31
Universidade Anhanguera - Uniderp Centro de Educação a Distância Curso:Ciências Contábeis Pólo: São Sebastião-DF Período Letivo: 2015/7 Semestre: 7º Turno: Noturno Disciplina: Contabilidade Avançada Tutor EAD: Hugo David Santana Tutor Presencial: Alessandra Alunas: Elisabete Bezerra dos Santos Oliveira RA-400779 Tatiana Cavalcanti RA-396911 1

Contabilidade Avançada I

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Contabilidade Avançada I

Universidade Anhanguera - Uniderp

Centro de Educação a Distância

Curso:Ciências Contábeis

Pólo: São Sebastião-DF Período Letivo: 2015/7

Semestre: 7º Turno: Noturno

Disciplina: Contabilidade Avançada

Tutor EAD: Hugo David Santana

Tutor Presencial: Alessandra

Alunas:

Elisabete Bezerra dos Santos Oliveira RA-400779

Tatiana Cavalcanti RA-396911

São Sebastião, DF

14 de Abril de 2015.

1

Page 2: Contabilidade Avançada I

Elisabete Bezerra dos Santos Oliveira

Tatiana Cavalcanti

CONTABILIDADE AVANÇADA

Trabalho desenvolvido durante a

disciplina de Ciências Contábeis,

como parte de referente à

avaliação referente ao 7º semestre.

Professor: Hugo David Santana

São Sebastião, DF

14 de Abril de 2015.

.2

Page 3: Contabilidade Avançada I

SUMÁRIO

12. Aplicações de recursos em Títulos e Valores Mobiliários e Outros Ativos. --------- 5

2.1 Reestruturação Societária Incorporação, Fusão e Cisão de Empresas ----------------- 7

2.2 Contabilização do Imposto de Renda e Contribuição Social - Imposto de Renda

Deferido -------------------------------------------------------------------------------------------------- 10

2.3 Juros sobre Capital Próprio ---------------------------------------------------------------- 12

2.4 Relátorio -------------------------------------------------------------------------------------- 16

3. Conclusão -------------------------------------------------------------------------------------- 19

4. Bibliográfia ---------------------------------------------------------------------------------- 20

3

Page 4: Contabilidade Avançada I

1 - Introdução

O atual trabalho ira apresentar um estudo onde serão demostrados os conceitos e

possibilidades de classificação e avaliação de aplicações de recursos em Títulos e Valores

Mobiliários e Outros Ativos, Reestruturação Societária Incorporação, Fusão e Cisão de

Empresa, Contabilização do Imposto de Renda, Contribuição Social, Imposto de Renda

Diferido e Juros de Capital Próprio. Que tem finalidade de contribuir para o entendimento de

conceitos na disciplina de contabilidade Avançada I, que abrange os principais conceitos

aplicados. A Contabilidade Avançada I tem como objetivo fornecer um conjunto de

conhecimentos necessários à compreensão e leitura das Demonstrações Financeiras das

empresas. Privilegia a interpretação da informação financeira e tem como preocupação

permanente a discussão dos conceitos normalizados e teóricos associados ao relato financeiro.

Neste trabalho serão Apresentados os conceitos e possibilidades de classificação e avaliação

de aplicações de recursos em Títulos e Valores Mobiliários com o objetivo de apresentar os

principais conceitos e critérios de classificação e avaliação, demonstrando o reconhecimento

de resultados decorrentes dessas aplicações contábeis. Nas operações de incorporação, fusão e

cisão, realizadas entre partes independentes e vinculadas á efetiva transferência de controle

nos termos do§3° do artigo. 226 da Lei n° 6404, de 1976 devem ser determinados os valores

de mercado de todos os ativos e passivos, inclusive contingentes, inidentificáveis e passiveis

de mensuração. Mostraremos também a grande importância da Contribuição social que por

sua vez é como uma espécie de tributo com finalidade constitucionalmente definida, a saber,

intervenção no domínio econômico, interesse de categorias profissionais ou econômicas e

seguridade social. Abordaremos os principais pontos e conceito do imposto de renda que por

sua vez compreende tanto o imposto do próprio país como os impostos de outros países a que

a entidade estiver sujeita, sempre que baseados em resultados tributáveis. O imposto de renda

também e retido na fonte, recolhido por uma controlada, coligada ou “joint venture” sobre as

distribuições feitas para a entidade. Através de estudos e pesquisas e debates entre o grupo de

estudo com relação ao tema abordado que e de grande importância para o nosso aprendizado o

qual se refere a Juros de Capital Próprio, descrevemos os principais conceitos fundamentais e

exemplos de Juros de Capital Próprio. O presente trabalho apresenta um estudo acerca da

disciplina de contabilidade avançada I do Curso de Ciências Contábeis tem como principal

objetivo a elaboração de pareceres e relatórios que contribuam para o desempenho mais

eficiente e eficaz para o aprendizado.

