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CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO CEARÁ CESCE FACUDADE CEARENSE FAC CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM AUDITORIA E CONTROLADORIA FRANCISCO FABRÍCIO BARBOSA DA SILVA AUDITORIA INTERNA NO DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS E DE PESSOAL DAS INDÚSTRIAS DE CONFECÇÕES FORTALEZA 2013

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CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO CEARÁ – CESCE

FACUDADE CEARENSE – FAC

CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM AUDITORIA E CONTROLADORIA

FRANCISCO FABRÍCIO BARBOSA DA SILVA

AUDITORIA INTERNA NO DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS E DE

PESSOAL DAS INDÚSTRIAS DE CONFECÇÕES

FORTALEZA

2013

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FRANCISCO FABRICIO BARBOSA DA SILVA

AUDITORIA INTERNA NO DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS E DE

PESSOAL DAS INDÚSTRIAS DE CONFECÇÕES

Trabalho de conclusão do curso de pós-graduação apresentado a Faculdade Cearense, Centro de Ensino Superior do Ceará, como pré-requisito para obtenção do titulo de especialista em Auditoria e Controladoria. Orientadora: Profa. Ms. Liana Márcia Costa Vieira Marinho

FORTALEZA

2013

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FRANCISCO FABRICIO BARBOSA DA SILVA

AUDITORIA INTERNA NO DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS E DE

PESSOAL DAS INDÚSTRIAS DE CONFECÇÕES

Trabalho de conclusão do curso de pós-graduação apresentado a Faculdade Cearense, Centro de Ensino Superior do Ceará, como pré-requisito para obtenção do titulo de especialista em Auditoria e Controladoria.

Aprovado em: ____/____/_______.

BANCA EXAMINADORA

______________________________________________________

Profa.Ms. Liana Márcia Costa Vieira Marinho

______________________________________________________

Profa.Dra. Marcia Maria Machado Freitas

______________________________________________________

Profa.Dra. Liliana Farias Lacerda

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Ao Senhor, Criador de todas as coisas;Aquele que

vive e reina para sempre;Que até aqui tem me

ajudado;Para honra de sua glória.Dedico

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AGRADECIMENTOS

Agradeço primeiramente a Trindade Santa (Pai, Filho e Espírito Santo), pelo seu

imenso amor, por fazer parte de cada passo e conquista de minha vida e até aqui

tem realizado grandes coisas a meu favor.

Aos meus pais José Miguel da Silva Filho e Francisca Paixão Barbosa da Silva, pelo

amor, compreensão, fé, esperança, valores estes que vem do Senhor criador do céu

e da terra.

À minha esposa Vera Lúcia Araújo Barbosa pela paciência e seu amor incontestável,

por fazer parte comigo, nesta conquista, proporcionando a realização de um sonho,

contribuindo de forma direta pelo incentivo durante a minha caminhada.

Aos meus filhos Lucas Nicholas, Fabrício Filho e Artur Araújo Barbosa, pelo estímulo

que me dão a sempre estudar.

Aos meus irmãos Fábio Barbosa, Adriano Barbosa e Bruno Barbosa e suas

esposas, pelo carinho e compreensão, estes que sempre estiveram ao meu lado,

contribuindo de forma direta e indireta pela realização deste trabalho.

Aos meus amigos, Francisco Lourenço Alves, Francimar Alves Tavares, Francineudo

Júnior, Cecília das Virgens, Dr. Ítalo Araújo, pela força dada a minha pessoa, força

esta quando vem com amor e companheirismo torna nosso trabalho especial.

A minha cliente Maria Rosimar, por ter cedido sua empresa para que pudesse ser

feito o estudo de caso de uma auditoria de controle interno.

A minha orientadora Liana Marinho pelo empenho e dedicação na realização dessa

monografia.

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“A Eucaristia é uma fonte inesgotável de

graças que o próprio Jesus nos dá com

frequência nas Santas Missas.”

(Fabrício Barbosa)

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RESUMO

Esta pesquisa tem como foco principal evidenciar a Auditoria Interna no

Departamento de Recursos Humanos e de Pessoal para Controle dos Índices de

Risco Empresarial, especificamente no ramo da indústria de confecção afim de,

mostrar os grandes benefícios ao se fazer o controle interno dos setores com o

intuito de minimizar os riscos empresariais que possam existir dentro de uma

Microempresa – ME e Empresas de Pequeno Porte – EPP. Neste trabalho

acadêmico fez-se um estudo de caso numa empresa de pequeno porte que no ano

de 2012 foi fiscalizada por três vezes pelo Ministério do Trabalho e Emprego – MTE

sobre fortes indícios de fraudes no departamento de pessoal. Visando sempre os

bons resultados foram elencados neste trabalho conceitos sobre auditoria, sua

relevância, conceitos trabalhistas de vários autores, bem como a legislação

pertinente a matéria. Para que fique evidenciado que um bom controle interno passa

primeiro pelo fundamento da pratica de auditoria para prevenir os riscos internos

existentes na empresa e com isso alcançar resultado satisfatório na relação

empregador e empregado.

Palavras-chave: ME. EPP. Auditoria. MTE. Departamento de Pessoal. Recursos

Humanos.

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ABSTRACT

This research has as main focus highlight the internal audit Department of human

resources and personnel to Control the incidence of business risk, specifically in the

manufacturing industry, in order to show the great benefits when doing the internal

control of the sectors with the aim of minimizing business risks that may exist within a

Micro-and small businesses – EPP. In this scholarly work became a case study in a

small company that in the year 2012 was supervised by three times by the Ministry of

labor and employment-MTE on strong indications of frauds in the personnel

department. Always seeking the good results were listed in this work concepts about

audit, its relevance, labor concepts of various authors, as well as the relevant

legislation. So that it is evidenced that a good internal control passes first through the

Foundation of audit practice for tempering the risks existing in internal company and

achieve satisfactory result in the relationship between employer and employee.

Keywords:.ME,EPP.Audit.MTE.Personnel department.HumanResources.

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LISTAS DE SIGLAS E ABREVIATURAS

CCB – Código Civil Brasileiro

CLT – Consolidação das Leis do Trabalho

CAGED – Cadastro Geral de Empregados e Desempregados

CFC – Conselho Federal de Contabilidade

CIPA – Comissão Interna de Prevenção de Acidentes

CRC – Conselho Regional de Contabilidade

DRT – Delegacia Regional do Trabalho

DSR – Descanso Semanal Remunerado

DARF – Documentos de Arrecadação da Receita Federal

EPP – Empresa de Pequeno Porte

FGTS – Fundo de Garantia de Tempo de Serviço

INSS – Instituto Nacional do Seguro Social

IRRF – Imposto de Renda Retido na Fonte

ME – Microempresa

MPS – Ministério da Previdência Social

MTE – Ministério do Trabalho e Emprego

NBC T – Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica

PAT – Programa de Alimentação do Trabalhador

RFB – Receita Federal do Brasil

RIR – Regulamento do Imposto de Renda

SREP – Sistema de Registro Eletrônico de Ponto

TRCT – Termo de Rescisão de Contrato de Trabalho

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SUMÁRIO

1.INTRODUÇÃO................................................................................................... 12 2. AUDITORIA................................................................................................ 16 2.1 Planejamento dos trabalhos de auditoria........................................... 19 2.1.1Planejamento á longo prazo............................................................... 20 2.1.2 Plano Anual das atividades do auditor.................................................. 22 2.2 Procedimentos de auditoria.................................................................... 22 2.2.1 Exame físico........................................................................................ 24 2.2.2 Confirmação........................................................................................ 25 2.2.3 Exame de documentos originais....................................................... 25 2.2.4 Conferencia de cálculos.................................................................... 26

2.2.5 Investigação minuciosa..................................................................... 27 2.2.6 Entrevista............................................................................................ 27 2.2.7 Correlação das informações obtidas................................................. 28 2.3 Testes de auditoria................................................................................ 28 2.3.1 Testes de observância............................................................................. 29 2.3.2 Testes substantivos........................................................................... 30 2.4 Papéis de trabalho................................................................................... 31 3. DOS PROCEDIMENTOS OU ROTINAS DO DEPARTAMENTO DE PESSOAL E RECURSOS HUMANOS.............................................................

34

3.1 Rotina da Folha de pagamento................................................................. 35 3.2 Folha de Pagamento............................................................................... 36 3.2.1 Proventos............................................................................................. 36 3.2.1.1 Salário Minimo.................................................................................. 37 3.2.1.2 Da remuneração.................................................................................. 37 3.2.1.3 Do adicional noturno....................................................................... 38 3.2.1.4 Das horas extras............................................................................... 39 3.2.1.5 Das horas extras diurnas................................................................ 39 3.2.1.6 Das horas extras noturnas.............................................................. 40 3.2.1.7 Do adicional de insalubridade......................................................... 41 3.2.1.8 Do adicional de periculosidade...................................................... 41 3.2.1.9 Do salario família.............................................................................. 42 3.2.1.10 Das diárias para viagem................................................................. 43 3.2.1.11Da cesta básica................................................................................ 44 3.3.2 Descontos............................................................................................ 45 3.2.2.1 Da contribuição previdenciária....................................................... 45 3.2.2.1.1 Dos multiplos vínculos empregatícios....................................... 47 3.2.2.2 Imposto de renda na fonte.............................................................. 48 3.2.2.3 Contribuição sindical...................................................................... 49 3.2.2.4 Vale-transporte................................................................................. 50 3.22.5 Pensão alimentícia........................................................................... 50 4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA NOS DIREITOS DOS TRABALHADORES.......................................................................................

52

4.1 Décimo terceiro salário........................................................................... 52 4.2 Férias....................................................................................................... 53 4.2.1 Férias individuais................................................................................. 53 4.2.2 Período de férias................................................................................. 54 4.2.3 Férias fora do prazo............................................................................ 56 4.2.4 Férias vencidas................................................................................... 56

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4.2.5 Férias proporcionais............................................................................. 56 4.2.6 Férias coletivas................................................................................... 57 4.2.6.1 Férias coletivas proporcionais....................................................... 58 4.3 Rescisão contratual................................................................................ 59 4.4 Das obrigações acessórias................................................................... 61 4.4.1 CAGED.................................................................................................. 61 4.4.2 RAIS....................................................................................................... 62 4.4.3 Declaração de imposto de renda na fonte........................................ 63 5. METODOLOGIA........................................................................................ 65 5.1 Tipologia da pesquisa........................................................................... 65 5.1.1 Quanto aos objetivos......................................................................... 65 5.1.2 Quanto aos procedimentos............................................................... 66 5.1.3 Quanto à abordagem do problema................................................... 67 5.2 Etapas da pesquisa............................................................................... 67 6. AUDITORIA INTERNA NO DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS E DE PESSOAL DAS INDÚSTRIAS DE CONFECÇÕES..................................

69

6.1 Formulário de planejamento de horas........................................................ 72 6.2 Informações obtidas na empresa através de entrevistas com a empresária e funcionários..........................................................................

73

6.3 Levantamento dos processos..................................................................... 74 6.4 Procedimentos de auditoria........................................................................ 75 6.5 Papéis de trabalho........................................................................................ 76 6.6 Relatório da auditoria procedido em 30 de setembro de 2013................. 76 CONSIDERAÇÕES FINAIS................................................................................. 78 REFERÊNCIAS.................................................................................................... 80 ANEXO................................................................................................................. 82 APÊNDICE............................................................................................................ 120

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1. INTRODUÇÃO

No mundo globalizado onde as empresas têm que investir alto para

aprimorar suas tecnologias e avançar com segurança no mundo dos negócios foi

que resolveu-se escrever sobre o controle interno da área trabalhista dentro das

indústrias de confecções, principalmente em micros e pequenas empresas optantes

do simples nacional que, na maioria das vezes, não percebem a importância de se

investir em qualificação e segurança para os seus colaboradores. Desse modo

apareceu esta oportunidade de escrever sobre o tema: “Auditoria interna no

departamento de recursos humanos e de pessoal das indústrias de confecções”.

A partir deste tema desenvolveu-se um trabalho de auditoria numa

empresa da nossa região que está há mais de 10 (dez) anos no ramo da fabricação

de peças para o vestuário infantil e que a mesma já tinha sofrido várias fiscalizações

por parte do Ministério do Trabalho por ter, no inicio, funcionários sem carteira

assinada.

Neste trabalho monográfico, fez-se um estudo de caso numa empresa

optante do simples nacional de pequeno porte que no ano passado foi fiscalizada

por 03 (três) vezes pelo fisco e que não houve nenhuma irregularidade fiscal na

parte trabalhista quanto à contratação e recolhimento dos últimos 24 (vinte e quatro)

meses. O próprio fiscal parabenizou a empresa pela organização e pontualidade dos

documentos. Graças a um trabalho prévio do escritório de contabilidade

recentemente contratado para assumir a Contabilidade e com a aceitação das

recomendações de seu contador foi que, no ano de 2013, a empresa está passando

a adotar procedimentos prévios com o intuito de minimizar os riscos inerentes

quanto à parte funcional e que ainda trabalha para conseguir alcançar bons

resultados e, com isso, dar melhor qualidade de vida para seus colaboradores para

se chegar ao propósito do sucesso financeiro da empresa.

No primeiro capítulo aborda-se todo o histórico de como surgiu á

auditoria, sua evolução, conceitos, objetivos, planejamentos, tipos de exames,

relatórios, procedimentos ao se realizar uma auditoria. Não se pode iniciar os

trabalhos específicos sem o conhecimento básico do que seja uma auditoria. Foram

abordados vários pensamentos de professores, escritores da matéria para chegar a

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uma conclusão dessa primeira parte que é fundamental para quem se interessa no

assunto. Viu-se que, para este estudo ser completo seria necessário coletar

inúmeras informações teóricas para se chegar a pratica da lide.

No segundo capítulo abordam-se todas as rotinas de um setor das micro

e pequenas empresas e principalmente nas empresas familiares. Percebe-se então

que muitas utilizam frequentemente o setor de Recursos Humanos e o

Departamento de Pessoal de forma desorganizada sem preparo e, se não for bem

organizado, trará péssimos resultados para a empresa no futuro.

Partindo desse principio fundamenta-se no capítulo legislação pertinente

da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT, Normas Regulamentadoras, Portarias

e Decretos leis, Legislação Previdenciária e do Fundo de Garantia de Tempo de

Serviço - FGTS e o Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99, para que se possa

prevenir o auditado quanto ao principio da legalidade a fim de minimizar os riscos

inerentes de sua atividade.

No capítulo sexto, aborda-se o estudo de caso de uma pequena empresa

da região que nos concedeu o direito de inserir seus dados para incrementar esse

trabalho acadêmico. Fez-se uma auditoria interna de prevenção no setor de recursos

humanos e no seu departamento de pessoal.

As microempresas e empresas de pequeno porte, cada vez mais

necessitam de informações objetivas e confiáveis para que possam se manter vivas

no cenário empresarial.

A auditoria de controle interno é uma metodologia capaz de prevenir aos

gestores o desempenho dos setores das companhias. Ela visa à integração e o

balanceamento dos departamentos no tocante que se pode dizer em controle para

que possam minimizar os riscos empresariais.

Ao longo do tempo, as sociedades empresariais de pequeno porte,

desinformada em sua grande maioria, não buscam para os seus colaboradores, a

satisfação e a qualidade de vida dos mesmos para obterem bons resultados.

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Partindo dessa problemática, pode-se afirmar que os resultados são

insatisfatórios tais como: funcionários sem estimulo, salários baixos, irregularidades

nos recolhimentos, ou seja, não há uma preocupação com essas pessoas que dão

lucros para as empresas. Foi por esse motivo que fez-se com uma empresa do setor

da indústria de confecções a prevenção de seus controles internos para que ela

pudesse manter-se viva no mundo dos negócios.

De acordo com o exposto acima a auditoria poderá auxiliar as empresas a

prevenirem seus controles internos para que não venham sofrer sanções do poder

público em relação a parte trabalhista dos departamentos de pessoal e recursos

humanos.

Pode-se contextualizar neste trabalho monográfico que a metodologia

aplicada foi a pesquisa como um todo ou seja, entrevistas, questionários, exames

documentais de forma substancial e por amostragem para chegar a solução do

problema desta pesquisa.

Para resolução deste problema de fato e notório, apresenta-se, neste

trabalho, como a legislação trabalhista pode auxiliar as micro e pequenas empresas

assegurarem o direito de se manterem sólidas no mundo dos negócios e, com isso,

sanar de vez os indícios de erros e fraudes nos setores de pessoal e recursos

humanos, junto à justiça do trabalho e, bem como, à fiscalização direta do Ministério

do Trabalho.

Dessa forma pode-se afirmar que a auditoria tem um papel fundamental

dentro da empresa de prevenir todos os riscos do departamento de pessoal e

recursos humanos, para que o controle interno possa trabalhar fundamentado nos

relatórios da auditoria para extinguir as falhas que por ventura venham surgir no dia-

a-dia das empresas de confecções.

As micros e pequenas empresas necessitam de que sua administração

seja planejada e organizada com cuidado, pois as decisões devem ser tomadas com

lógica.

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Ressalte-se que a auditoria de controle interno tem como meta apresentar

soluções de prevenção dos riscos dos departamentos e setores das companhias

independente do porte.

Para que no futuro a empresa não venha a ter prejuízos em relação aos

seus colaboradores junto a Justiça do Trabalho e a fiscalização direta do Ministério

do Trabalho. Pois a maioria das vezes o próprio empresário desinformado quanto ao

cumprimento das leis trabalhistas vigentes no país, contribui ao máximo para ser

penalizado no que diz respeito aos direitos e deveres dos empregados e

empregadores.

Revelando assim a fragilidade da informação, dessa forma cabe ao

auditor apor de forma clara e correta as recomendações da auditoria para o bom

funcionamento e aplicabilidade do controle interno.

A título de relevância cientifica e social para a contabilidade, esse trabalho

visa a quebrar paradigmas quanto à auditoria, tendo em vista que a informação

precisa ser confiável para as devidas tomadas de decisão, pois o sucesso da

empresa depende da profunda compreensão do mercado e do pessoal envolvido ao

processo de mudança de culturas no que diz respeito à parte pessoal dos

indivíduos.

Para obter um bom desempenho, a auditoria precisa ser focada à

eficiência e eficácia de que é necessário melhorar o campo de atuação.

Pode-se dizer que o maior problema do sucesso é exatamente a

desinformação dos microempresários que não tem a visão de empreendedores, mas

sim de comerciantes que se preocupam somente com os lucros rápidos e não

pensam nas consequências em ter uma empresa desorganizada, sem estrutura de

pessoal comprometido com a visão da companhia.

Dessa forma, essa pesquisa vem oferecer aos interessados da matéria

uma forma de melhorar o relacionamento entre empregado e empregador onde

ambos contribuem para o sucesso do país.

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Será demonstrado no próximo capítulo os conceitos dados à auditoria

desde sua origem histórica, dando uma ênfase na evolução da mesma para mostrar

a importância da auditoria de controle interno como forma de prevenção dentro das

empresas optantes do simples nacional.

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2. AUDITORIA

A auditoria surgiu na Inglaterra, grande possuidora das companhias, e

empresas de grande porte. Nela foi implantado o imposto sobre a renda, baseada

nos lucros das empresas. A auditoria já era praticada na Inglaterra desde 1.314

conforme a enciclopédia britânica, mas só foi realmente reconhecida no século XX,

quando começou a surgir ás primeiras associações de contadores públicos, surgindo

também nos Estados Unidos e Holanda. Esses contabilistas criaram filiais nos

países importadores de capital para poderem ter um controle de todo acontecimento

e fato que ocorria na empresa.

No inicio as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos familiares,

com a evolução do sistema capitalista, a expansão do mercado e o acirramento da

concorrência, as empresas sentiram a necessidade de ampliar e investir no

desenvolvimento tecnológico e administrativo, visando à redução de custos,

tornando, os produtos mais competitivos no mercado.

Dessa forma as empresas tiveram que captar recursos junto a terceiros,

empréstimos bancários e abrir capital para novos acionistas, e esses futuros

acionistas teriam que conhecer a situação patrimonial e financeira da empresa para

nela investirem. Com a necessidade da veracidade da informação, o correto

cumprimento das metas e aplicação do capital investido de forma licita, fizeram com

que as empresas buscassem um profissional independente e de reconhecida

capacidade técnica.

