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CONTABILIDADE BÁSICA (Revisado e elaborado conforme a Lei 11.638/2007 e 11.941/2009) PROFESSOR Ms. OTACILIO DE MORAIS SOUZA SÃO PAULO 2010

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CONTABILIDADE BÁSICA

(Revisado e elaborado conforme a Lei 11.638/2007 e 11.941/2009)

PROFESSOR Ms. OTACILIO DE MORAIS SOUZA

SÃO PAULO 2010

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ÍNDICE

1. Ementário da disciplina

2. Contabilidade

3. Patrimônio

4. Balanço Geral

5. Métodos de Escrituração da Contabilidade

6. Plano de Contas

7. Razonetes, Apuração do Resultado, Diário e Razão.

8. Elaboração de Balancete, Balanço e DRE

9. Fatos e Atos Administrativos

10. Princípios Contábeis

11. Imobilizado e Depreciação pelo Método Linear

12. Despesas do Exercício Seguinte e PCLD

13. Estoques – Empresas Comerciais: operações com mercadorias (sem impostos),

CMV, RCM, inventário periódico e permanente, métodos de valorização (MPM,

PEPS e UEPS).

14. Folha de Pagamento e Provisão para Férias e 13º Salário

15. Juros, Descontos, Abatimentos e Devolução de Venda

16. Estrutura das Demonstrações Contábeis: Balancete de Verificação, Balanço

Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício.

17. Sociedades: Aspectos Gerais

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1 – EMENTÁRIO DA DISCIPLINA Disciplina: CONTABILIDADE Semestre letivo: 1º (primeiro) EMENTA: Esta disciplina introduz os conceitos primários da Contabilidade Geral de Empresas, tais como, demonstrativos contábeis, sua elaboração e interpretação das diversas situações patrimoniais de uma empresa. OBJETIVO: Capacitar os alunos, de uma forma clara e objetiva, a entenderem a parte teórica e prática da contabilidade básica aplicáveis em empresas. CONTEÚDO PROGRAMÁTICO DA DISCIPLINA:

• INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE: definição, campo de aplicação, usuários, área de atuação. • PATRIMÔNIO: Conceito de Bens, Direitos e Obrigações. O Patrimônio. A equação patrimonial básica.

Representações gráficas. • PATRIMÔNIO: Ativo, Passivo e Patrimônio Líqüido. • DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS: Visão global das demonstrações contábeis. Balanço Patrimonial e DRE • PLANO DE CONTAS: ativo, passivo, receitas, despesas e custos. • FATOS E ATOS ADMINISTRATIVOS: permutativos, modificativos e mistos. • PRINCÍPIOS: ENTIDADE, CONTINUIDADE E COMPETÊNCIA • REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA • RECEITAS E DESPESAS: Conceitos. Apuração do Resultado do Exercício • MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO: Mecanismo do Débito e Crédito. Escrituração: os registros contábeis na

constituição de entidades. A subscrição e a integralização do capital. A realização de capital com bens e direitos. Movimentação de estoques, sem impostos. Despesas gerais: custo com pessoal, serviços de terceiros, prêmios de seguros, aluguel, energia elétrica, cópias entre outras. Lançamentos de destinação do resultado. DIÁRIO, RAZÃO e RAZONETES

• BALANCETE DE VERIFICAÇÃO • BALANÇO PATRIMONIAL, ARE – Apuração do Resultado do Exercício e DEMONSTRAÇÃO DO

RESULTADO DO EXERCÍCIO (simplificada) • ESTOQUES: Operações com Mercadorias (sem impostos). Média Ponderada Móvel, PEPS e UEPS • DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE • PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA • IMOBILIZADO e DEPRECIAÇÃO: método das quotas constantes (linear).

