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Contabilidade Financeira I 23-09-2014

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CONTABILIDADECONTABILIDADE(Normalizao)(Normalizao)

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NORMALIZAO CONTABILSTICA

Definio de um conjunto de regras e princpios que visem:

Elaborao de quadro de contas que devam ser seguidas pelas unidades econmicas;

Definio do contedo, regras de movimentao e articulao das contas definidas no quadro indicado acima;

Concepo de mapas-modelo para as demonstraes financeiras definidas para as unidades econmicas;

Definio dos princpios contabilsticos e dos critrios valorimtricos que devam ser seguidos na contabilidade das diversas entidades envolvidas.


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PortugalPortugal DL. 47/77 aprovao POCDL. 47/77 aprovao POC DL. 410/89 alteraes POC (contemplando os DL. 410/89 alteraes POC (contemplando os aspectos da 4. aspectos da 4. DiretivaDiretiva)) DL. 238/91 alteraes POC (no que se refere DL. 238/91 alteraes POC (no que se refere consolidao de contas)consolidao de contas) DL. 127/95 alteraes POC (contas anuais e DL. 127/95 alteraes POC (contas anuais e contas consolidadas, no que respeita ao seu campo de contas consolidadas, no que respeita ao seu campo de aplicao)aplicao) DL. 44/99 introduo da obrigatoriedade do sistema DL. 44/99 introduo da obrigatoriedade do sistema de inventrio permanente, e as demonstraes de resultados de inventrio permanente, e as demonstraes de resultados por funespor funes DL. 79/03 (apresenta modelos de demonstrao dos DL. 79/03 (apresenta modelos de demonstrao dos fluxos de caixa fluxos de caixa -- mtodo mtodo direto direto e mtodo e mtodo indiretoindireto) ) DL. 35/2005 alteraes (DL. 238/91 e 410/89) DL. 35/2005 alteraes (DL. 238/91 e 410/89)

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PortugalPortugal

DL. 158/2009 aprovao Sistema de DL. 158/2009 aprovao Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)Normalizao Contabilstica (SNC)

mais assente em princpios do que em regrasmais assente em princpios do que em regras

aproximao ao normativo internacional (aproximao ao normativo internacional (modelo do IASB modelo do IASB International Accounting Standards Board) adoptado na Unio Europeia.


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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

FORMA LEGALFORMA LEGAL

Decreto-Lei cria o SNC

Portarias Modelos de DF e Cdigo de contas

Avisos EC NCRF NCRF-PE NI

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DL. 158/2009DL. 158/2009

mbito mbito -- obrigatoriamente aplicvel s seguintes entidades:a) Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais;b) Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;c) Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;d) Empresas pblicas;e) Cooperativas; f) Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos

europeus de interesse econmico.

Aplicvel no primeiro exerccio que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010.


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11--Meios Financeiros Meios Financeiros LquidosLquidos

22--Contas a Receber Contas a Receber e a Pagare a Pagar

33--Inventrios e Inventrios e Ativos BiolgicosAtivos Biolgicos

44--InvestimentosInvestimentos 55--Capital, reservas Capital, reservas e resultados e resultados transitadostransitados

11 11 -- CaixaCaixa

12 12 Depsitos ordemDepsitos ordem

13 13 Outros depsitos Outros depsitos bancriosbancrios

14 14 Outros Outros instrumentos instrumentos financeirosfinanceiros

21 21 ClientesClientes

22 22 FornecedoresFornecedores

23 23 PessoalPessoal

24 24 Estado e outros Estado e outros entes pblicosentes pblicos

25 25 Financiamentos Financiamentos obtidosobtidos

26 26 Accionistas/sciosAccionistas/scios

27 27 Outras contas a Outras contas a receber e a pagarreceber e a pagar

28 28 DiferimentosDiferimentos

29 29 Provises Provises

31 31 ComprasCompras

32 32 MercadoriasMercadorias

33 33 MatriasMatrias--primas, primas, subsidirias e de subsidirias e de consumoconsumo

34 34 Produtos Produtos acabados e acabados e intermdiosintermdios

35 35 Subprodutos, Subprodutos, desperdcios, resduos desperdcios, resduos e refugose refugos

36 36 Produtos e Produtos e trabalhos em cursotrabalhos em curso

37 37 Ativos BiolgicosAtivos Biolgicos

38 38 Reclassificao e Reclassificao e regularizao de regularizao de inventrios e ativos inventrios e ativos biolgicosbiolgicos

39 39 Adiantamentos Adiantamentos por conta de compraspor conta de compras

41 41 Investimentos Investimentos financeirosfinanceiros

42 42 Propriedades de Propriedades de investimentoinvestimento

43 43 Ativos fixos Ativos fixos tangveistangveis

44 44 Ativos intangveisAtivos intangveis

45 45 Investimentos em Investimentos em cursocurso

46 46 Ativos no Ativos no correntes detidos para correntes detidos para vendavenda

