Capacalendario3025FED SAGE 12/2/13 19:10 Page 1 Calendário ... · Calendário Mensal de ... Imposto de Renda Pessoa Física • Carnê-leão ... • Instruções para cálculo e

Calendário Mensal de Obrigações eTabelas Práticas



2014

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JANEIRO

Tributário

Federal

�Boletim

Capacalendario3025FED_SAGE 12/2/13 19:10 Page 1

TRIBUTÁRIO

Índice FE 1

Calendário de Obrigações e Tabelas Práticas - Tributário

FEDERAL

AAgenda de Obrigações Federais para Janeiro/2014 ....... 4Aluguéis comerciais e residenciais - Reajuste.................. 68

CCofins• Instruções para cálculo e pagamento ............................ 32• Retenção na fonte - Empresas de factoring e de pres-

tação de serviços .......................................................... 26Contribuição Social sobre o Lucro (CSL)• Instruções para cálculo e pagamento ........................... 28• Retenção na fonte - Empresas de factoring e de pres-

tação de serviços .......................................................... 26

DDepósito Judicial e Extrajudicial (DJE)• Códigos a indicar no campo 12 do DJE ....................... 66Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf)• Instruções para o preenchimento .................................. 62• Tabela de códigos (a indicar no campo 04 do Darf)..... 62

IImposto de Renda Pessoa Física• Carnê-leão - Instruções para cálculo e pagamento ...... 9Imposto de Renda Pessoa Jurídica• Instruções para cálculo e pagamento ........................... 16• Retenção na fonte - Empresas de factoring e de pres-


Imposto de Renda Retido na Fonte• Apuração mensal - Instruções para cálculo e paga-

mento ............................................................................. 22• Tabelas progressivas mensais - A partir do ano-calendá-

rio de 2012 ..................................................................... 25Indicadores econômicos e fiscais• Dólar comercial .............................................................. 68• Índices de inflação ........................................................ 67• Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Trimestral) ........ 67• Taxa Referencial (TR) ..................................................... 67• Taxa Referencial do Sistema Especial de Liquidação e

de Custódia (Selic) para Títulos Federais ..................... 67• Valores que teria o BTN atualizado pela TR .................. 67

LLembretes importantes ..................................................... 3

PPIS-Pasep• Instruções para cálculo e pagamento ........................... 32• Retenção na fonte - Empresas de factoring e de pres-


R

Recolhimento em atraso - Tributos federais ...................... 66

S

Simples Nacional• Instruções para cálculo e pagamento mensal unificado

de impostos e contribuições ........................................ 10

ÍNDICE ________________________________________________________________________

IMPORTANTE

(1) O Calendário Mensal de Obrigações e Tabelas Práticas é composto de três Cadernos: Tributário Federal, Tributário Estadual e Trabalhista/Previdenciário.

(2) Este Calendário foi elaborado e atualizado com base na legislação vigente em 29.11.2013. Em razão de a remessa de seu conteúdo ser feita com necessária antecedência, recomendamos aos Srs. Clientes que observem eventuais alterações posteriores a essa data e acompanhem a atualização da legislação por meio do Site do Cliente (www.iob.com.br/sitedocliente).

TRIBUTÁRIO

Tributário - Janeiro/2014 FE 3

LEMBRETES IMPORTANTES ______________________________________________________

IRRF - Pagamento no PRóPRIo dIa de ocoRRêncIa do Fato geRadoR

Deve ser pago no próprio dia de ocorrência do fato gerador o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) so-bre:

I - rendimentos atribuídos a residentes ou domicilia-dos no exterior, cujo imposto seja recolhido sob os có-digos 0422, 0473, 0481, 5192, 9478, 9412, 9466 e 9427 (art. 865, I, do RIR/1999 e “Manual do Imposto de Renda Retido na Fonte/2012” da RFB);

II - pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a beneficiários não identificados, inclusive (art. 61 da Lei no 8.981/1995):

a) pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros ou sócios, acionistas ou titular, contabiliza-dos ou não, quando não for comprovada a operação ou a sua causa; e

b) remuneração indireta (fringe benefits) paga a administradores, diretores, gerentes e seus asses-sores, quando não identificados os respectivos be-neficiários.

coFIns/PIs-PaseP - ImPoRtação - PRazo PaRa RecolhImento

As contribuições são devidas (art. 13 da Lei no 10.865/2004):

a) na data do registro da declaração de importação, no caso de entrada de bens estrangeiros;

b) na data de pagamento, crédito, entrega, empre-go ou remessa, a residentes ou domiciliados no exterior, como contraprestação por serviço pres-tado;

c) na data de vencimento do prazo de permanência do bem no recinto alfandegário, se iniciado o respec-tivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situação prevista pelo art. 18 da Lei no 9.779/1999.

Inss - tItulaR do caRtóRIo de RegIstRo cIvIl de Pessoas natuRaIs - óbItos - ocoRRêncIa ou não - comunIcação ao Inss - obRIgatoRIedade

O titular do Cartório de Registro Civil de Pessoas Naturais está obrigado a comunicar ao INSS, até o dia 10 de cada mês, sob pena de multa em caso de descumprimento, os óbitos ocorridos no mês imediatamente anterior, conforme as condições previstas no art. 68 da Lei no 8.212/1991.

contRIbuIção ao senaI - RecolhImento adIcIonal

As empresas sujeitas à contribuição de 1% para o Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial (Senai) que possuam mais de 500 empregados (número global) devem efetuar, mensalmente, até o último dia útil do mês subse-quente ao de competência, a contribuição adicional ao Senai de 20% sobre a referida contribuição de 1% (pra-zo de recolhimento fixado pelo art. 12 do Decreto-lei no 4.481/1942).

A base de cálculo é o mesmo montante da remuneração sobre o qual incidem as contribuições previdenciárias. Assim, temos a contribuição principal: 1% sobre o montante apurado, e a adicional: 20% de 1% ou 0,2% sobre a mesma base.

aPosentadoRIa esPecIal - tRabalhadoRes sujeItos à aquIsIção de aPosentadoRIa esPecIal - envIo de Relação PaRa sIndIcato PRoFIssIonal e aFIxação em quadRo de hoRáRIo da emPResa - Recomendação

Nos termos da Resolução do Presidente do Conselho Nacional de Previdência Social (CNPS) no 1.196/2000, está prevista a recomendação às empresas que encaminhem, mensalmente, ao sindicato representativo da categoria pro-fissional mais numerosa entre seus empregados a relação dos trabalhadores expostos a agentes nocivos prejudiciais à saúde ou à integridade física em condições que ensejam a concessão de aposentadoria especial. Por meio da mencio-nada Resolução, também é recomendado que a supracitada relação seja afixada no quadro a que se refere o art. 74 da Consolidação das Leis do Trabalho (CLT).


4 FE Tributário - Janeiro/2014


AGENDA DE OBRIGAÇÕES FEDERAIS PARA jANEIRO/2014 ____________________________IMPORTANTE

1) Esta Agenda contém as principais obrigações a serem cumpridas nos prazos previstos na legislação em vigor. Apesar de conter, basicamente, obrigações tributárias, trabalhistas e previdenciárias, de âmbito federal, a agenda não esgota outras determinações legais, relacionadas ou não com aquelas, a serem cumpridas em razão de certas atividades econômicas e sociais específicas.

2) As obrigações em destaque referem-se à área trabalhista e previdenciária.

3) Agenda elaborada com base na legislação vigente em 29.11.2013. Recomenda-se vigilância quanto a eventuais alterações posteriores. Acompanhe o dia a dia da legislação no Site do Cliente (www.iob.com.br/sitedocliente).

jANEIRO/2014D S T Q Q S S

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1 Feriado nacional - Confraternização Universal

Notas

(1) Os feriados civis ou nacionais são declarados em lei federal. Os de âmbito estadual, correspondentes às datas magnas dos Estados, devem ser pesquisa-dos na legislação estadual. Os religiosos (dias de guarda) constam de lei municipal, que deve ser verificada segundo a tradição local (Lei no 9.093/1995). Os dias do início e do término do ano do centenário de fundação do município podem ser considerados feriados civis (locais), se assim dispuser lei municipal (Lei no 9.335/1996).

Lembra-se: a ocorrência desses feriados pode acarretar, conforme o caso, a antecipação ou prorrogação dos prazos previstos nesta Agenda.

(2) A Resolução do Banco Central do Brasil (Bacen) no 2.932, de 28.02.2002, altera e consolida as normas que dispõem sobre o horário de funcionamento das instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, bem como acerca dos dias úteis para fins de operações praticadas no mercado financeiro.

Vencimento Obrigação HistóricoDocumento/Formulário

6 Segunda-

-feira

IOF

Pagamento do IOF apurado no 3o decêndio de dezembro/2013:- Operações de crédito - Pessoa Jurídica - Cód. Darf 1150- Operações de crédito - Pessoa Física - Cód. Darf 7893- Operações de câmbio - Entrada de moeda - Cód. Darf 4290- Operações de câmbio - Saída de moeda - Cód. Darf 5220- Títulos ou Valores Mobiliários - Cód. Darf 6854- Factoring - Cód. Darf 6895- Seguros - Cód. Darf 3467- Ouro e ativo financeiro - Cód. Darf 4028

Darf Comum (2 vias)

IRRF

Recolhimento do Imposto de Renda Retido na Fonte correspondente a fatos geradores ocorridos no período de 21 a 31.12.2013, incidente sobre rendimentos de (art. 70, I, letra “b”, da Lei no 11.196/2005):a) juros sobre capital próprio e aplicações financeiras, inclusive os atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior, e títulos de capitalização;b) prêmios, inclusive os distribuídos sob a forma de bens e serviços, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espécie e lucros de-correntes desses prêmios; ec) multa ou qualquer vantagem por rescisão de contratos.

Darf Comum (2 vias)

7Terça-feira

Salário de dezembro/2013

Pagamento dos salários mensais.NotaO prazo para pagamento dos salários mensais é até o 5o dia útil do mês subsequente ao vencido. Na contagem dos dias, incluir o sábado e excluir os domingos e os feriados, inclusive os municipais. Consultar o documento coletivo de trabalho da categoria profissional, que pode estabelecer prazo específico para pagamento de salários aos empregados.

Recibo

13o salário/2013 - Salários variáveis

Pagamento do acerto da diferença da parcela do 13o salário/2013 para os trabalhadores que recebem salários variáveis, quando devido nesses casos.NotaHá quem entenda que, nos termos do parágrafo único do art. 2o do Decreto no 57.155/1965, o prazo seja até o dia 10. Por medida de precaução, adotamos o menor prazo. Na contagem dos dias, incluir o sábado e excluir os domingos e os feriados, inclusive os municipais. Consultar o documento coletivo de trabalho da respectiva categoria profissional, que pode estabelecer prazo específico para pagamento do acerto da diferença do 13o salário dos trabalhadores que recebem salários variáveis.

Recibo

FGTSDepósito, em conta bancária vinculada, dos valores relativos ao Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) correspondentes à remu-neração paga ou devida em dezembro/2013 aos trabalhadores. Não havendo expediente bancário, deve-se antecipar o depósito.

GFIP/Sefip (aplicativo

Conectividade Social - meio eletrônico)

Cadastro Geral de Empregados e Desempregados

(Caged)

Envio, ao Ministério do Trabalho e Emprego (MTE), da relação de admissões e desligamentos de empregados ocorridos em dezembro/2013.NotaDesde 11.01.2013 é obrigatória a utilização de certificado digital válido, com padrão da Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP--Brasil), para a transmissão da declaração do Caged por todos os estabelecimentos que possuam a partir de 20 trabalhadores no 1o dia do mês de movimentação, exceto para os estabelecimentos que tenham menos de 20 trabalhadores.As declarações poderão ser transmitidas com o certificado digital de pessoa jurídica, emitido em nome do estabelecimento, ou com certifi-cado digital do responsável pela entrega da declaração, sendo este o CPF ou o CNPJ. (Portaria MTE no 2.124/2012 - DOU 1 de 21.12.2012)

Caged (meio eletrô-

nico)




8Quarta-feira Dacon Entrega do Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais (Dacon) relativo a fatos geradores ocorridos no mês de novembro/2013

(art. 6o da Instrução Normativa RFB no 1.015/2010). Internet

10Sexta-feira

Comprovante de Juros sobre o Capital

Próprio-PJ

Fornecimento, à beneficiária pessoa jurídica, do Comprovante de Pagamento ou Crédito de Juros sobre o Capital Próprio no mês de de-zembro/2013 (art. 2o, II, da Instrução Normativa SRF no 41/1998). Formulário

IPI Pagamento do IPI apurado no mês de dezembro/2013 incidente sobre produtos classificados no código 2402.20.00 da TIPI (cigarros que contêm fumo) - Cód. Darf 1020.

Darf Comum (2 vias)

Previdência Social (INSS) GPS - Envio ao

sindicato

Envio, ao sindicato representativo da categoria profissional mais numerosa entre os empregados, da cópia da Guia da Previdência Social (GPS) relativa à competência dezembro/2013.• Havendo recolhimento de contribuições em mais de uma GPS, encaminhar cópias de todas as guias.Notas(1) Se a data-limite para a remessa for legalmente considerada feriado (municipal, estadual ou nacional), a empresa deverá antecipar o envio da GPS.(2) O prazo para cumprimento dessa obrigação até o dia 10 está previsto no inciso V do art. 225 do Regulamento da Previdência Social (RPS), aprovado pelo Decreto no 3.048/1999. Recorda-se que tal dispositivo não sofreu expressamente qualquer alteração ou revogação, apesar de a Medida Provisória no 447/2008, convertida na Lei no 11.933/2009, ter modificado o prazo de recolhimento das contribuições previdenciárias das empresas, que passou para até o dia 20 do mês seguinte ao da competência.

GPS (cópia)

15Quarta-feira

IRRF

Recolhimento do Imposto de Renda Retido na Fonte correspondente a fatos geradores ocorridos no período de 1o a 10.01.2014, incidente sobre rendimentos de (art. 70, I, letra “b”, da Lei no 11.196/2005):a) juros sobre capital próprio e aplicações financeiras, inclusive os atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior, e títulos de capitalização;b) prêmios, inclusive os distribuídos sob a forma de bens e serviços, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espécie e lucros de-correntes desses prêmios; ec) multa ou qualquer vantagem por rescisão de contratos.

Darf Comum (2 vias)

IOF

Pagamento do IOF apurado no 1o decêndio de janeiro/2014:- Operações de crédito - Pessoa Jurídica - Cód. Darf 1150- Operações de crédito - Pessoa Física - Cód. Darf 7893- Operações de câmbio - Entrada de moeda - Cód. Darf 4290- Operações de câmbio - Saída de moeda - Cód. Darf 5220- Títulos ou Valores Mobiliários - Cód. Darf 6854- Factoring - Cód. Darf 6895- Seguros - Cód. Darf 3467- Ouro e ativo financeiro - Cód. Darf 4028

Darf Comum (2 vias)

EFD-Contribuições Entrega da EFD-Contribuições relativa aos fatos geradores ocorridos no mês de novembro/2013 (Instrução Normativa RFB no 1.252/2012, arts. 4o, incisos I a V, e 7o). Internet

Cide

Pagamento da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico cujos fatos geradores ocorreram no mês de dezembro/2013 (art. 2o , § 5o, da Lei no 10.168/2000):• Incidente sobre as importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a residentes ou domiciliados no exterior, a título de royalties ou remuneração previstos nos respectivos contratos relativos a fornecimento de tecnologia, prestação de serviços de assistên-cia técnica, cessão e licença de uso de marcas e cessão e licença de exploração de patentes - Cód. Darf 8741.• Incidente na comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool etílico combustível (Cide-Combustíveis) - Cód. Darf 9331.

Darf Comum (2 vias)

Cofins/CSL/PIS-Pasep - Retenção na Fonte

Recolhimento da Cofins, da CSL e do PIS-Pasep retidos na fonte sobre remunerações pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídi-cas (Lei no 10.833/2003, art. 35, com a redação dada pelo art. 74 da Lei no 11.196/2005), no período de 16 a 31.12.2013.

Darf Comum (2 vias)

Cofins/PIS-Pasep - Retenção na Fonte -

Autopeças

Recolhimento da Cofins e do PIS-Pasep retidos na fonte sobre remunerações pagas por pessoas jurídicas referentes à aquisição de au-topeças (art. 3o, §§ 3o, 4o, 5o e 7o, da Lei no 10.485/2002, com a nova redação dada pelo art. 42 da Lei no 11.196/2005), no período de 16 a 31.12.2013.

Darf Comum (2 vias)

Previdência Social (INSS)

Recolhimento das contribuições previdenciárias relativas à competência dezembro/2013 devidas pelos contribuintes individuais, pelo fa-cultativo e pelo segurado especial que tenha optado pelo recolhimento na condição de contribuinte individual, bem como pelo empregador doméstico (contribuição do empregado e do empregador).• Não havendo expediente bancário, permite-se prorrogar o recolhimento para o dia útil imediatamente posterior.

GPS (2 vias)

Previdência Social (INSS) - Contribuinte individual, faculta-tivo e empregador doméstico - Opção pelo recolhimento

trimestral

Recolhimento das contribuições previdenciárias relativas às competências outubro e/ou novembro e/ou dezembro (4o trimestre/2013), devidas pelos segurados contribuintes individuais e facultativos que tenham optado pelo recolhimento trimestral e cujos salários-de-contri-buição sejam iguais ao valor de um salário-mínimo, bem como pelo empregador doméstico que também tenha optado pelo recolhimento trimestral das contribuições (parte empregado e parte empregador), cujo empregado a seu serviço tenha salário-de-contribuição igual ao salário-mínimo ou inferior, nos casos de admissão, dispensa ou fração do salário em razão do gozo de benefício.• Não havendo expediente bancário, permite-se prorrogar o recolhimento para o dia útil imediatamente posterior.

GPS (2 vias)

20Segunda-

-feira

IRRFRecolhimento do Imposto de Renda Retido na Fonte correspondente a fatos geradores ocorridos no mês de dezembro/2013, incidente sobre rendimentos de beneficiários identificados, residentes ou domiciliados no País (art. 70, I, “d”, da Lei no 11.196/2005, alterado pela Lei no 11.933/2009).

Darf Comum (2 vias)

Cofins - Entidades financeiras

Pagamento da contribuição cujos fatos geradores ocorreram no mês de dezembro/2013 (art. 18, I, da MP no 2.158-35/2001, alterado pelo art. 1o da Lei no 11.933/2009):• Cofins - Entidades Financeiras e Equiparadas - Cód. Darf 7987

Darf Comum (2 vias)

PIS-Pasep-Entidades financeiras

Pagamento das contribuições cujos fatos geradores ocorreram no mês de dezembro/2013 (art. 18, I, da MP no 2.158-35/2001, alterado pelo art. 1o da Lei no 11.933/2009):• PIS-Pasep - Entidades Financeiras e Equiparadas - Cód. Darf 4574

Darf Comum (2 vias)

Previdência Social (INSS)

Recolhimento das contribuições previdenciárias relativas à competência dezembro/2013, devidas por empresa ou equiparada, inclusive da contribuição retida sobre cessão de mão-de-obra ou empreitada e da descontada do contribuinte individual que lhe tenha prestado serviço, bem como em relação à cooperativa de trabalho, da contribuição descontada dos seus associados como contribuinte individual.Produção Rural - Recolhimento - Veja, Lei no 8.212/1991, arts. 22A, 22B, 25, 25A e 30, incisos III, IV e X a XIII, observadas as alterações posteriores.- Não havendo expediente bancário, deve-se antecipar o recolhimento para o dia útil imediatamente anterior.NotaAs empresas que tiveram a contribuição previdenciária básica substituída pela contribuição sobre a receita bruta devem efetuar o recolhi-mento correspondente, mediante o DARF, observando o mesmo prazo (Lei no 12.546/2011).

GPS (sistema

eletrônico)

Previdência Social (INSS) - Parcelamen-

to excepcional de débitos de pessoas

jurídicas

Pagamento da parcela mensal decorrente de parcelamentos firmados com base na Instrução Normativa SRP no 13/2006 e na Medida Provisória no 303/2006.• Não havendo expediente bancário, permite-se prorrogar o recolhimento para o dia útil imediatamente posterior.NotaPor meio do Ato Declaratório no 57/2006 do Presidente da Mesa do Congresso Nacional, a citada MP no 303/2006 teve seu prazo de vigência encerrado em 27.10.2006. Em razão de o Congresso Nacional não ter editado, no prazo de 60 dias, decreto legislativo que disciplinasse as relações jurídicas decorrentes dessa MP, os atos praticados durante sua vigência conservar-se-ão por ela regidos (CF/1988, art. 62, §§ 3o e 11).

Sistema de débito auto-mático em conta ban-

cária, exceto Estados e Municípios




20Segunda-

-feira

Parcelamento espe-cial da contribuição

social do salário--educação

Pagamento da parcela mensal decorrente de parcelamentos especiais firmados com base na Resolução FNDE no 2/2006 e na Medida Provisória no 303/2006.• Não havendo expediente bancário, permite-se prorrogar o recolhimento para o dia útil imediatamente posterior.NotaPor meio do Ato Declaratório no 57/2006 do Presidente da Mesa do Congresso Nacional, a citada MP no 303/2006 teve seu prazo de vigência encerrado em 27.10.2006. Em razão de o Congresso Nacional não ter editado, no prazo de 60 dias, decreto legislativo que disciplinasse as relações jurídicas decorrentes dessa MP, os atos praticados durante sua vigência conservar-se-ão por ela regidos (CF/1988, art. 62, §§ 3o e 11).

Guia do Com-provante de Arrecadação Direta (CAD)

Previdência Social (INSS) Paes

Pagamento da parcela mensal, acrescida de juros pela Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP), pelos contribuintes que optaram pelo Parce-lamento Especial de Débitos (Paes) perante a Previdência Social (INSS), de acordo com a Lei no 10.684/2003. Códigos de recolhimento na GPS: 4103 (utilização de identificador no CNPJ) e 2208 (identificador no CEI)• Não havendo expediente bancário, permite-se prorrogar o recolhimento para o dia útil imediatamente posterior.

GPS (2 vias)

Simples Nacional Pagamento, pelas microempresas (ME) e pelas empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional, do valor devido sobre a receita bruta do mês de dezembro/2013 (Resolução CGSN no 94/2011, art. 38). Internet

IRPJ/CSL/PIS/Cofins - Incorporações

imobiliárias - Regime Especial de Tributação

Recolhimento unificado do IRPJ/CSL/PIS/Cofins, relativamente às receitas recebidas em dezembro/2013 - Regime Especial de Tributação (RET) aplicável às incorporações imobiliárias (Instrução Normativa RFB no 934/2009 e art. 5o da Lei no 10.931/2004, alterado pela Lei no 12.024/2009) - Cód. Darf 4095.

Darf Comum (2 vias)

IRPJ/CSL/PIS/Cofins - Incorporações

imobiliárias - Regime Especial de Tributa-

ção - PMCMV

Recolhimento unificado do IRPJ/CSL/PIS/Cofins, relativamente às receitas recebidas em dezembro/2013 - Regime Especial de Tributação (RET) aplicável às incorporações imobiliárias e às construções no âmbito do Programa Minha Casa Minha Vida - PMCMV (Instrução Nor-mativa RFB no 934/2009 e Lei no 10.931/2004, art. 5o, alterado pela Lei no 12.024/2009) - Cód. Darf 1068.

Darf Comum (2 vias)

Informe deRendimentosFinanceiros

Fornecimento, pelas instituições financeiras, sociedades corretoras e distribuidoras de títulos e valores mobiliários e demais fontes paga-doras, do Informe de Rendimentos Financeiros relativo ao 4o trimestre/2013 aos seus clientes (pessoas jurídicas), exceto quando a fonte pagadora fornecer, mensalmente, comprovante com todas as informações previstas na IN SRF no 698/2006.

Formulário

22Quarta-feira DCTF - Mensal Entrega da Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF), com informações sobre fatos geradores ocorridos no mês de

novembro/2013 (arts. 2o, 3o e 5o da Instrução Normativa RFB no 1.110/2010). Internet

23Quinta-feira

IOF

Pagamento do IOF apurado no 2o decêndio de janeiro/2014:- Operações de crédito - Pessoa Jurídica - Cód. Darf 1150- Operações de crédito - Pessoa Física - Cód. Darf 7893- Operações de câmbio - Entrada de moeda - Cód. Darf 4290- Operações de câmbio - Saída de moeda - Cód. Darf 5220- Títulos ou Valores Mobiliários - Cód. Darf 6854- Factoring - Cód. Darf 6895- Seguros - Cód. Darf 3467- Ouro e ativo financeiro - Cód. Darf 4028

Darf Comum (2 vias)

IRRF

Recolhimento do Imposto de Renda Retido na Fonte correspondente a fatos geradores ocorridos no período de 11 a 20.01.2014, incidente sobre rendimentos de (art. 70, I, letra “b”, da Lei no 11.196/2005):a) juros sobre capital próprio e aplicações financeiras, inclusive os atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior, e títulos de capitalização;b) prêmios, inclusive os distribuídos sob a forma de bens e serviços, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espécie e lucros de-correntes desses prêmios; ec) multa ou qualquer vantagem por rescisão de contratos.

Darf Comum (2 vias)

24Sexta-feira

Cofins

Pagamento da contribuição cujos fatos geradores ocorreram no mês de dezembro/2013 (art. 18, II, da MP no 2.158-35/2001, alterado pelo art. 1o da Lei no 11.933/2009):• Cofins - Demais Entidades - Cód. Darf 2172• Cofins - Combustíveis - Cód. Darf 6840• Cofins - Fabricantes/Importadores de veículos em substituição tributária - Cód. Darf 8645• Cofins não-cumulativa (Lei no 10.833/2003) - Cód. Darf 5856

Darf Comum (2 vias)

PIS-Pasep

Pagamento das contribuições cujos fatos geradores ocorreram no mês de dezembro/2013 (art. 18, II, da MP no 2.158-35/2001, alterado pelo art. 1o da Lei no 11.933/2009): • PIS-Pasep - Faturamento (cumulativo) - Cód. Darf 8109• PIS - Combustíveis - Cód. Darf 6824• PIS - Não-cumulativo (Lei no 10.637/2002) - Cód. Darf 6912• PIS-Pasep - Folha de Salários - Cód. Darf 8301• PIS-Pasep - Pessoa Jurídica de Direito Público - Cód. Darf 3703• PIS - Fabricantes/Importadores de veículos em substituição tributária - Cód. Darf 8496

Darf Comum (2 vias)

DCide - CombustíveisEntrega da Declaração de Dedução de Parcela da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico Incidente sobre a Importação e/ou Comercialização de Combustíveis das Contribuições para o PIS-Pasep e a Cofins (DCide-Combustíveis) referente à dedução efetuada no mês de janeiro/2014 (art. 2o da Instrução Normativa SRF no 141/2002).

Internet

IPI Pagamento do IPI apurado no mês de dezembro/2013 incidente sobre todos os produtos (exceto os classificados no Capítulo 22, nos códigos 2402.20.00, 2402.90.00 e nas posições 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI) - Cód. Darf 5123.

Darf Comum (2 vias)

IPI Pagamento do IPI apurado no mês de dezembro/2013 incidente sobre produtos classificados no Capítulo 22 da TIPI (bebidas, líquidos alcoólicos e vinagres) - Cód. Darf 0668.

Darf Comum (2 vias)

IPI Pagamento do IPI apurado no mês de dezembro/2013 incidente sobre os produtos do código 2402.90.00 da TIPI (“outros cigarros”) - Cód. Darf 5110.

Darf Comum (2 vias)

IPI Pagamento do IPI apurado no mês de dezembro/2013 incidente sobre os produtos classificados nas posições 84.29, 84.32 e 84.33 (máqui-nas e aparelhos) e nas posições 87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 (tratores, veículos automóveis e motocicletas) da TIPI - Cód. Darf 1097.

Darf Comum (2 vias)

IPI Pagamento do IPI apurado no mês de dezembro/2013 incidente sobre os produtos classificados nas posições 87.03 e 87.06 da TIPI (au-tomóveis e chassis) - Cód. Darf 0676.

Darf Comum (2 vias)

IPI Pagamento do IPI apurado no mês de dezembro/2013 incidente sobre as cervejas sujeitas ao Regime Especial de Tributação - Cód. Darf 0821. Darf Comum (2 vias)

IPI Pagamento do IPI apurado no mês de dezembro/2013 incidente sobre as demais bebidas sujeitas ao Regime Especial de Tributação - Cód. Darf 0838.

Darf Comum (2 vias)

31Sexta-feira

IOF Pagamento do IOF apurado no mês de dezembro/2013, relativo a operações com contratos de derivativos financeiros - Cód. Darf 2927. Darf Comum (2 vias)

IPI - Fabricantes de produtos do capítulo

33 da TIPI

Prestação de informações pelos fabricantes de produtos do capítulo 33 da TIPI (produtos de higiene pessoal, cosméticos e perfumes) com re-ceita bruta no ano-calendário anterior igual ou superior a R$ 100 milhões, constantes do Anexo Único da Instrução Normativa SRF no 47/2000, referentes ao bimestre novembro-dezembro/2013, à Unidade da Receita Federal do Brasil (RFB) com jurisdição sobre o domicílio da matriz.

Disquete




31Sexta-feira

Cofins/CSL/PIS-Pasep - Retenção na Fonte

Recolhimento da Cofins, da CSL e do PIS-Pasep retidos na fonte sobre remunerações pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídi-cas (Lei no 10.833/2003, art. 35, com a redação dada pelo art. 74 da Lei no 11.196/2005), no período de 1o a 15.01.20143.

Darf Comum (2 vias)

Cofins/PIS-Pasep - Retenção na Fonte -

Autopeças

Recolhimento da Cofins e do PIS-Pasep retidos na fonte sobre remunerações pagas por pessoas jurídicas referentes à aquisição de au-topeças (art. 3o, §§ 3o, 4o, 5o e 7o, da Lei no 10.485/2002, com a nova redação dada pelo art. 42 da Lei no 11.196/2005) no período de 1o a 15.01.2014.

Darf Comum (2 vias)

IRPJ - Apuração mensal

Pagamento do Imposto de Renda devido no mês de dezembro/2013 pelas pessoas jurídicas que optaram pelo pagamento mensal do imposto por estimativa (art. 5o da Lei no 9.430/1996).

Darf Comum (2 vias)

IRPJ - Apuração trimestral

Pagamento da 1a quota ou quota única do Imposto de Renda devido no 4o trimestre de 2013 pelas pessoas jurídicas submetidas à apura-ção trimestral com base no lucro real, presumido ou arbitrado (art. 5o da Lei no 9.430/1996).

Darf Comum (2 vias)

IRPJ - Renda variávelPagamento do Imposto de Renda devido sobre ganhos líquidos auferidos no mês de dezembro/2013 por pessoas jurídicas, inclusive as isentas, em operações realizadas em bolsas de valores de mercadorias , de futuros e assemelhadas, bem como em alienações de ouro, ativo financeiro, e de participações societárias, fora de bolsa (art. 859 do RIR/1999).

Darf Comum (2 vias)

IRPJ/Simples Nacional - Ganho de Capital na alienação de Ativos

Pagamento do Imposto de Renda devido pelas empresas optantes pelo Simples Nacional incidente sobre ganhos de capital (lucros) obti-dos na alienação de ativos no mês de dezembro/2013 (art. 5o, § 6o, da Instrução Normativa SRF no 608/2006) - Cód. Darf 0507.

Darf Comum (2 vias)

IRRF Fundos de Inves-timento Imobiliário

Pagamento do Imposto de Renda devido no mês de dezembro/2013 pelos Fundos de Investimento Imobiliário (art. 9o, § 3o, da IN SRF no 25/2001) - Cód. Darf 5232.

Darf Comum (2 vias)

IRPF - Carnê-leão Pagamento do Imposto de Renda devido por pessoas físicas sobre rendimentos recebidos de outras pessoas físicas ou de fontes do exterior no mês de dezembro/2013 (art. 852 do RIR/1999) - Cód. Darf 0190.

Darf Comum (2 vias)

IRPF - Lucro na alienação de bens ou

direitos

Pagamento, por pessoa física residente ou domiciliada no Brasil, do Imposto de Renda devido sobre ganhos de capital (lucros) percebidos no mês de dezembro/2013 provenientes de (art. 852 do RIR/1999):a) alienação de bens ou direitos adquiridos em moeda nacional - Cód. Darf 4600;b) alienação de bens ou direitos ou liquidação ou resgate de aplicações financeiras, adquiridos em moeda estrangeira - Cód. Darf 8523.

Darf Comum (2 vias)

IRPF - Renda variávelPagamento do Imposto de Renda devido por pessoas físicas sobre ganhos líquidos auferidos em operações realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhados, bem como em alienação de ouro, ativo financeiro, fora de bolsa, no mês de dezem-bro/2013 (art. 852 do RIR/1999) - Cód. Darf 6015.

Darf Comum (2 vias)

CSL - Apuração mensal

Pagamento da Contribuição Social sobre o Lucro devida, no mês de dezembro/2013, pelas pessoas jurídicas que optaram pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa (art. 28 da Lei no 9.430/1996).

Darf Comum (2 vias)

CSL - Apuração trimestral

Pagamento da 1a quota ou quota única da Contribuição Social sobre o Lucro devida no 4o trimestre de 2013 pelas pessoas jurídicas sub-metidas à apuração trimestral do IRPJ com base no lucro real, presumido ou arbitrado (art. 28 da Lei no 9.430/1996).

Darf Comum (2 vias)

Finor/Finam/Funres (Apuração mensal)

Recolhimento do valor da opção com base no IRPJ devido, no mês de dezembro/2013, pelas pessoas jurídicas que optaram pelo paga-mento mensal do IRPJ por estimativa – art. 9o da Lei no 8.167/1991 (aplicação em projetos próprios).Finor: 9017Finam: 9032Funres: 9058

Darf Comum (2 vias)

Finor/Finam/Funres (Apuração trimestral)

Recolhimento da 1a parcela ou parcela única do valor da opção com base no IRPJ devido no 4o trimestre de 2013 pelas pessoas jurídicas submetidas à apuração trimestral do lucro real - art. 9o da Lei no 8.167/1991 (aplicação em projetos próprios).Finor: 9004Finam: 9020Funres: 9045

Darf Comum (2 vias)

Refis (Lei no 9.964/2000) Paes (Lei

no 10.684/2003)

Pagamento pelas pessoas jurídicas optantes pelo Programa de Recuperação Fiscal (Refis), conforme Lei no 9.964/2000; e pelas pes-soas físicas e jurídicas optantes pelo Parcelamento Especial (Paes) da parcela mensal, acrescida de juros pela TJLP, conforme Lei no 10.684/2003.

Darf Comum (2 vias)

Refis (Lei no 11.941/2009) Pagamento pelas pessoas jurídicas optantes pelo Programa de Recuperação Fiscal (Refis), conforme Lei no 11.941/2009. Darf Comum

(2 vias)

Paex 1 (Parcelamento Excepcional)

Pagamento do parcelamento excepcional de débitos vencidos até 28.02.2003 (opção em até 130 meses), pelas (MP no 303/2006, art. 1o, e Portaria Conjunta PGNF/SRF no 2/2006, art. 6o, § 3o, I e II): a) pessoas jurídicas optantes pelo Simples - Cód. Darf 0830;b) demais pessoas jurídicas - Cód. Darf 0842.Notas(1) No caso das demais pessoas jurídicas, deve ser utilizado o código de Cobrança do Grupo de Tributo (exemplo: Cofins Cobrança - 3644).(2) Para débitos do Grupo Regime Especial de Tributos (RET), deve ser utilizado o código 4095.(3) Por meio do Ato no 57/2006 do Presidente da Mesa do Congresso Nacional, a citada MP no 303/2006 teve seu prazo de vigência encer-rado em 27.10.2006. Em razão de o Congresso Nacional não ter editado, no prazo de 60 dias, decreto legislativo que disciplinasse as rela-ções jurídicas decorrentes dessa MP, os atos praticados durante sua vigência conservar-se-ão por ela regidos (CF/1988, art. 62, §§ 3o e 11).

Darf Comum (2 vias)

Paex 2 (Parcelamento Excepcional)

Pagamento do parcelamento excepcional de débitos vencidos entre 1o.03.2003 e 31.12.2005 (opção em até 120 meses), pelas pessoas jurídicas optantes pelo Simples (MP no 303/2006, art. 8o e Portaria Conjunta PGNF/SRF no 2/2006, art. 8o, § 4o) - Cód. Darf 1927.Notas(1) No caso das demais pessoas jurídicas, deve ser utilizado o código de Cobrança do Grupo de Tributo (exemplo: Cofins Cobrança - 3644).(2) Para débitos do Grupo Regime Especial de Tributos (RET), deve ser utilizado o código 4095. (3) Por meio do Ato no 57/2006 do Presidente da Mesa do Congresso Nacional, a citada MP no 303/2006 teve seu prazo de vigência encer-rado em 27.10.2006. Em razão de o Congresso Nacional não ter editado, no prazo de 60 dias, decreto legislativo que disciplinasse as rela-ções jurídicas decorrentes dessa MP, os atos praticados durante sua vigência conservar-se-ão por ela regidos (CF/1988, art. 62, §§ 3o e 11).

Darf Comum (2 vias)

Simples Nacional (Parcelamento

Especial)

Pagamento do parcelamento especial para ingresso no Simples Nacional, de que tratam o art. 79 da Lei Complementar no 123/2006, dos seguintes débitos:- Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);- Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), observado o art. 13, § 1o, XII, da LC no 123/2006;- Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSL);- Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observado o art. 13, § 1o, XII, da LC no 123/2006;- Contribuição para o PIS-Pasep, observado o art. 13, § 1o, XII, da LC no 123/2006;- Simples Federal (Lei no 9.317/1996);- Receita Dívida Ativa.NotaOs débitos perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), de responsabilidade das microempresas (ME) ou empresas de pe-queno porte (EPP) que ingressarem pela 1a vez no ano de 2009 no Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar no 123/2006, com vencimento até 30.06.2008, poderão ser parcelados em até 100 parcelas mensais e sucessivas. O valor mínimo de cada prestação não poderá ser inferior a R$ 100,00, considerados isoladamente os parcelamentos da totalidade dos débitos relacionados no inciso II do § 1o do art. 1o da Instrução Normativa RFB no 902/2008, e o pagamento das prestações dos débitos deverá ser efetuado mediante Darf, com o código de receita 0873 (arts. 1o e 7o da Instrução Normativa RFB no 902/2008, com as alterações da Instrução Normativa RFB no 906/2009).

Darf Comum (2 vias)




31Sexta-feira

Previdência Social (INSS) Simples Na-

cional (Parcelamento Especial)

Pagamento da parcela mensal decorrente do parcelamento especial, para ingresso no Simples Nacional, de que tratam o art. 79 da Lei Complementar no 123/2006 e a Instrução Normativa RFB no 767/2007, dos seguintes débitos:- contribuição para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212/1991;- débitos acima inscritos na Procuradoria-Geral Federal (PGF) como Dívida Ativa do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), mesmo que discutidos judicialmente ou em fase de execução fiscal já ajuizada. Códigos de recolhimento na GPS: 4324 e/ou 4359, conforme o caso.NotaNos termos da Instrução Normativa RFB no 902/2008 , observadas as modificações posteriores, os débitos perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), de responsabilidade das microempresas (ME) ou empresas de pequeno porte (EPP) que ingressarem pela 1a vez no ano de 2009 no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata a Lei Complementar no 123/2006, com vencimento até 30.06.2008, poderão ser parcelados em até 100 parcelas mensais e sucessivas. Assim, poderão ser objeto do parcelamento de que trata o art. 79 da Lei Complementar no 123/2006, na redação dada pela Lei Complementar no 128/2008, os débitos com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, inclusive os inscritos em dívida ativa, com vencimento até 30.06.2008.

GPS (2 vias)

Contribuição Sindical (empregados)

Recolhimento das contribuições descontadas dos empregados em dezembro/2013.Consultar a respectiva entidade sindical, a qual pode fixar prazo diverso.

GRCSU (2 vias)

Contribuição Sindical Patronal (empregador)

Recolhimento da contribuição sindical patronal às respectivas entidades de classe.Consultar a respectiva entidade sindical, a qual pode fixar prazo diverso.

GRCSU (2 vias)

Mapa de Avaliação Anual (SESMT/MTE)

Envio ao órgão regional do Ministério do Trabalho e Emprego (MTE) do Mapa de Avaliação Anual com dados atualizados de acidentes do trabalho, doenças ocupacionais e agentes de insalubridade. Mapa

Requerimento do 13o salário Requerimento pelo empregado do pagamento da 1a parcela do 13o salário por ocasião de suas férias. Requerimento

Previdência Social (INSS) GFIP da competência 13

Entrega da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social (GFIP) da competência 13 (13o salário/2013), destinada exclusivamente a prestar informações à Previdência Social, relativas a fatos geradores das contribuições relacionadas ao 13o salário, exceto quando essa verba for paga em rescisão, observando-se o disposto no Ato de Instrução Normativa SRP no 9/2005 e, quanto à forma de preenchimento, as normas contidas no Manual da GFIP/Sefip para Usuários do Sefip 8, Versão 8.4, Capítulos I, item 6 e IV, item 9 - Instrução Normativa RFB no 880/2008, Circular Caixa no 451/2008 e Comunicado Caixa s/no, publicado no DOU 3 de 17.10.2008.

GFIP/Sefip (aplicativo

Conectividade Social - meio eletrônico)

Declaração de Ope-rações Imobiliárias

(DOI)

Entrega à Receita Federal, pelos Cartórios de Ofício de Notas, de Registro de Imóveis e de Registro de títulos e Documentos, da Declaração de Operações Imobiliárias relativa às operações de aquisição ou alienação de imóveis realizadas durante o mês de dezembro/2013 por pessoas físicas ou jurídicas (Instrução Normativa RFB no 1.112/2010, art. 4o).

Internet

ComprovanteAnual de Imposto

de Renda Recolhido- Agências dePropaganda

Fornecimento, pelas agências de propaganda aos seus anunciantes, do Comprovante Anual de Imposto de Renda Recolhido relativo ao ano de 2013 (art. 16 da IN RFB no 983/2009). Internet

Simples Nacional -Opção

Opção de regime simplificado do Simples Nacional, com efeitos a partir de 1o.01.2014, sendo irretratável para todo o ano-calendário (art. 6o da Resolução CGSN no 94/2011). Internet

Simples Nacional - Comunicação da

exclusão obrigatória

Comunicação à Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) da exclusão obrigatória do regime simplificado do Simples Nacional, no caso de excesso de receita bruta anual (art. 73 da Resolução CGSN no 94/2011, com observância das hipóteses previstas na Lei Complementar no 123/2006).

Internet

Notas(1) A Portaria MF no 12/2012 estabelece que as datas de vencimento de tributos federais administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), devidos pelos sujeitos passivos domiciliados nos municípios abrangidos por decreto estadual que tenha reconhecido estado de calamidade pública, ficam prorrogadas para o último dia útil do 3o mês subsequente, abrangendo o mês da ocorrência do evento que ensejou a decretação do estado de calamidade pública e o mês subsequente. A prorrogação do prazo aplica-se também às datas de vencimento das parcelas de débitos objeto de parcelamento concedido pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) e pela RFB, e não implica direito à restituição de quantias eventualmente já recolhidas.(2) Estão dispensadas da entrega do Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais (Dacon), relativo a fatos geradores ocorridos a partir 1o.01.2013, as pessoas jurídicas tributadas pelo Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) com base no lucro presumido ou arbitrado, no ano-calendário de 2013. A dispensa também se aplica às pessoas jurídicas tributadas pelo IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado que forem extintas, incorporadas, fusionadas, cindidas total ou parcialmente a partir de 1o.01.2013 (Instrução Normativa no 1.305/2012, art. 1o).(3) A Portaria CGSN/SE no 18/2013 prorrogou para o último dia útil dos meses de abril, maio e junho/2014 as datas de vencimento dos tributos apurados no regime do Simples Nacional, antes previstas, respectivamente, para outubro, novembro e dezembro/2013, para os sujeitos passivos com sede no Município de Taquarituba - SP. A prorrogação do prazo não implica direito à restituição de quantias eventualmente já recolhidas.



IR - PESSOAS FÍSICAS - CARNÊ-LEÃO - INSTRUÇÕES PARA CÁLCULO E PAGAMENTO _____1. contRIbuIntes

Ficam sujeitas ao recolhimento mensal obrigatório do Imposto de Renda (carnê-leão) as pessoas físicas, residen-tes ou domiciliadas no Brasil, que receberem de outras pes-soas físicas ou de fontes situadas no exterior rendimentos tributáveis não sujeitos ao desconto do imposto na fonte.

2. base de cálculoI - Rendimentos brutos:Deve-se incluir os seguintes valores efetivamente re-

cebidos no mês:a) rendimentos pagos por outras pessoas físicas, não su-jeitos à tributação na fonte, tais como: remuneração pela prestação de serviços sem vínculo de emprego, comis-sões e corretagens, aluguéis ou arrendamentos de bens (móveis ou imóveis), pensão alimentícia paga em cum-primento de acordo ou decisão judicial ou de escritura pública a que se refere o art. 1.124-A da Lei no 5.869/1973 (Código de Processo Civil) etc., observando-se que:

a.1) o rendimento bruto de aluguéis de imóveis cor-responde ao valor recebido, diminuído dos seguintes encargos, ainda que recolhidos pelo locatário, desde que o ônus tenha sido exclusivamente do locador:• impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;• aluguel pago pela locação de imóvel sublocado;• despesas pagas para cobrança ou recebimento do rendimento;• despesas de condomínio;a.2) no caso de rendimentos da prestação de ser-viços de transporte, consideram-se rendimento bru-to sujeito ao imposto mensal (art. 9o, I e II, da Lei no 7.713/1988, com as alterações da Lei no 12.794/2013):• 40% (até 31.12.2012) e 10% (a partir de 1o.01.2013) do rendimento decorrente do transpor-te de carga e de serviços com trator, máquinas de terraplenagem, colheitadeiras e assemelhados• 60% do rendimento decorrente do transporte de passageiros;

b) rendimentos pagos por fontes situadas no exterior, convertidos em reais à taxa de câmbio do dólar dos Estados Unidos da América fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o último dia útil da primei-ra quinzena do mês anterior ao do recebimento;c) emolumentos e custas dos serventuários da Justiça (ta-beliães, notários, oficiais públicos e outros), quando não forem remunerados exclusivamente pelos cofres públicos;d) 10% dos rendimentos recebidos pelos garimpeiros na venda, a empresas legalmente habilitadas, de me-tais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas.

II - Deduções:a) nos casos de rendimentos do trabalho não assalariado (exceto rendimentos recebidos por transportadores de cargas ou passageiros ou por garimpeiros) e dos titulares dos serviços notariais e de registro e leiloeiros, podem

ser deduzidas as despesas pagas em decorrência do exercício da atividade, desde que escrituradas em livro Caixa e comprovadas por documentação hábil;

Notas(1) Não podem ser deduzidas quotas de depreciação de bens, despesas

de arrendamento, despesas de locomoção e transporte, salvo, no caso de re-presentante comercial autônomo, as despesas de locomoção e transporte que correrem por conta deste.

(2) Até o exercício de 2014, ano-calendário de 2013, para fins de imple-mentação dos serviços de registros públicos, previstos na Lei no 6.015/1973, em meio eletrônico, os investimentos e demais gastos efetuados com informatiza-ção, que compreende a aquisição de hardware, aquisição e desenvolvimento de software e a instalação de redes pelos titulares dos referidos serviços, po-derão ser deduzidos da base de cálculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física (Lei no 12.024/2009, art. 3o), observando-se que:

a) os investimentos e gastos efetuados deverão estar devidamente escritura-dos no livro Caixa e comprovados com documentação idônea, a qual será mantida em poder dos titulares dos serviços de registros públicos, à dispo-sição da fiscalização, enquanto não ocorrer a decadência ou a prescrição;

b) na hipótese de alienação dos mencionados bens, o valor da alienação deverá integrar o rendimento bruto da atividade; e

c) o excesso de deduções apurado no mês pode ser compensado nos meses seguintes, até dezembro, não podendo ser transposto para o ano seguinte.

b) em qualquer caso, inclusive nos mencionados na letra “a”, podem ser deduzidos a contribuição previdenciária oficial paga no mês, os dependentes e a pensão alimen-tícia paga em cumprimento de acordo ou decisão judicial ou de escritura pública a que se refere o art. 1.124-A da Lei no 5.869/1973 (Código de Processo Civil) (essas duas últimas deduções somente podem ser utilizadas se não tiverem sido deduzidas de outros rendimentos percebi-dos no mês e sujeitos à tributação na fonte).

3. cálculo do ImPostoAplica-se a tabela progressiva vigente no mês do rece-

bimento dos rendimentos (veja na pág. 25).

Exemplo

Admita-se que, no mês de dezembro/2013, um dentista receba de pessoas físicas R$ 9.000,00, a título de honorários profissionais, e pague despesas inerentes à sua atividade pro-fissional no valor de R$ 4.000,00. Considerando-se, ainda, que esse contribuinte tem 2 dependentes e pagou, no mês, a sua contribuição devida à Previdência Social (INSS) de R$ 831,80:

Receita bruta mensal R$ 9.000,00Deduções:• Despesas pagas decorrentes do exercício da atividade (R$ 4.000,00)• Dependentes: 2 R$ 171,97 (R$ 343,94)• INSS: 20% de R$ 4.159,00 (R$ 831,80)Base de cálculo do imposto R$ 3.824,26Imposto: 22,5% de R$ 3.824,26 R$ 860,46Parcela a deduzir (R$ 577,00)Imposto R$ 283,46

4. comPensação de ImPosto Pago no exteRIoRO contribuinte que houver recebido rendimentos de fonte

situada no exterior, incluídos na base de cálculo do recolhimen-to mensal (carnê-leão), poderá compensar o imposto cobrado pelo país de origem dos rendimentos, desde que o Brasil tenha



firmado acordo para evitar bitributação com esse país (no qual esteja prevista a compensação) ou haja reciprocidade de trata-mento em relação aos rendimentos produzidos no Brasil, obser-vado o seguinte (art. 16, §§ 1o, 2o e 6o, da IN SRF no 208/2002):

a) o valor do imposto a ser compensado deverá ser convertido em reais com base na taxa de compra do dólar dos Estados Unidos da América, fixada para o último dia útil da primeira quinzena do mês anterior ao do recebimento dos rendimentos;b) o valor compensado não poderá exceder a diferen-ça entre o imposto calculado sem a inclusão dos ren-dimentos de fontes no exterior e o imposto devido com a inclusão desses rendimentos;c) somente poderá ser compensado imposto que não for compensável nem restituível no país de origem dos rendimentos.

