas as receitas devem ser

recolhidas em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,

vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

CERTO.




3. CRDITOS ADICIONAIS

Os crditos adicionais so instrumentos retificadores do

oramento. O que isso quer dizer? Voc deve saber que o Oramento

possui 4 etapas: i) Elaborao: ii) Discusso, Votao e Aprovao:

iii) Execuo Oramentria e Financeira: iv) Controle e Avaliao.

Sabendo-se que as etapas 1 e 2 ocorrem no ano anterior execuo (3a

etapa) razovel que durante a execuo se disponham de mecanismos

para ajustar ou alterar o oramento inicialmente proposto. Esses

mecanismos so os crditos adicionais.

A lei 4320/1964 conceitua os crditos adicionais como as

autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas

na Lei de Oramento4. O Quadro 2 mostra os tipos de crditos adicionais

com suas respectivas caractersticas.

Quadro 2: Crditos AdicionaisTipo de Crdito

Suplementar Especial Extraordinrio

Finalidade5

Crditos destinados a ao

reforo de dotao oramentria.

Crditos destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica.

Crditos destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.

Forma de abertura

Sero autorizados por lei e abertos por decreto executivo.

Ser aberto por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo

Recursos

Depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa.

No dependem da existncia prvia de recursos.

Vigncia

Tero vigncia adstrita ao exercciofinanceiro em que forem abertos

Podem ser reabertos no Exerccio seguinte se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos 4 meses do Exerccio.

4 Art. 40 da lei 4320/1964.5 Art. 41 da lei 4320/1964.




Observamos que os crditos suplementares so para reforar

uma dotao previamente existente, ou seja, a despesa a ser

reforada j existia na LOA; enquanto que os crditos especiais se

destinam a uma nova dotao, uma dotao que no estava prevista na

LOA. Os crditos extraordinrios se destinam a despesas

imprevisveis e urgentes.

Quanto forma de abertura, os crditos suplementares e

especiais sero autorizados por lei e abertos por decreto. Essa regra

aplicada nos Estados e Municpios. Na Unio consideram-se estes

crditos abertos quando da publicao da respectiva lei ordinria.

Ainda, quanto forma de abertura os crditos extraordinrios

so abertos diretamente por decreto. Essa regra aplicada nos

Estados e Municpios. Na Unio o instrumento para abrir crditos

extraordinrios a Medida Provisria.

Quanto fonte de recursos a mesma ser aprofundada at o final

da aula. Neste primeiro momento quero que voc grave que os crditos

suplementares e especiais somente podem ser abertos se

indicarem as fontes de recursos. Os crditos extraordinrios no

dependem para sua abertura de indicao das fontes de recursos.

Porm, nada impede que quando da abertura dos crditos extraordinrios

o chefe do Poder Executivo indique os recursos.

Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro

em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio,

quanto aos especiais e extraordinrios6.

6 Art. 45 da lei 4320/1964.




HORA DE

praticar!(ANTT/2013/Analista) Previstos na Lei n. 4.320/1964, os crditos

adicionais visam atender a despesas no computadas ou

insuficientemente dotadas na lei oramentria. Com referncia a esse

assunto, julgue os seguintes itens.

5. Os crditos adicionais suplementares tm vigncia limitada ao

exerccio financeiro em que foram abertos.

6. Um crdito especial solicitado no ms de agosto e autorizado no ms

de setembro poder ser incorporado ao oramento financeiro

subsequente, pelo valor do crdito ainda no aplicado.





(ANTT/2013/Analista) Previstos na Lei n. 4.320/1964, os crditos

adicionais visam atender a despesas no computadas ou

insuficientemente dotadas na lei oramentria. Com referncia a esse

assunto, julgue os seguintes itens.

5. Os crditos adicionais suplementares tm vigncia limitada ao exerccio financeiro em que foram abertos.

CERTO, apenas os extraordinrios e especiais podem ser

reabertos.

6. Um crdito especial solicitado no ms de agosto e autorizado no ms

de setembro poder ser incorporado ao oramento financeiro

subsequente, pelo valor do crdito ainda no aplicado.

CERTO, uma das excees ao princpio da anualidade.

Por fim, o ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a

espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for possvel7.

7 Art. 46 da lei 4320/1964




4. DA CLASSIFICAAO DA RECEITA

A receita classifica nas seguintes categorias econmicas: Receitas

Correntes e Receitas de Capital. O Quadro 3 contm as subdivises das

receitas correntes e de capital.

Quadro 3: Classificao da Receita conforme a Lei 4320/1964

ReceitaCorrente

Tributria Impostos, Taxas, Contribuies de MelhoriaContribuies COFINS, CSLL

Patrimonial

Receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios, participaes e dividendos, outras receitas patrimoniais

Agropecuria -

Industrial Receita de Servios Industriais, outras Receitas IndustriaisServios

Outras Multas, Cobrana da Dvida Ativa, Outras Receitas DiversasProvenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes

-

Receita de Capital

As provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas

Operaes de Crdito

Da converso, em espcie, de bens e direitos.

Alienao de Bens Mveis e Imveis, Amortizao de Emprstimos Concedidos

Recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado.

Transferncias de Capital

Destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital. Outras Receitas de Capital

O supervit do Oramento Corrente.

-

Legenda: o supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1 (Balano Oramentrio), no constituir item de receita oramentria.




As bancas gostam de incluir receitas de contribuies como sendo parte integrante das receitas tributrias, quando na verdade as contribuies de melhoria que so receitas tributrias.

7. (Cespe/TCU/2008/AFCE) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco

fundamental da classificao da receita oramentria. Nessa lei,

explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias

econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as

receitas tributrias compostas por impostos, taxas e contribuies

sociais.




COMENTRIOS QUESTO

7. (Cespe/TCU/2008/AFCE) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco

fundamental da classificao da receita oramentria. Nessa lei,

explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias

econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as

receitas tributrias compostas por impostos, taxas e contribuies

sociais.

ERRADO, contribuies sociais no so receitas tributrias, mas

de contribuies.

A lei 4320/1964 no detalha conceitualmente os subnveis das

receitas constantes no Quadro 3.

5. DA CLASSIFICAO DA DESPESA

Assim como as receitas, as despesas se subdividem em despesas

correntes e de capital. O Quadro 4 mostra a classificao da despesa

conforme a lei 4320/1964.