4

Page 5: Contabilidade Avançada I

2. Aplicações de recursos em Títulos e Valores Mobiliários e Outros Ativos.

1. O que são títulos de crédito? E qual a classificação contábil?

Títulos de credito: papeis emitidos por entidades financeiras (letras de cambio,

Certificados de Depósitos Bancários etc.) ou por entidades não financeiras (debentures) com

objetivo de captação de recursos no mercado financeiro. Esses papéis têm como prazo

vencimento e rendem juros pré ou pós-fixados.

Os títulos de crédito endossados para cobrança através de estabelecimento bancário

somente são convertidos em disponibilidade quando o crédito é efetivamente registrado na

conta bancária da empresa. O valor das duplicatas, letras de câmbio e promissórias

descontadas passam a constituir disponibilidade bancária quando é concluída a operação de

desconto.

Os títulos de crédito são classificados e incluídos no ativo circulante são avaliados pelo

custo de aquisição ou pelo valor de mercado, se este for menor, lançando-se as devidas

provisões para fins de ajuste ao valor estimado de realização.

2. O que são valores mobiliários? E qual a classificação contábil?

Valores mobiliários: papéis emitidos por entidades financeiros ou não representativos de

frações de um patrimônio (ações ou quotas) ou de direitos sobre participações num patrimônio

(bônus de subscrição ou partes beneficiárias).

Os títulos e valores mobiliários classificados na categoria ativos mantidos até o

vencimento devem ser avaliados, diariamente, pelos respectivos custos de aquisição,

acrescidos dos rendimentos auferidos, computando-se a valorização ou desvalorização em

contrapartida à adequada contam de receita ou despesa no resultado do período.

3. O que são aplicações financeiras? E qual a classificação contábil?

Aplicações financeiras: As aplicações de recursos em papeis natureza monetários

apresentados por direitos ou títulos de crédito com prazo de vencimento e taxas de

rendimentos pré ou pós-fixados. O rendimento dessas aplicações esta diretamente

relacionadaàs taxas contratadas. Exemplo:

∙Deposito aprazo fixo;

∙Certificado de depósitos bancários;

∙Caderneta de poupança;

5

Page 6: Contabilidade Avançada I

∙Debêntures conversíveis ou não em ações;

As aplicações financeiras constituem-se num leque de investimentos com rentabilidade

fixa ou variável, do tipo: Fundos de Investimento Financeiro (FIF), Certificados de Depósitos

Bancários (CDB), Letras Hipotecárias, etc.

As empresas, geralmente preferem as aplicações de liquidez imediata que podem ser

classificadas entre as disponibilidades, a seguir temos as aplicações que são classificadas no

ativo circulante com prazo de resgate de até 360 dias dentro do exercício social seguinte e

finalmente temos as aplicações de longo prazo com resgate superior a 360 dias da data do

balanço e são classificadas como investimentos temporários em longo prazo.

4. O que são os investimentos? E qual a classificação contábil?

Investimentos: aplicações de recursos em bens de natureza não monetária representados

por valores mobiliários sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento predeterminada. O

rendimento desses investimentos esta diretamente relacionados as oscilações de cotação de

preços de compra e de venda. Exemplo:

Ações adquiridas ou cotadas em bolsas de valores;

Investimentos em ouro.

Fundo de ações.

Os investimentos podem ser representados por direitos, tais como: títulos de crédito,

ações, ouro (certificados de custódia) etc. São classificados no ativo circulante ou no

realizável em longo prazo de acordo com a intenção da empresa e a data pactuada do resgate.

Normalmente as empresas procuram utilizar o excesso de disponibilidade aplicando em

investimentos de liquidez imediata, ou em curto prazo.

Comentários sobre Títulos e Valores Mobiliários Classificação e Avaliação Contábil.

Através das pesquisas elaboradas sobre os Valores mobiliários que por sua vez são

documentos emitidos por empresas ou outras entidades (públicas ou privadas), que

representam um conjunto de direitos e deveres aos seus titulares e que podem ser comprados e

vendidos nos mercados de valores mobiliários. Para as entidades que os emitem, os valores

mobiliários representam uma forma de financiamento alternativa, enquanto para os

investidores são uma forma de aplicação de poupanças que se caracterizam por uma grande

variedade de níveis de risco e de potencialidade de credibilidade.

6

Page 7: Contabilidade Avançada I

Os empréstimos recebíveis normais de transações comuns sãocomo contas a receber de

clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que continuam registrados pelos seus

valores originais conforme regras anteriores, sujeitos as provisões para perdas e ajustes a

valor presente (no caso de esse efeito ser relevante). Não estão destinados a negociação e a

entidade fica com eles até o vencimento. A apropriação de recita ou despesa para esses

instrumentos se dá pela taxa efetiva de juros.

