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Contabilidade AnalticaContabilidade AnalticaContabilidade AnalticaContabilidade Analtica

1

IV Os mtodos utilizados para a anlise e

repartio dos custos

4.1 Imputao dos Gastos Gerais de Fabrico

4.1.1 Os Coeficientes de Imputao

Coeficiente de Imputao =ImputaodeBase

RepartiraCustosdosMontante

4.1.2 As Bases de Imputao

Custo das Matrias Primas

Custo da M.O.D.

Bases de Imputao N. de horas de M.O.D.

mais utilizadasHoras mquina (Hm)N. de unidades fabricadas

rea ocupada

Custo Primo

Valor dos Equipamentos

Etc.

Exemplos:

Rendas rea (m2)

Energia Potncia (kw), horas de trabalho

Seguros Valor do objecto segurado

Amortizaes do Equipamento Horas mquina (Hm)

M.O.I. Horas M.O.D., Custo M.O.D.


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2

4.1.3 Imputao de base nica e de base mltipla

Imputao de Base nica:

Coeficiente Geral =ImputaodeBase

GGFdeMontante

Valor a imputar = Coeficiente * Base de Imputao

NOTA: Este mtodo s deve ser utilizado quando o montante de GGF for uma % muitoreduzida em relao s matrias primas e M.O.D., ou seja, em situaes em que no

se justifique a utilizao de diversas bases de imputao.

Imputao de Base Mltipla ou Imputao pelo Mtodo dosCoeficientes Diferenciados:

Procedimento:

1 Repartem-se os GGF por Grupos ou Centros de Custo ou Actividades;

2 Atribui-se uma Base de Imputao adequada para cada;

3 Calcula-se o Coeficiente de Imputao;4Imputa-se os custos aos produtos.

ProdutosGGF

Indirectos

ProdutosCentros

deCustos

GGFIndirectos

ProdutosActividadesGGFIndirectos

ProdutosGGF

IndirectosGrupos

deGastos


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1) Imputao de Base nica:

Exemplo:GGF do ms 18 900

Horas de MOD gastas em cada produto:A 5 000 h

B 4 950 h

C 5 050 h

Base de imputao Horas de MOD

Qual o montante de GGF a atribuir a cada um dos produtos?

2) Imputao pelo Mtodo dos Coeficientes Diferenciados (Imputaode Base Mltipla):

Exemplo:Produto X Produto Y

Matrias consumidas 6 000 7 500 N. de horas mquina 13 500 15 000N. de horas homem 11 000 17 500MOD 11 000 17 500 Valor de Vendas 40 000 45 000

Os GGF foram os seguintes:Energia 2 850 Seguros 2 550 Amortizaes 5 700 MOI 21 375

As bases de imputao so as seguintes:

Energia N. de Horas homem (Hh)Seguros Valor de vendasAmortizaes N. de Horas mquina (Hm)MOI Valor da MOD

Determine o montante de GGF a imputar a cada produto e o respectivo custo deproduo.


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4

Resoluo

1) Imputao de Base nica:

Total de Horas de MOD = 5 000 + 4 950 + 5 050 = 15 000 Hh

GGF = 18 900

Coef. Imp. = 18 900 = 1,26 /h15 000

Ou seja, vamos imputar 1 e 26 Cntimos por cada Hora de MOD.