Quadro 4: Classificao da Despesa conforme a Lei 4320/1964

DespesaCorrente

Despesas de Custeio

Aquelas dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptaode bens imveis.

TransfernciasCorrentes

Aquelas dotaes para despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado

Despesade

Capital

Investimentos

As dotaes para o planejamento e a execuode obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente econstituio ou aumento do capital deempresas que no sejam de carter comercialou financeiro.

InversesFinanceiras

I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital;III - constituio ou aumento do capital deentidades ou empresas que visem a objetivoscomerciais ou financeiros, inclusive operaesbancrias ou de seguros.

Transferncias de Capital

So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras queoutras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies,segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.




Observamos que dentro das despesas de transferncias correntes

esto inseridas as subvenes. Consideram-se subvenes as

transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades

beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas.

As subvenes sociais se destinam

3 * t o m e nota!a instituies pblicas ou privadas de

carter assistencial ou cultural, sem

finalidade lucrativa.

As subvenes econmicas se

destinam a empresas pblicas ou

privadas de carter industrial,

comercial, agrcola ou pastoril

Ainda quanto s despesas, o Quadro 5 mostra a relao entre a

classificao da despesa conforme a lei 4320/1964 e os elementos da

despesa.


EstratgiaC O N C U R S O S ^



Quadro 5: Relao entre a classificao da despesa e os elementos dadespesa___________________________

Despesa

Corrente

Despesas de

Custeio

Transferncias

Correntes

Pessoa Civil, Pessoal Militar, Material de

Consumo. Servios de Terceiros, Encargos

Diversos.

Subvenes Sociais, Subvenes

Econmicas. Inativos, Pensionistas, Salrio

Famlia e Abono Familiar, Juros da Dvida

Pblica. Contribuies de Previdncia

Social, Diversas Transferncias Correntes.

Despesa

de

Capital

Investimentos

Obras Pblicas, Servios em Regime de

Programao Especial, Equipamentos e

Instalaes. Material Permanente,

Participao em Constituio ou Aumento de

Capital de Empresas ou Entidades Industriais

ou Agrcolas.

Inverses

Financeiras

Aquisio de Imveis. Participao em

Constituio ou Aumento de Capital de

Empresas ou Entidades Comerciais ou

Financeiras, Aquisio de Ttulos

Representativos de Capital de Empresa em

Funcionamento, Constituio de Fundos

Rotativos, Concesso de Emprstimos.

Diversas Inverses Financeiras.

Transferncias

de Capital

Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para

Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos

e Instalaes, Auxlios para Inverses

Financeiras, Outras Contribuies.




8. (Cespe/TCU/2013) Em conformidade com a Lei 4320/1964, a

concesso de um emprstimo pelo ente classificada como investimento.

J a amortizao de outro emprstimo anteriormente obtido constitui

inverso financeira. E os juros sobre o emprstimo obtido constituem

uma transferncia de capital.

COMENTRIOS A QUESTO




8. (Cespe/TCU/2013) Em conformidade com a Lei 4320/1964, a

concesso de um emprstimo pelo ente classificada como

investimento. J a amortizao de outro emprstimo anteriormente

obtido constitui inverso financeira. E os juros sobre o emprstimo

obtido constituem uma transferncia de capital.

ERRADO, concesso de emprstimos inverso financeira, a

amortizao da dvida transferncia de capital, e os juros so

transferncias correntes.

6. DO EXERCCIO FINANCEIRO E REGIME

Vimos na seo 2 quando tratamos do princpio da anualidade

oramentria que o exerccio financeiro no Brasil coincide com o ano

civil. Quanto ao regime contbil, pertencem ao exerccio financeiro: as

receitas nele arrecadadas (regime de caixa); as despesas nele

legalmente empenhadas (regime de competncia).

No regime de caixa somente consideramos receita ou despesa no

momento em que o dinheiro entra ou sai do caixa. Como na Contabilidade

Pblica reconhecemos e registramos a despesa sob o enfoque

oramentrio mesmo que ainda no haja sado dinheiro do caixa,

consideramos que a despesa adota o regime de competncia.

Assim, o regime da contabilidade sob o enfoque oramentrio

o regime misto: caixa para as receitas e competncia para as

despesas.




7. RESTOS A PAGAR

7.1. Conceitos

Os restos a pagar constituiro item especfico da

programao financeira, devendo o seu pagamento efetuar-se dentro

do limite de saques fixado.8 Consideram-se Restos a Pagar as despesas

empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro

distinguindo-se as processadas das no processadas. O registro dos

Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor. Os restos a pagar se

subdividem:

-Restos a pagar processados: despesas empenhadas e liquidadas e

no pagas;

-Restos a pagar no processados: despesas empenhadas, no

liquidadas e no pagas.

As Figuras 1, 2 e 3 ilustram trs situaes distintas que

relacionadas execuo da despesa oramentria em determinado

exerccio financeiro9.

Figura 1: Gasto que seguiu todos os estgios da execuo em 2011

Na Figura 1 temos a situao ideal na qual em 2011 as despesas

que foram empenhadas, tambm foram pagas. Note que se todas as

despesas que foram empenhadas, foram pagas, porque elas foram

8 Art. 15 Decreto 93872/19869 No Brasil o exerccio financeiro coincide com o ano civil.




necessariamente liquidadas. Para pagar uma despesa oramentria, ela

deve ter passado pelo empenho e pela liquidao.

Figura 2: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e daliquidao em 2011

Na Figura 2 temos a situao dos restos a pagar processados. O

gestor pblico realizou a licitao para adquirir computadores, por

exemplo. Aps o registro da assinatura do contrato foi realizado o

empenho em 1 de abril de 2011, e no dia 01 de julho de 2011 o

fornecedor entregou o material que foi conferido pelo almoxarifado. Aps

a conferncia, foi realizada a liquidao dessa despesa. Porm, devido a

algum motivo no foi possvel realizar o pagamento ainda em 2011. Neste

caso, a despesa foi registrada como restos a pagar processados. Ressalto

que os restos a pagar processados no comprometem a meta fsica das

polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio foi prestado pelo

fornecedor.