A auditoria interna foi criada e desenvolvida em consequência do

reconhecimento dos administradores em geral quanto aos benefícios de um bom

controle interno diante da crescente complexidade dos sistemas operacionais das

grandes empresas. A auditoria interna seria, portanto, uma maneira de controlar

todos os controles internos de uma empresa com ou sem fins lucrativos.

A auditoria interna surgiu depois da auditoria independente. Os problemas

de controle que o administrador encontrou com a expansão das empresas, que

passaram a empregar milhares de pessoas e a funcionar em diversas localidades,

exigiram o aparecimento do auditor interno. O crescimento do volume de transações

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tornou-se um obstáculo econômico para o emprego exclusivo da auditoria

independente na forma tradicional. A mesma possui inúmeras vantagens sobre esta

última.

Tempo integral do auditor dedicado ao serviço para uma só empresa;

Conhecimento em profusão sobre auditoria interna quanto aos

procedimentos específicos da empresa;

Trabalho contínuo em contraposição ao trabalho realizado pela

auditoria independente que é conduzido uma vez por ano e durante um tempo

limitado.

Auditoria é um conjunto de atividades técnicas e procedimentos,

desempenhado de forma a reduzir elementos de sistema numa entidade,

abrangendo a avaliação e exame dos procedimentos e das operações praticadas,

afim de, apurar a exatidão dos registros contábeis e a realidade das operações,

ajudando na emissão de uma opinião. Ela não é apenas um instrumento de mera

observação, mas sim, de orientação, de interpretação e de previsão de fatos,

tornando-se dinâmica e ainda em constante evolução.

Na observação de Franco & Marra:

A auditoria consiste no exame de documentos, livros e registros, inspeções, obtenção de informações e confirmações internas e externas, relacionados com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes (FRANCO; MARRA, 2007, p. 28).

Com o fim especifico de garantir a fidelidade da informação dos registros

e oferecer credibilidade às demonstrações financeiras e outros relatórios, a auditoria

é uma revisão desses registros, transações e operações de uma entidade, efetuada

por contadores. Além de identificar deficiências no sistema de controle interno e no

sistema financeiro ainda assim apresenta recomendações para melhorá-los.

A auditoria busca priorizar a qualidade dos processos através da

otimização dos resultados operacionais, com levantamentos criteriosos, analisando

e avaliando de forma prática e aplicável com base nos procedimentos de rotina de

uma entidade para se chegar à conclusão exata do seu trabalho.

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Segundo Sá (1998, p.25) comenta:

Auditoria é uma técnica aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar opiniões, conclusões, criticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.

Na observação da profa. Dra. Liliana Lacerda.

A auditoria pode ser observada como um processo de investigação sistemático em que são extraídas e analisadas evidências suficientes que permitam ao profissional auditor pronunciar-se sobre a conformidade de uma situação vigente com os critérios de comparação selecionados e comunicar os resultados aos usuários interessados. “Ela se distingue da Contabilidade embora constitua a técnica por ela utilizada para confirmar a veracidade dos registros contábeis, que é o principal meio de que se vale a Contabilidade para alcançar seu fim.”.

A auditoria não se limita apenas em verificações de fatos passados, ela é

dinâmica, tendo outras importantes funções, alcançando todo o organismo da

empresa e da sua administração, com a sua interpretação, previsão, exame e critica

como consequência das interpretações. Ou seja, ela não se limita aquilo que está

registrado nos livros, pois, ela poderá apurar o que foi omitido nos registros.

De acordo com a enciclopédia livre:

Auditoria é um exame cuidadoso, sistemático e independente das atividades desenvolvidas em determinada entidade ou departamento, seu objetivo é averiguar se elas estão em conformidade com os planejamentos previamente estabelecidos, verificar se foram implementados com eficácia e se estão adequadas, em conformidade à consecução dos objetivos.

A auditoria tem por fim gerar a maior credibilidade das informações

divulgadas pela companhia, bem como garantir a maior segurança possível para os

usuários das empresas. Mas se observada na década de 40 era que o principal

papel da auditoria é a redução dos riscos decorrentes a fraudes existentes, e neste

cenário que o auditor tem um papel muito importante na apuração dos fatos, além da

verificação por amostragens para se emitir um parecer, desenvolver acima de tudo

testes para avaliação dos controles internos.

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Para cada objetivo exige evidencia diferente, no caso de objetivos

específicos, as categorias de afirmações apresentadas representam um importante

ponto de partida para o desenvolvimento delas.

Attie (2009, p.214) diz que: “o objetivo de auditoria define

categoricamente o que o auditor quer provar. Uma vez definido o alvo a ser atingido,

determinam-se os procedimentos de auditoria específicos para consegui-los.”.

Como se observa o auditor ao iniciar seu trabalho deverá ter em mente o

que auditar para provar a existência de fraude ou erros que por ventura venham ser

levantados numa auditoria de controle interno com o intuito de melhorar os setores

ou departamentos da companhia.

2.1 Planejamento dos trabalhos de auditoria

Na Auditoria o planejamento é a etapa inicial dos trabalhos, que se realiza

de forma preliminar, preservando a natureza, a extensão, a profundidade e a

oportunidade dos procedimentos a serem sobrepostos.

Segundo o dicionário Aurélio, planejar é um Verbo Transitivo Direto, vem

fazer o plano ou a planta de projetar, traçar, elaborar um plano.

Noutro sentido tem uma visão holística do trabalho de auditoria para criar

um roteiro para analise e pesquisa das informações que serão prestadas ao

auditado.

A Resolução do CFC nº 1.035/05, de 26 de agosto de 2.005, onde aprova

a NBC T 11.4, fala do planejamento da auditoria, o mesmo relata que o auditor deve

planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditoria Independente

e esta de acordo com os prazos e os demais compromissos contratualmente

assumidos com a entidade.

Neste contexto no planejamento de auditoria o auditor deverá ter

adequado nível de conhecimento sobre as atividades, os fatores econômicos, a

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legislação aplicável e as práticas operacionais da entidade e o nível geral da

administração.

No planejamento tem-se considerar todos os fatores relevantes na

execução dos trabalhos, especificamente um conhecimento particularizado das

práticas contábeis em face ao exercício anterior.

O auditor deverá ter o conhecimento detalhado do sistema contábil e

controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade, conhecer os riscos

inerentes das áreas importantes das empresas, quer pelo volume ou pela

complexidade das atividades o auditor deve conhecer a natureza, a oportunidade e a

extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados, quanto à natureza, o

conteúdo e a oportunidade.

O planejamento dos trabalhos de auditoria deve ser documentado pelo

auditor, a quem também cabe preparar programas de trabalhos por escrito,

detalhando o que for necessário à compreensão dos procedimentos que serão

devidamente aplicados. O planejamento e os programas de trabalho devem ser

revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.

O planejamento adequado pressupõe a formulação do programa de auditoria. O programa de auditoria consiste no plano de trabalho para exame de área especifica. Ele prevê os procedimentos que deverão ser aplicados para que se possa alcançar o resultado desejado. (FRANCO; MARRA, 2007 p. 297)

A fase mais importante de qualquer exame é a etapa inicial do

planejamento. Não existe outra fase do processo de auditoria que afete mais o êxito

de um trabalho do que o tempo utilizado na verificação preliminar da atividade a ser

examinada e do planejamento global para se começar os trabalhos de auditoria.

2.1.1 Planejamento dos trabalhos de auditoria a longo prazo

O planejamento dos trabalhos á longo prazo das atividades de auditoria

interna, cobre um período de três a cinco anos, constitui um instrumento

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administrativo indispensável, contará com funções especificas do plano de auditoria

como se explica abaixo.

Guia para auditoria: ao demonstrar os trabalhos á serem executados, o

plano á longo prazo constitui importante evidencia de que a auditoria cobrirá todas

as áreas importantes da empresa, a intervalos devidamente planejados e, ao mesmo

tempo, orienta o auditor no que deve ser feito posteriormente.

Orçamento: com referencia ao planejamento á longo prazo a auditoria

interna poderá comprovar a sua necessidade de recursos como; pessoal, despesa

de viagem, despesas administrativas e custos relacionados.

Participação da administração: o planejamento á longo prazo é meio de

fazer a administração, ao aprová-lo, assumir um compromisso com a auditoria,

devido a sua participação no cumprimento das metas. Dessa forma, o auditor deve

submeter o plano à administração e aceitar sugestões que venham aperfeiçoá-lo

para assim obter todo o apoio possível.

Estabelecer padrões: o indicador dias/auditor permite a analise e

comparação do que foi planejado com o que foi realizado.

Controle: o auditor deve estar imbuído de conceitos gerenciais para

que as atividades estejam adequadas ao controle no que diz respeito ao

cumprimento de metas. Um plano bem estruturado, bem estudado, com relatórios

periódicos para demonstrar que o plano não é apenas algo figurativo, mas sim um

instrumento gerencial eficiente, característica de uma boa auditoria interna, bem

controlada.

Auditoria interna: no plano á longo prazo existe um propósito relevante.

Demonstrar aos auditores internos o exercício da função importantíssima da

auditoria interna como parte do sistema de controle da empresa e, assim sendo,

dependendo da cobertura adequada das áreas mais importantes, pode servir de

base para um acordo que diretamente influenciaria o estabelecimento dos

honorários dos profissionais independentes.

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2.1.2 Plano Anual das atividades do profissional auditor

Com base no plano á longo prazo é elaborado o plano anual das

atividades. Onde o primeiro passo é determinar o total de horas/auditor para a

realização de exame no ano específico.

O total de horas disponível será dividido entre as atividades planejadas e

atividades não planejadas. As horas não planejadas constituem uma reserva para

eventualidades, como por exemplo: exames especiais, solicitações a administração,

treinamentos especiais e etc. Devem ser determinadas com base na experiência

anterior e nas discussões com a administração.

Com a finalidade de estabelecer planos anuais e á longo prazo, o auditor

tem que compreender os objetivos da empresa. Neste caso recomenda-se

classificar as atividades da auditoria em categorias. Ou seja, em projetos

classificados em fichas dos exames da auditoria interna.

2.2 Procedimentos de auditoria

Os procedimentos a serem utilizados na fase de execução dos trabalhos

de auditoria estão diretamente ligados ao exame do controle interno, em relação a

sua confiabilidade e à materialidade envolvida.

Os procedimentos são caminhos que levam o auditor a concretizar os

objetivos da auditoria que é examinar com exatidão os registros, as rubricas do

departamento de pessoal e recursos humanos. A aplicação desses procedimentos

serve para fundamentar o ponto de vista do auditor em referencia aos fatos,

evidencias e possíveis informações de caráter material, ou seja, os procedimentos

formam um conjunto de informações de verificações e averiguações que permitam

obter e analisar as informações necessárias à formulação da opinião do auditor.

No entendimento de Almeida (2008 p.55) “os procedimentos de auditoria

representam um conjunto de técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências

sobre as informações das demonstrações financeiras”.

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Para Franco e Marra (2007 p. 298) afirmam que “fundamentalmente,

usando um conceito bastante simplificado, a auditoria consiste em obter provas de

“fora para dentro”. Através de métodos, ou técnicas, apropriadas, a auditoria verifica

se o item existe, mensura-o, avalie-o, em seguida, verifica se foi corretamente

registrado, ou escriturado. Se não o foi, propõe os ajustes e as correções que julgar

necessárias”.

A Norma Brasileira de Contabilidade Técnica – NBC T 11.4, no item

11.4.4.3 estabelece que:

O planejamento deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem como sua extensão e oportunidade de aplicação, objetivando comprovar que todos os pontos da entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor independente.

Em face à complexidade e volume das operações, a aplicação dos

procedimentos de auditoria deve ser realizada através de testes de amostragem e

provas seletivas, cabendo ao auditor independente determinar a extensão dos

exames necessários para obtenção das provas que irão formar a opinião do auditor.

Cabe ao mesmo aplicar procedimentos de auditoria adequados para cada fato, na

sua extensão e profundidade necessárias, até a obtenção de provas materiais ou

informações persuasivas, precisa estar apoiado em fontes sólidas, com fatos

veridicamente comprovados que atestam satisfatoriamente o fato investigado.

Em verdade, os procedimentos de auditoria são as ferramentas técnicas das quais o auditor se utiliza para a realização de seu trabalho, consistindo na reunião das informações possíveis e necessárias e avaliação das informações obtidas, para a formação de sua opinião imparcial. (ATTIE, 2009 p. 169)

De acordo com Attie (2009 p. 172-182) os principais procedimentos de auditoria são:

Exame físico;

Confirmação;

Exame documental;

Conferência de cálculos;

Exame da escrituração;

Investigação minuciosa;

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Entrevista;

Exame dos registros auxiliares;

Correlação das informações obtidas;

Observação.

Conclui-se que os procedimentos de auditoria servem para concretizar os

objetivos da auditoria, onde o auditor deverá demonstrar todas as técnicas que

serão utilizadas no trabalho de auditoria como veremos a seguir.

2.2.1 Exame físico

Consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações

financeiras. O auditor examina pessoalmente o bem constatando sua existência,

certificando de que este é realmente o que se pretende que seja e que sua

existência é efetiva.

De acordo com Attie (2009 p. 172) o exame físico realizado pelo auditor

deve conter as seguintes características:

Identificação – consiste na comprovação de exame visual do item especifico a

ser examinado.

Existência física – comprovação através de exame visual, de que o objeto ou

item examinado realmente existe.

Autenticidade – poder de discernimento de que o item ou objeto examinado é

fidedigno.

Quantidade – apuração real das quantidades existentes fisicamente.

Qualidade – consiste na qualidade do exame visual de que o objeto ora

examinado permanece em uso ou desuso concluindo-se na materialidade do

exame.

Dessa forma o próximo passo será a confirmação.

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2.2.2 Confirmação

Procedimento usado para comprovar, por meio de carta, bens de

propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações.

A confirmação ou a circularização é o procedimento de auditoria que

consiste em fazer com que o auditor obtenha informação com pessoas ou entidades

conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade.

No caso da auditoria de pessoal a equipe de auditoria deverá confirmar

por meio de declaração formal os fatos de as pessoas de quem as declarações

obtidas não serem ligadas,isto é, não terem interesses a proteger perante a entidade

auditada, informações que possibilitem isenção, afim de, dar um maior grau de

confiabilidade.

Na observação de Attie (2009, p.174) a utilização do procedimento de

confirmação deve-se levar em consideração:

Data-base da confirmação;

Amplitude dos testes de confirmação;

Tipo de confirmação a ser empregado;

As considerações referentes à data-base e a amplitude do teste de

confirmação são dependentes da avaliação e efetividade dos controles internos. O

tipo de confirmação a ser empregado é algo pertinente aos desejos de evidências do

auditor para substanciar sua conclusão acerca do assunto investigado.

2.2.3 Exame de documentos originais

É o procedimento voltado para a comprovação das transações,

evidenciadas por documentos que comprovem transações comerciais ou de

controle.

Numa auditoria a equipe de auditoria deve examinar todos os documentos

internos e externos da entidade. Esses documentos representam os comprovantes

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hábeis que suportam os lançamentos das rubricas contábeis. O auditor examina

esses documentos com o intuito de constatar a veracidade dos valores registrados,

através da técnica de circularização.

Na observação de Attie (2009, p. 175) quando o auditor realizar o exame

dos documentos originais deve ter em mente o seguinte:

Autenticidade: discernimento para verificar se a documentação examinada

merece fé;

Normalidade: verificar se a transação realizada corresponde á função da

atividade da empresa;

Aprovação: verificar se a transação e a documentação suporte foram

efetivamente aprovadas por pessoas em níveis adequados e responsáveis;

Registro: comprovar de que o registro das operações é adequado em função da

documentação examinada e de que está refletida contabilmente em contas

apropriadas.

Com isso o auditor passará a conferir os cálculos se estão em

conformidade com os documentos examinados.

2.2.4 Conferencia de cálculos

O contador efetua diversos cálculos em todo o processo de elaboração

das demonstrações financeiras. E é evidente, que poderá acontecer de um erro

nestes cálculos ocasionando assim uma informação errada nessas demonstrações.

Neste caso o auditor deve, portanto, conferir, baseado em testes o procedimento de

como foram calculados tais eventos ou ocorrências. Vale ressaltar que a conferencia

dos cálculos prova somente a exatidão matemática. Outros testes deverão ser feitos

para determinar a validade dos algarismos componentes nas peças contábeis.

A conferencia de cálculos é amplamente utilizada em virtude de a quase

totalidade das operações dentro das companhias estarem voltadas para este

propósito contábil.

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2.2.5 Investigação minuciosa

O auditor deve fazer um exame minucioso da matéria auditada, que pode

ser um documento, uma análise, uma informação obtida, entre outras. Esta técnica

tem por objetivo certificar que o conteúdo auditado é merecedor de fé, devendo o

auditor ter os conhecimentos necessários para detectar a existência de

irregularidades.

Face ao exposto podermos afirmar que a investigação deve ser colocada

em prática em tudo que o auditor examinar, pois é com essa investigação que

teremos a obtenção de bons resultados nos relatório de auditoria.

2.2.6 Entrevista

As entrevistas feitas numa auditoria tem, como principal objetivo a

obtenção de informações relevantes para o bom andamento do trabalho do auditor.

À medida que se deseja aprofundar no assunto, deve-se ouvir o pessoal

entrevistado, se suas informações contribuem para o coroamento do trabalho

proposto.

É o método de coleta de informações mais utilizado pelo auditor, este

procedimento de auditoria deve ser bem direcionado, afim de, evitar

questionamentos irrelevantes.

De acordo com Attie (2009, p.178) recomenda-se que a entrevista seja

aplicada por um auditor com bastante conhecimento da entidade e da área auditada.

Consiste na formulação de perguntas e na obtenção de respostas satisfatórias. Tal

procedimento pode ser utilizado através de declarações formais mediante aplicação

de questionários, conversas informais e observações que possam surgir no decorrer

dos trabalhos, vale ressaltar até aqui a entrevista deve ser bem direcionada para

que o auditor possa por todas as informações relevantes e verdadeiras do objeto

examinado.

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2.2.7 Correlação das informações obtidas

Verificar a harmonia entre os diversos controles relacionados a uma

determinada situação ou setor.

Os trabalhos realizados pelo auditor devem conter relações com outras

áreas envolvidas, á medida que for observado á relação entre elas, o auditor estará

efetuando uma correlação das informações obtidas.

2.3Testes de auditoria

O processo do teste constitui o principal instrumento técnico para

obtenção de evidencia numa auditoria. O teste não tem como objetivo a descoberta

ou revelação de fraudes. Ao realizar um exame, o profissional auditor normalmente

adota o que se convencionou chamar de “enfoque positivo”.

Embora exista tendência generalizada de se pensar nas atividades da

auditoria em termos de intercepção de erros e fraudes, o trabalho do auditor não é

essencialmente orientado nesse sentido. Na realidade a linha de entendimento pode

ser colocada da seguinte forma:

Se os procedimentos estão estruturados de modo a conseguir um bom controle interno e se os sistemas de operações estão de fato funcionando conforme planejados e de acordo com as normas, então as demonstrações contábeis e as outras informações produzidas pela unidade deveriam ser plenamente aceitáveis, no sentido de que refletem com fidelidade os resultados alcançados. (Prof. Antônio Ranha)

Dessa forma o exame do auditor pode ser orientado no sentido de:

Avaliar a eficiência do sistema de controle interno;

Certificar-se de que realmente funciona conforme planejado e de acordo com as

normas emanadas de superior administração;

Testar os registros contábeis e as outras informações a fim de verificar se

representam fielmente o resultado das operações e;

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Servir de base para medir o desempenho da unidade e o seu esforço para atingir

as metas estabelecidas pela alta administração.

2.3.1 Testes de observância

Os testes de observância são aqueles empregados pelo auditor, a fim de,

determinar se os procedimentos internos determinados pela empresa estão sendo

cumpridos pelos seus colaboradores.