5. PRazo de RecolhImentoO imposto deverá ser recolhido até o último dia útil do

mês subsequente àquele em que os rendimentos houve-rem sido percebidos.

6. PReenchImento do daRF

Veja instruções na pág. 62.

7. RegIme de tRIbutação

Na declaração de ajuste anual, os rendimentos serão incluídos como tributáveis e o imposto pago mensalmente será compensado.

8. PRogRama aPlIcatIvo PaRa uso em comPutadoR

Para o cálculo do imposto mensal por meio de computador, a Receita Federal disponibiliza aos in-teressados (em seu endereço eletrônico na Internet, www.receita.fazenda.gov.br) o programa “Carnê-Leão 201X”, que armazena os dados apurados a serem transferidos, automaticamente, para a Declaração de Ajuste Anual.

(Arts. 106 a 112 do RIR/1999 e arts. 21 a 24 e 60 da IN SRF no 15/2001)

Segue resumo relativo ao Simples Nacional aplicável às microempresas (ME) e às empresas de pequeno por-te (EPP), instituído pela Lei Complementar no 123/2006 e atualmente regulamentado por Resoluções expedidas pelo Comitê Gestor de Tributação das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (CGSN).

O Simples Nacional foi criado para beneficiar as ME e as EPP com o objetivo de simplificar o processo buro-crático e unificar os pagamentos dos seguintes tributos e contribuições (art. 4o da Resolução CGSN no 94/2011):

a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);b) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), ob-servado o disposto no inciso IX do art. 5o da Resolu-ção CGSN no 94/2011;c) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);d) Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observado o disposto no inciso IX do art. 5o da Resolução CGSN no 94/2011;e) Contribuição para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso IX do art. 5o da Resolução CGSN no 94/2011;f) Contribuição Patronal Previdenciária (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212/1991, exceto no caso da ME e da EPP que se dediquem às seguintes atividades de prestação de serviços: (Lei Comple-mentar no 123/2006, art. 13, inciso VI, art. 18, § 5o-C)

f.1) construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreita-

da, execução de projetos e serviços de paisagis-mo, bem como decoração de interiores;f.2) serviço de vigilância, limpeza ou conservação;

g) Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comu-nicação (ICMS);h) Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS).

1. vedaçõesNão poderão recolher os impostos e as contribuições na forma do Simples Nacional a ME ou a EPP (art. 15 da Resolução CGSN no 94/2011):1) que tenha auferido, no ano-calendário imediata-mente anterior ou no ano-calendário em curso, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00 no mercado interno ou superior ao mesmo limite em exportação de merca-dorias, observado o disposto nos §§ 2o e 3o do art. 2o e §§ 1o e 2o do art. 3o; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, inciso II e §§ 2o, 9o, 9o-A, 10, 12 e 14)2) de cujo capital participe outra pessoa jurídica; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso I)3) que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa jurídica com sede no exterior; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso II)4) de cujo capital participe pessoa física que seja ins-crita como empresário ou seja sócia de outra empre-

SIMPLES NACIONAL - INSTRUÇÕES PARA CÁLCULO E PAGAMENTO MENSAL UNIFICADO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES ____________________________________________________



sa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos da Lei Complementar no 123/2006, desde que a receita bruta global ultrapasse um dos limites má-ximos de que trata o item 1; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso III, § 14) 5) cujo titular ou sócio participe com mais de 10% do capital de outra empresa não beneficiada pela Lei Complementar no 123/2006, desde que a receita bru-ta global ultrapasse um dos limites máximos de que trata o item 1; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso IV, § 14)6) cujo sócio ou titular seja administrador ou equi-parado de outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse um dos limites máximos de que trata o item 1; (Lei Comple-mentar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso V, § 14)7) constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso VI)8) que participe do capital de outra pessoa jurídica; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso VII)9) que exerça atividade de banco comercial, de inves-timentos e de desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribui-dora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de em-presa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou de previdência complementar; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso VIII) 10) resultante ou remanescente de cisão ou qualquer ou-tra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendário anteriores; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, inciso IX)11) constituída sob a forma de sociedade por ações; (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 4o, X)12) que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de con-tas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de pres-tação de serviços (factoring); (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso I)13) que tenha sócio domiciliado no exterior; (Lei Com-plementar no 123/2006, art. 17, inciso II)14) de cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou munici-pal; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso III)15) que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso V)16) que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso VI)

17) que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia elétrica; (Lei Comple-mentar no 123/2006, art. 17, inciso VII)18) que exerça atividade de importação ou fabrica-ção de automóveis e motocicletas; (Lei Complemen-tar no 123/2006, art. 17, inciso VIII)19) que exerça atividade de importação de combustí-veis; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso IX)20) que exerça atividade de produção ou venda no atacado de: (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso X)

a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para ci-garros, armas de fogo, munições e pólvoras, ex-plosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas:

1. alcoólicas; 2. refrigerantes, inclusive águas saborizadas gaseificadas; 3. preparações compostas, não alcoólicas (ex-tratos concentrados ou sabores concentrados), para elaboração de bebida refrigerante, com capacidade de diluição de até dez partes da bebida para cada parte do concentrado; 4. cervejas sem álcool;

21) que tenha por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cul-tural, que constitua profissão regulamentada ou não, bem como a que preste serviços de instrutor, de cor-retor, de despachante ou de qualquer tipo de interme-diação de negócios; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso XI)22) que realize cessão ou locação de mão de obra; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso XII)23) que realize atividade de consultoria; (Lei Comple-mentar no 123/2006, art. 17, inciso XIII)24) que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso XIV)25) que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir a prestação de serviços tributados pelo ISS; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso XV)26) com ausência de inscrição ou com irregularida-de em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível, observadas as disposições específi-cas relativas ao MEI. (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, inciso XVI e § 4o)

NotaO disposto nos itens 5 e 8 não se aplica à participação no capital de coope-

rativas de crédito, bem como em centrais de compras, bolsas de subcontratação, no consórcio referido no art. 50 e na sociedade de propósito específico, prevista no art. 56, ambos da Lei Complementar no 123/2006, e em associações asseme-lhadas, sociedades de interesse econômico, sociedades de garantia solidária e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econômicos das ME e EPP. (Lei Complementar no 123/2006, art. 3o, § 5o)



2. atIvIdades autoRIzadas à oPçãoAs ME e as EPP que se dediquem exclusivamente

às atividades a seguir descritas, ou as exerçam em con-junto com outras atividades que não tenham sido objeto de vedação mencionada no item 1, estão autorizadas a optar pelo Simples Nacional (§ 2o do art. 15 da Resolução CGSN no 94/2011):

1) creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas técnicas, profissionais e de ensino médio, de línguas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas nos incisos XIII e XIV deste parágrafo; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso I) 2) agência terceirizada de correios; (Lei Complemen-tar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso II) 3) agência de viagem e turismo; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso III) 4) centro de formação de condutores de veículos au-tomotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso IV) 5) agência lotérica; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso V) 6) serviços de instalação, de reparos e de manutenção em geral, bem como de usinagem, solda, tratamen-to e revestimento em metais; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso IX) 7) transporte municipal de passageiros; (Lei Comple-mentar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso XIII) 8) escritórios de serviços contábeis, observado o dis-posto no § 8o do art. 6o; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso XIV) 9) produções cinematográficas, audiovisuais, artís-ticas e culturais, sua exibição ou apresentação, in-clusive no caso de música, literatura, artes cênicas, artes visuais, cinematográficas e audiovisuais; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-B, inciso XV) 10) construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, exe-cução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-C, inciso I) 11) serviço de vigilância, limpeza ou conservação; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-C, inciso VI)12) cumulativamente administração e locação de imó-veis de terceiros; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso I)13) academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso II)

14) academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso III) 15) elaboração de programas de computadores, inclu-sive jogos eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento da optante; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso IV)16) licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o; art. 18, § 5o-D, inciso V) 17) planejamento, confecção, manutenção e atuali-zação de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento da optante; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso VI)18) empresas montadoras de estandes para feiras; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso IX) 19) laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso XII) 20) serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética; (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso XIII)21) serviços de prótese em geral. (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 1o, art. 18, § 5o-D, inciso XIV)Também poderá optar pelo Simples Nacional a ME ou EPP que se dedique à prestação de outros servi-ços que não tenham sido objeto de vedação expres-sa, desde que não incorra em nenhuma das hipóte-ses de vedação. (Lei Complementar no 123/2006, art. 17, § 2o) A vedação à opção por empresas que exerçam a ativi-dade mediante cessão ou locação de mão de obra, de que trata o no 22 do item 1, não se aplica às atividades referidas nos nos 10 e 11 do item 2 (Lei Complementar no 123/2006, art. 18, §§ 5o-C e 5o-H).

3. obRIgações acessóRIasQuanto às obrigações acessórias, as ME e as EPP

optantes pelo Simples Nacional devem, dentre outras (Resolução CGSN no 94/2011, arts. 57 a 72):

a) apresentar anualmente à Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da internet, decla-ração única e simplificada de informações socioeco-nômicas e fiscais (Defis), até o último dia do mês de março do ano-calendário subsequente ao de ocor-rência dos fatos geradores dos impostos e das con-tribuições previstos no Simples Nacional;b) cumprir outras obrigações acessórias a serem es-tabelecidas pelo Comitê Gestor, com características nacionalmente uniformes, vedado o estabelecimento de regras unilaterais pelas unidades políticas partíci-pes do sistema;c) entregar a declaração eletrônica com os dados re-ferentes aos serviços prestados ou tomados de ter-



ceiros, em conformidade com o que dispuser o Co-mitê Gestor;d) emitir documento fiscal de venda ou prestação de serviço;e) manter o livro Caixa em que será escriturada sua movimentação financeira e bancária;f) manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apuração dos impostos e das contribuições devidos e o cumprimento das obriga-ções acessórias, enquanto não decorrido o prazo de-cadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes.

Conforme Resolução CGSN no 94/2011, art. 91, consi-dera-se microempreendedor individual (MEI) o empresá-rio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002, optan-te pelo Simples Nacional, que tenha auferido receita bruta acumulada nos anos-calendário anteriores e em curso de até R$ 60.000,00 e que: (Lei Complementar no 123/2006, art. 18-A, § 1o e § 7o, inciso III)

a) exerça tão somente as atividades constantes do Anexo XIII da Resolução CGSN no 94/2011, com as alterações da Resolução CGSN no 104/2012; (Lei Complementar no 123/2006, art. 18-A, §§ 4o-B e 17)b) possua um único estabelecimento; (Lei Comple-mentar no 123/2006, art. 18-A, § 4o, inciso II)c) não participe de outra empresa como titular, sócio ou administrador; (Lei Complementar no 123/2006, art. 18-A, § 4o, inciso III) d) não contrate mais de um empregado, observado o disposto no art. 96 da Resolução CGSN no 94/2011. (Lei Complementar no 123/2006, art. 18-C)No caso de início de atividade, o limite mencionado

será de R$ 5.000,00 multiplicados pelo número de me-ses compreendidos entre o mês de início de atividade e o final do respectivo ano-calendário, consideradas as fra-ções de meses como um mês inteiro. (Lei Complementar no 123/2006, art. 18-A, § 2o)

Dentre as obrigações acessórias, o MEI: (Lei Comple-mentar no 123/2006, art. 26, §§ 1o e 6o, inciso II)

1) fará a comprovação da receita bruta mediante apresentação do Relatório Mensal de Receitas Bru-tas de que trata o Anexo XII da Resolução CGSN no 94/2011, que deverá ser preenchido até o dia 20 do mês subsequente àquele em que houver sido auferi-da a receita bruta; 2) em relação ao documento fiscal previsto no art. 57 da Resolução CGSN no 94/2011, ficará: a) dispensado da emissão:1. nas operações com venda de mercadorias ou prestações de serviços para consumidor final pessoa física; 2. nas operações com mercadorias para destinatário inscrito no CNPJ, quando o destinatário emitir nota fiscal de entrada;b) obrigado à sua emissão:

1. nas prestações de serviços para tomador inscrito no CNPJ;2. nas operações com mercadorias para destinatá-rio inscrito no CNPJ, quando o destinatário não emitir nota fiscal de entrada.

O MEI fica dispensado da escrituração dos livros fis-cais e contábeis, da Declaração Eletrônica de Servi-ços e da emissão da Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), ressalvada a possibilidade de emissão facultativa disponibilizada pelo ente federado. (Lei Complemen-tar no 123/2006, art. 2o, inciso I e § 6o; art. 26, § 2o)

4. FoRmalIdades PaRa a oPçãoA opção pelo Simples Nacional deverá ser efetuada

por meio da Internet, sendo irretratável para todo o ano--calendário, e será realizada até o último dia útil de janei-ro, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-ca-lendário da opção (Resolução CGSN no 94/2011, art. 6o).

Notas(1) Enquanto não vencido o prazo para solicitação da opção, o contri-

buinte poderá:

a) regularizar eventuais pendências impeditivas ao ingresso no Simples Nacional, sujeitando-se ao indeferimento da opção caso não as regulari-ze até o término desse prazo;

b) efetuar o cancelamento da solicitação de opção, salvo se o pedido já houver sido deferido.

(2) O disposto na nota 1 não se aplica às empresas em início de ativi-dade.

No momento da opção, o contribuinte deverá prestar declaração quanto ao seu não enquadramento nas ve-dações mencionadas no item 1 deste texto, devendo ser observado o seguinte, no caso de início de atividade da ME ou da EPP no ano-calendário da opção:

a) a ME ou a EPP, após efetuar a inscrição no Cadas-tro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ), bem como obter a sua inscrição municipal e estadual, caso exi-gíveis, terá o prazo de até 30 dias, contados do último deferimento de inscrição, para efetuar a opção pelo Simples Nacional; b) após a formalização da opção, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibilizará aos Estados, Distrito Federal e Municípios a relação dos contribuintes para verificação da regularidade da ins-crição Municipal ou Estadual, quando exigível; c) os entes federativos deverão efetuar a comunica-ção à RFB sobre a regularidade na inscrição Munici-pal ou Estadual, quando exigível:

c.1) até o dia 5 de cada mês, relativamente às in-formações disponibilizadas pela RFB do dia 1o ao dia 31 do mês anterior; c.2) até o dia 15 de cada mês, relativamente às informações disponibilizadas pela RFB do dia 1o ao dia 9 do mesmo mês; c.3) até o dia 25 de cada mês, relativamente às informações disponibilizadas pela RFB do dia 10 ao dia 19 do mesmo mês;

http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/Legislacao/Resolucao/2011/ResolucaoCGSN/Anexo_XIII_Resolucao_CGSN_94.doc

http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/Legislacao/Resolucao/2011/ResolucaoCGSN/Anexo_XII_Resolucao_CGSN_94.doc



d) confirmada a regularidade na inscrição Munici-pal ou Estadual, quando exigível, ou ultrapassado o prazo a que se refere a letra “c”, sem manifestação por parte do ente federativo, a opção será deferida, observadas as demais disposições relativas à veda-ção para ingresso no Simples Nacional e o disposto no § 7o do art. 6o da Resolução CGSN no 94/2011)Nota

Dispõe o § 7o do art. 6o da Resolução CGSN no 94/2011 que a ME ou EPP não poderá efetuar a opção pelo Simples Nacional na condição de empresa em início de atividade depois de decorridos 180 dias da data de abertura constante do CNPJ, observados os demais requisitos pre-vistos no inciso I do § 5o do art. 6o da Resolução CGSN no 94/2011 (Lei Complementar no 123/2006, art. 16, § 3o)

e) a opção produzirá efeitos desde a respectiva data de abertura constante do CNPJ, salvo se o ente fe-derado considerar inválidas as informações presta-das pela ME ou EPP nos cadastros estadual e mu-nicipal, hipótese em que a opção será considerada indeferida.

A RFB disponibilizará aos Estados, Distrito Federal e Municípios a relação dos contribuintes referidos nesse ar-tigo para verificação quanto à regularidade para a opção pelo Simples Nacional, e, posteriormente, a relação dos contribuintes que tiveram a sua opção deferida.

4.1 agendamento da opção

A ME ou EPP poderá efetuar agendamento da opção de que trata o item 4, observadas as seguintes disposi-ções: (art. 7o da Resolução CGSN no 94/2011).

a) estará disponível, em aplicativo específico no Por-tal do Simples Nacional, entre o primeiro dia útil de novembro e o penúltimo dia útil de dezembro do ano anterior ao da opção; b) sujeitar-se-á ao disposto nos §§ 4o e 6o do art. 6o da Resolução CGSN no 94/2011; c) na hipótese de serem identificadas pendências im-peditivas ao ingresso no Simples Nacional, o agenda-mento será rejeitado, podendo a empresa: c.1) solicitar novo agendamento após a regularização das pendências, observado o prazo previsto na letra “a”; ouc.2) realizar a opção no prazo e condições previstos no § 1o do art. 6o; d) inexistindo pendências, o agendamento será con-firmado, gerando para a ME ou EPP opção válida com efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendário subsequente;e) o agendamento:

e.1) não se aplica à opção para ME ou EPP em início de atividade;e.2) poderá ser cancelado até o final do prazo previsto na letra “a”.

A confirmação do agendamento não implica opção pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais

dos Tributos Abrangidos pelo Simples Nacional (Simei), que deverá ser efetuado no prazo previsto no inciso II do art. 93 da Resolução CGSN no 94/2011 (Lei Complemen-tar no 123/2006, art. 16, caput, art. 18-A, § 14).

Não haverá contencioso administrativo na hipóte-se de rejeição do agendamento. (Lei Complementar no 123/2006, art. 16, caput)

5. base de cálculoDe acordo com o art. 16 da Resolução CGSN no

94/2011, a base de cálculo para a determinação do va-lor devido mensalmente pela ME ou EPP optante pelo Simples Nacional será a receita bruta total mensal au-ferida (Regime de Competência) ou recebida (Regime de Caixa), conforme opção feita pelo contribuinte. (Lei Complementar no 123/2006, art. 18, caput e § 3o)

O regime de reconhecimento da receita bruta será ir-retratável para todo o ano-calendário. (Lei Complementar no 123/2006, art. 18, § 3o)

Na hipótese de a ME ou EPP possuir filiais, deverá ser considerado o somatório das receitas brutas de todos os estabelecimentos. (Lei Complementar no 123/2006, art. 18, caput)

Para efeitos do disposto neste item (art. 16, § 3o, da Resolução CGSN no 94/2011, com a redação dada pela Resolução CGSN no 98/2012):

a) receita bruta auferida ou recebida será segregada na forma do art. 25 da Resolução CGSN no 94/2011, com as alterações da Resolução CGSN nno 104/2012;b) considera-se a receita bruta total mensal auferida ou recebida nos mercados interno e externo.

6. alíquotaConforme art. 20 da Resolução CGSN no 94/2011,

considera-se alíquota o somatório dos percentuais dos tributos constantes das tabelas dos Anexos I a V. (Lei Complementar no 123/2006, art. 18, caput e §§ 5o a 5o-G)

O valor devido mensalmente pela ME ou EPP op-tante pelo Simples Nacional será determinado mediante a aplicação das alíquotas constantes das tabelas dos Anexos I a V (com as alterações da Resolução CGSN no 104/2012), sobre as receitas determinadas na forma dos arts. 16 a 19 e 25 a 26, da mencionada Resolução, ob-servado o disposto nos arts. 22 a 24, 33 a 35 e 133. (Lei Complementar no 123/2006, art. 18, caput e §§ 5o a 5o-G)

Para efeito de determinação da alíquota, o sujeito passivo utilizará a receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao do período de apuração. (Lei Com-plementar no 123/2006, art. 18, § 1o)

No caso de início de atividade no próprio ano-calen-dário da opção pelo Simples Nacional, para efeito de de-terminação da alíquota no primeiro mês de atividade, o sujeito passivo utilizará, como receita bruta total acumula-

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Resolucao/2012/CGSN/Resol98.htm





da, a receita do próprio mês de apuração multiplicada por 12. (Lei Complementar no 123/2006, art. 18, § 2o)

7. RecolhImento dos tRIbutos devIdos

Os tributos devidos, apurados na forma da Resolu-ção CGSN no 94/2011, deverão ser pagos até o dia 20 do mês subsequente àquele em que houver sido auferida a receita bruta (Lei Complementar no 123/2006, art. 21, inciso III).

Na hipótese de a ME ou EPP possuir filiais, o reco-lhimento dos tributos do Simples Nacional dar-se-á por intermédio da matriz (Lei Complementar no 123/2006, art. 21, § 1o).

O valor não pago até a data do vencimento sujeitar--se-á à incidência de encargos legais na forma prevista na legislação do Imposto sobre a Renda (Lei Complemen-tar no 123/2006, art. 21, § 3o).

Quando não houver expediente bancário no prazo estabelecido, os tributos deverão ser pagos até o dia útil imediatamente posterior (Lei Complementar no 123/2006, art. 21, inciso III).

O cálculo do valor devido do Simples Nacional de-verá ser efetuado por meio de aplicativo específico dis-

ponível na Internet, que também irá gerar o Documento de Arrecadação do Simples (DAS) para o recolhimento desse valor.

8. documento de aRRecadação do sImPles nacIonal (das) - InstRuções de PReenchImento

O DAS deve ser emitido em 2 vias e conter:

a) a identificação do contribuinte (razão social e CNPJ);

b) o mês de competência;

c) a data do vencimento original da obrigação tribu-tária;

d) o valor do principal, da multa e dos juros;

e) o valor total;

f) o número único de identificação do DAS, atribuído pelo aplicativo de cálculo;g) a data-limite para acolhimento do DAS pela rede arrecadadora;h) o código de barras e sua representação numérica.

Reproduzimos a seguir o modelo do DAS, aprovado pela Resolução CGSN no 11/2007.

9. ganhos de caPItal na alIenação de atIvosO Imposto de Renda incidente sobre os ganhos de capital obtidos na alienação de ativos (alíquota de 15%), que não é

abrangido pelo regime do Simples, deverá ser pago até o último dia útil do mês subsequente ao da percepção dos ganhos, mediante utilização do Darf comum com o código de receita 0507 (Resolução CGSN no 94/2011, art. 5o, V, letra “b” e ADE Codac no 90/2007).

Notas(1) É vedada a emissão de DAS com valor total inferior a R$ 10,00. O valor devido no Simples Nacional que resultar inferior a R$ 10,00 deverá ser diferido para os

períodos subsequentes, até que o total seja igual ou superior a esse valor.(2) De acordo com o art. 30 da Lei no 11.941/2009, que incluiu o art. 68-A ao texto da Lei no 9.430/1996, o Poder Executivo poderá elevar para até R$ 100,00 os

limites e valores de que tratam os arts. 67 e 68 da citada lei, inclusive de forma diferenciada por tributo, regime de tributação ou de incidência, relativos à utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), podendo reduzir ou restabelecer os limites e valores que vier a fixar.



IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS jURÍDICAS - INSTRUÇÕES PARA CÁLCULO E PAGAMENTO __

1. aPuRação tRImestRalAs pessoas jurídicas sujeitas ao Imposto de Renda que

não exercerem a opção tratada no item 2 devem apurar o im-posto trimestralmente, com base no lucro real, presumido ou ar-bitrado determinado em períodos de apuração encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.

2. oPção Pelo Pagamento mensal PoR estImatIvaAlternativamente à apuração trimestral, as pessoas jurídi-

cas poderão optar pelo pagamento mensal do imposto por es-timativa, observados os procedimentos focalizados neste item.

Todavia, saliente-se que o exercício dessa opção im-plica a obrigatoriedade de apuração anual do lucro real, ficando a empresa impedida de optar pela tributação com base no lucro presumido.

2.1 base de cálculo

2.1.1 Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta

O lucro estimado de cada mês será determinado me-diante aplicação dos seguintes percentuais sobre a receita bruta auferida na atividade:

Espécies de atividades geradoras da receitaPercentuais aplicáveis

sobre a receita

Revenda, para consumo, de combustível derivado de petró-leo, álcool etílico carburante e gás natural 1,6%

• Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de com-bustíveis para consumo)

• Transporte de cargas• Serviços hospitalares• Atividade rural• Industrialização• Industrialização de produtos em que a matéria-prima ou o produto intermediário ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrialização• Atividades imobiliárias• Construção por empreitada, quando houver emprego de

materiais próprios• Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços),

para a qual não esteja previsto percentual específico

8%

• Serviços de transporte (exceto o de cargas)• Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de socieda-

des civis de profissões regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00 (*)

• Instituições financeiras e entidades a elas equiparadas

16%

• Serviços em geral, para os quais não esteja previsto percen-tual específico, inclusive os prestados por sociedades civis de profissões regulamentadas (sociedades simples)

• Intermediação de negócios• Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis

e direitos de qualquer natureza• Factoring Construção por empreitada, quando houver emprego unica-

mente de mão de obra, ou seja, sem o emprego de materiais

32%

(*) Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa fica-rá sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao mês de janeiro do ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenças de imposto, apura-das em cada mês, até o último dia útil do mês subsequente ao da verificação do excesso, sem acréscimos (art. 3o, §§ 2o a 6o, da IN SRF no 93/1997).

Notas(1) No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado so-

bre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.

(2) Por força do estabelecido no art. 29, § 1o, alínea “d”, da Lei no 8.981/1995 (acrescentada pelo art. 82 da MP no 2.158-35/2001), as operadoras de planos de assistência à saúde podem deduzir, em relação aos fatos gera-dores ocorridos desde 1o.01.2002, para fins de apuração da base de cálculo mensal do Imposto de Renda Pessoa Jurídica e da Contribuição Social sobre o Lucro devidos por estimativa:

a) as corresponsabilidades cedidas; eb) a parcela das contraprestações pecuniárias destinada à constituição de provisões técnicas.(3) De acordo com o Ato Declaratório Interpretativo RFB no 26/2008 (que

revogou o Ato Declaratório Interpertativo RFB no 20/2007), para fins de apuração das bases de cálculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSL), consideram-se industrializa-ção as operações definidas no art. 4o do Decreto no 4.544/2002, observadas as disposições do art. 5o c/c o art. 7o do referido Decreto.

2.1.1.1 Percentual aplicável sobre a receita financeira de atividade imobiliária - desde 1o.01.2006

Desde 1o.01.2006 deve ser acrescido à base de cálculo do imposto por estimativa o percentual de 8% sobre a receita finan-ceira das pessoas jurídicas que explorem atividades imobiliá-rias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, e venda de imóveis construídos ou adquiridos para a revenda, quando esta receita for decorrente da comercialização de imóveis e apurada por meio de índices ou coeficientes previstos em contrato (art. 15, § 4o, da Lei no 9.249/1995, com a redação dada pelo art. 34 da Lei no 11.196/2005).

2.1.2 conceito de receita bruta e exclusõesA receita bruta sobre a qual se aplicam os percentuais

constantes da tabela do subitem 2.1.1, conforme a ativida-de geradora, é constituída pelo produto da venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operações de conta pró-pria, pelo preço dos serviços prestados e pelo resultado auferido nas operações de conta alheia (comissões auferi-das na venda de bens ou serviços por conta de terceiros, por exemplo), não computados os valores relativos:

a) às vendas canceladas;b) aos descontos incondicionais concedidos (constan-tes da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de ser-viços e não dependentes de evento posterior à emissão desses documentos);c) ao IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substituição tributária;d) às receitas decorrentes de valores em espécie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municí-pios, relativos ao Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Ser-viços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) e ao Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS), no âmbito de programas de concessão de crédito voltados ao estímulo à solicitação de documento fiscal na aquisição de mercadorias e ser-viços (art. 4o da Lei no 11.945/2009).



Notas(1) O ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre os serviços

integram a receita bruta e não podem dela ser excluídos.(2) Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, contido no valor dos

bens ou serviços ou destacado na nota fiscal, integra a receita bruta para efeito da tributação com base no lucro presumido e do pagamento do imposto sobre a renda mensal calculado por estimativa (ADN no 7/1993).

(3) Nas empresas que tenham por objeto social (declarado em seus atos constitutivos) a compra e a venda de veículos automotores, nas vendas de veí-culos usados, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preço de venda de veículos novos ou usados, será computada como receita a diferença entre o valor pelo qual o veículo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisição, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve corresponder ao preço ajustado entre as partes (art. 5o da Lei no 9.716/1998, IN SRF no 152/1998 e IN SRF no 247/2002, art. 10, §§ 4o a 6o).

(4) As receitas provenientes de atividades incentivadas não comporão a base de cálculo do imposto na proporção do benefício a que a pessoa jurídica, submetida ao regime de tributação com base no lucro real, fizer jus.

(5) As pessoas jurídicas que explorem atividades imobiliárias relativas a lo-teamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda, deverão considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo às unidades imobiliárias vendidas. Sobre o valor das receitas recebidas em cada mês, calcula-se o lucro estimado aplicando-se o percentual de 8%.

(6) Nos casos de contratos com prazo de execução superior a um ano, de construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços a serem produzidos, será computada na receita bruta parte do preço total da empreitada, ou dos bens ou serviços a serem fornecidos, determinada mediante a aplicação, sobre esse preço total, da percentagem do contrato ou da produção exe-cutada em cada mês, nos termos da IN SRF no 21/1979, observando-se o seguinte:

a) no caso de construções ou fornecimentos contratados com base em preço unitário de quantidades de bens ou serviços produzidos em prazo inferior a um ano, a receita deverá ser incluída na base de cálculo do Imposto de Renda mensal e da Contribuição Social sobre o Lucro no mês em que for completada cada unidade;b) em qualquer caso, a receita decorrente de fornecimento de bens e ser-viços para pessoa jurídica de direito público ou empresas sob seu contro-le, empresas públicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiária, será reconhecida no mês do recebimento. Quando os créditos decorren-tes desses contratos forem quitados pelo Poder Público com títulos de sua emissão, inclusive com Certificados de Securitização emitidos especifi-camente para essa finalidade, para efeito de cálculo do imposto mensal com base na presunção de lucros, a receita será considerada recebida somente por ocasião do resgate ou da alienação dos títulos.(7) No cálculo do lucro estimado dos bancos comerciais, bancos de in-

vestimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, so-ciedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperati-vas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta, aplica-se o percentual de 16% sobre a receita bruta auferida, ajustada pelas deduções previstas no art. 3o, § 8o, da IN SRF no 93/1997. Devem integrar a receita bruta dessas entidades os valores referidos no art. 3o, § 9o, da IN SRF no 93/1997.

(8) O valor do vale-pedágio obrigatório, fornecido pelo tomador dos servi-ços de transporte, nas condições previstas na Lei no 10.209/2001, para utiliza-ção efetiva em despesas de deslocamento de carga por meio de transporte ro-doviário, não integra o valor do frete e não será considerado receita operacional (art. 2o da Lei no 10.209/2001).

(9) De acordo com o Ato Declaratório SRF no 7/2000:a) os valores recebidos por empresas concessionárias ou permissionárias de serviço público de transporte urbano de passageiros, subordinadas ao sistema de compensação tarifária, que devam ser repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensação criado ou aprovado pelo Poder Público Concedente ou Permissório, não integram a receita bruta, para os fins da legislação tributária federal;b) os valores auferidos, a título de repasse, de fundo de compensação tarifária integram a receita bruta, devendo ser considerados na determi-nação da base de cálculo dos impostos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

2.1.3 ganhos de capital e demais receitas e resultadosOs ganhos de capital e demais receitas e resultados

não componentes da receita bruta mensal definida no su-bitem 2.1.2, que tenham sido auferidos no mês, deverão ser somados ao lucro estimado mensal, para efeito da de-terminação da base de cálculo do imposto, exceto:

a) rendimentos produzidos por aplicações financeiras de renda fixa, submetidos à incidência do IRRF;b) ganhos líquidos auferidos em operações financei-ras de renda variável, submetidos à tributação mensal separadamente;c) lucros e dividendos recebidos de participações so-cietárias avaliadas pelo custo de aquisição;d) resultado positivo da avaliação de investimentos pela equivalência patrimonial;e) recuperações de créditos que não representem in-gresso de novas receitas;f) reversão de saldo de provisões anteriormente cons-tituídas;g) juros remuneratórios do capital próprio.NotaDesde 1o.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias dos

direitos de créditos e das obrigações, em função da taxa de câmbio, serão consideradas, para efeito da base de cálculo do imposto mensal, à opção da pessoa jurídica (art. 30 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores):

a) no momento da liquidação da operação correspondente (regime de caixa); ou

b) pelo regime de competência, aplicando-se a opção escolhida para todo o ano-calendário.

2.1.4 empresa que tiver lucro inflacionário a tributarA pessoa jurídica que tiver saldo de lucro inflacioná-

rio e não houver optado pela realização antecipada com redução da alíquota do imposto deverá adicionar à base de cálculo do imposto mensal 1/120 do saldo do lucro in-flacionário a tributar existente em 31.12.1995 e corrigido monetariamente até essa data.

2.2 cálculo do impostoO imposto mensal estimado será calculado mediante

a aplicação:a) da alíquota normal de 15%, sobre a base de cálculo determinada, de acordo com as normas explanadas no subitem 2.1; eb) da alíquota adicional de 10%, sobre a parcela da base de cálculo mensal que exceder a R$ 20.000,00.

2.3 deduções do imposto devidoPoderão ser deduzidos do valor do imposto apurado no mês:I - os incentivos fiscais relativos a Programa de Alimen-

tação do Trabalhador (PAT), doações e patrocínios cultu-rais, investimentos em projetos audiovisuais e doações a Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente, obser-vados os limites e as condições estabelecidos na lei;

II - o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinação da base de cálculo.

NotaNão pode ser deduzido o imposto retido na fonte sobre rendimentos de

aplicações financeiras de renda fixa, nem o imposto pago separadamente sobre ganhos líquidos de operações financeiras de renda variável.

2.4 Redução ou suspensão do pagamento com base em balanço ou balanceteA pessoa jurídica que optar pelo pagamento do im-

posto mensalmente, por estimativa, na forma tratada neste item, poderá:



I - suspender o pagamento mensal do imposto, desde que demonstre, com base em balanço ou balancete levantado com observância da legislação comercial e fiscal e transcrito no Diá-rio, que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do ano-calendário em curso, é igual ou inferior à soma do imposto pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calen-dário, anteriores àquele a que se referir o balanço ou balancete;

II - reduzir o valor do imposto a pagar ao montante cor-respondente à diferença positiva entre o imposto devido no ano-calendário em curso, calculado com base no balanço ou balancete levantado, e a soma do imposto pago, cor-respondente aos meses do mesmo ano-calendário, ante-riores àquele a que se referir o balanço ou balancete;

III - suspender ou reduzir o pagamento do imposto mensal relativo ao mês de janeiro do ano-calendário se, com base no balanço ou balancete levantado nesse mês, tenha sido apura-do prejuízo fiscal, ou se o imposto calculado sobre o lucro real apurado tenha sido inferior ao calculado por estimativa.

2.5 Prazos de pagamento2.5.1 Imposto mensal

O imposto mensal, calculado por estimativa ou com base em balanços ou balancetes de suspensão ou redu-ção, deverá ser pago até o último dia útil do mês subse-quente ao de sua apuração.

2.5.2 saldo apurado em 31 de dezembroO saldo do imposto a pagar apurado em 31 de dezem-

bro (diferença positiva entre o imposto calculado sobre o lucro real anual e a soma do imposto devido mensalmente) deverá ser pago em quota única, até o último dia útil do mês de março do ano subsequente, acrescido de juros calcula-dos à taxa Selic para títulos federais, acumulada mensal-mente, a partir de 1o de fevereiro (do ano subsequente) até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de um por cento no mês do pagamento, observado o seguinte:

a) esse prazo não se aplica ao imposto mensal rela-tivo ao mês de dezembro, que deverá ser pago até o último dia útil do mês de janeiro do ano subsequente;b) se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior po-derá ser restituído ou compensado com outros tributos e con-tribuições, a partir de janeiro do ano subsequente, a pagar a partir de fevereiro (caso a empresa permaneça no regime de pagamentos mensais), acrescido de juros equivalentes à taxa Selic acumulada mensalmente, a partir do mês de janei-ro até o mês anterior ao da compensação ou restituição mais 1% (IN RFB no 1.300/2012 e AD SRF no 3/2000).

2.6 Preenchimento do darfVeja instruções na pág. 62.

3. aPuRação tRImestRal com base no lucRo Real A apuração trimestral do lucro real (se for essa a opção

da empresa) é definitiva e deverá ser feita, no Livro de Apu-ração do Lucro Real (Lalur), a partir do resultado líquido de cada trimestre (isoladamente considerado), apurado mediante levantamento de balanço com observância das normas esta-belecidas na legislação comercial e fiscal, o qual será ajustado

pelas adições, exclusões e compensações determinadas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda.

NotaDesde 1o.01.2000, as variações monetárias dos direitos de crédito e das

obrigações, em função da taxa de câmbio, serão consideradas, para efeito de determinação da base de cálculo do Imposto de Renda, à opção da pessoa jurídica (art. 30 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores):

a) no momento da liquidação da operação correspondente (regime de caixa); oub) pelo regime de competência, aplicando-se a opção escolhida para todo o ano-calendário.

4. aPuRação tRImestRal com base no lucRo PResumIdo

As pessoas jurídicas não obrigadas à apuração do lu-cro real poderão optar pela apuração do imposto trimestral com base no lucro presumido.

Notas(1) São obrigadas à apuração do lucro real e, portanto, ficam impedidas de

optar pelo lucro presumido as pessoas jurídicas (art. 14 da Lei no 9.718/1998):a) cuja receita total, no ano-calendário anterior, tenha sido superior a R$ 78.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 6.500.000,00 multiplica-dos pelo número de meses de atividades no ano, se inferior a 12;b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, socieda-des corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, coo-perativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fis-cais relativos a isenção ou redução do Imposto de Renda (calculados com base no lucro da exploração);e) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento men-sal do Imposto de Renda pelo regime de estimativa;f) que explorem atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, ad-ministração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios re-sultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);g) que explorem atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobi-liárias para as quais haja registro de custo orçado (IN SRF no 25/1999); eh) que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio.

(2) As pessoas jurídicas referidas nas letras “a”, “c”, “d” e “e” da nota ante-rior, que aderiram ao Programa de Recuperação Fiscal (Refis), de que trata a Lei no 9.964/2000, poderão optar, durante o período em que ficarem submetidas ao Refis, pelo regime de tributação com base no lucro presumido (art. 4o da referida Lei).

4.1 opção pelo lucro presumidoA opção pela tributação com base no lucro presumi-

do deverá ser manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota única do imposto apurado no primeiro tri-mestre do ano-calendário, observado o seguinte:

a) a pessoa jurídica que iniciar atividade a partir do se-gundo trimestre poderá manifestar a opção com o pa-gamento da primeira quota ou quota única do imposto relativo ao período de apuração do início de atividade;b) a partir de 1999, a opção pela tributação com base no lucro presumido será definitiva em relação a todo o ano-calendário.Notas

(1) De acordo com o § 1o do art. 20 da Lei no 9.249/1995, com a redação dada pelo art. 22 da Lei no 10.684/2003 e renumerado pela Lei no 11.196/2005, a pessoa jurídica submetida ao lucro presumido pôde, excepcionalmente, em relação ao quarto trimestre-calendário de 2003, optar pelo lucro real, sendo de-finitiva a tributação pelo lucro presumido relativa aos três primeiros trimestres.



(2) A pessoa jurídica que tenha optado pelo lucro presumido pôde, excepcio-nalmente, em relação aos 3o e 4o trimestres-calendário de 2004, apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributação pelo lucro presumido relativa aos 2 primeiros trimestres (art. 8o da Lei no 11.033/2004).

4.2 determinação do lucro presumido

4.2.1 Percentuais aplicáveis sobre a receita brutaO lucro presumido será determinado mediante a apli-

cação, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou de prestação de serviços (segundo a definição do subi-tem 2.1.2), percebida em cada trimestre, dos percentuais constantes da tabela seguinte:

Espécies de atividades geradoras da receitaPercentuais

aplicáveis sobre a receita

Revenda, para consumo, de combustível derivado de pe-tróleo, álcool etílico carburante e gás natural

1,6%

• Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustíveis para consumo)

• Transporte de cargas• Serviços hospitalares• Atividades imobiliárias (veja a nota 1)• Atividade rural• Industrialização• Industrialização de produtos em que a matéria-prima ou o

produto intermediário ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrialização

• Construção por empreitada, quando houver emprego de materiais próprios

8%

• Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços), para a qual não esteja previsto percentual específico

8%

• Serviços de transporte (exceto o de cargas)• Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de socieda-

des civis de profissões regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00 (veja a nota 2)

16%

• Serviços em geral, para os quais não esteja previsto per-centual específico, inclusive os prestados por socieda-des civis de profissões regulamentadas

• Intermediação de negócios• Administração, locação ou cessão de bens imóveis, mó-

veis e direitos de qualquer natureza• Serviços de mão de obra de construção civil, quando a

prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra

32%

Notas(1) As pessoas jurídicas que exploram atividades imobiliárias (compra e

venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis) não podem optar pelo lucro presumido enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado. Desde que não haja esse impedimento, podem optar pelo lucro presumido, observando-se o seguinte:

a) considera-se receita bruta o montante efetivamente recebido em cada período de apuração, relativo às unidades imobiliárias vendidas;b) determina-se o lucro presumido aplicando-se, sobre o valor das recei-tas recebidas no período, o percentual de 8%.(2) A empresa exclusivamente prestadora de serviços (exceto hospitalares,

de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) poderá utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00, observando o seguinte (art. 519, §§ 4o a 7o do RIR/1999):

a) se a empresa utilizar esse percentual reduzido e a sua receita bru-ta, acumulada até determinado trimestre, ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, ficará sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente aos trimestres anteriores do ano-calendário em curso, nos quais se tenha uti-lizado do percentual reduzido, impondo-se o pagamento das diferenças de imposto, apuradas em cada trimestre transcorrido, até o último dia útil do mês subsequente ao trimestre da verificação do excesso;b) as diferenças que forem pagas no prazo referido na letra “a” não sofre-rão acréscimos moratórios.

(3) A corretagem (de seguros, de imóveis etc.) e a representação comercial são consideradas atividades de intermediação de negócios e, portanto, as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%, podendo ser utilizado o percentual de 16% nas condições informadas na nota 2 (Manual de Instruções da DIPJ).

(4) No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado so-bre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.

(5) De acordo com o Ato Declaratório Interpretativo RFB no 26/2008 (que revogou o Ato Declaratório Interpretativo RFB no 20/2007), para fins de apuração das bases de cálculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSL), consideram-se industrializa-ção as operações definidas no art. 4o do Decreto no 4.544/2002, observadas as disposições do art. 5o c/c o art. 7o do referido decreto.

(6) A receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestação de serviços, cujo preço seja recebido a prazo ou em parcelas, poderá ser computa-da na base de cálculo do lucro presumido somente no mês do efetivo recebimen-to, sob as seguintes condições (IN SRF no 104/1998 e IN SRF no 247/2002, art. 85):

a) emissão da nota fiscal por ocasião da entrega do bem ou da conclusão do serviço;b) caso seja mantida escrituração somente do livro Caixa, neste deverá ser indi-cada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento;c) caso seja mantida escrituração contábil, na forma da legislação co-mercial, os recebimentos das receitas deverão ser controlados em conta específica, na qual, em cada lançamento, deverá ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.(7) Desde 1o.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias dos

direitos de crédito e das obrigações, em função da taxa de câmbio, serão consi-deradas, para efeito de determinação da base de cálculo do Imposto de Renda, à opção da pessoa jurídica (art. 30 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores):

a) no momento da liquidação da operação correspondente (regime de caixa); oub) pelo regime de competência, aplicando-se a opção escolhida para todo o ano-calendário.(8) A parcela das receitas financeiras decorrentes da variação monetária

dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função das taxas de câmbio, submetida à tributação, segundo o regime de competência, relativa a pe-ríodos compreendidos no ano-calendário de 1999, excedente ao valor da variação monetária efetivamente realizada, ainda que a operação correspondente já tenha sido liquidada, poderá ser excluída na determinação da base de cálculo do lucro presumido (art. 31, parágrafo único, da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores).

(9) As escolas, inclusive as creches, são consideradas sociedades pres-tadoras de serviços relativos ao exercício de profissões legalmente regulamen-tadas, razão pela qual, para fins de apuração do lucro presumido, as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%, ficando proibida a utiliza-ção do percentual de 16%, ainda que a receita bruta anual se comporte dentro do limite de R$ 120.000,00 (ADN Cosit no 22/2000).

(10) Conforme art. 30 da Instrução Normativa RFB no 1.234/2012, são con-siderados serviços hospitalares aqueles prestados por estabelecimentos assis-tenciais de saúde que dispõem de estrutura material e de pessoal destinados a atender a internação de pacientes, garantir o atendimento básico de diagnóstico e tratamento, com equipe clínica organizada e com prova de admissão e assis-tência permanente prestada por médicos, que possuam serviços de enfermagem e atendimento terapêutico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibili-dade de serviços de laboratório e radiologia, serviços de cirurgia e/ou parto, bem como registros médicos organizados para a rápida observação e acompanha-mento dos casos. São também consi-derados serviços hospitalares, para os fins desta Instrução Normativa, aqueles efetuados pelas pessoas jurídicas:

a) prestadoras de serviços pré-hospitalares, na área de urgência, realiza-dos por meio de UTI móvel instalada em ambulâncias de suporte avançado (Tipo “D”) ou em aeronave de suporte médico (Tipo “E”); b) prestadoras de serviços de emergências médicas, realizados por meio de UTI móvel instalada em ambulâncias classificadas nos Tipos “A”, “B”, “C” e “F”, que possuam médicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avançado de vida.(11) De acordo com o Ato Declaratório Interpretativo RFB no 19/2007, para

efeito de enquadramento no conceito de serviços hospitalares, a que se refere o art. 15, § 1o, inciso III, alínea “a’’, da Lei no 9.249/1995, os estabelecimentos assis-tenciais de saúde devem dispor de estrutura material e de pessoal destinados a atender a internação de pacientes, garantir atendimento básico de diagnóstico e tratamento, com equipe clínica organizada e com prova de admissão e assistência permanente prestada por médicos, possuir serviços de enfermagem e atendimento terapêutico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de serviços de laboratório e radiologia, serviços de cirurgia e/ou parto, bem como registros médicos organizados para a rápida observação e acompanhamento dos casos. São também considerados serviços hospitalares os serviços pré-hospitalares prestados na área de urgência, realizados por meio de UTI móvel instalada em ambulâncias de supor-te avançado (Tipo “D”) ou em aeronave de suporte médico (Tipo “E”), bem como os serviços de emergências médicas realizados por meio de UTI móvel instalada



em ambulâncias classificadas nos Tipos “A”, “B”, “C” e “F”, que possuam médicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avançado de vida.

(12) De acordo com o art. 15, § 1o, III, letra “a”, da Lei no 9.249/1995, alterado pelo art. 29 da Lei no 11.727/2008, a base de cálculo do imposto, em cada mês, será determinada mediante a aplicação do percentual de 32% para as atividades de prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de au-xílio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, desde que a prestadora desses serviços seja organizada sob a forma de sociedade empre-sária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa).

4.2.1.1 Percentual aplicável sobre a receita financeira de atividade imobiliária desde 1o.01.2006

Desde 1o.01.2006, deve ser acrescido à base de cálculo do imposto trimestral com base no lucro presu-mido o percentual de 8% sobre a receita financeira das pessoas jurídicas que explorem atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliá- ria, construção de prédios destinados à venda e venda de imóveis construídos ou adquiridos para a revenda, quando esta receita for decorrente da comercialização de imóveis e apurada por meio de índices ou coeficientes previstos em contrato (art. 15, § 4o, da Lei no 9.249/1995, com a re-dação dada pelo art. 34 da Lei no 11.196/2005).

4.2.2 acréscimo dos ganhos de capital e demais receitas ou resultados

Ao valor determinado de acordo com os procedimen-tos do subitem 4.2.1 deverão ser adicionados os ganhos de capital e demais receitas ou resultados, percebidos no trimestre, não componentes da receita bruta mensal de vendas e prestação de serviços, inclusive:

a) rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa e ganhos líquidos de operações financeiras de renda variável;b) juros remuneratórios do capital próprio que houve-rem sido pagos ou creditados por outra pessoa jurídi-ca da qual a empresa seja sócia ou acionista;c) juros, calculados pela taxa Selic, incidentes sobre im-postos e contribuições pagos indevidamente ou a maior que o devido, a serem restituídos ou compensados;d) rendimentos obtidos nas operações de mútuo entre pessoas jurídicas controladoras e controladas, coliga-das ou interligadas;e) ganhos de capital (lucros) na alienação de bens do Ativo não circulante;f) valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no recebimento de crédi-tos, salvo se a empresa puder comprovar não os ter deduzido em período anterior, no qual tenha sido tribu-tada pelo lucro real ou pelo regime de sociedade civil de profissão regulamentada, que teve vigência até o ano-calendário de 1996; ou que se refiram a período no qual tenha sido submetido ao regime de tributação com base no lucro presumido ou arbitrado;g) demais receitas ou resultados percebidos, tais como:

g.1) multas ou qualquer outra vantagem recebida, ainda que a título de indenização, em virtude de rescisão contratual;g.2) aluguéis recebidos, quando a locação dos bens não for o objeto da atividade da empresa;

g.3) ganhos obtidos em operações de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mer-cadorias e de futuros ou no mercado de balcão;g.4) variações monetárias ativas (veja a nota 7 no subitem 4.2.1).

Notas(1) A pessoa jurídica que, até o ano-calendário anterior, houver sido tribu-

tada com base no lucro real deverá adicionar, também, à base de cálculo do imposto correspondente ao primeiro período de apuração no qual houver opção pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributação havia sido diferida, controlados na parte B do Lalur, tais como:

a) lucro inflacionário a tributar (ressalvada a hipótese da nota 2), se não houve opção pela sua realização acelerada para gozo de redução da alí-quota do imposto;b) lucro não realizado decorrente de contratos com entidades governamentais;c) lucro não realizado relativo a vendas de bens do Ativo não circulante com recebimento do preço em prazo que ultrapasse o ano-calendário se-guinte ao da contratação.(2) A empresa que no ano-calendário de 1996 foi tributada pelo lucro presu-

mido e tiver saldo de lucro inflacionário a tributar, caso não tenha feito opção pela sua tributação antecipada com redução da alíquota do imposto, deverá adicionar ao lucro presumido de cada trimestre 3/120 do saldo do lucro inflacionário a tribu-tar existente em 31.12.1995 e corrigido monetariamente até essa data.