Assim temos:

Produto A: 5 000 * 1,26 = 6 300Produto B: 4 950 * 1,26 = 6 237Produto C: 5 050 * 1,26 = 6 363

18 900

2) Imputao pelo Mtodo dos Coeficientes Diferenciados (Imputao deBase Mltipla):

Energia: 2 850 N. de Hh

Total Hh = 11 000 + 17 500 = 28 500 Hh

Coef. Imp. = 2 850 = 0,1 /h28 500

Assim temos:Produto X: 11 000 * 0,1 = 1 100Produto Y: 17 500 * 0,1 = 1 750

2 850

Seguros: 2 550 Valor das Vendas

Valor das Vendas = 40 000 + 45 000 = 85 000

Coef. Imp. = 2 550 = 0,03 85 000


2 550


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5

Amortizaes: 5 700 N. Hm

Total Hm = 13 500 + 15 000 = 28 500 Hm

Coef. Imp. = 5 700 = 0,2 /Hm28 500


5 700

MOI: 21 375 Valor da MOD

Valor da MOD = 11 000 + 17 500 = 28 500

Coef. Imp. = 21 375 = 0,75 28 500


21 375

Total dos GGF = 2 850 + 2 550 + 5 700 + 21 375 = 32 475

Imputao total aos produtos:

Produto X: 1 100 + 1 200 + 2 700 + 8 250 = 13 250

Produto Y: 1 750 + 1 350 + 3 000 + 13 125 =19 22532 475

Custo Industrial:Produto X Produto Y Total

M.PMODGGF:

EnergiaSegurosAmortizaesMOI

6 00011 000

1 1001 2002 7008 250

7 50017 500

1 7501 3503 000

13 125

13 50028 500

2 8502 5505 700

21 375Custo de Produo 30 250 44 225 74 475

Margem Bruta:

Produto X: 40 000 30 250 = 9 750

Produto Y: 45 000 44 225 = 775


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6

4.1.4. Quotas Tericas: quotas normais e quotas ideais

Coeficiente de Imputao dos GGF =ImputaodeBase

GGF

A empresa aguarda pelos valores reais dos GGF?

Sim No

Coeficiente real Coeficiente Terico ou Pr - Estabelecido

VANTAGENS:

1. O valor dos produtos no prejudicado por algum

facto anormal (avaria, greve...);

2. No necessrio aguardar pelo fim do ms para

calcular o coeficiente de imputao;

3. Procedimento menos trabalhoso, uma vez que s

existe um coeficiente ao longo do ano.

COEFICIENTESTERICOS

NORMAIS: coeficientes pr-determinados

pressupondo que a empresa vai laborar em

condies normais de funcionamento.

IDEAIS: coeficientes pr-determinados

pressupondo que a empresa vai laborar em

condies ideais de funcionamento.


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7

Quotas reais / Quotas tericas

Qual o tratamento a dar diferena entre a quota estimada e a quota real?

GGF(imputados)

GGF Reais GGF Estimados

Centros de Custos

GGF Estimados

Diferenas de IncorporaoSf se: Sf se:

GGF Reais >>>>GGF Estimados GGF Reais


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EXEMPLO:

A Empresa Nocturno dedica-se ao fabrico de malas de viagem de diversos tipos. Para

calcular o custo unitrio das malas abre-se, para cada lote a fabricar constitudo por

malas do mesmo tipo, uma ficha de custo. Os GGF so imputados s ordens com base

nos custos da MOD aplicada em cada uma.

No ms de Janeiro, os GGF da empresa e a MOD correspondente s diversas ordens de

fabrico foram os seguintes:

GGF 1 680

MOD:

Ordem n. 1 275

Ordem n. 2 350

Ordem n. 3 175

Durante o ms em causa, consideram-se duas hipteses para imputar os GGF s ordens

de produo:

1 Hiptese: a imputao dos GGF faz-se por quotas reais.

2 Hiptese: a imputao dos GGF faz-se por quotas tericas (admita que os GGF e aMOD previstos para o ano so, respectivamente, de 19 000 e 9 500 ).


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9

RESOLUO:

1 HIPTESE:Coef. Imp. = 1 680 = 2,1

800

Ou seja, por cada Euro de MOD imputa-se 2 e 10 Cntimos de GGF.

Assim temos:

Ordem n. 1: 2,1 * 275 = 577,5Ordem n. 2: 2,1 * 350 = 735Ordem n. 3: 2,1 * 175 = 367,5

1 680

2 HIPTESE:

Coef. Imp. = 19 000 = 29 500

Ou seja, imputa-se 2 de GGF por cada Euro de MOD.