Destinam-se em um primeiro momento a constatar a credibilidade dos

procedimentos de controle da empresa, e não necessariamente em relação aos

registros corretos das operações.

O objetivo do teste de observância é proporcionar razoável segurança

deque os procedimentos de controle interno estão sendo executados na forma

determinada pela organização. Esta observação é essencial para o auditor, uma vez

que é através dos testes de observância que ele pode vir a depositar maior ou

menor confiança no sistema de controles internos aplicados.

Os testes de observância são largamente aplicados em auditoria

operacionais, onde a preocupação central do auditor é com respeito se os

colaboradores da organização respeitam as normas internas pré-estabelecidas.

A aplicação destes testes requer muita atenção e acuidade do auditor,

enormalmente é aplicado sem que os envolvidos no processo auditado

percebam,pois caso isto fosse notado, certamente fariam o correto, pelo menos na

frente do auditor.

Os testes de observância são os procedimentos empregados pelo auditor, a fim de determinar se cumprem corretamente certos procedimentos de controle interno, estabelecidos pelo sistema da empresa. (CREPALDI 2007, p. 226)

O objetivo do teste de observância é dar segurança de que os

procedimentos de controle interno estão sendo executados de forma esclarecida

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pela organização. Este teste é essencial, pois é através deste que o auditor poderá

aprimorar a confiabilidade dos sistemas adotados pela empresa.

O objetivo do teste de observância é proporcionar razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estão sendo executados na forma prescrita. A segurança proporcionada por tais testes é essencial se o auditor pretende depender dos procedimentos definidos pelo sistema para determinar a natureza, oportunidade e exatidão dos testes substantivos de classes específicas de transações ou de saldos. (CREPALDI, 2007 p. 227)

A aplicação destes testes requer muita atenção por parte do auditor, e

normalmente é direcionado sem que os envolvidos no processo de auditoria

percebam.

2.3.2 Testes substantivos

Este tipo de teste é empregado pelo auditor quando ele deseja obter

provas suficientes e convincentes sobre as transações, que lhe proporcionem

fundamentação para a sua opinião a cerca de determinados fatos.

Segundo Crepaldi diz que:

Os testes substantivos são aqueles empregados pelo auditor, com a finalidade de

obter provas suficientes e convincentes sobre as transações, saldo e divulgações nas

demonstrações contábeis, que lhe proporcionem fundamentação razoável para a

emissão do relatório. (CREPALDI 2007, p. 228)

Como objetivos fundamentais dos testes substantivos, destacam-se ás

seguintes constatações:

Existência real: que as transações comunicadas/registradas realmente

tenham ocorrido;

Integridade: que não existam transações além daquelas

registradas/demonstradas;

Parte interessada: que os interessados naquele registro/comunicação tenham

obtido as informações na sua totalidade;

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Avaliação e aferição: que os itens que compõem determinada

transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente.

Divulgação: que as transações/registros tenham sido corretamente

divulgadas.

Os testes substantivos são imprescindíveis em trabalhos de auditoria uma

vez que é através da aplicação correta destes que o auditor obtém evidências sobre

os saldos, e ou transações apresentadas pela empresa.

Este tipo de teste é de fundamental importância na complementação dos

testes de observância, considerando que são através dos testes substantivos que o

auditor tem condições de constatar sobre a fidedignidade das transações e registros

contábeis para compor os papéis de trabalho que iremos discorrer um pouco.

2.4 Papéis de trabalho

De acordo com o manual de auditoria do sistema CFC/CRCs (2007 p. 45)

diz que O objetivo é estabelecer os procedimentos e os critérios de documentação

mínima dos papéis de trabalho a serem utilizados para evidencia dos exames do

auditor.

O auditor deve documentar os procedimentos e critérios relativos à

documentação mínima obrigatória a ser gerada na realização dos trabalhos de

auditoria, da avaliação e controle interno. Revisar todas as questões inerentes ao

trabalho de auditoria feito na entidade auditada consideradas importantes para

proporcionar evidências, visando fundamentar parecer da auditoria e comprovar que

a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria e das demais

aplicadas a entidades fiscalizadoras.

Os papéis de trabalho fazem parte da documentação preparada pelo

auditor. Eles integram um processo original dos registros encontrados pela auditoria,

por meio de papéis, meios eletrônicos ou outros documentos que assegurem o

objetivo da auditoria.

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Com isso podemos dizer que os papéis de trabalho destinam-se a:

Ajudar, pela analise dos documentos de auditorias anteriores, no

planejamento e na execução da auditoria;

Facilitar a revisão do trabalho de auditoria; e

Registrar as evidências do trabalho ora executado, para fundamentar o

parecer do auditor.

Os papéis de trabalho deve registrar a informação relativa ao

planejamento de auditoria, quanto à natureza, a oportunidade e a extensão dos

procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas conclusões da evidência

da auditoria a que se chegou, inclusive nas áreas que envolvem questões litigiosas.

De acordo com o manual de auditoria do CFC/CRCs no item 11.2.3 a

forma e o conteúdo dos papéis de trabalho podem ser afetados por questões como:

Natureza do trabalho;

Natureza e complexidade da atividade da entidade;

Natureza e condição dos sistemas contábeis e de controle interno da entidade;

Direção, supervisão e revisão do trabalho executado pela equipe técnica; e

Metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos.

Os papéis de trabalhos devem ser elaborados, estruturados e

organizados para atender às exigências do trabalho, para satisfazer às

necessidades do auditor para cada auditoria.

De acordo com a resolução CFC nº 1.024/05 nos itens 11.3.3.1 e demais

diz que: o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custódia

dos papéis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do seu

parecer. A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever permanente do auditor.

Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor, partes ou

excertos destes podem, a critério do auditor, ser postos à disposição da entidade.

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Os papeis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem

ser disponibilizados após autorização formal da entidade auditada, de acordo com a

NBC P 1.6.

Como vimos os papéis de trabalho tem uma importância num trabalho de

auditoria.Pois, os mesmos revelam todas às circunstancias encontradas como

fraudes, erros, desvios litigiosos, e de acordo com a norma acima a não aplicação

correta dos papéis de trabalho acarretam sanções de atos disciplinares que estão

sujeitas às penalidades previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei

nº 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicável, ao Código de Ética do

Profissional Contabilista.

Os papéis de trabalho devem, sempre que possível, ser escriturados, a

fim de facilitar possíveis alterações durante a execução do serviço, em função das

revisões feitas por outros auditores.

No entendimento da professora Dra. Liliana Lacerda:

“Os papéis de trabalho elaborados pelo auditor e os obtidos no Órgão/entidade, serão codificados mediante utilização de um sistema de referências alfanuméricos, composto de letra maiúscula, identificando cada conta ou grupo de contas dos balanços, seguido de uma parte numérica indicativa dos desdobramentos destas contas ou grupos de contas”.

Com esses dados passaremos aos procedimentos de auditoria no

trabalho em questão informando toda a rotina de um departamento de pessoal de

uma microempresa ou empresa de pequeno porte.

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3. PROCEDIMENTOS E ROTINAS DO DEPARTAMENTO DE PESSOAL E

RECURSOS HUMANOS

Segundo o professor Sena, (2013 9ª ed.) o departamento de pessoal tem

como função administrar a movimentação de pessoal entre empregador e

empregado, preparar a folha de pagamento, férias, 13º salário, rescisão de contrato

de trabalho e encargos sociais.

O controle interno de uma empresa no caso em questão nas indústrias de

confecções optantes do simples nacional dar-se-á primeiramente na contratação do

pessoal para compor o quadro funcional da empresa. O auditor deve averiguar nos

seus trabalhos nesta área como se dá à contratação dos funcionários da empresa

auditada o mesmo deverá examinar “in loco” toda a documentação dos

colaboradores bem como os registros no Livro ou Ficha de Registro de Empregado

se confere com o numero de registro de pessoal dessa forma os papeis de trabalho

do auditor deve ter sua circularização em referencia ao que foi examinado na

empresa. Para isso devemos observar os seguintes documentos.

Carteira de identidade;

CPF;

Titulo de Eleitor;

Carteira de Reservista;

Carteira Nacional de Habilitação;

Comprovante de Residência atualizado;

Atestado Médico Ocupacional – ASO;

Foto 3x4;

Certidão de Antecedentes Criminais;

Se houver filhos menores que sete anos de idade:

Certidão de Nascimento;

Cartão de Vacina atualizado.

Filhos maiores que sete anos:

Certidão de Nascimento;

Declaração de frequência escolar.

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Feito o procedimento o auditor interno deve examinar agora todas as

tarefas executadas pelo Departamento de Pessoal no que diz respeito á rotina da

folha de pagamento sobre as obrigações acessórias.

3.1 Rotina da Folha de pagamento

A folha de pagamento é um procedimento de rotina mais importante

utilizado pelas empresas, e para que o responsável pelo setor possa fazer, precisa

de todas as informações ocorridas no período pelo funcionário.

É preciso conferencia da folha de pagamento como frequência do

ponto eletrônico utilizado pelo Sistema de Registro Eletrônico de Ponto – SREP

regulamentado pela Portaria Nº 1.510, de 21 de agosto de 2009, que disciplina o

registro eletrônico de ponto e a utilização do Sistema de Registro Eletrônico de

Ponto - SREP previsto no artigo 74, parágrafo 2º da Consolidação das Leis do

Trabalho (CLT).

O auditor interno ao examinar a folha de pagamento deve conferir por

meio de testes substantivos a exatidão dos cálculos feitos pelo departamento de

pessoal de horas extraordinárias, insalubridade, periculosidade, pensão alimentícia,

adicional noturno, Descanso Semanal Remunerado – DSR, comissões, descontos

do vale transporte, descontos vale refeição, desconto do INSS, do Imposto de

Renda Retido na Fonte – IRFF, descontos de convênios, salario família, contribuição

sindical, equiparação salarial, reajustes salariais, etc.

Para que o Departamento de Pessoal possa elaborar a folha de

pagamento é preciso ter alguns documentos:

Relatório de registros de pontos;

Recibos de viagens;

Relatório de comissões;

Autorização de desconto do Vale-transporte, do vale-refeição, dos

convênios, vale-farmácia, do plano de saúde e etc.

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Todos esses documentos são necessários para fazer corretamente a

elaboração de uma folha de pagamento de acordo com a Consolidação das Leis do

Trabalho – CLT, bem como, a Convenção Coletiva do Sindicato da Classe dos

Trabalhadores.

3.2. Folha de Pagamento

A emissão da folha de pagamento é um documento inevitável na qual a

empresa é obrigada a preparar da remuneração paga, devida ou creditada a todos

os seus empregados a seu serviço para efeito de fiscalização trabalhista e

previdenciária.

Segundo Sena (2013 p. 79) diz que: “A folha de pagamento representa o

resumo de tudo o que o empregado tem a receber, o que deve ser descontado e o

valor líquido a receber.”

A mesma deve ser lançada mensalmente em títulos próprios pela

Contabilidade, de forma discriminada, os fatos contábeis das remunerações brutas,

dos descontos, e das remunerações líquidas da empresa, as informações

acessórias devem ser prestadas a Receita Federal do Brasil e a Caixa Econômica

Federal em face ao Fundo de Garantia do Tempo de Serviço – FGTS, na forma,

prazo e condições estabelecidas pelos órgãos reguladores.

A folha de pagamento está divida em duas partes: proventos e os

descontos.

3.2.1 Proventos

Salário no entendimento de SENA (2013 p. 80): “É a contraprestação

devida e paga, diretamente pelo empregador a todo empregado. Ele pode ser pago

mensal, quinzenal, semanal ou diariamente.”

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A Consolidação das Leis do Trabalho – CLT no capítulo II art. 457

parágrafos 1º, 2º, 3º, fala das remunerações do empregado.

3.2.1.1 Salário Mínimo

A lei que fala do salário mínimo que vigora no país, o mesmo pode ser

pago mensalmente, quinzenalmente, semanalmente ou diariamente.

A Consolidação das Leis do Trabalho – CLT sobre salário mínimo diz que:

Salário mínimo é a contraprestação mínima devida e paga diretamente pelo empregador a todo o trabalhador, inclusive ao trabalhador rural, sem distinção de sexo, por dia normal de serviço, e capaz de satisfazer, em determinada época e região do país, as suas necessidades normais de alimentação, habitação, vestuário, higiene e transporte.

Estabelecido pelo Governo Federal, onde qualquer empregado que labore

nas horas regulares da empresa não poderá perceber menos que o previsto pela lei

do salário mínimo, com exceção do menor aprendiz¹, que será paga a quantia nunca

inferior a cinquenta por cento do salário mínimo durante a primeira jornada permitida

em lei para o aprendizado do devido oficio. Na segunda etapa da jornada o menor

aprendiz passará a perceber, pelo menos, dois terços do salário mínimo. Queremos

ressaltar que um empregado poderá receber menos que o salário-mínimo quando

também trabalhar com carga horária reduzida, na proporção de sua carga horária

efetivamente trabalhada.

3.2.1.2 Da remuneração

De acordo com o Art. 457. Compreendem-se na remuneração do

empregado, para todos os efeitos legais, além do salário devido e pago diretamente

pelo empregador, como contraprestação do serviço, as gorjetas que receber. Ou

seja, podemos dizer que remuneração é tudo que diz respeito a salário-base,

adicional de insalubridade, adicional de periculosidade, adicional noturno, anuênios,

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biênios, triênios, quinquênios e decênios, comissões e gratificações, descanso

semanal remunerado, diárias para viagens, horas extras, segundo a sua

habitualidade, prêmios pagos habitualmente, salario in natura (art. 458, CLT).

3.2.1.3 Do adicional noturno

Terá direito ao adicional noturno todos os trabalhadores que labutam em

atividades urbanas compreendidos entre os horários de 22:00 horas de um dia às

05:00 horas do dia seguinte e nas atividades rurais, exceto na lavoura que é

considerado entre 21:00 horas de um dia às 05:00 horas do dia seguinte, e na

pecuária, entre 20:00 horas às 04:00 horas.

O art. 73 da Consolidação das Leis do Trabalho diz que:

salvo nos casos de revezamento semanal ou quinzenal, o trabalho noturno terá remuneração superior à do diurno e, para esse efeito, sua remuneração terá um acréscimo de 20% (vinte por cento), pelo menos, sobre a hora diurna.

Pelo disposto legal o parágrafo 1º da Consolidação das Leis do Trabalho

diz que: “A hora do trabalho noturno será computada como de 52 minutos e 30

segundos”.

Dessa forma o empregado que trabalha direto das 22:00 horas às 05:00

horas, pelo relógio faz-se 07:00 horas físicas, porém a contagem das horas será de

08:00 horas. Portanto, uma jornada de oito horas diurnas ou normais corresponde a

07:00 horas de efetivo trabalho noturno, com isso todos os empregados que

trabalham dentro do horário noturno tem direito a um adicional de no mínimo de

vinte por cento sobre a hora normal ou diurna, nas atividades rurais o adicional deve

ser no mínimo de vinte por cento sobre a remuneração normal do trabalhador. Vale

ressaltar que o percentual do adicional noturno, poderá ser superior se estiver

previsto em acordo, convenção coletiva ou dissídio coletivo de trabalho.

Quando o salario noturno é pago habitualmente, o salário do empregado

deverá compor para os devidos efeitos legais o Descanso Semanal Remunerado –

DSR, férias, 13º salário, aviso prévio indenizado, ética... sofrendo também todas as

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incidências referentes ao Instituto Nacional do Seguro Social – INSS, FGTS e

Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF.

Diante do exposto iremos passar para o próximo provento que vem a ser

as horas extras numa duração normal da jornada de trabalho.

3.2.1.4 Das horas extras

De acordo com o artigo 59 da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT

diz que: “a duração normal do trabalho poderá ser acrescida de horas

suplementares, em número não excedente de duas, mediante acordo tácito entre

empregador e empregado, ou mediante contrato coletivo de trabalho”.

Os incisos § 1º, § 2º, relatam que: “do acordo ou do contrato coletivo de

trabalho deverá constar, obrigatoriamente, a importância da remuneração da hora

suplementar, que será, pelo menos, vinte por cento, superior à hora normal”. E que

poderá ser dispensado o acréscimo de salário se, por força de acordo ou contrato

coletivo, o excesso de horas em um dia for compensado pela correspondente

diminuição em outro dia, de maneira que não exceda o horário normal da semana

nem seja ultrapassado o limite máximo de dez horas diárias.

Em caso de prorrogação do horário normal, será obrigatório um descanso

mínimo de quinze minutos antes do início do período extraordinário do trabalho de

acordo com o artigo 384 da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT.

Hora extra é um tipo de pagamento variável, e sendo habitual, deverá

refletir sobre o Descanso Semanal Remunerado – DSR e outros proventos.

3.2.1.5 Das horas extras diurnas

As horas extraordinárias diurnas serão computadas entre a jornada de

05:00 horas as 22:00 horas. De acordo com o exemplo abaixo como chegaríamos

ao cálculo das horas extras sabendo-se que o mesmo percebe um salário de R$

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698,00 mês, trabalha 220 horas/mês e fez 12 horas extras diurnas. Como seria o

cálculo?

Tabela 1

hora normal: 698,00 / 220h = 3,17

hora extra diurna: 3,17 + 50% = 4,76

total a receber de horas extras: 4,76 x 12 = 57,12

Fonte: Fabrício Barbosa

Tal procedimento deu-se pelo cálculo da hora extra normal com base na

remuneração do salario base da costureira que trabalhou 12 horas a mais de sua

jornada de trabalho.

3.2.1.6 Das horas extras noturnas

As horas extraordinárias noturnas compreende a jornada de trabalho das

22:00 horas às 05:00 horas. Levaremos em consideração o mesmo exemplo um

funcionário que percebe um salário de R$ 698,00 mês, trabalha 220 horas/mês e fez

15 horas extras noturna no mês. Como seria o calculo agora?

Tabela 2:

hora normal: 698,00 / 220h = 3,17

hora noturna: 3,17 + 20% = 3,80

hora extra noturna: 3,80 + 50% = 5,70

total a receber de horas extras: 5,70 x 15 = 85,50

Fonte: Fabrício Barbosa

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Neste caso a profissional trabalhou 15 horas no período noturno, sendo

que a mesma fez jus a dois adicionais, ou seja, o adicional noturno de 20% sobre a

hora normal e o adicional da hora extra de 50% sobre a hora noturna.

3.2.1.7 Do adicional de insalubridade

O artigo 192 da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT diz que: “o

exercício de trabalho em condições insalubres, acima dos limites de tolerância

estabelecidos pelo Ministério do Trabalho e Emprego–MTE.Assegura a percepção

de adicional respectivamente de 40%, 20% e 10% do salário mínimo da região,

segundo se classifiquem no grau máximo, médio e mínimo.”

Com isso o art. 189 da Consolidação das Leis do Trabalho conceitua

como insalubre as atividades ou operações insalubres aquelas que, por sua

natureza, condições ou métodos de trabalho, exponham ou empregados a agentes

nocivos à saúde acima dos limites e tolerância fixados em razão da natureza e da

intensidade do agente e o tempo de exposição aos seus efeitos.

3.2.1.8 Do adicional de periculosidade

Todo o trabalhador que tiver exposição a trabalhos de caráter perigoso

terá direito ao adicional de insalubridade conforme determina a Legislação

Trabalhista da Lei 5.452 de 1° de maio de 1943 em seus artigos e norma

regulamentadora.

O art. 193 § 1º da CLT diz que:

São consideradas atividades ou operações perigosas, na forma da regulamentação aprovada pelo Ministério do Trabalho e Emprego, aquelas que, por sua natureza ou métodos de trabalho, impliquem o contato permanente com inflamáveis ou explosivos em condições de risco acentuado. § 1º “o trabalho em condições de periculosidade assegura ao empregado um adicional de 30% sobre o salário sem os acréscimos resultantes de gratificações, prêmios ou participações nos resultados da empresa. (Art. 193 § 1º, CLT)

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O art. 195 da CLT menciona, ainda que:

A caracterização e a classificação da insalubridade e da periculosidade, segundo as normas do Ministério do Trabalho e Emprego, far-se-ão através de pericia a cargo de Médico do Trabalho ou Engenheiro do Trabalho, devidamente registrados no Ministério do Trabalho e Emprego.