Em 2012, observamos que quando o gestor j dispunha de

recursos, realizou o pagamento dos restos a pagar processados. Note que

o pagamento ocorrido em 2012 no referente ao oramento de 2012,

mas de 2011. Isso refora que o pagamento de restos a pagar uma

despesa extra-oramentria.




Figura 3: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011

Na Figura 3 temos a situao dos restos a pagar no processados.

O gestor pblico realizou a licitao para adquirir computadores, por

exemplo. Aps o registro da assinatura do contrato foi realizado o

empenho em 1 de abril de 2011. Na sequncia, chegou-se ao dia 31 de

dezembro sem que os computadores tivessem sido entregues. Se no foi

entregue o produto ou prestado o servio no se pode realizar a

liquidao; e sem liquidao no se pode realizar o pagamento.

Neste caso, no dia 31 de dezembro de 2011 a despesa

legalmente empenhada foi registrada como restos a pagar no

processados. Para que isso ocorra, faz-se necessrio o uso do artifcio da

" liquidao provisria".

Em 2012, observamos que quando o fornecedor ainda tem que

cumprir com sua obrigao contratual de entregar os computadores. No

momento da entrega que ocorreu em 1 de abril de 2012, ocorre a

" liquidao efetiva". Aps a liquidao efetiva o gestor pode realizar o

pagamento, que no nosso exemplo ocorreu em 1 de outubro de 2012.

Ressalto que os restos a pagar no processados comprometem a

meta fsica das polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio no

foi prestado pelo fornecedor no exerccio financeiro do oramento, no

nosso exemplo 2011.




7.2. Controle sobre os restos a pagar

Sobre os controles a serem exercidos diretamente pelo gestor em

relao aos restos a pagar destaco 3 pontos:

1) Condies para assumir obrigaes a serem pagas em exerccios

seguintes (lei de responsabilidade fiscal);

2) Condies para inscrever restos a pagar no processados (Decreto

93.872/1986);

2) Condies para dar baixa nos restos a pagar processados e no

processados (Decreto 93.872/1986).

Sobre o primeiro ponto lembro que vedado ao titular de Poder

ou rgo, nos ltimos dois auadrimestres do seu mandato, contrair

obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente

dentro dele, OU que tenha parcelas a serem pagas no exerccio

seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para

este efeito.10

Na determinao da disponibilidade de caixa sero

considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at

o final do exerccio11.

Em outras palavras, se eu fosse governador e estivesse no ltimo

ano do meu mandato, s poderia inscrever em restos a pagar (despesas

que foram empenhadas e no foram pagas) o valor que eu dispusesse em

caixa. Assim, evita-se que o novo governante assuma obrigaes do

antecessor sem o respaldo financeiro.

HORA DE

praticar!

10 Art. 42 da LRF.11 Pargrafo nico do Art. 42 da LRF.




9. (Dom Cintra/2012/Analista de Polticas Pblicas/Contador) No final de

um determinado exerccio financeiro, foram levantadas as seguintes

informaes na contabilidade de uma prefeitura:

Dispon vel...................................

Crdito Oramentrio Disponvel......

Crdito Empenhado a Liquidar.........

Crdito Empenhado Pago...............

Crdito Empenhado Liquidado a Pagar

Receita Realizada.........................

_R$ 1.900.000

R$ 300.000

R$ 750.000

R$ 5.200.000

R$ 1 250 000

R$ 8.750.000

Sabendo-se que no h valores a restituir a terceiros e que o prximo

exerccio financeiro o incio de mandato do novo prefeito eleito, o

montante que poderia ser inscrito em restos a pagar correspondeu a:

A) R$ 2.000.000

B) R$ 1.900.000

C) R$ 1.250.000

D) R$ 750.000

E) R$ 300.000

COMENTRIO QUESTO




No ltimo ano do mandato a inscrio de Restos a Pagar est limitada s

disponibilidades financeiras. Assim, apesar de ter potencialmente restos a

pagar no valor de 2.000.000 (750.000 + 1.250.000), somente pode-se

inscrever 1.900.000. Logo a opo correta a alternativa B.

Sobre o seaundo ponto o decreto 93.872/1986 estabelece para

os restos a pagar no processados algumas condies para que ocorra em

31 de dezembro a " liquidao provisria". O Quadro 6 as contm.

Quadro 6: Condies para inscrio de restos a pagar no processados

Condio para se inscrever restos a pagar no processados "liquidao provisria" (basta atender uma delas).

Vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida.Vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em curso a liquidao da despesa, OU seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor.Se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas Corresponder a compromissos assumido no exterior.

Se a despesa apenas empenhada (no liquidada) no atender a

uma dessas condies, a mesma dever ter seu empenho anulado em 31

de dezembro, para todos os fins. Note, porm, que eu efetuei um duplo

grifo em uma das condies: interesse da administrao. Assim, nos

gestores conseguem justificar e, por conseguinte, realizar a inscrio dos

restos a pagar no processados. Retornando a Figura 3, observe que

naquele caso o gestor poderia ter enquadrado em duas situaes:

Vigente o prazo para cumprimento da obrigao (supondo que o

prazo para entrega previsto no contrato se estendesse at 2012) OU

interesse da administrao.




Quando o empenho considerado

^ J * t o m e nota!insubsistente, ou seia. no atendeu a

um dos critrios do Quadro 6, o mesmo deve ser anulado.

Aps a anulao, o valor do empenho

reverte ao crdito disponvel.

HORA DE

praticar!10. (Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do

exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados

para que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.

COMENTRIO QUESTO




10. (Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do

exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados

para que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.

ERRADO, as despesas que forem apenas empenhadas desde que

cumpram determinados requisitos so inscritas em restos a pagar

no processados.

Sobre o terceiro ponto, o decreto 93.872/1986 estabelece alguns

aspetos importantes sobre a baixa dos restos a pagar processados e no

processados. O Quadro 7 mostra esses aspectos.

Quadro 7: Aspectos relacionados baixa de restos a pagar no

processados

Aspecto

1Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a

Pagar12.

2

A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do

exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da

observncia das condies estabelecidas na legislao para empenho

e liquidao da despesa12 13 14. A referida inscrio como restos a pagar

no processados fica condicionada indicao pelo ordenador de

despesas14.

3

Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo

em vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao

de fazer e a Administrao no poder deixar de cumprir com a

obrigao de pagar.