51 51 CapitalCapital

52 52 Aes (quotas ) Aes (quotas ) prpriasprprias

53 53 Outros Outros instrumentos de instrumentos de capital prpriocapital prprio

54 54 Prmios de Prmios de emissoemisso

55 55 ReservasReservas

56 56 Resultados Resultados transitadostransitados

57 57 Ajustamentos em Ajustamentos em ativos financeirosativos financeiros

58 58 Excedentes de Excedentes de revalorizao de ativos revalorizao de ativos fixos tangveis e fixos tangveis e intangveisintangveis

59 59 Outras variaes Outras variaes no capital prpriono capital prprio

Portugal Portugal -- Quadro Sntese de Contas Quadro Sntese de Contas (Portaria 1011/2009) (Portaria 1011/2009)

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6 6 GastosGastos 7 7 RendimentosRendimentos 8 8 -- ResultadosResultados

61 61 CMVMCCMVMC

62 62 Fornecimentos e servios Fornecimentos e servios externosexternos

63 63 Gastos com o pessoalGastos com o pessoal

64 64 Gastos de depreciao e Gastos de depreciao e amortizaoamortizao

65 65 Perdas por imparidadePerdas por imparidade

66 66 Perdas por reduo de justo Perdas por reduo de justo valorvalor

67 67 Provises do perodoProvises do perodo

68 68 Outros gastos e perdasOutros gastos e perdas

69 69 Gastos e perdas de Gastos e perdas de financiamentofinanciamento

71 71 VendasVendas

72 72 Prestaes de serviosPrestaes de servios

73 73 Variaes nos inventrios da produoVariaes nos inventrios da produo

74 74 Trabalhos para a prpria empresa Trabalhos para a prpria empresa

75 75 Subsdios exploraoSubsdios explorao

76 76 ReversesReverses

77 77 Ganhos por aumentos de justo valorGanhos por aumentos de justo valor

78 78 Outros rendimento e ganhosOutros rendimento e ganhos

79 79 Juros, dividendos e outros Juros, dividendos e outros rendimentos similaresrendimentos similares

81 81 Resultados lquido do perodoResultados lquido do perodo

--

89 89 Dividendos antecipadosDividendos antecipados

Portugal Portugal -- Quadro Sntese de Contas Quadro Sntese de Contas (Portaria 1011/2009) (Portaria 1011/2009)


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Aviso n. 15652/2009 Estrutura Conceptual (EC)

Ativo (49 E.C.) - um recurso controlado pela entidade comoresultado de acontecimentos passados e do qual se esperaque fluam para a entidade benefcios econmicos futuros

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Reconhecimento de Ativos (87 e88, E.C.) - Um ativo reconhecido no balano quando for provvel que osbenefcios econmicos futuros fluam para a entidade e oativo tenha um custo ou um valor que possa ser mensuradocom fiabilidade.

Um ativo no reconhecido no balano quando,relativamente ao dispndio incorrido, seja consideradoimprovvel que benefcios econmicos fluiro para aentidade para alm do perodo contabilstico corrente.

gasto na demonstrao dos resultados.


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ativo

Um ativo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios (14, NCRF 1):

(a) Espera -se que seja realizado, ou pretende -se que seja vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;(b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;(c) Espera -se que seja realizado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou(d) caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.

Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.

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Passivo (49 E.C.) - uma obrigao presente da entidadeproveniente de acontecimentos passados, da liquidao daqual se espera que resulte um exfluxo de recursos daentidade incorporando benefcios econmicos


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PASSIVO

Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos seguintes critrios (17, NCRF 1):

(a) Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;(b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;(c) Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou(d) A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.

Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.

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NOTA: (11, NCRF 1)

Uma entidade deve divulgar as quantias que se espera sejamrecuperadas ou liquidadas num prazo superior a doze mesespara cada linha de item de ativo e de passivo que combinequantias que se espera sejam recuperadas ou liquidadas:

(a)At doze meses aps a data do balano e

(b) Aps doze meses da data do balano.


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Capital prprio (49 E.C.) - o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos

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Rendimentos (72 E.C.) - A definio de rendimentos engloba quer rditos quer ganhos.

Os rditos so benefcios econmicos que provm dodecurso das atividades correntes de uma entidade(incluindo vendas, honorrios, juros, dividendos,royalties e rendas).

Os ganhos representam outros itens que satisfaam adefinio de rendimentos e podem, ou no, provir dodecurso das atividades correntes (ou ordinrias) de umaentidade.