METODOLOGIA Aulas expositivas envolvendo a explicação da teoria básica contábil. Aulas práticas envolvendo exercícios individuais abrangendo lançamentos no Diário, Razão/Razonetes, Balancete, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. Trabalho envolvendo pesquisa com referência bibliográfica. AVALIAÇÃO O Sistema de Avaliação e Aprendizagem do Aluno, nos cursos de Ciências Contábeis, ocorrerá de forma contínua e agregará, em caráter cumulativo. A avaliação do aproveitamento do aluno realizar-se-á por meio de dois instrumentos diversificados de avaliação, identificados como A1 e A2. Cada instrumento de avaliação será representado numericamente em escala de 0 (zero) a 10 (dez). A média final será composta pela média aritmética das duas avaliações. Para aprovação na disciplina, o aluno deverá alcançar o mínimo de freqüência de 75% (setenta e cinco por cento) das aulas previstas e obter média final igual ou superior a 6,0 (seis). A composição das avaliações deverá seguir as seguintes orientações para esta disciplina: A1: Prova com questões objetivas, discursivas e envolvendo registro e cálculos de apuração contábil. A2: Prova com questões objetivas, discursivas e envolvendo registro e cálculos de apuração contábil. BIBLIOGRAFIA: Básica: RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica – Volume 2. 2ª edição. São Paulo: Saraiva. Complementar: IUDÍCIBUS, Sérgio (coord.). Contabilidade Introdutória (livro texto e de exercícios), Atlas. MARION, José Carlos. Contabilidade Básica (livro texto e de exercícios). Atlas.

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2 – CONTABILIDADE CONTABILIDADE

A Contabilidade é uma ciência aplicada que através de sua metodologia permite registrar, resumir, demonstrar e interpretar os fatos administrativos, expressos monetariamente, que afetam o patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) de uma entidade (pessoa física ou jurídica).

A Contabilidade é o instrumento que fornece informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. É um conjunto de conhecimentos sistematizados, com princípios e normas próprias, ela é, na acepção ampla do conceito de ciência, uma das ciências econômicas e administrativas.

Em outras palavras, podemos dizer que a função da Contabilidade é registrar e demonstrar todos os fenômenos financeiros e econômicos que ocorrem no patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) das entidades, objetivando fornecer informações, interpretações e orientação sobre a composição e as variações desse patrimônio, para a tomada de decisões de seus administradores. Resumidamente a contabilidade societária operacionalmente executa os seguintes passos:

Fato Administrativo Contábil

Documento

Escrituração Contábil

Diário

Razão

Balancete

Demonstrações Financeiras:Balanço PatrimonialDemonstração do Resultado do ExercícioDemonstração de Lucros ou Prejuízos AcumuladosDemonstração das Mutações do Patrimônio LíquidoDemonstração dos Fluxos de CaixaDemonstração das Origens e Aplicações de RecursosDemonstração do Valor Adicionado

Notas ExplicativasRelatório da AdministraçãoParecer dos Auditores Independentes

O fato administrativo contábil gera um documento que representa a operação que pode ser expressa monetariamente. Esses documentos são escriturados contabilmente por meio de lançamentos a débito e crédito, seguindo o método das partidas dobradas. Os lançamentos geram o Diário, livro contábil onde todas as operações que envolvem o patrimônio da empresa são registradas e demonstradas em ordem cronológica de acontecimento. Os lançamentos também geram o Razão, livro contábil onde as operações são demonstradas por ordem de conta contábil. O livro Razão é a base para a elaboração das demonstrações contábeis, também denominadas de demonstrações financeiras. Acompanham as demonstrações contábeis as Notas Explicativas que visam dar esclarecimentos mais detalhados sobre alguns itens do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício. Quando as demonstrações contábeis estão prontas são submetidas à aprovação pela Administração da empresa, a qual emite o Relatório da Administração. Também acompanha as demonstrações contábeis o Parecer dos Auditores Independentes que é a opinião de profissionais externos à empresa que analisam as demonstrações contábeis com base em testes de acordo com as normas de auditorias, a fim de posicionar se foram elaboradas de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

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CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE

O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades econômico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou não.