4.2.3 empresa que realizar operações externas, de exportação ou mútuo, com pessoas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida

Deverá ser adicionada à base de cálculo do imposto devido no quarto trimestre do ano-calendário (arts. 521 do RIR/1999 e 36, VII a IX e § 10, da IN SRF no 93/1997):

a) o resultado da aplicação dos percentuais constan-tes da tabela do subitem 4.2.1 sobre a parcela da re-ceita de exportações realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida, arbitrada segundo as normas da IN SRF no 243/2002, que exceder ao valor apropriado na escrituração;b) a parcela dos juros pagos ou creditados às pessoas mencionadas na letra “a”, com base em contratos não re-gistrados no Banco Central do Brasil, que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depósitos em dó-lares dos Estados Unidos da América, pelo prazo de 6 me-ses, acrescido de 3% anuais a título de spread, proporcio-nalizados em função do período a que se referirem os juros;c) a parcela da receita financeira relativa a mú- tuos contratados com as pessoas mencionadas na le-tra “a”, no caso de contrato não registrado no Banco Central do Brasil, correspondente à diferença entre o valor calculado com base na taxa referida na letra “b” e o valor contratado, quando este for inferior.

Esses valores serão apurados com base nas exporta-ções realizadas e nos encargos ou nas receitas financeiras incorridos durante o ano-calendário.

5. aPuRação tRImestRal com base no lucRo aRbItRado

5.1 autoarbitramento quando conhecida a receita bruta

A empresa, sujeita à tributação com base no lucro real, que não mantiver escrituração na forma das leis comercial e fiscal ou deixar de elaborar as demonstrações financei-ras exigidas pela legislação fiscal poderá, quando conhe-



cida a receita bruta, efetuar o pagamento do Imposto de Renda com base no lucro arbitrado - autoarbitramento.

5.2 Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta

Nesse caso, a base de cálculo do imposto será de-terminada aplicando-se, sobre a receita bruta (segundo a definição do subitem 2.1.2) auferida em cada trimestre (re-gime de competência), os percentuais constantes da se-guinte tabela, conforme a natureza da atividade, exceto no caso das atividades imobiliárias tratadas no subitem 5.3:

Espécies de atividades geradoras da receitaPercentuais

aplicáveis sobre a receita

• Revenda, para consumo, de combustível derivado de pe-tróleo, álcool etílico carburante e gás natural 1,92%

• Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustíveis para consumo)

• Serviços hospitalares• Transporte de carga• Atividade rural• Industrialização• Industrialização de produtos em que a matéria-prima ou o

produto intermediário ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrialização

• Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços), para a qual não esteja previsto percentual específico

9,6%

• Serviço de transporte (exceto o de carga)• Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de socieda-

des civis de profissões regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00 (veja a nota 1)

19,2%

• Prestação, pelas sociedades civis, de serviços relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada

• Intermediação de negócios• Administração, locação ou cessão de bens imóveis, mó-

veis e direitos de qualquer natureza• Construção por administração ou por empreitada unica-

mente de mão de obra• Prestação cumulativa e contínua de serviços de assesso-

ria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mer-cantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring)

• Prestação de qualquer outro tipo de serviço não mencio-nado especificamente nesta tabela

38,4%

• Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de cré-dito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mo-biliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobi-liários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitaliza-ção e entidades de previdência privada abertas

45%

Notas(1) A empresa exclusivamente prestadora de serviços (exceto hospitala-

res, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) pode-rá utilizar o percentual de 19,2% enquanto a sua receita bruta se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00, observando o seguinte (arts. 40 da Lei no 9.250/1995, e 41, §§ 6o a 9o, da IN SRF no 93/1997):

a) se a empresa utilizar esse percentual reduzido e a sua receita bru-ta, acumulada até determinado trimestre, ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, ficará sujeita ao percentual normal de 38,4%, retroativamente aos trimestres anteriores, do ano-calendário em curso, nos quais tenha se utilizado do percentual reduzido, impondo-se o pagamento das diferenças de imposto, apuradas em cada trimestre transcorrido, até o último dia útil do mês subsequente ao trimestre da verificação do excesso;b) as diferenças que forem pagas no prazo referido na letra “a” não sofre-rão acréscimos moratórios.(2) No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado so-

bre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.(3) No cálculo do lucro arbitrado dos bancos comerciais, bancos de investi-

mentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito,

financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corre-toras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mo-biliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta, aplica-se o percentual de 45% sobre a receita bruta auferida, determinada com observância das normas previstas nos §§ 8o e 9o do art. 4o da IN SRF no 93/1997.

(4) Aos valores determinados, de acordo com as regras informadas neste subitem e no subitem seguinte, deverão ser adicionados os valores referidos no subitem 5.4.

5.3 atividades imobiliáriasNo caso de pessoa jurídica que se dedicar à venda de

imóveis construídos ou adquiridos para revenda, ao lotea-mento de terrenos e à incorporação de prédios em condo-mínio, o lucro arbitrado será:

a) determinado deduzindo-se da receita bruta o custo do imóvel devidamente comprovado, corrigido mone-tariamente até 31.12.1995 (com base na Ufir de R$ 0,8287), quando se tratar de imóvel construído ou ad-quirido até essa data;b) tributado na proporção da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o próprio período de apuração.

5.4 acréscimo dos ganhos de capital e demais receitas ou resultados Para a determinação da base de cálculo do imposto,

deverão ser acrescidos ao valor determinado de acordo com os procedimentos tratados nos subitens anteriores:

a) as demais receitas e resultados referidos no subitem 4.2.2; b) os valores relacionados na nota 1 ao final do subi-tem 4.2.2, os quais deverão compor a base de cálculo do imposto correspondente ao primeiro trimestre de apuração no qual houver arbitramento do lucro.

Notas(1) Desde 1o.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias dos

direitos de crédito e das obrigações, em função da taxa de câmbio, serão consi-deradas, para efeito de determinação da base de cálculo do Imposto de Renda, à opção da pessoa jurídica (art. 30 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores):

a) no momento da liquidação da operação correspondente (regime de caixa); oub) pelo regime de competência, aplicando-se a opção escolhida para todo o ano-calendário.(2) A parcela das receitas financeiras decorrentes da variação monetária

dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função das taxas de câmbio, submetida à tributação, segundo o regime de competência, relativa a pe-ríodos compreendidos no ano-calendário de 1999, excedente ao valor da variação monetária efetivamente realizada, ainda que a operação correspondente já tenha sido liquidada, poderá ser excluída na determinação da base de cálculo do lucro arbitrado (art. 31, parágrafo único, da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores).

(3) Se a empresa realizar operações externas de exportação ou mútuo com pessoas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida, deverão ser adicionados à base de cálculo do imposto devido no quarto trimes-tre do ano-calendário:

a) o resultado da aplicação dos percentuais constantes da tabela do subitem 5.2 sobre a soma das diferenças de receitas de exportação determinadas segundo as normas sobre preços de transferência (IN SRF no 243/2002);b) os valores referidos nas letras “b” e “c” do subitem 4.2.3.

6. cálculo do ImPosto tRImestRal O imposto trimestral será calculado mediante a aplicação:a) da alíquota normal de 15% sobre a totalidade da base de cálculo (lucro real, presumido ou arbitrado);b) da alíquota adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo que exceder ao limite de R$ 60.000,00 ou, no caso de início de atividades, ao limite corres-



pondente à multiplicação de R$ 20.000,00 pelo núme-ro de meses do período de apuração.

7. deduções do ImPosto tRImestRal Poderão ser deduzidos do valor do imposto trimestral:I - no caso de apuração com base no lucro presumido

ou arbitrado:a) o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre recei-tas computadas na determinação da sua base de cálculo;b) o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em períodos anteriores;II - no caso de apuração com base no lucro real:a) os incentivos fiscais, observados os limites e condi-ções estabelecidos em lei;b) o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinação do lucro real;c) o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em períodos anteriores.

8. Pagamento do ImPosto tRImestRal8.1 Prazo

O imposto a pagar apurado em cada trimestre (com base no lucro real, presumido ou arbitrado) deverá ser

pago em quota única, até o último dia útil do mês subse-quente ao do encerramento do período de sua apuração ou, à opção da empresa, em até 3 quotas mensais, iguais e sucessivas, observado o seguinte:

a) as quotas deverão ser pagas até o último dia útil dos meses subsequentes ao de encerramento do período de apuração;b) nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00, e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 será pago em quota única;c) o valor de cada quota (excluída a primeira, se paga no prazo) será acrescido de juros equivalentes à taxa do Sis-tema Especial de Liquidação e Custódia (Selic) para títu-los federais, acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de 1% no mês do pagamento.

8.2 Preenchimento do darfVeja instruções na pág. 62.

(Arts. 220 a 233, 516 a 521, 526, 531 a 534, 536, 540 a 543 e 856 a 858 do RIR/1999; INs SRF nos 11/1996 e 93/1997; ADN Cosit no 6/1997)

IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - APURAÇÃO MENSAL - INSTRUÇÕES PARA CÁLCULO E PAGAMENTO ________________________________________________________

1. IRRF sujeIto à aPuRação mensalA apuração mensal aplica-se ao Imposto de Renda Re-

tido na Fonte (IRRF) incidente sobre rendimentos de benefi-ciários identificados, residentes ou domiciliados no País.

A apuração mensal não se aplica ao IRRF incidente sobre:I - rendimentos atribuídos a residentes ou domiciliados

no exterior, classificado nos códigos de recolhimento 0422, 0481, 0473, 5192, 9478, 9412, 9466 e 9427, o qual deve ser recolhido no próprio dia de ocorrência do fato gerador;

II - pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a be-neficiários não identificados, cujo imposto também deve ser recolhido no próprio dia de ocorrência do fato gerador, sob o código de receita 5217.

NotaEstão isentos do IRRF, para os fatos geradores que ocorrerem entre

1o.01.2011 e 31.12.2015, os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior, destinados à cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas físicas re-sidentes no País, em viagens de turismo, negócio, serviço, treinamento ou em missões oficiais (Instrução Normativa RFB no 1.119/2011).

2. ResPonsabIlIdade Pela Retenção e Pelo RecolhImento

São responsáveis pela retenção e pelo recolhimento do Imposto de Renda incidente na fonte:

I - as pessoas jurídicas e empresas individuais a elas equiparadas que efetuarem:

a) pagamento a pessoas físicas de quaisquer es- pécies de rendimentos sujeitos à incidência do impos-

to, tais como: rendimentos do trabalho assalariado e sem vínculo empregatício, pro labore ou remuneração de sócios ou dirigentes, aluguéis, direitos autorais etc.;b) pagamento ou crédito, o que ocorrer primeiro, a ou-tras pessoas jurídicas, a título de: remuneração pela pres-tação de serviços profissionais; comissões e corretagens; serviços de limpeza e conservação de imóveis (exceto reformas e obras assemelhadas) e serviços de seguran-ça e vigilância; locação de mão de obra (empregados da locadora colocados a serviço da locatária, pessoa jurídi-ca, em local por esta designado); e serviços de factoring;c) pagamento, a outras pessoas jurídicas, a título de juros e indenizações por lucros cessantes decorrentes de sentença judicial;d) pagamento ou crédito a cooperativas de trabalho, associações profissionais ou assemelhadas, relativo a serviços pessoais prestados ou colocados à disposi-ção por associados destas;II - as pessoas físicas que pagarem rendimentos do

trabalho assalariado;III - a instituição financeira responsável pelo pagamen-

to de rendimentos em cumprimento de decisão da Justiça Federal, mediante precatório ou requisição de pequeno va-lor (art. 27 da Lei no 10.833/2003).

3. Fato geRadoR do ImPosto3.1 beneficiário pessoa física

O fato gerador do IRRF sobre rendimentos de pessoas físicas ocorre no:



I - pagamento ou crédito do rendimento, o que ocorrer primeiro, nos casos de:

a) lucros e dividendos, distribuídos por pessoas jurídi-cas tributadas com base no lucro real, que tenham sido apurados até 31.12.1988 ou nos anos de 1994 e 1995;b) juros remuneratórios do capital próprio das pessoas jurídicas (veja o número VI do item 6);c) multas ou vantagens por rescisão de contrato (veja o número VII do item 6);II - pagamento do rendimento (regime de caixa), nos

demais casos.Notas(1) Considera-se pagamento do rendimento a entrega de recursos, inclu-

sive mediante depósito em instituição financeira, a favor do beneficiário (art. 38, parágrafo único, do RIR/1999).

(2) Entende-se por crédito o registro contábil efetuado pela fonte paga-dora pelo qual o rendimento é colocado, incondicionalmente, à disposição do beneficiário (PN CST no 121/1973).

(3) Para fins de definição do momento da ocorrência do fato gerador do imposto de renda na fonte de que trata o art. 647 do RIR/1999, por crédito, deve-se entender o lançamento contábil pelo qual o rendimento é colocado d e forma incondicional à disposição de seus titulares, ou seja, o reconhecimento contábil do direito adquirido à contraprestação pelo serviço prestado (Solução de Consulta no 240, de 31 de julho de 2006 - 9a Região Fiscal).

3.2 beneficiário pessoa jurídicaNo caso de rendimentos de pessoas jurídicas, o fato

gerador do IRRF ocorre no: a) pagamento do rendimento, na hipótese mencionada em I-c, no item 2 (art. 60 da Lei no 8.981/1995);b) pagamento ou crédito do rendimento (veja notas ao su-bitem 3.1), o que ocorrer primeiro, nas demais hipóteses.

4. base de cálculo4.1 Rendimentos pagos a pessoas físicas

No caso de rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo empregatício, aluguéis e outros rendimentos sujeitos à tabela progressiva, a base de cálculo do imposto é o rendimento bruto mensal pago, deduzidos os dependentes, as pensões alimen-tícias pagas pelo contribuinte em cumprimento de sentença judicial ou acordo homologado judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o art. 1.124-A da Lei no 5.869/1973 - Có-digo de Processo Civil, a contribuição previdenciária oficial e, no caso de rendimentos do trabalho com vínculo empregatício ou de administradores, a contribuição para entidades de pre-vidência privada domiciliadas no País, cujo ônus tenha sido do contribuinte, observando-se, ainda, que:

I - no caso de aluguéis de imóveis, poderão ser deduzi-dos os seguintes encargos, ainda que recolhidos pelo locatá-rio, desde que o ônus tenha sido exclusivamente do locador:

a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;b) aluguel pago pela locação de imóvel sublocado;c) despesas pagas para cobrança ou recebimento do rendimento;d) despesas de condomínio;II - no caso de rendimentos da prestação de serviços

de transporte, considera-se rendimento tributável: a) 40% (até 31.12.2012) e 10% (a partir de 1o.01.2013) do rendimento decorrente do transporte de carga e de serviços com trator, máquinas de terraplenagem, co-lheitadeira e assemelhados;

b) 60% do rendimento decorrente do transporte de passageiros;III - quando a fonte pagadora não for responsável pelo

desconto da contribuição previdenciária e/ou da pensão alimentícia, os valores pagos a esses títulos poderão ser considerados para fins de dedução da base de cálculo sujeita ao imposto mensal, desde que sejam entregues à fonte pagadora, pelo beneficiário dos rendimentos, os comprovantes de pagamento.

4.2 Rendimentos pagos a pessoas jurídicasA base de cálculo é o rendimento bruto pago ou cre-

ditado.

Notas

(1) No caso de rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurídicas a cooperativas de trabalho (ADN Cosit no 1/1993):

a) a beneficiária deverá discriminar, em suas faturas, as importâncias re-lativas aos serviços pessoais prestados por seus associados das impor-tâncias que corresponderem a outros custos ou despesas. Nesse caso, o desconto do imposto na fonte incide apenas sobre as quantias relativas aos serviços pessoais;b) tratando-se de cooperativas de transporte rodoviário de cargas ou de passageiros, as importâncias relativas aos serviços pessoais deverão ser discriminadas, também, em parcela tributável e não tributável, de acordo com os percentuais referidos no número II do subitem 4.1.(2) De acordo com o Ato Declaratório Interpretativo no 6/2007 (DOU 1 de

25.05.2007):a) as importâncias decorrentes da prestação de serviços a terceiros, ofe-recidos por cooperativa, os quais resultem do esforço comum dos seus associados, não estão sujeitas à incidência de Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);b) as importâncias de que trata a letra “a”, quando pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à disposição, estão sujeitas à incidência do Imposto de Renda na Fonte à alíquota de 1,5%, conforme previsto no art. 45 da Lei no 8.541/1992, com a redação dada pelo art. 64 da Lei no 8.981/1995.

5. alíquotas

5.1 Rendimentos pagos a pessoas físicasAplica-se a tabela progressiva vigente no mês do pa-

gamento, exceto nos casos mencionados no item 6.

5.2 Rendimentos pagos ou creditados a pessoas jurídicas

Aplica-se a alíquota de:I - 5%, nos casos de juros e indenizações por lucros

cessantes decorrentes de sentença judicial;II - 1,5%, nos casos de: a) serviços profissionais, comissões e corretagens e serviços de propaganda e publicidade;b) rendimentos pagos ou creditados a cooperativas de trabalho, associações profissionais ou entidades asse-melhadas, relativos a serviços pessoais prestados ou colocados à disposição por associados destas;c) rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurídi-cas a título de prestação de serviços a outras pessoas jurídicas que explorem as atividades de prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, ges-tão de crédito, seleção e riscos, administração de con-tas a pagar e a receber (art. 29 da Lei no 10.833/2003, com vigência desde 1o.02.2004).



Notas(1) De acordo com o Ato Declaratório Interpretativo no 10/2007, os pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, e administração de contas a pagar e a receber, inclusive quando o ser-viço for prestado por empresas de factoring, se sujeitam à retenção do imposto de renda a que se refere o art. 29 da Lei no 10.833/2003, bem como à retenção da CSL, do PIS-Pasep e da Cofins, de que trata o art. 30 da referida Lei.

(2) As retenções de que trata a Nota 1, na hipótese de empresas de facto-ring, somente se aplicam sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços ad valorem, que remunera os serviços de assessoria credití-cia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, e administração de contas a pagar e a receber (ADI no 10/2007).

III - 1%, nos casos de:a) prestação de serviços de limpeza e conservação de bens imóveis, exceto reformas e obras assemelhadas;b) prestação de serviços de segurança e vigilância;c) locação de mão de obra (empregados da locadora colocados a serviço da locatária, pessoa jurídica, em local por esta determinado).

6. casos esPecIaIsHá normas específicas de incidência do imposto na

fonte sobre:I - rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa,

que se submetem à incidência do imposto a alíquotas esca-lonadas referidas no art. 1o da Lei no 11.033/2004, incluindo--se nessa hipótese os rendimentos de mútuo (empréstimo) de recursos financeiros entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física, observado o seguinte:

a) no caso de mútuo entre pessoas jurídicas, a incidên-cia do imposto ocorre inclusive quando a operação for realizada entre empresas controladoras e controladas, coligadas e interligadas;b) o responsável pela retenção e pelo recolhimento do imposto será a pessoa jurídica:b.1) mutuante, quando o mutuário for pessoa física;b.2) mutuária, nos demais casos;II - prêmios distribuídos em bens ou serviços mediante

concursos ou sorteios, cujo imposto é calculado, à alíquota de 20%, sobre o valor de mercado dos prêmios;

III - prêmios em dinheiro obtidos em loterias, mesmo as de finalidade assistencial ou exploradas pelo Estado, con-cursos desportivos, compreendidos os de turfe, sorteios de qualquer espécie, bem como os prêmios em concursos de prognósticos desportivos, qualquer que seja o valor do rateio atribuído a cada ganhador, cujo imposto é calculado à alíquota de 30%, sobre o valor do prêmio;

IV - lucros e dividendos apurados em 1994 e 1995 e distribuídos, por pessoa jurídica tributada pelo lucro real, a beneficiários do País, cujo imposto é calculado à alíquota de 15% sobre o rendimento pago ou creditado;

V - lucros e dividendos apurados até 31.12.1988, cujo imposto é calculado às alíquotas vigentes à época;

VI - juros remuneratórios do capital próprio pagos ou creditados por pessoa jurídica tributada pelo lucro real aos seus sócios ou acionistas ou ao seu titular, que se subme-tem à incidência do imposto à alíquota de 15%, exceto se a beneficiária for pessoa jurídica imune;

VII - multas ou quaisquer outras vantagens pagas ou cre-ditadas por pessoa jurídica a pessoa física ou jurídica (ainda que a título de indenização, exceto indenizações trabalhistas ou reparatórias de danos patrimoniais), em virtude de resci-são de contrato, cujo imposto é calculado à alíquota de 15%;

VIII - rendimentos pagos, em cumprimento de decisão da Justiça Federal, mediante precatório ou requisição de pequeno valor, o imposto será retido na fonte pela instituição financeira responsável pelo pagamento e incidirá à alíquota de 3% sobre o montante pago, sem quaisquer deduções, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se tor-ne disponível para o beneficiário, observado o seguinte (art. 27 da Lei no 10.833/2003, com vigência desde 1o.02.2004):

a) fica dispensada a retenção do imposto quando o beneficiário declarar, à instituição financeira respon-sável pelo pagamento, que os rendimentos recebidos são isentos ou não tributáveis, ou que, tratando-se de pessoa jurídica, esteja inscrita no Simples;b) o imposto retido será:

b.1) considerado antecipação do imposto apurado na declaração de ajuste anual das pessoas físicas; oub.2) deduzido do apurado no encerramento do pe-ríodo de apuração ou na data da extinção, no caso de beneficiário pessoa jurídica;

c) a instituição financeira deverá, na forma, no pra-zo e nas condições estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, fornecer à pessoa física ou jurídica beneficiária o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Retenção do Imposto de Renda na Fonte e apresentar à Secretaria da Receita Federal do Brasil declaração com informações sobre:

c.1) os pagamentos efetuados à pessoa física ou jurídica beneficiária e o respectivo Imposto de Ren-da Retido na Fonte;c.2) os honorários pagos a perito e o respectivo Im-posto de Renda Retido na Fonte;c.3) a indicação do advogado da pessoa física ou jurídica beneficiária.

Nota Os juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurídica a

seus sócios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratórios do capital próprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribuídos, estão sujeitos ao Imposto de Renda na fonte, sendo-lhes aplicáveis as normas referentes aos rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao com-provante de rendimentos a ser fornecido pela pessoa jurídica.

7. casos em que o ImPosto deve seR RecolhIdo Pela Pessoa juRídIca beneFIcIáRIa dos RendImentos

Deverá ser pago pela própria beneficiária dos rendi-mentos:

I - o imposto devido na fonte (à alíquota de 1,5%) sobre comissões e corretagens, recebidas por pessoas jurídicas de outras pessoas jurídicas, relativas a:

a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa;b) operações realizadas em bolsa de valores e em bol-sa de mercadorias;



Tabela Progressiva Mensal de Janeiro/2014 a Dezembro/2014

Base de cálculo mensal em R$

Alíquota (%)

Parcela a deduzir do imposto

em R$Até 1.787,77

De 1.787.78 até 2.679,29De 2.679,30 até 3.572,43De 3.572,44 até 4.463,81

Acima de 4.463,81

—7,515

22,527,5

—134,08335,03602,96826,15

Dedução por dependente: R$ 179,71

c) distribuição de emissão de valores mobiliários, quando a pessoa jurídica atuar como agente da com-panhia emissora;d) operações de câmbio;e) vendas de passagens, excursões ou viagens;

NotaNo caso de comissões, devidas pelos meios de hospedagem às agên-cias de turismo, pelo encaminhamento de hóspedes ou pela prestação de qualquer outro serviço vinculado à atividade, não se aplica a norma exa-minada neste item, ficando a retenção e o recolhimento do imposto sob a responsabilidade da pessoa jurídica que pagar ou creditar o rendimento.

f) administração de cartão de crédito;g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema refeições-convênio;h) prestação de serviços de administração de convênios.

Nota Nesse caso, o imposto na fonte incide somente sobre a corretagem ou comissão cobrada pelas pessoas jurídicas prestadoras desses serviços, desde que o valor correspondente esteja expresso de forma destacada e detalhada na nota fiscal de serviços, sem o que a incidência far-se-á sobre o valor total da referida nota (ADN CST no 9/1986).

II - o imposto devido na fonte (à alíquota de 1,5%) so-bre serviços de propaganda e publicidade prestados por agências de propaganda.

8. PRazo de Pagamento

O Imposto de Renda Retido na Fonte, sujeito à apuração mensal, deverá ser pago, desde outubro/2008, até o último dia útil do 2o decêndio do mês subsequente ao mês de ocor-rência do fato gerador (art. 70 da Lei no 11.196/2005, alterado pela Lei no 11.933/2009, art. 5o).

9. PReenchImento do daRFVeja instruções na pág. 62.

10. dIsPensa de Retenção de valoR não suPeRIoR a R$ 10,00É dispensada a retenção de Imposto de Renda na

fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00, incidente sobre rendimentos que devam integrar (arts. 67 e 68 da Lei no 9.430/1996, incorporados ao art. 724 do RIR/1999):

I - a base de cálculo do imposto devido na declaração de ajuste anual das pessoas físicas;

II - a base de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado.

Nota

De acordo com o art. 30 da Lei no 11.941/2009, que incluiu o art. 68-A ao texto da Lei no 9.430/1996, o Poder Executivo poderá elevar para até R$ 100,00 os limites e valores de que tratam os arts. 67 e 68 da citada lei, inclusive de forma diferenciada por tributo, regime de tributação ou de incidência, relativos à utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), podendo reduzir ou restabelecer os limites e valores que vier a fixar.

11. emPResa com FIlIaIs - Pagamento centRalIzadoNas empresas que tenham filiais, o recolhimento do

Imposto de Renda Retido na Fonte sobre quaisquer rendi-mentos será efetuado, obrigatoriamente, de forma centrali-zada, pelo estabelecimento matriz.

(RIR/1999, arts. 620, 624, 628, 629, 631, 632, 636, 637, 641 a 647, 649, 651, 652, 655, 668, 674 a 677, 680, 681, 724, 729, 758, 770, 865 e 867; INs SRF nos 153/1987, 177/1987, 34/1989, 123/1992, 12/1999 e 15/2001; IN DRF no 107/1991; ADN CST no 9/1986; ADN Cosit no 15/1997)

TABELAS PROGRESSIVAS PARA O CÁLCULO - IR FONTE E CARNÊ-LEÃO - A PARTIR DO ANO- -CALENDÁRIO DE 2012 __________________________________________________________

No cálculo do Imposto de Renda incidente na fonte, pela tabela progressiva, sobre rendimentos pagos a pessoas físicas, aplicam-se as seguintes tabelas mensais abaixo reproduzidas, a partir do ano-calendário de 2012 (art. 1o da Lei no 11.482/2007, alterado pelo art. 23 da Lei no 11.945/2009 e pela Lei no 12.469/2011 e Instrução Normativa RFB no 1.142/2011).



Alíquota (%)


em R$Até 1.637,11

De 1.637,12 até 2.453,50De 2.453,51 até 3.271,38De 3.271,39 até 4.087,65

Acima de 4.087,65

-7,515

22,527,5

-122,78306,80552,15756,53




Alíquota (%)


em R$Até 1.710,78

De 1.710,79 até 2.563,91De 2.563,92 até 3.418,59De 3.418,60 até 4.271,59

Acima de 4.271,59

—7,515

22,527,5

—128,31320,60577,00790,58




IR/CSL/COFINS/PIS-PASEP - EMPRESAS DE FACTORING E DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS - RETENÇÃO NA FONTE ___________________________________________________________1. Retenção do IR Fonte

De acordo com o art. 29 da Lei no 10.833/2003, desde 1o.02.2004, sujeitam-se ao desconto do Imposto de Renda na fonte à alíquota de 1,5%, que será deduzido do apurado no encerramento do período de apuração, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a título de pres-tação de serviços a outras pessoas jurídicas que explorem as atividades de prestação de serviços de assessoria cre-ditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber.

Notas(1) De acordo com o Ato Declaratório Interpretativo no 10/2007, os paga-

mentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela pres-tação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, e administração de contas a pagar e a receber, inclusive quan-do o serviço for prestado por empresas de factoring, sujeitam-se à retenção do Imposto de Renda a que se refere o art. 29 da Lei no 10.833/2003, bem como à retenção da CSL, do PIS-Pasep e da Cofins, de que trata o art. 30 da referida Lei.

(2) As retenções de que trata a Nota 1, na hipótese de empresas de fac-toring, somente se aplicam sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços ad valorem, que remunera os serviços de assessoria creditícia, mer-cadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, e administração de contas a pagar e a receber (ADI no 10/2007).

2. Retenção na Fonte da csl, da coFIns e do PIs-PaseP

Estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição So-cial sobre o Lucro (CSL), da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep os pagamentos efetuados pelas pessoas ju-rídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços de limpeza, conservação, manuten-ção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão de obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e ris-cos, administração de contas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais.

As retenções serão efetuadas sem prejuízo da retenção do imposto de renda na fonte das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas previstas na legislação do imposto de renda e aplicam-se inclusive aos pagamentos efetuados por:

a) associações, inclusive entidades sindicais, federa-ções, confederações, centrais sindicais e serviços so-ciais autônomos;b) sociedades simples, inclusive sociedades coope-rativas;c) fundações de direito privado; oud) condomínios edilícios.

Não estão obrigadas a efetuar a retenção referida nes-te texto as pessoas jurídicas optantes pelo Simples e as empresas estrangeiras de transporte de valores.

NotaDe acordo com a Solução de Divergência no 4/2007 (DOU 1 de 14.05.2007),

em relação às empresas de factoring, somente a comissão de prestação de serviços ad valorem, que remunera os serviços de assessoria creditícia, merca-dológica, gestão de crédito, seleção e riscos e administração de contas a pagar e a receber, se sujeita à retenção na fonte do Imposto de Renda, do PIS-Pasep, da CSL e da Cofins, enquanto a receita decorrente da diferença entre o valor de face do título e o valor pago por este na data da operação (fator de compra) não

se sujeita às referidas retenções, tendo em vista não se caracterizar remunera-ção decorrente da prestação de serviços.

2.1 Percentual a ser descontadoO valor da CSL, da Cofins e da contribuição para o

PIS-Pasep, de que trata este item, será determinado me-diante a aplicação, sobre o montante a ser pago, do per-centual de 4,65%, correspondente à soma das alíquotas de 1%, 3% e 0,65%, respectivamente.

2.2 Retenção das contribuições totais ou parciaisNo caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, na

forma da legislação específica, de uma ou mais das con-tribuições de que trata este item, a retenção dar-se-á me-diante a aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção.

A alíquota de 0,65% aplica-se inclusive na hipótese de a prestadora do serviço enquadrar-se no regime de não cumulatividade na cobrança da contribuição para o PIS--Pasep, de que trata a Lei no 10.637/2002.

2.3 dispensa de retenção - mais de um pagamento no mesmo mêsDe acordo com o art. 31, § 3o, da Lei no 10.833/2003, com a

redação dada pelo art. 5o da Lei no 10.925/2004, é dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00.

Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica, deverá ser efetuada a soma de todos os valores pagos no mês para efeito do limite de dis-pensa de retenção.

3. casos em que não se aPlIca a Retenção3.1 casos em que não se aplica a retenção da csl, da

cofins e da contribuição para o PIs-PasepNão será exigida a retenção da CSL, da Cofins e da contribui-

ção para o PIS-Pasep, na hipótese de pagamentos efetuados a:a) cooperativas, relativamente à CSL;b) empresas estrangeiras de transporte de valores;c) pessoas jurídicas optantes pelo Simples.

3.2 casos em que não se aplica a retenção da cofins e da contribuição para o PIs-PasepNão será exigida retenção da Cofins e da contribuição

para o PIS-Pasep, cabendo, somente, a retenção da CSL nos pagamentos:

a) a título de transporte internacional de valores efe-tuados por empresa nacional;b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de con-servação, modernização, conversão e reparo de embar-cações pré-registradas ou registradas no Registro Espe-cial Brasileiro (REB), instituído pela Lei no 9.432/1997.

4. Retenção PoR entIdades da admInIstRação PÚblIca FedeRal

De acordo com o art. 34 da Lei no 10.833/2003, com vi-gência desde 1o.02.2004, ficam obrigadas a efetuar as reten-



ções na fonte do imposto de renda, da CSLL, da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep, pelo fornecimento de bens ou prestação de serviços (art. 64 da Lei no 9.430/1996), as se-guintes entidades da administração pública federal:

a) empresas públicas;b) sociedades de economia mista; ec) demais entidades em que a União, direta ou indi-retamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesou-ro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua exe-cução orçamentária e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal (Siafi).Essa retenção não se aplica na hipótese de pagamen-

tos relativos à aquisição de:a) petróleo, gasolina, gás natural, óleo diesel, gás li-quefeito de petróleo, querosene de aviação e demais derivados de petróleo e gás natural; eb) álcool, biodiesel e demais biocombustíveis.

5. PRazo de RecolhImento do ImPosto de Renda e das contRIbuIções socIaIs RetIdos

Os valores retidos das contribuições sociais serão re-colhidos ao Tesouro Nacional, mediante Documento de Ar-recadação de Receitas Federais (Darf):

a) pelos órgãos da administração federal direta, autar-quias e fundações federais que efetuarem a retenção, até o 3o dia útil da semana subsequente àquela em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica for-necedora dos bens ou prestadora do serviço (arts. 1o e 5o, I, da IN SRF no 480/2004);b) pelas empresas públicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a União, direta ou in-diretamente, detenha a maioria do capital social sujeito a voto, que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamen-tária e financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica forne-cedora dos bens ou prestadora do serviço (arts. 1o e 5o, II, da IN SRF no 480/2004; art. 35 da Lei no 10.833/2003, com a redação dada pelo art. 74 da Lei no 11.196/2005);c) pelas pessoas jurídicas de direito privado, até o últi-mo dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço (arts. 30 e 35 da Lei no 10.833/2003, com a redação dada pelo art. 74 da Lei no 11.196/2005).Em relação ao Imposto de Renda retido na fonte, o re-

colhimento será da seguinte forma:a) desde outubro/2008, até o último dia útil do 2o de-cêndio do mês subsequente ao mês de ocorrência do fato gerador, na hipótese de imposto incidente sobre rendimentos de beneficiários identificados, residentes ou domiciliados no País (art. 70 da Lei no 11.196/2005, alterado pela Lei no 11.933/2009, art. 5o); e

b) até o 3o dia útil subsequente ao decêndio de ocor-rência dos fatos geradores, na hipótese de imposto incidente sobre rendimentos de:

b.1) juros sobre capital próprio e aplicações finan-ceiras, inclusive os atribuídos a residentes ou do-miciliados no exterior, e títulos de capitalização;b.2) prêmios, inclusive os distribuídos sob a forma de bens e serviços, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espécie e lucros decorrentes desses prêmios; eb.3) multa ou qualquer vantagem por rescisão de contratos.

6. tRatamento do ImPosto de Renda e das contRIbuIções socIaIs RetIdos

Os valores do Imposto de Renda, da Contribuição So-cial sobre o Lucro, da Cofins e do PIS-Pasep retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção.

De acordo com o Decreto no 6.662/2008, os valores retidos na fonte a título da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, quando não for possível sua dedução dos valo-res a pagar das respectivas contribuições no mês de apu-ração, poderão ser restituídos ou compensados com débi-tos relativos a outros tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), observando-se que:

a) fica configurada a impossibilidade da dedução quando o montante retido no mês exceder o valor da respectiva contribuição a pagar no mesmo mês;b) para efeito da determinação do excesso menciona-do em “a”, considera-se contribuição a pagar no mês da retenção o valor da contribuição devida desconta-da dos créditos apurados naquele mês; ec) a restituição poderá ser requerida à RFB a partir do mês subsequente àquele em que ficar caracterizada a impossibilidade de dedução.

Desde 04.01.2008, o saldo dos valores retidos na fonte a título da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins apu-rados em períodos anteriores poderá também ser restituído ou compensado com débitos relativos a outros tributos ad-ministrados pela RFB.

Os valores a serem restituídos ou compensados, serão acrescidos de juros equivalentes à taxa Selic, acumulada men-salmente, calculados a partir do mês subsequente ao da reten-ção e de juros de 1% no mês em que houver o pagamento da restituição, ou a entrega da Declaração de Compensação.

7. InFoRmação na nota ou documento FIscalA empresa prestadora do serviço deverá informar no

documento fiscal:a) o valor correspondente à retenção das contribui-ções incidentes sobre a operação (PIS-Pasep, Cofins, CSL) à alíquota de 4,65%;b) a sua condição de beneficiária de isenção ou de alí-quota zero, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se não o fizer, sujeitar-se à retenção das contribui-ções sobre o valor total da nota ou documento fiscal, no percentual total de 4,65%.



1. emPResas que oPtaRam Pelo Pagamento mensal do IRPj PoR estImatIva

As pessoas jurídicas que optaram pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa deverão também pagar a CSL pelo mesmo critério (art. 28 da Lei no 9.430/1996).

1.1 base de cálculoA base de cálculo da CSL devida mensalmente por es-

timativa corresponderá ao somatório dos seguintes valores, apurados em cada mês (arts. 29 e 30 da Lei no 9.430/1996):

I - 12% da receita bruta da venda de mercadorias, na for-ma definida na legislação do Imposto de Renda;

II - ganhos de capital (lucros) obtidos na alienação de bens do ativo permanente (atualmente, não circulante) e de aplicações em ouro não caracterizado como ativo financeiro;

III - rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa e ganhos líquidos de operações financeiras de renda variável;

IV - demais receitas e resultados positivos não abrangi-dos pelos números anteriores;

V - 12% sobre a receita financeira das pessoas jurídicas que explorem atividades imobiliárias relativas a lotea mento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, e venda de imóveis construídos ou ad-quiridos para a revenda, quando esta receita for decorrente da comercialização de imóveis e apurada por meio de índi-ces ou coeficientes previstos em contrato (art. 20, § 2o, da Lei no 9.249/1995, com a redação dada pelo art. 34 da Lei no 11.196/2005).

Notas(1) Desde 1o.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias

dos direitos de crédito e das obrigações, em função da taxa de câmbio, são consideradas, para efeito de determinação da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro, à opção da pessoa jurídica (art. 30 da MP no 2.158/2001 e edições posteriores):

a) no momento da liquidação da operação correspondente (regime de caixa); oub) pelo regime de competência, aplicando-se a opção escolhida para todo o ano-calendário.(2) Por força do estabelecido na alínea “d” do § 1o do art. 29 da Lei no

8.981/1995 (acrescentada pelo art. 82 da MP no 2.158-35/2001), as operadoras de planos de assistência à saúde podem deduzir, em relação aos fatos gera-dores ocorridos desde 1o.01.2002, para fins de apuração da base de cálculo mensal do Imposto de Renda Pessoa Jurídica e da Contribuição Social sobre o Lucro devidos por estimativa:

a) as corresponsabilidades cedidas; eb) a parcela das contraprestações pecuniárias destinada à constituição de provisões técnicas.(3) A partir de 1o.01.2015, o inciso II do art. 29 da Lei no 9.430/2013 passa

a vigorar da seguinte forma (Medida Provisória no 627/2013):“II - os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas, os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo inciso I do caput, com os seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 1976, e demais valores determinados nesta Lei, auferidos naquele mesmo período.”

1.1.1 Prestadoras de serviços - Percentual desde 1o.09.2003

Desde 1o.09.2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no mês sobre o lucro das empre-sas optantes pela estimativa mensal e das pessoas jurídi-cas desobrigadas de escrituração contábil é de 32% para aquelas que exerçam as seguintes atividades (art. 22 da Lei no 10.684/2003):

a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transportes, inclusive de carga;b) intermediação de negócios;c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;d) prestação cumulativa e contínua de serviços de asses-soria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, sele-ção de riscos, administração de contas a pagar e a rece-ber, compra de direitos creditórios resultantes da venda mercantil a prazo ou de prestação de serviços (factoring).Notas(1) De acordo com o art. 96 da IN SRF no 390/2004, as pessoas jurídicas

que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veículos automotores poderão equiparar, para efeitos tributários, como operação de consignação, as operações de venda de veículos usados, adquiridos para revenda, bem como dos recebidos como parte do preço da venda de veículos novos ou usados.

Ocorrendo a equiparação:a) os veículos usados, acima referidos, serão objeto de nota fiscal de en-trada e, na venda, de nota fiscal de saída, sujeitando-se ao respectivo regime fiscal aplicável às operações de consignação;b) considera-se receita bruta a diferença entre o valor pelo qual o veículo usado tiver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisição, constante da nota fiscal de entrada;c) na determinação da base de cálculo estimada e do resultado presumi-do ou arbitrado, aplicar-se-á o percentual de 12% sobre a receita bruta, definida na letra “b”, auferida nos períodos de apuração ocorridos até 30 de agosto de 2003, e o percentual de 32% para os períodos ocorridos desde 1o de setembro de 2003;d) o custo de aquisição de veículo usado é o preço ajustado entre as partes;e) a pessoa jurídica deverá manter em boa guarda, à disposição da RFB, o demonstrativo de apuração da base de cálculo a que se refere a letra “b”.(2) Conforme o art. 30 da Instrução Normativa RFB no 1.234/2012, são con-

siderados serviços hospitalares aqueles prestados por estabelecimentos assis-tenciais de saúde que dispõem de estrutura material e de pessoal destinados a atender a internação de pacientes, garantir o atendimento básico de diagnóstico e tratamento, com equipe clínica organizada e com prova de admissão e assis-tência permanente prestada por médicos, que possuem serviços de enfermagem e atendimento terapêutico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibili-dade de serviços de laboratório e radiologia, serviços de cirurgia e/ou parto, bem como registros médicos organizados para a rápida observação e acompanha-mento dos casos. São também considerados serviços hospitalares, para os fins desta Instrução Normativa, aqueles efetuados pelas pessoas jurídicas:

a) prestadoras de serviços pré-hospitalares, na área de urgência, realiza-dos por meio de UTI móvel instalada em ambulâncias de suporte avança-do (Tipo “D”) ou em aeronave de suporte médico (Tipo “E”); b) prestadoras de serviços de emergências médicas, realizados por meio de UTI móvel instalada em ambulâncias classificadas nos Tipos “A”, “B”, “C” e “F”, que possua médicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avançado de vida.(3) De acordo com o Ato Declaratório Interpretativo RFB no 19/2007, para

efeito de enquadramento no conceito de serviços hospitalares, a que se refere o art. 15, § 1o, inciso III, alínea “a’’, da Lei no 9.249/1995, os estabelecimen-tos assistenciais de saúde devem dispor de estrutura material e de pessoal destinados a atender a internação de pacientes, garantir atendimento básico de diagnóstico e tratamento, com equipe clínica organizada e com prova de admissão e assistência permanente prestada por médicos, possuir serviços de enfermagem e atendimento terapêutico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de serviços de laboratório e radiologia, serviços de cirur-gia e/ou parto, bem como registros médicos organizados para a rápida ob-servação e acompanhamento dos casos. São também considerados serviços hospitalares os serviços pré-hospitalares prestados na área de urgência, reali-zados por meio de UTI móvel instalada em ambulâncias de suporte avançado (Tipo “D”) ou em aeronave de suporte médico (Tipo “E”), bem como os serviços de emergências médicas realizados por meio de UTI móvel instalada em ambu-lâncias classificadas nos Tipos “A”, “B”, “C” e “F”, que possua médicos e equi-pamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avançado de vida.

1.1.2 Instituições financeiras e equiparadasNas atividades desenvolvidas por bancos comerciais,

bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e inves-

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSL) - INSTRUÇÕES PARA CÁLCULO E PAGAMENTO __________________________________________________________________



timento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades cor-retoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, sociedades de crédito ao microempreendedor, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência complementar aber-ta, a base de cálculo da CSLL, em cada mês, será determina-da mediante aplicação do percentual de 12% sobre a receita bruta auferida, ajustada pelas seguintes deduções (art, 19 da Instrução Normativa SRF no 390/2004):

a) no caso das instituições financeiras, sociedades corre-toras de títulos, valores mobiliários e câmbio, e socieda-des distribuidoras de títulos e valores mobiliários:

a.1) as despesas incorridas na captação de recursos de terceiros;a.2) as despesas com obrigações por refinanciamen-tos, empréstimos e repasses de recursos de órgãos e instituições oficiais e do exterior;a.3) as despesas de cessão de créditos;a.4) as despesas de câmbio;a.5) as perdas com títulos e aplicações financeiras de renda fixa;a.6) as perdas nas operações de renda variável rea-lizadas em bolsa, no mercado de balcão organizado, autorizado pelo órgão competente, ou por meio de fundos de investimento, para a carteira própria das entidades citadas na letra “a”;

b) no caso de empresas de seguros privados: o cosse-guro e resseguro cedidos, os valores referentes a cance-lamentos e restituições de prêmios e a parcela dos prê-mios destinada à constituição de provisões ou reservas técnicas;c) no caso de entidades de previdência complementar aberta e de empresas de capitalização: a parcela das contribuições e prêmios, respectivamente, destinada à constituição de provisões ou reservas técnicas;d) no caso de operadoras de planos de assistência à saúde: as corresponsabilidades cedidas e a parcela das contraprestações pecuniárias destinada à constituição de provisões técnicas.Também integrarão a receita bruta:a) os rendimentos obtidos em aplicações financeiras de renda fixa de titularidade de instituição financeira, socie-dade de seguro, de previdência aberta e de capitaliza-ção, sociedade corretora de títulos, valores mobiliários e câmbio, sociedade distribuidora de títulos e valores mobi-liários ou sociedade de arrendamento mercantil;b) os ganhos líquidos e rendimentos auferidos nas opera-ções de renda variável realizadas em bolsa, no mercado de balcão organizado, autorizado por órgão competente ou por meio de fundos de investimento, para a carteira própria das instituições financeiras, sociedades correto-ras de títulos, valores mobiliários e câmbio, e sociedades distribuidoras de títulos e valores mobiliários.Nota

Não será permitida a dedução de qualquer despesa administrativa na determinação da receita bruta prevista neste subitem.

1.2 alíquotasNo cálculo da CSL aplica-se a alíquota de 9%.Nota

Será aplicada a alíquota de 15%, relativamente aos fatos geradores ocorridos desde 1o.05.2008 (art. 1o, I, da IN SRF no 810/2008), no caso das pessoas jurídicas de seguros privados, as de capitalização e as referidas nos incisos I a XII do § 1o do art. 1o da Lei Complementar no 105/2001 (ban-

cos de qualquer espécie, distribuidoras de valores mobiliários, corretoras de câmbio e de valores mobiliários, sociedades de crédito, financiamento e investimentos, sociedades de crédito imobiliário, administradoras de car-tões de crédito, sociedades de arrendamento mercantil, administradoras de mercado de balcão organizado, cooperativas de crédito, associações de poupança e empréstimo, bolsas de valores e de mercadorias e futuros, e entidades de liquidação e compensação).

1.3 bônus de adimplência fiscal Em relação a tributos e contribuições administrados pela

Secretaria da Receita Federal do Brasil, foi instituído bônus de adimplência fiscal, aplicável às pessoas jurídicas submetidas ao regime de tributação com base no lucro real ou presumido, o qual:

a) corresponde a 1% da base de cálculo da CSL determi-nada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurídicas submetidas ao regime de apuração com base no lucro presumido;b) será calculado em relação à base de cálculo referida na letra “a”, relativamente ao ano-calendário em que permitido seu aproveitamento;c) será calculado em relação aos 4 trimestres do ano-calen-dário e poderá ser deduzido da CSL devida correspondente ao último trimestre, na hipótese de período de apuração tri-mestral;d) será deduzido em relação à CSL devida no ano-calendário;e) se tiver parcela que não possa ser aproveitada em deter-minado período, poderá sê-lo em períodos posteriores, ve-dado o ressarcimento ou a compensação distinta da referida neste item;f) será registrado na contabilidade da pessoa jurídica bene-ficiária:

f.1) na aquisição do direito, a débito de conta de ativo circulante e a crédito de lucro ou prejuízos acumulados;f.2) na utilização a débito da provisão, para pagamento da CSL, e a crédito da conta de ativo circulante referida em “f.1”.

Lembra-se que a utilização indevida do bônus implica a imposição da multa de 150%. Se o contribuinte não atender, no prazo marcado, à intimação para prestar esclarecimentos, as multas passarão a ser de 225%.

1.3.1 Pessoas jurídicas que não farão jus ao bônusNão fará jus ao bônus a pessoa jurídica que, nos úl-

timos 5 anos-calendário, se enquadre em qualquer das seguintes hipóteses, em relação a tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil:

a) lançamento de ofício;b) débitos com exigibilidade suspensa;c) inscrição em Dívida Ativa;d) recolhimentos ou pagamentos em atraso;e) falta ou atraso no cumprimento de obrigação aces-sória.

Notas(1) Na hipótese de decisão definitiva, na esfera administrativa ou judicial,

que implique desoneração integral da pessoa jurídica, as restrições referidas nas letras “a” e “b” serão desconsideradas desde a origem.

(2) O período de 5 anos-calendário será computado por ano completo, inclusive aquele em relação ao qual dar-se-á o aproveitamento do bônus.



1.4 cálculo com base no resultado de balanço ou balancete levantado para efeito do Imposto de RendaNo mês em que o pagamento do Imposto de Renda for

suspenso ou reduzido, com base no resultado de balanço ou balancete levantado, deverá ser calculada a CSL devida com base no resultado apurado no ano-calendário em curso, até o mês do levantamento do balanço ou balancete, ajustado pelas adições, exclusões e compensação admitidas pela legislação pertinente, aplicando-se, sobre a base de cálculo apurada, as alíquotas informadas no subitem 1.2.

Do valor da contribuição devida no período em curso, até o mês do balanço ou balancete, será deduzida a soma da CSL paga, correspondente aos meses anteriores do mesmo ano-calendário, que compreende:

a) a soma da CSL paga mensalmente, por estimativa ou com base em balanço ou balancete de suspensão ou re-dução;b) o valor da CSL retida na fonte sobre pagamentos efe-tuados por órgão da administração pública federal, pelo fornecimento de bens e serviços; ec) os saldos da CSL a restituir ou a compensar apurados em anos-calendário anteriores, nos quais a empresa foi submetida à apuração anual do lucro real.O saldo remanescente, depois de efetuadas as deduções

e compensações:a) se for positivo, corresponderá ao valor da CSL a pagar rela-tiva ao mês do levantamento do balanço ou balancete;b) se for negativo, autorizará a empresa a suspender o pagamento da CSL relativa ao mês do levantamento do balanço ou balancete.

NotaDesde 1o.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias dos

direitos de crédito e das obrigações, em função da taxa de câmbio, são con-sideradas, para efeito de determinação da base de cálculo da contribuição, à opção da pessoa jurídica (art. 30 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores):

a) pelo regime de competência, aplicando-se para todo o ano-calendário; ou

b) no momento da liquidação da operação correspondente (regime de caixa).