12 Art. 70 do decreto 93.872/1986.13 Art. 68 do decreto 93.872/198614 1 do art. 68 do decreto 93.872/1986.




4

Os restos a pagar inscritos na

condio de no processados e

no liquidados posteriormente

tero validade at 30 de

Despesas executadas

diretamente pelos rgos e

entidades da Unio ou mediante

transferncia ou descentralizao

aos Estados, Distrito Federal e

Municpios, com EXECUO

INICIADA at 30 de junho do

segundo ano subsequente ao de

sua inscrio15 16.

junho do seaundo anoAs despesas relacionadas ao

Programa de Acelerao do

Crescimento - PAC.subseauente ao de sua

inscrio 15, ressalvado:As despesas relacionadas ao

Ministrio da Sade.

As despesas relacionadas ao

Ministrio da Educao financiadas

com recursos da Manuteno e

Desenvolvimento do Ensino.

Aps o cancelamento da inscrico da despesa como Restos a

Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido

conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores17.

5

Considera-se como execuo iniciada nos casos de aquisio de bens,

a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida;

e nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela

realizao parcial com a medio correspondente atestada e aferida.

15 2 do art. 68 do decreto 93.872/1986.16 I do 3o do art. 68 do decreto 93.872/1986.17 Art. 69 do decreto 93.872/1986.




A fim de ilustrar as situaes descritas acima, apresento as Figuras

4, 5 e 6. A Figura 4 contm os restos a pagar processados, a Figura 5 os

restos a pagar no processados que foram liquidados at 30 de iunho

do seaundo ano subsequente ao de sua inscrico. e a Figura 6 os

restos a pagar no processados que no foram liquidados efetivamente

at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio.

Figura 4: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e daliquidao em 2011

Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.

Na Figura 4 temos a situao dos restos a pagar processados

(vistos anteriormente na Figura 2). Aps a inscrio comear a correr o

prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em

31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017.

Vimos no Quadro 7 que neste perodo os restos a pagar

processados no podem ser cancelados.




Figura 5: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011 e a liquidao efetiva em 2012

Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.

Na Figura 5 temos a situao dos restos a pagar no processados

(vista anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o


31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017. No

entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est

pendente a liquidao efetiva, que no nosso exemplo da Figura 5 ocorre

em 2012 (antes de 30 de junho de 2013). A partir da liquidao

efetiva que neste caso ocorre em 2012, os restos a pagar no

processados que sofreram a liquidao efetiva no podem ser

cancelados. Ele se "equiparam" agora aos restos a pagar processados.

Vamos outra situao.




Figura 6: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011

Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011 e que o cancelamento ocorre em 30/06/2013 (1 ano e meio aps a inscrio).

Na Figura 6 temos a situao dos restos a pagar no processados

(vista anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o


31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017. No

entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est

pendente a liquidao efetiva, que diferentemente do caso da Figura 5

no ocorre na Figura 6. Seguindo o prescrito na legislao, se no

ocorrer a liquidao at 30 de junho de 2013, os restos a pagar

no processados e no liquidados devem ser cancelados. Porm, se

restar comprovado que estes restos a pagar no processados se

enquadram em uma das seguintes situaes, os mesmos no sero

cancelados: Despesas executadas diretamente pelos rgos e

entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos

Estados, Distrito Federal e Municpios, com EXECUO INICIADA at

30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio18: as

despesas relacionadas ao Programa de Acelerao do Crescimento - PAC;

as despesas relacionadas ao Ministrio da Sade; as despesas

relacionadas ao Ministrio da Educao financiadas com recursos da

Manuteno e Desenvolvimento do Ensino. 18

18 I do 3o do art. 68 do decreto 93.872/1986.




Para os casos dos restos a pagar no processados cancelados, se

por ventura at o dia 31 de dezembro de 2016 o fornecedor de alguma

conseguir se habilitar para prestar o servio ou fornecer o bem, o

pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de

dotao destinada a despesas de exerccios anteriores. Essa situao

anterior ficou agora muito improvvel e geralmente deve se restringir aos

casos de erro no registro das informaes no SIAFI.

7.3.Restos a pagar de despesas plurianuais

A lei 4320/1964 estabelecia que os empenhos que sorvem a conta

de crditos com vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s

sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do

crdito. Dessa forma, se tivssemos um crdito que fosse destinado a um

projeto de 3 anos e ao final do primeiro ano tivesse ocorrido apenas o

empenho, o mesmo seria cancelado. Vejamos uma questo sobre isso.

HORA DE

praticar!(Cespe/STM/2011/ Analista Judicirio) Acerca das normas gerais de

direito financeiro estabelecidas pela Lei n. 4.320/1964, julgue o item

que se segue.

11. Se o projeto de construo de uma ponte est previsto para ser

concludo em trs anos e, no primeiro ano, parte dos empenhos emitidos

no tiver sido integralmente paga, a parcela ainda em aberto dever ser

cancelada.

COMENTRIOS QUESTO




Esta questo foi anulada. Porm, o gabarito preliminar estava dado como

certo. Segue a transcrio da banca: "A redao do item no permitiu

concluir se a afirmao est ou no correta, motivo pelo qual se opta por

sua anulao".

A meu ver foi anulado porque ao invs de se utilizar o termo liquidado,

se utilizou o termo pago.

Ressalto, porm, que essa regra no a mesma aplicada hoje na

execuo oramentria conforme o Decreto 93872/1986 e o Decreto

6170/2008.

Decreto 93872/1986

Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos

ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em

cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.

Art. 31. vedada a celebrao de contrato, convnio, acordo ou

ajuste, para investimento cuia execuo ultrapasse um

exerccio financeiro, sem a comprovao, que integrar o

respectivo termo, de que os recursos para atender as

despesas em exerccios seguintes estejam assegurados

por sua incluso no oramento plurianual de

investimentos, ou por prvia lei que o autorize e fixe o

montante das dotaes que anualmente constaro do

oramento, durante o prazo de sua execuo.

Decreto 6.170/2007

Art. 9 No ato de celebrao do convnio ou contrato de

repasse, o concedente dever empenhar o valor total a ser

transferido no exerccio e efetuar, no caso de convnio ou

contrato de repasse com vigncia plurianual, o registro no

SIAFI, em conta contbil especfica, dos valores

programados para cada exerccio subsequente.