Dessa forma a periculosidade foi regulamentada pela Norma

Regulamentadora nº 16 em seus anexos I e IIque diz:

Líquido inflamável é todo aquele que possui ponto de fulgor inferior a 70°C e

pressão de vapor que não exceda 2,8 kg/cm² absoluta a 37,7°C.

Explosivos são substancias capazes de rapidamente se transformarem em

gases, produzindo calor intenso e pressões elevadas.

Com isso o trabalhador pode ter o contato de maneira contínua ou não

contínua, podendo perder o direito dos adicionais, tanto o de periculosidade como o

de insalubridade quando cessar o risco a sua saúde ou integridade física.

As normas do Ministério do Trabalho é que caracterizam e classificam os

dois adicionais, e é feita através de pericia a cargo do Engenheiro do Trabalho ou

Médico do Trabalho, registrados no Ministério do Trabalho e Emprego.

Vale ressaltar que o empregado que percebe algum adicional de

insalubridade ou periculosidade, poderá optar em receber somente um deles.

3.2.1.9 Do salário família

É devido ao trabalhador empregado, exceto ao empregado doméstico, ao

trabalhador avulso, pago diretamente pelo empregador.

Também é devido aos aposentados por invalidez ou por idade, e aos

demais aposentados quando completarem 65 anos, se homem ou 60 anos, se

mulher, o mesmo será pagos pela Previdência Social junto com a aposentadoria.

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O salário família é um auxilio para os trabalhadores de baixa renda que

possuem filhos menores de 14 anos ou inválidos de qualquer idade, e é dado pela

Previdência Social sendo pago ao empregado pela empresa, e a mesma tem o

direito de compensar ou ser reembolsada pela previdência quando recolhe os

valores correspondentes a folha de pagamento.

É um beneficio concedido aos filhos, e os tutelados, desde que não

possuam bens suficientes para o próprio sustento, devendo ser comprovada a

dependência econômica de ambos. Para a concessão do salário família, a

Previdência Social não exige tempo mínimo de contribuição. É pago aos segurados

dos empregados, exceto quando ultrapassar o valor de R$ 971,79.

De acordo com a Portaria do Ministério da Previdência Social MPS

n°15/2013, o valor do salário família a partir de janeiro de 2.013 , será:

Tabela 3 – Tabelado salário família

Salario de contribuição Salário família

Até R$ 646,55 R$ 33,16

De R$ 646,56 até 971,78 R$ 23,36

Fonte: Ministério da Previdência social

Face ao exposto conclui-se que terá direito ao benefício do salário família todo o

empregado que perceber mediante o teto salarial acima, os demais não terão direito

ao auxílio.

3.2.1.10 Das diárias para viagem

Os empregados que trabalham viajando de acordo com o art. 457 § 1° e

2° da Consolidação das Leis do Trabalho que diz:

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§ 1° Integram o salário, não só a importância fixa estipulada, como também as comissões, percentagens, gratificações ajustadas, diárias para viagem e abonos pagos pelo empregador. § 2° Não se incluem nos salários as ajudas de custo, assim como as diárias para viagem que não excedam de cinquenta por cento do salário percebido pelo empregado.

As diárias são pagamentos efetuados pelo empregador ao empregado

para este fazer às despesas decorrentes de hospedagem, alimentação e locomoção

quando necessário seu deslocamento para executar determinados serviços em outra

localidade. As diárias pagas aos empregados tem caráter indenizatório, ou seja, não

constitui salário.

As mesmas quando pagas acima de cinquenta por cento do salário do

empregado, seu valor total tem efeito indenizatório e com isso passa a configurar

salário.

Dentro das remunerações podemos também destacar a cesta básica

como veremos no item seguinte.

3.2.1.11 Da cesta básica

A empresa fornecedora de cestas básicas deverá estar inscrita no

Programa de Alimentação do Trabalhador – PAT, que foi criado pela Lei n°

6.321/1976, que faculta às pessoas jurídicas a dedução das despesas com a

alimentação dos próprios trabalhadores em até quatro por cento do Imposto de

Renda das mesmas, tal preceito está regulamentado pelo Decreto n° 05/1991 e pela

Portaria n° 03, de 01 de março de 2.002.

O Programa de Alimentação do Trabalhador – PAT é um incentivo para

complementação alimentar no qual o governo, empresa e trabalhadores partilham

responsabilidades e tem como princípio norteador o atendimento ao trabalhador de

baixa renda, melhorando suas condições nutricionais e prevenir as doenças

relacionadas ao trabalho, gerando, consequentemente, saúde, bem-estar e maior

produtividade.

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Nenhuma empresa é obrigada ao programa de alimentação do

trabalhador. Ela é voluntária e as empresas participam pela consciência de sua

responsabilidade social. Vale ressaltar que ao participar estas empresas deverão

obrigatoriamente fazer o seu cadastro junto ao PAT para não incorrerem de infringir

o artigo 458 da Consolidação das Leis do Trabalho.

Caso a empresa conceda beneficio-alimentação aos seus trabalhadores

sem o devido cadastro, o recolhimento do FGTS e do INSS. Serão pagos mediante

o valor do beneficio e o mesmo será considerado “salário in natura” e não terá direito

a qualquer incentivo fiscal previsto no programa.

3.2.2 Descontos

Nesta parte mencionaremos os descontos incidentes na folha de

pagamento bem como as tabelas aplicáveis, quando o auditor interno for examinar

numa auditoria de folha de pagamento se os cálculos estão em conformidade com a

legislação em vigor.

3.2.2.1 Da contribuição previdenciária

A Previdência Social é um benefício que garante tanto no presente quanto

no futuro, um seguro a renda do contribuinte e de sua família. De acordo com a Lei

n° 8.212/1991 no seu artigo 3° diz que:

A Previdência Social tem por fim assegurar aos seus beneficiários meios indispensáveis de manutenção, por motivo de incapacidade, idade avançada, desemprego involuntário, encargos de família e reclusão ou morte daqueles de quem dependiam economicamente. (Art. 3°, Lei 8.212/91)

O objetivo da previdência social é de certificar ao trabalhador e sua

família da proteção de um bem estar social, incluindo e mantendo através do

sistema público e de política previdenciária social. Sua visão é de sustentar através

de regimes previdenciários e pela gestão a cobertura e o atendimento, contribuindo

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assim para que o trabalhador e sua família reconheça a mesma como sendo seu

patrimônio.

Dessa forma todas as empresas deverão descontar de seus empregados

a contribuição previdenciária que incidirá sobre a remuneração efetivamente paga

ou creditada no mês apurado, obedecendo, os limites estipulados pela Previdência

Social de acordo com a sua tabela de contribuição dos segurados empregados,

empregado doméstico, trabalhador avulso.

A cada ano o Ministério da Previdência Social divulga uma portaria

interministerial para que possa efetuar os cálculos referentes ao recolhimento das

contribuições para com o INSS.

TABELA 4 – Tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado

doméstico e trabalhador avulso, para pagamento de remuneração. A partir de 01 de

janeiro de 2.013.

Salário de Contribuição Alíquota para fins de recolhimento

do INSS

Até R$ 1.247,70 8%

de R$ 1.247,71 até 2.079,50 9%

de R$ 2.079,51 até R$ 4.159,00 11%

Fonte: MPS/MF n° 15 de 10 de janeiro de 2013.

Portanto, as remunerações acima de R$ 4.159,00 o valor a ser

descontado é 11% de R$ 4.159,00 = 457,49.

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3.2.2.1.1 Dos múltiplos vínculos empregatícios

De acordo com Sena (2013, 9ª ed.) “os segurados empregados e

trabalhadores avulsos, o valor descontado deve observar a tabela de salário de

contribuição e a alíquota correspondente à soma das remunerações no mês de

competência”.

A Instrução Normativa n° 971 em seu art. 64 menciona que o segurado

empregado, inclusive o doméstico, que possuir mais de um vínculo, deverá

comunicar a todos os seus empregadores, mensalmente, a remuneração recebida

até o limite máximo do salário de contribuição, envolvendo todos os vínculos, a fim

de, que o empregador possa apurar corretamente o salário de contribuição sobre o

qual deverá incidir a contribuição social previdenciária do segurado, bem como a

alíquota a ser aplicada.

Para que haja o cumprimento do disposto neste artigo, o segurado deverá

apresentar os comprovantes de pagamento das remunerações como segurado

empregado, inclusive o doméstico, relativos à competência anterior à da prestação

de serviços, ou declaração que é segurado empregado, inclusive o doméstico,

consignando o valor sobre o qual é descontada a contribuição naquela atividade ou

que a remuneração recebida atingiu o limite máximo do salário de contribuição,

identificando o nome empresarial da empresa ou empresas, com o número do

Cadastro Nacional das Pessoas Jurídicas – CNPJ, ou o empregador doméstico que

efetuou ou efetuará o desconto sobre o valor por ele declarado. (IN 971 art. 64 § 1°)

De acordo com o que vimos o segurado deverá manter sob sua guarda

cópia da declaração constante no § 1°, juntamente com os comprovantes de

pagamento, para fins de apresentação ao Instituto Nacional do Seguro Social –

INSS ou à fiscalização da Receita Federal do Brasil – RFB, quando solicitado de

acordo com a IN 971 art. 64 § 3°.

O prazo para recolhimento da contribuição previdenciária, em documento

de arrecadação previdenciária – GPS é o dia 20 (vinte) do mês subsequente para

empresas em geral e dia 15 (quinze) para os contribuintes individuais,

empregadores domésticos e segurados facultativos. Vale ressaltar que caso não

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haja expediente bancário, o recolhimento pode ser efetuado até o dia imediatamente

posterior.

3.2.2.2 Imposto de renda na fonte

Os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, serão retidos pelas

empresas com base na tabela progressiva instituída pelo Governo Federal.

A retenção do imposto de renda na fonte, sobre os rendimentos do

trabalho assalariado abrange todas as pessoas físicas, independentemente de sexo,

estado civil, idade ou nacionalidade, domiciliados ou residentes no país, com

observância nos limites permitidos de isenção estabelecidos na legislação do

Imposto sobre a Renda.

A base de calculo é sujeita a incidência mensal do imposto de renda

retido na fonte e deduzidas do rendimento bruto de acordo com o Manual do

Imposto de Renda Retido na Fonte – MAFON que segue abaixo:

As importâncias pagas a titulo de pensão alimentícia em face das normas do

direito de família, quando em cumprimento de decisão judicial ou acordo

homologado judicialmente, inclusive a prestação de alimentos provisionais, ou

por escritura pública;

A quantia de R$ 171,97 por dependente;

As contribuições para a Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito

Federal e dos Municípios;

As contribuições para as entidades de previdência privada domiciliadas no Brasil

e as contribuições para o Fapi, cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a

custear benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social no

caso de trabalhador com vinculo empregatício ou de administrador que seja

também contribuinte do regime geral de previdência social;

A quantia de R$ 1.710,78 correspondentes a parcela isenta dos rendimentos

provenientes de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva

remunerada ou reforma pagos pela Previdência Social da União, dos Estados, do

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Distrito Federal e dos Municípios ou por qualquer pessoa jurídica de direito

publico interno, ou por entidade de previdência privada, a partir do mês em que o

contribuinte completar 65 anos de idade.

Quando a fonte pagadora não for responsável pelo desconto das

contribuições, os valores á esse título podem ser considerados para fins de dedução

da base de calculo sujeito ao imposto mensal, desde que haja anuência da empresa

e que o beneficiário lhe forneça o comprovante de pagamento original.

3.2.2.3 Contribuição sindical

Na folha de pagamento referente ao mês de março de cada ano, a

empresa é obrigada a descontar de seus empregados a importância equivalente a

um dia de trabalho, independente da forma da referida remuneração. (arts. 580 e

582 – CLT).

Os artigos 601 e 602 da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT diz

que: No ato da admissão de qualquer empregado, dele exigirá o empregador a

apresentação da prova de quitação da contribuição sindical. E os empregados que

não estiverem trabalhando no mês destinado ao desconto da contribuição sindical,

serão descontados no mês subsequente ao do reinicio do trabalho. De igual forma

se procederá com os empregados que forem admitidos depois daquela data e que

não tenham trabalhado anteriormente nem apresentado á respectiva quitação

Os profissionais liberais, trabalhadores autônomos, far-se-á o desconto da

contribuição sindical mediante proposta elaborada pelos respectivos sindicatos e

recolhida aos cofres dos mesmos no mês de fevereiro.

O artigo 585 § único da Consolidação das Leis do Trabalho diz que:

Os profissionais liberais poderão optar pelo pagamento da contribuição sindical unicamente á entidade sindical representativa da respectiva profissão, desde que a exerça efetivamente, na firma ou empresa e como tal sejam nelas registrados. Parágrafo único. Na hipótese referida neste artigo, à vista da manifestação do contribuinte e da exibição da prova de quitação de contribuição, dada por sindicato de profissionais liberais, o empregador deixará de efetuar, no

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salário do contribuinte, o desconto a que refere o art. 582. (art. 585 § único da CLT).

3.2.2.4 Vale-transporte

O Decreto 95.247/87 em seu artigo 2° menciona que: “o vale-transporte

constitui um beneficio que o empregador antecipa ao trabalhador para utilização

efetiva em despesas de deslocamento residência-trabalho e vice-versa.”

Este desconto será efetuado na folha de pagamento do empregado, se

ele optar em receber este benefício. A empresa que concede o vale-transporte está

autorizada a descontar mensalmente do empregado a parcela equivalente a até 6%

(seis por cento) referente aos dias trabalhados de seu salário básico, excluídas

qualquer vantagens ou adicionais desde que o valor descontado do seu salário não

exceda ao percentual estipulado em lei. (Dec. 95247/87).

3.2.2.5 Pensão alimentícia

O art. 1694 do Código Civil Brasileiro – CCB relata que: “os parentes, os

cônjuges ou companheiros pedir uns aos outros alimentos de que necessitem para

viver de modo compatível com a sua condição social, inclusive para atender ás

necessidades de sua educação.”

Compete ao Juiz estipular o valor do arbitramento fixo a titulo de pensão

alimentícia para manutenção dos filhos e ou de outro cônjuge.

A empresa ficará obrigada a efetuar o desconto da pensão junto ao

contra-cheque de seu empregado, desde que receba a devida ordem judicial. Esta,

além de determinar a obrigatoriedade, irá informar também ao empregador, qual

será a base para seu desconto.

Ressaltamos que o Juiz pode determinar o desconto sobre o valor bruto,

que basta calcular o percentual sobre o rendimento bruto ou pelo rendimento líquido,

que é o resultado do rendimento bruto deduzido todos os descontos legais

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permitidos em lei. Como seja, INSS, IRRF, Contribuição Sindical e outros

determinados em Convenção ou acordo coletivo da categoria.

De acordo com o que foi exposto apresentaremos no próximo capítulo

quais os direitos que os trabalhadores possuem no decorrer de seu vinculo

empregatício e que o auditor deverá ter ciência se tais direitos estão sendo

cumpridos pela empresa.

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4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA NOS DIREITOS DOS TRABALHADORES

Todo trabalhador que possui carteira assinada tem o direito de perceber a

titulo de remuneração exclusiva as seguintes gratificações como forma de

recompensar o esforço dado ao empregador. Dessa forma o auditor deve ter a

ciência desses direitos conforme a legislação determina para que os exames de

verificação possam revelar se esses direitos estão ou não sendo cumpridos.

4.1 Décimo terceiro salário

No entendimento de SENA, 2013 p. 132, diz que:

É uma gratificação devida a todo empregado no mês de dezembro de cada ano. O seu valor equivale a 1/12 avos da remuneração integral devida em dezembro, por mês de serviço. Considerando-se a fração igual ou superior a 15 dias como mês inteiro.

Sua forma de pagamento deve ser paga em duas parcelas, sendo que a

primeira parcela é paga entre os meses de fevereiro e novembro, ou, se, o

empregado o requerer no mês de janeiro do correspondente ano, por ocasião de

suas férias, e equivale à metade do salário do empregado no mês anterior ao do

pagamento.

A segunda parcela deve ser paga até o dia 20 de dezembro e equivale a

remuneração do mês de dezembro, compensando-se a importância paga a titulo de

adiantamento de décimo terceiro salário.

Diante do exposto o empregado tem direito a receber o décimo terceiro

salário proporcional quando este for admitido durante o ano e quando houver a

extinção de seu contrato de trabalho.

A perda desse direito dar-se-á quando o empregado for despedido por

justa causa, ou por culpa recíproca, e a lei autoriza a compensação desse valor com

qualquer crédito trabalhista, tais como saldo de salário e férias vencidas.

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4.2. Férias

4.2.1 Férias individuais

Os arts. 129 a 153 da Consolidação das Leis do Trabalho mencionam

que: as férias correspondem ao período do contrato de trabalho em que o

empregado não presta serviços, com o fim de restaurar suas energias, com isso

todo empregado terá, anualmente, direito ao gozo de um período de férias, sem

prejuízo da respectiva remuneração.

Comenta-se que as férias são individuais quando esse direito é concedido

apenas a um empregado ou a alguns empregados simultaneamente. Não a todos ao

mesmo tempo, esse procedimento dar-se-á o nome de férias coletivas.

As férias serão concedidas por ato do empregador, em um só período,

nos doze meses subseqüentes à data em que o empregado tiver adquirido o direito

de acordo com o art. 134 da CLT.

O parágrafo primeiro do referido artigo diz que: “somente em casos

excepcionais serão as férias concedidas em dois períodos, um dos quais não poderá

ser inferior a dez dias corridos”.

Aos menores de 18 (dezoito) anos e aos maiores de 50 (cinquenta) anos

de idade, as férias serão sempre concedidas de uma só vez.

A concessão de férias será participada, por escrito, ao empregado, com

antecipada de no mínimo, 30 (trinta) dia. Dessa participação o interessado dará

recibo. (art. 135 da CLT).

Dessa forma o pagamento da remuneração das férias e, se for o caso o

do abono pecuniário constante no art. 143 será efetuado até 02 (dois) dias antes do

inicio do respectivo período de gozo. (art. 142 da CLT).

Importante lembrar que o inicio das férias não poderá coincidir com

sábado, domingo, feriado ou dia de compensação de repouso remunerado.

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4.2.2 Período de férias

Todo o empregado para ter direito ás férias, há necessidade do mesmo

cumprir um período que denominamos de período aquisitivo a que ele tem direito.

Ou seja, no momento em que o empregado é admitido na empresa, começa a contar

o período aquisitivo, e somente após 12 (doze) meses de vigência do contrato de

trabalho é que o empregado terá o direito às férias. (art. 130 da CLT).

Completando o período aquisitivo das férias, o empregador terá de

conceder as férias nos 11 (onze) meses subseqüentes, período em que damos o

nome de período concessivo.

A concessão das férias é ato exclusivo da empresa, independente do

período ou concordância do empregado. É o empregador que irá determinar a data

da concessão das férias do empregado, da forma que melhor atenda aos interesses

da empresa.

O art. 130 da Consolidação das Leis do Trabalho diz que as férias dos

empregados em geral são gozadas em dias corridos, úteis e não úteis, sendo que a

sua duração depende da assiduidade do empregado, sofrendo diminuição na

proporção das suas faltas injustificadas dentro do período aquisitivo.

Tabela 5 – Tabela da duração de férias

N° de faltas injustificadas no

período aquisitivo

Duração do período de férias

Até 5 dias 30 dias corridos

De 6 a 14 dias 24 dias corridos

De 15 a 23 dias 18 dias corridos

De 24 a 32 dias 12 dias corridos

Acima de 32 dias Nenhum dia de férias

Fonte: Base legal: Art. 130 da CLT

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O legislador também menciona sobre as férias aqueles empregados que

trabalham por tempo parcial, ou seja, aquele cuja jornada de trabalho não ultrapasse

ás 25 horas semanais (art. 58-A da CLT, redação dada pela Medida Provisória

2.164-41/01).