Verificamos que os investimentos mantidos até o vencimento, são aqueles para os quais

a entidade demonstre a intenção e mostre, objetivamente, que tem condições de manter essa

condição, que continuam também como antes: registrados pelo valor original mais os

encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao “custo amortizado”, “pela curva”). É

importante visitar o pronunciamento Técnico CPC 08- Custos de Transação e Prêmios dos

Títulos e Valores Mobiliários-, que exige modificação quanto ao tratamento contábil que se

vinha utilizando ate antes de 2008 para a apropriação dos encargos e dos rendimentos

financeiros. A apropriação de receita ou despesa para esses instrumentos se da pela taxa

efetiva de juros.

O ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ou valor justo por meio do

resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados e já

colocados nessa condição de negociação, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente o

valor de mercado), com todas as contrapartidas das variações nesse valor contabilizadas

diretamente no resultado. Nesse grupo estão incluídos todos os derivativos;

Portanto os ativos financeiros disponíveis para vendasão constituídospelos ativos

financeiros a serem negociados no futuro, a serem registrados pelo “custo amortizado” e, após

isso, ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e rendimentos

financeiros) vão ao resultado e, após isso, os ajustes ao valor justo ficam na conta de

patrimônio liquido ajustes de variação patrimonial até que os ativos e passivos sejam

reclassificados para o item anterior ou efetivamente negociados, o que ocorrer primeiro.

2.1 Reestruturação Societária Incorporação, Fusão e Cisão de Empresas.

1- Incorporação

A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por

outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações, devendo todas aprová-la, na forma

estabelecida para os respectivos tipos. (artigo 227 da Lei 6.404/1976). Na incorporação a

7

Page 8: Contabilidade Avançada I

sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa incorporadora continuará com a sua

personalidade jurídica

A deliberação dos sócios da sociedade incorporadora compreenderá a nomeação dos

peritos para a avaliação do patrimônio líquido da sociedade, que tenha de ser incorporada.

A sociedade que houver de ser incorporada tomará conhecimento desse ato, e, se o

aprovar, autorizará os administradores a praticar o necessário à incorporação, inclusive a

subscrição em bens pelo valor da diferença que se verificar entre o ativo e o passivo.

Aprovados os atos da incorporação, a incorporadora declarará extinta a incorporada, e

promoverá a respectiva averbação no registro próprio.

2- Fusão

A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade

nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações (artigo 228 da Lei 6.404/1976).

Note-se que, na fusão, todas as sociedades fusionadas se extinguem, para dar lugar á formação

de uma nova sociedade com personalidade jurídica distinta daquela. A diferença entre fusão e

incorporação é que na incorporação desaparecem as sociedades incorporadas, mas a

incorporadora, uma sociedade preexistente, permanece com a sua vida normal, enquanto na

fusão desaparecem todas as sociedades fusionadas e surge uma sociedade nova.

A fusão determina a extinção das sociedades que se unem, para formar sociedade nova,

que a elas sucederá nos direitos e obrigações.

A fusão será decidida, na forma estabelecida para os respectivos tipos, pelas sociedades

que pretendam unir-se.Em reunião ou assembléia dos sócios de cada sociedade, deliberada a

fusão e aprovado o projeto do ato constitutivo da nova sociedade, bem como o plano de

distribuição do capital social, serão nomeados os peritos para a avaliação do patrimônio da

sociedade.

Apresentados os laudos, os administradores convocarão reunião ou assembléia dos

sócios para tomar conhecimento deles, decidindo sobre a constituição definitiva da nova

sociedade.

É vedado aos sócios votar o laudo de avaliação do patrimônio da sociedade de que

façam parte. Constituída a nova sociedade, aos administradores incumbe fazer inscrever, no

registro próprio da sede, os atos relativos à fusão.

3- Cisão

8

Page 9: Contabilidade Avançada I

Cisão é a operação pela qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimônio para

uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a

sociedade cindida, se houver versão de todo seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se

parcial a versão (artigo 229 da Lei 6.404/1976).

Os procedimentos legalmente previstos para cisão estão contemplados nos mesmos

dispositivos que regulam a incorporação e a fusão, quais sejam os artigos 223 a 234 da Lei

6.404/1976.

É pacífico o entendimento de que a cisão, a exemplo da incorporação e da fusão, pode

ocorrer com sociedades de qualquer tipo, não se restringindo às sociedades por ações, embora

em qualquer caso deva ser observada a disciplina legal estabelecida na Lei das S/A.