A contabilidade pode ser estudada de modo geral ou em particular. - Modo Geral - para todas as empresas, - Particular - aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia.

Alcança todas entidade econômico-administrativa, até mesmo a União, o Estado e os Municípios.

CONTABILIDADE

EMPRESAS INSTITUIÇÕES

Pública: Visa lucro, formadas pelo capital do governo

Privada: Visa lucro, formada pelo capital privado (particular)

Mista: Visa lucro, formada por capital do governo em maior proporção do que o de particulares

Social: Bem - estar social da coletividade, não visa lucro

Sócio - econômica : Visa lucro, que é revertido ao bem – estar da coletividade

USUÁRIOS E FINALIDADES É necessário apontar resumidamente, o tipo e qualidade das informações que a contabilidade

fornece aos vários grupos interessados, que por sua vez os interesse são distintos:

Sócios/Acionistas : Segurança e retorno de seus investimentos Administradores : Estudo aprofundado, para tomada de decisões

Bancos : Verificar a capacidade de solvência, para liberação de empréstimos

INFORMAÇÕES Fornecedores : Garantir o retorno de suas vendas CONTÁBEIS

Clientes : Manter o relacionamento de compras Governo : Arrecadação de impostos e análise global e setorial da economia Sindicatos : Determinação da produtividade do setor, para determinação da política salarial

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São usuários as pessoas que se interessam pela situação da empresa e buscam na Contabilidade as

suas respostas. São exemplos de usuários: - Os administradores - os presidentes, diretores, gerentes, encarregados e analistas, - Os investidores - aqueles que aplicam dinheiro na empresa, estão interessados basicamente em obter

lucro, por isso utilizam dos relatórios contábeis, analisando se a empresa é rentável, - Os fornecedores - querem saber se a empresa tem condições de pagar suas dividas, - Os bancos - emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condições de pagamento, - O governo - quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofres públicos, e - Outros tantos como : empregados, sindicatos, concorrentes, comunidade, consumidores, etc.

Basicamente pode-se afirmar que existem duas finalidades básicas para as quais se usa a informação contábil:

Finalidade de controle (registro e verificação das mutações patrimoniais e sua conformidade com os planos e políticas traçados pela entidade)

Finalidade de planejamento (processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro).

CAMPOS ECONÔMICOS DE ATUAÇÃO

A contabilidade é essencial e utilizada por todos os campos econômicos de atuação:

Comercial: Compra e venda de bens que não impliquem em

transformação Industrial: Produção de bens CONTABILIDADE Bancária: Instituições financeiras Agrícola e Pecuária: Solo e criações Pública: Administração do dinheiro público Doméstica: Controla o patrimônio das pessoas físicas, voltada à

declaração de imposto de renda ou inventários

A contabilidade é feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. Pessoa Física é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). É um ser natural, indivíduo considerado como tal a partir do seu nascimento. A existência da pessoa física termina com a morte. Pessoa Jurídica é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. Ser abstrato, constituído legalmente através de um contrato, formado por duas ou mais pessoas. Normalmente as pessoas jurídicas denominam-se empresas.

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3 – PATRIMÔNIO

Todas as pessoas físicas ou jurídicas possuem o seu patrimônio. O termo patrimônio significa, a principio, o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa

ou a uma empresa. Porém, apenas os bens e direitos não identificam a verdadeira situação de uma pessoa física ou jurídica, se faz necessário considerar também as obrigações (dividas) referentes aos bens ou direitos.

Podemos definir patrimônio como um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou uma entidade.

PATRIMÔNIO

Bens e Direitos (a Receber) Obrigações (a serem pagas) Sendo assim o patrimônio é composto por bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido de uma

empresa, QUE SÃO AVALIADOS EM MOEDA CORRENTE NO PAÍS. BENS

Para satisfazer suas necessidades, o homem utiliza-se das coisas, transformando-as em bens. Sendo assim entende-se por bens as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas.