Com isso os trabalhadores contratados sob o regime de tempo parcial

tem duração das férias distinta, na seguinte proporção conforme discriminamos na

tabela abaixo:

Tabela 6 – Férias do empregado contratado a tempo parcial

Duração do trabalho semanal Duração do período de férias

Superior a 22/h, até 25/h 18 dias corridos

Superior a 20/h, até 22/h 16 dias corridos

Superior a 15/h, até 20/h 14 dias corridos

Superior a 10/h, até 15/h 12 dias corridos

Superior a 5/h, até 10/h 10 dias corridos

Igual ou inferior a 5/h 08 dias corridos

Fonte: Base legal: Art. 58-A c/c art.130 da CLT.

Ao contrário dos trabalhadores em geral, o número de faltas dentro do

período aquisitivo não é fator determinante para a duração das férias do empregado

submetido a regime de tempo parcial. As faltas só terão influencia se forem superior

a 7 (sete) dias, no respectivo período aquisitivo. Neste caso o empregado terá seu

direito a férias reduzido a metade conforme o art. 130-A parágrafo único da

Consolidação das Leis do Trabalho – CLT.

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4.2.3 Férias fora do prazo

Sempre que as férias forem concedidas fora do prazo, o empregador

estará obrigado a pagá-las em dobro (art. 137 da CLT).

Salientamos que após ter esgotado o período concessivo das férias, sem

que o empregador as haja concedido, o empregado poderá impetrar junto á justiça

do trabalho, numa ação pedindo a fixação das férias, para que possa gozá-las.

Neste caso o Juiz terá poderes para fixar o período de férias, nos termos do art. 137

§ 1° da CLT.

4.2.4 Férias vencidas

O art. 146 da CLT, diz que: “Na cessação do contrato de trabalho,

qualquer que seja a sua causa, será devida ao empregado a remuneração simples

ou em dobro, conforme o caso, correspondente ao período de férias cujo direito

tenha adquirido”.

As férias vencidas são devidas em todas as ocasiões em relação de

dispensa da empresa com ou sem justa causa, como também no pedido de

demissão e no término do contrato de trabalho por prazo determinado com duração

superior a um ano.

4.2.5 Férias proporcionais

As férias proporcionais são aquelas cujo período aquisitivo não está

completo numa rescisão contratual. E o valor a ser pago proporcionalmente

corresponde a 1/12 avos mês em referencia ao período aquisitivo, contando-se o

devido direito a fração superior a 14 dias como um mês e desprezando-se a igual ou

inferior (art. 146 da CLT).

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As férias sejam elas vencidas ou proporcionais, são devidas com o

acréscimo de 1/3 constitucional previsto na Constituição Federal em seu art. 7°,

XVII.

4.2.6 Férias coletivas

O legislador do trabalho permite que sejam concedidas férias coletivas a

todos os empregados de uma empresa ou de determinados estabelecimentos ou

setores da empresa, e ainda permite o fracionamento das férias em até 02 (dois)

períodos anuais, desde que nenhum deles seja inferiores a 10 (dez) dias corridos.

É de competência exclusiva do empregador a decisão sobre a concessão

das férias coletivas em conveniência a política da empresa. Ou seja, a empresa ao

conceder as férias coletivas deve planejar se tal direito vai alcançar todo o

estabelecimento ou um departamento, setor da mesma.

O direito da concessão de férias coletivas a Consolidação das Leis do

Trabalho exige em seu art. 139 § 2°, que seja feita a comunicação a Delegacia

Regional do Trabalho – DRT e ao Sindicato dos Trabalhadores, (no nosso estudo ao

Sindicato dos Trabalhadores das Indústrias de Confecções Femininas) com

antecedência mínima de 15 (quinze) dias corridos, informando a data de inicio e

término das férias coletivas, bem como dos estabelecimentos ou setores,

departamentos da empresa que serão abrangidos.

Face ao exposto queremos mencionar que a legislação trabalhista não

exige que a empresa solicite autorização junto a DRT ou SINDICATO para

concessão das férias coletivas. Mas deverá apenas comunicar que irá concedê-las,

com antecedência de 15 (quinze) dias. As Microempresas - ME e Empresas de

Pequeno Porte – EPP, são dispensadas dessa comunicação aos órgãos

fiscalizadores do trabalho da concessão das férias coletivas de seus empregados.

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4.2.6.1 Férias coletivas proporcionais

Na concessão de férias coletivas aos empregados com menos de 12

(doze) meses na empresa, estes terão direito a elas proporcionalmente conforme

descreveremos possibilidades numa tabela descrita por SENA, p. 156, que

mencionará a fração dos dias trabalhados, bem como o número de faltas

injustificadas que as empresas antes de concederem o direito das férias devem

atentar para as ocorrências acontecidas na empresa.

Tabela 7–Hipóteses da proporcionalidade das féria coletivas.

Fração o

ano

trabalhado

Até 5 faltas De 6 a 14

faltas

De 15 a 23

faltas

De 24 a 32

faltas

1/12 2,5 dias 2 dias 1,5 dia 1 dia

2/12 5 dias 4 dias 3 dias 2 dias

3/12 7,5 dias 6 dias 4,5 dias 3 dias

4/12 10 dias 8 dias 6 dias 4 dias

5/12 12,5 dias 10 dias 7,5 dias 5 dias

6/12 15 dias 12 dias 9 dias 6 dias

7/12 17,5 dias 14 dias 10,5 dias 7 dias

8/12 20 dias 16 dias 12 dias 8 dias

9/12 22,5 dias 18 dias 13,5 dias 9 dias

10/12 25 dias 20 dias 15 dias 10 dias

11/12 27,5 dias 22 dias 16,5 dias 11 dias

Fonte: SENA, 2013.

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Pode ocorrer, de a empresa ter interesse em conceder aos seus

colaboradores férias coletivas com duração de 30 dias. Nessa hipótese, como ficaria

a situação dos empregados que só tem direito a férias proporcionais? Poderia a

empresa descontar da remuneração de seus empregados posteriormente os dias a

mais que tiveram férias? Ou poderá compensar exigindo-lhes a compensação

desses dias com as férias futuras do período aquisitivo de férias?

De acordo com o legislador tal procedimento é inaceitável. Não se pode

descontar da remuneração, assim como exigir-lhes a compensação futura desse

direito, em face não existir nenhuma previsão legal para tal situação.

Dessa forma cabe ao auditor ao examinar as férias coletivas da empresa

se existe algum fato dessa natureza e orientar ao empregador que a

responsabilidade do ônus cabe a quem favorece as férias coletivas. A melhor

recomendação neste caso seria dar aos empregados que se enquadrarem nesta

situação 15 dias e quando completar o período aquisitivo do direito das férias

individuais a empresa concede o restante para completar o referido período de

direito.

4.3 Rescisão contratual

Rescisão de contrato significa anulação ou cancelamento do contrato por

algum motivo específico. A rescisão do contrato ocorre geralmente quando há uma

lesão contratual, ou seja, quando há o descumprimento de alguma cláusula

pelas partes envolvidas.

A rescisão de contratos trabalhistas é obrigatório que haja um aviso

prévio de quem pretende rescindir, ou empregado ou empregador. O Termo de

Rescisão do Contrato de Trabalho (TRCT) é um modelo de documento obrigatório

para a empresa onde consta todos os valores a receber garantidos por lei ao

trabalhador, bem como os devidos descontos.

Além da rescisão de contrato, outras formas de terminar um contrato são:

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Resolução do contrato - quando uma das partes recorre à justiça para requerer

o fim no contrato;

Resilição do contrato - quando uma ou ambas as partes manifestam vontade

de por fim no contrato por motivo de término do prazo, por despedimento sem

justa causa ou por pedido de demissão;

Cessação do contrato - a relação contratual acaba por causa da morte de uma

das partes.

O pagamento das parcelas constantes no instrumento rescisório referente

à parte trabalhista deverá ser efetuado nos seguintes prazos conforme atesta o art.

477 § 6°, da CLT:

Até o primeiro dia útil ao término do contrato;

Até o décimo dia, contado da data da notificação da demissão, quando da

ausência do aviso prévio, indenização do mesmo ou dispensa de seu

cumprimento.

Salientamos que as rescisões contratuais por tempo determinado, ou

seja, o mesmo tem previsão de extinção, são devidas no dia útil imediato ao fim do

contrato. O prazo se estenderá até 0 10° (décimo) dia, na hipótese de ausência de

aviso prévio por dispensa poro justa causa ou de aviso prévio indenizado.

No caso do aviso prévio for trabalhado, o empregado poderá optar pela

redução de 07 (sete) dias corridos do prazo do aviso, o prazo para pagamento das

verbas rescisórias é contado do 30° (trigésimo) dia do aviso.

Se houver atraso no pagamento das verbas rescisórias, o art. 477 § 8° diz

que: “A inobservância do disposto no § 6º deste artigo sujeitará o infrator à multa de

160 BTN, por trabalhador, bem assim ao pagamento da multa a favor do

empregado, em valor equivalente ao seu salário, devidamente corrigido pelo índice

de variação da BTN, salvo quando, comprovadamente, o trabalhador der causa à

mora.” (incluído pela Lei 7.855 de 24/10/1989)

Todavia, se foi o empregado quem deu motivos para o atraso no

pagamento das verbas rescisórias, o empregador fica isento do pagamento de multa

ora prevista pelo legislador.

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4.4 Das obrigações acessórias no departamento de pessoal

Para fins de controle dos empregados do país o Governo Federal no uso

de suas atribuições obriga as empresa a prestarem informações mensais e anuais

de caráter confessionário das situações de todos os empregados que atuam de

maneira direta e indireta no processo funcional das companhias.

Na auditoria de departamento de pessoal cabe ao auditor verificar com

exatidão o cumprimento correto das informações prestadas ao fisco do trabalho para

minimizar os riscos quanto à coleta de dados dos empregados para que os mesmos

possam garantir seus direitos quanto a aposentadoria, auxílios e FGTS.

4.4.1 CAGED

Criado pelo Governo Federal, através da Lei n° 4.923/65, que instituiu o

registro permanente de admissões e desligamentos de empregados sob o regime da

Consolidação das Leis do Trabalho – CLT, para que mensalmente as empresas

informem ao Ministério do Trabalho e Emprego à base do cadastro geral dos

empregados e desempregados de nosso país.

Tais informações servem de base para o programa de seguro

desemprego para conferir os dados referentes aos vínculos trabalhistas e liberar os

benefícios. Também serve de informações tanto para o governo federal como á

sociedade de modo em geral para que sejam elaboradas as pesquisas de

estatísticas das políticas de emprego e renda, bem como pesquisas e estudos sobre

o mercado de trabalho.

O prazo de entrega desta obrigação será até o dia 07 (sete) do mês

subsequente ao mês de referência das informações, por meio eletrônico através do

aplicativo CAGED-NET. Caso a devida obrigação não seja entregue no prazo

previsto em lei, o artigo 10, parágrafo único e com a Medida Provisória n° 2076-

33/2001 em seu artigo 3° § 1°, o estabelecimento que não comunicar ao Ministério

do Trabalho e Emprego – MTE o desligamento ou admissão de empregados até o

dia 07 do mês subsequente àquele em que ocorrer o fato administrativo da

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admissão ou desligamento estará sujeito a multa automática, por meio de

Documento de Arrecadação de Receitas Federais – DARF no valor da seguinte

tabela, descrita abaixo:

Tabela 8 – tabela de incidência da multa referente ao atraso de entrega da CAGED.

Período de atraso Valor por empregado (R$)

Até 30 dias 4,47

De 31 a 60 dias 6,70

Acima de 60 dias 13,40

Fonte: SENA, 2013.

A infração por não entregar no prazo o CAGED é calculada de acordo

com o tempo de atraso e a quantidade de informações omitidas. Com isso para

encontrar o período de atraso o auditor deverá iniciar a contagem a partir da data

máxima permitida para o envio das informações.

4.4.2 RAIS

A gestão governamental do setor do trabalho conta com importante

instrumento de coleta de dados denominado Relação Anual de Informações Sociais

– RAIS. Instituída pelo Decreto n° 76.900, de 23 de dezembro de 1975, a mesma

tem por objetivo: O suprimento ás necessidades de controle da atividade trabalhista

no país, o provimento de dados para a elaboração de estatística do trabalho, a

disponibilização de informações do mercado de trabalho às entidades

governamentais. Os dados coletados pela RAIS constituem expressivos insumos

para atendimento das necessidades da legislação da nacionalização do trabalho, de

controle dos registros do FGTS, dos sistemas de arrecadação e de concessão de

benefícios previdenciários, de estudos técnicos de natureza estatística e atuarial, de

identificação do trabalhador com direito ao abono salarial PIS/PASEP.

Dessa maneira o auditor interno ao examinar a documentação da referida

obrigação acessória deverá observar todos os procedimentos existentes da

contratação, da remuneração paga, dos adicionais (hora extra, adicional noturno,

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insalubridade, periculosidade e etc.), das relações sindicais, os afastamentos, as

rescisões, a fim de não incorrer num erro de informação e vir a prejudicar o

empregado e nem a empresa, quando ocorrer alguma fiscalização e o empregador

não venha ser penalizado.

4.4.3 Declaração de imposto de renda na fonte

Declaração do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - Dirf e a

declaração feita pela FONTE PAGADORA, com o objetivo de informar a Secretaria

da Receita Federal do Brasil:

Os rendimentos pagos a pessoas físicas domiciliadas no País, inclusive os

isentos e não tributáveis nas condições em que a legislação especifica;

O valor do imposto sobre a renda e/ou contribuições retidos na fonte, dos

rendimentos pagos ou creditados para seus beneficiários;

O pagamento, crédito, entrega e emprego ou remessa a residentes ou

domiciliados no exterior, ainda que não tenha havido a retenção do imposto,

inclusive nos casos de isenção ou alíquota zero;

Os pagamentos a plano de assistência a saúde – coletivo empresarial.

Ao calcular o imposto de renda na fonte sobre o salário o empregador

deve observar a tabela progressiva mensal sobre a incidência de imposto que

colocaremos abaixo:

Tabela 9 – Tabela do Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF 2013.

Base de cálculo Alíquota (%) Parcela a deduzir do IR (R$)

Até 1.710,78 - -

De 1.710,79 até 2.563,91 7,5 128,31

De 2.563,92 até 3.418,59 15 320,60

De 3.418,60 até 4.271,59 22,5 577,00

Acima de 4.271,59 27,5 790,58

Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil

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O auditor interno ao examinar as retenções existentes deverá comprovar

os cálculos da folha de pagamento e verificar se as alíquotas das retenções estão

em conformidade com a tabela de incidência, deverá observar também, se a

previdência social dos empregados deduziram os rendimentos para fins de calcular

a base de cálculo do imposto de renda, os dependentes cujo valor a deduzir por

cada dependente é R$ 171,97 (cento e setenta e um reais e noventa e sete

centavos).

Feito tudo isso a empresa deverá fazer o recolhimento num Documento

de Arrecadação de Receitas Federais – DARF no prazo legal previsto pela

Legislação do Imposto de Renda com o código 0561, para que produza os efeitos

legais.

Diante do que foi exposto neste trabalho apresenta-se no próximo

capítulo as características da pesquisa, com o intuito de justificar o método e as

técnicas, para se chegar ao resultado do trabalho da auditoria.

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5. METODOLOGIA

Expõem-se neste capítulo as características da pesquisa, justificando o

método e as técnicas, escolhidas para elaborar e apresentar os resultados deste

trabalho monográfico.

Para Fachin (2001), através de um método, tem-se um instrumento para

proporcionar “orientação geral e facilitar o planejamento: da pesquisa, da formulação

de hipóteses, da investigação, dos experimentos e da interpretação dos dados para

a se chegar a uma conclusão de uma forma cientifica”.

A pesquisa está dividida em duas partes bem distintas quanto ao método

de argumentos. Em sua primeira parte, visa caracterizar a auditoria, a partir da

identificação das abordagens de autores através de uma pesquisa bibliográfica,

objetivando identificar conceitos, origem, terminologia, planejamento, procedimentos.

Nessa fase foi utilizado o método indutivo, dizem Marcomi e Lakatos ao caracterizar

o uso do método indutivo aquele que, de duas proposições, surge necessariamente

uma conclusão. Então a partir de pesquisas partes se chega a uma conclusão sobre

a importância da auditoria no controle de riscos.

5.1 Tipologias da pesquisa

5.1.1 Quanto aos objetivos

Com a necessidade de definir o delineamento da pesquisa quanto aos

objetivos, o trabalho foi enquadrado como uma pesquisa descritiva.

A pesquisa descritiva tem como objetivo observar os fatos e aglutiná-los.

A pesquisa descreve características de determinada população, utilizando técnicas

padronizadas de coleta de dados. Isso ocorreu na empresa estudada, onde foram

descritos aspectos e comportamentos no departamento de pessoal e recursos

humanos, através da utilização do instrumento e técnica de coleta de dados.

A coleta de dados se deu por exames substanciais e por amostragem

durante um período de 08 meses revendo todos os documentos, comparando as

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informações anteriores de uma fiscalização por parte do Ministério do Trabalho que

serviu de base para que a coleta fosse realizada com empenho e segurança.

5.1.2 Quanto aos procedimentos

Os procedimentos definem como os dados serão obtidos. Yin, 2001,

alertou que pode haver mais de uma na mesma pesquisa. Nessa foi trabalhado

como procedimento duas estratégias de pesquisa: a pesquisa bibliográfica e o

estudo de caso.

Parte da pesquisa foi desenvolvida tendo como base publicações de livros

e artigos científicos e sites, caracterizando a pesquisa bibliográfica, por ser de

natureza teórica, pois subsidiou o referencial teórico que serviu de arcabouço para o

assunto explorado e na proposição do modelo de precificação misto ou flutuante.

Para Yin (2001, p. 32)

Um estudo de caso é uma investigação empírica que investiga um

fenômeno contemporâneo dentro de seu contexto da vida real,

especialmente quando os limites entre o fenômeno e o contexto não

estão claramente definidos.

Pelo fato de erros no setor de pessoal se tratar de um fenômeno

contemporâneo e comum nas empresas, bem como as constantes fiscalizações a

que as empresas estão sujeitas, decidiu-se fazer um estudo de caso em uma

empresa do segmento da indústria de confecções, de regime de recolhimento do

simples nacional, onde está o maior gargalo de irregularidades no setor, tanto pelo

descontrole e desinformação do empresário que em sua grande parte não possui

capacidade cientifica para identificar os problemas existentes e com isso passa a

fazer conforme acredita que seja o certo vindo no futuro a ter sérios riscos quanto a

sua parte trabalhista.

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5.1.3 Quanto à abordagem do problema

A pesquisa qualitativa é aquela que não emprega instrumentos

estatísticos como base do processo de análise do problema. Pode analisar a

interação de certas variáveis e ainda compreender e classificar processos,

encaixando-se com o estudo de caso (Beuren; Raupp, 2003).

A pesquisa pode assim ser enquadrada como qualitativa pois não fez uso

estatístico e mostrou características de um determinado setor ou departamento, no

caso o de pessoal.

5.2 Etapas da pesquisa

A pesquisa se desenvolveu nas etapas abaixo:

1. Primeiro foi feita uma pesquisa bibliográfica a cerca de “auditoria interna” e

assuntos ligados a ela como: origem, planejamento, procedimentos, técnicas a

serem aplicadas.

2. Elaboração do planejamento das horas para que possa ser feita a auditoria no

departamento de pessoal, recursos humanos e uso dos equipamentos individuais

de segurança.

3. Elaboração de fichas cadastros de todos os funcionários contratados,

questionários, relatórios dos exames substanciais e por amostragem para iniciar

os trabalhos de auditoria junto a empresa.

4. Análise e interpretação dos dados colhidos com os documentos inerentes ao

departamento auditado.

5. Propor recomendações para melhorar o bom funcionamento da empresa em face

a utilização dos equipamentos de segurança da empresa para diminuir com os

riscos inerentes de prevenção de acidentes que por ventura possam surgir.

6. Fazer um estudo de caso em uma indústria de confecção optante do simples

nacional de pequeno porte, para aplicação dos melhoramentos do departamento

de pessoal da companhia, bem como na prevenção de acidentes.

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7. Concluir a pesquisa, indicando as recomendações predominantes no setor da

indústria de confecções optante do simples para possibilitar a empresa o

crescimento adequado ao mercado dinâmico e globalizado.