A falência da sociedade transformada somente produzirá efeitos em relação aos sócios

que, no tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de créditos anteriores à

transformação, e somente a estes beneficiará.

Comentários sobre Reestruturação Societária Incorporação, Fusão e Cisão de

Empresas.

Através de leituras e pesquisas Percebe-se também que, Nas operações de incorporação,

fusão e cisão, realizadas entre partes independentes e vinculadas á efetiva transferência de

controle nos termos do§ 3° do artigo. 226 da Lei n° 6404, de 1976 devem ser determinados os

valores de mercado de todos os ativos e passivos, inclusive contingentes, inidentificáveis e

passiveis de mensuração.

Os aspectos legais e contábeis dessas reestruturações societárias referem se as Leis n°

6.404/76 mencionam, em seu art.223, que a incorporação, fusão, e cisão podem ser efetuadas

entre sociedades de tipos iguais ou diferentes e deverão ser deliberadas na forma prevista para

a alteração dos respectivos estatutos ou contratos sociais e acrescenta:No §1° Nas operações

em que houver criação de sociedades, serão observadas as normas da constituição das

sociedades.: No §2° Os sócios ou acionistas das sociedades incorporadas, fundidas ou

cindidas receberão, diretamente da companhia emissora, as ações que lhes couberam. No §3°

(acrescido pela Lei n° 9.457/97): Se a incorporação, fusão e cisão envolverem companhia

aberta, as sociedades que a sucederem serão também abetas, devendo obter o respectivo

registro e, se for o caso, promover admissão de negociação das novas ações no mercado

secundário, no prazo máximo de 120 (cento e vinte) dias, contadas da data da assembleia

9

Page 10: Contabilidade Avançada I

geral que aprovou a operação, observando as normas pertinentes baixadas pela Comissão de

Valores Mobiliários.

Ao lermos o livro de contabilidade avançada constatamos os aspectos previstos na Lei

n° 6.404/76 prevê, em seu artigo. 224 procedimentos complexos para concretização das

operações de incorporação, fusão e cisão consistente na realização de diferentes atos, comuns

a todos. Esses procedimentos complexos pretendem-seagregar, em atos específicos, os passos

lógicos que a operação requer. Tais como: Acordo para a realização, Exposição de motivos ao

órgão deliberativo, Deliberação propriamente dita.

Assim, partindo do pressuposto de conjunção dos interesses das sociedades envolvidas,

os respectivos administradores assinam um documento (protocolo), que, com a respectiva

gama de motivação (justificação), é apresentado á deliberação do órgão competente

(Assembleia Geral Extraordinária, na sociedade por ações).

Portanto, em todas as operações, a decisão quanto á realização deve ser tomada, em

cada sociedade, pela forma prevista para alteração do estatuto ou contrato social. Em se

tratando de sociedades por ações, a decisão deverá ser tomada em assembleia geral

extraordinária, obedecendo às regras legais e estatutárias pertinentes; na sociedade limitada,

pelo modo definido no contrato, deve ser verificado em cada caso.

A negociação de empresas e uma excelente oportunidade para ganhos de capital. Os

especialistas nesse setor afirma que, nas últimas décadas, alguns investidores faturaram

bastante com essas intervenções, tornando essas empresas mais eficiente e eficaz com um

extraordinário crescimento tornando assim organizações de sucesso.

2.2 Contabilização do Imposto de Renda e Contribuição Social - Imposto de Renda Deferido.

Contabilização do Imposto de Renda e Contribuição Social deve ser reconhecida como

obrigações, na medida em que são devidos. Se o montante já pago, referente aos períodos

correntes e anteriores, exceder o montante considerado devido, o excedente, caso seja

recuperável, deve ser reconhecido como ativo.

O Imposto de Renda e Contribuição Sociais correntes, relativos ao exercício que se esta

reportando, deve ser reconhecido pelo valor que, as alíquotas aplicáveis, se esperam pagar ou

recuperar.

O imposto de renda e a contribuição social diferidos são calculados sobre os prejuízos

fiscais do imposto de renda, a base negativa de contribuição social e as correspondentes

diferenças temporárias entre as bases de cálculo do imposto e da contribuição social sobre

10

Page 11: Contabilidade Avançada I

ativos e passivos e os valores contábeis das demonstrações financeiras. As alíquotas desses

impostos, definidas atualmente para determinação dos tributos diferidos, são de 25% para o

imposto de renda e de 9% para a contribuição social.

O imposto de renda e a contribuição social diferidos ativos são reconhecidos na

extensão em que seja provável que o lucro futuro tributável esteja disponível para ser

utilizado na compensação das diferenças temporárias, com base em projeções de resultados

futuros elaboradas e fundamentadas em premissas internas e em cenários econômicos futuros

que podem, portanto, sofrer alterações.

