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7/31/2019 Colegio de FonoaudiologoS
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C. 547. XXXVI.
Colegio de Fonoaudilogos de Entre Ros c/ Estado Nacional s/ accin
de amparo.
Suprema Corte:
-I-
A fs. 9/11, el Colegio de Fonoaudilogos de Entre
Ros promovi accin de amparo contra el Estado Nacional y la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (A.F.I.P.), en los
trminos del art. 43 de la Carta Magna, para que se declare la
inconstitucionalidad del art. 2 de la ley 24.977, del decreto
885/98 del Poder Ejecutivo Nacional, de la resolucin general
211 de la A.F.I.P. y dems normas reglamentarias, en cuanto
impiden a sus representados que tengan una facturacin anual
igual o inferior a $ 36.000, asumir la posicin de responsables
no inscriptos frente al IVA (RNI, en adelante). Arguy que es
una entidad de carcter paraestatal cuyo fin es controlar, de
forma delegada, la matrcula y el comportamiento tico de los
colegiados.
Expres que la ley citada cre el rgimen
simplificado para pequeos contribuyentes (RS), denominado
tambin "monotributo", y modific el art. 29 de la ley del IVA,
de tal forma que, quienes estn en condiciones de optar por
este nuevo rgimen y no lo hagan, quedan obligatoriamente
frente al IVA como responsables inscriptos (RI, de aqu en
ms), no pudiendo ser RNI.
Aleg que ello, en muchos casos, no representa una
mejora ni una comodidad con respecto a su situacin tributaria
anterior, sino que encierra una injusticia, pues la franja de
profesionales con mayores ingresos puede permanecer ante el IVA
como RNI, lo que se traduce, desde su ptica, en una situacin
ms ventajosa. Puntualiza que las normas en crisis violan los
principios constitucionales de equidad, proporcionalidad e
igualdad ante el impuesto.
Por ltimo, solicit que se declare la cuestin
como de puro derecho, que se dicte una medida precautoria al
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respecto, hasta tanto haya sentencia firme.
-II-
A fs. 30/34, el Fisco Nacional present el informe
del art. 8 de la ley 16.986, en el cual describi el mecanismo
del "monotributo" en cuanto se refiere a los pequeos
contribuyentes de la categora "profesionales". Al mismo
tiempo, estim que la va intentada es improcedente, dada la
necesidad de una mayor amplitud de debate y prueba, porque el
dao alegado no puede generalizarse debido a la diversidad de
situaciones tributarias y econmicas que pueden presentar los
colegiados de la actora, sin que pueda decirse que las normas
son manifiestamente arbitrarias.
Neg que el sistema sea injusto o que establezca
diferencias inadmisibles entre categoras de responsables, a la
par que sostuvo que las ventajas y desventajas del sistema
implementado han de apreciarse caso por caso, dado que ste
afecta a cada contribuyente de manera distinta, de acuerdo con
su particular situacin, lo cual acarrea la necesidad de debate
y pruebas al respecto.
Remarc el carcter opcional del rgimen y las
ventajas que posee con relacin al sistema tributario general,
en cuanto a que se excepta de sufrir retenciones o
percepciones, o realizar pagos a cuenta a quienes se inscriban
en l.
-III-
A fs. 40/42, el juez federal de Paran hizo lugar a
la accin y, en consecuencia, declar la inconstitucionalidad
de las disposiciones impugnadas en cuanto impiden a los
miembros de la amparista optar por permanecer como RNI ante el
IVA.
Para resolver de tal modo, estim que la va es
formalmente procedente, ya que no hace falta mayor amplitud de
debate y prueba, tal como se demostr en causas similares, a
cuyas constancias remiti.
Agreg que el art. 43 de la Carta Magna exige, en
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el accionar impugnado, una arbitrariedad o ilegalidad
manifiestas, circunstancia que se verifica en autos pues
seal existe una notoria desigualdad entre quienes no superan
los $ 36.000 de facturacin anual y que, en consecuencia, deben
pasar a revestir como monotributistas o bien permanecer ante el
IVA como RI y quienes, por superar dicha cifra y hasta los $
144.000, tienen la posibilidad de estar como RNI en ese
impuesto, de forma tal que a quienes tienen mayores ingresos se
les exige una tributacin menor y se les reducen las cargas
formales. Estas circunstancias implican a su entender una grave
lesin del art. 16 de la Carta Magna y del principio de
capacidad contributiva.