Conclui-se então que a pesquisa teve duas grandes fases: a do

levantamento dos processos no setor de pessoal e aplicação das melhorias

sugeridas no estudo de caso em uma indústria de confecção.

A primeira fase necessitou das etapas 1, 2,3, 4, 5 relacionadas e descritas

acima. O objetivo desta etapa foi de conhecer o perfil da empresa que atuam no

setor de confecções.

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6. AUDITORIA INTERNA NO DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS E DE

PESSOAL DAS INDÚSTRIAS DE CONFECÇÕES

Expõem-se neste capítulo auditoria aplicada numa empresa do ramo da

indústria da confecção infantil, situada no município de Maracanaú, optante do

simples nacional.

Fez-se uma auditoria no departamento de pessoal e recursos humanos,

bem como o uso adequado dos equipamentos individuais de segurança dos

empregados da empresa auditada para fins de melhorar os departamentos de corte,

costura e acabamento da empresa, bem como seu setor administrativo.

A metodologia aplicada foi visita in loco a empresa, aplicação de

entrevistas, exames documentais de todos os fatos administrativos da companhia,

para isso a auditoria foi planejada com base nas informações coletadas

anteriormente junto ao escritório de contabilidade que é terceirizado fora do

estabelecimento empresarial, que possui um contrato de prestação de serviços com

a empresa para execução dos serviços contábeis desde 2011 e nisso fez-se um

trabalho prévio na parte de funcionário da referida que se encontrava bastante

irregular.

O planejamento dos trabalhos da auditoria foram feitos em horas

trabalhadas do auditor que levaram cerca de 23:30 horas para que fosse

examinados todos os documentos como: conferência dos documentos pessoais de

todos os empregados para admissão na empresa, atestados médicos periódicos,

documento dos dependentes para obtenção do salário família, documentos de

concessão de benefícios do INSS, conferência documental dos cálculos da folha de

pagamento, férias, rescisões contratuais, bem como pagamento do INSS e FGTS

dos funcionários referentes aos períodos de janeiro a agosto de 2013, onde para tal

execução dos serviços foram pactuados um valor monetário que consta em anexo a

esta pesquisa um contrato da prestação de serviços.

Para utilização dos papeis de trabalho foram examinados de forma

substancial os documentos de todos os funcionários tais como RG, CPF, Titulo de

Eleitor, Comprovante de residência, certidão de nascimento, cartão de vacina e

declaração de frequência escolar dos filhos menores ou igual á idade de 14 anos,

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ainda foram examinados por amostragem os cálculos das folhas de pagamento,

férias, rescisões contratuais para demonstrar através dos mesmos toda a informação

que se achasse relevante para que fosse feito o relatório final da auditoria

informando as manchetes com as devidas recomendações para prevenção dos

riscos empresariais que por ventura venham surgir.

Os papeis de trabalho que tratam do uso adequado dos equipamentos

individuais de segurança foi realizado in loco um exame minucioso inclusive com

fotos da utilização dos mesmos nos setores ou departamentos para que pudesse

evidenciar ao máximo as irregularidades encontradas para que pudesse solidificar a

pesquisa de campo.

No relatório da auditoria comentam-se todas as irregularidades

encontradas na empresa bem como as recomendações preventivas para que a

empresa possa melhorar sua capacidade laborativa com o intuito de prevenir todos

os envolvidos de futuros prejuízos perante os órgãos do trabalho e previdenciário.

No inicio verificou-se a existência de pessoas sem carteira assinada, bem

como a empresa corria o risco de algum funcionário pleitear junto á Justiça do

Trabalho algum direito trabalhista por conta das irregularidades que havia.

Foi a partir deste trabalho prévio que fizemos uma auditoria interna na

empresa com o intuito de minimizar os riscos presentes na parte trabalhista e

previdenciária da referida.

Partiu-se do principio de que deveria examinar toda a documentação da

empresa e logo começamos os nossos trabalhos de auditoria com ética e zelo com a

máxima transparência e sob a argumentação dos riscos inerentes ao

descumprimento das normas trabalhistas que a empresa estava inserida em seu

contexto.

Para finalizar o que está exposto viu-se a importância do trabalho da

auditoria interna no departamento de pessoal e recursos humanos nas empresas de

confecções para que as mesmas pudessem aprimorar a um período de médio prazo

as recomendações sugeridas pelo auditor com o intuito de minimizar os riscos

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inerentes á parte funcional de seu negócio e torná-la competitiva junto aos seus

concorrentes e buscar os resultados que a mesma espera com perfeição.

Em seguida será anexado a esta pesquisa todo o material da auditoria

feita numa empresa do setor da indústria de confecções para tornar este trabalho

acadêmico.

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6.1.Formulário de planejamento de horas

Fez-se na pesquisa um formulário das horas em que o auditor deve

planejar seus trabalhos de auditoria antes de firmar o contrato de prestação de

serviço.

Tabela 10 – Planejamento de horas

ÁREAS/EQUIPES SENIOR/HORAS

Documentos da empresa 30 min

Visita à empresa auditada 2 horas

Documentos dos funcionários 1 hora

Quadro de horários / Sistema de

Ponto Eletrônico

1 hora

Atestados Médicos (ASO) 1 hora

Documentos para pagamento de

salário família

1 hora

Folhas de pagamento 4 horas

Aviso de férias 3 horas

Licenças existentes 2 horas

Pagamentos do FGTS, INSS e IRRF 4 horas

Rescisões Contratuais 4 horas

Total geral 23 horas e 30 min

Fonte: Fabrício Barbosa

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Tabela feita para que pudesse ser analisada a documentação antes

dos inícios dos trabalhos da auditoria na empresa objeto da pesquisa com o fim de

trabalhar com segurança e transparência.

6.2. Informações obtidas na empresa através de entrevistas com a empresária

e funcionários

Neste capítulo abordou-se uma entrevista com a empresária e seus

colaboradores para que pudéssemos conhecer mais o funcionamento da empresa

que será auditada, dessa forma passou-se uma hora do expediente normal para

coletar informações que servirão como base para o inicio dos trabalhos de auditoria.

Trata-se de uma empresa comercial no ramo de atividade de Indústria de

Confecções Infantis, constituída por uma empresária.

Conta atualmente com 42 funcionários composto de costureiras, auxiliares,

bordadeiras a máquina, cortadores, serviços gerais, cozinheiros, assistente

administrativo.

Funciona em local próprio e a contabilidade é terceirizada

A documentação é recolhida e entregue por um funcionário do escritório de

contabilidade a uma funcionária da empresa autorizada para tal procedimento.

Todo o processo administrativo é feito pelo escritório contábil.

É tributada pelo SIMPLES NACIONAL.

Não está envolvida em nenhum processo junto a Justiça do Trabalho.

Não possui filial.

Tem planos de expansão, de aumentar sua competitividade, de investir no corpo

funcional, todavia tem consciência que precisa organizar-se melhor e fortalecer

sua estrutura, dai a demanda pela auditoria com vistas a iniciar este processo

pelo aspecto organizacional.

Todos os arquivos são copiados na máquina, não possui rede de computadores,

nem tampouco backups.

Sistema de ponto eletrônico.

O uso dos EPI’S não é utilizado

Funcionários trabalhando com fones de ouvido

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Outras informações podem ser obtidas pela filha da proprietária.

Diante das informações acima pode-se iniciar os trabalhos com o

emprego dos exames documentais, substanciais e por amostragem para que a

auditoria proceda com êxito e se chegue ao objetivo de prevenir as

irregularidades que possam existir no decorrer dos trabalhos de auditoria.

6.3. Levantamento dos processos

Para que pudesse ser feito os trabalhos de auditoria fez-se um

levantamento dos processos existentes na empresa no departamento de recursos

humanos e de pessoal. A partir deste levantamento teve inicio aos procedimentos de

auditoria para se ter quais os objetivos a serem alcançados bem como fundamentá-

los de acordo com a legislação pertinente a matéria.

Recursos Humanos

A empresa faz a contratação dos funcionários sem pessoa qualificada para

aptidão dos empregados, os testes são feitos pela proprietária e o preenchimento

das fichas dos empregados, são feitos pela assistente administrativa.

Os documentos dos funcionários, bem como os atestados admissionais são

feitos a cargo da assistente administrativa e repassados para o escritório de

contabilidade terceirizado.

Departamento de Pessoal

Os cadastros dos funcionários são feitos pelo escritório de contabilidade

terceirizado.

A elaboração das folhas de pagamentos é feita pelo escritório de contabilidade

terceirizado.

O pagamento dos salários é feito diretamente na empresa pela assistente

administrativa.

Os pagamentos dos tributos incidentes sobre a folha de pagamento são feitos

pela filha da empresária.

O ponto digital é controlado pela assistente administrativa.

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As férias são controladas pelo escritório de contabilidade terceirizado.

As rescisões são preparadas pelo escritório e homologadas pela funcionária da

empresa.

As atualizações dos livros de registros de empregados e das anotações das

carteiras dos funcionários são feitas pelo escritório de contabilidade.

O escritório de contabilidade envia para a empresa uma ficha de cadastro de

empregados para ser preenchida pela assistente administrativa para fazer o

devido registro dos empregados e anexadas as xerox dos documentos dos

funcionários e dependentes.

O controle dos equipamentos de segurança é feito pelo funcionário da empresa.

Face ao exposto demonstrarei no próximo capítulo quais os

procedimentos que o auditor deve enfocar em seus trabalhos.

6.4. Procedimentos de auditoria

Fez-se neste capítulo os procedimentos da auditoria realizada na

empresa objeto da pesquisa. Procurou-se neste trabalho acadêmico evidenciar os

objetivos a serem alcançados no levantamento dos processos feitos anteriormente

para chegar ao resultado satisfatório dos trabalhos da auditoria sempre revelando

com base na legislação, normas, regulamentos. Para isso deve-se colocar no

formulário dos procedimentos de auditoria (anexo) o que se vai auditar, qual o

período da auditoria pondo inicio e fim dos trabalhos, quem procedeu como

responsável os trabalhos da auditoria, deve codificar com legendas o que se

examinou através de questionários práticos e objetivos.

O procedimento feito no controle interno da empresa auditada se deu por

meio de levantamento dos procedimentos em uso e discussão do seu conteúdo com

o pessoal responsável. A avaliação os controles internos foi elaborada sob a luz do

conceito de controle interno, com aplicabilidade de formulários de avaliação e pela

investigação realizada do correto cumprimento dos procedimentos existentes de

controle.

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Dessa forma elaborados os procedimentos de auditoria o auditor deve

iniciar com base nas informações seus papeis de trabalho que se apresenta no

próximo capítulo.

6.5. Papéis de trabalho

Expõem-se neste capítulo após terem sido feitos os procedimentos de

auditoria, o auditor deve iniciar os papéis de trabalho de forma clara, concisa e

objetiva pondo qual o tipo de exame realizado, por codificação em cada papel de

trabalho com o intuito de ter o controle das informações.

Com isso, eles integram como parte original das rubricas encontradas na

auditoria afim de, ajudar pela análise documental e pelo planejamento feito a

execução da auditoria.

Os papeis de trabalho realizados na auditoria objeto desta pesquisa estão

em anexo como forma de auxiliar aos interessados na matéria como foram feitos os

exames na empresa objeto de estudo deste trabalho monográfico.

6.6. Relatório da auditoria

Expõem-se neste capítulo como o relatório de auditoria n° 01/13(anexo),

mencionou-se na peça instrumental todo o detalhamento do escopo do trabalho e

dos comentários acerca dos fatos que vieram a ser conhecidos durante a execução

da auditoria.

O relatório de auditoria reflete a existência de deficiências no sistema de

controle interno das obrigações trabalhistas da auditada que afetaram diretamente a

parte documental da companhia, a precisão e a confiabilidade dos dados

trabalhistas em função dos aspectos relevantes de controle interno.

O relatório de auditoria foi elaborado de forma clara e concisa,

demonstrando assim para o leitor um melhor entendimento por parte das

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irregularidades ora encontradas, relata-se no presente relatório a carta de auditoria

direcionada ao empresário sobre a emissão da referida peça de auditoria. O escopo

do trabalho de auditoria comenta-se o objetivo, a adequação e a confiabilidade do

sistema de controle interno existente nos departamentos de pessoal e recursos

humanos para que venha prevenir a empresa de qualquer risco inerente á parte

trabalhista da mesma, bem como testar a eficiência e a eficácia no correto

cumprimento pelo pessoal envolvido.

Face ao exposto conclui-se que o relatório é peça fundamental na

consecução dos trabalhos do auditor.Pois, é a maneira pelo qual o profissional

auditor expressa sua opinião acerca dos exames feitos, bem como das

irregularidades encontradas e procura sugerir recomendações de melhoramento dos

processos com o fim de sanar as deficiências ora encontradas no decorrer de seus

trabalhos.

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CONSIDERAÇÕES FINAIS

De acordo com o que foi discutido na pesquisa o controle interno de uma

empresa é primordial para o bom funcionamento da mesma. Trabalhar com

prevenção de riscos de certa forma assegura o pequeno empresário a rever todos

os conceitos no tocante a legislação trabalhista que é muito complexa e cheia de

desafios para o auditor interno fazer uma analise prévia de seus trabalhos ora

desenvolvidos.

Pode-se afirmar que um bom controle interno dentro de uma empresa

minimiza os riscos empresariais, bem como melhora o desenvolvimento da empresa

que nasceu para obter bons resultados e com isso, a produtividade da mão-de-obra

terá bons resultados. Pois, com as recomendações e melhoramentos previamente

sugeridos as partes ganharão não só em relação á parte financeira, mas também no

aspecto social.

Para as indústrias de confecções estas informações servirão de base

sólida para o bom desempenho das mesmas no mundo dos negócios. Além de

evitar indenizações junto à Justiça do Trabalho.

Como o objetivo da pesquisa foi de prevenir as empresas no ramo da

indústria de confecções a minimizar seus riscos empresariais no departamento de

pessoal e recursos humanos, foi que se chegou ao resultado do problema de

identificar a complexidade das irregularidades na empresa auditada.

Dessa forma pode-se dizer que a metodologia aplicada na pesquisa

(exames, entrevistas e etc.) chegou-se a evidencia da falta de conhecimento do

empresário da obrigatoriedade do uso dos equipamentos individuais de segurança,

que é o gargalo das micros e pequenas empresas deste setor produtivo,

principalmente que trata-se de empresas optantes do simples nacional que na

grande maioria é composta por membros da família.

Com isso demonstrou-se no relatório de auditoria recomendações que se

encontram em anexo deste trabalho monográfico para sanar as irregularidades

encontradas com o fim de melhorar o bom funcionamento da empresa e

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consequentemente a mesma possa auferir bons resultados no decorrer de sua

existência.

Portanto, este trabalho científico serviu de grande valia aos interessados

na matéria, e de certa forma, despertou aos profissionais da auditoria, estudantes e

professores a importância de uma auditoria interna no departamento de recursos

humanos e de pessoal das indústrias de confecções para controle dos índices de

risco empresarial. Dessa forma verificou-se que a empresa seja ela de qualquer

porte está sujeita a falhas e erros, mas que, com um trabalho prévio pode-se

diminuir os riscos na parte trabalhista como também no que diz respeito a

integridade física do trabalhador no uso de suas atribuições.

Sugere-se outros trabalhos aplicados em empresas ou instituições de

outros segmentos ou a repetição desta pesquisa em períodos posteriores para

comparação com a empresa estudada neste trabalho.

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REFERÊNCIAS

ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicações. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2009. CREPALDI, S. A. Auditoria Contábil - Teoria e Prática. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2007. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria. Rio de Janeiro, 2008. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Manual e auditoria do sistema CFC/CRCs / Conselho Federal de Contabilidade. Brasília: CFC, 2007. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princípios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade de auditoria e perícia/Conselho Federal de Contabilidade. Brasília: CFC, 2006. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL.Rotinas trabalhistas e previdenciárias para organizações contábeis. Porto Alegre, CRCRS, 2012. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL.Normas brasileiras de contabilidade auditoria independente auditoria interna perícia contábil. Porto Alegre, CRCRS, atualizado até agosto de 2013. FRANCO, H; MARRA, E. Auditoria Contábil. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2007. LACERDA, Profa. Ms. Liliana Lacerda. Apostila de auditoria. Fortaleza, 2009. MARRAS, Jean Pierre. Administração de Recursos Humanos do Operacional ao estratégico. 13. Ed. São Paulo: Saraiva, 2009. MINISTÉRIO DO TRABALHO E EMPREGO. Manual de orientação do CAGED -Cadastro geral de empregados e desempregados lei nº. 4923/65. Brasília, DF, 2012. RANHA, Antônio. Apostila de conceitos básicos de auditoria. 2008. SÁ, Antônio Lopes, Curso de auditoria. 8. ed. São Paulo: Atlas, 1998. SENA, Randal. Práticas trabalhistas e previdenciárias: (Departamento Pessoal). 5. ed. Fortaleza: Expressão Gráfica e Editora, 2008. __________________. Práticas trabalhistas e previdenciárias: férias, folha de pagamento, décimo terceiro salário, rescisão do contrato de trabalho. 9. ed. Fortaleza: Expressão Gráfica e Editora, 2013. https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del5452.htm. Acesso em 01 de agosto de 2013.

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http://portal.mte.gov.br/legislacao/fundo-de-garantia-do-tempo-de-servico-fgts.htm. Acesso em 01 de agosto de 2013. http://portal.mte.gov.br/legislacao/normas-regulamentadoras-1.htm. Acesso em 01 de agosto de 2013.

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ANEXO

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1. Contrato de prestação de serviços.

TERMO DE CONTRATO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

Contrato de prestação de serviços n° 01/2013, que

entre si celebram de um lado MARIA ROSIMAR

GIRÃO DE CARVALHO-ME e do outro FRANCISCO

FABRÍCIO BARBOSA DA SILVA, para fins de

prestação de auditoria no Departamento de Pessoal

e Recursos Humanos.

MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO-ME, inscrita no CNPJ n°

07.381.441/0001-20, com sede a Rua Mororó, 21, Coqueiral, Maracanaú, Ceará,

CEP 61.900-150, neste ato representada pela empresária MARIA ROSIMAR GIRÃO

DE CARVALHO, brasileira, casada, residente e domiciliada a rua05, n° 220, Novo

Maracanaú, CEP 61.905-470, Maracanaú, Ceará, portadora da RG n°

2002002148320 SSP/CE e do CPF/MF n° 357.040.803-59 doravante denominada

CONTRATANTE no uso de suas atribuições que lhe são conferidas e do outro lado

FRANCISCO FABRÍCIO BARBOSA DA SILVA, brasileiro, Contador registrado no

CRC/CE n° 10.842-o-2, residente e domiciliado a rua 6, n° 53, Conjunto Novo

Oriente, Maracanaú, Ceará, CEP 61.921-070, portador da Rg n° 2002010206288

SSP/CE e do CPF/MF n° 385.261.313-20, doravante denominado CONTRATADO,

resolvem em comum acordo CELEBRAR ENTRE SI, Contrato de Prestação de

Serviços, tendo em vista o disposto nas cláusulas e condições que se seguem:

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Continuação do contrato de prestação de serviços de auditoria n° 01/2013.

CLÁUSULA PRIMEIRA – DO OBJETO

O presente contrato tem por objetivo a execução pelo CONTRATADO, a

prestação de serviços de Auditoria no Departamento de Pessoal e Recursos

Humanos para o exercício de 2013.

CLÁUSULA SEGUNDA – DA EXECUÇÃO DOS SERVIÇOS

O CONTRATADO se responsabilizará pela execução dos serviços a

serem executados em 30 horas, conforme descrito na proposta de trabalho que faz

parte integrante deste instrumento.

CLÁUSULA TERCEIRA – DAS NORMAS GERAIS

Os serviços ora contratados serão prestados diretamente pelo profissional

ora CONTRATADO e que este contrato não terá nenhum vinculo empregatício entre

as partes.

CLÁUSULA QUARTA – DO VALOR E DAS CONDIÇÕES DE PAGAMENTO

O valor do presente contrato importa em R$ 2.000,00 (dois mil reais)

devendo ser pagos da seguinte forma:

I – O CONTRATADO apresentará 50% (cinquenta por cento) do valor do contrato de

inicio dos trabalhos à CONTRATANTE, e o restante no término do mesmo.