Os bens podem ser classificados da seguinte maneira:

• Tangíveis (materiais) – tem forma física são palpáveis, por exemplo móveis, veículos e máquinas

• Intangíveis (imateriais) – não palpáveis, não constituídos de matérias, por exemplo marcas e patentes;

• Imóveis – são aqueles vinculados ao solo, que não podem se retirados sem destruição ou danos, por exemplo terrenos e edifícios;

• Móveis – são aqueles que podem ser removidos por si próprio ou por outras pessoas, por exemplo móveis, máquinas e equipamentos.

Em resumo, bens são coisas capazes de satisfazer as necessidades de alguma entidade, avaliadas

economicamente. Eles podem ser: materiais (possuem corpo, podem ser removidos) ou imóveis (não podem ser removidos) e imateriais (não têm corpo).

Os bens são para uso, troca ou consumo, como exemplo: • Bens de uso: balcão, prateleira, máquina e equipamentos utilizados na produção; • Bens de troca: dinheiro, mercadoria para revenda; produto para venda; • Bens de consumo: material de limpeza e higiene; pó de café.

DIREITOS Em contabilidade entende-se por direito ou direito a receber o de exigir alguma coisa. Por exemplo,

valores a receber, títulos a receber, contas a receber, adiantamentos a receber, empréstimos a receber. Todos os valores que se tem “A RECEBER“ de terceiros (Clientes). É identificado pela expressão

acima citada. OBRIGAÇÕES

São dividas com outras pessoas. Em contabilidade tais dividas são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromisso que serão reclamados, exigidos:

Todos os valores que se tem “A PAGAR“ para terceiros (Fornecedores). É identificada pela expressão acima citada. PATRIMÔNIO LÍQUIDO

É a medida eficiente da verdadeira riqueza. Patrimônio Liquido é igual a soma dos bens e direitos menos as obrigações.

PATRIMÔNIO LIQUIDO = BENS + DIREITOS ( - ) OBRIGAÇÕES

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Na Contabilidade o Patrimônio Líquido é formado por:

• CAPITAL SOCIAL (é a soma dos valores que os proprietários investiram); • RESERVAS DE CAPITAL (constituídas com valores recebidos e que não transitam pelo

Resulto como Receitas). • AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (aumentos ou diminuições de valor atribuído a

elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a preço de mercado). • RESERVAS DE LUCROS (partes retiradas do lucro, para finalidade legais e societárias de

provisão); • AÇÕES EM TESOURARIA (as ações da companhia que forem adquiridas pela própria

sociedade). • PREJUIZOS ACUMULADOS (resultados obtidos sobre a aplicação do capital total da

empresa no mercado).

O PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou Situação Líquida Patrimonial pode ser considerado como a diferença

entre o ativo e o passivo:

PL = A - P Onde: A = Ativo; P = Passivo; PL = Patrimônio Líquido ou Situação Líquida. Os elementos patrimoniais devidamente equacionados poderão apresentar três situações líquidas patrimoniais diferentes: a) Ativa PL = A > P b) Passiva PL = A < P c) Nula PL zero = A = P O PATRIMÔNIO E A SUA FORMAÇÃO

Na representação gráfica, temos dois lados: o esquerdo que engloba a situação positiva identificada pelos bens e direitos, que será denominado “ATIVO”, e o direito que compõe a situação negativa identificada pelas obrigações e indiretamente pelo patrimônio líquido, que será denominado “PASSIVO”.

Ativo: é o conjunto de bens e direitos de propriedades da entidade. São os itens positivos do patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa.

Passivo: significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dividas que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento.