-IV-
A fs. 54/55, la Cmara Federal de Paran confirm
en su totalidad el decisorio recurrido, al compartir su
apreciacin en cuanto a que el nuevo rgimen fiscal para los
profesionales de menores ingresos resulta notoriamente
violatorio del derecho a la igualdad.
-V-
Disconforme, el Fisco Nacional interpuso el recurso
extraordinario que luce a fs. 58/63, concedido por la alzada a
fs. 69.
Aduce que se halla en juego la interpretacin de
normas de derecho federal y que, adems, lo resuelto por ela
quo es arbitrario porque se apoya en argumentos inconsistentes,
ya que no se ha acreditado, ni siquiera mediante indicios, la
afirmacin que sustenta la posicin de la actora, en cuanto a
que quienes menos ganan se hallan en una peor situacin frente
al Fisco que aquellos que, por tener una facturacin superior a
$ 36.000, al poder optar por ser RNI ante el IVA, gozan de una
ventaja fiscal. Insiste, en este sentido, en que la va
escogida no resulta idnea para tratar el planteamiento
realizado, ya que debe atenderse la situacin tributaria de
cada contribuyente, sin que puedan extraerse consecuencias
generales. As, puntualiza que, en autos, no ha existido prueba
alguna sino que, por toda demostracin del dao alegado, se ha
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tenido como vlida una pericia contable realizada en otro
juicio y sobre la cual no le fue dado opinar.
Por ltimo, advierte que la cuestin debatida en
autos posee gravedad institucional, habida cuenta de que excede
el inters meramente individual de las partes y afecta al
sistema tributario federal y a la recaudacin de los ingresos
estatales.
-VI-
De los agravios de la recurrente, considero que un
orden jurdicamente lgico impone examinar, en forma previa, el
relativo a la legitimacin que ha esgrimido el colegio actor
para actuar en nombre de sus asociados, puesto que, de carecer
de tal requisito comn, se estara ante la inexistencia de un
"caso", "causa" o "controversia", en los trminos del art. 116
de la Carta Magna, que tornara imposible la intervencin de la
justicia por intermedio del presente amparo, resultando carente
de sustento y, por ende, arbitrario, un decisorio sobre el
fondo en tales condiciones. Debo recordar, en este orden de
ideas, que es doctrina del Tribunal que el recurso
extraordinario es procedente, aun tratndose de cuestiones de
hecho, prueba y derecho procesal, en los supuestos en que las
conclusiones de los jueces presentan vicios que las
descalifican a la luz de la doctrina sobre la arbitrariedad de
sentencias (Fallos: 311:696 y 880).
Ello es preciso, a pesar de que en el recurso de
fs. 58/63 slo se cuestiona este extremo en forma sumamente
escueta (ver fs. 60, quinto prrafo).
En este orden de pensamientos, cabe indicar que,
como lo record este Ministerio Pblico en los dictmenes
recogidos en Fallos: 306:893 y 322:528 entre otros, desde
antiguo V.E. ha declarado que no compete a los jueces hacer
declaraciones generales o abstractas, porque es de la esencia
del Poder Judicial decidir colisiones efectivas de derechos
(Fallos: 2:253; 24:248; 94:444; 94:51; 130:157; 243:177; 256:
103; 263:397 y muchos otros).
As, ya desde sus inicios (confr. Fallos: 1:27 y
292), el Tribunal neg que estuviese en la rbita del Poder
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Judicial de la Nacin la facultad de expedirse en forma general
sobre la constitucionalidad de las normas emitidas por los
poderes legislativo y ejecutivo (Fallos: 12:372; 95:51 y
115:163). Ello es as pues como lo afirm en Fallos: 242: 353
el fin y las consecuencias del control encomendado a la
justicia sobre las actividades ejecutiva y legislativa suponen
que este requisito de la existencia de "caso" o "controversia
judicial" sea observado rigurosamente para la preservacin del
principio de la divisin de poderes, segn lo expone el juez
Frankfurter con fundamento en la jurisprudencia norteamericana
(341 U.S. 149).