Pargrafo nico. O registro a que se refere o caput acarretar a

obrigatoriedade de ser consignado crdito nos oramentos

seguintes para garantir a execuo do convnio.

Dessa forma, conclui-se que na legislao atual os empenhos de

convnios plurianuais seguiro a mesma regra dos demais empenhos, ou

seja, sero inscritos em restos a pagar no processados. O valor

empenhado e no pago ser inscrito em 31 de dezembro. A nica

diferena que registro acarretar a obrigatoriedade de ser consignado

crdito nos oramentos seguintes para garantir a execuo da despesa

plurianual.

7.4.Prescrico versus cancelamento de Restos a Pagar

Vimos que os Restos a Pagar Processados no podem ser

cancelados. Vimos tambm que mesmo alguns tipos de Restos a Pagar

No Processados no podem ser cancelados.

Diferentemente do cancelamento h o instituto da prescrio. A

prescrio comea a contar do momento da inscrio.

Sobre a prescrio a favor da fazenda o Decreto-Lei 4.597 de 1942

estabelece que:

Art. 3 A prescrio das dvidas, direitos e aes a que se refere o

Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, somente pode ser

interrompida uma vez, e recomea a correr, pela metade do prazo, da

data do ato que a interrompeu, ou do ltimo do processo para a

interromper; consumar-se- a prescrio no curso da lide sempre que

a partir do ltimo ato ou termo da mesma, inclusive da sentena nela

proferida, embora passada em julgado, decorrer o prazo de dois anos

e meio.

Ou seja, de acordo com o Decreto-Lei n 4.597/42, o prazo de

vigncia do direito do credor, neste caso, estender-se-ia por mais dois

anos e meio.

Sobre o tema prescrio, a Smula 383 do STF estabelece que:




"A prescrio em favor da Fazenda Pblica recomea a correr, por dois

anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas no fica reduzida

aqum de cinco anos, embora o titular do direito a interrompa

durante a primeira metade do prazo".

Assim, tm-se duas situaes:

(i) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar Processados, em

tese, inconteste o direito de recebimento pelo credor. Enquanto tais

despesas permanecem inscritas em Restos a pagar corre a prescrio a

partir da data de sua inscrio. E como tais restos a pagar no podem ser

cancelados a prescrio ser de 5 anos.

(ii) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar No Processados.

os mesmos podem ser cancelados. Como o cancelamento ocorre na 1a

metade dos 5 anos (lembro que ocorre 1 ano e meio aps a inscrio), o

prazo remanescente continua a ser de 3 anos e meio, uma vez que se

fosse dois anos e meio o prazo total da prescrio reduziria para 4 anos o

que contrariaria a Smula 373. Dessa forma, a prescrio tambm

ser de 5 anos.




8. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

J vou comear logo com um alerta.

As despesas de exerccios anteriores

(DEA) so despesas oramentrias.

Logo, vo ser empenhadas, liquidadas

e pagas no exerccio corrente com

recursos do oramento corrente.

Possuem como cdigo do elemento da

despesa o cdigo 92.

As despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas, no

oramento vigente, decorrentes de compromissos assumidos em

exerccios anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. No se

confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram

empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos anulados ou

cancelados.

O art. 37 da Lei n 4.320/1964 dispe que as despesas de

exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo

consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las,

que no se tenham processado na poca prpria, bem como os

Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos

reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente,

podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no

oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que

possvel, a ordem cronolgica.

O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas

com exerccios anteriores cabe autoridade competente para

empenhar a despesa.

O Quadro 8 detalha cada situao prevista no artigo 37 da lei

4320/1964 com respectivos exemplos.




Quadro 8: Detalhamento e exemplos de situaes que ensejam DEA

Situao prevista como Despesas de Exerccios

AnterioresDetalhamento Exemplo

Situao 1: As

despesas que no se

tenham processado na

poca prpria.

Aquelas cujo empenho

tenha sido considerado

insubsistente e anulado

no encerramento do

exerccio

correspondente, mas

que, dentro do prazo

estabelecido, o credor

tenha cumprido sua

obrigao.

O gestor do exemplo utilizado na Figura 3 cancela o empenho,

sendo que o contrato previa que o fornecedor poderia entregar

at 28 de fevereiro do exerccio seguinte (2012). Deveria ter

ocorrido a inscrio de restos a pagar no processados em 31

de dezembro de 2011. Como isso no ocorreu e o empenho foi

cancelado em 31 de dezembro de 2011, a despesa dever ser

novamente empenhada, liquidada e paga em 2012 utilizando o

elemento da despesa 92.

Prof. Giovanni Pacelli 43 de 106



Situao 2: Restos a

Pagar com prescrio

interrompida.

So aqueles

cancelados, mas ainda

vigente o direito do

credor.

Esta situao est em extino de exemplos, mas deve ser

decorada em teoria. Isso porque os restos a pagar processados

no podem ser cancelados (vide seo anterior). Os restos a

pagar no processados, mas liquidados no exerccio seguinte

tambm no podem ser cancelados (vide seo anterior).

Assim, apenas os restos a pagar no processados e que no

foram liquidados no ano subseqente podem ser cancelados.

Um exemplo que poderia se encaixar seria a situao de em

2011 o fornecedor assinar o contrato para fornecer

computadores at 30 de abril de 2012. Em 2011 foi realizado

apenas o empenho. Em 2012 o fornecedor entrega os

computadores, porm a liquidao no registrada no sistema.

Na sequncia, o fornecedor esqueceu-se de cobrar seus direitos

em 2012 e em 30 de junho de 2013 os restos a pagar no

processados e no liquidados (devido a uma falha da

administrao) cancelado. Em 2014 o fornecedor realizado

sua verificao identifica seus valores recebveis e retorna

administrao; porm, os restos a pagar no processados j

haviam sido cancelados. Assim, em 2014 a despesa dever ser

novamente empenhada, liquidada e paga utilizando o elemento

da despesa 92 porm na categoria econmica despesas de

capital.




Situao 3:

Compromissos

reconhecidos aps o

encerramento do

exerccio.

Aqueles cuja obrigao

de pagamento foi criada

em virtude de lei, mas

somente reconhecido o

direito do reclamante

aps o encerramento do

exerccio correspondente.