Portanto, o patrimônio será basicamente assim formado:

ATIVO PASSIVO Bens Obrigações com Terceiros Direitos Patrimônio Líquido

A equação fundamental do Balanço Patrimonial pode ser expressa através da seguinte fórmula:

A = P + PL ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Bens e Direitos = Obrigações com Terceiros + Obrigações com os proprietários

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Ativo, Passivo e Patrimônio Líqüido Na Contabilidade o patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações. Os bens e direitos compõem o ATIVO de uma entidade. As obrigações compõem o PASSIVO. O Passivo é subdividido em dois grupos: PASSIVO

(obrigações com terceiros) e PATRIMÔNIO LÍQUIDO (obrigações com os proprietários).

Em todas as empresas existem bens, direitos e obrigações. Podemos numa representação gráfica simplificada, apresentar contas de Ativo a esquerda e do Passivo a direita, apresentando por exemplo o patrimônio de uma entidade da seguinte forma: ATIVO (Bens + Direitos) BENS Dinheiro Mercadorias em Estoque Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e Utensílios Veículos Marcas e Patentes DIREITOS Depósitos em Bancos Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aluguéis a Receber Investimentos

PASSIVO (Obrigações com Terceiros) OBRIGAÇÕES Fornecedores (Duplicatas a Pagar) Empréstimos a Pagar Salários a Pagar Financiamentos Impostos a pagar Encargos Sociais a Pagar Aluguéis a pagar Títulos a pagar Promissórias a pagar Contas a pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Obrigações com os Proprietários) Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados

O PATRIMÔNIO LÍQUIDO é a diferença entre o total do ativo e o total do passivo. O Patrimônio Líquido é a parte do balanço que iguala os dois lados do balanço patrimonial. Ativo > Passivo = Patrimônio Líquido positivo. Quando o ativo é maior que o passivo temos um patrimônio líqüido positivo, favorável ou

superavitário. Ou seja, o total de bens e direitos é maior que o total das obrigações com terceiros. Exemplo: ATIVO PASSIVO Obrigações com Terceiros 70 Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Direitos 30 Capital Social 10 Reservas de Lucros 20 Total do Ativo 100 Total do Passivo 100

Ativo < Passivo = Patrimônio Líquido negativo. Quando o ativo é menor que o passivo temos um patrimônio líqüido negativo, desfavorável ou

deficitário. Ou seja, o total de bens e direitos é menor que o total das obrigações com terceiros. Na contabilidade esta situação também é denominada de Passivo a Descoberto, devido ao valor

dos bens e direitos não serem capazes de liquidarem as obrigações com terceiros (passivo). Exemplo: ATIVO PASSIVO Obrigações com Terceiros 130 Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Direitos 30 Capital Social 10 Prejuízos Acumulados (40) Total do Ativo 100 Total do Passivo 100

Ativo = Passivo Patrimônio Líquido nulo. Quando o ativo é igual ao passivo temos um patrimônio líqüido nulo, equilibrado. Ou seja, o total de

bens e direitos é igual ao tal das obrigações com terceiros. Exemplo: ATIVO PASSIVO Obrigações com Terceiros 100 Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Direitos 30 Capital Social 10 Prejuízos Acumulados (10) Total do Ativo 100 Total do Passivo 100

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ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS

Sabendo-se que recurso tem o mesmo significado que capital há necessidade de saber o que vem a ser capital.

Vem a ser o elemento do patrimônio líquido que, quando de sua formação em uma empresa, representa os bens dos sócios, investidos para iniciar as atividades da mesma. Porém, na contabilidade quando cita-se capital, pode-se considerar o patrimônio (total do capital) que a empresa dispõe em um determinado momento.

Dentro desse patrimônio, há uma divisão identificada por duas situações distintas: Origem e aplicação deste patrimônio. O r i g e m

Situa-se do lado direito (financeiro = dívidas) do patrimônio, composta pelas obrigações e o patrimônio líquido.