Assim temos:

Ordem n. 1: 2 * 275 = 550Ordem n. 2: 2 * 350 = 700Ordem n. 3: 2 * 175 = 350

1 600

NOTA:Repare-se que h uma diferena de imputao de 80 . Esta diferena constitui

um custo do ms em causa, sendo contabilizada na conta da Contabilidade de Custos

Diferenas de Incorporao.


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4.2. Os centros de custos

4.2.1 O mtodo das seces homogneas

4.2.1.1 Definio das seces homogneas

um centro de custos relativo a operaes idnticas, com fcil atribuio de

responsabilidades, permitindo um controlo dos custos e a sua afectao posterior. O

facto de ter operaes idnticas facilita a escolha de uma unidade de obra. , portanto,

um centro de custos (centro de responsabilidade cujo responsvel controla a qualidade

e/ou o custo dos factores consumidos), cujas caractersticas consistem:

Homogeneidade de funes Responsabilizao Existncia de uma unidade de medida da actividade do centro

(unidade de obra)

4.2.1.2 Objectivo do mtodo

O grau de diviso em seces depende do objectivo definido:

a) Apuramento mais correcto do custo dos produtos

b) Controlo de gesto

4.2.1.3 Escolha da Unidade de Obra

A unidade de obra uma unidade que permite medir a actividade da seco e em

relao qual todos os custos da seco so proporcionais.

Unidades de Obra

Unidade de Imputao - unidade que permite fazer aimputao dos gastos aos

produtos.

Unidade de Custeio - unidade definida para medir os custos

de cada seco.=


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4.2.1.4 Caracterizao do mtodo

Procedimento:

1) Determinao dos Custos Directos e Comuns aos Centrosou Repartio Primria:

Distribuio dos gastos directos e comuns pelos respectivos centros/seces (principais e

auxiliares).

2) Determinao do Valor dos Reembolsos

ou Repartio Secundria:

Repartio dos custos dos centros/seces auxiliares pelos centros/seces receptoras do

servio prestado por cada um dos centros/seces auxiliares.

3) Determinao do Custo Global dos Produtos / Serviosou Repartio Terciria:

Imputao dos custos totais das seces principais aos produtos/servios atravs dasUnidades

de Obra.

Auxiliaresprestam servio a outras seces

Principais (de produo)concorrem directamente paraa produo.

Administrativas, Distribuio e Financeirasnoconcorrem directamente para a produo.

Exemplo: contabilidade, administrao, comercializao, ..

Centros

ou

Seces


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4.2.1.5 As seces auxiliares com prestaes simples e recprocas

PRESTAES SIMPLES OU EM CADEIA

A B C

PRESTAES RECPROCAS

A B

COMO APURAR O CUSTO DA UNIDADE DE OBRA DE CADA SECO?

SOLUES:

ALGEBRICAMENTE ARITMETICAMENTE

EXEMPLO:

Na Empresa X, no ms de Janeiro, a seco de Distribuio de Energia forneceu

electricidade seco de Reparaes Elctricas e esta ltima fez reparaes no posto de

transformao de energia da primeira.

A actividade das seces no ms em causa foi a seguinte:

Distribuio de Energia: 50 000 Kwh, dos quais 1 000 Kwh se destinaram

seco das Reparaes Elctricas;

Reparaes Elctricas: 800 Hh, das quais 100 Hh se destinaram a servir a seco

de Distribuio de Energia.