1.5 Prazos de pagamento1.5.1 contribuição mensal

A CSL devida mensalmente deverá ser paga até o último dia útil do mês subsequente ao mês da sua apuração.

1.5.2 saldo apurado em 31 de dezembroO saldo da CSL a pagar, apurado em 31 de dezembro,

deverá ser pago em quota única, até o último dia útil do mês de março do ano subsequente, acrescido de juros calculados à taxa Selic para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1o de fevereiro (do ano subsequente) até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de um por cento no mês do pagamento, observado o seguinte:

a) esse prazo não se aplica à contribuição mensal relativa ao mês de dezembro, que deverá ser paga até o último dia útil do mês de janeiro do ano subsequente;b) se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poderá ser restituído ou compensado com outros tribu-tos e contribuições, a partir de janeiro, a pagar a partir de fevereiro (caso a empresa permaneça no regime de pagamentos mensais), acrescido de juros equivalentes à taxa Selic acumulada mensalmente, a partir de janeiro do ano subsequente ao do período de apuração até o mês anterior ao da compensação ou restituição mais 1% (IN RFB no 1.300/2012 e AD SRF no 3/2000).

2. emPResas submetIdas à aPuRação tRImestRal2.1 empresas submetidas à apuração trimestral com base

no lucro realAs pessoas jurídicas submetidas à apuração trimestral

do IRPJ com base no lucro real deverão apurar a CSL, devida em cada trimestre, com base no resultado trimestral apurado contabilmente, ajustado pelas adições, exclusões e compen-sações determinadas ou autorizadas pela legislação vigente.

NotaDesde 10.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias dos

direitos de crédito e das obrigações, em função da taxa de câmbio, serão con-sideradas, para efeito de determinação da base de cálculo da contribuição, à opção da pessoa jurídica (art. 30 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores):

a) pelo regime de competência, aplicando-se para todo o ano-calendário; oub) no momento da liquidação da operação correspondente (regime de caixa).

2.2 Pessoas jurídicas tributadas pelo IRPj com base no lucro presumido ou arbitrado e demais entidades dispensadas de escrituração contábilAs pessoas jurídicas submetidas à tributação do IRPJ

com base no lucro presumido ou arbitrado e as demais en-tidades dispensadas de escrituração contábil (exceto em-presas optantes pelo Simples) ficam sujeitas à apuração trimestral da Contribuição Social sobre o Lucro.

A base de cálculo da CSL devida por essas pessoas jurídicas corresponderá ao somatório dos valores referidos no subitem 1.1, apurados em cada trimestre.

Notas(1) De acordo com a IN SRF no 104/1998 e IN SRF no 247/2002, art. 85, a

receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestação de serviços, cujo preço seja recebido a prazo ou em parcelas, poderá ser computada na base de cálculo da CSL somente no mês do efetivo recebimento, desde que observa-das as condições mencionadas na nota 6 ao subitem 4.2.1 do texto “Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas - Instruções para Cálculo e Pagamento” (pág. 16).

(2) Desde 1o.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações, em função da taxa de câmbio, serão consideradas, para efeito de determinação da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro, no momento da liquidação da operação correspondente (art. 30 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores).

(3) Se a empresa realizar, em 2001, operações externas de exportação ou mútuo com pessoas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida, deverão ser computados à base de cálculo da contribuição devida no quarto trimestre do ano-calendário:

a) 12% da soma das diferenças de receita de exportações determinadas segundo as normas sobre preços de transferência (IN SRF no 243/2002);

b) os valores referidos nas letras “b” e “c” do subitem 4.2.3 da matéria “Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas - Instruções para Cálculo e Pa-gamento” (pág. 16).

(4) A parcela das receitas financeiras decorrentes da variação monetária dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função das taxas de câmbio, submetida à tributação, segundo o regime de competência, relativa a períodos com-preendidos no ano-calendário de 1999, excedente ao valor da variação monetária efetivamente realizada, ainda que a operação correspondente já tenha sido liquidada, poderá ser excluída na determinação da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro (art. 31, parágrafo único, da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores).

2.3 alíquotaNo cálculo da contribuição trimestral, aplicam-se as

mesmas alíquotas informadas no subitem 1.2.

2.4 Prazo de pagamentoA CSL apurada em cada trimestre deverá ser paga no

mesmo prazo estabelecido para o pagamento do Imposto de Renda, ou seja:

I - em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de sua apuração; ou



II - à opção da empresa, em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, observado o seguinte:

a) as quotas deverão ser pagas até o último dia útil dos meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração;b) nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 e a contribuição de valor inferior a R$ 2.000,00 será paga em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração;c) o valor de cada quota (excluída a primeira, se paga no prazo) será acrescido de juros equivalentes à taxa do Sis-tema Especial de Liquidação e Custódia (Selic) para títulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encer-ramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de 1% no mês do pagamento.

3. abatImento de cRÉdItosDe acordo com o art. 1o da Lei no 11.051/2004, com a

nova redação dada pelo art. 10 Lei no 11.774/2008 (conver-são da MP no 428/2008), as pessoas jurídicas, tributadas com base no lucro real, poderão utilizar crédito relativo à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSL), à razão de 25% sobre a depreciação contábil de máquinas, apa-relhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em regulamento, adquiridos entre 1o.10.2004 e 31.12.2010, destinados ao Ativo Imobilizado e empregados em proces-so industrial do adquirente, observando-se que:

a) o crédito será deduzido do valor da CSL apurada no regime trimestral ou anual;b) a utilização do crédito está limitada ao saldo da CSL a pagar, observado o disposto na letra “a”, não gerando a parcela excedente, em qualquer hipótese, direito a resti-tuição, compensação, ressarcimento ou aproveitamento em períodos de apuração posteriores;c) no pagamento mensal por estimativa, o crédito a ser efe-tivamente utilizado está limitado à CSL apurada no encerra-mento do período de apuração;d) é vedada a utilização do crédito referido nas letras “a” e “c”, na hipótese de a pessoa jurídica não compensar base de cálculo negativa existente em períodos anteriores ou o fi-zer em valor inferior ao admitido na legislação;e) as pessoas jurídicas poderão beneficiar-se do crédito a partir do mês em que o bem entrar em operação até o final do quarto ano-calendário subsequente àquele a que se referir o mencionado mês;f) a partir do ano-calendário subsequente ao término do período de gozo do benefício a que se refere a letra “e”, deverá ser adicionado à CSL devida o valor utilizado a tí-tulo de crédito em função dos anos-calendário de gozo do benefício e do regime de apuração da CSL;g) a parcela a ser adicionada nos termos da letra “f” será devida pelo seu valor integral, ainda que a pessoa jurídica apure, no período, base de cálculo negativa da CSL;h) a pessoa jurídica que deixar de ser tributada com base no lucro real deverá adicionar os créditos a que se refere este texto, aproveitados anteriormente, à CSL devida re-lativa ao primeiro período de apuração do novo regime de tributação adotado;i) na hipótese de a pessoa jurídica vir a optar pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), o crédito referido neste texto, aproveitado anteriormente,

deverá ser recolhido em separado, em quota única, até o último dia útil de janeiro do ano-calendário a que corres-ponderem os efeitos dessa opção;j) na hipótese de extinção, a pessoa jurídica deverá reco-lher, em quota única, os créditos aproveitados anterior-mente até o último dia útil do mês subsequente ao evento;l) na hipótese de alienação dos bens tratados neste texto, o valor total dos créditos aproveitados anteriormente deverá ser recolhido, em quota única, até o último dia útil do mês sub-sequente ao da alienação ou ser adicionado ao valor da CSL devida no período de apuração em que ocorrer a alienação.

4. Isenção

4.1 entidades fechadas de previdência privadaDesde 1o.01.2002, as entidades fechadas de previ-

dência complementar estão isentas da Contribuição Social sobre o Lucro (art. 5o da Lei no 10.426/2002).

4.2 sociedades cooperativasDe acordo com a Lei no 10.865/2004 (arts. 39 e 48),

desde 1o.01.2005, as sociedades cooperativas que obede-cerem ao disposto na legislação específica, relativamente aos atos cooperados, ficam isentas da Contribuição Social sobre o Lucro.

Lembra-se, contudo, que essa isenção não se aplica às sociedades cooperativa de consumo que tenham por objeto a compra e o fornecimento de bens aos consumido-res. Essas sociedades sujeitam-se às mesmas normas de incidência dos impostos e das contribuições de competên-cia da União, aplicáveis às demais pessoas jurídicas (art. 69 da Lei no 9.532/1997).

5. hIPóteses de RetençãoA CSL será retida na fonte, no caso de pagamentos

efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurí-dicas de direito privado, pela prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão de obra, pela pres-tação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de con-tas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais (art. 30 da Lei no 10.833/2003, com vigência desde 1o.02.2004).

Essa determinação aplica-se inclusive aos pagamen-tos efetuados por:

a) associações, inclusive entidades sindicais, federa-ções, confederações, centrais sindicais e serviços so-ciais autônomos;b) sociedades simples, inclusive sociedades coope-rativas;c) fundações de direito privado; oud) condomínios edilícios.

6. PReenchImento do daRFVeja instruções na pág. 62.(Art. 19 da Lei no 9.249/1995; arts. 28, 29 e 30 da Lei

no 9.430/1996; art. 18 da Lei no 9.711/1998; art. 8o da Lei no 9.718/1998; MP no 2.158/2001 e reedições posteriores; e IN SRF no 93/1997)



A legislação em vigor prevê 3 modalidades de cobrança de Cofins/PIS-Pasep, além das outras hipóteses previstas ex-clusivamente para o PIS.

1. contRIbuIções não cumulatIvas1.1 contribuintes

São contribuintes da Cofins e da contribuição para o PIS--Pasep, nessa modalidade, as pessoas jurídicas que auferi-rem receitas, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Essas receitas compreendem a receita bruta da venda de bens e serviços nas operações em conta alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.

Basicamente, estão sujeitas à Cofins e à contribuição para o PIS-Pasep na modalidade não cumulativa as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, com algumas exceções, como as instituições financeiras e as receitas de-correntes da prestação de serviços com transporte coletivo, hospitalares e educação, independentemente da forma de tributação adotada.

NotaConforme Ato Declaratório Interpretativo RFB no 27/2008, as receitas de-

correntes da prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviá-rio, ferroviário e aquaviário de passageiros, inclusive na modalidade de freta-mento ou para fins turísticos, submetem-se ao regime de apuração cumulativa das contribuições para o PIS-Pasep e da Cofins.

1.1.1 não contribuintesNão se encontram sujeitas à modalidade não cumulativa

da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep e, portanto, per-manecem sujeitas às normas da legislação vigente anterior-mente às Leis nos 10.833/2003 e 10.637/2002 (alteradas pelas Leis nos 10.865/2004 e 10.925/2004), não se lhes aplicando as normas focalizadas neste texto:

I - as pessoas jurídicas referidas nos §§ 6o, 8o e 9o do art. 3o da Lei no 9.718/1998 e na Lei no 7.102/1983;

NotaAs referidas pessoas jurídicas (Lei no 9.718/1998) compreendem: ban-

cos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crédito, empresas de seguros privados, entidades de previdência privada, abertas e fechadas, empresas de capitalização, pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos imobiliários e financeiros e as operadoras de pla-nos de assistência à saúde. A Lei no 7.102/1983 dispõe sobre segurança para estabelecimentos financeiros e estabelece normas para constituição e funcio-namento das empresas particulares que exploram serviços de vigilância e de transporte de valores.

II - as pessoas jurídicas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido ou arbitrado;

III - as pessoas jurídicas optantes pelo Simples;IV - as pessoas jurídicas imunes a impostos;V - os órgãos públicos, as autarquias e fundações pú-

blicas federais, estaduais e municipais, e as fundações cuja criação tenha sido autorizada por lei;

VI - as sociedades cooperativas, exceto as de produção agropecuária e as de consumo;

VII - as receitas decorrentes das operações:VII.1 - sujeitas à substituição tributária das contribuições;

VII.2 - de venda de veículos usados, adquiridos para revenda, bem como dos recebidos como parte do pre-ço da venda de veículos novos ou usados, no caso de pessoas jurídicas que tenham como objeto social, decla-rado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veí- culos automotores, no que se refere às operações;

VIII - as receitas decorrentes de prestação de serviços de telecomunicações;

IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e perió-dicos e de prestação de serviços das empresas jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e imagens;

X - as receitas das pessoas jurídicas integrantes do Mer-cado Atacadista de Energia Elétrica (MAE) submetidas ao re-gime especial de tributação;

XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormen-te a 31.10.2003 (IN SRF no 658/2006):

XI.1 - com prazo superior a 1 ano, de administradoras de planos de consórcios de bens móveis e imóveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;

XI.2 - com prazo superior a 1 ano, de construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços;

XI.3 - de construção por empreitada ou de fornecimen-to, a preço predeterminado, de bens ou serviços contratados com pessoa jurídica de direito público, empresa pública, so-ciedade de economia mista ou suas subsidiárias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propos-tas apresentadas, em processo licitatório, até aquela data;

XII - as receitas decorrentes de prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviário, ferroviário e aqua-viário de passageiros;

NotaConforme Ato Declaratório Interpretativo RFB no 27/2008, as receitas de-

correntes da prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviá-rio, ferroviário e aquaviário de passageiros, inclusive na modalidade de freta-mento ou para fins turísticos, submetem-se ao regime de apuração cumulativa das contribuições para o PIS-Pasep e da Cofins.

XIII - as receitas decorrentes de serviços:XIII.1 - prestados por hospital, pronto-socorro, clínica

médica, odontológica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratório de anatomia patológica, citológica ou de análises clínicas; e

XIII.2 - de diálise, raios X, radiodiagnóstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;

XIV - as receitas decorrentes de prestação de serviços de educação infantil, ensinos fundamental e médio e educação superior;

XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas lojas francas em aeroportos e portos para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do País ou em trânsito;

XVI - as receitas decorrentes de prestação de serviço de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas aéreas domésticas, e as decorrentes da prestação de serviço de transporte de pessoas por empresas de táxi aéreo;

XVII - as receitas auferidas por pessoas jurídicas, decor-rentes da edição de periódicos e de informações neles conti-das, que sejam relativas aos assinantes dos serviços públicos de telefonia;

COFINS/PIS-PASEP - INSTRUÇÕES PARA CÁLCULO E PAGAMENTO _____________________



XVIII - as receitas decorrentes de prestação de serviços com aeronaves de uso agrícola inscritas no Registro Aeronáu-tico Brasileiro (RAB);

XIX - as receitas decorrentes de prestação de serviços das empresas de call center, telemarketing, telecobrança e de teleatendimento em geral;

XX - as receitas decorrentes da execução por administra-ção, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil, até 31.12.2015 (art. 10, XX, da Lei no 10.833/2003, com a redação dada pelo art. 8o da Lei no 12.375/2010);

XXI - as receitas auferidas por parques temáticos e as de-correntes de serviços de hotelaria e de organização de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministérios da Fazenda e do Turismo;

XXII - as receitas decorrentes da prestação de serviços postais e telegráficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos (art. 10, XXII, da Lei no 10.833/2003, com a redação dada pela Lei no 10.925/2004, art. 5o);

XXIII - as receitas decorrentes de prestação de serviços públicos de concessionárias operadoras de rodovias (art. 10, XXIII, da Lei no 10.833/2003, com a redação dada pela Lei no 10.925/2004, art. 5o);

XXIV - as receitas decorrentes da prestação de servi-ços das agências de viagem e de viagens e turismo (art. 10, XXIV, da Lei no 10.833/2003, com a redação dada pela Lei no 10.925/2004, art. 5o);

XXV - as receitas auferidas por empresas de serviços de informática, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e seu licenciamento ou cessão de direito de uso, bem como de análise, programação, instalação, configura-ção, assessoria, consultoria, suporte técnico e manutenção ou atualização de software, compreendidas ainda como sof-tware as páginas eletrônicas. Não alcança a comercialização, o licenciamento ou a cessão de direito de uso de software importado (art. 10, XXV, da Lei no 10.833/2003, com a redação dada pela Lei no 11.051/2004, art. 25).

XXVI - as receitas relativas às atividades de revenda de imóveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incor-poração imobiliária e construção de prédio destinado à ven-da, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003 (incluído pelo art. 43 da Lei no 11.196/2005).

1.1.2 operações não sujeitas à incidência das contribuições

As contribuições não cumulativas não incidirão sobre as receitas decorrentes das seguintes operações:

a) exportação de mercadorias para o exterior;b) prestação de serviços para pessoa física ou jurídica domiciliada no exterior cujo pagamento represente in-gresso de divisas;c) vendas a empresa comercial exportadora com o fim específico de exportação.

Notas(1) A empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias

de outra pessoa jurídica, com o fim específico de exportação para o exterior, que, no prazo de 180 dias contados da data da emissão da nota fiscal pela vendedora, não comprovar o seu embarque para o exterior, ficará sujeita ao pa-gamento de todos os impostos e contribuições que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofício, calculados na forma da legislação que rege a cobrança do tributo não pago.

(2) Considera-se vencido o prazo para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria fazê-lo, caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno, observado que:

a) no pagamento dos referidos tributos, a empresa comercial exportadora não poderá deduzir do montante devido nenhum valor a título de crédito de Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de contribuição para o PIS-Pasep ou de Cofins, decorrente da aquisição das mercadorias e ser-viços objeto da incidência; b) a empresa deverá pagar, também, os impostos e as contribuições devi-dos nas vendas para o mercado interno, caso tenha alienado ou utilizado as mercadorias.(3) A Instrução Normativa RFB no 1.094/2010 disciplinou os procedimentos

inerentes à não incidência das contribuições para o PIS-Pasep e da Cofins na exportação de mercadorias

1.1.2.1 utilização dos créditos pela pessoa jurídica vendedora

A pessoa jurídica vendedora que realizar quaisquer das operações referidas anteriormente (subitem 1.1.2) poderá uti-lizar os créditos apurados conforme descrito no subitem 1.3 para fins de:

a) dedução do valor da contribuição a recolher, decorren-te das demais operações no mercado interno; eb) compensação com débitos próprios, vencidos ou vin-cendos, relativos a tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Notas(1) Somente poderão ser aproveitados os créditos apurados em relação a

custos, despesas e encargos vinculados à receita de exportação, observados os critérios de apuração do crédito na forma do subitem 1.5.

(2) O direito de utilizar os créditos não beneficia a empresa comercial ex-portadora que tenha adquirido mercadoria com o fim específico de exportação. É vedada, nesta hipótese, a apuração de créditos vinculados à receita de ex-portação.

(3) A pessoa jurídica que, até o final de cada trimestre civil, não conseguir utilizar os créditos poderá solicitar o seu ressarcimento em dinheiro.

1.2 base de cálculo, alíquota e pagamentoA base de cálculo das contribuições é o valor do fatura-

mento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pelas pessoas jurídicas independentemente da sua denomi-nação ou classificação contábil, excluindo-se desse contexto as receitas:

a) isentas, não alcançadas pela incidência das contribui-ções ou sujeitas à alíquota zero;b) não operacionais, decorrentes da venda de Ativo Per-manente (atualmente Ativo Não Circulante);c) auferidas pela pessoa jurídica revendedora na reven-da de mercadorias em relação às quais as contribuições sejam exigidas da empresa vendedora, na condição de substituta tributária;d) referentes a vendas canceladas e aos descontos in-condicionais concedidos, reversões de provisões e recu-perações de créditos baixados como perda que não re-presentem ingresso de novas receitas, o resultado positi-vo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição que tenham sido compu-tados como receita;e) a partir de 1o.01.2009, decorrentes da transferência onero-sa, a outros contribuintes do ICMS, de créditos de ICMS origi-nados de operações de exportação, conforme dispõe o inci-so II (havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo Estado, mediante a emissão, pela autoridade competente, de documento que reconheça o crédito) do § 1o do art. 25 da Lei Complementar no 87/1996 (art. 3o da Lei no 9.718/1998, com a redação dada pelo art. 7o da Lei no 11.945/2009).



As agências de publicidade e propaganda podem excluir da base de cálculo da Cofins e do PIS/Pasep as importâncias pagas diretamente ou repassadas às empresas de rádio, televisão, jor-nais e revistas. Nesse caso, é vedado o aproveitamento do crédito em relação às parcelas excluídas.

Poderão ser excluídos da base de cálculo das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins os valores recebidos pelo fabricante ou importador nas vendas diretas ao consumidor final dos veículos classificados nas posições 87.03 e 87.04 da TIPI, por conta e or-dem dos concessionários de que trata a Lei no 6.729/1979, a estes devidos pela intermediação ou entrega dos veículos, e o ICMS incidente sobre esses valores, nos termos estabelecidos nos res-pectivos contratos de concessão (Lei no 10.485/2002, art. 2o).

Para determinação do valor das contribuições, aplica-se so-bre a base de cálculo a alíquota de 7,6% para a Cofins e 1,65% para a contribuição para o PIS-Pasep, observadas as exceções às quais se aplica o art. 2o, §§ 1o a 3o, da Lei no 10.833/2003.

Desde outubro/2008 (art. 18 da MP no 2.158-35/2001, alte-rado pelo art. 1o da Lei no 11.933/2009), as contribuições deve-rão ser pagas até o vigésimo quinto dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores, sob os códigos de receita 5856 para a Cofins e 6912 para a contribuição ao PIS-Pasep. Em se tratando de lançamento de ofício, os códigos de receita a se-rem utilizados são 6656, para a contribuição para o PIS-Pasep, e 5477, para a Cofins.

Se o dia do vencimento não for dia útil, considerar-se-á ante-cipado o prazo para o primeiro dia útil que o anteceder.

NotaA Medida Provisória no 627/2013 - DOU 1 de 12.11.2013, retificada no

DOU 1 de 13.11.2013, alterou diversos dispositivos da legislação tributária fede-ral, no tocante ao cálculo da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins.

Em decorrência dessas alterações, que entrarão em vigor a partir de 1o.01.2015:

a) para fins da determinação da base de cálculo as contribuições devidas no regime cumulativo, o faturamento compreende:a.1) o produto da venda de bens nas operações de conta própria;a.2) o preço da prestação de serviços em geral;a.3) o resultado auferido nas operações de conta alheia; ea.4) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas nas letras “a.1” a “a.3”;b) para fins de cálculo do crédito da Cofins e da contribuição para o PIS--Pasep devidas no regime não cumulativo:b.1) os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei no 6.404/1976 poderão ser considerados como parte integrante do custo ou valor de aquisição das máquinas, equi-pamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado, adquiridos para locação a terceiros ou para utilização na produção de bens destina-dos venda ou na prestação de serviços;b.2) não devem ser computados os ganhos e perdas decorrentes de ava-liação de ativo com base no valor justo;b.3) a pessoa jurídica arrendatária não deve computar as máquinas, equi-pamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado, adquiridos para locação a terceiros ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços, objeto de arrendamento mercantil;c) a base de cálculo das contribuições devidas no regime não cumulativo compreende as receitas auferidas no mês pela pessoa jurídica, indepen-dentemente de sua denominação ou classificação contábil, e não inte-gram a base de cálculo das contribuições as receitas:c.1) decorrentes da venda de bens do Ativo Não Circulante, classificado como Investimento, Imobilizado ou Intangível;c.2) financeiras decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o in-ciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404/1976, referentes a receitas excluídas da base de cálculo das contribuições;c.3) relativas aos ganhos decorrentes de avaliação de ativo e passivo com base no valor justo;c.4) de subvenções para investimento, inclusive mediante isenção ou redu-ção de impostos, concedidas como estímulo à implantação ou expansão de empreendimentos econômicos, e de doações feitas pelo Poder Público;c.5) reconhecidas pela construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja Ativo Intangível re-presentativo de direito de exploração, no caso de contratos de concessão de serviços públicos;

c.6) relativas ao valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenções e reduções de que tratam as alíneas “a”, “b”, “c” e “e” do § 1o do art. 19 do Decreto-lei no 1.598/1977 (lucro da exploração); ec.7) relativas ao prêmio na emissão de debêntures.

1.2.1 alíquota zero 1.2.1.1 Redução a zero pelo art. 28 da lei no 10.865/2004

São reduzidas a zero as alíquotas do Pis-Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta auferida nas vendas, no mercado interno de:

1) papel destinado à impressão de jornais, até que a produção nacional atenda 80% do consumo interno, na forma estabelecida pelo Decreto no 6.842/2009 (Lei no 12.715/2012);2) papéis classificados nos códigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados à impressão de periódicos, até que a pro-dução nacional atenda 80% do consumo interno, na forma estabelecida pelo Decreto no 6.842/2009 (Lei no 12.715/2012);3) produtos hortícolas e frutas, classificados nos Capítulos 7 e 8, e ovos, classificados na posição 04.07, todos da TIPI;4) aeronaves classificadas na posição 88.02 da Tipi, suas partes, peças, ferramentais, componentes, insumos, fluidos hidráulicos, tintas, anticorrosivos, lubrificantes, equipamen-tos, serviços e matérias-primas a serem empregados na manutenção, conservação, modernização, reparo, revisão, conversão e industrialização das aeronaves, seus motores, partes, componentes, ferramentais e equipamentos; 5) sêmens e embriões da posição 05.11 da NCM; 6) livros, conforme definido no art. 2o da Lei no 10.753/2003; 7) preparações compostas não alcoólicas, classificadas no código 2106.90.10 Ex 01 da Tipi, destinadas à elabo-ração de bebidas pelas pessoas jurídicas industriais dos produtos referidos no art. 58-A da Lei no 10.833/2003 (re-gulamentado pelo Decreto no 6.707/2008, com as altera-ções do Decreto no 8.115/2013); 8) veículos novos montados sobre chassis, com capacida-de para 23 (vinte e três) a 44 (quarenta e quatro) pessoas, classificados nos códigos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02 da Tipi, destinados ao transporte escolar para a educação básica das redes estadual e municipal, que atendam aos dispositivos da Lei no 9.503/1997 - Código de Trânsito Brasileiro, quando adquiridos pela União, Es-tados, Municípios e pelo Distrito Federal, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo; 9) embarcações novas, com capacidade para 20 (vinte) a 35 (trinta e cinco) pessoas, classificadas no código 8901.90.00 da Tipi, destinadas ao transporte escolar para a educação básica das redes estadual e municipal, quando adquiridas pela União, Estados, Municípios e pelo Distrito Federal, na for-ma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo; 10) materiais e equipamentos, inclusive partes, peças e componentes, destinados ao emprego na construção, conservação, modernização, conversão ou reparo de embarcações registradas ou pré-registradas no Registro Especial Brasileiro (Lei no 11.774/2008);11) veículos e carros blindados de combate, novos, arma-dos ou não, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total até 30 (trinta) toneladas, classificados na posição 8710.00.00 da Tipi, destinados ao uso das Forças Armadas ou órgãos de segurança pública brasileiros, quando adqui-ridos por órgãos e entidades da administração pública dire-ta, na forma a ser estabelecida em regulamento; 12) material de defesa, classificado nas posições 87.10.00.00 e 89.06.10.00 da Tipi, além de partes, peças, componentes, ferramentais, insumos, equipamentos e



matérias-primas a serem empregados na sua industrializa-ção, montagem, manutenção, modernização e conversão; 13) equipamentos de controle de produção, inclusive me-didores de vazão, condutivímetros, aparelhos para con-trole, registro, gravação e transmissão dos quantitativos medidos, quando adquiridos por pessoas jurídicas legal-mente obrigadas à sua utilização, nos termos e condições fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, in-clusive quanto às suas especificações técnicas;14) cadeiras de rodas e outros veículos para inválidos, mesmo com motor ou outro mecanismo de propulsão, clas-sificado na posição 87.13 da NCM (Lei no 11.774/2008);15) artigos e aparelhos ortopédicos ou para fraturas clas-sificados no código 90.21.10 da NCM;16) artigos e aparelhos de próteses classificados no códi-go 90.21.3 da NCM;17) almofadas antiescaras classificadas nos Capítulos 39, 40, 63 e 94 da NCM;18) bens relacionados em ato do Poder Executivo para aplicação nas Unidades Modulares de Saúde de que tra-ta o Convênio ICMS no 114/2009, quando adquiridos por órgãos da administração pública direta federal, estadual, distrital e municipal; 19) projetores para exibição cinematográfica, classi-ficados no código 9007.9 da NCM (incluído pela Lei no 12.599/2012);20) serviços de transporte ferroviário em sistema de trens de alta velocidade (TAV), assim entendido como a com-posição utilizada para efetuar a prestação do serviço pú-blico de transporte ferroviário que consiga atingir veloci-dade igual ou superior a 250 km/h (duzentos e cinquenta quilômetros por hora)/incluído pela Lei no 12.350/2010);21) produtos classificados nos códigos 8443.32.22, 8469.00.39 Ex 01, 8714.20.00, 9021.40.00, 9021.90.82 e 9021.90.92, todos da Tipi;22) calculadoras equipadas com sintetizador de voz clas-sificadas no código 8470.10.00 Ex 01 da Tipi;23) teclados com adaptações específicas para uso por pessoas com deficiência, classificados no código 8471.60.52 da Tipi;24) indicador ou apontador - mouse - com adaptações específicas para uso por pessoas com deficiência, classi-ficado no código 8471.60.53 da Tipi;25) linhas braile classificadas no código 8471.60.90 Ex 01 da Tipi;26) digitalizadores de imagens - scanners - equipa-dos com sintetizador de voz classificados no código 8471.90.14 Ex 01 da Tipi;27) duplicadores braile classificados no código 8472.10.00 Ex 01 da Tipi;28) acionadores de pressão classificados no código 8471.60.53 Ex 02 da Tipi;29) lupas eletrônicas do tipo utilizado por pessoas com deficiência visual classificadas no código 8525.80.19 Ex 01 da Tipi;30) implantes cocleares classificados no código 9021.40.00 da Tipi;31) próteses oculares classificadas no código 9021.39.80 da Tipi;32) programas - softwares - de leitores de tela que con-vertem texto em voz sintetizada para auxílio de pessoas com deficiência visual;33) aparelhos contendo programas - softwares - de lei-tores de tela que convertem texto em caracteres braile, para utilização de surdos-cegos; e

34) neuroestimuladores para tremor essencial/Parkinson, classificados no código 9021.90.19, e seus acessórios, classificados nos códigos 9018.90.99, 9021.90.91 e 9021.90.99, todos da Tipi.

1.2.1.2 Redução a zero pelo art. 1o da lei no 10.925/2004São reduzidas a zero as alíquotas do PIS-Pasep e da

Cofins, incidentes sobre a receita bruta auferida nas vendas, no mercado interno de:

a) adubos ou fertilizantes classificados no Capítulo 31, exceto os produtos de uso veterinário, da Tabela de Inci-dência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, e suas matérias-primas;b) defensivos agropecuários classificados na posição 38.08 da TIPI e suas matérias-primas;c) sementes e mudas destinadas à semeadura e ao plantio, em conformidade com o disposto na Lei no 10.711/2003, e produtos de natureza biológica utilizados em sua produção;d) corretivo de solo de origem mineral classificado no Ca-pítulo 25 da TIPI;e) feijão, arroz e farinha classificados nos códigos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20 da TIPI;f) inoculantes agrícolas produzidos a partir de bacté-rias fixadoras de nitrogênio, classificados no código 3002.90.99 da TIPI;g) vacinas para medicina veterinária classificadas no Có-digo 3002.30 da TIPI; h) farinha, grumos e sêmolas, grãos esmagados ou em flocos, de milho, classificados, respectivamente, nos có-digos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI (incluído pela Lei no 11.051/2004);i) pintos de 1 (um) dia classificados no código 0105.11 da TIPI (incluído pela Lei no 11.051/2004);j) leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, leite em pó, integral, semidesnata-do ou desnatado, leite fermentado, bebidas e compos-tos lácteos e fórmulas infantis, assim definidas conforme previsão legal específica, destinados ao consumo huma-no ou utilizados na industrialização de produtos que se destinam ao consumo humano (redação dada pela Lei no 11.488/2007);l) queijos tipo mozarela, minas, prato, queijo de coalho, ri-cota, requeijão, queijo provolone, queijo parmesão, queijo fresco não maturado e queijo do reino (redação dada pela Lei no 12.655/2012);m) soro de leite fluido a ser empregado na industrializa-ção de produtos destinados ao consumo humano (in-cluído pela Lei no 11.488/2007);n) farinha de trigo classificada no código 1101.00.10 da TIPI; o) trigo classificado na posição 10.01 da TIPI; p) pré-misturas próprias para fabricação de pão comum e pão comum classificados, respectivamente, nos códigos 1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI;q) massas alimentícias classificadas na posição 19.02 da Tipi (Incluído pela Lei no 12.655/2012);r) carnes bovina, suína, ovina, caprina e de aves e produ-tos de origem animal classificados nos seguintes códigos da TIPI: (Incluído pela Lei no 12.839/2013)r.1) 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.2, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.10.1; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)r.2) 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 02.09 e 0210.1 e carne de frango classificada no código 0210.99.00; e (Incluído pela Lei no 12.839/2013)

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2012/Lei/L12655.htm#art2

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2013/Mpv/mpv609.htm#art1






r.3) 02.04 e miudezas comestíveis de ovinos e caprinos classificadas no código 0206.80.00; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)s) peixes e outros produtos classificados nos seguintes códigos da TIPI: (Incluído pela Lei no 12.839/2013)s.1) 03.02, exceto 0302.90.00; e (Incluído pela Lei no 12.839/2013)s.2) 03.03 e 03.04; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)t) café classificado nos códigos 09.01 e 2101.1 da TIPI; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)u) açúcar classificado no código 1701.14.00 da TIPI; (In-cluído pela Lei no 12.839/2013)v) óleo de soja classificado na posição 15.07 da TIPI e outros óleos vegetais classificados nas posições 15.08 a 15.14 da TIPI; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)x) manteiga classificada no código 0405.10.00 da TIPI; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)y) margarina classificada no código 1517.10.00; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)z) sabões de toucador classificados no código 3401.11.90 Ex 01 da TIPI; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)z.1) produtos para higiene bucal ou dentária classifi-cados na posição 33.06 da TIPI; e (Incluído pela Lei no 12.839/2013)z.2) papel higiênico classificado no código 4818.10.00 da TIPI. (Incluído pela Lei no 12.839/2013)

Notas(1) A redução a zero das contribuições, no caso de matérias-primas de

que tratam as letras “a” e “b”, aplica-se somente nos casos em que a pessoa jurídica adquirente seja fabricante dos produtos neles relacionados.

(2) O benefício da alíquota zero não será aplicado nas hipóteses de as matérias-primas de que tratam as letras “a” e “b” não serem utilizadas no pro-cesso produtivo de adubos e fertilizantes, classificados no Capítulo 31 da NCM, ou de defensivos agropecuários, classificados na posição 38.08 da NCM.

(3) A redução a zero das contribuições para o PIS-Pasep e para a Cofins aplica-se tanto a contribuintes sujeitos ao regime de apuração cumulativa quan-to aos sujeitos ao regime de apuração não cumulativa.

(4) A redução a zero não pode ser usufruída por empresas optantes pelo Simples Nacional.

1.2.1.3 Redução a zero pelo decreto no 6.644/2008O Decreto no 6.644/2008 reduziu a zero, desde 19.11.2008,

as alíquotas da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, in-cidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de:

a) veículos novos montados sobre chassis, com capa-cidade para 23 a 44 pessoas, classificados nos códi-gos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02 da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi); eb) embarcações novas, com capacidade para 20 a 35 pessoas, classificadas no código 8901.90.00 da Tipi.

A redução da alíquota das contribuições somente se aplica quando os bens forem adquiridos pela União, Esta-dos, Municípios e Distrito Federal e destinados ao transporte escolar para a educação básica das redes estadual, muni-cipal e distrital, considerando-se que os veículos menciona-dos nas letras “a” e “b” devem atender ao disposto na Lei no 9.503/1997 (Código de Trânsito Brasileiro) e observando-se, ainda, o seguinte:

a) os processos de compra dos veículos e embarcações supramencionados serão acompanhados pelo Ministério da Educação, por intermédio do Fundo Nacional de De-senvolvimento da Educação (FNDE);b) os fornecedores dos mencionados veículos e embar-cações devem respeitar todas as cláusulas editalícias e

contratuais, decorrentes dos processos de compra acom-panhados pelo FNDE;c) as especificações técnicas dos veículos e embarca-ções serão atestadas pelo Instituto Nacional de Metrolo-gia, Normalização e Qualidade Industrial (Inmetro).

A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) e o Minis-tério da Educação poderão disciplinar, no âmbito de suas res-pectivas competências, a aplicação das disposições contidas no mencionado Decreto.

1.2.1.4 outras hipóteses de redução a zeroSão reduzidas a zero as alíquotas do PIS-Pasep e da

Cofins, incidentes sobre a receita bruta auferida nas vendas, no mercado interno de:

a) produtos químicos classificados no Capítulo 29 da No-menclatura Comum do Mercosul - NCM, relacionados no Anexo I do Decreto no 6.426/2008;b) produtos químicos intermediários de síntese, classifi-cados no Capítulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II do Decreto no 6.426/2008, no caso de serem:

b.1) vendidos para pessoa jurídica industrial, para se-rem utilizados na fabricação dos produtos relaciona-dos no Anexo I do mesmo decreto; oub.2) importados por pessoa jurídica industrial, para serem utilizados na fabricação dos produtos relacio-nados no Anexo I do mesmo decreto;

c) produtos destinados ao uso em hospitais, clínicas e consultórios médicos e odontológicos, campanhas de saúde realizadas pelo poder público, laboratório de anatomia patológica, citológica ou de análises clínicas, classificados nas posições 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III do Decreto no 6.426/2008.d) matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus (ZFM) para emprego em processo de industrialização por estabelecimento industrial ali instalado e consoante proje-to aprovado pelo Conselho de Administração da Suframa, de acordo com o art. 10 da IN SRF no 546/2005;e) gás natural canalizado destinado ao consumo em uni-dades termelétricas integrantes do Programa Prioritário de Termelétricas - PPT, nos termos da Lei no 10.312/2001, art. 1o;f) carvão mineral destinado à geração de energia elétrica (Lei no 10.312/2001, art. 2o);g) de mercadorias destinadas ao consumo ou à in-dustrialização na Zona Franca de Manaus e nas Áreas de Livre Comércio, por pessoa jurídica estabe-lecida fora da ZFM (Lei no 10.996/204, art. 2o, e Lei no 11.196/2005, art. 65, § 8o, com a redação dada pelo art. 20 da Lei no 11.945/2009). Entendem-se como vendas de mercadorias de consumo na ZFM as que tenham como destinatárias pessoas jurídicas que as venham utilizar diretamente ou para comercialização por atacado ou a varejo (Lei no 10.996/2004, art. 2o);

NotaO disposto na letra “g” deste subitem não se aplica às operações sujeitas à substituição tributária da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep (art. 65, § 7o, da Lei no 11.196/2005, com a redação dada pelo art. 20 da Lei no 11.945/2009).

h) gasolinas, exceto gasolina de aviação, óleo diesel, GLP e querosene de aviação auferida por distribuidores e

















http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2013/Mpv/mpv609.htm



comerciantes varejistas (Lei no 10.560/2002, art. 2o e MP no 2.158-35/2001, art. 42);i) por comerciante atacadista ou varejista, com a venda dos produtos relacionados na Lei no 10.485/2002, Ane-xos I e II (autopeças e outros produtos) e das máquinas e veículos classificados nos códigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01 a 87.06 da TIPI, exceto quando auferida por em-presa comercial atacadista adquirente dos produtos re-sultantes da industrialização por encomenda;j) produtos farmacêuticos classificados nas posições 30.01, 30.03, exceto no código 3003.90.56, e 30.04, exce-to no código 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2, nos códigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, produtos de perfumaria, de tou-cador ou de higiene pessoal, classificados nas posições 33.03 a 33.07, e nos códigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00, pelas pessoas jurídicas não enquadra-das na condição de industrial ou de importador (Lei no 10.147/2000, art. 2o);l) álcool, inclusive para fins carburantes, desde 1o.10.2008, quando auferida (Lei no 9.718/1998, art. 5o, § 1o):

l.1) por distribuidor, no caso de venda de álcool anidro adicionado à gasolina;l.2) por comerciante varejista, em qualquer caso;l.3) nas operações realizadas em bolsa de mercadoria e futuros, exceto quando ocorra liquidação física do contrato;

m) receitas decorrentes de valores pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municípios relativos ao ICMS e ao ISS, no âmbito de programas de concessão de crédito voltados ao estímulo à solicitação de documento fiscal na aquisição de mercadorias e serviços (art. 5o da Lei no 11.945/2009); n) receitas decorrentes da venda dos produtos de que trata o art. 58-A da Lei no 10.833/2003 auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas (art. 58-B da Lei no 10.833/2003, incluído pela Lei no 11.727/2008), observando que não se aplica:

n.1) à venda a consumidor final pelo importador ou pela pessoa jurídica industrial de produtos por ela fa-bricados;n.2) às pessoas jurídicas optantes pelo regime de que trata a Lei Complementar no 123/2006.

Notas(1) Fica reduzida a zero a alíquota da Cofins incidente sobre a receita

bruta decorrente de venda no mercado interno dos produtos de que trata a letra “c”, quando destinados ao uso em hospitais, em clínicas e consultórios médicos e odontológicos e em campanhas de saúde realizadas pelo Poder Público.

(2) O produto Metionina constante do Anexo I do Decreto no 5.821/2006, ci-tado na letra “a”, alcança exclusivamente a L-Metionina (Decreto no 5.447/2005).

(3) A contribuição para o PIS-Pasep e a Cofins não incidirão sobre a re-ceita auferida pelo produtor ou importador na venda de querosene de aviação à pessoa jurídica distribuidora, quando o produto for destinado ao consumo por aeronave em tráfego internacional. (art. 3o da Lei no 10.560/2002, com a redação dada pelo art. 3o da Lei no 11.787/2008 e pela IN RFB no 883/2008).

(4) Ficou reduzida a zero, para fatos geradores ocorridos nos meses de abril a junho/2009, a alíquota da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 150 cm3, efetuada por importadores e fabricantes, classificadas nos códigos 8711.10.00, 8711.20.10 e 8711.20.20 da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos In-dustrializados - TIPI, observando-se que a redução não se aplicava às receitas auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em re-lação às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora, na condição de substituta tributária (art. 4o da Lei no 12.024/2009).

(5) Ficou reduzida a zero a alíquota da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de motocicletas de cilindrada inferior ou

igual a 150cm3, efetuada por importadores e fabricantes, classificadas nos códi-gos 8711.10.00, 8711.20.10, 8711.20.20 e 87.11.20.90, da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, observando que a redução (art. 4o da Lei no 12.096/2009):

a) não se aplicava às receitas auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigi-da da empresa vendedora, na condição de substituta tributária; eb) aplicava-se aos fatos geradores ocorridos nos meses de julho a se-tembro/2009.(6) Fica reduzida a zero, para fatos geradores ocorridos nos meses de janeiro

a março/2010, a alíquota da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 150 cm3, efetuada por importadores e fabricantes, classificadas nos códigos 8711.10.00, 8711.20.10 e 8711.20.20 da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, observando que a redução não se aplica às receitas auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação às quais a contribui-ção seja exigida da empresa vendedora, na condição de substituta tributária (art. 4o da Lei no 12.024/2009, com a redação dada pela Lei no 12.375/2010).

1.2.1.5 Receitas financeirasSão reduzidas a zero as alíquotas da Cofins e do PIS-

-Pasep incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive as operações de hedge, auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime não cumulativo dessas contribuições, observado que:

a) aplica-se também às pessoas jurídicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de incidência não cumulativa; eb) não se aplica aos juros sobre o capital próprio.

1.2.1.6 PatvdFicam reduzidas a zero as alíquotas das contribuições para

o PIS-Pasep e para a Cofins nas vendas no mercado interno realizada por pessoa jurídica habilitada no Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Equipamentos para a TV Digital (PATVD), de (Lei no 11.484/2007, art. 14):

a) máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporação ao Ativo Imobilizado da adqui-rente, destinados à fabricação dos equipamentos trans-missores de sinais por radiofrequência para televisão di-gital, classificados no código 8525.50.2 da NCM, relacio-nados no Anexo I do Decreto no 6.234/2007; eb) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos destinados à fabricação dos equipamentos mencionados na letra “a”.

1.2.1.7 PadIsA Lei no 11.484/2007, instituiu Programa de Apoio ao De-

senvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondutores (Padis), que, entre outras providências, reduz a zero a alíquo-ta da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep, incidentes nas vendas, no mercado interno, realizada por pessoa jurídica habilitada a esse regime de:

a) máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incorporação ao Ativo Imobilizado da adquirente, destinados às atividades de que trata o art. 6o do Decreto no 6.233/2007, com as alterações do Decreto no 7.600/2011; eb) ferramentas computacionais (softwares) e insumos das ati-vidades mencionadas no art. 6o do Decreto no 6.233/2007, com as alterações do Decreto no 7.600/2011.NotaNão será aplicada alíquota zero aos valores pagos, creditados, entregues,

empregados ou remetidos, por fonte situada no País, à pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior, em decorrência da prestação de serviços de frete, afretamento, arrendamento ou aluguel de embarcações marítimas ou fluviais destinadas ao transporte de pessoas para fins turísticos. Essa hipótese aplica-se também na contratação ou utilização da embarcação em atividade mista de transporte de cargas e de pessoas para fins turísticos, independente-mente da preponderância da atividade.



1.2.1.8 Inclusão digitalFicam reduzidas a zero as alíquotas das contribuições

para o PIS-Pasep e para a Cofins, incidentes sobre a receita bruta de venda, a varejo (Lei no 11.196/2005, arts. 28 a 30):

a) de unidades de processamento digital classificadas no código 8471.50.10 da TIPI que não exceder a R$ 2.000,00;b) de máquinas automáticas para processamento de da-dos, digitais, portáteis, de peso inferior a 3,5 Kg com tela (écran) de área superior a 140 cm2, classificados nos có-digos 8471.30.12, 8471.30.19 ou 8471.30.90 da TIPI, que não pode exceder a R$ 4.000,00;c) de máquinas automáticas de processamento de da-dos, apresentadas sob a forma de sistemas, do código 8471.49 da TIPI, que conterá exclusivamente 1 unidade de processamento digital, 1 unidade de saída por vídeo (monitor), 1 teclado (unidade de entrada), 1 mouse (uni-dade de entrada), classificados respectivamente, nos có-digos 8471.50.10, 8471.60.7, 8471.60.52 e 8471.60.53 da TIPI, que não pode exceder a R$ 4.000,00;d) de teclado (unidade de entrada) e de mouse (unidade de entrada) classificados, respectivamente, nos códigos 8471.60.52 e 8471.60.53 da TIPI, quando acompanharem a unidade de processamento digital classificada no código 8471.50.10 da TIPI, que não pode exceder a R$ 2.100,00;e) modems, classificados nas posições 8517.62.55, 8517.62.62 ou 8517.62.72 da Tipi (incluído pela Lei no 12.431/2011);f) máquinas automáticas de processamento de dados, portáteis, sem teclado, que tenham uma unidade central de processamento com entrada e saída de dados por meio de uma tela sensível ao toque de área superior a 140 cm2 (Tablet PC), classificadas na subposição 8471.41 da Tipi, produzidas no País conforme processo produtivo básico estabelecido pelo Poder Executivo (incluído pela Medida Provisória no 534/2011).Notas(1) A alíquota zero não será aplicada nas vendas efetuadas por empresas

optantes pelo Simples Nacional.

(2) As disposições deste subitem aplicam-se às vendas efetuadas até 31.12.2014.

(3) A alíquota zero aplica-se tanto a contribuintes sujeitos ao regime de apuração cumulativo quanto aos sujeitos ao regime de apuração não cumulativo.

(4) As disposições deste subitem aplicam-se igualmente nas vendas efe-tuadas às sociedades de arrendamento mercantil leasing.

(5) Nas notas fiscais emitidas pelo produtor, pelo atacadista e pelo va-rejista relativas à venda dos produtos de que trata a letra “f”, deverá constar a expressão “Produto fabricado conforme processo produtivo básico”, com a es-pecificação do ato que aprova o processo produtivo básico respectivo (incluído pela Medida Provisória no 534/2011).

1.2.1.9 transporte coletivo municipal rodoviário, metroviário, ferroviário e aquaviário de passageiros

Conforme Lei no 12.860, de 11 de setembro de 2013 (con-versão da Medida Provisória no 617/2013), estão reduzidas a zero as alíquotas das contribuições para o PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita decorrente da prestação de serviços regulares de transporte coletivo municipal rodoviário, metroviário, ferroviário e aquaviário de passageiros, alcançan-do também as receitas decorrentes da prestação dos referi-dos serviços no território de região metropolitana regularmen-te constituída.

1.2.2 suspensão na aquisição de máquinas e equipamentos para a produção de papéis destinados à impressão de jornais e periódicos

De acordo com a Lei no 11.196/2005, art. 55, a venda ou a importação de máquinas e equipamentos utilizados na fabricação de papéis destinados à impressão de jornais ou de papéis classificados nos códigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90 da TIPI, destinados à impressão de periódicos, serão efetuadas com suspensão da exigência:

a) da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins inciden-tes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurídica industrial habilitada ao regime, para incorporação ao seu Ativo Imobilizado; oub) da contribuição para o PIS-Pasep-Importação e da Co-fins-Importação, quando os referidos bens forem importa-dos diretamente por pessoa jurídica industrial habilitada ao regime, para incorporação ao seu Ativo Imobilizado.Somente pode adquirir no mercado interno ou importar má-

quinas e equipamentos com suspensão da exigibilidade das men-cionadas contribuições a pessoa jurídica previamente habilitada a esse regime pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).

A habilitação ao referido regime somente pode ser reque-rida por pessoa jurídica:

a) fabricante dos papéis destinados à impressão de jor-nais ou dos papéis classificados nos códigos 4801.00.10 e 4801.00.90 (papel jornal, em rolos ou em folhas, de peso inferior ou igual a 57g/m2, em que 65% ou mais, em peso, do conteúdo total de fibras seja constituído por fibras de madeiras obtidas por processo mecânico); 4802.61.91 e 4802.61.99 (papéis e cartões, em que mais de 10%, em peso, do conteúdo total de fibras seja constituído por fi-bras obtidas por processo mecânico ou químico-mecâni-co, em rolos, de peso inferior ou igual a 57g/m2, em que 65% ou mais, em peso, do conteúdo total de fibras seja constituído por fibras de madeiras obtidas por processo mecânico); 4810.19.89 (papel e cartão revestidos de cau-lim ou de outras substâncias inorgânicas em uma ou nas duas faces, com ou sem aglutinantes, sem qualquer outro revestimento, mesmo coloridos à superfície, decorados à superfície ou impressos, em rolos ou em folhas de for-ma quadrada ou retangular, de quaisquer dimensões); e 4810.22.90 (papel e cartão dos tipos utilizados para es-crita, impressão ou outras finalidades gráficas, em que mais de 10%, em peso, do conteúdo total de fibras seja constituído por fibras obtidas por processo mecânico ou químico-mecânico) da TIPI; eb) que auferir com a venda dos papéis de produção pró-pria, referidos na letra “a”, valor igual ou superior a 80% da sua receita total de venda de papéis, observando-se que este percentual será apurado:

b.1) após excluídos os impostos e as contribuições incidentes sobre a venda de papéis; eb.2) considerando-se a média obtida, a partir do início da utilização do bem adquirido com suspensão, du-rante o período de 18 meses.