II – A CONTRATANTE realizará o pagamento diretamente na conta corrente do

CONTRATADO junto a CAIXA ECONOMICA FEDERAL agencia 0920 c/c 116241-5.

III – Para fins de prova de data de apresentação dos trabalhos ora pactuados, será

entregue ao CONTRATADO, recibo assinado pelo servidor da CONTRATANTE, com

apresentação de respectivo carimbo funcional.

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Continuação do contrato de prestação de serviços de auditoria n° 01/2013.

CLÁUSULA QUINTA – DA RESCISÃO

Constituem motivos para rescisão do presente contrato o não

cumprimento de qualquer uma das cláusulas e condições estabelecidas, bem como

os motivos previstos na legislação pertinente.

PARÁGRAFO ÚNICO: As partes têm o direito de renuncia desse contrato mediante

notificação prévia de 60 (sessenta) dias.

CLÁUSULA SEXTA – DO FORO

Fica eleito o foro da Comarca de Maracanaú, para dirimir quaisquer

dúvidas suscitadas na execução deste contrato, que não puderem ser resolvidas

pelas partes e para definir responsabilidades e sanções em caso de inadimplência

das partes envolvidas.

E, por estarem justos e contrapostos, de pleno acordo com as cláusulas e

condições ora fixadas, firmou-se esse instrumento em 03 (três) vias de igual teor e

forma na presença de 02 (duas) testemunhas para que produza os efeitos legais.

Maracanaú, Ce., 01 de setembro de 2.013.

___________________________________

___________________________________

Testemunhas:

______________________________

Nome: Vera Lúcia Araújo Barbosa

______________________________

Nome: Camila Helvia Celestino

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2. Procedimentos de auditoria

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

NUMERO ASSUNTO PERIODO

001/13 GESTÃO DE PESSOAL 01/01/2013 A 31/08/2013

EMPRESA

INICIO DA AUDITORIA

MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO 01 de setembro de 2013

RESPONSÁVEL PELA AUDITORIA

TÉRMINO DA AUDITORIA

FRANCISCO FABRÍCIO BARBOSA DA SILVA 30 de setembro de 2013

LEGENDA

S - SIM N - NÃO NA - NÃO-APLICÁVEL REF - REFERÊNCIA

I - OBJETIVOS

Verificar se as obrigações relativas à folha de pagamento da entidade e provisões necessárias estão

devidamente registradas e se foram observadas as normas inerentes às legislações trabalhistas,

previdenciárias e fiscal.

II - LEGISLAÇÃO

Decreto-Lei n° 5.452/43 - CLT e suas alterações, Lei n° 8.912/91 e RIR/99, dentre outras pertinentes a matéria.

ITEM N° QUESTIONÁRIOS S N NA REF OBSERVAÇÕES

1 Verificar se as admissões são realizadas N

no prazo legal.

2 Verificar os documentos inerentes a

admissão se estão em conformidade com S

a legislação trabalhista

3 Verificar se os exames ASO estão confor N A empresa não

midade com a legislação solicita os ASO

4 Verificar se os contratos de trabalhos

estão em conformidade e se estão S

assinados (empregador e empregado)

5 Verificar documentos para o pagamento

de salário família estão em conformidade N

com a legislação previdenciária

6 Verificar o controle do ponto digital S

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7 Verificar o controle do livro de registro S

de empregados

8 Verificar se existe controle dos registros NA

de tempo e aprovação de horas extras

9 Verificar a existência de banco de horas NA

10 Efetuar a revisão analítica da folha de S

pagamento (proventos e descontos)

11 Verificar se os arquivos do CAGED foram S

entregues no prazo legal previsto em lei

12 Verificar se o Pagamento do FGTS e INSS Estão sendo

estão em conformidade com o calculo S pagos em atraso

da folha de pagamento

13 Verificar e analisar as licenças existentes S

14 Verificar e analisar os cálculos sobre as S

férias (proventos e descontos)

15 Verificar e analisar as rescisões, se os S

cálculos estão em conformidade.

16 Verificar a existência e autilização dos EPI's Existem os EPI'S

se estão em conformidade com o plano de riscos de acidentes. S

Mas, não estão sendo usados,

Pelos funcionários

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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

NUMERO ASSUNTO PERIODO

002/13 GESTÃO DE PESSOAL 01/01/2013 A 31/08/2013

EMPRESA

INICIO DA AUDITORIA

MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO 01 de setembro de 2013

RESPONSÁVEL PELA AUDITORIA

TÉRMINO DA AUDITORIA

FRANCISCO FABRÍCIO BARBOSA DA SILVA 30 de setembro de 2013

LEGENDA

S - SIM N - NÃO NA - NÃO-APLICÁVEL REF - REFERÊNCIA

I - OBJETIVOS

Verificar se as obrigações relativas à folha de pagamento da entidade e provisões necessárias estão

devidamente registradas e se foram observadas as normas inerentes às legislações trabalhistas,

previdenciárias e fiscal.

II - LEGISLAÇÃO

Decreto-Lei n° 5.452/43 - CLT e suas alterações, Lei n° 8.912/91 e RIR/99, dentre outras pertinentes a matéria.

ITEM N° QUESTIONÁRIOS S N NA REF OBSERVAÇÕES

17 Verificar atestados demissionais S A empresa solicita

quando há rescisão

com mais de um ano

18 Verificar a existência da CIPA NA

19 Verificar a contratação de jovem aprendiz NA

20 Verificar e analisar os descontos referentes

a contribuição sindical dos empregados no S

exercício

21 Verificar a existência dos manuais do PPP e

PPRA e PCMSO

N

22 Verificar a existência de comissões NA

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23 Analisar se há existência de manual de NA

procedimentos da empresa

24 Verificar a existência de plano de cargos e NA

carreiras

25 Verificar a contratação de serviços prestados S

26 Verificar a existência de contratos de presta S Só do escritório de

ção de serviços de terceiros junto a empresa contabilidade

27 Verificar a existência de notas fiscais da S Só do escritório de

prestação de serviços de terceiros contabilidade

28 Verificar e analisar as retenções existentes

na prestação de serviços de terceiros N

29

30

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3. Papéis de trabalho

Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 01

Tipo de exame(s): Entrevista

Setor: ADMINISTRAÇÃO

Data da Auditoria: 11/09/2013

Verificamos que o setor é encarregado por duas pessoas Marcia Maria Lopes

Bezerra e Maria Rosilene Girão de Carvalho a última filha da empresária.

Indagamos sobre as tarefas exercidas por ambas nos responderam:

Faz o pagamento dos funcionários;

Responsável pela conferência do ponto eletrônico;

Separa as contas à pagar e receber da empresa, mas não faz os pagamentos,

quem faz este serviço é Maria Rosilene Girão de Carvalho filha da empresária;

Emite as notas fiscais eletrônicas de vendas das mercadorias;

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 02

Tipo de exame(s): Entrevista

Setor: ADMINISTRAÇÃO

Data da Auditoria: 13/09/2013

MARIA ROSILENE:

Responsável pelos pagamentos e recebimentos;

Encarregada de fazer as compras da empresa;

Responsável de fazer as entregas de mercadorias;

O pagamento dos funcionários é feito em dinheiro pelo caixa da empresa;

A empresa não contém um controle de estoque físico.

Verificamos a inexistência do plano de cargo e carreiras.

Verificamos a existência de funcionários trabalhando num setor diferente que

está qualificado em carteira.

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 03

Tipo de exame(s): Entrevista e documental

Setor: Recrutamento e seleção

Data da Auditoria: 17/09/2013

Foi verificado que a funcionária MARCIA MARIA É:

Responsável pela contratação dos funcionários. A mesma é quem preenche as

fichas de cadastro e envia para o escritório contábil juntamente com as cópias

dos documentos.

Foi constatado que a empresa não envia os ASO dos funcionários para o

escritório contábil.

A funcionária do escritório de contabilidade CAMILA HELVIA solicita os

atestados médicos junto à empresa por telefone a Srta. Marcia Maria

funcionária da auditada que disse “a Sra. Maria Rosimar não está

providenciando mais ou menos uns 3 (três) meses.

Verificamos que as admissões na sua maioria são feitas com datas retroativas.

Verificamos que alguns funcionários não entregam suas fotos 3x4 para colar no

livro de registro de empregados.

Verificamos a existência de 05 (cinco) livros de registro de empregados

preenchidos.

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 04

Tipo de exame(s): Documental / licenças e afastamentos.

Setor: Departamento de Pessoal

Data da Auditoria: 19/09/2013

Verificamos as licenças existentes na empresa auditada e existe uma

funcionária de nome Marcia Dias Soares que se encontra de “licença

decorrente da mesma doença por mais de 210 (duzentos e dez) dias”.

Verificamos que a funcionária Eliene Alexandre Oliveira encontra-se de licença

por motivo de doença desde 29/01/2013 até 30/08/2013 e que a mesma não

trouxe o documento de prorrogação do INSS referente ao auxilio doença.

Examinamos que existe o Aviso de concessão de auxilio doença expedido pelo

INSS desde 04/2013.

Verificamos que além dessa licença por motivo de doença. Existem no período

auditado funcionários de férias individuais.

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 05

Tipo de exame(s): Uso dos Equipamentos Individuais de Proteção

Setor: Produção (bordado, corte, costura e acabamento)

Data da Auditoria: 20/09/2013

SETOR BORDADO:

Verificamos que a sala do bordado é fechada com a existência de um ar

condicionado.

Possui 02 (duas) funcionárias operando as máquinas de bordar, sem utilização

do protetor auricular e nem óculos de proteção.

SETOR CORTE:

Verificamos a existência de uma mesa de corte.

Possui 01 (um) funcionário operando a máquina de corte, com as luvas de aço

obrigatório para tal função.

O mesmo não utiliza os óculos de proteção.

SETOR COSTURA

Verificamos que existem 32 (trinta e duas) funcionárias. Sendo 27 (vinte e sete)

com a função de costureiras e 06 (seis) auxiliares.

Verificamos que possui uma pessoa encarregada pelo setor de nome SAMIRA.

Em entrevista a mesma narrou que o fardamento é dado para as funcionárias,

mas, que algumas não usam por esquecimento ou outros motivos.

Verificamos que nenhuma costureira utiliza os protetores auriculares, nem os

óculos de proteção de acordo com fotos tiradas no setor.

Verificamos que as cadeiras são de madeira.

Verificamos a inexistência das placas de advertência do uso obrigatório dos

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EPI’s.

SETOR ACABAMENTO

Verificamos que possui 01 (uma) funcionária de nome Maria Edinete da Silva

Barbosa e outras 03 (três) estão classificadas como auxiliar de costureira.

Verificamos que as funcionárias não trabalham com o uso dos EPI’S.

Verificamos a funcionária Adriana Oliveira Aguiar trabalhando com fones de

ouvido.

Verificamos 02 (duas) funcionárias trabalhando sentadas em caixotes.

Perguntado a elas o que era aquilo as mesmas disseram que era melhor do

que as cadeiras.

COZINHA e SERVIÇO GERAL

Verificamos que a empresa possui 02 (duas) cozinheiras com toucas e batas.

Verificamos que existe 01 (uma) funcionária para o serviço geral.

Verificamos que o refeitório é pequeno com mesas e cadeiras plásticas todas

limpas.

Verificamos a existência de um fogão industrial, uma geladeira, uma pia de

lavar louças, um balcão feito de alvenaria e pedra de granito, pratos e colheres

acondicionados em local próprio.

Verificamos que houve recentemente exame da água por um laboratório e

também desratização e dedetização.

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 06

Tipo de exame(s): Folhas de Pagamento

Setor: Departamento de Pessoal

Data da Auditoria: 23/09/2013

Examinamos as folhas de pagamento referentes a janeiro/2013 a agosto/2013.

Fizemos um exame por amostragem nas folhas de pagamento e verificamos

que os salários dos funcionários e constatamos um aumento salarial no mês de

janeiro de 2013, mediante acordo coletivo do sindicato das costureiras onde o

salario da costureira é de R$ 698,00, auxiliar de costureira R$ 688,00. Para os

demais não houve aumento.

Verificamos que algumas folhas de pagamento estão faltando assinaturas dos

funcionários e nem a data do pagamento para quitação dos salários.

Verificamos a existência do desconto de vale farmácia para alguns funcionários

erro da antiga funcionária Camila Edlaque nos relatou no período de 2011, mas

que na verdade é um plano odontológico da Bradesco Dental.

Verificamos que a empresa possui 10 (dez) funcionários recebendo salário

família e foram examinados os documentos dos funcionários e estão em

conformidade com a legislação previdenciária.

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 07

Tipo de exame(s): Documental / Rescisões contratuais

Setor: Departamento de Pessoal

Data da Auditoria: 24/09/2013

Examinamos as rescisões contratuais do período de 01/2013 a 08/2013.

Foi verificado que no período auditado a empresa fez 49 (quarenta e nove)

rescisões contratuais.

Verificamos por amostragem mensal que os cálculos rescisórios estão corretos.

Verificamos por amostragem que os pagamentos referentes aos 50% do FGTS

estão corretos.

Foi verificado que junto a rescisão da funcionária Francisca Lucia Martins Felix

está faltando o detalhamento dos 50% do FGTS pago em 22/01/2013.

Foi verificado que nas Rescisões contratuais das funcionárias Adriana Silva de

Sousa e Maria Veranice Silva de Sousa está faltando o recolhimento dos 50%

do FGTS referente ao período de 08/2013.

Foi verificado que está faltando as Rescisões contratuais das funcionárias: Itala

de Lima Pereira, Maria de Nazaré Melo Braga e Zenilda Lemos de Sousa

Monte, só existe os avisos prévios.

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 08

Tipo de exame(s): Documental / Aviso Prévio de Férias

Setor: Departamento de Pessoal

Data da Auditoria: 26/09/2013

Examinamos as férias do período de 01/2013 a 08/2013.

Foram verificados que aconteceram 06 (férias) individuais e que seus cálculos

estão corretos e assinados os avisos dentro do prazo de 30 (trinta) dias que

antecede as férias.

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 09

Tipo de exame(s): Documental /Contribuição Sindical

Setor: Departamento de Pessoal

Data da Auditoria: 26/09/2013

Examinamos as contribuições sindicais referentes 01/2013 a 08/2013.

Verificamos as contribuições sindicais da empresa e constatamos que foram

pagas somente as dos meses de 07 e 08/2013, referentes a admissões de

empregados nos períodos em epigrafe.

Não foram vistos as demais por não se encontrarem no escritório de

contabilidade e verificamos pela contabilidade que estão provisionadas e não

recolhidas.

Realizado por: Francisco Fabrício Barbosa da Silva

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO

Fl. 10

Tipo de exame(s): Documental / CAGED

Setor: Departamento de Pessoal

Data da Auditoria:

26/09/2013

Foi examinado o CAGED referente 01/2013 e constatamos que a empresa

possuía 63 (sessenta e três) funcionários ativos e que no decorrer do mês

houve 19 (dezenove) desligamentos conforme protocolo n° 48378276.

Foi examinado o CAGED referente 03/2013 e constatamos que a empresa

possuía 38 (trinta e oito) funcionários ativos e que no decorrer do mês houve

12 (doze) desligamentos e 01 (uma) admissão conforme protocolo n°

48932796.

Foi examinado o CAGED referente 04/2013 e constatamos que a empresa

possuía 27 (vinte e sete) funcionários ativos e que no decorrer do mês houve

06 (seis) demissões conforme protocolo n° 49271285.

Foi examinado o CAGED referente 05/2013 e constatamos que a empresa

possuía 21 (vinte e um) funcionários ativos e que no decorrer do mês houve

somente 01 (um) desligamento e 05 (cinco) admissões conforme protocolo n°

49596370.

Foi examinado o CAGED referente 07/2013 e constatamos que a empresa

possuía 26 (vinte e seis) funcionários ativos e que no decorrer do mês não

houve nenhum desligamento, mas, sim 03 (três) admissões totalizando assim

29 (vinte e nove) funcionários ativos conforme protocolo n° 50234139.

Foi examinado o CAGED referente 08/2013 e constatamos que a empresa

possuía 29 (vinte e nove) funcionários ativos e que no decorrer do mês houve

03 (três) desligamentos e 09 (nove) admissões totalizando assim 35 (trinta e

cinco) funcionários ativos conforme protocolo n° 50565119.

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Foi verificado que todos os CAGED’S foram entregues no prazo.

Realizado por: Francisco Fabrício Barbosa da Silva

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Empresa Auditada: MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO Fl. 11

Tipo de exame(s): Fiscalizações anteriores

Setor: Departamento de Pessoal

Data da Auditoria: 27/09/2013

Examinamos o livro da Inspeção do Trabalho referente á fiscalizações

anteriores e constatamos que não houve nenhuma irregularidade nos

documentos apresentados à fiscalização.

Realizado por: Francisco Fabrício Barbosa da Silva

Revisado por:

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4. Relatório da auditoria procedido em 30 de setembro de 2013

Maracanaú, 27 de setembro de 2.013.

Atenção: Sra. Maria Rosimar Girão de Carvalho

Empresária

Prezada senhora.

Com referencia aos exames de auditoria efetuados no departamento de

recursos humanos e departamento de pessoal, leva-se ao conhecimento de vossa

senhoria que esse trabalho foi completado com a emissão do relatório de auditoria

n° 01/13, de 01 de setembro de 2.013, destinado à empresária acima descrita.

O mencionado relatório contém o detalhamento do escopo do trabalho e

dos comentários acerca dos fatos que vieram a ser conhecidos durante a execução

da auditoria.

O objetivo desse trabalho foi identificar se o sistema de controle interno,

existente sobre as operações trabalhistas, assegura a salvaguarda dos documentos

da instituição, a precisão e a confiabilidade dos dados trabalhistas, a eficiência

operacional e a aderência das políticas internas existentes.

O relatório de auditoria reflete a existência de deficiências no sistema de

controle interno das obrigações trabalhistas que afetam diretamente a salvaguarda

dos documentos da instituição, a precisão e a confiabilidade dos dados trabalhistas

e a aderência das políticas estabelecidas, em função dos aspectos relevantes de

controle interno observados e resumidos no item III do relatório.

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O relatório de auditoria faz menção, ainda, a existência de

recomendações e observações relatadas anteriormente, não implementadas até o

momento.

Permanecer-se-á disposição de vossa senhoria para quaisquer

esclarecimentos julgados necessários.

Atenciosamente,

_____________________________

Francisco Fabrício Barbosa da Silva

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4.1.Relatório de auditoria n° 01/13

Índice

I – Carta-relatório da auditoria

II – Equipe de elaboração

III –Escopo do trabalho

IV – Recomendações para melhoria dos controles internos e dos procedimentos

trabalhistas.

V – considerações finais

I – CARTA-RELATÓRIO DA AUDITORIA

30 de setembro de 2013.

Atenção: Maria Rosimar Girão de Carvalho

Empresaria

Prezada senhora:

Com referencia aos exames de auditoria efetuados nas operações

trabalhistas referentes aos recursos humanos e departamento de pessoal,

apresenta-se em anexo o relatório sobre os trabalhos realizados,, o qual foi

previamente discutido com vossa senhoria.

O relatório descreve o resultado dos trabalhos e os comentários sobre os

aspectos que vieram a ser conhecidos, decorrentes da revisão parcial dos controles

internos relacionados com aquelas operações.

Adicionalmente, por se julgar merecedores da atenção de vossa senhoria

reapresenta-se neste relatório, recomendações e observações já relatadas

anteriormente.

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Lembra-se a vossa senhoria que por meio da circular de 27 de setembro

de 2013, que determina sobre a regularização das deficiências ou irregularidades

descritas no relatório de auditoria esta a cargo da responsável pela operação

auditada, inclusive no tocante a unidade que lhe presta serviço, devendo emitir, no

prazo máximo de 30 (trinta) dias resposta formal endereçada a auditoria, contendo

as seguintes informações:

Forma de atuação para eliminação das falhas ou correção das

irregularidades ou alterações efetuadas nos controles internos.