Os custos das seces foram os seguintes:

Distribuio de Energia: 163 000

Reparaes Elctricas: 92 500

Para apurar o custo da unidade de obra de cada seco, resolvemos o seguinte sistema

de duas equaes e incgnitas:


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DE = 163 000 + (100/800) RE DE = 163 000 + 0,125 RE

RE = 92 500 + (1 000/50 000) DE RE = 92 500 + 0,02 DE

DE = 163 000 + 0,125*(92 500 + 0,02 DE) DE = 163 000 + 11 562,50 + 0,0025 DE

_______________________________ _______________________________

DE 0,0025 DE = 174 562,50 DE = 174 562,5/ 0,9975

_________________________ ____________________

DE = 175 000

RE = 92 500 + 0,02*175 000 = 96 000

Coeficiente de Imputao DE = 175 000/50 000 = 3,5

Coeficiente de Imputao RE = 96 000/800 = 120


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ContabilidadeAna

ltica

Contabilidade

Ana

ltica

ContabilidadeAna

ltica

Contabilidade

Ana

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QuadroderepartiodosGastosIndirecto

sdeFabricooudosCustosdeTransforma

o

Unidade

Custo

SecesAuxiliares

SecesPrincipais

Total

Fsica

Unit

rio

SecoX

SecoY

SecoA

SecoB

1.C

ustosdirectosoucomunss

seces

ConsumosdeMat.Subsidirias

X

X

X

X

X

X

X

ModeObraIndirecta

X

X

X

X

X

X

X

EnergiaElctrica

X

X

X

X

X

X

X

AmortizaesEdifcioseE

quipa.

X

X

X

X

X

X

X

SegurosdaSeco

X

X

X

X

X

X

X

Outros

X

X

X

X

X

X

X

TotaldaRepartioPrimria

X

X

X

X

X

2.R

eembolsosouRepartioSecundria

SecoAuxiliar(secundria)X

X

X

(X)

X

X

X

0

SecoAuxiliar(secundria)Y

X

X

X

(X)

X

X

0

TotaldaSegundaRepartio

(X)

(X)

X

X

0

3.C

ustoglobal

0

0

X

X

X

UnidadedeObra(imputao)

X

X

Custounitrio

X

X


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ContabilidadeAna

ltica

Contabilidade

Ana

ltica

ContabilidadeAna

ltica

Contabilidade

Ana

ltica

15

Quadroparaadeterminao

docustodoproduto(coma

repartiodoscustosdassecesprincipaispelosprod

utos)

ProdutoX

ProdutoY

Pro

dutoZ

Total

ConsumosdeMatriasPrimas

X

X

X

X

Mo-de-ObraDirecta

X

X

X

X

GastosGeraisdeFabrico

SecoA

X

X

X

X

SecoB

X

X

X

X

TotalCustosProduo

X

X

X

X

EIPVF

X

X

X

X

EFPVF

(X)

(X)

(X)

(X)

CIPA

X

X

X

X

EIPA

X

X

X

X

EFPA

(X)

(X)

(X)

(X)

CIPV

X

X

X

X


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Exemplo: Companhia NOVA I

Sobre a Companhia NOVA I sabem-se as seguintes informaes:

Departamento N.Empregados

HorasMOD

Custos MOD(em euros)

GGFs dosDepartamentos (em

euros)

A 25 1 200 1 500B 100 12 000 5 700C 95 10 800 3 365D 85 12 000 1 410

E 55 9 600 2 635X 30 4 800 2 740Y 90 7 200 5 200 4 940Z 45 3 600 4 800 3 360

Total 525 61 200 10 000 25 650

O departamento A serve todos os outros, sendo a base de rateio o n. deempregados.

O departamento B serve todos os outros, excepto o departamento A, sendoa base de rateio as horas de MOD.

O departamento C serve somente os departamentos Y e Z, sendo a base derateio os custos de MOD.

O departamento D serve somente o departamento X.

O departamento E serve os departamentos X, Y e Z de acordo com aspropores 2; 2; 1, respectivamente.

PEDIDO:Elaborao de um mapa de trabalho com toda a distribuio dos gastos geraisde fabrico, segundo os dados do problema.