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Rendimentos (69 E.C.) - so aumentos nos benefcioseconmicos durante o perodo contabilstico na forma deinfluxos ou aumentos de ativos ou diminuies de passivosque resultem em aumentos no capital prprio, que no sejamos relacionados com as contribuies dos participantes nocapital prprio.

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Gastos (69 E.C.) - so diminuies nos benefcios econmicosdurante o perodo contabilstico na forma de exfluxos oudeperecimentos de ativos ou na incorrncia de passivos queresultem em diminuies do capital prprio, que no sejamas relacionadas com distribuies aos participantes nocapital prprio.


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Gastos (69 E.C.) - engloba perdas assim como gastos.

Os gastos que resultem do decurso das atividadesordinrias da entidade incluem, por exemplo, o custo dasvendas, os salrios e as depreciaes. Tomam geralmentea forma de um exfluxo ou deperecimento de ativos taiscomo dinheiro e seus equivalentes, existncias e ativosfixos tangveis.

As perdas representam outros itens que satisfaam adefinio de gastos e podem, ou no, surgir no decursodas atividades ordinrias da entidade.

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DL. 158/2009DL. 158/2009

Bases para Apresentao das DF (estabelecemestabelecem ososrequisitosrequisitos globaisglobais dasdas DFDF queque permitampermitam assegurarassegurar aacomparabilidade)comparabilidade)::

mbito, finalidade e componentesContinuidadePeriodizao econmicaConsistnciaMaterialidade e agregaoCompensaoInformao comparativa


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Demonstraes FinanceirasDemonstraes Financeiras

Utentes: Investidores

Financiadores / Mutuantes

Fornecedores e outros credores

Trabalhadores / Empregados

Administrao Pblica

Pblico em geral.

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Principais Demonstraes FinanceirasPrincipais Demonstraes Financeiras

Balano

Demonstrao de Resultados por naturezas

Demonstrao das alteraes no Capital Prprio

Demonstrao Fluxos de Caixa pelo mtodo direto

Anexo


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So dispensadas de apresentar a demonstraodas alteraes no capital prprio e ademonstrao dos fluxos de caixa, podendoapresentar modelos reduzidos relativamente srestantes demonstraes financeiras, aspequenas empresas conforme definido no art.9(art 11 n 2 do DL 158/2009).

Entidade

Dimenso Mdia-Grande (a)

Balano>1.500.000

Total dos rendimentos >

3.000.000

N mdio trabalhadores > 50

Pequena (a)

Balano 1.500.000

Total dos rendimentos

3.000.000

N mdio trabalhadores 50

Micro

Balano 500.000

Volume de negcios 500.000

N mdio trabalhadores 5

Normas Contabilsticas NCRF (1 a 28) NCRF-PE Normalizao contabilstica

para microentidades

Demonstraes Financeiras -Balano

- Demonstrao dos resultados

por natureza

- Demonstrao das alteraes

no capital prprio

- Demonstrao dos fluxos de

caixa pelo mtodo direto

-Anexo

-Demonstrao dos resultados

por funes (*)

-Balano


por natureza

-Anexo


por funes (*)

-Balano para microentidades


por natureza p/microentidades

-Anexo para microentidades


por funes (*)

Legislao Decreto de Lei 158/2009

(a) Lei 20/2010

Lei 35/2010

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(*) Adicionalmente, pode ser apresentada umademonstrao dos resultados por funes (art 11n3).

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Aviso n 15652/2009 - Estrutura Conceptual

Imagem verdadeira e apropriada da posio econmica e financeira, assenta em:

Pressupostos Regime do acrscimo e;

Continuidade


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Regime do AcrscimoRegime do Acrscimo

Os efeitos das transaes e de outrosacontecimentos so reconhecidos quando elesocorram (e no quando caixa ou equivalentes decaixa sejam recebidos ou pagos) sendo registadoscontabilisticamente e relatados nas demonstraesfinanceiras dos perodos a que dizem respeito.

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ContinuidadeContinuidade

As demonstraes financeiras so preparadas nopressuposto de que uma entidade uma entidadeem continuidade e de que continuar a operar nofuturo previsvel.

assumido que a entidade no tem nem ainteno nem a necessidade de liquidar ou dereduzir drasticamente o nvel das suas operaes.


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Caractersticas qualitativas

principais

outras

CompreensibilidadeRelevnciaMaterialidadeFiabilidade

Representao fidedignaSubstncia sobre a formaNeutralidadePrudnciaPlenitudeComparabilidade

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CompreensibilidadeCompreensibilidade

A informao proporcionada nas demonstraesfinanceiras deve ser compreensvel para osutentes.