Em novembro de 2011 nasce o filho de servidor e o mesmo pela lei 8112 faz jus ao auxlio natalidade. Por qualquer, motivo (sade, esquecimento) o servidor somente d entrada na papelada em 2012. Neste caso, a obrigao dever ser empenhada, liquida e paga em 2012. Devido ao recadastramento no sistema de pagamento o auxlio ao custeio do plano de sade (outras despesas correntes - elemento da despesa 93 - restituies) de determinado servidor no foi recadastrado, apesar do mesmo ter entregado toda a documentao. Ocorre que o servidor deixou de receber os meses de novembro e dezembro de 2011 e os meses de janeiro e fevereiro de 2012, e s percebeu isso em maro. Os valores referentes aos meses de novembro e dezembro sero pagos como despesas de exerccios anteriores (elemento da despesa 92), enquanto os valores de janeiro e fevereiro sero pagos como outras despesas correntes (elemento da despesa 93). Suponha que foi feito um empenho por estimativa no valor de 1000 reais em 20 de dezembro de 2011 referente a despesas com energia eltrica e que a fatura somente chegar em 10 de janeiro de 2012. Em 31 de dezembro de 2011 deve ocorrer a inscrio em Restos a Pagar No Processados. Quando a fatura chegar em 2012 trs situaes podem ocorrer:(i) o valor ser exatamente igual a R$ 1000 ^ ocorre a liquidao efetiva sobre R$ 1000;(ii) o valor ser igual a R$ 900^ ocorre a liquidao efetiva sobre R$ 900 e cancela-se 100 de RP No Processados;(iii) o valor ser igual a R$ 1.100^ ocorre a liquidao efetiva sobre R$ 1000 e reconhece-se DEA sobre R$ 100.

Legenda: As situaes so independentes.




Vamos fazer uma questo sobre DEA.




12. (Cespe/MPU/2013) Uma das caractersticas das despesas de

exerccios anteriores que essas despesas so pagas de acordo com a

conta dos crditos do exerccio em que tenha ocorrido o fato

gerador.

ERRADO, sero pagas com a conta do exerccio em estejam sendo

empenhadas como Despesas de Exerccios Anteriores.

9. SUPRIMENTO DE FUNDOS

O adiantamento consiste na entrega de numerrio a servidor,

sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar

despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de

aplicao19.

O regime de adiantamento caracteriza-se pela destinao de

recursos financeiros a servidor pblico, para a realizao de despesa

pblica que no possa se subordinar ao processo normal de aplicao,

sempre precedido do empenho em dotao prpria, observados os

dispositivos da Lei federal n 4.320, de 17 de maro de 1964.

Vamos fazer nossa primeira questo.

No governo federal o regime de adiantamento ser concedido

preferencialmente por meio de Carto de Pagamento do Governo

Federal, em nome da Unidade Gestora. Porm, o que seria o Carto de

Pagamento? O Quadro 9 ajuda neste entendimento.

19 Art. 68 lei 4320/1964.




Quadro 9: Carto de Pagamento

Conceitos

previstos na

Legislao

Federal

A utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal

- CPGF, pelos rgos e entidades da administrao

pblica federal integrantes do oramento fiscal e da

seguridade social, para pagamento das despesas

realizadas com compra de material e prestao de

servios, nos estritos termos da legislao vigente 20.

CPGF instrumento de pagamento, emitido em nome

da unidade gestora e operacionalizado por instituio

financeira autorizada, utilizado exclusivamente pelo

portador nele identificado, nos casos indicados em

ato prprio da autoridade competente, respeitados os

limites do Decreto 5355/2005.

Apesar do regime de adiantamento ter como instrumento

preferencial o carto de pagamento. Existe outra forma de utilizao

a conta corrente. Alm disso, cada forma de utilizao, seja carto de

pagamento, seja conta corrente, guarda peculiaridades.

Inicialmente apresento a Figura 7 que contm as regras no uso do

adiantamento no Governo Federal.

20 Art. 1 do Decreto 5355/05.




Figura 7: Modalidades de uso do adiantamento no Governo Federal

REGRA GERAL NO USO DO CPGF

NO PODE USO DA MODALIDADE SAQUE

REGRA GERAL "Preferencial"

USO DO REGIME DE ADIANTAM ENTO NO GOVERNO FEDERAL

CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL (CPGF)

Em determ inados casos USO DA M ODALIDADE SAQUE

Em determ inados casos CONTA TIPO B

No governo federal admite-se o uso do CPGF na modalidade

saque para os seguintes casos:

(i) para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da

Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do

Ministrio da Sade, do Ministrio da Agricultura, Pecuria e

Abastecimento, do Departamento de Polcia Federal do Ministrio da

Justia, do Ministrio das Relaes Exteriores, bem assim de militares e

de inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido

em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a

delegao de competncia

(ii) decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos

do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca

superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou

entidade efetuada com suprimento de fundos.

(iii) decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos

termos do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca

superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia

efetuada com suprimento de fundos.




9.1.Suprimento de Fundos: Fases

A despesa com adiantamento (suprimento de fundo) se subdivide

nas seguintes etapas: concesso, aplicao e prestao de contas. A

Figura 8 ilustra o ciclo do adiantamento no governo federal.

Figura 8 : Ciclo do adiantamento do Governo Federal

CICLO DO ADIANTAM ENTO - Governo Federal

> > >>

C O N C E S S O A P LIC A O C O M P R O V A O

A t 9 0 d ia s A t 30 d ia s

Observa-se que no governo federal aps a concesso o Ordenador

de Despesa pode estipular um prazo de at 90 dias para aplicar os

recursos. Apesar desse prazo, o perodo de aplicao no pode

ultrapassar 31 de dezembro.

Alm disso, a importncia aplicada at 31 de dezembro ser

comprovada at 15 de janeiro do exerccio seguinte da concesso.

9.1.1.Concesso

A concesso o ato do ordenador de despesas que registra a

responsabilidade do agente suprido.

______ ^O e m p e n h o da d e sp e sa d eve o c o rre r em fa se

a n te r io r c o n ce s s o do s u p r im e n to de fundo .

A s s im . Dara f in s c o n t b e is q u a n d o o

s e rv id o r re c e b e o n u m e r r io po r m e io daY ^atenocon ta c o rre n te a d e sp e sa j p a s s o u p e lo s

e s t g io s d o e m p e n h o , l iq u id a o e

p a g a m e n to .