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Resoluo:

Seces Auxiliares: A; B; C; D e E.

Seces Principais: X; Y e Z.

N. Empregados: 525

Horas MOD: 61 200

Custos MOD: 10 000

GGF: 25 650

Quadro de Repartio dos Custos pelas Seces:

Seces Auxiliares Seces Principais

A B C D E X Y Z Total

RepartioPrimria

GGF 1 500 5 700 3 365 1 410 2 635 2 740 4 940 3 360 25 650

RepartioSecundria

Seco A (1 500) 300 285 255 165 90 270 135 0

Seco B --- (6000) 1 350 1 500 1 200 600 900 450 0

Seco C --- --- (5000) --- --- --- 2 600 2 400 0

Seco D --- --- --- (3 165) --- 3 165 --- --- 0

Seco E --- --- --- --- (4 000) 1 600 1 600 800 0

TotalRepartioSecundria

(1 500) (5 700) (3 365) (1 410) (2 635) 5 455 5 370 3 785 0

TotalCustos

0 0 0 0 0 8 195 10 310 7 145 25 650

Seco A:1 500 u.m N. Empregados

Coef. Imp.: 1 500 = 3500

Assim temos,

B: 100*3= 300 X: 30*3= 90


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C: 95*3= 285 Y: 90*3= 270D: 85*3= 255 Z: 45*3= 135E: 55*3= 165

Seco B:5 700 u.m + 300 u.m (Seco A) Horas MOD

Coef. Imp.: 6 000 = 0,12548 000

Assim temos,

C: 10 800*0,125= 1 350 X: 4 800*0,125= 600D: 12 000*0,125= 1 500 Y: 7 200*0,125= 900E: 9 600*0,125= 1 200 Z: 3 600*0,125= 450

Seco C:3 365 u.m + 285 u.m (Seco A) + 1 350 u.m (Seco B) Custos MOD

Coef. Imp.: 5 000 = 0,510 000

Assim temos,

Y: 5 200*0,5= 2 600Z: 4 800*0,5= 2 400

Seco D:1 410 u.m + 255 u.m (Seco A) + 1 500 (Seco B)

Como serve somente o departamento X vamos imputar o total (3 165 u.m) a essedepartamento.

Seco E:2 635 u.m + 165 u.m (Seco A) + 1 200 (Seco B) Propores 2; 2; 1

Coef. Imp.: 4 000 = 8002 + 2 + 1

Assim temos,

X: 2*800= 1 600Y: 2*800= 1 600Z: 1*800= 800


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4.3 O Sistema de Custos ABC

Os sistemas de Contabilidade de Custos tradicionais baseavam-se na repartio

dos custos indirectos aos produtos, incidindo na mo-de-obra, pois esta era um dos

factores chave da distribuio de custos. Com os progressos tecnolgicos, verificou-se

o aparecimento de tecnologias e mtodos sofisticados de produo, o aumento da

concorrncia e o acrscimo do nvel de exigncia dos clientes. Assim, a repartio dos

custos baseados na mo-de-obra deixam de ter muito interesse, ao contrrio dos custos

indirectos que passaram a ter um peso preponderante na estrutura de custos da maior

parte das organizaes, aparecendo, assim, novos desafios Contabilidade Interna

(Mart, 1999; Franco et al., 2005).

Em meados da dcada de 80, Robert Kaplan e Robin Cooper desenvolveram o

sistema de custeio baseado em actividades, vulgarmente conhecido por sistema ABC

(Activity Based Costing), como um mtodo de custeio capaz de superar as limitaes

dos sistemas de custeio tradicionais face evoluo econmica e tecnolgica,

nomeadamente, a imputao arbitrria e imprecisa dos custos indirectos, resultante de

distores nos critrios de imputao. A ideia bsica a de que so as actividades que

consomem recursos (causando custos) e no os produtos (estes apenas consomemactividades, j que so uma consequncia das actividades estritamente necessrias

para produzi-los e/ou so uma forma de atender a necessidades e expectativas de

clientes). Com o passar dos anos este mtodo foi-se aperfeioando e rapidamente se

percebeu que permitia uma viso estratgica da empresa, ao identificar as suas

potencialidades, os seus pontos fracos e as oportunidades de melhoria, reflectindo

com maior preciso e abrangncia as dinmicas organizacionais determinantes dos

custos.