Depois de cumprida a condição prevista na letra “b”, ob-servados os prazos de apuração do percentual de vendas de papéis destinados à impressão de jornais e periódicos, a sus-



pensão da exigibilidade das contribuições será convertida em alíquota zero.

Notas(1) O prazo do início da utilização do bem adquirido com suspensão re-

ferido em “b.2” não poderá ser superior a 3 anos contados a partir da data de aquisição ou do registro da Declaração de Importação (DI).

(2) Ressalta-se que na emissão de notas fiscais relativas às vendas efe-tuadas com a suspensão das contribuições, deve constar a expressão “Venda efetuada com suspensão da exigência da Contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins”, com a especificação do dispositivo legal correspondente e do número do ato que concedeu a habilitação ao adquirente.

(Decreto no 5.881/2006 e Instrução Normativa SRF no 675/2006)

1.2.3 suspensão da exigência para pessoa jurídica beneficiária do Regime especial de Incentivos para o desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi)

1.2.3.1 venda ou importação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construção

De acordo com o art. 3o da Lei no 11.488/2007, no caso de venda ou de importação de máquinas, aparelhos, instru-mentos e equipamentos, novos, e de materiais de construção, para utilização ou incorporação em obras de infraestrutura destinadas ao Ativo Imobilizado, fica suspensa a exigência:

a) da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda no mercado interno, quando os referidos bens ou materiais de construção forem adquiridos por pes-soa jurídica beneficiária do Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi);b) da contribuição para o PIS-Pasep-Importação e da Co-fins-Importação, quando os referidos bens ou materiais de construção forem importados diretamente por pessoa jurídica beneficiária do Reidi.Notas(1) Referidas suspensões convertem-se em alíquota zero após a utilização

ou incorporação do bem ou material de construção na obra de infraestrutura.

(2) A pessoa jurídica que não utilizar ou incorporar o bem ou material de construção na obra de infraestrutura fica obrigada a recolher as contribuições não pagas em decorrência da suspensão de que trata este subitem, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisição ou do registro da Declaração de Importação (DI), na condição de:

a) contribuinte, em relação à contribuição para o PIS-Pasep-Importação e à Cofins-Importação;

b) responsável, em relação à contribuição para o PIS-Pasep e à Cofins.

(3) O benefício de que trata este subitem poderá ser usufruído nas aqui-sições e importações realizadas no período de 5 anos, contado da data da habilitação da pessoa jurídica, titular do projeto de infraestrutura (art. 5o da Lei no 11.488/2007, com a redação dada pela Lei no 12.249/2010).

(4) Somente poderá efetuar aquisições e importações de bens e serviços no regime do Reidi a pessoa jurídica previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), nos termos do Decreto no 6.144/2007, alterado pelos Decretos nos 6.416/2008 e 7.367/2010, e da IN RFB no 758/2007 e altera-ções posteriores. Também poderá usufruir do regime do Reidi a pessoa jurídica co-habilitada.

(5) Por meio da Instrução Normativa ANP no 1/2010 (DOU 1 de 28.12.2011), foi instituído procedimento para análise das solicitações de pessoa(s) jurídica(s) titular(es) de projeto interessadas no enquadramento de seus projetos de in-vestimento em infraestrutura de produção ou de processamento de gás natural ou projetos de infraestrutura de dutovias de escoamento, de transferência, de transporte de petróleo, gás natural, derivados de petróleo e de gás natural no Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi), instituído pela Lei no 11.488/2007.

1.2.3.2 venda ou importação de serviçosDe acordo com o art. 4o da Lei no 11.488/2007, no caso

de venda ou importação de serviços destinados a obras de

infraestrutura para incorporação ao Ativo Imobilizado, fica suspensa a exigência:

a) da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins in-cidentes sobre a prestação de serviços efetuada por pessoa jurídica estabelecida no País, quando os referi-dos serviços forem prestados à pessoa jurídica benefi-ciária do Reidi; ou

b) da contribuição para o PIS-Pasep-Importação e da Cofins-Importação incidentes sobre serviços, quando os referidos serviços forem importados diretamente por pes-soa jurídica beneficiária do Reidi.

Notas

(1) Nas vendas ou na importação de serviços de que trata este subitem aplica-se o disposto nas notas 1 e 2 do subitem anterior (art. 4o § 1o, da Lei no 11.488/2007, renumerado pelo art. 4o da Lei no 11.727/2008.

(2) O disposto na letra “a” aplica-se também na hipótese de receita de aluguel de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilização em obras de infraestrutura quando contratado por pessoa jurídica beneficiá-ria do Reidi (art. 4o, § 2o, da Lei no 11.488/2007, incluído pelo art. 4o da Lei no 11.727/2008).

(3) O benefício de que trata este subitem poderá ser usufruído nas aqui-sições e importações realizadas no período de 5 anos, contado da data da habilitação da pessoa jurídica, titular do projeto de infraestrutura (art. 5o da Lei no 11.488/2007, com a redação dada pela Lei no 12.249/2010).

1.2.4 suspensão da exigência para óleo combustível tipo bunker, quando destinado à navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo

Desde 1o.05.2008, fica suspensa a exigência da contri-buição para o PIS-Pasep e da Cofins, da contribuição para o PIS-Pasep-Importação e da Cofins-Importação, no caso de venda ou de importação, quando destinados à navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo, para pessoa jurí-dica previamente habilitada, nos termos e condições a serem fixados pela RFB, de óleo combustível, tipo bunker, MF (Ma-rine Fuel), classificado no código 2710.19.22, de óleo com-bustível, tipo bunker, MGO (Marine Gas Oil), classificado no código 2710.19.29 e de óleo combustível, tipo bunker, ODM (Óleo Diesel Marítimo), classificado no código 2710.19.29, ob-servado o seguinte (art. 2o da Lei no 11.774/2008 e IN RFB no 882/2008):

a) a pessoa jurídica que não destinar os produtos refe-ridos neste subitem à navegação de cabotagem ou de apoio portuário e marítimo fica obrigada a recolher juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisição ou do registro da Declaração de Importação (DI), referentes às contribuições não pagas em decorrên-cia da suspensão das contribuições, na condição de:

a.1) contribuinte, em relação à contribuição para o PIS-Pasep-Importação e à Cofins-Importação;

a.2) responsável, em relação à contribuição para o PIS-Pasep e à Cofins;

b) em caso de não recolhimento das contribuições, na hipótese mencionada na letra “a”, caberá lançamento de ofício, com aplicação de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei no 9.430/1996;

c) nas notas fiscais relativas à venda dos produtos men-cionados neste subitem, deverá constar a expressão “Venda de óleo combustível, tipo bunker, efetuada com Suspensão de PIS/Cofins”, com a especificação do dis-positivo legal correspondente e do código fiscal do pro-duto.



1.2.5 suspensão da exigência de doações recebidas por instituições financeiras públicas controladas pela união, destinadas a ações de prevenção, monitoramento e combate ao desmatamento

A Lei no 11.828/2008, que é resultante da conversão, com emendas, da Medida Provisória no 438/2008, suspendeu a exi-gência da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep inciden-tes sobre as doações em espécie recebidas por instituições financeiras públicas controladas pela União e destinadas a ações de prevenção, monitoramento e combate ao desmata-mento, inclusive programas de remuneração por serviços am-bientais, e de promoção da conservação e do uso sustentável dos biomas brasileiros.

Nos termos da mencionada Lei:

a) para fins da suspensão das contribuições, a destina-ção das doações deve ser efetivada no prazo máximo de 2 anos contados do mês seguinte ao de recebimento da doação;b) as doações também poderão ser destinadas ao de-senvolvimento de ações de prevenção, monitoramento e combate ao desmatamento e de promoção da conserva-ção e do uso sustentável de outros biomas brasileiros e em outros países tropicais;c) as despesas vinculadas às mencionadas doações não poderão ser deduzidas da base de cálculo da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep;d) a instituição financeira pública controlada pela União deverá:

d.1) manter registro que identifique o doador; ed.2) segregar contabilmente, em contas específicas, os elementos que compõem as entradas de recursos, bem como os custos e as despesas relacionados ao recebimento e à destinação dos recursos;

e) a suspensão das contribuições será convertida em alí-quota zero depois de efetuada a destinação dos recur-sos, observando-se que, no caso da não destinação dos recursos, observado o prazo mencionado na letra “a”, a instituição financeira pública controlada pela União fica obrigada a recolher as contribuições não pagas, acresci-das de juros e multa de mora, na forma da lei.

1.2.6 suspensão na aquisição no mercado interno, ou na importação, de mercadoria para emprego ou consumo na industrialização ou elaboração de produto a ser exportadoDe acordo com o art. 12 da Lei no 11.945/2009, a aqui-

sição no mercado interno, ou na importação, de forma com-binada ou não, de mercadoria para emprego ou consumo na industrialização de produto a ser exportado poderá ser reali-zada com suspensão do Imposto de Importação, do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, da contribuição para o PIS-Pasep--Importação e da Cofins-Importação. Esclareça-se que essas suspensões:

a) aplicam-se também à aquisição no mercado interno ou à importação de mercadorias para emprego em repa-ro, criação, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado;b) não alcançam as hipóteses previstas nos incisos IV a IX do art. 3o da Lei no 10.637/2002, e nos incisos III a IX do art. 3o da Lei no 10.833/2003, e nos incisos III a V do art. 15 da Lei no 10.865/2004.

Apenas a pessoa jurídica exportadora habilitada pela Secretaria de Comércio Exterior poderá efetuar aquisições ou importações com suspensão na forma deste subitem.

1.2.7 suspensão na venda de animais vivosDe acordo com os arts. 32 e 47 da Lei no 12.058/2009,

com as alterações da Lei no 12.350/2010 (disciplinada pela Instrução Normativa RFB no 1.157/2011), fica suspenso o pa-gamento da Contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins inci-dente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de:

a) animais vivos classificados na posição 01.02 da No-menclatura Comum do Mercosul (NCM), quando efetuada por pessoa jurídica, inclusive cooperativa, vendidos para pessoas jurídicas que produzam mercadorias classifica-das nas posições 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM;

b) produtos classificados nas posições 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30, da NCM, quando efetuada por pessoa jurí-dica que industrialize bens e produtos classificados nas posições 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM. (Redação dada pela Lei no 12.350/2010)

A referida suspensão não alcança a receita bruta aufe-rida nas vendas a consumidor final, e será aplicada nos ter-mos e condições estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

1.2.8 suspensão na venda de insumos para raçõesConforme art. 54 da Lei no 12.350/2010 (disciplinada pela

Instrução Normativa RFB no 1.157/2011, alterada pela Instru-ção Normativa RFB no 1.346/2013), fica suspenso o pagamen-to das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de:

a) insumos de origem vegetal, classificados nas posições 10.01 a 10.08, exceto os dos códigos 1006.20 e 1006.30, e nas posições 12.01, 23.04 e 23.06 da Nomenclatura Co-mum do Mercosul (NCM), quando efetuada por pessoa jurídica, inclusive cooperativa, vendidos:

a.1) para pessoas jurídicas que produzam merca-dorias classificadas nos códigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM;a.2) para pessoas jurídicas que produzam prepara-ções dos tipos utilizados na alimentação de animais vivos classificados nas posições 01.03 e 01.05, clas-sificadas no código 2309.90 da NCM; ea.3) para pessoas físicas;

b) preparações dos tipos utilizados na alimentação de animais vivos classificados nas posições 01.03 e 01.05, classificadas no código 2309.90 da NCM;c) animais vivos classificados nas posições 01.03 e 01.05 da NCM, quando efetuada por pessoa jurídica, inclusi-ve cooperativa, vendidos para pessoas jurídicas que produzam mercadorias classificadas nos códigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM;d) produtos classificados nos códigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e carne de frango classificada no código 0210.99.00, da NCM, somente quando efetuada por pessoa jurídica que revenda tais produtos, ou que



industrialize bens e produtos classificados nas posições 01.03 e 01.05 da NCM.A referida suspensão não alcança a receita bruta aufe-

rida nas vendas a varejo.

1.2.9 Regime especial de tributação para construção, ampliação, Reforma ou modernização de estádios de Futebol (Recopa)

A Lei no 12.350/2010, art. 17, instituiu o Regime Especial de Tributação para Construção, Ampliação, Reforma ou Mo-dernização de Estádios de Futebol (Recopa).

A Instrução Normativa RFB no 1.176/2011 estabeleceu os procedimentos para habilitação e coabilitação ao Regime Especial de Tributação para Construção, Ampliação, Reforma ou Modernização de Estádios de Futebol (Recopa), de que trata o Decreto no 7.319/2010, com as alterações do Decreto no 7.525/2011.

O Recopa destina-se à construção, ampliação, reforma ou modernização de estádios de futebol com utilização previs-ta nas partidas oficiais da Copa das Confederações Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014.

É beneficiária do Recopa a pessoa jurídica que tenha pro-jeto aprovado até 31.12.2012, para construção, ampliação, re-forma ou modernização dos estádios de futebol com utilização prevista nas partidas oficiais da Copa das Confederações Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014, nos termos do Convênio ICMS no 108/2008.

As pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar no 123/2006, e as pessoas jurí-dicas de que trata o inciso II do art. 8o da Lei no 10.637/2002, e o inciso II do art. 10 da Lei no 10.833/2003, não poderão aderir ao Recopa.

A fruição do Recopa fica condicionada à regularidade fiscal da pessoa jurídica em relação aos impostos e contribui-ções administrados pela RFB.

1.2.9.1 suspensão das contribuições ao PIs-Pasep e cofinsConforme art. 19 da Lei no 12.350/2010, no caso de venda

no mercado interno ou de importação de máquinas, apare-lhos, instrumentos e equipamentos novos e de materiais de construção para utilização ou incorporação no estádio de fu-tebol, ficam suspensas:

a) a exigência das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita da pessoa jurídica ven-dedora, quando a aquisição for efetuada por pessoa jurí-dica beneficiária do Recopa;b) a exigência das contribuições para o PIS/Pasep-Impor-tação e da Cofins-Importação, quando a importação for efetuada por pessoa jurídica beneficiária do Recopa.

Nota

Nas notas fiscais relativas às vendas de que trata a letra “a”, deverá cons-tar a expressão “Venda efetuada com suspensão da exigibilidade da Contribui-ção para o PIS/Pasep e da Cofins”, com a especificação do dispositivo legal correspondente.

As referidas suspensões convertem-se em alíquota zero após a utilização ou incorporação do bem ou material de construção ao estádio.

A pessoa jurídica que não utilizar ou incorporar o bem ou material de construção ao estádio de futebol fica obrigada a recolher as contribuições e os impostos não pagos em decor-rência da suspensão, acrescidos de juros e multa de mora,

na forma da lei, contados a partir da data da aquisição ou do registro da Declaração de Importação, na condição:

a) de contribuinte, em relação à Contribuição para o PIS/Pasep-Importação, à Cofins-Importação; oub) de responsável, em relação à Contribuição para o PIS/Pasep, à Cofins.Para efeitos da suspensão, equipara-se ao importador a

pessoa jurídica adquirente de bens estrangeiros no caso de importação realizada por sua conta e ordem por intermédio de pessoa jurídica importadora.

Conforme art. 20 da Lei 12.350/2010, no caso de venda ou importação de serviços destinados às mencionadas obras, ficam suspensas:

a) a exigência das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a prestação de serviços efetuada por pessoa jurídica estabelecida no País quando os refe-ridos serviços forem prestados à pessoa jurídica benefici-ária do Recopa; eb) a exigência das contribuições para o PIS/Pasep-Impor-tação e da Cofins-Importação incidentes sobre serviços quando estes forem importados diretamente por pessoa jurídica beneficiária do Recopa.

O disposto na letra “a” aplica-se também na hipótese de receita de aluguel de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilização em obras de que tratam os arts. 17 e 18 da Lei no 12.350/2010, quando contratado por pessoa jurídica beneficiária do Recopa.

Os benefícios de que tratam os arts. 18 a 20 da Lei no 12.350/2010 alcançam apenas as aquisições e importações realizadas entre 21.12.2010 e 30 de junho de 2014.

Os benefícios mencionados somente poderão ser usufru-ídos nas aquisições e importações realizadas a partir da data de habilitação ou co-habilitação da pessoa jurídica.

1.2.10 Programa um computador por aluno (Prouca) e Regime especial de Incentivo a computadores para uso educacional (Reicomp)

O Decreto no 7.750/2012 (DOU 1 de 11.06.2012 - Rep. DOU 1 de 12.06.2012) regulamentou o Programa Um Com-putador por Aluno (Prouca) e o Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional (Reicomp), observan-do-se que:

a) O Prouca tem o objetivo de promover a inclusão digital nas escolas das redes públicas de ensino federal, esta-dual, distrital, municipal e nas escolas sem fins lucrativos de atendimento a pessoas com deficiência, mediante a aquisição e a utilização de soluções de informática, cons-tituídas de equipamentos de informática, de programas de computador - software - neles instalados e de suporte e assistência técnica necessários ao seu funcionamento.b) é beneficiária do Reicomp a pessoa jurídica:

b.1) habilitada que exerça atividade de fabricação de computadores portáteis e que seja vencedora do processo de licitação para fornecer as soluções de informática mencionadas na letra “a” para o Prouca;b.2) que exerça a atividade de manufatura terceiriza-da para a vencedora do processo de licitação referido na letra “b.1”;

c) o Reicomp suspende, conforme o caso, a exigência:c.1) da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep in-cidentes sobre a receita decorrente da:



c.1.1) venda de matérias-primas e produtos inter-mediários destinados à industrialização dos equi-pamentos mencionados, quando adquiridos por pessoa jurídica habilitada ao regime; ec.1.2) prestação de serviços, por pessoa jurídica estabelecida no País, à pessoa jurídica habilitada ao regime, quando destinados aos equipamentos mencionados; e

c.2) da Cofins-Importação, da contribuição para o PIS-Pasep-Importação e da Contribuição de Inter-venção no Domínio Econômico destinada a financiar o Programa de Estímulo à Interação Universidade--Empresa para o Apoio à Inovação incidentes sobre:

c.2.1) matérias-primas e produtos intermediários destinados à industrialização dos equipamentos mencionados, quando importados diretamente por pessoa jurídica habilitada ao regime; ec.2.2) o pagamento de serviços importados dire-tamente por pessoa jurídica habilitada ao regime, quando destinados aos equipamentos mencionados.

Observa-se que a suspensão tratada na letra “c” conver-te-se em alíquota zero após a incorporação ou utilização dos bens ou dos serviços adquiridos ou importados com o regime do Reicomp nos equipamentos mencionados (computadores portáteis).

Os benefícios do Reicomp poderão ser utilizados até 31.12.2015.

1.2.11 Regime especial de tributação para desenvolvimento da atividade de exibição cinematográfica (Recine)

Conforme o art. 12 da Lei no 12.599/2012 (conversão da Medida Provisória no 545/2011), foi instituído o Regime Especial de Tributação para Desenvolvimento da Atividade de Exibição Cinematográfica (Recine), que beneficiará a pessoa jurídica detentora de projeto de exibição cinemato-gráfica, previamente credenciado e aprovado, nos termos e nas condições do regulamento, que será expedido pelo Poder Executivo.

Estabelece o art. 14 da Lei no 12.599/2012 que no caso de venda no mercado interno ou de importação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incor-poração no ativo permanente e utilização em complexos de exibição ou cinemas itinerantes, bem como de materiais para sua construção, fica suspensa a exigência:

a) das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins in-cidentes sobre a receita da pessoa jurídica vendedora, quando a aquisição for efetuada por pessoa jurídica be-neficiária do Recine;b) das contribuições para o PIS/Pasep-Importação e da Cofins-Importação, quando a importação for efetuada por pessoa jurídica beneficiária do Recine.

Nas notas fiscais relativas às vendas de que trata a letra “a”, deverá constar a expressão “Venda efetuada com sus-pensão da exigibilidade da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS”, com especificação do dispositivo legal corres-pondente:

a) em isenção, no caso do Imposto de Importação e do IPI; eb) em alíquota zero, no caso dos demais tributos.

A pessoa jurídica que não incorporar ou não utilizar o bem ou material de construção no complexo de exibição cinema-tográfica ou cinema itinerante fica obrigada a recolher os tri-butos não pagos em decorrência das suspensões, acrescidos de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data do fato gerador do tributo, na condição:

a) de contribuinte, em relação às contribuições para o PIS/Pasep-Importação, à Cofins-Importação, ao IPI inci-dente no desembaraço aduaneiro e ao Imposto de Im-portação; oub) de responsável, em relação às contribuições para o PIS/Pasep, à Cofins e ao IPI.Esclarecemos que os procedimentos para habilitação ao

Recine foram estabelecidos pela Instrução Normativa RFB no 1.294/2012.

1.2.12 medidas de estímulo à indústria nacionalA Lei no 12.715/2012 (DOU 1 de 18.09.2012, retificado no

DOU 1 de 19.09.2012) é resultante da conversão, com emen-das, da Medida Provisória no 563/2012, que promoveu diver-sas alterações na legislação tributária federal, dentre as quais destacamos:

a) foi mantido o restabelecimento do Programa Um Compu-tador por Aluno (Prouca) e instituído o Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional (Reicomp). Lembra-se que, o Prouca tem como objetivo promover a in-clusão digital nas escolas das redes públicas de ensino fe-deral, estadual, distrital, municipal e nas escolas sem fins lucrativos de atendimento a pessoas com deficiência, me-diante a aquisição e a utilização de soluções de informática, constituídas de equipamentos de informática, de programas de computador (software) neles instalados e de suporte e assistência técnica necessários ao seu funcionamento;b) o Reicomp suspende, conforme o caso, a exigência do IPI, da contribuição para o PIS-Pasep, da Cofins, do Imposto de Importação e da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (Cide), na forma e nas condições especificadas, observando-se que:

b.1) é beneficiária do Reicomp a pessoa jurídica ha-bilitada;b.2) a fruição dos benefícios do Reicomp fica con-dicionada à regularidade fiscal da pessoa jurídica em relação aos tributos e contribuições administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);b.3) após a incorporação ou utilização dos bens ou dos serviços adquiridos ou importados com os bene-fícios na forma do Reicomp, a suspensão dos tributos mencionados se converterá em alíquota zero;

c) foi instituído, também, o Regime Especial de Tributação do Programa Nacional de Banda Larga para Implantação de Redes de Telecomunicações (REPNBL-Redes). No caso de venda no mercado interno de máquinas, apare-lhos, instrumentos e equipamentos novos e de materiais de construção para utilização ou incorporação nas obras civis abrangidas no projeto de que trata este programa, ficam suspensas as exigências do PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita da pessoa jurídica vendedora, quando a aquisição for efetuada por pessoa jurídica be-neficiária do REPNBL-Redes, e do IPI incidente na saída do estabelecimento industrial ou a ele equiparado, quan-do a aquisição no mercado interno for efetuada por pes-soa jurídica beneficiária do REPNBL-Redes. Note-se que os benefícios amparados pelo REPNBL-Redes alcançam



apenas as construções, implantações, ampliações ou modernizações de redes de telecomunicações realizadas entre 04.04.2012 e 31.12.2016;d) foram alterados os arts. 14 e 15 da Lei no 11.033/2004, a qual, dentre outras normas, instituiu o Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutu-ra Portuária (Reporto), do qual destacamos a suspensão da exigência do IPI, do Imposto de Importação, do PIS--Pasep e da Cofins, na forma que especifica;e) foi criado, ainda, o Programa de Incentivo à Inovação Tecnológica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veí-culos Automotores (Inovar-auto) com objetivo de apoio ao desenvolvimento tecnológico, à inovação, à segurança, à proteção ao meio ambiente, à eficiência energética e à qua-lidade dos automóveis, caminhões, ônibus e autopeças;f) foram alterados dispositivos da Lei no 11.484/2007, que, dentre outras normas, instituiu o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondu-tores (Padis) e o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Equipamentos para a TV Di-gital (PATVD);g) a Lei no 11.196/2005, que instituiu o Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informação (Repes), o Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exporta-doras (Recap) e o Programa de Inclusão Digital, também sofreu alteração em diversos de seus dispositivos;h) foi instituído regime especial de tributação destinado à construção ou reforma de estabelecimentos de edu-cação infantil (de creches e pré-escolas), aplicável em obras que tenham sido iniciadas ou contratadas a partir de 1o.01.2013 até 31.12.2018. Para cada obra submeti-da a esse regime especial, a construtora ficará sujeita ao pagamento equivalente a 1% da receita mensal recebi-da, que corresponderá ao pagamento mensal unificado do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ), da contribuição para PIS-Pasep, da Contribuição Social so-bre o Lucro (CSL), e da Cofins, observados os demais requisitos;i) deverá ser computado na determinação do lucro real o montante dos créditos deduzidos que tenham sido recu-perados, em qualquer época ou a qualquer título, inclu-sive nos casos de novação da dívida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real. Contudo, nas operações de crédito realizadas por instituições financeiras autoriza-das a funcionar pelo Banco Central do Brasil (Bacen), nos casos de renegociação de dívida, o reconhecimento da receita para fins de incidência de IRPJ e da CSL ocorrerá no momento do efetivo recebimento do crédito;j) a partir de 1o.01.2013, para fins de incidência de tri-butos federais, inclusive contribuições previdenciárias, ficam submetidas às regras de tributação aplicáveis aos bancos de desenvolvimento as agências de fomento re-feridas no art. 1o da Medida Provisória no 2.192-70/2001, observando-se que as agências de fomento poderão, op-cionalmente, submeter-se a essa nova regra a partir de 1o.01.2012.

1.3 créditosEm virtude da não cumulatividade dos valores apurados das

contribuições, a pessoa jurídica poderá descontar créditos cal-culados em relação a:

a) bens adquiridos para revenda, exceto:

a.1) receitas auferidas pela pessoa jurídica revende-dora na venda de mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora na condição de substituição tributária;a.2) receitas que aplicam alíquotas específicas, con-forme art. 2o, §§ 1o e 1o-A, das Leis nos 10.637/2002 e 10.833/2003;

b) bens e serviços utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação às comissões devidas pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega de veículos de passageiros e mercadorias;

Notas(1) Conforme a Solução de Divergência Cosit no 14/2008, não geram crédito para efeito do regime não cumulativo da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, os gastos relativos a rastreamento de veículos e cargas, seguros de qualquer espécie e gastos com pedágio pelo uso de vias públicas (alcançados ou não pelas disposições da Lei no 10.209/2001, mesmo que não reembolsa-dos), uma vez que esses itens não configuram serviços aplicados ou consumi-dos na prestação de serviço de transporte rodoviário de carga, e o gasto com pedágio pelo uso da via é legalmente atribuído ao contratante do transporte.

(2) Conforme a Solução de Divergência Cosit no 2/2011, por não integrarem o conceito de insumo utilizado na produção de bens destinados à venda nem se referirem à operação de venda de mercadorias, as despesas efetuadas com fretes contratados para o transporte de produtos acabados ou em ela-boração entre estabelecimentos industriais e destes para os estabelecimen-tos comerciais da mesma pessoa jurídica não geram direito à apuração de créditos a serem descontados da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins devidas no regime de incidência não cumulativa das contribuições.

(3) Com o advento da Lei no 10.865/2004, que deu nova redação ao art. 3o da Lei no 10.637/2002, desde o dia 1o de agosto de 2004, não mais se poderá descontar créditos relativos ao PIS-Pasep e à Cofins, decorrentes de aquisições de insumos sem o pagamento da mencionada contribuição, utilizados na produção ou fabricação de produtos destinados à venda, à exceção dos isentos, quando a saída é tributada (Solução de Divergência Cosit no 9/2010, que revisa a Solução de Divergência no 5/2008).

c) energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurí-dica (redação dada pela Lei no 11.488/2007);

d) aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa, desde que não tenham integrado o patrimônio da pessoa jurídica;

e) valor das contraprestações de operações de arrenda-mento mercantil de pessoa jurídica, exceto de optante pelo Simples;

f) encargos de depreciação e amortização de máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobili-zado, adquiridos para utilização na produção de bens des-tinados à venda, ou na prestação de serviços, adquiridos desde 1o.05.2004;

Notas(1) Opcionalmente, o contribuinte poderá calcular o crédito relativo à aquisição de máquinas e equipamentos destinados ao Ativo Imobilizado, no prazo de 4 anos, mediante a aplicação, a cada mês, das alíquotas de 1,65% e de 7,6% sobre o valor correspondente a 1/48 do valor de aquisição do bem, de acordo com a regulamentação da Secretaria da Receita Federal do Brasil (art. 3o, § 14, da Lei no 10.833/2003, com a redação dada pelo art. 21 da Lei no 10.865/2004).(2) Veja, ainda, a IN SRF no 457/2004, que disciplina a utilização de créditos calculados em relação aos encargos de depreciação.(3) Conforme esclarecido pela Solução de Divergência Cosit no 3/2011, por falta de amparo legal, as pessoas jurídicas sujeitas ao regime de apuração não cumulativa da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep não podem des-contar créditos calculados em relação aos encargos de exaustão suportados.g) encargos de depreciação e amortização de edifica-ções e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros,



utilizados nas atividades da empresa, adquiridas desde 1o.05.2004;

Notas(1) Veja, ainda, a IN SRF no 457/2004, que disciplina a utilização de créditos calculados em relação aos encargos de depreciação.(2) Conforme esclarecido pela Solução de Divergência Cosit no 3/2011, por falta de amparo legal, as pessoas jurídicas sujeitas ao regime de apuração não cumulativa da Cofins e da Contribuição para o PIS-Pasep não podem des-contar créditos calculados em relação aos encargos de exaustão suportados.

h) bens recebidos em devolução cuja receita de venda tenha integrado faturamento do mês ou de mês anterior e tributada pela modalidade não cumulativa;i) armazenagem de mercadoria e frete na operação de ven-da de bens e serviços, quando o ônus for suportado pelo vendedor;j) aquisição dos produtos sujeitos às alíquotas diferenciadas de que trata o § 1o do art. 2o da Lei no 10.833/2003 por pes-soas jurídicas produtoras ou fabricantes desses produtos de outra pessoa jurídica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no mercado interno ou para exportação (Lei no 11.727/2008, art. 24):

j.1) o crédito será o valor das contribuições devidas pelo vendedor em decorrência dessa operação;j.2) a vedação ao crédito prevista na letra “a.2” não se aplica nessa hipótese;

k) vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, farda-mento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurídica que explore as atividades de prestação de serviços de limpeza, conservação e manutenção (Incluído pela Lei no 11.898/2009).

Notas

(1) Caso a pessoa jurídica não aproveite o crédito em determinado mês, poderá aproveitá-lo nos meses subsequentes, sem atualização monetária ou incidência de juros.

(2) O valor dos créditos não constitui receita bruta da pessoa jurídica, ser-vindo somente para dedução do valor devido da contribuição (Ato Declaratório Interpretativo no 3/2007);

(3) No caso de construção por empreitada ou fornecimento a preço deter-minado de bens ou serviços, contratados por pessoa jurídica de direito público, empresa pública, sociedade de economia mista ou suas subsidiárias, a pessoa jurídica optante pelo regime previsto no art. 7o da Lei no 9.718/1998 (diferimento da receita para fins de tributação) somente poderá utilizar o crédito a ser des-contado na proporção das receitas efetivamente recebidas.

(4) As contribuições incidentes na hipótese de contratos, com prazo de exe-cução superior a um ano, de construção por empreitada ou fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços a serem produzidos serão calculadas sobre a receita apurada de acordo com os critérios de reconhecimento adotados pela legisla-ção do Imposto de Renda, previstos para a espécie de operação. Os créditos a serem descontados somente poderão ser utilizados na proporção das receitas conhecidas.

1.3.1 créditos sobre edificaçõesDesde 1o.01.2007, a pessoa jurídica que promover a incor-

poração ao Ativo Imobilizado de edificações novas adquiridas ou efetuar construção de edificações, cuja finalidade seja a utiliza-ção na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços, poderá creditar-se das contribuições para o PIS-Pa-sep e da Cofins à razão de 1/24 avos (em 24 meses) utilizando--se das alíquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre o valor de custo de aquisição ou de construção da edificação (art. 6o da Lei no 11.488/2007).

Na apuração do custo ou da construção da edificação, não poderão ser incluídos o valor:

a) dos terrenos;b) da mão de obra paga a pessoa física; ec) da aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao paga-mento do PIS-Pasep e da Cofins, em virtude de imunidade, não incidência, suspensão ou alíquota zero.

Notas(1) O valor das edificações deve estar destacado do valor do custo de

aquisição do terreno, admitindo-se destaque baseado em laudo pericial.(2) Os valores dos custos com mão de obra e com aquisições de bens ou

serviços não sujeitos ao pagamento das contribuições deverão ser contabiliza-dos em subcontas distintas.

(3) O direito de utilização do crédito somente poderá ser realizado a partir da data da conclusão da obra.

1.3.2 direito ao créditoO direito ao crédito aplica-se, exclusivamente, em relação

a:a) bens e serviços adquiridos de pessoa jurídica domiciliada no País;b) custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pes-soa jurídica domiciliada no País;c) bens e serviços adquiridos e custos e despesas incorridos. Notas(1) Não dará direito a crédito o valor:a) da mão de obra paga a pessoa física; eb) da aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao pagamento da contribui-ção, inclusive no caso de isenção, esses últimos quando revendidos ou utili-zados como insumo em produtos ou serviços sujeitos à alíquota zero, isentos ou não alcançados pela contribuição.(2) O crédito relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como in-

sumos na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou dete-riorados, destruídos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinação, deverá ser estornado.

(3) É vedado o aproveitamento de crédito relativo a aluguel e contrapresta-ção de arrendamento mercantil de bens que já tenham integrado o patrimônio da pessoa jurídica.

(4) Conforme ADI no 4/2007, no caso de pessoa jurídica que explore as ati-vidades de prestação de serviços de limpeza e conservação, não geram direito a créditos a serem descontados da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, por não se enquadrarem como insumos diretamente aplicados ou consumidos na pres-tação de serviços, as despesas efetuadas com:

a) fornecimento, a seus empregados, de vale-transporte, vale-refeição ou alimentação, seguro de vida, seguro-saúde, plano de saúde, fardamento ou uniforme; eb) aquisição de combustíveis e lubrificantes utilizados em veículo da própria empresa destinado ao transporte de empregados.(5) Conforme Solução de Divergência no 12/2007, não se consideram insu-

mos, para fins de desconto de créditos da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, materiais de limpeza de equipamentos e máquinas, graxas, pinos, tarraxas e ferramentas. Os créditos calculados sobre a aquisição de peças de reposição utilizadas nas máquinas e equipamentos, que efetivamente respondam pela fabri-cação dos bens ou produtos destinados à venda, desde que não façam parte do Ativo Imobilizado, podem ser utilizados para desconto das referidas contribuições.

Contudo, com o advento da Lei no 10.865/2004, ficou es-tabelecido que, desde 1o.05.2004, as pessoas jurídicas sujei-tas à apuração da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins na modalidade não cumulativa podem descontar crédito, para fins de determinação dessas contribuições, em relação às im-portações, nas seguintes hipóteses:

I - bens adquiridos para revenda;II - bens e serviços utilizados como insumo na prestação de

serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos des-tinados à venda, inclusive combustível e lubrificantes;

III - energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica;

IV - aluguéis e contraprestações de arrendamento mercantil de prédios, máquinas e equipamentos, embarcações e aerona-ves, utilizados na atividade da empresa;

V - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado, adquiridos para utilização na produção de bens destinados a venda ou na prestação de serviços.

Notas(1) O crédito será apurado mediante a aplicação das alíquotas de 7,6%

para a Cofins e de 1,65% para o PIS-Pasep sobre o valor que serviu de base de cálculo das contribuições incidentes sobre a importação de bens e serviços,



acrescido do valor do IPI vinculado à importação, quando integrante do custo de aquisição.

(2) O disposto no item II alcança os direitos autorais pagos pela indústria fonográfica, desde que esses direitos tenham se sujeitado ao pagamento das contribuições incidentes sobre a importação de bens e serviços.

(3) Na hipótese do item V, o crédito será determinado mediante a aplica-ção das alíquotas sobre o valor da depreciação ou amortização contabilizada a cada mês.

(4) Opcionalmente, o contribuinte poderá descontar o crédito relativo à importação de máquinas e equipamentos destinados ao Ativo Imobilizado, no prazo de 4 anos, mediante a aplicação, a cada mês, das alíquotas de 1,65% e de 7,6% sobre o valor correspondente a 1/48 do valor de aquisição do bem, de acordo com regulamentação da Secretaria da Receita Federal do Brasil (art. 15, § 7o da Lei no 10.865/2004).

(5) As pessoas jurídicas, nas hipóteses de aquisição no mercado interno ou de importação de máquinas e equipamentos destinados à produção de bens e prestação de serviços, poderão optar pelo desconto dos créditos das contri-buições para o PIS/Pasep e da Cofins de que tratam o inciso III do § 1o do art. 3o da Lei no 10.637/2002, o inciso III do § 1o do art. 3o da Lei no 10.833/2003 e o § 4o do art. 15 da Lei no 10.865/2004, da seguinte forma (art. 1o da Lei no 11.774/2008, alterado pela Medida Provisória no 540/2011, convertida na Lei no 12.546/2011):

a) no prazo de 11 meses, no caso de aquisições ocorridas em agosto de 2011;b) no prazo de 10 meses, no caso de aquisições ocorridas em setembro de 2011;c) no prazo de 9 meses, no caso de aquisições ocorridas em outubro de 2011;d) no prazo de 8 meses, no caso de aquisições ocorridas em novembro de 2011;e) no prazo de 7 meses, no caso de aquisições ocorridas em dezembro de 2011;f) no prazo de 6 meses, no caso de aquisições ocorridas em janeiro de 2012;g) no prazo de 5 meses, no caso de aquisições ocorridas em fevereiro de 2012;h) no prazo de 4 meses, no caso de aquisições ocorridas em março de 2012;i) no prazo de 3 meses, no caso de aquisições ocorridas em abril de 2012;j) no prazo de 2 meses, no caso de aquisições ocorridas em maio de 2012;k) no prazo de 1 mês, no caso de aquisições ocorridas em junho de 2012; el) imediatamente, no caso de aquisições ocorridas a partir de julho de 2012.Os créditos serão determinados mediante a aplicação dos percentuais

previstos no caput do art. 2o da Lei no 10.637/2002 e no caput do art. 2o da Lei no 10.833/2003, sobre o valor correspondente ao custo de aquisição do bem, no caso de aquisição no mercado interno; ou na forma prevista no § 3o do art. 15 da Lei no 10.865/2004, no caso de importação.

O disposto neste item aplica-se aos bens novos adquiridos ou re-cebidos a partir 03.08.2011 (data de publicação da Medida Provisória no 540/2011, convertida na Lei no 12.546/2011).

O regime de desconto de créditos no prazo de 12 meses continua apli-cável aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do mês de maio de 2008 e anteriormente a 3 de agosto de 2011, data de publicação da Medida Provisória no 540/2011, convertida na Lei no 12.546/2011.

1.3.3 determinação do créditoO crédito será determinado mediante a aplicação da

alíquota de 7,6% para a Cofins e de 1,65% para o PIS-Pa-sep sobre o valor:

a) dos bens e serviços mencionados nas letras “a” e “b” do subitem 1.3, adquiridos no mês;b) das despesas mencionadas nas letras “c” a “e” do su-bitem 1.3, incorridas no mês;c) dos encargos de depreciação e amortização dos bens mencionados nas letras “f” e “g” do subitem 1.3, incorri-dos no mês; e d) dos bens mencionados na letra “h” do subitem 1.3, de-volvidos no mês.O crédito não aproveitado em determinado mês poderá

sê-lo nos meses subsequentes.Notas(1) Opcionalmente, o contribuinte poderá calcular o crédito relativo à aqui-

sição de máquinas e equipamentos destinados ao Ativo Imobilizado, no prazo de 4 anos, mediante a aplicação, a cada mês, das alíquotas das contribuições sobre o valor correspondente a 1/48 do valor de aquisição do bem, de acordo com regulamentação da Secretaria da Receita Federal (Lei no 10.833/2003 , art. 3o , § 14o, com a redação dada pela Lei no 10.865/2004 , art. 21).

(2) Na hipótese de aquisição, para revenda, de papel imune a impostos de que trata a Constituição Federal/1988, art. 150 , VI, “d”, quando destinado à impressão de periódicos, o crédito será determinado mediante a aplicação da alíquota de 3,2% para a Cofins e de 0,8% para o PIS-Pasep.

(3) A partir de 1o.08.2004, é vedado o desconto de créditos apurados na forma mencionada na letra “c” desse subtópico, relativos à deprecia-ção ou amortização de bens e direitos de Ativos Imobilizados adquiridos até 30.04.2004, sendo permitido o aproveitamento dos créditos apurados sobre a depreciação e amortização de bens e direitos de Ativos Imobilizados adquiridos a partir de 1o.05.2004.

(4) Opcionalmente, o contribuinte poderá calcular crédito sobre os en-cargos de depreciação e amortização, relativo à aquisição de embalagens de vidros retornáveis, classificadas no código 7010.90.21 da TIPI, destinados ao Ativo Imobilizado:

a) no prazo de 12 meses, à razão de 1/12; oub) na hipótese de opção pelo regime especial de apuração previsto na Lei no 10.833/2003, art. 58-J, poderá creditar-se de 1/6 do valor da contribui-ção incidente, mediante alíquota específica, na aquisição dos vasilhames, ficando o Poder Executivo autorizado a alterar o prazo e a razão estabele-cidos para o cálculo dos referidos créditos (regulamentado pelo Decreto no 6.707/2008, com as alterações do Decreto no 8.115/2013).(5) Conforme a Lei no 11.051/2004, o contribuinte poderá optar pelo des-

conto, no prazo de 2 anos, dos créditos de Cofins e PIS-Pasep sobre a aquisição de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Decreto no 6.006/2006 (conforme dispõe o Decreto no 5.222/2004), adquiridos a partir de 1o.10.2004 e incorporados ao Ativo Imobilizado para a utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços.

(6) Sobre a utilização de créditos calculados em relação aos encargos de depreciação, veja, também, a Instrução Normativa SRF no 457/2004 e a Lei no 11.727/2008.

(7) Na aquisição de mercadoria produzida por pessoa jurídica estabele-cida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administração da Superintendência da Zona Franca de Manaus - Suframa, o crédito da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins será determinado mediante a aplicação das alíquotas de 1% e 4,6%, respectivamente (Lei no 10.637/2002, art. 3o, § 12; e Lei no 10.833/2003, art. 3o, § 17).

(8) Tratando-se de pessoa jurídica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o Imposto de Renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluída do regime de incidência não cumulativa, o crédito será calculado mediante a aplicação das alíquotas de 1,65%, relativa-mente à contribuição para o PIS-Pasep e de 7,6%, relativamente à Cofins (Lei no 10.637/2002, art. 3o, § 12; e Lei no 10.833/2003, art. 3o, § 17).

1.3.4 desconto de créditos sobre as aquisições de bens e serviços de pessoa jurídica optante pelo simples nacional - admissibilidade

Conforme esclarecido pelo Ato Declaratório Interpretativo RFB no 15/2007, as pessoas jurídicas sujeitas ao regime de incidência não cumulativa da Contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins poderão descontar créditos calculados em relação às aquisições de bens e serviços de pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional.

O referido Ato Declaratório Interpretativo pôs fim à polê-mica que existia sobre a interpretação do art. 23 da Lei Com-plementar no 123/2006, que estabelece que as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional não fazem jus à apropriação nem podem transferir créditos relativos a impostos e contribui-ções abrangidos por esse regime, e cuja interpretação literal conduzia à conclusão de que as pessoas jurídicas optantes pelo regime não cumulativo da Cofins e do PIS-Pasep não po-deriam descontar créditos calculados em relação às aquisições de bens e serviços de pessoa jurídica optante pelo regime tri-butário simplificado.

1.3.5 desconto de créditos sobre a aquisição de bens de capital destinados à produção ou à fabricação dos produtos

Conforme estabelecido na Lei no 11.529/2007, art. 1o (vide nota ao final), os créditos da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, relativos a máquinas, equipamentos e outros bens in-corporados ao Ativo Imobilizado, adquiridos ou fabricados para



locação a terceiros ou para utilização na produção de bens des-tinados à venda ou na prestação de serviços (Lei no 10.637/2002, art. 3o, VI; Lei no 10.833/2003, art. 3o, VI, e Lei no 10.865/2004, art. 15, V) poderão ser descontados, em seu montante integral, a partir do mês de aquisição no mercado interno, na hipótese de referirem-se a bens de capital destinados à produção ou à fabricação dos produtos:

a) classificados na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto no 6.006/2006 e alterações posteriores:

a.1) nos códigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;a.2) nos Capítulos 54 a 64;a.3) nos códigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; ea.4) nos códigos 94.01 e 94.03; e

b) relacionados nos Anexos I e II da Lei no 10.485/2002, quais sejam:

b.1) 4016.10.10, 4016.99.90 Ex 03 e 05, 68.13, 7007.11.00, 7007.21.00, 7009.10.00, 7320.10.00 Ex 01, 8301.20.00, 8302.30.00, 8407.33.90, 8407.34.90, 8408.20, 8409.91, 8409.99, 8413.30, 8413.91.00 Ex 01, 8414.80.21, 8414.80.22, 8415.20, 8421.23.00, 8421.31.00, 8431.41.00, 8431.42.00, 8433.90.90, 8481.80.99 Ex 01 e 02, 8483.10, 8483.20.00, 8483.30, 8483.40, 8483.50, 8505.20, 8507.10.00, 85.11, 8512.20, 8512.30.00, 8512.40, 8512.90.00, 8527.2, 8536.50.90 Ex 038536.50.90 Ex 01 (Redação dada pelo Decreto no 6.006/2006), 8539.10, 8544.30.00, 8706.00, 87.07, 87.08, 9029.20.10, 9029.90.10, 9030.39.21, 9031.80.40, 9032.89.2, 9104.00.00, 9401.20.00; eb.2) tubos de borracha vulcanizada não endurecida da posição 40.09, com acessórios, próprias para máquinas e veículos autopropulsados das posições 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; partes da posição 84.31, reconhecíveis como exclusiva ou principalmente destinadas às máqui-nas e aparelhos das posições 84.29; motores do código 8408.90.90, próprios para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; cilindros hidráu-licos do código 8412.21.10, próprios para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; outros motores hidráulicos de movimento retilíneo (cilin-dros) do código 8412.21.90, próprios para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; cilindros pneumáticos do código 8412.31.10, próprios para produtos dos códigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; bom-bas volumétricas rotativas do código 8413.60.19, próprias para produtos dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02 e 87.04; compresso-res de ar do código 8414.80.19, próprios para produtos dos códigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; caixas de ventilação para veículos autopropulsados, classificadas no código 8414.90.39; partes classificadas no código 8432.90.00, de máquinas das posições 8432.40.00 e 8432.80.00; válvulas redutoras de pressão classificadas no código 8481.10.00, próprias para máquinas e veículos autopropulsados dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; válvulas para transmissões óleo-hidráulicas ou pneumáticas classifica-das no código 8481.20.90, próprias para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; válvulas solenóides classificadas no código 8481.80.92,

próprias para máquinas e veículos autopropulsados das posições 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; embreagens de fricção do código 8483.60.1, próprias para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; outros motores de corrente contínua do código 8501.10.19, próprios para acionamento elétrico de vidros de veículos autopropulsados.

Os referidos créditos são aplicáveis às aquisições efetuadas desde 23.10.2007 (data de publicação da Lei no 11.529/2007 no DOU 1) e serão determinados mediante a aplicação das alíquotas de 1,65%, relativamente à contribuição para o PIS-Pasep, e 7,65%, relativamente à Cofins, sobre o valor de aquisição do bem, no caso de aquisição no mercado interno.

NotaConforme disposto no art. 24 da Medida Provisória no 540/2011, fica revo-

gado a partir de 1o de julho de 2012 o art. 1o da Lei no 11.529/2007.

1.4 dedução de crédito presumido - hipóteses1.4.1 Pessoas jurídicas produtoras de mercadorias de

origem animal ou vegetalAs pessoas jurídicas, inclusive cooperativas, que produ-

zam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos capítulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse capítulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos códigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os códigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas à alimentação humana ou animal, poderão deduzir da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada período de apuração, crédito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art. 3o das Leis nos 10.637/2002, e 10.833/2003, adquiridos de pessoa física ou recebidos de cooperado pes-soa física. (Redação dada pela Lei no 11.051/2004) (Vide Lei no 12.058/2009) (Vide Lei no 12.350/2010) (Vide Lei no 12.599/2012) (Vide Lei no 12.794/2013) (Vide Lei no 12.839/2013).

Notas(1) Aplica-se também às aquisições efetuadas de:a) cerealista, que exerça cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem ve-getal, classificados nos códigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os códigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM;b) pessoa jurídica que exerça cumulativamente as atividades de transpor-te, resfriamento e venda a granel de leite in natura; ec) pessoa jurídica e cooperativa que exerçam atividades agropecuárias.(2) O direito ao crédito presumido só se aplica aos bens adquiridos ou re-

cebidos, no mesmo período de apuração, de pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no País.

(3) É vedado às pessoas jurídicas mencionadas nas letras “a” a “c” da Nota 1 o aproveitamento do crédito presumido mencionado neste subitem 1.4.1 e de créditos em relação às receitas de vendas efetuadas com suspensão às pessoas jurídicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de ori-gem animal ou vegetal (IN SRF no 660/2006).

(4) Conforme o art. 37 da Lei no 12.058/2009, desde 1o.11.2009 não mais se aplica o disposto nos arts. 8o e 9o da Lei no 10.925/2004 (crédito presumido e suspensão) às mercadorias ou produtos classificados nas posições 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29 e 15.02.00.1 da NCM.