Es por tales motivos que el art. 2 de la ley 27
precepta que la justicia nacional nunca procede de oficio y
slo ejerce jurisdiccin en los casos contenciosos en que es
requerida a instancia departe. As lo ha entendido V.E. en su
invariable doctrina, segn la cual "si para determinar la
jurisdiccin de la Corte y de los dems tribunales de la Nacin
no existiese la limitacin derivada de la necesidad de un
juicio, de una contienda entre partes, entendida sta como 'un
pleito o demanda en derecho instituida con arreglo a un curso
regular de procedimiento', segn el concepto de Marshall, la
Suprema Corte dispondra de una autoridad sin contralor sobre
el gobierno de la Repblica, y podra llegar el caso en que los
dems poderes del Estado le quedaran supeditados con mengua de
la letra y del espritu de la Carta Fundamental" (Fallos:
156:318; 227:688; 245:552; 322:528, entre muchos otros)
(nfasis aadido).
En esta inteligencia de la cuestin, la existencia
de un "caso" o "causa" presupone la de "parte", es decir, de
quien reclama o se defiende y, por ende, la de quien se
beneficia o perjudica con la resolucin adoptada al cabo del
proceso. En este orden de ideas, ha expresado V.E. en Fallos:
322:528, considerando 9, que, como lo ha destacado
acertadamente la jurisprudencia norteamericana, "al decidir
sobre la legitimacin resulta necesario determinar si hay un
nexo lgico entre el status afirmado [por el litigante] y el
reclamo que se procura satisfacer", el cual "resulta esencial
para garantizar que [aqul] sea una parte propia y apropiada
que puede invocar el poder judicial federal" ("Flash v. Cohen",
392 U.S. 83), y, en definitiva, como fue sealada por el juez
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de la Corte Suprema de los Estados Unidos, Antonin Scalia, a
fin de preservar al Poder Judicial de la sobrejudicializacin
de los procesos de gobierno ("The doctrine of standing as an
essential element of the separation of powers", 17 Suffolk
Univ. Law Review, 1983, pg. 881). En sntesis, la "parte" debe
demostrar la existencia de un "inters especial" en el proceso
o, como lo ha dicho nuestra jurisprudencia, que los agravios
alegados la afecten de forma "suficientemente directa" o
"substancial", esto es, que posean suficiente "concrecin e
inmediatez" para poder procurar dicho proceso.
A lo dicho, cabe agregar que, como tambin lo ha
sostenido V.E. (arg. Fallos: 311:1435, considerando 5 a
contrario sensuy C.1329.XXXVI. in re "Casime, Carlos Alberto
c/ Estado Nacional", sentencia del 20 de febrero de 2001 que
remite al dictamen de este Ministerio Pblico Fiscal), se
configura una causa judicial atinente al control de
constitucionalidad de preceptos legales infraconstitucionales
cuya decisin es propia del Poder Judicial, siempre y cuando se
produzca un perjuicio concreto al derecho que asiste a quien
legtimamente lo invoca.
En conclusin, el principio indicado surge de la
jurisprudencia norteamericana, que tambin requiere una
controversia definida, concreta, real y sustancial, que admita
remedio especfico a travs de una decisin de carcter
definitivo, entendida como diferente de una opinin que
advierta cul sera la norma en un estado de hecho hipottico.
Este principio fue reiterado por el Tribunal en Fallos:
316:1713 y 320:1556 y 2851, as como en sendos dictmenes de
esta Procuracin General en las causas C.782.XXXV. "Carbone,
Miguel y otros c/ Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos de la Nacin s/ accin de amparo" y la ya citada
"Casime".
En el sub judice, la actora que es un colegio que
rene a los profesionales en la fonoaudiologa en la Provincia
de Entre Ros, vale recordarlo invoc estar investida de
facultades para representar a sus asociados, quienes dice por
tener una facturacin que, en el ao, no supera los $ 36.000,
han sufrido o pueden sufrir, en forma inminente, las
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consecuencias gravosas de la aplicacin de un rgimen
tributario desventajoso, con relacin al resto de los
contribuyentes que, por superar dicho monto, pueden permanecer
como responsables no inscriptos frente al IVA, razn por la
cual pretende la declaracin de inconstitucionalidad de las
normas supra indicadas.