N o c a s o d o C P G F o l im ite s o m e n te

lib e ra d o a p s a liq u id a o .




Uma das coisas, porm, mais corr iqueiras e cobradas em prova : a

quem no pode ser concedido o suprimento de fundos? O Quadro

10 mostra os agentes que no podem receber o adiantamento.

Quadro 10: Agentes que no podem receber o adiantamentoSituao impeditiva Peculiaridades

Servidor declarado em alcance21.

Aplicvel a todos os entes.Aquele que no efetuou, no prazo, a comprovao dos recursos recebidos ou que, caso tenha apresentado a prestao de contas dos recursos, a mesma tenha sido impugnada total ou parcialmente.

A responsvel (servidor) por dois adiantamentos22.

Aplicvel a todos os entes.Se j tiver prestado contas e a mesma tiver sido aprovada pode receber um terceiro.

A servidor que tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor.

Especfico da Unio.Por exemplo, em regra no se poderia conceder o suprimento de fundo ao responsvel pelo almoxarifado caso o material adquirido ficasse posteriormente sob sua guarda.

A responsvel (servidor) por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao.

Especfico da Unio.Seria uma das situaes que ensejariam o servidor ser declarado em alcance. A diferena que pode ser que haja um lapso temporal entre a omisso de prestar contas e a declarao em alcance.

Ainda dentro da fase de concesso, o ordenador de despesas deve

no caso federal verificar se os recursos destinados ao suprimento de

fundo se enquadram em um dos requisitos do Quadro 5.

21 Art. 69 da lei 4320/1964; Art. 8 do Decreto 53.980/2009.22 Art. 69 da lei 4320/1964; Art. 8 do Decreto 53.980/2009.




Quadro 11: Situaes que justificam o uso do suprimento de fundo no

governo federalSituao

1Para atender a despesas eventuais, inclusive em viagem e com

servios especiais, que exijam pronto pagamento.

2Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se

classificar em regulamento.

3

Para atender a despesas de pequeno vulto23, assim entendidas

aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido

em ato normativo prprio.

No governo federal, existe um limite global

para o ato de suprimento e um limite

individual que so aplicveis apenas para as

despesas de peaueno vulto.

Mesmo nas despesas de pequeno vulto

possvel exceder este limite com a autorizao

do titular do ministrio24.

Por fim, o decreto 93872/1986 no estabelece

um limite para suprimento de fundos para

despesas relacionadas a viagens.

Vamos fazer mais questo sobre o que vimos at aqui.

23 Conforme Portaria MF 95/2002.24 3 Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde que caracterizada a necessidade em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores aos fixados neste artigo.




HORA DE

praticar!13. (Cespe/ANTT/2013) A administrao pblica, no interesse do servio,

poder conceder um suprimento de fundos, em espcie ou por crdito

em conta, a um prestador de servios, o qual se obrigar a realizar a

prestao de contas to logo seja realizado o gasto.

14. (Cespe/Min Int/2013) O suprimento de fundos pode ser concedido

para despesas de pequeno vulto para atender despesas eventuais e com

servios especiais, exceto em casos de viagens





13. (Cespe/ANTT/2013) A administrao pblica, no interesse do servio,

poder conceder um suprimento de fundos, em espcie ou por crdito

em conta, a um prestador de servios, o qual se obrigar a realizar a

prestao de contas to logo seja realizado o gasto.

ERRADO, o suprimento concedido na conta tipo B ou mediante

crdito no carto de pagamento ao servidor pblico apenas.

14. (Cespe/Min Int/2013) O suprimento de fundos pode ser concedido

para despesas de pequeno vulto para atender despesas eventuais e com

servios especiais, exceto em casos de viagens.

ERRADO, inclui viagens.

Na sequncia apresento o Quadro 12 que contm os valores limites

globais para cada adiantamento (para qualquer das trs situaes)

realizado.

Quadro 12: Limites globais por ato de concesso de suprimento aplicvel nasdespesas de pequeno vulto25.

Modalidade Carto de Pagamento

Obras e servios de engenharia

10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada

pela Lei 9.648/98 ^ R$ 15.000,00

Outros servios e compras em geral

10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,

alterada pela Lei 9.648/98 ^ R$ 8.000,00Modalidad e Conta Tipo B

Obras e servios de engenharia

5% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98 ^ R$ 7.500,00

Outros servios e compras em geral

5% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98 ^ R$ 4.000,00

25 Portaria n 95/M F de 19 de abril de 2002.




Assim, o valor mximo a ser concedido em um suprimento caso de

utilize a conta tipo B que seja destinado a outros servios e compras em

geral de R$ 4000,00.

Vamos a mais uma questo.

15. (Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na

administrao pblica federal, julgue o item a seguir.

O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em

alcance limitado em R$ 4.000,00.

COMENTRIO A QUESTO.




15. (Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na

administrao pblica federal, julgue o item a seguir.

O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em

alcance limitado em R$ 4.000,00.

ERRADO, primeiro que o servidor declarado em alcance no pode

receber suprimento de fundo, segundo porque o limite pode

alcanar no caso do uso de carto de pagamento R$ 15.000 no

caso Obras e servios de engenharia e R$ 8.000 no caso de outros

servios e compras em geral.

9.1.2. Aplicao

Vimos no incio da seo que o prazo para aplicao varia conforme

o ente. O Quadro 13 contm os prazos de aplicao para a Unio

Quadro 13: Prazos para aplicao do adiantamento na Unio

PRAZO OBSERVAO

At 90 dias.Estabelecido pelo Ordenador de Despesas.

No pode ultrapassar 31 de dezembro do ano da concesso.

No caso federal, os valores de um

suprimento de fundos entregues ao

suprido podero relacionar-se a mais de

uma natureza de despesa, desde que

precedidos dos empenhos nas

dotaes respectivas. respeitados os

valores de cada natureza.

Assim, no mesmo ato de concesso de

suprimento pode conter dois empenhos:

o primeiro para material de consumo e o

outro para servio.




9.1.3. Comprovao

Na prestao de contas o agente suprido dever apresentar os

documentos comprobatrios dentro do prazo previsto.