(5) Conforme art. 57 da Lei no 12.350/2010 (disciplinada pela Instrução Normativa RFB no 1.157/2011), a partir de 1o.01.2011, não mais se aplica o dis-posto nos arts. 8o e 9o da Lei no 10.925/2004:

a) às mercadorias ou aos produtos classificados nos códigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM; eb) às mercadorias ou aos produtos classificados nas posições 10.01 a 10.08, exceto os dos códigos 1006.20 e 1006.30, e nas posições 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM, no que for contrário ao disposto nos arts. 54 a 56 da Lei no 12.350/2010.

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2002/L10637.htm#art3ii.

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2002/L10637.htm#art3ii.

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2003/L10.833.htm

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2004-2006/2004/lei/L11051.htm#art8.




http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2012/Lei/L12599.htm#art7p

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2012/Mpv/582.htm#art17p



1.4.1.1 determinação do crédito presumidoRelativamente ao crédito presumido referido no subitem 1.4.1:a) seu montante será determinado mediante aplicação, so-bre o valor das mencionadas aquisições, de alíquota corres-pondente a (Lei no 12.839/2013):a) 60% daquela prevista no art. 2o das Leis nos 10.637/2002, e 10.833/2003, para os produtos de origem animal classifi-cados nos Capítulos 2 a 4, 16, e nos códigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparações de gorduras ou de óleos animais dos códigos 15.17 e 15.18; eb) 50% daquela prevista no art. 2o das Leis nos 10.637/2002, e 10.833/2003, para a soja e seus derivados classificados nos Capítulos 12, 15 e 23, todos da TIPI; e (Redação dada pela Lei no 11.488/2007)c) 35% daquela prevista no art. 2o das Leis nos 10.637/2002, e 10.833/2003, para os demais produtos. (Incluído pela Lei no 11.488/2007)É vedado às pessoas jurídicas de que tratam as letras “a” a “c” o aproveitamento:a) do crédito presumido de que trata este subitem;b) de crédito em relação às receitas de vendas efetuadas com suspensão às pessoas jurídicas.Cumpre observar que o valor das aquisições não poderá ser superior ao que vier a ser fixado, por espécie de bem ou serviço, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

1.4.2 Pessoas jurídicas produtoras de carnes suínas e de avesConforme art. 55 da Lei no 12.350/2010 (disciplinada pela

Instrução Normativa RFB no 1.157/2011), as pessoas jurídicas sujeitas ao regime de apuração não cumulativa das contribui-ções para o PIS/Pasep e da Cofins, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias classificadas nos códigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, destinadas a ex-portação, poderão descontar das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins devidas em cada período de apuração cré-dito presumido, calculado sobre:

a) o valor dos bens classificados nas posições 10.01 a 10.08, exceto os dos códigos 1006.20 e 1006.30, e nas po-sições 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM, adquiridos de pessoa física ou recebidos de cooperado pessoa física;b) o valor das preparações dos tipos utilizados na alimen-tação de animais vivos classificados nas posições 01.03 e 01.05, classificadas no código 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa física ou recebidos de cooperado pessoa física; ec) o valor dos bens classificados nas posições 01.03 e 01.05 da NCM, adquiridos de pessoa física ou recebidos de cooperado pessoa física.

1.4.2.1 venda a varejoEstabelece o art. 56 da Lei no 12.350/2010 (com a redação

dada pela Lei no 12.839/2013), disciplinada pela Instrução Nor-mativa RFB no 1.157/2011, que a pessoa jurídica tributada com base no lucro real que adquirir para industrialização produtos cuja comercialização seja fomentada com as alíquotas zero da Con-tribuição para o PIS-Pasep e da Cofins previstas na alínea “b” do inciso XIX do art. 1o da Lei no 10.925/2004, poderá descontar das referidas contribuições, devidas em cada período de apuração, crédito presumido determinado mediante a aplicação, sobre o valor das aquisições, de percentual correspondente a 12% das alíquotas previstas no caput do art. 2o da Lei no 10.637/2002, e no caput do art. 2o da Lei no 10.833/2003.

Fica vedada a apuração do crédito presumido nas aquisições realizadas por pessoa jurídica que industrializa os produtos clas-sificados nas posições 01.03 e 01.05 da NCM ou que revende os referidos produtos.

O direito ao crédito presumido somente se aplica aos produ-tos adquiridos com alíquota zero das contribuições, no mesmo pe-ríodo de apuração, de pessoa jurídica residente ou domiciliada no País, observado o disposto no § 4o do art. 3o da Lei no 10.637/2002, e no § 4o do art. 3o da Lei no 10.833/2003.

O disposto neste subitem não se aplica no caso de o produto adquirido ser utilizado na industrialização de produto cuja receita de venda seja beneficiada com suspensão, alíquota zero, isenção ou não incidência da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, exceto na hipótese de exportação.

1.4.3 Pessoas jurídicas, inclusive cooperativas, produtoras de vinho de uvas frescas, classificados no código 22.04 da ncm

As pessoas jurídicas e as cooperativas que produzam merca-dorias de origem vegetal, classificadas no código 22.04, poderão deduzir da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, devidas em cada período de apuração, crédito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos na letra “b” do subitem 1.3, adquiridos de pessoa física ou recebidos de cooperado pessoa física (art. 5o, II, da IN SRF no 660/2006).

NotaO direito ao crédito presumido só se aplica aos bens adquiridos ou recebidos,

no mesmo período de apuração, de pessoa física ou jurídica residente ou domici-liada no País. O crédito não aproveitado em determinado mês poderá sê-lo nos meses subsequentes.

O crédito será determinado mediante a aplicação, sobre o valor das aquisições, de alíquota correspondente a 35% das pre-vistas no subitem 1.2, isto é, 0,5775% para o PIS-Pasep e 2,66% para a Cofins.

NotaRelativamente ao crédito presumido, o valor das aquisições não poderá ser

superior ao que vier a ser fixado, por espécie de bem, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

1.4.4 exportação de café não torrado, classificado no código 0901.1 da tIPI

Estabelece o art. 5o da Lei no 12.599/2012, conversão da Me-dida Provisória no 545/2011 (em vigor a partir de 1o.01.2012) que a pessoa jurídica sujeita ao regime de apuração não cumulativa das contribuições que efetue exportação dos produtos classificados no código 0901.1 da TIPI poderá descontar das mesmas, devidas em cada período de apuração, crédito presumido calculado sobre a receita de exportação dos referidos produtos, observando-se que:

a) o montante do crédito presumido será determinado mediante aplicação, sobre a receita de exportação dos produtos classifi-cados no código 0901.1 da TIPI, de percentual corresponden-te a 10% das alíquotas previstas no caput do art. 2o da Lei no 10.637/2002 e no caput do art. 2o da Lei no 10.833/2003; b) o crédito presumido não aproveitado em determinado mês poderá ser aproveitado nos meses subsequentes; c) a pessoa jurídica que até o final de cada trimestre-calendário não conseguir utilizar o crédito presumido poderá:c.1) efetuar sua compensação com débitos próprios, ven-cidos ou vincendos, relativos a impostos e contribuições administrados pela RFB, observada a legislação específica aplicável à matéria; ouc.2) solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a le-gislação específica aplicável à matéria.Considera-se exportação a venda direta ao exterior ou a em-

presa comercial exportadora com o fim específico de exportação, e o disposto neste subitem não se aplica a:

a) empresa comercial exportadora;

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2002/L10637.htm#art2












http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2004-2006/2004/Lei/L10.925.htm#art1xixb

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2004-2006/2004/Lei/L10.925.htm#art1xixb


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2003/L10.833.htm#art2

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2002/L10637.htm#art3�4

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2003/L10.833.htm#art3�4



b) operações que consistam em mera revenda dos bens a serem exportados; ec) bens que tenham sido importados.

1.4.5 aquisição de café não torrado, classificado no código 0901.1 da tIPI, utilizado na elaboração dos produtos classificados nos códigos 0901.2 e 2101.1 da tIPI

Conforme o art. 6o da Lei no 12.599/2012, conversão da Medida Provisória no 545/2011 (em vigor a partir de 1o.01.2012), a pessoa ju-rídica tributada no regime de apuração não cumulativa das contribui-ções para o PIS/Pasep e da Cofins poderá descontar das referidas contribuições, devidas em cada período de apuração, crédito presu-mido calculado sobre o valor de aquisição dos produtos classificados no código 0901.1 da TIPI utilizados na elaboração dos produtos clas-sificados nos códigos 0901.2 e 2101.1 da TIPI, observando-se que:

a) o direito ao crédito presumido somente se aplica aos pro-dutos adquiridos de pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no País; b) o montante do crédito presumido será determinado me-diante aplicação, sobre o valor das mencionadas aquisições, de percentual correspondente a 80% das alíquotas previstas no caput do art. 2o da Lei no 10.637/2002 e no caput do art. 2o da Lei no 10.833/2003,c) o crédito presumido não aproveitado em determinado mês poderá ser aproveitado nos meses subsequentes; d) a pessoa jurídica que até o final de cada trimestre-calen-dário não conseguir utilizar o crédito presumido poderá:d.1) efetuar sua compensação com débitos próprios, vencidos ou vincendos, relativos a impostos e contribuições administrados pela RFB, observada a legislação específica aplicável à matéria; oud.2) solicitar seu ressarcimento em espécie, observada a le-gislação específica aplicável à matéria.O disposto na letra “d” aplica-se somente à parcela dos créditos

presumidos determinada com base no resultado da aplicação, sobre o valor da aquisição de bens classificados na posição 0901.1 da TIPI, da relação percentual existente entre a receita de exportação e a receita bruta total auferidas em cada mês. Para esse efeito, consideram-se também receitas de exportação as decorrentes de vendas a empresa comercial exportadora com o fim específico de exportação.

1.5 Faturamento “misto” (parte da receita sujeita ao regime da cumulatividade) - ProcedimentoNa hipótese de a pessoa jurídica sujeitar-se à incidência não

cumulativa das contribuições em relação apenas à parte de suas receitas, o crédito será apurado exclusivamente em relação aos custos, às despesas e aos encargos vinculados a essas receitas.

O crédito será determinado, a critério da pessoa jurídica, pelo método de:

a) apropriação direta, inclusive em relação aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e co-ordenada com a escrituração; oub) rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns à relação percentual existente entre a receita bruta sujeita à incidência não cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada mês.Se a empresa não possuir sistema de contabilidade de cus-

tos integrada e coordenada com a escrituração (letra “b” acima), o crédito será determinado da seguinte forma:

Receitas sujeitas ao regime não cumulativo

100 =Percentual da receita sujeita ao

regime não cumulativoReceita total

Lembra-se que o método eleito pela pessoa jurídica será aplicado consistentemente por todo o ano-calendário.

A Lei no 10.833/2003 estabelece que o método eleito para cálculo dos créditos da Cofins não cumulativa (incidência desde 1o.02.2004) seja igualmente adotado na apuração do crédito rela-tivo à contribuição para o PIS-Pasep não cumulativo.

1.6 operações com imóveis A pessoa jurídica que adquirir imóvel para venda ou pro-

mover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária ou construção de prédio desti-nado à venda utilizará o crédito referente aos custos vinculados à unidade construída ou em construção, a ser descontado na forma do subitem 1.3, somente a partir da efetivação da venda.

Para esse efeito, deverá ser observado que:a) na hipótese de venda de unidade imobiliária não con-cluída, a pessoa jurídica poderá utilizar crédito presumi-do, em relação ao custo orçado de que trata a legislação do imposto de renda;b) o crédito presumido será calculado mediante a aplicação das alíquotas de 7,6% e de 1,65% sobre o valor do custo or-çado para conclusão da obra ou melhoramento, ajustado pela exclusão dos valores a serem pagos a pessoa física, encargos trabalhistas, sociais e previdenciários, e dos bens e serviços, acrescidos dos tributos incidentes na importação, adquiridos de pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior;c) o crédito a ser descontado e o crédito presumido apura-do deverão ser utilizados na proporção da receita relativa à venda da unidade imobiliária, à medida do recebimento;d) ocorrendo modificação do valor do custo orçado antes do término da obra ou melhoramento, nas hipóteses pre-vistas na legislação do Imposto de Renda, o novo valor orçado deverá ser considerado para efeito do disposto nas letras “b” e “c”;e) a pessoa jurídica que utilizar o crédito presumido de que trata este item determinará, na data da conclusão da obra ou melhoramento, a diferença entre o custo orçado e o efetiva-mente realizado, apurados na forma da legislação do Imposto de Renda, com os ajustes previstos na letra “b”:

e.1) se o custo realizado for inferior ao custo orçado em mais de 15% deste, considerar-se-á como postergada a contribuição incidente sobre a diferença; e.2) se o custo realizado for inferior ao custo orçado, em até 15% deste, a contribuição incidente sobre a diferença será devida a partir da data da conclusão sem acréscimos legais;e.3) se o custo realizado for superior ao custo orçado, a pessoa jurídica terá direito ao crédito corresponden-te à diferença, no período de apuração em que ocor-rer a conclusão, sem acréscimos;

f) a diferença de custo a que se refere à letra “e” será, no período de apuração em que ocorrer a conclusão da obra ou melhora-mento, adicionada ou subtraída, conforme o caso, no cálculo do crédito a ser descontado na forma do subitem 1.3, devendo ain-da, em relação à contribuição considerada postergada, de acor-do com a letra “e.1”, serem recolhidos os acréscimos referentes a juros de mora e multa, de mora ou de ofício, calculados na forma da legislação que rege a cobrança da contribuição não paga;g) se a venda de unidade imobiliária não concluída ocorrer an-tes de iniciada a apuração da Cofins na forma do subitem 1.2, o custo orçado poderá ser calculado na data de início dessa apura-ção, para efeito do disposto nas letras “b” e “c”, observado, quan-to aos custos incorridos até essa data, o disposto no subitem 1.7;h) os créditos referentes a unidades imobiliárias recebidas em devolução, calculados com observância do disposto neste item, serão estornados na data do desfazimento do negócio.As normas comentadas neste item não se aplicam às ven-

das anteriores a 05.09.2001.



O aproveitamento de crédito na forma tratada neste item não ensejará atualização monetária ou incidência de juros sobre os respectivos valores.

NotaVeja também a IN SRF no 458/2004, que dispõe sobre a incidência não cumu-

lativa da Contribuição para o PIS-Pasep e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sobre as receitas decorrentes das atividades de revenda de imóveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e construção de prédio destinado à venda.

1.7 crédito presumido apurado sobre os estoquesDe acordo com o art. 12 da Lei no 10.833/2003 e art. 11 da

Lei no 10.637/2002, a pessoa jurídica contribuinte da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep terá direito a desconto correspon-dente ao estoque de abertura, em 1o.02.2004 (para os créditos de Cofins) e 1o.12.2002 (para os créditos de PIS-Pasep), dos bens adquiridos como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes adquiridos pela pessoa jurídica domi-ciliada no País, existentes naquelas datas.

1.7.1 apuração do créditoO montante do crédito presumido será igual ao resultado da

aplicação do percentual de 3% sobre o valor do estoque exis-tente em 1o.02.2004, para a Cofins, e de 0,65% sobre o valor do estoque existente em 1o.12.2002, para o PIS-Pasep.

Esse crédito será utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, desde 1o.02.2004, para a Cofins, e 1o.12.2002, para o PIS-Pasep.

A pessoa jurídica com atividade imobiliária que, até 31.01.2004, tiver incorrido em custos com unidade imobiliária construída ou em construção poderá calcular crédito presumido naquela data.

Neste caso:a) no cálculo do crédito será aplicado o percentual de 3% sobre o valor dos bens e dos serviços, inclusive combus-tíveis e lubrificantes, adquiridos de pessoas jurídicas do-miciliadas no País, utilizados como insumo na construção;b) o valor do crédito presumido deverá ser utilizado na pro-porção da receita relativa à venda da unidade imobi liária, à medida do recebimento.

Notas(1) O aproveitamento de crédito focalizado neste item não ensejará atualiza-

ção monetária ou incidência de juros sobre os respectivos valores.(2) O montante do crédito presumido de Cofins previsto no art. 12, § 7o, da Lei

no 10.833/2002, relativo às pessoas jurídicas industriais ou comerciais de embalagens destinadas ao envasamento de refrigerantes e suas preparações compostas não alco-ólicas para sua elaboração, cerveja de malte, refrigerantes e águas (classificados nas posições 22.01, 22.02, 22.03 e no código 2106.90.10 Ex 02 da TIPI), será igual ao resul-tado da aplicação da alíquota de 3% sobre o valor dos bens em estoque adquiridos até 31.01.2004, e de 7,6% sobre o valor dos bens em estoque adquiridos desde 1o.02.2004.

(3) Desde 1o.11.2004, o montante do crédito presumido de PIS-Pasep pre-visto no art. 11, § 5o, da Lei no 10.637/2002, será igual ao resultado da aplicação da alíquota de 1,65% sobre o valor do estoque, inclusive para as pessoas jurídicas fabricantes de embalagens destinadas ao envasamento de refrigerantes, cervejas e águas (classificadas nas posições 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02 da TIPI).

1.7.2 aproveitamento do crédito por pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro real

A pessoa jurídica que, tributada com base no lucro presu-mido ou optante pelo Simples, passar a ser tributada com base no lucro real, na hipótese de sujeitar-se à incidência não cumu-lativa da Cofins e do PIS-Pasep, terá direito ao aproveitamento do crédito presumido na forma prevista no subitem anterior, cal-culado sobre o estoque de abertura, devidamente comprova-do, na data da mudança do regime de tributação adotado para fins do Imposto de Renda.

NotaSobre a restrição de atualização monetária ou incidência de juros, veja nota

ao subitem anterior.

1.7.3 bens recebidos em devolução e tributados até 31.01.2004 ou antes da mudança do regime de tributação (para lucro real)

Os bens recebidos em devolução e tributados antes de 1o.02.2004 ou da mudança do regime de tributação (subitem 1.7.2) serão considerados como integrantes do estoque de abertura referido neste item, devendo o crédito ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas a partir da data da devolução.

2. contRIbuIções cumulatIvas

2.1 contribuintesSão contribuintes da Cofins e da contribuição para o PIS-

-Pasep cumulativas as pessoas jurídicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, exceto as ME e as EPP submetidas ao regime do Simples e aquelas sujeitas à modalidade não cumula-tiva da contribuição ou, ainda, em relação ao PIS-Pasep, aquelas que estão sujeitas a outras modalidades de contribuição.

2.2 base de cálculoA Lei no 11.941/2009 revogou o § 1o do art. 3o da Lei no

9.718/1998, desde maio de 2009, desta forma não será mais aplicado o conceito de receita bruta independentemente da sua classificação contábil, mas somente a receita bruta defini-da na legislação do Imposto de Renda (RIR/1999).

As contribuições têm como base de cálculo o faturamento (receita bruta pura e simplesmente) auferido pelas pessoas jurídicas, excluídos:

I - o IPI, nas empresas contribuintes desse imposto;II - as vendas canceladas e os descontos concedidos in-

condicionalmente;III - o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens

ou prestador de serviços na condição de substituto tributário;IV - as reversões de provisões e recuperações de créditos

baixados como perda, que não representem ingresso de no-vas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimen-tos pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisi-ção, que tenham sido computados como receita;

V - a partir de 1o.01.2009, a receita decorrente da transfe-rência onerosa a outros contribuintes do ICMS de créditos de ICMS originados de operações de exportação, conforme dis-põe o inciso II (havendo saldo remanescente, transferido pelo sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo Estado, me-diante a emissão pela autoridade competente de documento que reconheça o crédito) do § 1o do art. 25 da Lei Comple-mentar no 87/1996 (Lei no 11.945/2009);

VI - a receita isenta ou não alcançada pela incidência das contribuições ou sujeitas à alíquota zero;

Em se tratando de sociedades cooperativas (Medida Provisória no 2.158-35/2001, art. 15; Ato Declaratório SRF no 70/1999; Ato Declaratório Interpretativo SRF no 2/2003 e Lei no 10.676/2003, art. 1o) poderão ser excluídos da receita bruta:

a) os valores repassados aos associados decorrentes da comercialização de produto por eles entregues à coope-rativa;b) as receitas de venda de bens e mercadorias a as-sociados que sejam vinculados diretamente à atividade econômica desenvolvida pelo associado e que seja obje-to da cooperativa;



c) as receitas decorrentes da prestação, aos associados, de serviços especializados, aplicáveis na atividade rural, relativos à assistência técnica, extensão rural, formação profissional e assemelhadas;d) as receitas decorrentes do beneficiamento, armazena-mento e industrialização de produção do associado;e) as receitas financeiras decorrentes de repasse de em-préstimos rurais contraídos com instituições financeiras até o limite dos encargos a estas devidos;f) as sobras apuradas na Demonstração do Resultado do Exercício, antes da destinação para a constituição do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistência Técnica, Educacional e Social, previstos na Lei no 5.764/1971, art. 28, observando-se que:

f.1) as sobras líquidas apuradas após a destinação para a constituição dos Fundos somente serão com-putadas na receita bruta da atividade rural do coope-rado quando a este creditadas, distribuídas ou capi-talizadas;f.2) a entrega de produção à cooperativa, para fins de beneficiamento, armazenamento, industrialização ou comercialização, não configura receita do associado;

NotaAs cooperativas de eletrificação rural, além das deduções já menciona-

das, poderão excluir os valores dos serviços prestados por esta cooperativa a seus associados.

Nas operações realizadas em mercados futuros, consi-dera-se receita bruta o resultado positivo dos ajustes diários ocorridos no mês.

Nas operações de câmbio realizadas por instituição au-torizada pelo Banco Central do Brasil, considera-se receita bruta a diferença positiva entre o preço de venda e o preço de compra da moeda estrangeira.

Na determinação da base de cálculo da contribuição, po-derão ser deduzidas as despesas de captação de recursos incorridas pelas pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos:

a) imobiliários, nos termos da Lei no 9.514/1997; eb) financeiros, observada a regulamentação editada pelo Conselho Monetário Nacional.Notas(1) As instituições financeiras, empresas de seguros privados e demais en-

tidades submetidas à competência normativa do Banco Central do Brasil e da Superintendência de Seguros Privados (Susep), além das exclusões acima referi-das que lhe sejam pertinentes, poderão excluir ou deduzir das receitas os valores de que tratam o art. 1o da Lei no 9.701/1998, com as alterações da MP no 2.037-19/2000, e os §§ 6o a 8o do art. 3o da Lei no 9.718/1998, acrescentados pelo art. 2o da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores, observado o seguinte:

a) as instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, inclusive as associações de poupança e em-préstimo, deverão apurar o valor da contribuição mediante o preenchimento da planilha de cálculo conforme modelo I, anexo à IN SRF no 247/2002, a qual deverá ser mantida no estabelecimento matriz da instituição, à dispo-sição da Receita Federal;b) as empresas de seguros privados, as entidades abertas e fechadas de previdência complementar e as empresas de capitalização deverão apurar a contribuição mediante o preenchimento da planilha de cálculo conforme modelos II e III, anexos à IN SRF no 247/2002, a qual deverá ser mantida no estabelecimento matriz à disposição da Receita Federal.(2) A base de cálculo da contribuição mensal devida pelos fabricantes de

cigarros, na condição de contribuintes e de contribuintes substitutos dos comer-ciantes varejistas, será obtida multiplicando-se o preço de venda do produto no varejo por 118%.

(3) O importador de cigarros sujeita-se, na condição de contribuinte e de contribuinte substituto dos comerciantes varejistas, ao pagamento da contribui-ção calculada segundo as mesmas normas aplicáveis aos fabricantes de cigarros nacionais, a qual deverá ser paga na data do registro da Declaração de Importa-ção no Siscomex (arts. 53 e 54 da Lei no 9.532/1997).

(4) Se a empresa for tributada pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido, a receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestação de

serviços, cujo preço seja recebido a prazo ou em parcelas, poderá ser computada na base de cálculo das contribuições somente no mês do efetivo recebimento, des-de que adote o mesmo critério em relação ao Imposto de Renda e à Contribuição Social sobre o Lucro.

(5) Na hipótese de venda de produtos in natura de origem vegetal efetuada por pessoa jurídica e cooperativa que exerçam atividades agroindustriais, para pessoa jurídica tributada com base no lucro real, a legislação prevê a suspen-são da incidência da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, nos termos e condições estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (IN SRF no 660/2006, com as alterações da IN RFB no 977/2009).

(6) Nas empresas que tenham por objeto social (declarado em seus atos constitutivos) a compra e a venda de veículos automotores, nas vendas de veículos usados, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preço de venda de veí-culos novos ou usados, será computada como receita a diferença entre o valor pelo qual o veículo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisição, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve corresponder ao preço ajustado entre as partes (art. 5o da Lei no 9.716/1998 e IN SRF no 152/1998).

(7) No caso de construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado de bens e serviços, contratados por pessoa jurídica de direito público, empresa pública, sociedade de economia mista ou suas subsidiárias, o pagamento da contribuição poderá ser diferido, pelo contratado, até a data do recebimento do preço. Esse diferimento aplica-se também aos subempreiteiros ou subcontratados, na hipótese de subcontratação parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.

(8) As cooperativas que comercializam a produção de associados, pes-soas jurídicas, deverão reter e recolher a contribuição devida pelas suas filiadas, incidentes sobre a receita de vendas desses produtos, devendo informar a elas, indivi dualizadamente, o valor das contribuições recolhidas, juntamente com o montante do faturamento relativo às vendas dos produtos de cada uma.

(9) Desde 11.06.2000, as pessoas jurídicas fabricantes e os importadores de veículos classificados nas posições 8432, 8433, 8701, 8702, 8703 e 8711 e nas subposições 8704.2 e 8704.3, da TIPI, relativamente às vendas que fizerem, ficam obrigadas a cobrar e recolher, na condição de contribuintes substitutos, a contribuição para a Cofins, devida pelos comerciantes varejistas, calculadas so-bre o preço de vendas da pessoa jurídica fabricante (art. 44 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores, e AD SRF no 19/2000).

(10) As pessoas jurídicas que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidência cumulativa da Cofins e do PIS-Pasep não são beneficiárias do Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informação (Repes), nem do Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap), instituídas, respectivamente, pela Lei no 11.196/2005, arts. 1o e 12.

(11) As receitas relativas às atividades de revenda de imóveis, desmembra-mento ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e construção de prédio destinado à venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31.10.2003, permanecem sujeitas ao regime de incidência cumulativa da Cofins e do PIS-Pasep (Lei no 10.833/2003, arts. 10, XXVI, e 15, V, com a redação dada pela Lei no 11.196/2005, art. 43).

2.2.1 Receita isentaSão isentas das contribuições para o PIS-Pasep e para a

Cofins as receitas:a) decorrentes dos recursos recebidos a título de repas-se, oriundos do Orçamento Geral da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, pelas empresas pú-blicas e sociedades de economia mista;b) da exportação de mercadorias para o exterior;c) dos serviços prestados à pessoa física ou jurídica resi-dente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento repre-sente ingresso de divisas;

Nota

De acordo com a Lei no 11.371/2006, art. 10, independe o efetivo ingresso de divisas para que a receita do serviço prestado à pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior seja isenta da Cofins e do PIS-Pasep.

d) do fornecimento de mercadorias ou serviços para uso ou consumo de bordo em embarcações e aeronaves em tráfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversível;e) do transporte internacional de cargas ou passageiro;f) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas ativida-des de construção, conservação, modernização, conver-são e reparo de embarcações pré-registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);



g) do frete de mercadorias importadas entre o País e o exterior pelas embarcações registradas no Registro Es-pecial Brasileiro (REB);h) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor às empre-sas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-lei no 1.248/1972 e alterações posteriores, desde que destina-das ao fim específico de exportação para o exterior;i) de vendas, com o fim específico de exportação para o exterior, a empresas exportadoras, registradas na Secre-taria de Comércio Exterior do Ministério do Desenvolvi-mento, Indústria e Comércio.

2.2.2 não IncidênciaNão incidirá as contribuições par ao PIS-Pasep e para a

Cofins sobre o faturamento correspondente a vendas de ma-teriais e equipamentos, assim como a prestação de serviços decorrentes dessas operações, efetuadas diretamente à Itai-pu Binacional (Ato Declaratório SRF no 74/1999).

2.2.3 entidades sem Fins lucrativosAs receitas próprias não constituíram base de cálculo

das seguintes entidades sem fins lucrativos:a) templos de qualquer culto;b) partidos políticos;c) instituições de educação e de assistência social imune ao Imposto de Renda;d) instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico e associações isentas do Imposto de Renda;e) sindicatos, federações e confederações;f) serviços sociais autônomos, criados ou autorizados por lei;g) conselhos de fiscalização de profissões regulamentadas;h) fundações de direito privado e fundações públicas ins-tituídas ou mantidas pelo Poder Público;i) condomínios de proprietários de imóveis residenciais ou comerciais; ej) Organizações das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Or-ganizações Estaduais de Cooperativas, previstas na Lei no 5.764/1971, art. 105, § 1o.

2.3 alíquotasAs alíquotas das contribuições cumulativas são de 3%

para a Cofins e de 0,65% para a contribuição ao PIS-Pasep.Desde 1o.09.2003, a alíquota da Cofins passou a ser de 4%

para bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de de-senvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, finan-ciamento e investimento, associações de poupança e emprésti-mo, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras, dis-tribuidoras de títulos e valores mobi liários, empresas de arrenda-mento mercantil e cooperativas de crédito, empresas de seguros privados, agentes autônomos de seguros privados, corretoras de seguros, entidades de previdência privada, abertas e fechadas, empresas de capitalização e pessoas jurídicas que tenham por objeto a securiti zação de créditos imobiliários e financeiros (art. 18 da Lei no 10.684/2003, ADI SRF no 21/2003 e PN CST no 1/1993).

2.4 Prazo de pagamentoDesde outubro/2008 (art. 18 da MP no 2.158-35/2001, altera-

do pelo art. 1o da Lei no 11.933/2009):a) até o vigésimo dia do mês subsequente ao mês de ocor-rência dos fatos geradores, pelas pessoas jurídicas referi-das no § 1o do art. 22 da Lei no 8.212/1991; eb) até o vigésimo quinto dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores, pelas demais pessoas jurídicas.Se o dia do vencimento não for dia útil, considerar-se-á ante-

cipado o prazo para o primeiro dia útil que o anteceder.

2.5 Instituições financeiras, seguradoras e equiparadasAs instituições financeiras, empresas de seguros privados e

demais entidades submetidas à competência normativa do Banco Cen-tral e da Superintendência de Seguros Privados (Susep), inclu-sive as sociedades corretoras de seguro, sujeitam-se à contribuição na base de 0,65% sobre as suas receitas, podendo nelas efetuar as mesmas exclusões ou deduções admitidas para efeito de deter-minação da base de cálculo da Cofins. A Instrução Normativa RFB no 1.285/2012, com as alterações da Instrução Normativa RFB no 1.382/2013, disciplina a incidência das contribuições devidas por essas pessoas jurídicas.

2.5.1 Instituições financeiras - Receita decorrente da avaliação de títulos e valores mobiliários - cômputo na base de cálculo do PIs-Pasep

Desde 30.08.2002, a receita decorrente da avaliação de títulos e valores mobiliários, instrumentos financeiros deriva-tivos e itens objeto de hedge, registrada pelas instituições financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, em decorrência da valoração a preço de mercado no que exceder ao rendimento produzido até a referida data, somente é computada na base de cálculo da contribuição para o PIS-Pasep na alienação dos respectivos ativos, observando-se que:

a) os registros contábeis de que tratam este subitem serão efetuados em contrapartida à conta de ajustes específica para esse fim, na forma a ser estabelecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil;b) ficam convalidados os procedimentos efetuados anterior-mente à vigência da MP no 66/2002, no curso do ano-calendá-rio de 2002, desde que observado o disposto neste subitem. NotaConsidera-se alienação qualquer forma de transmissão da propriedade, bem

como a liquidação, o resgate e a cessão dos referidos títulos e valores mobiliários, instrumentos financeiros derivativos e itens objeto de hedge.

2.6 empresa com filiais - apuração e pagamento centralizadoNas empresas que tenham filiais, a apuração e o pagamen-

to das contribuições serão efetuados, obrigatoriamente, de for-ma centralizada, pelo estabelecimento matriz (art. 15 da Lei no 9.779/1999).

2.7 Preenchimento do darfCofins Entidades financeiras e equiparadas .................7987Cofins Demais contribuintes ...........................................2172PIS-Pasep Entidades financeiras e equiparadas ..........4574PIS-Pasep ........................................................................8109

3. contRIbuIções IncIdentes sobRe a ImPoRtação de bens estRangeIRos e seRvIços

3.1 contribuintesSão contribuintes da Cofins e do PIS-Pasep incidentes sobre a

importação de bens estrangeiros e serviços o importador, a pessoa física ou jurídica contratante de serviços de residente ou domici-liado no exterior e o beneficiário do serviço, quando o contratante também for residente ou domiciliado no exterior.

NotaEquiparam-se ao importador o destinatário de remessa postal internacional e

o adquirente de mercadoria entrepostada.São responsáveis solidários:a) o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importa-ção realizada por sua conta e ordem, por intermédio de pes-soa jurídica importadora;b) o transportador, quando transportar bens procedentes do ex-terior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno;



c) o representante, no País, do transportador estrangeiro;d) o depositário, assim considerado qualquer pessoa in-cumbida da custódia do bem sob controle aduaneiro;e) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qual-quer subcontratado para a realização deste transporte.

3.2 operações não sujeitas à incidência das contribuiçõesExcluem-se da faixa de incidência da contribuição para o

PIS-Pasep e da Cofins sobre importação de bens e serviços:a) bens estrangeiros que, corretamente descritos nos docu-mentos de transporte, chegarem ao País por erro inequívoco ou comprovado de expedição e que forem redestinados ou devolvidos para o exterior;b) bens estrangeiros idênticos, em igual quantidade e valor, e que se destinem à reposição de outros anteriormente importa-dos que se tenham revelado, após o desembaraço aduaneiro, defeituosos ou imprestáveis para o fim a que se destinavam, observada a regulamentação do Ministério da Fazenda;c) bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas hipóteses em que não sejam locali-zados, tenham sido consumidos ou revendidos;d) bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro da declaração de importação, observada a regula-mentação do Ministério da Fazenda;e) pescado capturado fora das águas territoriais do País por empresa localizada no seu território, desde que satisfeitas as exigências que regulam a atividade pesqueira;f) bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exporta-ção temporária;g) bens ou serviços importados pelas entidades beneficen-tes de assistência social, nos termos do § 7o do art. 195 da Constituição Federal;h) bens em trânsito aduaneiro de passagem, acidentalmen-te destruídos;i) bens avariados ou que se revelem imprestáveis para os fins a que se destinavam, desde que destruídos, sob con-trole aduaneiro, antes de despachados para consumo, sem ônus para a Fazenda Nacional; ej) o custo do transporte internacional e de outros serviços, que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de cálculo da contribuição; ek) valor pago, creditado, entregue, empregado ou remeti-do à pessoa física ou jurídica a título de remuneração de serviços vinculados aos processos de avaliação da confor-midade, metrologia, normalização, inspeção sanitária e fi-tossanitária, homologação, registros e outros procedimentos exigidos pelo país importador sob o resguardo dos acordos sobre medidas sanitárias e fitossanitárias (SPS) e sobre bar-reiras técnicas ao comércio (TBT), ambos do âmbito da Or-ganização Mundial do Comércio (OMC).Observa-se que o disposto na letra “k” não se aplica à remu-

neração de serviços prestados por pessoa física ou jurídica re-sidente ou domiciliada em país ou dependência com tributação favorecida ou beneficiada por regime fiscal privilegiado.

Notas(1) Por meio do Ato Declaratório Interpretativo SRF no 21/2004, a RFB

pronunciou-se a respeito do alcance de determinadas isenções, penalidades e suspensão do pagamento, previstas na legislação esparsa, sobre as contri-buições para o PIS-Pasep e a Cofins incidentes sobre a importação de bens e serviços.

(2) De acordo com a Solução de Divergência Cosit no 11/2011, não haverá in-cidência da Cofins-Importação e da Contribuição ao Pis-Pasep-Importação, sobre o valor pago a título de Royalties, se o contrato discriminar os valores dos Royalties, dos serviços técnicos e da assistência técnica de forma individualizada. Neste caso, as contribuições sobre a importação incidirá apenas sobre os valores dos serviços conexos contratados. Porém, se o contrato não for suficientemente cla-

ro para individualizar estes componentes, o valor total deverá ser considerado referente a serviços e sofrer a incidência das mencionadas contribuições.

3.3 base de cálculoA base de cálculo da contribuição para o PIS-Pasep-Impor-

tação e da Cofins-Importação é:a) o valor aduaneiro (veja subtópico 3.3.1), no caso de im-portação de bens do exterior; oub) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remeti-do para o exterior, antes da retenção do Imposto de Renda, acrescido do ISS e do valor das próprias contribuições, no caso de contratação de serviços de pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior; ouNotaA base de cálculo das contribuições incidentes sobre prêmios de res-

seguro cedidos ao exterior, inclusive no caso de prêmios de seguros não en-quadrados na letra “j” do subtópico 3.2, é de 15% do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido.

c) o peso ou o volume do produto importado.(Lei no 12.865/2013, arts. 26 e 42, I; Lei no 12.249/2010, art. 28; Lei

no 10.865/2004, art. 7o; Instrução Normativa SRF no 594/2005, art. 22)

3.3.1 conceito de valor aduaneiroO valor aduaneiro está definido no Acordo Sobre Implemen-

tação do Artigo 7o do GATT (AVA-GATT), aprovado pelo Decreto Legislativo no 30/1994 e promulgado pelo Decreto no 1.355/1994. Atualmente, a aplicação do AVA-GATT é disciplinada pelos arts. 76 a 83 do Decreto no 6.759/2009 e pela Instrução Normativa SRF no 327/2003.

Preferencialmente, deve-se utilizar o primeiro método que consiste no valor de transação, que é o preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportação para o país de importação, ajustado de acordo com as disposi-ções do art. 8o do AVA-GATT.

O primeiro método estabelece que o preço efetivamente pago compreende todos os pagamentos efetuados ou a efetuar como condição da venda das mercadorias e não necessaria-mente feitos em dinheiro.

Assim, toda e qualquer forma de pagamento indireto que eventualmente seja realizado é parte integrante do valor aduanei-ro, conste ele ou não da fatura comercial apresentada à autorida-de aduaneira.

Dessa forma, o valor aduaneiro da mercadoria não se con-funde com o valor faturado nem com o valor para fins de licencia-mento das importações, embora muitas vezes eles possam ter o mesmo valor. O valor aduaneiro das mercadorias importadas sig-nifica o valor das mercadorias para fins de incidência de direitos aduaneiros ad valorem sobre mercadorias importadas.

Na maioria das vezes, o valor aduaneiro da mercadoria é en-contrado a partir do seu valor FOB (Free on Board), convertendo--se esses valores para reais, por meio da taxa de câmbio do dia do registro da importação.

No valor aduaneiro, devem ser incluídos:a) o custo de transporte das mercadorias importadas até o porto ou aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formali-dades de entrada no território aduaneiro;b) os gastos relativos à carga, descarga e manuseio, associa-dos ao transporte das mercadorias importadas, até a chegada aos locais referidos no inciso anterior; ec) o custo do seguro das mercadorias durante as operações referidas nas letras “a” e “b”.(Decreto no 6.759/2009; Instrução Normativa SRF no 327/2003)

3.3.2 Redução da base de cálculoA base de cálculo fica reduzida:



a) em 30,2%, no caso de importação, para revenda, de caminhões chassi com carga útil igual ou superior a 1.800 kg e caminhão monobloco com carga útil igual ou superior a 1.500 kg, classificados como Veículos Automóveis para Transporte de Mercadorias na posição 87.04 da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), observadas as especificações estabelecidas pela RFB;b) em 48,1%, no caso de importação, para revenda, de máquinas e veículos classificados nos códigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00, Ex 02, 8702.90.90, Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10, Ex 01 (somente destinados aos produtos classificados na posição Ex 02 dos códigos 8702.10.00 e 8702.90.90) da TIPI.

NotaEntre os bens mencionados na letra “b”, encontram-se máquinas e equi-

pamentos para colheita e debulha de produtos agrícolas, veículos automóveis, tratores e outros veículos terrestres para transporte de mercadorias, para usos especiais, chassis com motores, entre outros.

3.3.3 Fórmulas para cálculo das contribuiçõesA RFB divulgou, por meio da Instrução Normativa RFB no

1.401/2013, que os valores a serem pagos relativos às contribuições, serão calculados pelas fórmulas a seguir discriminadas.

As novas fórmulas são decorrentes da nova redação dada ao inciso I do art. 7o da Lei no 10.865/2004, que deixou de incluir o ICMS, o IPI, o Imposto de Importação, assim como a Cofins e a contribuição para o PIS-Pasep, na base de cálculo das referidas contribuições.

3.3.3.1 Importação de bensAs fórmulas a serem utilizadas para o cálculo das contribui-

ções incidentes sobre a importação de bens são:a) na importação de bens sujeitos à alíquota específica: a alíquota da contribuição fixada por unidade do produto mul-tiplicada pela quantidade importada; eb) na importação de bens não abrangidos pela letra ante-rior: a alíquota da contribuição sobre o valor aduaneiro da operação.

3.3.3.2 Importação de serviçosNo caso de importação de serviços, as fórmulas a serem

utilizadas para o cálculo da Cofins-Importação e do PIS-Pasep--Importação são as seguintes:

Cofins= d V Z

IMPORTAÇÃO

PIS= c V Z

IMPORTAÇÃO

Em que:Z = (1 + f) ÷ (1 - c - d);V = o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido

para o exterior, antes da retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF);

c = alíquota da contribuição para o PIS/Pasep-Importação;d = alíquota da Cofins-Importação;f = alíquota do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza.

3.4 alíquotasAs alíquotas aplicáveis à Cofins e ao PIS-Pasep incidentes

sobre a importação são de 7,6% e 1,65% respectivamente. Os §§ 1o, 2o, 3o, 5o, 6o, 7o, 8o, 9o e 10 do art. 8o da Lei no

10.865/2004 estabelecem a utilização de alíquotas diferenciadas

para as contribuições incidentes sobre a importação de determi-nados produtos.

3.4.1 operações tributadas à alíquota zeroNas hipóteses de importação dos produtos a seguir, fi-

cam reduzidas a zero as alíquotas das contribuições incidentes sobre (art. 4o do Decreto no 5.171/2004, com a redação dada pelo Decreto no 6.887/2009; art. 8o, § 12 da Lei no 10.865/2004, com a nova redação dada pela Lei no 11.774/2008; Lei no 12.058/2009; arts. 1o e 2o do Decreto no 6.426/2008; arts. 44 e 133, VI, da Lei no 11.196/2005; art. 6o da Lei no 11.033/2004; art. 1o do Decreto no 5.630/2005, com as alterações do Decre-to no 6.461/2008; Lei no 10.925/2004):

1) materiais e equipamentos, inclusive partes, peças e com-ponentes, destinados ao emprego na construção, conserva-ção, modernização, conversão ou reparo de embarcações registradas ou pré-registradas no Registro Especial Brasileiro;2) embarcações construídas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegação para subsidiá-ria integral no exterior, que retornem ao Registro Brasileiro como propriedade da mesma empresa nacional de origem;3) papel destinado à impressão de jornais, até que a pro-dução nacional atenda a 80% do consumo interno (Lei no 12.715/2012);4) papéis classificados nos códigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados à impressão de pe-riódicos, até que a produção nacional atenda a 80% do consumo interno (Lei no 12.715/2012);5) máquinas, equipamentos, aparelhos, instrumentos, suas partes e peças de reposição, e películas cinema-tográficas virgens, sem similar nacional, destinados à in-dústria cinematográfica e audiovisual, e de radiodifusão;6) aeronaves classificadas na posição 88.02 da NCM;NotaFicam reduzidas a zero as alíquotas das contribuições incidentes sobre os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos à pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior, referente a aluguéis e contraprestações de arrendamento mercantil de máquinas, equipamen-tos, embarcações e aeronaves utilizados na atividade da empresa (art. 8o, § 14, da Lei no 10.865/2004).

7) partes, peças, ferramentais, componentes, insumos, flui-dos hidráulicos, lubrificantes, tintas, anticorrosivos, equipa-mentos, serviços e matérias-primas a serem empregados na manutenção, reparo, revisão, conservação, moderniza-ção, conversão e montagem das aeronaves classificadas na posição 88.02 da NCM, de seus motores, suas partes, peças, componentes, ferramentais e equipamentos;8) gás natural destinado ao consumo em unidades termelétri-cas integrantes do Programa Prioritário de Termelétricas (PPT); 9) produtos hortícolas e frutas, classificados nos Capítulos 7 e 8, e ovos, classificados na posição 04.07, todos da TIPI; 10) sêmens e embriões da posição 05.11 da NCM;11) adubos ou fertilizantes classificados no Capítulo 31, exceto os produtos de uso veterinário, da Tabela de Inci-dência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, e suas matérias-primas;12) defensivos agropecuários classificados na posição 38.08 da TIPI e suas matérias-primas;13) sementes e mudas destinadas à semeadura e ao plantio, em conformidade com o disposto na Lei no 10.711/2003, e produtos de natureza biológica utilizados em sua produção;14) corretivo de solo de origem mineral classificado no Capítulo 25 da TIPI;



15) feijão, arroz e farinha classificados nos códigos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20 da TIPI;16) inoculantes agrícolas produzidos a partir de bac-térias fixadoras de nitrogênio, classificados no código 3002.90.99 da TIPI;17) vacinas para medicina veterinária classificadas no Código 3002.30 da TIPI; 18) farinha, grumos e sêmolas, grãos esmagados ou em flocos, de milho, classificados, respectivamente, nos có-digos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI (incluído pela Lei no 11.051/2004);19) pintos de 1 (um) dia classificados no código 0105.11 da TIPI (incluído pela Lei no 11.051/2004);20) leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, leite em pó, integral, semidesnatado ou desnata-do, leite fermentado, bebidas e compostos lácte-os e fórmulas infantis, assim definidas conforme previsão legal específica, destinados ao consumo humano ou utili-zados na industrialização de produtos que se destinam ao consumo humano (redação dada pela Lei no 11.488/2007);21) queijos tipo mozarela, minas, prato, queijo de coa-lho, ricota, requeijão, queijo provolone, queijo parmesão, queijo fresco não maturado, e queijo do reino (redação dada pela Lei no 12.655/2012);22) soro de leite fluido a ser empregado na industriali-zação de produtos destinados ao consumo humano (in-cluído pela Lei no 11.488/2007);23) livros, conforme definido no art. 2o da Lei no 10.753/2003;24) produtos químicos classificados no Capítulo 29 da NCM, relacionados no Anexo I do Decreto no 6.426/2008; 25) produtos destinados ao uso em hospitais, clínicas e consultórios médicos e odontológicos, campanhas de saúde realizadas pelo Poder Público, laboratórios de ana-tomia patológica, citológica ou de análises clínicas, classi-ficados nas posições 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM, relacionados no Anexo III do Decreto no 6.426/2008;26) químicos intermediários de síntese, classificados no Capítulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II do Decre-to no 6.426/2008, no caso de serem:a) vendidos para pessoa jurídica industrial, para serem utilizados na fabricação dos produtos relacionados no Anexo I do Decreto no 6.426/2008; oub) importados por pessoa jurídica industrial, para serem utilizados na fabricação dos produtos relacionados no Anexo I do Decreto no 6.426/2008;27) receitas auferidas na venda de bebidas, por comer-ciante atacadista e varejista, desde 1o.04.2004 (arts. 50, I, e 93, IV, da Lei no 10.833/2003 e art. 89 da Lei Comple-mentar no 123/2006). Vigente até 31.12.2008;28) produtos farmacêuticos classificados nas posições 30.01, 30.03, exceto no código 3003.90.56, 30.04, exce-to no código 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos códigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, todos da NCM (Decreto no 6.426/2008);29) preparações compostas não alcoólicas, classificadas no código 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas à elabo-ração de bebidas pelas pessoas jurídicas industriais dos produtos referidos no art. 58-A da Lei no 10.833/2003 (art. 28 da Lei no 10.865/2004, alterado pela Lei no 11.727/2008, regulamentado pelo Decreto no 6.707/2008, com as alte-rações do Decreto no 8.115/2013);30) farinha de trigo classificada no código 1101.00.10 da TIPI;

31) trigo classificado na posição 10.01 da TIPI; 32) pré-misturas próprias para fabricação de pão comum e pão comum classificados, respectivamente, nos códi-gos 1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI;33) material de emprego militar classificado nas posições 87.10.00.00 e 89.06.10.00 da TIPI (incluído pela Lei no 11.727/2008);34) partes, peças, componentes, ferramentais, insumos, equipamentos e matérias-primas a serem empregados na industrialização, manutenção, modernização e conversão do material de emprego militar de que trata o no 33 (in-cluído pela Lei no 11.727/2008);35) gás natural liquefeito - GNL (incluído pela Lei no 11.727/2008);36) desde 1o.05.2008, sobre o valor pago, creditado, en-tregue, empregado ou remetido à pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior, referente a aluguéis e contraprestações de arrendamento mercantil de máquinas e equipamentos, embarcações e aeronaves utilizados na atividade da empresa (incluído pela Lei no 11.727/2008);37) caldeiras para produção de vapor, incluídas as cal-deiras mistas (código 8402.19.00 da NCM), para utiliza-ção em Usinas Termonucleares (UTN) geradoras de ener-gia elétrica para o Sistema Interligado Nacional (incluído pela Lei no 11.774/2008); e38) receitas decorrentes da venda dos produtos de que trata o art. 58-A da Lei no 10.833/2003 auferidas por co-merciantes atacadistas e varejistas (art. 58-B da Lei no 10.833/2003, incluído pela Lei no 11.727/2008), observan-do que não se aplica:

n.1) à venda a consumidor final pelo importador ou pela pessoa jurídica industrial de produtos por ela fa-bricados;n.2) às pessoas jurídicas optantes pelo regime de que trata a Lei Complementar no 123/2006 (Simples Nacional);

39) produtos classificados na posição 87.13 da Nomen-clatura Comum do Mercosul - NCM;40) artigos e aparelhos ortopédicos ou para fraturas clas-sificados no código 90.21.10 da NCM;41) artigos e aparelhos de próteses classificados no códi-go 90.21.3 da NCM;42) almofadas antiescaras classificadas nos Capítulos 39, 40, 63 e 94 da NCM;43) projetores para exibição cinematográfica, classifi-cados no código 9007.2 da NCM (incluído pela Lei no 12.599/2012);44) produtos classificados nos códigos 8443.32.22, 8469.00.39 Ex 01, 8714.20.00, 9021.40.00, 9021.90.82 e 9021.90.92, todos da Tipi, aprovada pelo Decreto no 7.660/2011;45) calculadoras equipadas com sintetizador de voz clas-sificadas no código 8470.10.00 da TIPI;45) teclados com colmeia classificados no código 8471.60.52 da TIPI;46) indicadores ou apontadores - mouses - com entrada para acionador classificados no código 8471.60.53 da TIPI;47) linhas Braille classificadas no código 8471.60.90 da TIPI;47) digitalizadores de imagens - scanners - equipa-dos com sintetizador de voz classificados no código 8471.90.14 da TIPI;48) duplicadores Braille classificados no código 8472.10.00 da TIPI;49) acionadores de pressão classificados no código 8471.60.53 da TIPI;



50) lupas eletrônicas do tipo utilizado por pessoas com de-ficiência visual classificadas no código 8525.80.19 da TIPI;51) implantes cocleares classificados no código 9021.90.19 da TIPI; e52) próteses oculares classificadas no código 9021.90.80 da TIPI;53) programas - softwares - de leitores de tela que con-vertem texto em voz sintetizada para auxílio de pessoas com deficiência visual;54) aparelhos contendo programas - softwares - de lei-tores de tela que convertem texto em caracteres braile, para utilização de surdos-cegos; e55) neuroestimuladores para tremor essencial/Parkinson, classificados no código 9021.90.19, e seus acessórios, classificados nos códigos 9018.90.99, 9021.90.91 e 9021.90.99, todos da Tipi.56) massas alimentícias classificadas na posição 19.02 da TIPI (incluído pela Medida Provisória no 552/2011, con-vertida na Lei no 12.655/2012)56) carnes bovina, suína, ovina, caprina e de aves e pro-dutos de origem animal classificados nos seguintes códi-gos da TIPI: (Incluído pela Lei no 12.839/2013)a) 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.2, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.10.1; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)b) 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 02.09 e 0210.1 e carne de frango classificada no código 0210.99.00; e (In-cluído pela Lei no 12.839/2013)c) 02.04 e miudezas comestíveis de ovinos e caprinos classificadas no código 0206.80.00; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)57) peixes e outros produtos classificados nos seguintes códigos da TIPI: (Incluído pela Lei no 12.839/2013)a) 03.02, exceto 0302.90.00; e (Incluído pela Lei no 12.839/2013)b) 03.03 e 03.04; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)58) café classificado nos códigos 09.01 e 2101.1 da TIPI; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)59) açúcar classificado no código 1701.14.00 da TIPI; (In-cluído pela Lei no 12.839/2013)60) óleo de soja classificado na posição 15.07 da TIPI e outros óleos vegetais classificados nas posições 15.08 a 15.14 da TIPI; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)61) manteiga classificada no código 0405.10.00 da TIPI; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)62) margarina classificada no código 1517.10.00; (In-cluído pela Lei no 12.839/2013)63) sabões de toucador classificados no código 3401.11.90 Ex 01 da TIPI; (Incluído pela Lei no 12.839/2013)64) produtos para higiene bucal ou dentária classifi-cados na posição 33.06 da TIPI; e (Incluído pela Lei no 12.839/2013)65) papel higiênico classificado no código 4818.10.00 da TIPI. (Incluído pela Lei no 12.839/2013)

3.5 operações isentasSão isentas das contribuições as importações realizadas:a) pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, suas autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo poder público;b) pelas Missões Diplomáticas e Repartições Consulares de caráter permanente e pelos respectivos integrantes;c) pelas representações de organismos internacionais de caráter permanente, inclusive os de âmbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes;A isenção também se aplica às hipóteses de:

a) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial;b) remessas postais e encomendas aéreas internacio-nais, destinadas a pessoa física;c) bagagens de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem os regimes de tributação simplificada ou especial; d) bens adquiridos em loja franca no País;e) bens trazidos do exterior, no comércio característico das cidades situadas nas fronteiras terrestres, destinados à subsistência da unidade familiar de residentes nas cida-des fronteiriças brasileiras;f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de isenção;g) objetos de arte, classificados nas posições 97.01, 97.02, 97.03 e 97.06 da NCM, recebidos em doação, por museus instituídos e mantidos pelo poder público ou por outras en-tidades culturais reconhecidas como de utilidade pública;h) máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, suas partes e peças de reposição, acessórios, matérias--primas e produtos intermediários, importados por insti-tuições científicas e tecnológicas e por cientistas e pes-quisadores, conforme o disposto na Lei no 8.010/1990; ei) aquisição no mercado interno ou a importação, de for-ma combinada ou não, de mercadoria equivalente à em-pregada ou consumida na industrialização de produto ex-portado poderá ser realizada com isenção da Contribui-ção para o PIS/Pasep e da Cofins, da Contribuição para o PIS/Pasep-Importação e da Cofins-Importação (art. 31 da Lei no 12.350/2010).Notas(1) As isenções somente serão concedidas se forem satisfeitos os requisi-

tos e condições para o reconhecimento de isenção do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) vinculado à importação.