Objetivo da Contabilização dos Tributos.

Ao estudarmos e pesquisarmos no PLT concluiu que a contabilização de um ativo ou

passivo enseja que a recuperação ou liquidação de seus valores possa produzir alterações nas

futuras apurações de Imposto de Renda e contribuição social, através de sua dedutibilidade ou

tributação. Assim sendo, o pronunciamento determina que a entidade reconheça, com certas

exceções, esse impacto fiscal através da contabilização de um passivo ou de um ativo fiscal

diferido, no período em que tais origens sugerem.O ativo fiscal deferido decorrente de

prejuízos fiscais de Imposto de Renda e base negativa de contribuição social deve ser

reconhecido, total ou parcialmente, desde que a entidade tenha histórico de rentabilidade,

acompanha da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por prazo que considere o limite

máximo de compensação permitido pela legislação.

O imposto de renda compreende tanto como o imposto do próprio país como os

impostos de outros países a que entidade estiver sujeita, sempre que baseáveis em resultados

tributáveis. O imposto de renda compreende também os impostos que,tais como impostos

retidos na fonte são recolhidos por uma controlada, coligada ou join venture sobre as

distribuições feitas para entidade.

Procedimento para calculo de Imposto de Renda e Contribuição Social.

Exemplo Numérico

A empresa Tocantinense de Aços-UFA apurou em 31-12-2014 um lucro contábil do

exercício, R$ 2.000, antes da despesa com o Imposto de Renda e com a contribuição social.

Foram contabilizadas, durante o exercício, despesas efetuadas pela Diretoria, sem os

devidos comprovantes fiscais, totalizando R$ 100. Também foram contabilizadas despesas

com diversas multas por infrações, que totalizaram, no exercício de 2014,R$ 150.

Portanto o lucro real ou tributável foi de 2.250, após inclusões ao lucro contábil das

despesas não dedutíveis, que foram contabilizados. Nesse caso, as despesas do exercício de

11

Page 12: Contabilidade Avançada I

2014 com Imposto de Renda e contribuição social devem ser contabilizados em 31-12-2014,

pelo montante de R$ 765, considerando a tributação de 34% sobre lucro, como segue na

planilha:

Contábil Fiscal

Lucros antes das despesas não dedutíveis 2.250 2.250

Despesas não dedutíveis: (100)

∙Despesas sem

Comprovação. (150)

∙Multas por infrações

Lucro 2.000 2.250

Tributos correntes (34%) 765

Débito R$

Resultado do Exercício

Despesa Tributária Corrente. 765

Crédito

Passivo circulante

Imposto de Renda e Contribuição Social a pagar 765

Montante a recolher em 2015, nos prazos legais, referentes aos tributos sobre o lucro do

exercício de 2014.

Nesse exemplo, o lucro contábil seria de R$ 1.235, que é R$ 2.000 menos R$ 765. Em

outras palavras, contabilmente falando, as despesas do exercício de 2014 com imposto de

renda e contribuição social equivalem ao valor R$ 765.

2.3 Juros sobre Capital Próprio

Através de estudos e pesquisas e debates entre o grupo de estudo com relação ao tema

abordado que e de grande importância para o nosso aprendizado o qual se refere a Juros de

Capital Próprio, descrevemos os principais conceitos fundamentais e exemplos de Juros de

Capital Próprio.

Os juros de capital próprio foram introduzidos na “contabilidade Tributaria ” pela lei nº

9.249/95 como forma de compensar a extinção da correção monetária do balanço que gerava

saldo devedor dedutível para as empresas com capital de giro próprio.

12

Page 13: Contabilidade Avançada I

Na base de cálculos dos juros sobre Capital Próprio deve ser excluído saldo da Reserva

de Reavaliação. Essa reserva foi extinta pela nº 11.638/07, mas foramfacultadas as empresas

que tinham essas reserva a possibilidade de mantê-la até a total realização dos bens do

imobilizado que foram reavaliados.

Em substituição á Reserva de Reavaliação, a lei n° 11.638/07, criou o grupo Ajustes de

Avaliação Patrimonial que devera ter o mesmo tratamento, para fins de calculo de juros sobre

Capital Próprio, que reserva de Reavaliação.

Procedimento para cálculo.

Os juros de capital próprio, pagos ou creditados, deverão ser registrados como despesas

financeiras. Como já mencionado, os juros são calculados sobre as contas do Patrimônio

Liquido e estão limitados a variação pro rata dia da Taxa de juros de Longo prazo, a TJLP.

Portanto, como o calculo e próprio e rata dia, todasquaisquer modificações no total do

Patrimônio Liquido, durante o exercício, devem ser consideradas na base de calculo.