Menção a correspondência escrita ou contatos pessoais mantidos com os

responsáveis identificando claramente as providências adotadas em

relação a cada item do relatório.

Resumo das demais providências adotadas com uma apreciação do

pessoal sobre as expectativas de correção das falhas ou de melhorias dos

controles.

Aproveita-se a oportunidade para expressar nossos agradecimentos pela

assistência e colaboração de seu pessoal no decurso dos nossos trabalhos e

permanecemos à disposição para quaisquer esclarecimentos julgados necessários.

II – Equipe de elaboração

Auditor líder – Francisco Fabrício Barbosa da Silva

Auditora auxiliar – Camila Helvia Lima Celestino

III – Escopo do trabalho

1. Objetivo

O objetivo desse trabalho foi determinar a adequação e a confiabilidade

do sistema de controle interno existente nas operações do recursos humanos e do

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departamento de pessoal a fim de prevenir a auditada dos riscos inerentes a parte

trabalhista, bem como testar sua eficiência e correto cumprimento pelo pessoal

envolvido.

2. Procedimentos de auditoria

O controle interno foi identificado por meio do levantamento dos

procedimentos em uso e discussão do seu conteúdo com o pessoal responsável. A

avaliação dos controles internos foi realizada a luz do conceito de controle interno,

pela aplicação de guias de avaliação e pela verificação do correto cumprimento dos

procedimentos existentes para a operação em exame.

Com o intuito de testar o cumprimento dos procedimentos instituídos,

selecionamos para o exame operações realizadas no período de 01 de janeiro a 31

de agosto de 2013, as quais foram examinadas de acordo com o programa de

auditoria que cobriu os principais.

3. Manchetes da área de atuação

3.1. Auditoria de Gestão/Operacional

3.1.1. Setor de Recursos Humanos:Será feito um trabalho de prevenção nas

rotinas do setor de recrutamento e seleção da empresa com intuito de apontar os

melhoramentos.

Documentos solicitados pela Auditoria:

Documentação de cada funcionário, tais como RG, CPF ou CNH, Titulo de

Eleitor, comprovante de residência, certidão de antecedentes criminais, certidão

dos filhos menores que quatorze anos, juntamente com o cartão de vacina para

os menores que sete anos, declaração de frequência escolar para os filhos

maiores que sete anos e menores que quatorze anos;

Livro de registro das políticas internas da empresa;

Testes psicotécnicos e psicológicos;

CRP do psicólogo (se houver).

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Atividades desenvolvidas pela auditoria:

Exame da documentação dos funcionários;

Verificação dos cadastros dos funcionários;

Verificação dos exames médicos (ASO);

Verificação dos livros ou fichas de registro dos empregados;

Verificação de currículos;

Verificação dos exames psicotécnico e psicológicos;

Verificação do uso dos equipamentos individuais de segurança;

Verificação de licenças e afastamentos.

Pontos observados pela auditoria:

Verificou-se que não há departamento de recrutamento e seleção de funcionários

o mesmo é feito pela funcionária Marcia Maria Lopes Bezerra e a empresária.

Verificou-se que a funcionária Marcia Maria Lopes Bezerra faz os pagamentos

dos funcionários em dinheiro.

Verificou-se que a empresa não solicita os Atestados de Saúde Ocupacional –

ASO no ato das admissões.

Verificou-se que as admissões são feitas com datas retroativas na sua maioria

das vezes e que os funcionários não enviam junto com a documentação as fotos

3x4 para apor nos registros dos mesmos.

Verificou-se por amostragem que as admissões são feitas a titulo de experiência.

Verificou-se a não existência de profissionais habilitados para o departamento de

recursos humanos.

Verificou-se acúmulo de função da assistente administrativa.

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Verificou-se que assistente administrativa é quem faz o controle dos estoques.

Verificou-se a não existência do livro de políticas internas na empresa.

Verificou-se que existem duas funcionárias de auxilio doença uma de nome

MARCIA DIAS SOARES que se encontra de licença há mais de 210 (duzentos e

dez) dias, por afastamento decorrente da mesma doença. A outra de nome

ELIENE ALEXANDRE OLIVEIRA que se encontra de licença por motivo de

doença desde 29/01/2013 até 30/08/2013 e que não houve prorrogação do

auxilio doença junto ao INSS.

Verificou-se que a funcionária Marcia Maria Lopes Bezerra é responsável pela

conferência do ponto eletrônico a mesma só verifica no final do mês.

Recomendações dos trabalhos desenvolvidos pela auditoria:

Recomenda-se que seja criado um departamento de recursos humanos para

fazer as contratações e seleções dos funcionários. Sugerimos que a empresa

contrate um (a) Psicólogo (a) para tal função com o fim de sanar as

irregularidades na contratação dos funcionários.

De acordo com art. 168 da CLT - Será obrigatório exame médico, por conta do

empregador, nas condições estabelecidas neste artigo e nas instruções

complementares a serem expedidas pelo Ministério do Trabalho:

I - na admissão;

II - na demissão;

III -e periodicamente.

De acordo com o Art. 29 - A Carteira de Trabalho e Previdência Social será

obrigatoriamente apresentada, contra recibo, pelo trabalhador ao empregador

que o admitir, o qual terá o prazo de quarenta e oito horas para nela anotar,

especificamente, a data de admissão, a remuneração e as condições especiais,

se houver, sendo facultada a adoção de sistema manual, mecânico ou eletrônico,

conforme instruções a serem expedidas pelo Ministério do Trabalho.

Recomenda-se que seja contratado um funcionário para a função de estoquista

da empresa.

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Recomenda-se que a assistente administrativa não poderá ter acúmulo de

funções sobre pena de equiparação salarial e além de comprometer o bom

desempenho da empresa.

Recomenda-se que seja criado urgentemente um livro de regimento interno da

empresa.

Recomenda-seque a empresa possa dividir as tarefas da funcionária. Dessa

forma o melhor seria treinar outra pessoa para quando acontecer algum

imprevisto no setor não fique a empresa em prejuízo.

Recomenda-se que seja treinada uma pessoa para fazer o controle do ponto

diariamente com o intuito de sanar quaisquer irregularidades em referencia a

presença do funcionário. (RH)

3.1.2. Setor de Pessoal:Serão examinados com veemência as rotinas do setor de

pessoal de forma substancial com o intuito de regularizar o departamento e com isso

buscar a eficiência e a eficácia com redução dos gastos com pessoal e recomendar

melhorias para o aumento da produtividade em busca de bons resultados e metas.

Documentos solicitados pela auditoria:

Livro de registro de empregados;

Folhas de pagamento referente ao período de janeiro a agosto de 2013;

Quadro de horários de trabalho dos setores da empresa;

Fichas do salário família;

Avisos de férias;

Rescisões contratuais;

Guias de Recolhimentos Rescisórios do FGTS – GRRF;

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Contribuições sindicais;

Encargos sociais (INSS, GFIP/FGTS, IRRF);

Convenção Coletiva do Sindicato de Classe;

Obrigações acessórias (RAIS, CAGED, DIRF)

Livro da inspeção do trabalho.

Pontos observados pela auditoria

Verificou-se que algumas folhas de pagamento estão faltando assinaturas dos

funcionários e nem existe a data do pagamento.

Verificou-se a existência de desconto de Vale Farmácia para alguns funcionários

o que na verdade foi um equivoco entre a funcionária da empresa com o

escritório de contabilidade. Tal desconto se dá devido a um plano odontológico

junto a Bradesco Dental.

Verificou-se que não existe nos meses de maio e novembro a documentação da

certidão de nascimento, comprovante de vacina, declaração de frequência

escolar dos dependentes dos funcionários que percebem salário família.

Verificou-se que os avisos de férias dos funcionários do período de 01/2013 a

08/2013 e observamos que a empresa não concede férias coletivas. Mas, sim,

individuais e neste período auditado foram dadas 08 (oito) férias e que seus

cálculos estão corretos.

Verificou-se que as rescisões contratuais do período de 01/2013 a 08/2013 e

constatamos uma grande movimentação dos trabalhadores. Ou seja, houve 49

(quarenta e nove) rescisões contratuais.

Verificou-seque por amostragem que os cálculos estão todos corretos, bem como

os pagamentos da Guia de Recolhimento Rescisório do FGTS referentes aos

50% do FGTS.

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Verificou-se á inexistência do detalhamento do pagamento referentes aos 50%

do FGTS.

Verificou-se que está faltando ás rescisões contratuais das funcionárias: Ítala de

Lima Pereira, Maria de Nazaré Melo Braga e Zenilda Lemos de Sousa Monte, só

existem os avisos prévios assinados.

Verificou-se que a empresa possui várias contribuições sindicais pendentes no

ato da admissão dos funcionários e constatamos que foram pagas somente as

dos meses de 07 e 08/2013.

Verificou-se junto á Contabilidade e tais recolhimentos estão provisionados sem

a devida baixa do titulo.

Verificou-se que houve fiscalização do Ministério do Trabalho, referentes aos

anos de janeiro/2011 a abril/2013.Conforme exame feito no Livro da Inspeção do

Trabalho n° 01 da empresa auditada.

Recomendações dos trabalhos desenvolvidos pela auditoria:

De acordo com o art. 464 da CLT, diz que: “O pagamento do salário deverá ser

efetuado contra recibo, assinado pelo empregado; em se tratando de analfabeto,

mediante sua impressão digital, ou, não sendo possível, a seu rogo”.

Recomenda-se que possa ajustar a folha para ser feito o desconto correto para

Plano Odontológico a partir de setembro/2013.

Recomenda-se que sejam apresentados junto á empresa os seguintes

documentos para continuação do pagamento de salário família:

o Certidão de nascimento do filho

o Comprovação de invalidez, a cargo da perícia médica do INSS, para

dependentes maiores de 14 anos.

o Caderneta de vacinação ou documento equivalente, quando menor de 07

anos no mês de novembro, a partir do ano 2000.

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o Comprovante de frequência à escola, a partir de 07 ano de idade, nos

meses de maio e novembro, a partir do ano 2000.

Recomenda-se que seja impressa todas as vezes que houver rescisão duas vias

do detalhamento e que entregue uma via para o funcionário e outra via fique

junto com o pagamento bancário.

Recomenda-se que sejam encontradas as rescisões contratuais para que possa

arquivar e examinar a veracidade dos cálculos se está correto.

Recomenda-se que sejam pagas as contribuições sindicais, sobre pena de

apropriação indébita. De acordo com os art. 580 e 582, da CLT que diz: “Na folha

de pagamento do mês de março, a empresa é obrigada a descontar um dia de

trabalho de todos os empregados, qualquer que seja a forma da referida

remuneração”. Caso o empregado seja admitido depois de março e não tenha

contribuído para nenhum sindicato, o desconto referente à sua contribuição será

efetuado no mês subsequente ao da sua admissão. Art. 601 e 602 da CLT.

Recomenda-se que sejam abertas contas salários para os funcionários

receberem seus pagamentos e com isso minimizar os riscos a assalto que por

ventura venha surgir.

3.3.1. Setor de Administrativo:Serão examinados com veemência as rotinas do

setor de administração com o intuito de aperfeiçoar o departamento. Serão

realizados exames de observância e entrevistas com o pessoal envolvido, para

serem apuradas algumas irregularidades que por ventura venham surgir.

Documentos solicitados pela auditoria:

Documentos originais das Notas Fiscais de compras e vendas;

Folha de pagamento do setor de administração;

Relatório do Fluxo de caixa da empresa;

Contabilidade, Livro Diário, Razão.

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Atividades desenvolvidas pela auditoria:

Planos de cargos e carreiras – PCC;

Folhas de pagamento da administração;

Gerencia;

Relatórios gerenciais.

Pontos observados pela auditoria:

Verificou-se que o setor administrativo é encarregado por duas pessoas de

nomes Marcia Maria Lopes Bezerra e Maria Rosilene Girão de Carvalho;

Verificou-se que a funcionária Marcia Maria Lopes Bezera é responsável pela

emissão das notas fiscais eletrônicas;

Verificou-se que a empresa não possui um controle de estoque físico dos

produtos e aviamentos e que o mesmo é feito num caderno;

Verificou-se que a empresa não possui contabilidade. A mesma só possui o livro

CAIXA;

Verificou-se que a empresa não possui sistema de fluxo de caixa;

Verificou-se a não existência do controle patrimonial das máquinas e

equipamentos;

Verificou-se a inexistência do setor financeiro.

Recomendações dos trabalhos desenvolvidos pela auditoria:

Recomenda-se que seja treinada uma pessoa para fazer a emissão das notas

fiscais eletrônicas com o intuito de resguardar a empresa de uma possível falta

no trabalho por parte da funcionária;

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Recomenda-se que seja adquirido um programa de controle de estoque de

mercadorias para separar os tecidos em elaboração, dos acabados e

aviamentos;

Recomenda-se que seja criado um departamento financeiro;

Recomenda-se um sistema de controle do fluxo de caixa da empresa, com

acompanhamento diário;

Recomenda-se a contratação de mais uma pessoa para o setor administrativo;

Recomenda-se a contratação de uma pessoa para o setor de estoque;

Recomenda-se a aquisição de um sistema de controle do patrimônio;

Recomenda-se que o controle do patrimônio seja feito por etiquetas, sejam

catalogadas e que ao dar baixa seja feito a baixa do bem junto a contabilidade.

3.3.2. Setor de Produção: Serão auditados o uso dos equipamentos de segurança

da empresa, de forma substancial com o intuito de aperfeiçoar e minimizar o risco de

acidentes ou doenças relacionadas com o trabalho de todo o pessoal envolvido no

processo de produção da empresa.

Documentos solicitados pela auditoria:

Notas fiscais de compra dos EPI’s;

Manuais de procedimentos padrões de segurança;

Pontos observados pela auditoria:

Verificou-se que a sala do bordado é lacrada com a existência de aparelho de ar

condicionado e que existem duas funcionárias operando as máquinas sem o uso

dos protetores auricular, e óculos de proteção.

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Verificou-seque no setor de corte, possui dois funcionários e que apenas um o

Sr. Elias trabalha com o uso das luvas de aço, sem protetor auricular, sem o uso

das botas de ponta de aço, e sem o uso dos óculos de proteção.

Verificou-se que no setor de costura a existência de 33 (trinta e três) funcionárias

mulheres. Sendo 27 (vinte e sete) são costureiras e 06 (seis) são auxiliares de

costureiras. No setor existe uma encarregada de nome SAMIRA GONÇALVES

BRAGA. Entretanto indagada sob o uso dos fardamentos a mesma nos relatou

que algumas das funcionárias utilizam o fardamento e as demais não usam por

esquecimento ou outros motivos fortuitos.

Verificou-se que as costureiras e nem as auxiliares utilizam os equipamentos

individuais;

Verificou-se que algumas cadeiras são de madeira;

Verificou-se a não existência de placas de advertência na empresa sobre o uso

dos equipamentos de proteção individuais;

Verificou-se que no setor de acabamento possui somente uma funcionária as

demais no total de 03 (três) são classificadas como auxiliares de costureiras. E

que as mesmas também não utilizam os equipamentos de proteção individual. A

funcionária Adriana Oliveira Aguiar encontrava-se trabalhando com fones de

ouvido ligados ao celular. Duas funcionárias encontravam-se trabalhando

sentadas em caixotes de plásticos. Indagadas sobre o fato, disseram que era

melhor do que as cadeiras;

Verificou-se que na empresa não possui um técnico em segurança do trabalho;

Verificou-se que na empresa não possui o Programa de Prevenção de Riscos

Ambientais – PPRA;

Verificou-se que na empresa não possui o Programa de Controle Médico de

Saúde Ocupacional – PCMSO.

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Recomendações dos trabalhos desenvolvidos pela auditoria:

Recomenda-se que a empresa providencie a compra dos equipamentos

individuais de proteção.

Recomenda-se que sejam providenciadas à compra dos protetores auricular,

botas com pontas de aço para prevenção de descargas elétricas, uso dos óculos

de proteção.

Recomenda-se que sejam providenciadas as fardas das funcionárias o mais

breve possível.

Recomenda-se que seja providenciada a compra de cadeiras ergométricas para

proporcionar o conforto e a qualidade de vida das funcionárias.

Recomenda-se que sejam fixadas placas obrigatórias do uso dos equipamentos

de proteção individual.

Fundamentação legal: Norma Regulamentadora – NR6 – Equipamento de

Proteção Individual – EPI, portaria GM n° 3.214, de 08 de junho de 1978 e suas

alterações/atualizações.

Recomenda-se a contratação de um funcionário para o cargo de técnico de

segurança;

Recomenda-se que seja providenciado urgentemente o Programa de Prevenção

de Riscos Ambientais – PPRA de acordo com a Norma Regulamentadora – NR-

9.

Recomenda-se que seja providenciado urgentemente o Programa de Controle

Médico de Saúde Ocupacional – PCMSO previsto na Norma Regulamentadora –

NR-7.

4. Limitação

Esse trabalho foi limitado ao curso normal das operações e se estendeu

até os procedimentos que possibilitam o cumprimento das ocorrências.

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Representando, portanto, uma análise integral do controle interno que

vise ás recomendações de longo alcance ou a reestruturação do sistema em uso,

com o intuito de minimizar os riscos inerentes à parte trabalhista da empresa.

IV – Recomendações para melhoria dos controles internos e dos

procedimentos referentes á gestão de pessoal.

Recomendações Finais

Considerando que a auditoria de controle interno não tem função punitiva

e decisória, em determinados fatos, o que se tem procedido é recomendar a adoção

de procedimentos sempre indicando objetivamente os riscos inerentes que podem

ser causados pelo não cumprimento dos fatos mencionados.

Afora estes aspectos elencados, quando do envio/entrega do relatório a

empresa MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO a auditoria inscreve o universo

e a amostra utilizada, bem como as técnicas e procedimentos adotados para

execução dos trabalhos com o fim de minimizar os riscos empresariais existentes em

face à todo processo produtivo da companhia para que a mesma possa alcançar a

satisfação de seus colaboradores e com isso aumentar sua produtividade no setor

de confecção.

V – Considerações Finais

A amplitude dos trabalhos e os resultados neste relatório de auditoria

demonstram a eficiência e eficácia de nosso grupo de auditores.

Os resultados caracterizam que os problemas que passa a empresa

MARIA ROSIMAR GIRÃO DE CARVALHO estão influenciando no bom desempenho

da companhia.

A auditoria constatou que para a empresa melhorar seus esforços deve

aplicar tais recomendações com o intuito de diminuir os riscos inerentes a falta de

controle dos departamentos e com isso faz-se necessário o uso das correções com

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a máxima urgência para controlar os riscos empresariais existentes e mais ainda

cessar alguma possibilidade de alguém pleitear junto a justiça do trabalho e outros

órgãos relacionados ao trabalhador de uma fiscalização punitiva.

Entretanto, faz-se necessário o uso das correções com a máxima

urgência para melhorar o desempenho da empresa junto a seus interessados.

Maracanaú/Ce, 30 de setembro de 2.013.

Francisco Fabrício Barbosa da Silva

Auditor líder – CRC/CE 010842-o-2

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APÊNDICE

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APÊNDICE A - LISTAGEM DE DOCUMENTOS UTILIZADOS COMO

FUNDAMENTO NA AUDITORIA

Listagem de documentos utilizados como fundamento na auditoria

1. 08 Folhas de pagamento assinadas por todos os funcionários do período de

janeiro a agosto/2013.

2. 05 Avisos de férias assinados pelos funcionários do período de janeiro a

agosto/2013.

3. 21 Fichas de cadastros de todos os funcionários, com seus respectivos

documentos para fins de admissão na empresa do período de janeiro a

agosto/2013.

4. 08 Recibos e extratos do Caged referentes ao período de janeiro a agosto/2013.

5. 02 Guias da Contribuição Sindical dos empregados referentes ao período de

janeiro a agosto/2013.

6. 41 Rescisões de contrato assinadas referentes ao período de janeiro a

agosto/2013.

7. 05 livros de Registro de Empregados.

8. 01 Livro de Registro da Inspeção do Trabalho.

9. 02 comunicados do INSS referentes auxílio doença das funcionárias Marcia Dias

Soares e Eliene Alexandre Oliveira.