(2) A legislação prevê suspensão da exigência da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre as importações efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus de matérias-primas, produtos intermedi-ários e materiais de embalagem para emprego em processo de industrialização por estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus, e con-soante projetos aprovados pelo Conselho de Administração da Superintendên-cia da Zona Franca de Manaus (Suframa).

(3) A incidência das contribuições ficará suspensa no caso de venda de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem destinados a pessoa jurídica preponderantemente exportadora (art. 3o da Instrução Nor-mativa SRF no 595/2005, alterado pela Instrução Normativa RFB no 780/2007).

(4) De acordo com o art. 1o do Decreto no 6.127/2007, fica suspensa a exigência das contribuições incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda, a empresa sediada no exterior para entrega em território nacional, de material de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de mer-cadoria destinada à exportação para o exterior. Essa suspensão converte-se em alíquota zero após a exportação da mercadoria acondicionada.

3.5.1 transferência de propriedade ou cessão de uso de bens isentos das contribuições

Quando a isenção for vinculada à qualidade do importa-dor, a transferência de propriedade ou a cessão de uso dos bens, a qualquer título, obrigará ao prévio pagamento das contribuições, não se aplicando aos bens transferidos ou ce-didos:

a) a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributário, mediante prévia decisão da autoridade admi-nistrativa da Secretaria da Receita Federal do Brasil;b) após o decurso do prazo de 3 anos, contados da data do registro da declaração de importação; ec) a entidades beneficentes, reconhecidas como de utilida-de pública, para serem vendidos em feiras, bazares e even-tos semelhantes, desde que recebidos em doação de re-presentações diplomáticas estrangeiras sediadas no País.

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2011/Mpv/552.htm#art2

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2011/Mpv/552.htm#art2

























Notas(1) Quando vinculada à destinação dos bens, a isenção ficará condicio-

nada à comprovação posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que mo-tivaram a concessão.

(2) Desde que mantidas as finalidades que motivaram a concessão e mediante prévia decisão da autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal do Brasil, poderá ser transferida a propriedade ou cedido o uso dos bens antes de decorrido o prazo de 3 anos contados da data do registro da correspondente declaração de importação, mencionado na letra “b”.

3.6 suspensão na aquisição de máquinas e equipamentos para a produção de papéis destinados à impressão de jornais e periódicosDe acordo com a Lei no 11.196/2005, art. 55, a venda ou a im-

portação de máquinas e equipamentos utilizados na fabricação de papéis destinados à impressão de jornais ou de papéis classifica-dos nos códigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90 da Tipi, destinados à impressão de peri-ódicos, serão efetuadas com suspensão da exigência:

a) da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins inciden-tes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurídica industrial habilitada ao regime, para incorporação ao seu Ativo Imobilizado; ou

b) da contribuição para o PIS-Pasep-Importação e da Cofins-Importação, quando os referidos bens forem im-portados diretamente por pessoa jurídica industrial ha-bilitada ao regime, para incorporação ao seu Ativo Imo-bilizado.

Somente pode adquirir no mercado interno ou importar máquinas e equipamentos com suspensão da exigibilidade das mencionadas contribuições a pessoa jurídica previamen-te habilitada a esse regime pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).

A habilitação ao referido regime somente pode ser requerida por pessoa jurídica:

a) fabricante dos papéis destinados à impressão de jor-nais ou dos papéis classificados nos códigos 4801.00.10 e 4801.00.90 (papel jornal, em rolos ou em folhas, de peso inferior ou igual a 57g/m2, em que 65% ou mais, em peso, do conteúdo total de fibras seja constituído por fibras de madeiras obtidas por processo mecâni-co); 4802.61.91 e 4802.61.99 (papéis e cartões, em que mais de 10%, em peso, do conteúdo total de fibras seja constituído por fibras obtidas por processo mecânico ou químico-mecânico, em rolos, de peso inferior ou igual a 57g/m2, em que 65% ou mais, em peso, do conteúdo total de fibras seja constituído por fibras de madeiras obtidas por processo mecânico); 4810.19.89 (papel e cartão re-vestidos de caulim ou de outras substâncias inorgânicas em uma ou nas duas faces, com ou sem aglutinantes, sem qualquer outro revestimento, mesmo coloridos à su-perfície, decorados à superfície ou impressos, em rolos ou em folhas de forma quadrada ou retangular, de quais-quer dimensões); e 4810.22.90 (papel e cartão dos tipos utilizados para escrita, impressão ou outras finalidades gráficas, em que mais de 10%, em peso, do conteúdo total de fibras seja constituído por fibras obtidas por pro-cesso mecânico ou químico-mecânico) da TIPI; eb) que auferir com a venda dos papéis de produção pró-pria, referidos na letra “a”, valor igual ou superior a 80% da sua receita total de venda de papéis, observando-se que este percentual será apurado:

b.1) após excluídos os impostos e as contribuições inci-dentes sobre a venda de papéis; eb.2) considerando-se a média obtida, a partir do início da utilização do bem adquirido com suspensão, du-rante o período de 18 meses.

Depois de cumprida a condição prevista na letra “b”, ob-servados os prazos de apuração do percentual de vendas de papéis destinados à impressão de jornais e periódicos, a sus-pensão da exigibilidade das contribuições será convertida em alíquota zero.

Notas(1) O prazo do início da utilização do bem adquirido com suspensão re-

ferido em “b.2” não poderá ser superior a 3 anos contados a partir da data de aquisição ou do registro da Declaração de Importação (DI).

(2) Ressalta-se que na emissão de notas fiscais relativas às vendas efe-tuadas com a suspensão das contribuições, deve constar a expressão “Venda efetuada com suspensão da exigência da Contribuição para o PIS-PASEP e da Cofins”, com a especificação do dispositivo legal correspondente e do número do ato que concedeu a habilitação ao adquirente.

(Decreto no 5.881/2006 e Instrução Normativa SRF no 675/2006)

3.7 suspensão da exigência para óleo combustível tipo bunker, quando destinado à navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo

Desde 1o.05.2008, fica suspensa a exigência da contri-buição para o PIS-Pasep e da Cofins, da contribuição para o PIS-Pasep-Importação e da Cofins-Importação, no caso de venda ou de importação, quando destinados à navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo, para pessoa jurí-dica previamente habilitada, nos termos e condições a serem fixados pela RFB, de óleo combustível, tipo bunker, MF (Ma-rine Fuel), classificado no código 2710.19.22, de óleo com-bustível, tipo bunker, MGO (Marine Gas Oil), classificado no código 2710.19.29 e de óleo combustível, tipo bunker, ODM (Óleo Diesel Marítimo), classificado no código 2710.19.29, observando-se o seguinte (art. 2o da Lei no 11.774/2008 e IN RFB no 882/2008):

a) a pessoa jurídica que não destinar os produtos refe-ridos neste subitem à navegação de cabotagem ou de apoio portuário e marítimo fica obrigada a recolher juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisição ou do registro da Declaração de Im-portação (DI), referentes às contribuições não pagas em decorrência da suspensão das contribuições, na condi-ção de:

a.1) contribuinte, em relação à contribuição para o PIS-Pasep-Importação e à Cofins-Importação;

a.2) responsável, em relação à Contribuição para o PIS-Pasep e à Cofins;

b) em caso de não recolhimento das contribuições, na hipótese mencionada na letra “a”, caberá lançamento de ofício, com aplicação de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei no 9.430/1996; e

c) nas notas fiscais relativas à venda dos produtos men-cionados neste subitem, deverá constar a expressão “Venda de óleo combustível, tipo bunker, efetuada com Suspensão de PIS/Cofins”, com a especificação do dis-positivo legal correspondente e do código fiscal do pro-duto.



3.8 suspensão na aquisição no mercado interno, ou na importação, de mercadoria para emprego ou consumo na industrialização ou elaboração de produto a ser exportado

De acordo com o art. 12 da Lei no 11.945/2009, a aqui-sição no mercado interno, ou na importação, de forma com-binada ou não, de mercadoria para emprego ou consumo na industrialização de produto a ser exportado poderá ser reali-zada com suspensão do Imposto de Importação, do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, da contribuição para o PIS-Pasep--Importação e da Cofins-Importação. Esclareça-se que essas suspensões:

a) aplicam-se também à aquisição no mercado interno ou à importação de mercadorias para emprego em repa-ro, criação, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado;b) não alcançam as hipóteses previstas nos incisos IV a IX do art. 3o da Lei no 10.637/2002, e nos incisos III a IX do art. 3o da Lei no 10.833/2003, e nos incisos III a V do art. 15 da Lei no 10.865/2004.

Apenas a pessoa jurídica exportadora habilitada pela Secretaria de Comércio Exterior poderá efetuar aquisições ou importações com suspensão na forma deste subitem.

3.9 créditos

Com o advento da Lei no 10.865/2004, ficou estabelecido que, desde 1o.05.2004, as pessoas jurídicas sujeitas à apura-ção da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins na moda-lidade não cumulativa podem descontar crédito, para fins de determinação dessas contribuições, em relação às importa-ções, nas seguintes hipóteses:

I - bens adquiridos para revenda;

II - bens e serviços utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustível e lubrificantes;

III - energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica;

IV - aluguéis e contraprestações de arrendamento mer-cantil de prédios, máquinas e equipamentos, embarcações e aeronaves, utilizados na atividade da empresa;

V - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado, adquiridos para utilização na produção de bens destinados a venda ou na prestação de serviços.

Notas(1) O crédito será apurado mediante a aplicação das alíquotas de 7,6%

para a Cofins e de 1,65% para o PIS-Pasep sobre o valor que serviu de base de cálculo das contribuições incidentes sobre a importação de bens e serviços, acrescido do valor do IPI vinculado à importação, quando integrante do custo de aquisição.

(2) O disposto no item II alcança os direitos autorais pagos pela indústria fonográfica desde que esses direitos tenham se sujeitado ao pagamento das contribuições incidentes sobre a importação de bens e serviços.

(3) Na hipótese do item V, o crédito será determinado mediante a aplica-ção das alíquotas sobre o valor da depreciação ou amortização contabilizada a cada mês.

(4) Opcionalmente, o contribuinte poderá descontar o crédito relativo à im-portação de máquinas e equipamentos destinados ao Ativo Imobilizado, no pra-zo de 4 anos, mediante a aplicação, a cada mês, das alíquotas referidas no § 3o

deste artigo sobre o valor correspondente a 1/48 do valor de aquisição do bem, de acordo com regulamentação da Secretaria da Receita Federal do Brasil.

(5) Conforme a Lei no 11.051/2004, o contribuinte poderá optar pelo descon-to, no prazo de 2 anos, dos créditos de Cofins e PIS-Pasep sobre a importação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados nos De-cretos nos 4.955/2004 e 5.173/2004 (conforme dispõe o Decreto no 5.222/2004), adquiridos desde 1o.10.2004 e incorporados ao Ativo Imobilizado para a utiliza-ção na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços.

(6) Sobre a utilização de créditos calculados em relação aos encargos de depreciação de máquinas, equipamentos, vasilhames de vidro retornáveis e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado, para fins de apuração da Con-tribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, veja, também, a IN SRF no 457/2004 e a Lei no 11.727/2008.

(7) As pessoas jurídicas, nas hipóteses de aquisição no mercado inter-no ou de importação de máquinas e equipamentos destinados à produção de bens e prestação de serviços, poderão optar pelo desconto dos créditos das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins de que tratam o inciso III do § 1o do art. 3o da Lei no 10.637/2002, o inciso III do § 1o do art. 3o da Lei no 10.833/2003, e o § 4o do art. 15 da Lei no 10.865/2004, da seguinte forma (art. 1o da Lei no 11.774/2008, alterado pela Medida Provisória no 540/2011):

a) no prazo de 11 meses, no caso de aquisições ocorridas em agosto de 2011;b) no prazo de 10 meses, no caso de aquisições ocorridas em setembro de 2011;c) no prazo de 9 meses, no caso de aquisições ocorridas em outubro de 2011;d) no prazo de 8 meses, no caso de aquisições ocorridas em novembro de 2011;e) no prazo de 7 meses, no caso de aquisições ocorridas em dezembro de 2011;f) no prazo de 6 meses, no caso de aquisições ocorridas em janeiro de 2012;g) no prazo de 5 meses, no caso de aquisições ocorridas em fevereiro de 2012;h) no prazo de 4 meses, no caso de aquisições ocorridas em março de 2012;i) no prazo de 3 meses, no caso de aquisições ocorridas em abril de 2012;j) no prazo de 2 meses, no caso de aquisições ocorridas em maio de 2012;k) no prazo de 1 mês, no caso de aquisições ocorridas em junho de 2012; el) imediatamente, no caso de aquisições ocorridas a partir de julho de 2012.Os créditos serão determinados mediante a aplicação dos percentuais

previstos no caput do art. 2o da Lei no 10.637/2002 e no caput do art. 2o da Lei no 10.833/2003, sobre o valor correspondente ao custo de aquisição do bem, no caso de aquisição no mercado interno; ou na forma prevista no § 3o do art. 15 da Lei no 10.865/2004, no caso de importação.

O disposto neste item aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir 03.08.2011 (data de publicação da Medida Provisória no 540/2011).

O regime de desconto de créditos no prazo de 12 meses continua aplicá-vel aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do mês de maio de 2008 e anteriormente à data de publicação da Medida Provisória no 540/2011.

Além dos créditos já mencionados (previstos no art. 15 da Lei no 10.865/2004), as pessoas jurídicas importadoras também poderão descontar os créditos, para fins de deter-minação da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, em relação à importação dos produtos que descreve o art. 17.

3.9.1 desconto de créditos sobre a importação de bens de capital destinados à produção ou à fabricação dos produtos

Conforme estabelecido na Lei no 11.529/2007, art. 1o (vide nota ao final), os créditos da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins relativos a máquinas, equipamentos e outros bens incor-porados ao Ativo Imobilizado, adquiridos ou fabricados para lo-cação a terceiros ou para utilização na produção de bens desti-nados à venda ou na prestação de serviços (Lei no 10.637/2002, art. 3o, VI; Lei no 10.833/2003, art. 3o, VI, e Lei no 10.865/2004, art. 15, V) poderão ser descontados, em seu montante integral, a partir do mês de importação, na hipótese de referirem-se a bens de capital destinados à produção ou à fabricação dos produtos:

a) classificados na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto no 6.006/2006 e alterações posteriores:

a.1) nos códigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;a.2) nos Capítulos 54 a 64;



a.3) nos códigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e

a.4) nos códigos 94.01 e 94.03; e

b) relacionados nos Anexos I e II da Lei no 10.485/2002, quais sejam:

b.1) 4016.10.10, 4016.99.90 Ex 03 e 05, 68.13, 7007.11.00, 7007.21.00, 7009.10.00, 7320.10.00 Ex 01, 8301.20.00, 8302.30.00, 8407.33.90, 8407.34.90, 8408.20, 8409.91, 8409.99, 8413.30, 8413.91.00 Ex 01, 8414.80.21, 8414.80.22, 8415.20, 8421.23.00, 8421.31.00, 8431.41.00, 8431.42.00, 8433.90.90, 8481.80.99 Ex 01 e 02, 8483.10, 8483.20.00, 8483.30, 8483.40, 8483.50, 8505.20, 8507.10.00, 85.11, 8512.20, 8512.30.00, 8512.40, 8512.90.00, 8527.2, 8536.50.90 Ex 038536.50.90 Ex 01 (Redação dada pelo Decre-to no 6.006/2006), 8539.10, 8544.30.00, 8706.00, 87.07, 87.08, 9029.20.10, 9029.90.10, 9030.39.21, 9031.80.40, 9032.89.2, 9104.00.00, 9401.20.00; e

b.2) tubos de borracha vulcanizada não endurecida da posição 40.09, com acessórios, próprias para máqui-nas e veículos autopropulsados das posições 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; partes da posição 84.31, reconhecíveis como exclusiva ou principalmente des-tinadas às máquinas e aparelhos das posições 84.29; motores do código 8408.90.90, próprios para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; cilindros hidráulicos do código 8412.21.10, próprios para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; outros motores hi-dráulicos de movimento retilíneo (cilindros) do códi-go 8412.21.90, próprios para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; ci-lindros pneumáticos do código 8412.31.10, próprios para produtos dos códigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; bombas volumétricas rotativas do código 8413.60.19, próprias para produtos dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02 e 87.04; compressores de ar do código 8414.80.19, pró-prios para produtos dos códigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; caixas de ventilação para veículos autopropul-sados, classificadas no código 8414.90.39; partes, classificadas no código 8432.90.00, de máquinas das posições 8432.40.00 e 8432.80.00; válvulas reduto-ras de pressão classificadas no código 8481.10.00, próprias para máquinas e veículos autopropulsados dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; vál-vulas para transmissões óleo-hidráulicas ou pneumáti-cas classificadas no código 8481.20.90, próprias para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; válvulas solenóides classificadas no código 8481.80.92, próprias para máquinas e veí-culos autopropulsados das posições 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; embreagens de fricção do código 8483.60.1, próprias para máquinas dos códigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; outros mo-tores de corrente contínua do código 8501.10.19, pró-prios para acionamento elétrico de vidros de veículos autopropulsados.

Os referidos créditos são aplicáveis às importações efetuadas desde 23.10.2007 (data de publicação da Lei no 11.529/2007 no DOU 1) e serão determinados mediante a aplicação das alíquotas de 1,65%, relativamente à contribui-ção para o PIS-Pasep, e 7,65%, relativamente à Cofins, sobre o valor que serviu de base de cálculo das referidas contribuições incidentes na importação, acrescido do valor do IPI vinculado à importação, quando integrante do custo de aquisição.

Nota

Conforme disposto no art. 24 da Medida Provisória no 540/2011, fica revo-gado a partir de 1o de julho de 2012 o art. 1o da Lei no 11.529/2007.

3.10 Prazo de pagamento

As contribuições são devidas na data do registro da de-claração de importação, no caso de importação de bens es-trangeiros ou, na data do pagamento, crédito, entrega, em-prego ou remessa, na hipótese de importação de serviços do exterior.

3.11 Preenchimento do darf

Cofins - Importação Bens .........................................5629

Cofins - Importação de Bens (lançamento de ofício) ......................................................4685

Cofins - Importação Serviços ....................................5442

PIS-Pasep - Importação Bens ...................................5602

PIS - Importação de Bens (lançamento de ofício) ....4562

PIS-Pasep - Importação Serviços .............................5434

3.12 Repes e Recap

Foi instituído o Regime Especial de Tributação para a Pla-taforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informa-ção (Repes) e o Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap), nos termos e condições estabelecidos pela RFB (Lei no 11.196/2005, com as alterações da Lei no 11.774/2008).

As pessoas jurídicas beneficiárias do Repes terão sus-pensa a exigência do PIS-Pasep e da Cofins, incidentes sobre a importação de:

a) bens novos destinados ao desenvolvimento, no País, de software e de serviços de tecnologia da informação, quando importados diretamente pelo beneficiário para in-corporação ao seu Ativo Imobilizado; e

b) serviços destinados ao desenvolvimento, no País, de software e de serviços de tecnologia da informação, quando importados diretamente pelo beneficiário.

As pessoas jurídicas beneficiárias do Recap terão sus-pensa a exigência do PIS-Pasep e da Cofins, incidentes so-bre a venda ou importação de bens de capital, novos, clas-sificados nos códigos da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto no 6.006/2006, relacionados no Anexo ao Decreto no 5.789/ 2006, alterado pelo Decreto no 6.581/2008.



3.13 Regime especial de tributação para construção, ampliação, reforma ou modernização de estádios de futebol (Recopa)

A Lei no 12.350/2010, art. 17, instituiu o Regime Especial de Tributação para Construção, Ampliação, Reforma ou Mo-dernização de Estádios de Futebol (Recopa).

O Recopa destina-se à construção, ampliação, reforma ou modernização de estádios de futebol com utilização previs-ta nas partidas oficiais da Copa das Confederações Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014.

É beneficiária do Recopa a pessoa jurídica que tenha pro-jeto aprovado até 31.12.2012, para construção, ampliação, re-forma ou modernização dos estádios de futebol com utilização prevista nas partidas oficiais da Copa das Confederações Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014, nos termos do Convênio ICMS no 108/2008.

As pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar no 123/2006, e as pessoas jurí-dicas de que trata o inciso II do art. 8o da Lei no 10.637/2002, e o inciso II do art. 10 da Lei no 10.833/2003, não poderão aderir ao Recopa.

A fruição do Recopa fica condicionada à regularidade fiscal da pessoa jurídica em relação aos impostos e contribui-ções administrados pela RFB.

Os procedimentos necessários para habilitação ao gozo dos benefícios fiscais referentes à realização, no Brasil, da Copa das Confederações Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014, de que trata a Lei no 12.350/2010, foram estabelecidos pela Instrução Normativa RFB no 1.211/2011.

3.13.1 suspensão das contribuições ao PIs-Pasep e cofins

Conforme art. 19 da Lei no 12.350/2010, no caso de venda no mercado interno ou de importação de máquinas, apare-lhos, instrumentos e equipamentos novos e de materiais de construção para utilização ou incorporação no estádio de fu-tebol, ficam suspensas:

a) a exigência das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita da pessoa jurídica ven-dedora, quando a aquisição for efetuada por pessoa jurí-dica beneficiária do Recopa;b) a exigência das contribuições para o PIS/Pasep-Impor-tação e da Cofins-Importação, quando a importação for efetuada por pessoa jurídica beneficiária do Recopa;

NotaNas notas fiscais relativas às vendas de que trata a letra “a”, deverá cons-

tar a expressão “Venda efetuada com suspensão da exigibilidade da Contribui-ção para o PIS/Pasep e da Cofins”, com a especificação do dispositivo legal correspondente.

As referidas suspensões convertem-se em alíquota zero após a utilização ou incorporação do bem ou material de construção ao estádio.

A pessoa jurídica que não utilizar ou incorporar o bem ou material de construção ao estádio de futebol fica obrigada a recolher as contribuições e os impostos não pagos em decor-rência da suspensão, acrescidos de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisição ou do registro da Declaração de Importação, na condição:

a) de contribuinte, em relação à Contribuição para o PIS/Pasep-Importação, à Cofins-Importação; ou

b) de responsável, em relação à Contribuição para o PIS/Pasep, à Cofins.Para efeitos da suspensão, equipara-se ao importador a

pessoa jurídica adquirente de bens estrangeiros no caso de importação realizada por sua conta e ordem por intermédio de pessoa jurídica importadora.

Conforme art. 20 da Lei no 12.350/2010, no caso de venda ou importação de serviços destinados às mencionadas obras, ficam suspensas:

a) a exigência das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a prestação de serviços efetuada por pessoa jurídica estabelecida no País quando os refe-ridos serviços forem prestados à pessoa jurídica benefici-ária do Recopa; eb) a exigência das contribuições para o PIS/Pasep-Impor-tação e da Cofins-Importação incidentes sobre serviços quando estes forem importados diretamente por pessoa jurídica beneficiária do Recopa.O disposto na letra “a” aplica-se também na hipótese de

receita de aluguel de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilização em obras de que tratam os arts. 17 e 18 da Lei no 12.350/2010, quando contratado por pessoa jurídica beneficiária do Recopa.

Os benefícios de que tratam os arts. 18 a 20 da Lei no 12.350/2010 alcançam apenas as aquisições e importações realizadas entre 21.12.2010 e 30 de junho de 2014.

Os benefícios mencionados somente poderão ser usufru-ídos nas aquisições e importações realizadas a partir da data de habilitação ou co-habilitação da pessoa jurídica (vide Ins-trução Normativa RFB no 1.211/2011).

3.14 Programa um computador por aluno (Prouca) e Regime especial de Incentivo a computadores para uso educacional (Reicomp)

O Decreto no 7.750/2012 (DOU 1 de 11.06.2012 - Rep. DOU 1 de 12.06.2012) regulamentou o Programa Um Com-putador por Aluno (Prouca) e o Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional (Reicomp), observan-do-se que:

a) O Prouca tem o objetivo de promover a inclusão digital nas escolas das redes públicas de ensino federal, esta-dual, distrital, municipal e nas escolas sem fins lucrativos de atendimento a pessoas com deficiência, mediante a aquisição e a utilização de soluções de informática, cons-tituídas de equipamentos de informática, de programas de computador - software - neles instalados e de suporte e assistência técnica necessários ao seu funcionamento;

b) é beneficiária do Reicomp a pessoa jurídica:

b.1) habilitada que exerça atividade de fabricação de computadores portáteis e que seja vencedora do proces-so de licitação para fornecer as soluções de informática mencionadas na letra “a” para o Prouca;b.2) que exerça a atividade de manufatura terceirizada para a vencedora do processo de licitação referido na letra “b.1”;c) o Reicomp suspende, conforme o caso, a exigência:c.1) da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep inci-dentes sobre a receita decorrente da:c.1.1) venda de matérias-primas e produtos intermedi-ários destinados à industrialização dos equipamentos



mencionados, quando adquiridos por pessoa jurídica ha-bilitada ao regime; ec.1.2) prestação de serviços, por pessoa jurídica esta-belecida no País, à pessoa jurídica habilitada ao regime, quando destinados aos equipamentos mencionados; ec.2) da Cofins-Importação, da contribuição para o PIS--Pasep-Importação e da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico destinada a financiar o Programa de Estímulo à Interação Universidade-Empresa para o Apoio à Inovação incidentes sobre:c.2.1) matérias-primas e produtos intermediários destina-dos à industrialização dos equipamentos mencionados, quando importados diretamente por pessoa jurídica habi-litada ao regime; ec.2.2) o pagamento de serviços importados diretamente por pessoa jurídica habilitada ao regime, quando destina-dos aos equipamentos mencionados.Observa-se que a suspensão tratada na letra “c” conver-te-se em alíquota zero após a incorporação ou utilização dos bens ou dos serviços adquiridos ou importados com o regime do Reicomp nos equipamentos mencionados (computadores portáteis).Os benefícios do Reicomp poderão ser utilizados até 31.12.2015.

3.15 medidas de estímulo à indústria nacionalA Lei no 12.715/2012 (DOU 1 de 18.09.2012, retificado no

DOU 1 de 19.09.2012) é resultante da conversão, com emen-das, da Medida Provisória no 563/2012, que promoveu diver-sas alterações na legislação tributária federal, dentre as quais destacamos:

a) foi mantido o restabelecimento do Programa Um Com-putador por Aluno (Prouca) e instituído o Regime Espe-cial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional (Reicomp). Lembra-se que, o Prouca tem como objetivo promover a inclusão digital nas escolas das redes públi-cas de ensino federal, estadual, distrital, municipal e nas escolas sem fins lucrativos de atendimento a pessoas com deficiência, mediante a aquisição e a utilização de soluções de informática, constituídas de equipamentos de informática, de programas de computador (software) neles instalados e de suporte e assistência técnica ne-cessários ao seu funcionamento;b) o Reicomp suspende, conforme o caso, a exigência do IPI, da contribuição para o PIS-Pasep, da Cofins, do Imposto de Importação e da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (Cide), na forma e nas condições especificadas, observando-se que:

b.1) é beneficiária do Reicomp a pessoa jurídica ha-bilitada;b.2) a fruição dos benefícios do Reicomp fica con-dicionada à regularidade fiscal da pessoa jurídica em relação aos tributos e contribuições administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);b.3) após a incorporação ou utilização dos bens ou dos serviços adquiridos ou importados com os bene-fícios na forma do Reicomp, a suspensão dos tributos mencionados se converterá em alíquota zero;

c) foi instituído, também, o Regime Especial de Tributação do Programa Nacional de Banda Larga para Implantação de Redes de Telecomunicações (REPNBL-Redes). No caso de venda no mercado interno de máquinas, aparelhos, instru-mentos e equipamentos novos e de materiais de construção

para utilização ou incorporação nas obras civis abrangidas no projeto de que trata este programa, ficam suspensas as exigências do PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita da pessoa jurídica vendedora, quando a aquisição for efetuada por pessoa jurídica beneficiária do REPNBL--Redes, e do IPI incidente na saída do estabelecimento in-dustrial ou a ele equiparado, quando a aquisição no merca-do interno for efetuada por pessoa jurídica beneficiária do REPNBL-Redes. Note-se que os benefícios amparados pelo REPNBL-Redes alcançam apenas as construções, implan-tações, ampliações ou modernizações de redes de teleco-municações realizadas entre 04.04.2012 e 31.12.2016;d) foram alterados os arts. 14 e 15 da Lei no 11.033/2004, a qual, dentre outras normas, instituiu o Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutu-ra Portuária (Reporto), disciplinado pela Instrução Norma-tiva RFB no 1.370/2013, do qual destacamos a suspensão da exigência do IPI, do Imposto de Importação, do PIS--Pasep e da Cofins, na forma que especifica;e) foi criado, ainda, o Programa de Incentivo à Inovação Tecnológica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veí-culos Automotores (Inovar-auto) com objetivo de apoio ao desenvolvimento tecnológico, à inovação, à segurança, à proteção ao meio ambiente, à eficiência energética e à qua-lidade dos automóveis, caminhões, ônibus e autopeças;f) foram alterados dispositivos da Lei no 11.484/2007, que, dentre outras normas, instituiu o Programa de Apoio ao De-senvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondutores (Padis) e o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnoló-gico da Indústria de Equipamentos para a TV Digital (PATVD);g) a Lei no 11.196/2005, que instituiu o Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informação (Repes), o Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exporta-doras (Recap) e o Programa de Inclusão Digital, também sofreu alteração em diversos de seus dispositivos;h) foi instituído regime especial de tributação destinado à construção ou reforma de estabelecimentos de educação infantil (de creches e pré-escolas), aplicável em obras que tenham sido iniciadas ou contratadas a partir de 1o.01.2013 até 31.12.2018. Para cada obra submetida a esse regime especial, a construtora ficará sujeita ao pagamento equiva-lente a 1% da receita mensal recebida, que corresponderá ao pagamento mensal unificado do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ), da contribuição para PIS-Pasep, da Contribuição Social sobre o Lucro (CSL), e da Cofins, observados os demais requisitos;i) deverá ser computado na determinação do lucro real o montante dos créditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer época ou a qualquer título, inclusive nos casos de novação da dívida ou do arres-to dos bens recebidos em garantia real. Contudo, nas operações de crédito realizadas por instituições financei-ras autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (Bacen), nos casos de renegociação de dívida, o reco-nhecimento da receita para fins de incidência de IRPJ e da CSL ocorrerá no momento do efetivo recebimento do crédito;j) a partir de 1o.01.2013, para fins de incidência de tribu-tos federais, inclusive contribuições previdenciárias, ficam submetidas às regras de tributação aplicáveis aos bancos de desenvolvimento as agências de fomento referidas no art. 1o da Medida Provisória no 2.192-70/2001, observando--se que as agências de fomento poderão, opcionalmente, submeter-se a essa nova regra a partir de 1o.01.2012.



4. outRas modalIdades do PIs

4.1 entidades sem fins lucrativos

A contribuição para o PIS-Pasep será determinada na base de 1% sobre a folha de salários do mês pelas seguintes entidades:

a) templos de qualquer culto;b) partidos políticos;c) instituições de educação e de assistência social imu-nes ao Imposto de Renda;d) instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico e associações isentas do Imposto de Renda;e) sindicatos, federações e confederações;f) serviços sociais autônomos, criados ou autorizados por lei;g) conselhos de fiscalização de profissões regulamenta-das;h) fundações de direito privado e fundações públicas ins-tituídas ou mantidas pelo Poder Público;i) condomínios de proprietários de imóveis residenciais ou comerciais; ej) Organização das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Or-ganizações Estaduais de Cooperativas, previstas no art. 105 e seu § 1o da Lei no 5.764/1971.

4.2 sociedades cooperativas As cooperativas, excetuando-se as de produção agro-

pecuária e consumo, ficam sujeitas à contribuição na moda-lidade cumulativa, inclusive em relação aos fatos geradores ocorridos entre 1o.12.2002 e 31.01.2003. A base de cálculo da contribuição será determinada excluindo-se (art. 15 da MP no 2.158/2001 e reedições posteriores, Ato Declaratório SRF no 70/1999 e Ato Declaratório Interpretativo no 2/2003 e IN SRF no 635/2006):

a) os valores repassados aos associados, decorrentes da comercialização de produto por eles entregue à coope-rativa;b) as receitas de venda de bens e mercadorias a associa-dos que sejam vinculados diretamente à atividade econô-mica desenvolvida pelo associado e que seja objeto da cooperativa;c) as receitas decorrentes da prestação, aos associados, de serviços especializados, aplicáveis na atividade rural, relativos a assistência técnica, extensão rural, formação profissional e assemelhadas;d) as receitas decorrentes de beneficiamento, armazena-mento e industrialização da produção do associado;e) as receitas financeiras decorrentes de repasse de em-préstimos rurais contraídos com instituições financeiras, até o limite dos encargos a estas devidos;f) as sobras apuradas na Demonstração do Resultado do Exercício, antes da destinação para a constituição do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistência Técni-ca, Educacional e Social, previstos no art. 28 da Lei no 5.764/1971, observando-se que:

f.1) as sobras líquidas apuradas após a destinação para a constituição dos Fundos somente serão com-putadas na receita bruta da atividade rural do coope-rado quando a este creditadas, distribuídas ou capi-talizadas;

f.2) a entrega de produção à cooperativa para fins de beneficiamento, armazenamento, industrializa-ção ou comercialização não configura receita do associado.

As cooperativas que excluírem da base de cálculo do PIS/Faturamento qualquer um dos valores relacionados nas letras “a” a “e” sujeitam-se também à contribuição na base de 1% sobre a folha de salários mensal.

As cooperativas que recebem para comercialização a produção de suas associadas são responsáveis pelo paga-mento da contribuição incidente sobre o faturamento dessa produção, na modalidade de PIS-Pasep cumulativo. O valor das contribuições pagas pela cooperativa deverá ser por ela informado, individualizadamente, às suas filiadas, com o mon-tante do faturamento relativo às vendas dos produtos de cada uma, com vistas a atender aos procedimentos contábeis exi-gidos pela legislação.

Nota

De acordo com a nova redação dada a dispositivos das Leis nos 10.637/2002 e 10.833/2003, pela Lei no 10.865/2004, as sociedades coope-rativas estão fora da sistemática da não cumulatividade, exceto aquelas de produção agropecuária e de consumo. A exceção não prejudica o aprovei-tamento das deduções de que tratam o art. 15 da MP no 2.158-35/2001 (re-passe de valores a associados e outros) e o art. 17 da Lei no 10.684/2003 (custos agregados ao produto agropecuário dos associados) e é aplicada desde 1o.05.2004.

Também ficou estabelecido que às cooperativas excep-cionadas não se aplica o cálculo proporcional dos créditos em relação a receitas vinculadas às operações sujeitas à co-brança não cumulativa das contribuições. Entende-se, desse modo, que todos os custos, despesas e encargos tidos pela sociedade cooperativa poderão ser aproveitados como cré-ditos.

4.3 Pessoas jurídicas de direito público

As pessoas jurídicas de direito público interno calcularão a sua contribuição na base de 1% sobre o valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferências correntes e de capital recebidas no mês, observado o seguinte:

a) serão incluídas nas receitas correntes quaisquer re-ceitas tributárias, ainda que arrecadadas no todo ou em parte por outra entidade da Administração Pública, e de-duzidas as transferências efetuadas a outras entidades públicas (inclusive fundações públicas);b) não poderão ser deduzidas as transferências orça-mentárias efetuadas para empresas públicas, socieda-des de economia mista ou outras entidades estatais que explorem atividade econômica, sob regime jurídico de empresa privada;c) para determinação da base de cálculo, não se incluem entre as receitas das autarquias os recursos classificados como receitas do Tesouro Nacional nos Orçamentos Fis-cal e da Seguridade Social.

4.4 Prazo de pagamento

Desde outubro/2008 até o 25o dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores (art. 18 da MP no 2.158-35/2001, alterado pelo art. 1o da Lei no 11.933/2009).

Se o dia do vencimento não for dia útil, considerar-se-á antecipado o prazo para o primeiro dia útil que o anteceder.



DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DE RECEITAS FEDERAIS (DARF) - INSTRUÇÕES PARA O PREENChIMENTO _____________________________________________________________________

Coloque o nome e o telefone do sujeito passivo (contribuinte ou responsável - art. 121 do CTN)

Coloque a data da ocorrência ou do encerramento do período-base (veja nota 1, abaixo).

Preencha com o número completo do CNPJ (14 dígi-tos), no caso de pessoa jurídica, ou com o número do CPF (11 dígitos), no caso de pessoa física.

Coloque o código correspon-dente à espécie de receita que estiver sendo paga (veja tabela na pág. 62).

Coloque a data de vencimento do prazo legal para pagamento, mesmo nos casos de pagamentos antes ou após essa data.

Indique o valor do principal que está sendo pago.

Coloque o valor da multa devida, quando o paga-mento estiver sendo feito após a data de vencimento indicada no campo 06.

Indique o:• Código da Unidade da SRF

responsável pelo despacho aduaneiro, se relativo ao re-colhimento do Imposto de Importação e IPI Vinculado à Importação;

• Número do lançamento, se relativo ao ITR;

• Código do município produtor, se rela tivo ao IOF - Ouro;

• Número da respectiva inscrição, se relativo a débito inscrito em Dívida Ativa da União;

• Número do processo, se pagamento oriundo de processo fiscal de cobrança ou de parcela-mento de débitos;

• Número de inscrição no Departamento Nacional de Telecomunicações, se relativo à taxa FISTEL;

• Número de inscrição do imóvel, se relativo a ren-das do Serviço de Patri-mônio da União.

Coloque o valor a recolher, igual ao indicado no campo 07, se o pagamento estiver sendo feito dentro do prazo indicado no campo 06, ou a soma dos valores indicados nos campos 07, 08 e 09, se o pagamento estiver sendo feito após esse prazo.

Coloque o valor dos juros devidos, quando o pagamento estiver sendo feito a partir do mês seguinte ao do vencimento do prazo indicado no campo 06.

Notas(1) No campo 02 do Darf devem constar:

I - o dia da apuração, no caso de imposto que deve ser pago no próprio dia da ocorrência do fato gerador (exemplo: o IRRF sobre rendimentos atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior ou a beneficiários não identificados);

II - o último dia da semana de apuração (ocorrência dos fatos geradores), no caso de imposto submetido à apuração semanal, ou seja, que deva ser pago semanalmente;

III - o último dia do decêndio de apuração, no caso de imposto submetido à apuração decendial. Exemplo: no Darf para pagamento do IPI correspon-dente a fatos geradores ocorridos no 3o decêndio de maio/2001, o campo 02 deve ser preenchido com o último dia desse decêndio, ou seja, 31.05.2001;

IV - o último dia do mês de apuração, no caso de imposto ou contribuição apurado mensalmente. Exemplo: no Darf para pagamento da Cofins cor-respondente a fatos geradores ocorridos no mês de maio/2001, o campo 02 deverá ser preenchido com a data do último dia desse mês, ou seja, 31.05.2001;

V - o último dia do trimestre de apuração, no caso de imposto ou contribui-ção apurado trimestralmente. Exemplo: no Darf para pagamento das quo-tas do Imposto de Renda Pessoa Jurídica e da Contribuição Social sobre

o Lucro apurados no 2o trimestre de 2001 (pessoas jurídicas submetidas à apuração trimestral), no campo 02 deverá ser colocado: 30.06.2001;

VI - o último dia do ano-calendário de apuração, no caso de imposto ou contribuição apurado anualmente. Exemplo: no Darf para pagamento de quota do Imposto de Renda Pessoa Física apurado na Declaração de Ajuste correspondente ao ano-calendário de 2000, no campo 02 deverá ser colocado: 31.12.2000.

(2) O Darf não pode ser utilizado para pagamento de tributos e contribui-ções de valor inferior a R$ 10,00. O imposto, ou a contribuição, de valor inferior a R$ 10,00 deverá ser adicionado ao imposto, ou à contribuição, de mesmo código, correspondente a período subsequente, até que o valor total seja igual ou superior a R$ 10,00, quando, então, deverá ser pago no prazo estabelecido na legislação para este último período de apuração.

(3) De acordo com o art. 30 da Lei no 11.941/2009, que incluiu o art. 68-A ao texto da Lei no 9.430/1996, o Poder Executivo poderá elevar para até R$ 100,00 os limites e valores de que tratam os arts. 67 e 68 da citada lei, inclusive de forma diferenciada por tributo, regime de tributação ou de incidência, relati-vos à utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF), podendo reduzir ou restabelecer os limites e valores que vier a fixar.

(RIR/1999, art. 873; IN SRF no 81/1996; e AD Cosar/Cotec no 13/1995)

TABELA DE CÓDIGOS (A INDICAR NO CAMPO 04 DO DARF) ___________________________Tributos/Contribuições Código

Imposto de Renda Pessoa Física (IRPF)Quotas do Imposto Apurado na Declaração de Rendimentos ........................... 0211Carnê-Leão.......................................................................................................... 0190

Tributos/Contribuições CódigoMensalão - Complementação mensal (facultativa) por contribuinte com mais de uma fonte de rendimentos .................................................................................. 0246Imposto sobre ganhos de capital na alienação de bens e direitos .................... 4600



Tributos/Contribuições CódigoImposto sobre ganhos de capital na alienação de bens e direitos e na liquidação ou no resgate de aplicações financeiras, adquiridos em moeda estrangeira ....................... 8523Imposto sobre Ganhos Líquidos em Operações em Bolsas de Valores, de Mercadorias, de Futuros e Assemelhadas ........................................................................................... 6015Ganho de capital na alienação de moeda estrangeira mantida em espécie ....................... 8960Devolução de Restituição Indevida - IRPF - Não Tributário (ADE Corat no 31/2007, alterado pelo ADE Codac no 48/2012) 0312IRPF - Devolução de Restituição Indevida - Tributário (ADE Codac no 48/2012) 1054Devolução de Restituições não Creditadas.(ADE Codac no 78/2010) 1940Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ)• Impostodevidodesde1o.01.1997: • Pessoas jurídicas obrigadas à apuração pelo lucro real: • Entidades financeiras: • Balanço trimestral .................................................................................................. 1599 • Estimativa mensal .................................................................................................. 2319 • Demais entidades: • Balanço trimestral .................................................................................................. 0220 • Estimativa mensal .................................................................................................. 2362 • Pessoas jurídicas não obrigadas à apuração do lucro real: • Optantes pela apuração com base no lucro real: • Balanço trimestral .................................................................................................. 3373 • Estimativa mensal .................................................................................................. 5993 • Lucro presumido .................................................................................................... 2089 • Saldo do imposto anual apurado pelas empresas que optaram pelo pagamento

mensal: • Entidades financeiras ............................................................................................ 2390 • Outras pessoas jurídicas sujeitas à apuração do lucro real ................................. 2430 • Demais pessoas jurídicas ...................................................................................... 2456 • Ganhos Líquidos em Operações na Bolsa - Lucro Real (ADE Codac no 63/2011) 3317 • Lucro inflacionário.................................................................................................. 3320 • Lucro arbitrado ...................................................................................................... 5625 • Ganho de Capital na Alienação de Ativos - Simples Nacional - Lançamento de Ofício

(ADE Codac no 86/2012)........................................................................................ 3219 • Ganhos Líquidos em Operações na Bolsa - Simples Nacional............................. 3225• Ganhos de capital - Alienação de Ativos de ME/EPP optantes pelo Simples (ADE Co-

dac no 90/2007) ......................................................................................................... 0507• Ganhos de capital - Alienação de Ativos de ME/EPP optantes pelo Simples - Lança-

mento de ofício .......................................................................................................... 0450• IRPJ - Devolução de Restituição Indevida (ADE Codac no 95/2009) ........................ 1496• Devolução de recursos aplicados como redução por reinvestimento (art. 19 da Lei no

8.167/1991 e ADE Corat no 69/2006) ......................................................................... 0733• Ganhos Líquidos em Operações na Bolsa - Lucro Presumido ou Arbitrado (ADE Codac

no 63/2011) ................................................................................................................. 0231• Regime Especial de Tributação (RET) - Patrimônio de Afetação - Lançamento de Ofício

(ADE Codac no 91/2007) ........................................................................................... 0416• ImpostomensaldevidoatéDEZEMBRO/1996: • Pessoas jurídicas obrigadas à apuração pelo lucro real: • Entidades financeiras: • Imposto apurado de forma definitiva com base em balanços mensais (§§ 6o e 7o do

art. 37 da Lei no 8.981/1995) ........................................................................... 1599

• Imposto calculado por estimativa/lucro presumido (arts. 27 a 35 da Lei no 8.981/1995), inclusive quando reduzido na forma do art. 35 (balanços ou balan-cetes de suspensão ou redução) ................................................................... 2319

• Demais empresas: • Imposto apurado de forma definitiva com base em balanços mensais (§§ 6o e 7o do

art. 37 da Lei no 8.981/1995) ........................................................................... 0220 • Imposto calculado por estimativa/lucro presumido (arts. 27 a 35 da Lei no

8.981/1995), inclusive quando reduzido na forma do art. 35 (balanços ou balan-cetes de suspensão ou redução) ................................................................... 2362

• Pessoas jurídicas não obrigadas à apuração pelo lucro real: • Imposto apurado de forma definitiva com base em balanços mensais (§§ 6o e 7o do

art. 37 da Lei no 8.981/1995) .............................................................................. 3373 • Imposto calculado por estimativa/lucro presumido (arts. 27 a 35 da Lei no

8.981/1995), inclusive quando reduzido na forma do art. 35 (balanços ou balance-tes de suspensão ou redução) ........................................................................... 2089

Incentivos Fiscais Opção Art. 9o Lei no 8.167/1991 (recolhimento em Darf específico)• Finor/Ajuste anual ...................................................................................................... 9344• Finor/Balanço trimestral ............................................................................................. 9004• Finor/Estimativa .......................................................................................................... 9017• Finam/Ajuste anual .................................................................................................... 9360• Finam/Balanço trimestral ........................................................................................... 9020• Finam/Estimativa ........................................................................................................ 9032• Funres/Ajuste anual ................................................................................................... 9372• Funres/Balanço trimestral .......................................................................................... 9045• Funres/Estimativa ....................................................................................................... 9058• Receita Dívida Ativa - Finor (ADE Codac no 36/2009) .............................................. 1039• Receita Dívida Ativa - Finam (ADE Codac no 36/2009) ............................................ 1045• R D Ativa - Crédito Rural - Programa Recoop (ADE Codac no 37/2011) 2865• R D Ativa - Fiset - Florestamento e Reflorestamento (ADE Codac no 51/2011) 2894Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)Rendimentos do Trabalho• Rendimentos do trabalho assalariado (inclusive pro labore ou remuneração de titular

de empresa individual, sócios e dirigentes de pessoas jurídicas e gratificações e par-ticipação de diretores no lucro) ................................................................................. 0561

Tributos/Contribuições Código• Benefícios recebidos de entidade de previdência privada (art. 3o da Lei no

11.053/2004) .............................................................................................................. 0561• IRRF - Benefício Previdência Complementar - Optante Tributação Exclusiva (ADE Co-

dac no 13/2013) ......................................................................................................... 5565• IRRF - Aposentadoria Regime Geral ou do Servidor Público (ADE Codac no 13/2013) 3533• IRRF - Benefício Previdência Complementar - Não Optante Tributação Exclusiva (ADE

Codac no 13/2013) ..................................................................................................... 3540• IRRF - Resgate Previdência Complementar/Modalidade Benefício Definido - Não Op-

tante Tributação Exclusiva (ADE Codac no 13/2013) ................................................ 3556• IRRF - Participação nos Lucros ou Resultados - PLR (ADE Codac no 13/2013) ...... 3562• Rendimentos do trabalho sem vínculo empregatício (inclusive fretes e carretos e remu-

neração de empreiteiros de obras, pessoas físicas) ................................................ 0588• Rendimento decorrente de decisão da Justiça do Trabalho, exceto o disposto no art.