Estimo que, contrariamente a lo alegado por dicha
parte y a lo decidido implcitamente por el a quo, existe un
obstculo insuperable para poder considerar que aqulla se
encuentra legitimada para realizar la peticin de autos. El
bice al que me refiero, en esencia, se desprende de la calidad
de los derechos cuya afectacin ha denunciado.
En efecto, si bien ha destacado esta Procuracin
General que, tras la reforma constitucional de 1994, nuestra
Carta Magna ha ampliado el espectro de los sujetos legitimados
para accionar por la va del amparo, que tradicionalmente
estaba limitada a aquellos que fueran titulares de un derecho
subjetivo individual, esta amplitud no se ha dado para la
defensa de cualquier derecho, sino slo en relacin a los
mecanismos tendientes a proteger ciertos derechos de incidencia
colectiva (arg. dictamen de la causa de Fallos: 320:690,
acpite IV).
As, el art. 43 de la Constitucin Nacional, en su
segundo prrafo, establece que podrn interponer dicha accin
"contra cualquier forma de discriminacin y en lo relativo a
los derechos que protegen al ambiente, a la competencia, al
usuario y al consumidor, as como a los derechos de incidencia
colectiva en general, el afectado, el defensor del pueblo y las
asociaciones que propenden a esos fines, registradas conforme a
la ley, la que determinar los requisitos y formas de su
organizacin".
En la especie, cabe destacar, no se trata de un
planteamiento vinculado a derechos relativos al medio ambiente,
o a la competencia, ni que afecten la relacin de usuario o
consumidor, ni de ningn otro tipo de derecho subjetivo de
incidencia colectiva en general (supuestos que se daban en los
antecedentes de Fallos: 320:690 y 323:1339), sino que estamos
ante una discusin que, en concreto, gira en torno al deber de
contribuir al gasto pblico por parte de ciertos sujetos que,
por desarrollar una actividad profesional y tener una
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facturacin que no supera un monto anual determinado, el
legislador ha decidido que lo hagan de una manera determinada,
colocndolos ante una opcin, diversa de la que ha otorgado a
quienes superan dicha cifra.
Aprecio, en tales condiciones, que la actora ha
puesto sobre el tapete una cuestin relativa al respeto del
principio de capacidad contributiva y de la igualdad ante el
impuesto de cada uno de los contribuyentes que puedan resultar
alcanzados por las disposiciones en crisis. Tales derechos,
parece obvio remarcarlo, son patrimoniales, puramente
individuales, cuyo ejercicio y solicitud de tutela corresponde,
en exclusiva, a cada uno de los potenciales afectados y, por lo
tanto, fuera del mbito de la ampliacin de la legitimacin que
ha realizado la citada norma constitucional.
En este orden de ideas, remarco que el colegio
amparista no ha actuado tampoco en defensa de derechos y
obligaciones que incumban exclusivamente a los fonoaudilogos
por su condicin de tales, o en procura de justicia frente a
disposiciones que regulen esa actividad profesional en
exclusiva, supuesto en que, en todo caso, gozara de una mejor
posicin para actuar ante la justicia, si su ley de creacin y
sus normas estatuarias as lo facultaran. Como qued dicho, lo
hizo slo con relacin a derechos individuales de parte de sus
asociados, en su calidad de contribuyentes, supuesto que, a mi
juicio, demuestra un standing insuficiente para formular un
reclamo como el de autos.
Ha expresado el Tribunal en Fallos: 321:1252,
considerando 25 que, admitir la legitimacin en un grado que la
identifique con el "generalizado inters de todos los
ciudadanos en el ejercicio de los poderes de gobierno",
deformara las atribuciones del Poder Judicial en sus
relaciones con el ejecutivo y con la legislatura y lo expondra
a la imputacin de ejercer el gobierno por medio de medidas
cautelares. Y agreg que la proteccin de los contribuyentes o
de los ciudadanos, dada su base potencialmente amplia, es
precisamente el tipo de influencia que en una democracia debe
ser utilizada ante las ramas del gobierno destinadas a ser
sensibles frente a la actitud de la poblacin, modalidad de
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naturaleza poltica a la que es ajeno el Poder Judicial. Es
claro, en mi concepto, que tal supuesto equivaldra a una
accin popular, a una defensa abstracta de la legalidad,
inadmisible en nuestro ordenamiento federal.