O servidor que receber adiantamento obrigado a prestar

contas de sua aplicao e se no a fizer no prazo assinalado,

proceder-se-, de imediato, tomada de contas especial, sem prejuzo

das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e

imposio das penalidades cabveis 26. O Quadro 14 contm os prazos de

comprovao para a Unio.

Quadro 14: Prazos para efetuar a comprovao dos gastos realizados poradiantamento

ENTE PRAZO OBSERVAO

UnioAt 30

dias

A importncia aplicada at 31 de dezembro ser

comprovada at 15 de janeiro seguinte27.

No caso federal, existe uma peculiaridade a mais, pois competem

aos detentores de suprimentos de fundos fornecerem indicao precisa

dos saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de

contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua

aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo

ordenador da despesa.

Prosseguindo na fase da comprovao, quando do recebimento da

prestao de contas relacionamento ao regime de adiantamento duas

situaes podem ocorrer: a aprovao e a impugnao. O Quadro 15

mostra os desdobramentos para cada caso.

Quadro 15: Desdobramentos quando da prestao de contas pelo agente ________________ suprido ao ordenador de despesas__________________

Situao Conseqncias

Aprovadas

(no impugnadas)

As contas do agente suprido sero escrituradas e

includas na tomada de contas do Ordenador de

Despesas na forma prescrita.

26 Art. 7 do Decreto 53.980/2009.27 Art. 83 Decreto-lei 200/1967.




Impugnadas

Dever o ordenador determinar imediatas

providncias administrativas para a apurao das

responsabilidades e imposio das penalidades

cabveis, sem prejuzo do julgamento da regularidade

das contas pelo Tribunal de Contas.

HORA DEpraticar!

16. (FCC/TRF 5a Regio/2004/Analista Judicirio) As despesas realizadas

por meio de suprimentos so includas na tomada de contas do

ordenador da despesa

a) desde que por ele no impugnadas.

b) quando por ele impugnadas.

c) desde que ele assim decida.

d) desde que o responsvel pelo suprimento assim deseje.

e) sempre.

COMENTRIOS QUESTO




Conforme vimos anteriormente, a opo correta a alternativa A.

10. DA CONTABILIDADE

A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de

todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem

despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou

confiados28.

Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo

equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens

ou dinheiros pblicos ser realizada ou superintendida pelos

servios de contabilidade29.

Os servios de contabilidade sero organizados de forma a

permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o

conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos

servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a

interpretao dos resultados econmicos e financeiros30.

A escriturao sinttica das operaes financeiras e

patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas31.

Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de

ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte32.

Os dbitos e crditos sero escriturados com individualizao

do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e

data do vencimento, quando fixada33.

A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao

oramentria, financeira patrimonial e industrial34. 28 29 30 31 32 33 34

28 Art. 83 Lei 4320/1964.29 Art. 84 Lei 4320/1964.30 Art. 85 Lei 4320/1964.31 Art. 86 Lei 4320/1964.32 Art. 87 Lei 4320/1964.33 Art. 88 Lei 4320/1964.34 Art. 89 Lei 4320/1964.




A contabilidade dever apurar o custo dos projetos e atividades, de

forma a evidenciar os resultados da gesto35. A apurao do custo dos

projetos e atividades ter por base os elementos fornecidos pelos

rgos de oramento, constantes dos registros do Cadastro

Oramentrio de Projeto/Atividade, a utilizao dos recursos

financeiros e as informaes detalhadas sobre a execuo fsica

que as unidades administrativas gestoras devero encaminhar ao

respectivo rgo de contabilidade, na periodicidade estabelecida pela

Secretaria do Tesouro Nacional. A falta de informao da unidade

administrativa gestora sobre a execuo fsica dos projetos e atividades a

seu cargo, na forma estabelecida, acarretar o bloqueio de saques de

recursos financeiros para os mesmos projetos e atividades,

responsabilizando-se a autoridade administrativa faltosa pelos prejuzos

decorrentes.

Os rgos de contabilidade prestaro a assistncia tcnica que

lhe for solicitada pelas unidades administrativas gestoras, e lhes

encaminharo, mensalmente, balancetes e demonstraes

contbeis da respectiva execuo oramentria, para orientao e

base s decises cabveis36.

Os rgos de contabilidade examinaro ainda a conformidade dos

atos de gesto oramentrio-financeira e patrimonial, praticados pelas

unidades administrativas gestoras de sua jurisdio, com as normas

legais que os regem37. 35 36 37

35 Art. 137 Decreto 93872/1986 e Art. 69 do Decreto-lei 200/1967.36 Art. 138 do Decreto 93872/1986.37 Art. 139 Decreto 93872/1986 e Art. 73 do Decreto-lei 200/1967.




17. (Cespe/INMETRO/2010) A escriturao sinttica das operaes

financeiras e patrimoniais efetua-se pelo mtodo das partidas dobradas,

mas, atualmente, pode-se empregar outro mtodo que seja mais

adequado contabilidade pblica, permitindo-se, em alguns casos, o

registro do dbito sem o crdito correspondente.

COMENTRIOS A QUESTO




17. (Cespe/INMETRO/2010) A escriturao sinttica das operaes

financeiras e patrimoniais efetua-se pelo mtodo das partidas dobradas,

mas, atualmente, pode-se empregar outro mtodo que seja mais

adequado contabilidade pblica, permitindo-se, em alguns

casos, o registro do dbito sem o crdito correspondente.

ERRADO, continua em vigor o mtodo das partidas dobradas.

11. DA CONTABILIDADE ORAMENTRIA E FINANCEIRA

A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o

montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e

a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes

disponveis38. O Decreto 92872/1986 acrescentou ainda os recursos

programados 39.

O registro contbil da receita e da despesa far-se- de

acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos

crditos adicionais40.

Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de

natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria,

sero tambm objeto de registro, individualizaco e controle

contbil. 38 39 40

38 Art. 90 Lei 4320/1964.39 Art. 136 do Decreto 93872/1986:40 Art. 91 Lei 4320/1964: A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos

oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada conta dos mesmos crditos, as

dotaes disponveis e os recursos financeiros programados.




HORA DE

praticar!18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas

dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero,

constaro do Plano Plurianual (PPA).

COMENTRIOS QUESTO




18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas

dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero,

constaro do Plano Plurianual (PPA).

ERRADO, o registro contbil da receit

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Aula 03 Execução Orçamentária e Financeira