Não será considerado o valor da reserva de reavaliação de bens ou direitos do

contribuinte, a não que reserva seja adicionada na determinação da base de calculo do lucro

tributável pelo Imposto de Renda e contribuição social.

O contribuinte que apura o lucro real anual não poderá incluir na base de cálculos dos

juros sobre capital próprios, o lucro apurado no encerramento do próprio- base.

O contribuinte que paga todos os tributos com base no lucro real trimestral poderá

considerar, na base de calculo dos juros sobre capital próprio, o lucro liquido apurado nos

trimestres anteriores, após a provisão para o Imposto de Renda. No caso de apuração de

prejuízo contábil nos trimestres anteriores, este valor terá que ser deduzido da determinação

da base de cálculo dos juros.

Exemplo de Juros de Capital Próprio.

Com relação juros de capital próprio, descrevemos os principais conceitos fundamentais

e exemplos:às fontes da captação para as organizações, o conceito de custo de oportunidade

também é válido.

Exemplificando: um conjunto de equipamentos, totalmente informatizado ou robotizado

de maquinas e equipamentos para expansão da fabrica, que pode ser adquirido á vista por R$

3.000.000, com a utilização de parte do capital próprio da empresa.

13

Page 14: Contabilidade Avançada I

O mesmo conjunto de máquinas, se a empresa não tiver recursos próprios, pode custar

R$ 3.150.000, para pagamento em 60 dias, com a inclusão de 5% para os encargos financeiros

cobrados pelo fornecedor ou por estabelecimento bancário.

Portanto, contabilidade falando, nada mais lógico e coerente que o registro contábil do

custo do capital próprio, conforme demostrado pelo exemplo bastante simples e corriqueiro.

As empresas poderão deduzir, para efeito de apuração do lucro real e da base de cálculo

contribuição social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualmente a titular,

sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do

patrimônio líquido e limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo –

TJLP (Lei 9.249/95, art. 9º e art. 347 do Regulamento do IR) e condicionado à existência de

lucros, computados antes da dedução dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros,

em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.

Há retenção na fonte de 15% sobre o valor respectivo. Dessa forma, há ganho com o

seguinte planejamento:Imposto de Renda: retêm-se 15% dos sócios mas deduz-se

integralmente como despesa financeira (dentro dos limites e condições fixados pelo artigo 347

do Regulamento do IR), podendo reduzir até 25% de IRPJ. A diferença pode resultar em

menor IRPJ de até 10% sobre o valor pago/creditado dos juros.

Nota: a tributação, para os sócios (pessoas físicas) é exclusiva na fonte (§ 3o art. 9 da

Lei 9249/95).

Contribuição Social: pode deduzir-se até 100% do valor pago/creditado, dentro dos

limites e condições fixados, podendo economizar até 9% do valor.

Em síntese: a utilização deste planejamento poderá resultar numa economia de até 19%

do valor pago/creditado.

Exemplo de cálculo Juros de Capital Próprio.

Patrimônio Líquido

Capital Social 3.000.000,00

Reserva de Reavaliação 500.000,00

Outras Reservas 350.000,00

Lucros Acumulados 1.000.000,00

Total Patrimônio Líquido 4.850.000,00

Lucro do Exercício antes dos juros s/capital próprio 600.000,00

Taxa anual – TJLP 12%

14

Page 15: Contabilidade Avançada I

Demonstrativo do Cálculo

(+)Total Patrimônio Líquido 4.850.000,00

(-)Reserva de Reavaliação (500.000,00)

= Base de Cálculo 4.350.000,00

Alíquota 12%

Valor dos Juros 522.000,00

Limite de Dedutibilidade

Maior valor de:

50% Lucro do Exercício (500.000 x 50%) 250.000,00

Ou

50% Lucros Acumulados (1.000.000,00 x 50%) 500.000,00

Valor Dedutível a ser contabilizado 500.000,00

IRRF - 15% a recolher 75.000,00

(FONTE DE PESQUISA PLT)

Como verificamos no exemplo, a base de cálculo dos Juros Sobre Capital Próprio é o

Patrimônio Líquido da empresa menos as Reservas de Reavaliação ainda não realizadas (não

tributadas).Para fins de dedutibilidade existem dois critérios que devem ser observados: a)

limitado pela multiplicação do Patrimônio Líquido pela taxa da TJLP anual ou trimestral

(lucro trimestral); b) limitado a 50% lucros acumulados de exercícios anteriores ou 50% dos

lucros do exercício (qual for o maior).A empresa recolhe 15% IRRF sobre o valor dos juros e

pode deduzir como despesa do lucro real (observados os critérios de dedutibilidade

comentados). No exemplo a empresa tinha um lucro de R$ 600.000,00, com a contabilização

dos juros passou a ter um lucro de apenas R$ 100.000,00, a economia foi de

aproximadamente R$ 100.000,00 de IRPJ [175.000,00 (500.000,00 x 34%) - 75.000,00

(IRRF)].