Lo aqu expuesto no implica, claro est, adelantar
juicio alguno sobre la constitucionalidad de las normas
criticadas, ni menoscabar el derecho de cada habitante de la
Nacin para acudir al amparo jurisdiccional cuando se vean
lesionados o restringidos ilegalmente sus derechos
constitucionales de modo que exija reparacin (vgr. si quien
est legitimado demostrase algn derecho subjetivo afectado por
el RS o por las categoras opcionales ante las cuales lo ha
colocado la nueva regulacin; o bien un palpable menoscabo en
su derecho al respeto de la igualdad y de la capacidad
contributiva). As lo ha sostenido el Tribunal, desde antiguo,
cuando el desenvolvimiento de los poderes polticos afect esas
garantas y sin que esa proteccin haya implicado ejercer, por
s mismo, las facultades de otro poder (Fallos: 179:98; 185:12;
194:428; 195:250; 310:991; 312:451 y 321: 1252, entre muchos
otros), situacin que, como queda dicho, no guarda relacin con
la examinada en este dictamen.
-VIII-
Lo hasta aqu dicho me exime de considerar los
restantes agravios introducidos en el recurso extraordinario
del Fisco Nacional, ya que devienen inoficiosos frente a la
solucin que se propone.
Por lo tanto, estimo que cabe dejar sin efecto la
sentencia de fs. 54/55 en cuanto fue materia de recurso
extraordinario.
Buenos Aires, 18 de diciembre de 2001
Es Copia Mara Graciela Reiriz
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C. 547. XXXVI.
Colegio de Fonoaudilogos de Entre Ros c/ Estado Nacional s/ accin
de amparo.
Buenos Aires, 26 de agosto de 2003.
Vistos los autos: Colegio de Fonoaudilogos de Entre
Ros c/ Estado Nacional s/ accin de amparo.
Considerando:
1) Que la Cmara Federal de Apelaciones de Paran
confirm la sentencia de la instancia anterior que hizo lugar a
la accin de amparo promovida por el Colegio de Fonoaudilogos
de Entre Ros y, en consecuencia, declar la
inconstitucionalidad del art. 2 de la ley 24.977, del anexo de
la mencionada ley, y del Art. 27 del decreto 885/98, y la
inaplicabilidad al caso de la resolucin general (AFIP) 211/98,
y de cualquier otra disposicin o reglamento que impida la
opcin de revistar como responsables no inscriptos frente al
IVA a quienes tengan ingresos brutos anuales que no superen la
suma de $ 36.000.
2) Que contra lo as resuelto el Fisco Nacional
interpuso el recurso extraordinario que fue concedido en los
trminos que resultan del auto de fs. 69.
3) Que resultan aplicables al sub examine las
consideraciones vertidas por el Tribunal en la sentencia
dictada en la fecha en los autos C.1592.XXXVI "Cmara de
Comercio, Ind. y Prod. de Rcia. c/ A.F.I.P. s/ amparo" a la
que corresponde remitirse, en lo pertinente, por razones de
brevedad toda vez que en las presentes actuaciones, al igual
que en dicho precedente, la accin de amparo ha sido deducida
respecto de derechos de carcter patrimonial, puramente
individuales, cuyo ejercicio y tutela corresponde
exclusivamente a cada uno de los potenciales afectados, por
encontrarse la proteccin de esa clase de derechos al margen de
la ampliacin del universo de legitimados establecida por el
art. 43 de la Constitucin Nacional. Tales consideraciones
conducen a negar legitimacin procesal a la entidad actora para
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promover el presente amparo en procura de una decisin judicial
que declare la inconstitucionalidad de normas tributarias y su
consiguiente inaplicabilidad al conjunto de sus asociados.
Por ello, de conformidad con lo dictaminado por la seora
Procuradora Fiscal, se declara procedente el recurso
extraordinario, se revoca la sentencia apelada y se rechaza la
accin de amparo (art. 16, segunda parte, de la ley 48). Con
costas. Notifquese y devulvase con copia del fallo al que se
remite. AUGUSTO CESAR BELLUSCIO - ENRIQUE SANTIAGO PETRACCHI -
EDUARDO MOLINE O'CONNOR - ANTONIO BOGGIANO - GUILLERMO A. F.
LOPEZ - ADOLFO ROBERTO VAZQUEZ - JUAN CARLOS MAQUEDA.
ES COPIA
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