Com o sistema de custos ABC passa-se, ento, da gestode custos para a gesto de actividades.


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20

Fundamentos do ABC:

Parte da ideia chave de que os produtos no consomem custos, mas simactividades exigidas para a sua fabricao, ou seja, os produtos exigem

actividades;

Um produto nasce atravs de uma srie de actividades sucessivas que implicam o

consumo de recursos/custos, o que significa que so as actividades que consomem

recursos, que originam custos.

Face ao exposto, podemos afirmar que o sistema de custos ABC fundamenta-se em

trs premissas bsicas:

1. Os produtos requerem actividades

2. As actividades consomem recursos

3. Os recursos custam dinheiro

Indutores de CustosRecursos Consumo Actividades Produtos

de Consumo deRecursos Actividades

Na operacionalizao do ABC procura-se estabelecer a relao entre as actividades e

produtos utilizando o conceito de "Cost Drivers" ou Indutores de Custos. Apura-se os

custos das diversas actividades que sero distribudos pelos produtos atravs dos

indutores de custos.

O ponto central da filosofia ABC alcanar a competitividade atravs da

racionalizao das operaes e dos custos.


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Princpio fundamental:

TODOS OS CUSTOS SO CONSIDERADOS DIRECTOS A UMA ACTIVIDADE E

APENAS A UMA.

Conceito de actividade:

Conjunto de tarefas elementares ou actos, realizadas por um indivduo,

grupos de indivduos, mquina ou grupo de mquinas, que supem ou do

lugar a um saber fazer especfico.

Conjunto de tarefas ou actos imputveis a uma pessoa ou grupo de pessoas,a uma mquina ou grupo de mquinas e relacionadas com um mbito

preciso da empresa.

tudo o que pode descrever-se com verbos numa empresa.

Caractersticas fundamentais para ser actividade:

Ter uma finalidade;

Consumir factores;

Ter um sistema de conduo.

Adicionalmente, uma actividade ter que possuir duas caractersticas fundamentais:

Homogeneidadee estar associada a uma unidade de medida.

Tipo de actividades:

As actividades podem ser relacionadas tecnologicamente com o processo de

fabricaoou simplesmente serem actividadesadministrativas.

Cost Drivers ou Indutores de Custos

A literatura Anglo-saxnica utilizou o termo "Cost Drivers" (indutor de custos) para

designar as unidades de medida e controlo definidas como base de repartio dos

custos indirectos. O indutor de custos o motivo pelo qual ocorre o custo.


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No processo de imputao dos custos no modelo ABC, os indutores de custos

desempenham um papel anlogo ao das unidades de obrautilizadas nos processos de

imputao no modelo de custos completos por centros de responsabilidade. No

entanto, no so equivalentes pois:1.A homogeneidade atribuda unidade de obra mais genrica;

2. Para cada Centro de Actividade existiro muitos indutores de custos, tantos

quantas as actividades existentes no Centro;

3.

O indutor de custo representa mais claramente e melhor que a unidade de

obra a relao causa - efeito existente entre os custos e os seus causadores.

Estabelecimento do ABC:

Identificar as actividades;

Elaborar o mapa de actividades;

Determinar o custo das actividades;

Imputao dos custos indirectos aos centros;

Determinao dos geradores de custo;

Reclassificao das actividades;

Repartio dos custos pelas actividades;

Clculo do custo unitrio dos Cost Drivers;

Calcular o custo dos produtos e servios.

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