Para este fim, presume -se que os utentes tenhamum razovel conhecimento das atividadesempresariais e econmicas e da contabilidade evontade de estudar a informao com razoveldiligncia.


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RelevnciaRelevncia

A informao tem de ser relevante para a tomada dedecises dos utentes.

A informao tem relevncia quando influencia asdecises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliaros acontecimentos passados, presentes ou futuros ouconfirmar, ou corrigir, as suas avaliaes passadas.

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MaterialidadeMaterialidade

A informao material se a sua omisso ouinexatido influenciarem as decises econmicas dosutentes tomadas na base das demonstraesfinanceiras.

A materialidade depende da dimenso do item ou doerro julgado nas circunstncias particulares da suaomisso ou distoro.


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FiabilidadeFiabilidade

A informao tem a qualidade da fiabilidade quandoestiver isenta de erros materiais e de preconceitos, eos utentes dela possam depender ao representarfidedignamente o que ela ou pretende representar oupode razoavelmente esperar -se que represente.

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Representao fidedignaRepresentao fidedigna

Para ser fivel, a informao deverepresentar fidedignamente as transaes eoutros acontecimentos que ela ou pretenderepresentar ou possa razoavelmente esperar-se que represente.


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Substncia sobre a formaSubstncia sobre a forma

Se a informao deve representar fidedignamenteas transaes e outros acontecimentos que tenhapor fim representar, necessrio que eles sejamcontabilizados e apresentados de acordo com a suasubstncia e realidade econmica e nomeramente com a sua forma legal.

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NeutralidadeNeutralidade

A informao contida nas demonstraesfinanceiras tem de ser neutra, isto , livre depreconceitos.

As demonstraes financeiras no so neutras se,por via da seleo ou da apresentao dainformao, elas influenciarem a tomada de umadeciso ou um juzo de valor a fim de atingir umresultado ou um efeito predeterminado.


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PrudnciaPrudncia

A prudncia a incluso de um grau de precauono exerccio dos juzos necessrios ao fazer asestimativas necessrias em condies de incerteza,de forma que os ativos ou os rendimentos nosejam sobreavaliados e os passivos ou os gastosno sejam subavaliados.

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PlenitudePlenitude

Para que seja fivel, a informao nasdemonstraes financeiras deve ser completaadentro dos limites de materialidade e de custo.

Uma omisso pode fazer com que a informaoseja falsa ou enganadora e por conseguinte nofivel e deficiente em termos da sua relevncia.


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ComparabilidadeComparabilidade

Os utentes tm de ser capazes de comparar asdemonstraes financeiras de uma entidade aolongo do tempo a fim de identificar tendncias nasua posio financeira e no seu desempenho.

Os utentes tm tambm de ser capazes de compararas demonstraes financeiras de diferentesentidades.

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Portaria n 986/2009 - Modelos de DF


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BALANO

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CFI-2014/2015 44


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Contas Demonstraes

Financeiras

Bens

Direitos

Obrigaes

Ativo

-

Passivo

=

Capital /

Patrimnio/Situao

lquida

1-Meios Financeiros Lquidos

Balano

2-Contas a Receber e a Pagar

3-Inventrios e Ativos Biolgicos

4-Investimentos

5-Capital, Reservas e Resultados

Transitados

Gastos/Custos Gastos 6-Gastos Demonstrao

dos Resultados Rendimentos Rendimentos 7-Rendimentos

Resultados 8-Resultados

Quadro Resumo

Factos Patrimoniais Factos Patrimoniais -- ResumoResumo

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Ativo Cap.Prprio

Passivo

Compra a pronto ao fornecedor Pimenta de 50 kg de caril. Pagamento com Cheque no valor de 1.000 euros

Mercadorias

Depsitos ordem

Facto permutativo

Fluxos-Despesa-Pagamento


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Ativo Cap.Prprio

Passivo

Pagamento ao fornecedor da fatura n 1657, no valor de 62 euros em dinheiro.

FornecedoresDepsitos ordem

Facto permutativo Fluxos-Pagamento


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Ativo Cap.Prprio

Passivo

Venda a crdito ao cliente mercadorias no valor de 5.000 euros

Clientes

Facto

ModificativoRendimentos e Ganhos

Gastos e Perdas

Resultados

-=

Venda

Processo que ocorre no final do perodo

Fluxos:-Receita-Rendimento


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Venda a dinheiro da papelaria Sadesce no valor de 70 euros referente a resmas de papel, pago em dinheiro.

Caixa

Facto

Modificativo

Rendimentos e Ganhos

Gastos e Perdas

Resultados

-=

Gasto/consumo

Processo que ocorre no final do perodo

Ativo Cap.Prprio

Passivo

Fluxos:-Despesa-Gasto-Pagamento

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