12-A da Lei no 7.713/1988 (ADE Codac no 16/2011) ................................................. 5936• Transporte rodoviário internacional de carga, auferidos por transportador autônomo pessoa

física, residente na República do Paraguai (IN RFB no 1.141/2011) .................................. 0610Rendimentos do Capital• Títulos de Renda Fixa - Pessoa Física ....................................................................... 8053• Títulos de Renda Fixa - Pessoa Jurídica ................................................................... 3426• Fundo de Investimento - Renda Fixa ......................................................................... 6800• Fundo de Investimento em Ações ............................................................................. 6813• Fundo de Investimento Imobiliário ............................................................................. 5232• Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados...................................... 5557• Operações de swap .................................................................................................. 5273• Juros remuneratórios do capital próprio (art. 9o da Lei no 9.249/1995) ............................ 5706• Juros e outros acréscimos, pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas, na aliena-

ção de bens e direitos a prazo .................................................................................. 3208• Aluguéis e royalties pagos a pessoa física ............................................................... 3208• IRRF - Resgate Previdência Complementar/Modalidade Contribuição Definida/Variável

- Não Optante Tributação Exclusiva (ADE Codac no 13/2013) .................................. 3223• Resgate de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) .......................... 3223• Juros de caderneta de poupança e letras hipotecárias ........................................... 3426• Rendimentos de partes beneficiárias ou de fundador .............................................. 3277• Rendimentos auferidos em operações de AS trade ................................................. 8468• Tributação Exclusiva - Art. 2o da Lei no 12.431/2011 (ADE Codac no 49/2013.......... 3699• Demais rendimentos de capital ................................................................................. 0924Outros Rendimentos• Remuneração de serviços prestados por pessoa jurídica ........................................ 1708• Pagamentos de PJ a PJ por serviços de factoring ................................................... 5944• Rendimentos auferidos no resgate de valores acumulados em provisões técnicas, re-

ferentes a coberturas por sobrevivência de seguro de vida..................................... 6891• Rendimento decorrente de decisão da Justiça Federal, exceto o disposto no art. 12-A da

Lei no 7.713/1988 (ADE Codac no 16/2011) ................................................................. 5928• Prêmios obtidos em concursos e sorteios................................................................. 0916• Prêmios obtidos em sorteios dos jogos de bingo permanente ou eventual .................... 8673• Importâncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurídicas a cooperativas de trabalho,

relativas a serviços pessoais prestados por associados destas 3280• Indenização por danos morais .................................................................................. 6904• Juros e indenizações por lucros cessantes ............................................................. 5204• Tributação exclusiva sobre remuneração indireta .................................................... 2063• Comissões e serviços de propaganda ...................................................................... 8045• Multas e qualquer outra vantagem ............................................................................ 9385• Valores recebidos em decorrência de cobertura por sobrevivência de seguros de vida 6891• IRRF - Rendimentos acumulados - art. 12-A da Lei no 7.713/1988 (ADE Codac no

16/2011) 1889• Rendimentos decorrentes de decisão da Justiça dos Estados/Distrito Federal, exceto o dis-

posto no art. 12-A da Lei no 7.713/1988 (ADE Codac no 16/2011) .................................... 1895Remessas para o Exterior• Ganhos líquidos em bolsa obtidos por investimento oriundo de país com tributação

favorecida .................................................................................................................. 9086• Royalties e pagamento de assistência técnica ......................................................... 0422• Rendimentos e ganhos de capital de beneficiários residentes ou domiciliados no exte-

rior, renda e proventos de qualquer natureza ........................................................... 0473• Aluguéis e arrendamentos ......................................................................................... 9478• Fretes internacionais .................................................................................................. 9412• Juros e comissões em geral ...................................................................................... 0481• Juros sobre capital próprio ........................................................................................ 9453• Previdência Privada e Fapi ........................................................................................ 9466• Remuneração de direitos .......................................................................................... 9427• Rendimentos de participação societária (lucros, dividendos etc.) apurados até

31.12.1995 ................................................................................................................ 0490• Rendimentos de aplicações em fundos de investimento de conversão de débitos ex-

ternos (art. 80 da Lei no 8.981/1995) ......................................................................... 0490• Remessas de rendimentos obtidos com a comercialização e com a distribuição de

obras audiovisuais, cinematográficas e videofônicas, de que trata o art. 2o da Lei no 8.685/1993 ................................................................................................................. 5192

• Rendimentos de aplicações em fundos de investimento coletivo e carteiras de valores mobiliários distribuídos, sob qualquer forma e a qualquer título, inclusive em decorrência de liquidação parcial ou total do investimento .................................................................. 5286

• Remessas de juros de empréstimos externos não aplicados no financiamento de ex-portações ................................................................................................................... 5299

• Pagamento a beneficiário não identificado ............................................................... 5217NotaOs rendimentos decorrentes de aplicações financeiras de residentes ou domiciliados no exterior, que não os capitulados nos códigos 5286 e 0490, serão alocados nos mesmos códigos previstos para os rendimentos auferidos por residentes ou domiciliados no Brasil. • IRRF - Royalties e Assistência Técnica - Residentes no Exterior (ADE Codac no 16/2012) 0422



Tributos/Contribuições Código• IRRF - Juros e Comissões em Geral - Residentes no Exterior (ADE Codac no 16/2012) 0481IRRF - Obras Audiovisuais Cinematográficas e Videofônicas (Lei no 8.685/1993) - Resi-dentes no Exterior (ADE Codac no 16/2012) 5192IRRF - Fretes Internacionais - Residentes no Exterior (ADE Codac no 16/2012) 9412Contribuições ao PIS-PasepPIS-Pasep - Faturamento (cumulativo) ........................................................................... 8109PIS - Combustíveis ......................................................................................................... 6824PIS - Não-cumulativo (Lei no 10.637/2002) .................................................................... 6912PIS - Não-cumulativo - Lançamento de ofício ................................................................ 6656PIS-Pasep - Folha de salários ........................................................................................ 8301PIS-Pasep - Importação de bens ................................................................................... 5602PIS-Pasep - Importação de serviços.............................................................................. 5434PIS-Pasep - Importação - Não Pago Devido a Suspensão............................................ 0497PIS-Pasep - Importação de serviços - Lançamento de ofício........................................ 0449PIS-Pasep - Importação de Produtos - Lançamento de ofício ....................................... 4562PIS-Pasep - Zona Franca de Manaus - Substituição tributária (arts. 64 e 65 da Lei no 11.196/2005) .................................................................................................................. 1921PIS-Pasep - Pessoa jurídica de direito público .............................................................. 3703PIS-Pasep - Entidades financeiras e equiparadas ........................................................ 4574PIS-Pasep - Dedução ..................................................................................................... 8002PIS-Pasep - Repique ...................................................................................................... 8205Contribuição devida pelos fabricantes e pelos importadores dos veículos classificados nas posições 8432.30 e 87.11, na condição de contribuintes substitutos dos comercian-tes varejistas ................................................................................................................... 8496Retenção na fonte (Lei no 10.833/2003, arts. 30 e 31) ................................................... 5979

Retenção na fonte (Lei no 10.485/2002, art. 3o, §§ 3o e 4o ............................................. 3770

PIS - Regime Especial de Tributação - Cervejas (ADE Codac no 70/2008) .................. 0679

PIS - Regime Especial de Tributação - Demais Bebidas (ADE Codac no 70/2008) ..... 0691

PIS - Importação - Regime Especial de Tributação - Cervejas (ADE Codac no 70/2008) 0724PIS - Importação - Regime Especial de Tributação - Demais Bebidas (ADE Codac no 70/2008) 0753Regime Especial de Tributação (RET) - Patrimônio de Afetação - Lançamento de Ofício (ADE Codac no 91/2007) ................................................................................................ 0513

PIS - Regime Especial de Apuração e Pagamento - Álcool (ADE Codac no 8/2009) .... 0906PIS - Importação - Regime Especial de Apuração e Pagamento - Álcool (ADE Codac no 8/2009) 0912Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (Cofins)• Entidades financeiras e equiparadas ........................................................................ 7987• Cofins - Importação de bens ..................................................................................... 5629

• Cofins - Importação de bens - Lançamento de ofício ............................................... 4685• Cofins - Importação de serviços................................................................................ 5442• Cofins - Importação de serviços - Lançamento de ofício.......................................... 0434• Cofins - Importação - Não Paga Devido a Suspensão.............................................. 0474• Cofins - Zona Franca de Manaus - Substituição tributária (arts. 64 e 65 da Lei no

11.196/2005) 1840• Demais contribuintes ................................................................................................. 2172• Contribuição devida pelos fabricantes e pelos importadores dos veículos classificados

nas posições 8432.30 e 87.11, na condição de contribuintes substitutos dos comer-ciantes varejistas ....................................................................................................... 8645

• Combustíveis ............................................................................................................. 6840• Cofins não-cumulativa ............................................................................................... 5856• Cofins não-cumulativa - Lançamento de ofício ......................................................... 5477• Retenção na fonte (Lei no 10.833/2003, arts. 30 e 31) .............................................. 5960• Retenção na fonte (Lei no 10.485/2002, art. 3o, §§ 3o e 4o) ....................................... 3746• Regime Especial de Tributação (RET) - Patrimônio de Afetação - Lançamento de Ofício

(ADE Codac no 91/2007) ........................................................................................... 0468

• Cofins/Finsocial - Devolução de Restituição Indevida (ADE Codac no 72/2008) ......0880

• Cofins - Regime Especial de Tributação - Cervejas (ADE Codac no 70/2008) ......... 0760• Cofins - Regime Especial de Tributação - Demais Bebidas (ADE Codac no 70/2008) 0776• Cofins - Importação - Regime Especial de Tributação - Cervejas (ADE Codac no

70/2008) 0782• Cofins - Importação - Regime Especial de Tributação - Demais Bebidas (ADE Codac no

70/2008) 0809• Cofins - Regime Especial de Apuração e Pagamento - Álcool (ADE Codac no

8/2009) 0929• Cofins - Importação - Regime Especial de Apuração e Pagamento - Álcool (ADE Codac

no 8/2009) ................................................................................................................... 0935Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira (CPMF)• Instituição financeira como contribuinte ................................................................. 5884• Lançamento débito em conta ................................................................................ 5869• Operação de liquidação/pagamento de valores não creditados em conta do benefi-ciário 5871Contribuição Social sobre o Lucro das Pessoas JurídicasContribuição devida até 31.12.1996• Entidades financeiras: • Contribuição mensal apurada de forma definitiva com base em balanços ou balan-

cetes 2030 • Contribuição mensal calculada por estimativa ..................................................... 2469• Quotas do saldo da contribuição apurada em 31.12.1996 pelas empresas que paga-

ram a contribuição mensal por estimativa ................................................................. 2469• Demais pessoas jurídicas:

Tributos/Contribuições Código • Contribuição mensal apurada de forma definitiva com base em balanços ou balan-

cetes 2372 • Contribuição mensal calculada por estimativa ..................................................... 2484

• Quotas do saldo da contribuição apurada em 31.12.1996 pelas empresas que pa-garam a contribuição mensal por estimativa ........................................................ 2484

• Quotas da contribuição correspondente aos ganhos de capital auferidos na devolu-ção de capital em bens ou direitos (Lucro Presumido), referente ao ano-calendário de 1996 .................................................................................................................. 2372

Contribuição devida desde 1997• Pessoas jurídicas que apuram o IRPJ com base no lucro real:• Entidades financeiras: • Quotas da contribuição apurada com base em balanço trimestral ...................... 2030 • Contribuição mensal calculada por estimativa ..................................................... 2469• Demais pessoas jurídicas: • Quotas de contribuição apurada com base em balanço trimestral ...................... 6012 • Contribuição mensal calculada por estimativa ..................................................... 2484• Pessoas jurídicas que apuram o IRPJ trimestral com base no lucro presumido ou arbitrado 2372• Retenção na fonte (Lei no 10.833/2003, arts. 30 e 31) .............................................. 5987• Saldo da contribuição anual apurado pelas empresas que optaram pelo pagamento

mensal: • Entidades financeiras ............................................................................................ 6758 • Demais entidades .................................................................................................. 6773• CSLL - Tributação Diferida/Opção pelo Simples - Lançamento de Ofício (Lei no

11.051/2004 e ADE no 58/2007)............................................................................. 0191• Regime Especial de Tributação (RET) - Patrimônio de Afetação - Lançamento de Ofício

(ADE Codac no 91/2007)........................................................................................ 0542IRPJ/CSL/PIS-Pasep/Cofins (Lei no 10.931/2004)• Pagamento unificado - Regime especial de tributação aplicável às incorporações imo-

biliárias 4095• Pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário (art. 8o

da IN SRF no 689/2006): • IRPJ ........................................................................................................................ 4112 • CSL ........................................................................................................................ 4153 • Cofins 4166 • PIS-Pasep .............................................................................................................. 4138Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (Cide)Cide-Combustíveis: • Importação................................................................................................................. 9438• Importação - Lançamento de ofício (ADE no 78/2007) .............................................. 0148• Comercialização no mercado interno ........................................................................ 9331Cide-Royalties:• Devida pela pessoa jurídica detentora de licença de uso ou adquirente de conhecimentos

tecnológicos, bem como aquela signatária de contratos que impliquem transferência de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior, de que trata o art. 2o da Lei no 10.168/2000 ............................................................................................................... 8741

Programa Minha Casa Minha Vida (PMCMV)• Pagamento unificado - PMCMV (ADE Codac no 35/2009) ............................................... 1068Timemania (Lei no 11.345/2006, alterada pela Lei no 11.505/2007)• Contribuição Loteria Especial - Timemania (ADE no 77/2007) .................................. 0135 • Parcelamento Timemania (ADE no 77/2007).............................................................. 0353• Receita Dívida Ativa - Parcelamento Timemania - Clubes de Futebol (ADE no

73/2007) 0176Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)IPI - Veículos das posições 87.03 a 87.06 da TIPI ......................................................... 0676IPI - Bebidas do Capítulo 22 da TIPI .............................................................................. 0668IPI - Cigarros do código 2402.20.00 da TIPI .................................................................. 1020IPI - Cigarros do código 2402.90.00 da TIPI .................................................................. 5110Fundaf - Selos Especiais - Cigarros .............................................................................. 2160IPI - Produtos das posições 84.29, 84.32, 84.33, 87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da TIPI 1097IPI - Todos os produtos, exceto bebidas (Capítulo 22), cigarros (códigos 2402.20.00 e 2402.90.00) e os das posições 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI ..... 5123IPI - Cervejas - Regime Especial de Tributação............................................................. 0821IPI - Demais bebidas - Regime Especial de Tributação ................................................ 0838Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro e sobre Operações Relativas a Títulos e Valores Mobiliários (IOF)Operações de Câmbio - Entrada de Moeda ................................................................. 4290Operações de Câmbio - Saída de Moeda .................................................................... 5220Operações de Crédito - Pessoa Jurídica ...................................................................... 1150Operações de Crédito - Pessoa Física ......................................................................... 7893Seguros ......................................................................................................................... 3467Títulos e Valores Mobiliários .......................................................................................... 6854Ouro Ativo Financeiro .................................................................................................... 4028Factoring (art. 58 da Lei no 9.532/1997) ........................................................................Contrato de Derivativos (ADE Codac no 70/2011) ........................................................

68952927

Imposto sobre Importação (II)II - Bagagem acompanhada .......................................................................................... 0094II - Petróleo e seus derivados ......................................................................................... 1962II - Outros ........................................................................................................................ 0086II - Veículos 5516Imposto Importação - Remessa Postal (ADE Codac no 90/2012) .................................. 3231Multa Aduaneira - Remessa Postal (ADE Codac no 90/2012) ....................................... 3248Imposto Importação - Remessa Postal - Lançamento de Ofício (ADE Codac no 90/2012) 3254Multa de Ofício - Imposto Importação - Remessa Postal (ADE Codac no 90/2012) ..... 3283Imposto sobre Exportação (IE)IE - Cacau 1089



Tributos/Contribuições CódigoIE - Outros 0107Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)ITR - Exercício de 1997 e posteriores ............................................................................ 1070Parcelamento - Lei no 10.684/2003 - Exercício de 1997 e posteriores .......................... 7288Programa de Recuperação Fiscal (Refis)- Parcelamento vinculado à receita bruta ...................................................................... 9100- Parcelamento alternativo, em até 60 prestações ......................................................... 9222Parcelamento de Débitos para com a Fazenda Nacional- Pessoa física (Lei no 10.684/2003) ............................................................................... 7042- Microempresa (Lei no 10.684/2003) .................................................................................. 7093- Empresa de Pequeno Porte (Lei no 10.684/2003) ............................................................. 7114- Demais pessoas jurídicas (Lei no 10.684/2003) ................................................................ 7122- Empresas enquadradas no Simples Federal (Lei no 10.925/2004 e ADE no 53/2007) ..... 7659Parcelamento para o ingresso no Simples NacionalPagamento do parcelamento especial para ingresso no Simples Nacional, de que trata o art. 79 da Lei Complementar no 123/2006 e a Resolução CGSN no 4/2007, dos seguintes débitos:- Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) .......................................................... 0285- Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), observado o art. 13, § 1o, XII, da LC no 123/2006.............................................................................................................................. 0285- Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSL)............................................................. 0285- Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observado o art. 13, § 1o, XII, da LC no 123/2006 ................................................................................................ 0285- Contribuição para o PIS-Pasep, observado o art. 13, § 1o, XII, da LC no 123/2006 ............................... 0285- Simples Federal (Lei no 9.317/1996) ................................................................................. 0285- Receita Dívida Ativa .......................................................................................................... 0400- Parcelamento para Ingresso no Simples Nacional - 2009 ................................................ 0873- R D Ativa - Parcelamento para Ingresso no Simples Nacional - 2009.............................. 0970(Art. 79 da Lei Complementar no 123/2006; Resolução CGSC no 4/2007, ADE no 48/2007; ADE no 63/2007; e ADE Codac no 26/2009Recolhimento fora do prazo - Simples Nacional- Encargos por Recolhimento fora do Prazo - Simples Nacional ........................................ 4578- Encargos por Repasse fora do Prazo - Instituição Financeira Centralizadora - Simples Nacional .............................................................................................................................. 4584(Ato Declaratório Executivo no 68/2007)Parcelamento Excepcional (MP no 303/2006)- PAEX1 - Pessoa jurídica optante pelo Simples (art. 1o) .................................................... 0830- PAEX1 - Demais pessoas jurídicas (art. 1o) ...................................................................... 0842- PAEX2 - Pessoa jurídica optante pelo Simples (art. 8o) .................................................... 1927- PAEX3 - Pessoa jurídica optante pelo Simples (art. 9o) .................................................... 1919CSL/Cofins/PIS-Pasep- Retenção na Fonte (Lei no 10.833/2003) ........................................................................... 5952Parcelamento ordinário de débitos tributários (ADE Codac no 16/2009, com as alterações do ADE Codac no 27/2009)- Pagamento/Parcelamento - art. 1o da MP no 449/2008 (convertida na Lei no 11.941/2009) .......................................................................................................................- Pagamento/Parcelamento - art. 3o da MP no 449/2008 (convertida na Lei no 11.941/2009) .......................................................................................................................- Pagamento/Parcelamento - art. 2o da MP no 449/2008 (convertida na Lei no 11.941/2009) .......................................................................................................................

0941

0958

0987Parcelamento de débitos tributários - Lei no 11.941/2009 e Portaria Conjunta PGFN/RFB no 6/2009 (ADE Codac no 65/2009)Lei no 11.941/2009 - PGFN - Débitos Previdenciários - Parcelamento de Dívidas Não Par-celadas Anteriormente - Art. 1o ........................................................................................... 1136Lei no 11.941/2009 - PGFN - Débitos Previdenciários - Parcelamento de Saldo Remanescente dos Programas Refis, Paes, Paex e Parcelamentos Ordinários - Art. 3o .................................... 1165Lei no 11.941/2009 - PGFN - Débitos Previdenciários - Pagamento à vista com utilização de Prejuízo Fiscal e Base de Cálculo Negativa da CSLL para liquidar multa e juros ........ 1171Lei no 11.941/2009 - PGFN - Demais Débitos - Pagamento à vista com utilização de Preju-ízo Fiscal e Base de Cálculo Negativa da CSLL para liquidar multa e juros ...................... 1188Lei no 11.941/2009 - PGFN - Demais Débitos - Parcelamento de Dívidas Não Parceladas Anteriormente - Art. 1o ......................................................................................................... 1194Lei no 11.941/2009 - PGFN - Demais Débitos - Parcelamento de Saldo Remanescente dos Programas Refis, Paes, Paex e Parcelamentos Ordinários - Art. 3o 1204Lei no 11.941/2009 - PGFN - Parcelamento Dívida Decorrente de Aproveitamento Indevido de Créditos de IPI - Art. 2o ..................................................................................................Lei no 11.941/2009 - RFB - Débitos Previdenciários - Parcelamento de Dívidas Não Parceladas Anteriormente - Art. 1o...........................................................................................................

1210

1233Lei no 11.941/2009 - RFB - Débitos Previdenciários - Parcelamento de Saldo Remanescente dos Programas Refis, Paes, Paex e Parcelamentos Ordinários - Art. 3o ................................. 1240Lei no 11.941/2009 - RFB - Débitos Previdenciários - Pagamento à vista com utilização de Prejuízo Fiscal e Base de Cálculo Negativa da CSLL para liquidar multa e juros.............. 1256Lei no 11.941/2009 - RFB - Demais Débitos - Pagamento à vista com utilização de Prejuízo Fiscal e Base de Cálculo Negativa da CSLL para liquidar multa e juros 1262Lei no 11.941/2009 - RFB - Demais Débitos - Parcelamento de Dívidas Não Parceladas Ante-riormente - Art. 1o .................................................................................................................. 1279Lei no 11.941/2009 - RFB - Demais Débitos - Parcelamento de Saldo Remanescente dos Programas Refis, Paes, Paex e Parcelamentos Ordinários - Art. 3o 1285Lei no 11.941/2009 - RFB - Parcelamento Dívida Decorrente de Aproveitamento Indevido de Créditos de IPI - Art. 2o .................................................................................................. 1291Parcelamento - MP no 470/2009 - RFB (ADE Codac no 88/2009)- Pagamento/Parcelamento - MP no 470/2009 - RFB 1444- R D Ativa - Pagamento/Parcelamento MP no 470/2009 - PGFN 1480 - Devolução de Restituição Indevida - II - Não Tributário (ADE Codac no 107/2012) ......... 3399- Devolução de Restituição Indevida - IE - Não Tributário (ADE Codac no 107/2012) ........ 3407- Devolução de Restituição Indevida - ITR - Não Tributário (ADE Codac no 107/2012) ..... 3412- Devolução de Restituição Indevida - IPI - Não Tributário (ADE Codac no 107/2012) ....... 3413- Devolução de Restituição Indevida - IOF - Não Tributário (ADE Codac no 107/2012) ..... 3436

Tributos/Contribuições Código- Devolução de Restituição Indevida - CSLL - Não Tributário (ADE Codac no 107/2012) .. 3442- Devolução de Restituição Indevida - CIDE - Não Tributário (ADE Codac no 107/2012) .. 3459- Devolução de Restituição Indevida - PIS/Pasep - Não Tributário (ADE Codac no 107/2012) 3465Multas diversasMultas diversas aplicadas pela Receita Federal ................................................................ 3738Multas por omissão/erro na Dirf anual ................................................................................ 0381Multas por atraso na entrega da Dirf anual ......................................................................... 2170Multa por omissão/erro/atraso - Dacon .......................................................................... 6808Multa por omissão/erro/atraso - Dimob .......................................................................... 6680Multa por falta da placa indicativa - Simples ................................................................. 6882Multa por falta de comunicação da exclusão do Simples Nacional .............................. 6841Multa Isolada sobre Créditos em Pedidos de Ressarcimento ou Declaração de Compen-sação (ADE Codac no 76/2010) 3148Multa por Falta ou Atraso na Entrega da DIF - Papel Imune (ADE Corat no 73/2009) 1376Multa por Falta ou atraso na entrega da GFIP (ADE Corat no 69/2009) 1107Multa por Falta ou Atraso na Entrega da Escrituração Contábil Digital (ECD) - ADE Codac no 86/2009 1438Multa por atraso na entrega do Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT) (ADE Codac no 18/2010) 1512Multa por atraso na entrega da EFD-PIS/Cofins (ADE Codac no 38/2011) 2203Multa por Atraso na Entrega da Escrituração Fiscal Digital do Imposto sobre a Renda e da Con-tribuição Social sobre o Lucro Líquido da Pessoa Jurídica - EFD-IRPJ (ADE Codac no 40/2013) 3624Multa atraso entrega DCTF 1345Multa atraso entrega declaração ITR 5300Multa atraso entrega declaração de espólio 7130Multa atraso entrega DIRPF 5320Multa atraso entrega DIRPJ 5338Multa atraso entrega declaração de operações imobiliárias - DOI 6744Multa por falta ou atraso na entrega da Decred 0656Multa por atraso na entrega da DASN - Simei 1506Multa por falta ou atraso na entrega da DASN 0594Multa por falta ou atraso na entrega da DBF 0565Multa por falta ou atraso na entrega da Derc 0559Multa por falta ou atraso na entrega da Dimof 0390Multa por falta ou atraso na entrega da DTTA 0439Multa por atraso na entrega da Declaração de Serviços Médicos - DMED (ADE Codac no 2/2011). 1626Multa do regime disciplinar aplicada à Rede Arrecadadora de Receitas Previdenciárias - Rarp (ADE Codac no 47/2010) 1655Multa por Não Recolhimento da Estimativa - IRPJ (ADE Codac no 35/2010) 1632Multa por Não Recolhimento da Estimativa - CSLL (ADE Codac no 35/2010) 1649Multa Administrativa por Falta de Pagamento de Lote Arrematado em Leilão (ADE Codac no 106/2012) 3397Multas de Ofício Lançadas com Fundamento no Art. 43 da Lei no 9.430/1996Cofins 6337Contribuição Social sobre o Lucro Líquido .................................................................... 6094Contribuições sociais e imposto de renda retidos na fonte - Juros isolados ................ 3495Contribuições sociais e imposto de renda retidos na fonte - Multa iso lada ............ 3482Contribuições sociais retidas na fonte - Juros isolados ................................................. 3711Contribuições sociais retidas na fonte - Multa isolada .................................................. 3682Imposto de Importação .................................................................................................. 6340Imposto de Renda Pessoa Física ................................................................................... 6352Imposto de Renda Pessoa Jurídica ............................................................................... 6378Imposto de Renda Retido na Fonte ............................................................................... 6380Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural................................................................ 7049Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (juros) .................................................... 7036Imposto sobre Produtos Industrializados ....................................................................... 6405IOF particular.................................................................................................................. 6418IPI vinculado à importação............................................................................................. 6393PIS-Pasep 6324IRPJ - Simples Nacional - Lançamento de Ofício (ADE Corat no 71/2009) 1113IPI - Simples Nacional - Lançamento de Ofício Ofício (ADE Corat no 71/2009) 1318CSLL - Simples Nacional - Lançamento de Ofício Ofício (ADE Corat no 71/2009) 1324Cofins - Simples Nacional - Lançamento de Ofício Ofício (ADE Corat no 71/2009) 1330PIS/PASEP - Simples Nacional - Lançamento de Ofício Ofício (ADE Corat no 71/2009) 1347Contribuição Patronal Previdenciária - Simples Nacional - Lançamento de Ofício (ADE Corat no 71/2009) 1360

R D Ativa - IRPJ - Lançado de Ofício - Simples Nacional (ADE Codac no 73/2012) 3134R D Ativa - CSLL - Lançado de Ofício - Simples Nacional (ADE Codac no 73/2012) 3140R D Ativa - Cofins - Lançado de Ofício - Simples Nacional (ADE Codac no 73/2012) 3157R D Ativa - PIS - Lançado de Ofício - Simples Nacional (ADE Codac no 73/2012) 3163R D Ativa - IPI - Lançado de Ofício - Simples Nacional (ADE Codac no 73/2012) 3186R D Ativa - Contribuição Previdenciária Patronal - Lançado de Ofício - Simples Nacional (ADE Codac no 73/2012) 3192

R D Ativa - Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta para ser utilizado no preen-chimento de Documento de Arrecadação de Receitas Federais (ADE Codac no 78/2012) 3202

R D Ativa - Recuperação de Recursos - Finor (ADE Codac no 72/2012) 1039R D Ativa - Recuperação de Recursos - Finam (ADE Codac no 72/2012) 1045R D Ativa - Multa Destinada ao Fundo de Amparo ao Trabalhador – FAT (ADE Codac no 93/2012) 3290

(Tabela de Códigos elaborada com base na Listagem de Especificações de Receitas emitida pela SRF/Cosar em 1o.02.2001; ADE Corat nos 9/2002 e 96/2004; Mafon/2012 e demais atos correlatos)

Nota

Os códigos constantes nesta tabela são os mais comumente utilizados pelos contribuintes, não esgotando a totalidade de códigos previstos para indicação no Darf.



TABELA DE CÓDIGOS (A INDICAR NO CAMPO 12 DO DjE) ____________________________

ItemCódigo de

ReceitaEspecificação da Receita

CÓDIGOS PARA DEPÓSITO JUDICIAL1 0163 Receita dos Direitos Antidumping e Compensatórios - Depósito Judicial2 0216 Depósito Judicial - Outros - Aduaneiros3 0701 Parcelamento - Art. 1o da Medida Provisória no 303, de 2006 - Depósito Judicial4 0868 Pasep - Depósito Judicial5 1382 Lei 11.941/2009 (arts. 1o a 13) - PGFN - Débitos Previdenciários - Depósito Judicial

6 1399 Lei 11.941/2009 (arts. 1o a 13) - PGFN - Débitos Não Previdenciários - Depósito Judicial

7 1415 Lei 11.941/2009 (arts. 1o a 13) - RFB - Débitos Previdenciários - Depósito Judicial

8 1421 Lei 11.941/2009 (arts. 1o a 13) - RFB - Débitos Não Previdenciários - Depósito Judicial

9 1947 PIS - Importação - Depósito Judicial10 1994 Cofins - Importação - Depósito Judicial11 2226 Contribuição Segurado - Depósito Judicial12 2300 Contribuição Empresa/Empregador - Depósito Judicial13 2420 Multa Isolada Previdenciária - Depósito Judicial

14 2450 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Salário Educação - Depó-sito Judicial

15 2466 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Apren-dizagem Rural - Senar - Depósito Judicial

16 2472 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária - Incra - Depósito Judicial

17 2489 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Fundo Aeroviário - Depó-sito Judicial

18 2505 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Fundo de Desenvol-vimen-to do Ensino Profissional Marítimo - FDEPM - Depósito Judicial

19 2528 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Apren-dizagem do Transporte - Senat - Depósito Judicial

20 2534 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Social de Transpor-te - Sest - Depósito Judicial

21 2557 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Apren-dizagem Industrial - Senai - Depósito Judicial

22 2563 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Social da Industria - Sesi - Depósito Judicial

23 2570 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Apren-dizagem Comercial - Senac - Depósito Judicial

24 2586 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Social do Comércio - Sesc - Depósito Judicial

25 2592 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Brasileiro de Apoio as Micro e Pequenas Empresas - Sebrae - Depósito Judicial

26 2602 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Aprendi-zagem do Cooperativismo - Sescoop - Depósito Judicial

27 3043 Lei no 11.941, de 2009 - PGFN - Parcelamento Dívida Decorrente de Aproveita-mento Indevido de Créditos de IPI - Art. 2o - Depósito Judicial

28 3066Lei no 11.941, de 2009 - PGFN - Débitos Previdenciários - Parcelamento de Saldo Remanescente dos Programas Refis, Paes, Paex e Parcelamentos Ordinários - Art. 3o - Depósito Judicial

29 3089Lei no 11.941, de 2009 - PGFN - Demais Débitos - Parcelamento de Saldo Re-manescente dos Programas Refis, Paes, Paex e Parcelamentos Ordinários - Art. 3o - Depósito Judicial

30 3095 Lei no 11.941, de 2009 - RFB - Parcelamento Dívida Decorrente de Aproveitamen-to Indevido de Créditos de IPI - Art. 2o - Depósito Judicial

31 3111Lei no 11.941, de 2009 - RFB - Débitos Previdenciários - Parcelamento de Saldo Remanescente dos Programas Refis, Paes, Paex e Parcelamentos Ordinários - Art. 3o - Depósito Judicial

32 3128Lei no 11.941, de 2009 - RFB - Demais Débitos - Parcelamento de Saldo Rema-nescente dos Programas Refis, Paes, Paex e Parcelamentos Ordinários - Art. 3o - Depósito Judicial

33 3300 CPSS - Contribuição para o Plano de Seguridade Social do Servidor Público - Não Patronal - Depósito Judicial

34 6648 Parcelamento Lei no 10.684/2003 (Paes) - Depósito Judicial35 7363 Imposto de Importação - Depósito Judicial36 7389 IPI - Outros - Depósito Judicial37 7391 IPI Vinculado à Importação - Depósito Judicial38 7416 IRPF - Depósito Judicial39 7429 IRPJ - Depósito Judicial40 7431 IRRF - Depósito Judicial41 7444 IOF - Depósito Judicial42 7457 ITR - Depósito Judicial43 7460 PIS - Depósito Judicial44 7485 CSLL - Depósito Judicial45 7498 Cofins - Depósito Judicial

ItemCódigo de


46 7512 CPMF - Depósito Judicial47 7525 Receita Dívida Ativa - Depósito Judicial Justiça Federal48 7961 Receita Dívida Ativa - Depósito Judicial Justiça Estadual49 8047 Depósito Judicial - Outros50 8811 Refis - Depósito Judicial

CÓDIGOS PARA DEPÓSITO EXTRAJUDICIAL51 0174 Receita dos Direitos Antidumping e Compensatórios - Depósito Administrativo52 0229 Depósito Administrativo - Outros - Aduaneiros53 0447 PIS - Importação - Depósito Administrativo54 0855 Cofins - Importação - Depósito Administrativo55 0860 Pasep - Depósito Administrativo56 2619 Contribuição Segurado - Depósito Administrativo57 2625 Contribuição Empresa/Empregador - Depósito Administrativo58 2654 Multa Isolada Previdenciária - Depósito Administrativo

59 2677 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Salário Educação - Depó-sito Administrativo

60 2683 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Apren-dizagem Rural - Senar - Depósito Administrativo

61 2716 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Instituto Nacional de Coloniza-ção e Reforma Agrária - Incra - Depósito Administrativo

62 2722 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Fundo Aeroviário - Depó-sito Administrativo

63 2739 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Fundo de Desenvolvimento do ensino Profissional Maritimo - FDEPM - Depósito Administrativo

64 2745 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Aprendi-zagem do Transporte - Senat - Depósito Administrativo

65 2774 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Social de Transpor-te - Sest - Depósito Administrativo

66 2780 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Apren-dizagem Industrial - Senai - Depósito Administrativo

67 2797 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Social da Indústria - Sesi - Depósito Administrativo

68 2813 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Apren-dizagem Comercial - Senac - Depósito Administrativo

69 2820 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Social do Comércio - Sesc - Depósito Administrativo

70 2842 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Brasileiro de Apoio as Micro e Pequenas Empresas - Sebrae - Depósito Administrativo

71 2859 Contribuição Devida a Outras Entidades e Fundos - Serviço Nacional de Aprendiza-gem do Cooperativismo - Sescoop - Depósito Administrativo

72 3322 CPSS - Contribuição para o Plano de Seguridade Social do Servidor Público - Não Patronal - Depósito Administrativo

73 7538 Imposto de Importação - Depósito Administrativo74 7540 IPI - Outros - Depósito Administrativo75 7553 IPI Vinculado à Importação - Depósito Administrativo76 7566 IRPF - Depósito Administrativo77 7581 IRPJ - Depósito Administrativo78 7594 IRRF - Depósito Administrativo79 7619 IOF - Depósito Administrativo80 7621 ITR - Depósito Administrativo81 7634 PIS - Depósito Administrativo82 7647 CSLL - Depósito Administrativo83 7650 Cofins - Depósito Administrativo84 7662 CPMF - Depósito Administrativo85 7880 Multas Isoladas Diversas - Depósito Administrativo86 8050 Depósito Administrativo - Outros87 8944 II - Imposto de Importação - Canal cinza - Depósito Administrativo88 8957 IPI Vinculado à Importação - Canal cinza - Depósito Administrativo

anexo II

ItemCódigo de


CÓDIGOS PARA DEPÓSITO JUDICIAL E EXTRAJUDICIAL NÃO TRIBUTÁRIOS

1 2080 Depósitos Judiciais e Extrajudiciais Administrados pela PGF-AG

2 7118 Multa Administrativa por Infração Trabalhista - DJE

(Tabela de Códigos elaborada com base no Ato Declaratório Executivo Co-dac no 94/2012, com as alterações do Ato Declaratório Executivo Codac no 30/2013)

TRIBUTOS FEDERAIS - RECOLhIMENTO EM ATRASO - jANEIRO/2014 __________________As tabelas e as instruções práticas para recolhimento em atraso de tributos federais serão oportunamente publicadas

em nosso “Informativo Eletrônico IOB” assim que for publicada a taxa do Sistema Especial de Liquidação e de Custódia (Selic) aplicável em Janeiro/2014.

Para acessar o informativo eletrônico é necessário entrar no Site do Cliente - www.iob.com.br/sitedocliente - e clicar em “Informativo Eletrônico IOB”, na aba “Edições Eletr.”.

anexo I



INDICADORES ECONÔMICOS E FISCAIS - TABELAS __________________________________

taxa ReFeRencIal - tRMeses

Anos Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro

2010 0,0000% 0,0000% 0,0792% 0,0000% 0,0510% 0,0589% 0,1151% 0,0909% 0,0702% 0,0472% 0,0336% 0,1406%2011 0,0715% 0,0524% 0,1212% 0,0369% 0,1570% 0,1114% 0,1229% 0,2076% 0,1003% 0,0620% 0,0645% 0,0937%2012 0,0864% 0,0000% 0,1068% 0,0227% 0,0468% 0,0000% 0,0144% 0,0123% 0,0000% 0,0000% 0,0000% 0,0000%2013 0,0000% 0,0000% 0,0000% 0,0000% 0,0000% 0,0000% 0,0209% 0,0000% 0,0079% 0,0920% 0,0207%

taxa ReFeRencIal do sIstema esPecIal de lIquIdação e de custódIa (selIc) PaRa títulos FedeRaIsMeses


2010 0,66% 0,59% 0,76% 0,67% 0,75% 0,79% 0,86% 0,89% 0,85% 0,81% 0,81% 0,93%2011 0,86% 0,84% 0,92% 0,84% 0,99% 0,96% 0,97% 1,07% 0,94% 0,88% 0,86% 0,91%2012 0,89% 0,75% 0,82% 0,71% 0,74% 0,64% 0,68% 0,69% 0,54% 0,61% 0,55% 0,55%2013 0,60% 0,49% 0,55% 0,61% 0,60% 0,61% 0,72% 0,71% 0,71% 0,81% 0,72%

taxa de juRos de longo PRazo (tjlP) (tRImestRal) ano (% aa)Meses


2010 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,002011 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,002012 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 5,50 5,50 5,50 5,50 5,50 5,502013 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00

NotaA TJLP é uma taxa anual fixada para cada trimestre. Assim, por exemplo, o percentual de 6,00% vigente no período de 1o.03 a 31.03.2011 corresponde ao percentual mensal de 0,5% (6,00 ÷ 12).

índIces de InFlação*PRINCIPAIS ÍNDICES

MÊS/ANO

ICV (DIEESE) IPC (FIPE) INPC (IBGE) IPCA (IBGE)

VARIAÇÃO VARIAÇÃO VARIAÇÃO VARIAÇÃO

NO MÊS NO ANO NO MÊS NO ANO NO MÊS NO ANO NO MÊS NO ANO

% % % % % % % %FEVEREIRO/2012 0,13 1,45 (-) 0,07 0,59 0,39 0,90 0,45 1,01MARÇO/2012 0,59 2,05 0,15 0,74 0,18 1,08 0,21 1,22ABRIL/2012 0,68 2,74 0,47 1,21 0,64 1,73 0,64 1,87MAIO/2012 0,43 3,19 0,35 1,57 0,55 2,29 0,36 2,24JUNHO/2012 0,23 3,42 0,23 1,80 0,26 2,56 0,08 2,32JULHO/2012 0,42 3,85 0,13 1,93 0,43 3,00 0,43 2,76AGOSTO/2012 0,20 4,07 0,27 2,21 0,45 3,46 0,41 3,18SETEMBRO/2012 0,42 4,50 0,55 2,77 0,65 4,11 0,57 3,77OUTUBRO/2012 0,81 5,35 0,80 3,59 0,71 4,85 0,59 4,38NOVEMBRO/2012 0,57 5,94 0,68 4,30 0,54 5,42 0,60 5,01

DEZEMBRO/2012 0,43 6,41 0,78 5,11 0,74 6,20 0,79 5,84

JANEIRO/2013 1,77 1,77 1,15 1,15 0,92 0,92 0,86 0,86

FEVEREIRO/2013 0,12 1,89 0,22 1,37 0,52 1,44 0,60 1,47

MARÇO/2013 0,78 2,69 (-) 0,17 1,20 0,60 2,05 0,47 1,94

ABRIL/2013 0,31 3.01 0,28 1,48 0,59 2,65 0,55 2,50

MAIO/2013 0,61 3.64 0,10 1,58 0,35 3,01 0,37 2,88

JUNHO/2013 0,34 3.99 0,32 1,91 0,28 3,30 0,26 3,15

JULHO/2013 0,09 4,08 (-) 0,13 1,78 (-) 0,13 3,17 0,03 3,18

AGOSTO/2013 0,09 4,17 0,22 2,00 0,16 3,34 0,24 3,43

SETEMBRO/2013 0,24 4,42 0,25 2,26 0,27 3,61 0,35 3,79

OUTUBRO/2013 0,64 5,09 0,48 2,75 0,61 4,24 0,57 4,38

* Deixamos de publicar os índices da FGV (IPA-DI, IGPM, IGP-DI, IPC-DI) porque a Fundação não mais autoriza a sua divulgação.

Nota Os índices de inflação acumulados podem variar de acordo com a fonte consultada. Nosso critério de arredondamento é o mesmo utilizado na regra aritmética: o resultado final do algarismo igual ou acima de 5 foi arredondado para cima.

valoRes que teRIa o btn atualIzado Pela tREmbora o BTN (bem como o BTN Fiscal) tenha sido extinto pela Lei no 8.177/1991, observa-se que, na prática, ele continua sendo

utilizado como referencial de reajuste de contratos antigos, com o valor que teria, atualizado pela TR. Por esse motivo, demonstramos a seguir uma tabela com esses valores:

MesesAnos

Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro DezembroR$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

2010 1,5365 1,5365 1,5365 1,5377 1,5377 1,5385 1,5394 1,5412 1,5426 1,5436 1,5444 1,54492011 1,5741 1,5482 1,5490 1,5509 1,5514 1,5539 1,5556 1,5575 1,5607 1,5623 1,5633 1,56432012 1,5658 1,5658 1,5671 1,5675 1,5682 1,5682 1,5684 1,5686 1,5686 1,5686 1,5686 1,5686 2013 1,5686 1,5686 1,5686 1,5686 1,5686 1,5686 1,5689 1,5689 1,5690 1,5708 1,5722


Calendário de Obrigações e Tabelas Práticas - TributárioD

ÓLA

R CO

MER

CIAL _

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

Dia

2012

2013

Dia

Nov

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oD

ezem

bro

Jane

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ever

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Mar

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bril

Mai

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nho

Julh

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a

1o2,

030

2,03

1S

S-

-1,

987

1,98

91,

980

1,98

12,

020

2,02

2F

FS

S2,

230

2,23

12,

300

2,30

1D

D2,

227

2,22

82,

256

2,25

71o

2F

FD

D2,

044

2,04

6S

SS

S2,

020

2,02

02,

009

2,01

0D

D2,

249

2,25

02,

287

2,28

72,

372

2,37

32,

192

2,19

4S

S2

3S

S2,

119

2,12

02,

034

2,03

5D

DD

D2,

022

2,02

42,

008

2,00

92,

126

2,12

7 2,

267

2,26

9S

S2,

359

2,35

92,

202

2,20

2D

D3

4D

D2,

115

2,11

62,

035

2,03

51,

994

1,99

51,

971

1,97

22,

015

2,01

6S

S2,

128

2,12

82,

256

2,25

7D

D2,

355

2,35

62,

210

2,21

12,

243

2,24

44

52,

033

2,03

5 2,

095

2,09

7S

S1,

984

1,98

61,

963

1,96

51,

986

1,98

8D

D2,

129

2,13

1 2,

258

2,25

92,

302

2,30

32,

322

2,32

4S

S2,

288

2,28

95

62,

031

2,03

1 2,

077

2,07

9D

D1,

987

1,98

81,

968

1,96

9S

S2,

011

2,01

32,

121

2,12

2S

S2,

297

2,29

92,

303

2,30

4D

D2,

282

2,28

36

72,

033

2,03

3 2,

090

2,09

12,

029

2,03

01,

970

1,97

21,

960

1,96

1D

D2,

006

2,00

72,

131

2,13

2D

D2,

312

2,31

3S

S2,

207

2,20

82,

306

2,30

67

82,

037

2,03

8 S

S2,

037

2,03

71,

971

1,97

31,

945

1,94

71,

986

1,98

72,

002

2,00

3S

S2,

258

2,25

92,

286

2,28

6D

D2,

204

2,20

52,

317

2,31

88

92,

046

2,04

7 D

D2,

036

2,03

7S

SS

S1,

984

1,98

42,

015

2,01

5D

D2,

261

2,26

22,

272

2,27

42,

276

2,27

82,

205

2,20

6S

S9

10S

S2,

076

2,07

72,

028

2,02

9D

DD

D1,

974

1,97

52,

023

2,02

42,

147

2,14

72,

272

2,27

2S

S2,

280

2,28

22,

180

2,18

1D

D10

11D

D2,

077

2,07

72,

035

2,03

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-1,

955

1,95

71,

971

1,97

3S

S2,

135

2,13

62,

257

2,25

9D

D2,

278

2,28

02,

177

2,17

72,

329

2,33

011

122,

050

2,05

1 2,

074

2,07

5S

S-

-1,

962

1,96

41,

967

1,96

8D

D2,

153

2,15

42,

265

2,26

72,

285

2,28

62,

273

2,27

4S

S2,

332

2,33

412

132,

068

2,06

9 2,

083

2,08

3D

D1,

963

1,96

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969

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1S

S2,

008

2,00

92,

132

2,13

3S

S2,

309

2,31

02,

281

2,28

1D

D2,

334

2,33

413

142,

064

2,06

6 2,

084

2,08

42,

031

2,03

31,

957

1,95

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974

1,97

5D

D2,

020

2,02

02,

146

2,14

8D

D2,

324

2,32

5S

S2,

176

2,17

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320

2,32

114

15F

FS

S2,

035

2,03

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964

1,96

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981

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996

1,99

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S2,

223

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337

2,33

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D2,

178

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991

2,02

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396

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22,

282

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32,

174

SS

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17S

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039

2,03

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037

2,03

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165

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225

2,22

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S2,

258

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2,15

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D17

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D2,

088

2,08

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042

2,04

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962

1,96

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987

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016

2,01

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S2,

177

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224

2,22

5D

D2,

193

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175

2,17

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266

2,26

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192,

081

2,08

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069

2,07

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S1,

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011

2,01

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D2,

219

2,22

02,

239

2,24

02,

415

2,41

52,

200

2,20

1S

S2,

277

2,27

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202,

080

2,08

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062

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D1,

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S2,

039

2,04

02,

256

2,25

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S2,

392

2,39

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218

2,21

9D

D2,

268

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212,

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073

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041

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2,01

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D2,

036

2,03

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097

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SS

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D2,

220

2,22

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352

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200

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186

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S23

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S-

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030

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DD

D2,

013

2,01

42,

051

2,05

22,

226

2,22

72,

249

2,25

0S

S2,

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2,20

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200

2,20

1D

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2,00

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238

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228

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187

2,18

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286

2,28

825

262,

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REAjUSTE DOS ALUGUÉIS COMERCIAIS E RESIDENCIAIS ______________________________O texto com as instruções e a tabela de índices de reajuste dos aluguéis comerciais e residenciais será enviado oportu-

namente em Folha Extra encartada no Manual de Procedimentos IOB, Caderno de Imposto de Renda e Legislação Societá-ria, assim que forem divulgados os índices de inflação.

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Capacalendario3025FED SAGE 12/2/13 19:10 Page 1 Calendário ... · Calendário Mensal de ... Imposto de Renda Pessoa Física • Carnê-leão ... • Instruções para cálculo e