O Contador deve observar que há uma tributação reflexa para as pessoas jurídicas sócias

que percebem o rendimento. A empresa que recebe os juros sobre capital próprio deverá

contabilizar o valor destinado (recebido ou não) como receita financeira e se recuperar do

Imposto de Renda Retido na Fonte. Já, se o sócio for pessoa física o rendimento será

consideração como exclusivo na fonte, não sendo tributado novamente. Antes da opção pelos

juros sobre capital próprio deve-se estudar a viabilidade tributária considerando a tributação

reflexa do sócio (pessoa jurídica).

15

Page 16: Contabilidade Avançada I

2.4 Relátorio

A contabilidade Avançada I tem como objetivo fornecer um conjunto de conhecimentos

necessários à compreensão e leitura das Demonstrações Financeiras das empresas. Privilegia a

interpretação da informação financeira e tem como preocupação permanente a discussão dos

conceitos normalizados e teóricos associados ao relato financeiro.

Com base no trabalho desenvolvido,apresentou-se um estudo acerca da disciplina, que

teve a finalidade de contribuir para o entendimento de conceitos na disciplina contabilidade

Avançada I, abrangem os principais conceitos aplicados na área,onde foram apresentados os

conceitos e possibilidades de classificação e avaliação de aplicações de recursos em Títulos e

Valores Mobiliários e Outros Ativos, Reestruturação Societária Incorporação, Fusão e Cisão

de Empresa, Contabilização do Imposto de Renda, Contribuição Social, Imposto de Renda

Diferido e Juros de Capital Próprio.

Verificou-se que, o principal conceito das aplicações de recursos em Títulos e Valores

Mobiliários e Outros Ativos, são documentos emitidos por empresas ou outras entidades

(públicas ou privadas), que representam um conjunto de direitos e deveres aos seus titulares e

que podem ser comprados e vendidos nos mercados de valores mobiliários. Para as entidades

que os emitem, os valores mobiliários representam uma forma de financiamento alternativa,

enquanto para os investidores são uma forma de aplicação de poupanças que se caracterizam

por uma grande variedade de níveis de risco e de potencialidade de credibilidade. Atualmente

a grande maioria dos valores mobiliários está representada por valores mobiliários escriturais

devido à sua maior facilidade de circulação e transação e devido à maior segurança que

proporcionam.

Percebeu-se também que,Nas operações de incorporação, fusão e cisão, realizadas entre

partes independentes e vinculadas á efetiva transferência de controle nos termos do§3° do

artigo. 226 da Lei n° 6404, de 1976 devem ser determinados os valores de mercado de todos

os ativos e passivos, inclusive contingentes, inidentificáveis e passiveis de mensuração.

Com relação aos impostos de renda e a contribuição social diferidos verificamos que

são calculados sobre os prejuízos fiscais do imposto de renda, a base negativa de contribuição

social e as correspondentes diferenças temporárias entre as bases de cálculo do imposto e da

16

Page 17: Contabilidade Avançada I

contribuição social sobre ativos e passivos e os valores contábeis das demonstrações

financeiras. As alíquotas desses impostos, definidas atualmente para determinação dos

tributos diferidos, são de 25% para o imposto de renda e de 9% para a contribuição social.

O imposto de renda e á contribuição social diferido ativos são reconhecidos na extensão

em que seja provável que o lucro futuro tributável esteja disponível para ser utilizado na

compensação das diferenças temporárias, com base em projeções de resultados futuros

elaboradas e fundamentadas em premissas internas e em cenários econômicos futuros que

podem, portanto, sofrer alterações

O imposto de renda compreende tanto como o imposto do próprio país como os

impostos de outros países a que entidade estiver sujeita, sempre que baseáveis em resultados

tributáveis. O imposto de renda compreende também os impostos que, tais como impostos

retidos na fonte são recolhidos por uma controlada, coligada ou join venture sobre as

distribuições feitas para entidade.

A contribuição social é a atribuição da capacidade ou titularidade de certos tributos a

certas pessoas, que não são ó próprio Estado, em benefício das próprias finalidades. Então,

"quando uma pessoa que não aquela que criou o tributo vem a arrecadá-lo para si própria,

dizemos que está presente o fenômeno da para fiscalidade".

Com relação juros de capital próprio, descrevemos os principais conceitos fundamentais

e exemplos, o qual foi de grande eficiência e eficácia para o nosso aprendizado.

Os juros de Capital próprio foram introduzidos na “contabilidade Tributaria” pela lei nº

9.249/95 como forma de compensar a extinção da correção monetária do balanço que gerava

saldo devedor dedutível para as empresas com capital de giro próprio.

Portanto são calculados sobre as contas do Patrimônio Liquido e estão limitados a

variação pro rata dia da Taxa de juros de Longo prazo, a TJLP.

Os juros de capital próprio, pagos ou creditados, deverão ser registrados como despesas

financeiras, portanto, contabilmente falando, nada mais lógico e coerente que o registro

contábil do custo do capital próprio.

A contabilidade Avançada Ido Curso de Ciências Contábeis tem como principal

abordagem Proporcionar aos acadêmicos o desenvolvimento de capacidades práticas na área

contábil e, sobretudo, com um excelente processo de aprendizado, contribuindo diretamente

com a missão de formar profissionais capacitados a enfrentar os desafios que terão pela frente

em suas carreiras e nos seus projetos de vida.

17

Page 18: Contabilidade Avançada I

Aplicações práticas dos ensinamentos teóricos aprendidos em sala de aula nos

proporcionou a eficiência de como lidar com grandes desafios de transmitir informação,

proporcionando o nosso conhecimento com clareza e qualidade no decorrer do trabalho.

As empresas estão cada vez mais buscando novos desafios para alcançarem e

permanecerem na liderança, e um desses meios é desenvolver recursos humanos capazes de

analisar todo o processo produtivo das organizações, através de grandes pesquisas acerca da

contabilidade avançada I objetivando melhorias contínuas nas organizações, despertando nos

graduandos o interesse por este instrumento na gestão empresarial.

18

Page 19: Contabilidade Avançada I

3. Conclusão

O presente trabalho apresentou um estudo acerca da disciplina, que teve a finalidade de

contribuir para o entendimento de conceitos na disciplina contabilidade Avançada I,

abrangem os principais conceitos aplicados na área,onde foram apresentados os conceitos e

possibilidades de classificação e avaliação de aplicações de recursos em Títulos e Valores

Mobiliários e Outros Ativos, Reestruturação Societária Incorporação, Fusão e Cisão de

Empresa, Contabilização do Imposto de Renda, Contribuição Social, Imposto de Renda

Diferido e Juros de Capital Próprio. A contabilidade Avançada I desenvolve uma

identificação na estrutura de tributos, contribuindo de forma estratégica para a área contábil

como um todo, demonstrando fator diferencial esperando atingir seus objetivos. Pesquisamos

e estudamos o principal conceito das aplicações de recursos em Títulos e Valores Mobiliários

e Outros Ativos,de incorporação, fusão e cisão,Contabilização do Imposto de Renda,

Contribuição Social, Imposto de Renda Diferido e Juros de Capital Próprio. Elaboramos

pareceres e relatórios que contribuíram para o desempenho eficiente e eficaz do nosso

aprendizado,desenvolvendo captação de insumos necessários aos controles técnicos, de

informações contábeis, com reconhecido nível de precisão. Esse trabalho foi de grande

importância para o nosso aprendizado, pois a matéria contabilidade avançada Ié muito

utilizada nas organizações e no cotidiano das sociedades modernas, assim, podem-se

encontrar facilmente em livros de contabilidade manchetes de jornais, sites na internet. A

contabilidade Avançada desenvolve uma identificação na estrutura de tributos nas

organizações, contribuindo de forma estratégica com a empresa, demonstrando fator

diferencial de competitividade esperando atingir seus objetivos. Todas as etapas da ATPS da

Contabilidade Avançada I nos possibilitaram a demonstração da visão sistêmica e

interdisciplinar da atividade contábil. Exercendo com ética e proficiência as atribuições e

prerrogativas que lhe são prescritas através da legislação e de leis específica, revelando

domínios adequados aos diferentes modelos organizacionais e tornado cada vez mais nosso

aprendizado eficiente e eficaz. Portanto conclui-se que contabilidade Avançada I do Curso de

Ciências Contábeis tem como principal abordagem proporcionar aos acadêmicos o

desenvolvimento de capacidades práticas na área contábil e, sobretudo, com um excelente

19

Page 20: Contabilidade Avançada I

processo de aprendizado, contribuindo diretamente com a missão de formar profissionais

capacitados a enfrentar os desafios que terão pela frente em suas carreiras e nos seus projetos

de vida.

4. Bibliográfia

http: www.cosif.com.br/mostraasp?arquivo=p_contas12/ Acesso em 18 de Março de

2015 as 19:00hs

http: www.portaltributario.com.br Acesso em 18 de Março de 2015 as 17:00hs

http: www.wikipedia.org Acesso em 18 de Março de 2015 as 21:00hs

Livro PLT 639 Contabilidade Avançada . De Jose Hernandez Perez Junior e Luís Martins de

Oliveira, Editora Atlas.

20