Existem dois tipos de recursos:

• Capital Próprio Representa os recursos investidos pelos sócios na empresa, bem como os resultados desses

recursos juntamente com o de terceiros, identificando o patrimônio líquido da empresa. • Capital de Terceiros

Representa os recursos originários de empréstimos ou promessas de pagamento a terceiros (fornecedores), identificando obrigações da empresa. Aplicação

Situa-se do lado esquerdo (econômico = liquidez = dinheiro) do patrimônio, e é composto por bens e direitos, contém apenas um recurso que aplica total de seus elementos:

• Capital Nominal É representado pelo total dos recursos próprios e de terceiros, que por sua vez são aplicados do

lado esquerdo (econômico), para haver resultados econômico, visando uma harmonia entre o ativo e passivo da empresa. PATRIMÔNIO ( + ) ATIVO (- ) PASSIVO E C O N Ô M I C O F I N A N C E I R O

APLICAÇÕES ORIGENS Bens e Direitos = Capital Nominal Obrigações com Terceiros = Capital de terceiros Patrimônio Líquido = Capital Próprio

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO (Bens e Direitos) Caixa e Bancos 4.000 Estoques 5.000 Máquinas 3.000 Imóveis 5.000

PASSIVO (Obrigações) Fornecedores 10.000 Empréstimos a Pagar 4.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.000

Total do Ativo 17.000 Total do Passivo 17.000

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4 - BALANÇO GERAL O BALANÇO GERAL pode ser definido como: um conjunto de relatórios, demonstrações e pareceres, visando avaliar, na data do encerramento do exercício ou de um período intercalar, a situação da empresa. E deve ser constituído de: a) Relatório da Administração; b) Balanço Patrimonial; c) Demonstração do Resultado do Exercício; d) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados que pode ser substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; e) Demonstração dos Fluxos de Caixa; f) Demonstração do Valor Adicionado; g) Notas Explicativas; h) Parecer dos Auditores Independentes e i) Outras demonstrações ou quadros analíticos necessários.

MODELOS DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: BALANÇO PATRIMONIAL, DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO, DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E FLUXO DE CAIXA

EMPRESA S/ABALANÇO PATRIMONIAL (Valores em milhões de Reais)

ATIVO 2007 2008 PASSIVO 2007 2008

ATIVO CIRCULANTE 835,4 902,9 PASSIVO CIRCULANTE 394,7 473,3

Disponível / Aplicações 76,7 64,9 Instituições Financeiras 65,6 108,4

Clientes 323,6 398,6 Fornecedores 168,1 175,3

Estoques 326 355,2 Obrigações com Pessoal 43,7 44,3

Valores a Receber / Desp. Antecipadas /

Imp. a Recuperar 109,1 84,2 Impostos a Pagar 13,9 17

Provisões e Contas a Pagar 86,9 117,6

Juros s/ Capital Próprio / Dividendos 16,5 10,7

ATIVO NÃO CIRCULANTE 234,2 308,9 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 251,9 285,2

Instituições Financeiras 138,1 157,2

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 82,2 181,6 Provisão para Contigencias e Impostos 113,8 128

Tributos a Compensar/Dep.

Vinculados/Outros Créditos 82,2 181,6

PARTICIPAÇÃO DE MINORITÁRIOS - 0,2

ATIVO PERMANENTE 152 127,3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 423 453,1

Outros Investimentos 19,3 0,3 Capital Social 196,4 250

Imobilizado 113,3 118,2 Ajustes de Avaliação Patrimonial - -4,1

Imobilizado em Locação 19,4 - Reservas de Lucros 227,1 169,8

Ativo Intangível - 8,8 Reservas de Capital 0,3 37,4

TOTAL ATIVO 1.069,60 1.211,80 TOTAL PASSIVO 1.069,60 1.211,80

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DEMONSTRATIVO DO RESULTADO 2007 2008

REC. BRUTA VENDAS E SERVIÇOS 1.702,30 1.987,00

Impostos e Contribuições -178,3 -200,4

REC. LÍQ. DE VENDAS E SERVIÇOS 1.524,00 1.786,60

Custo dos Produtos e Serv.Vendidos -1.215,10 -1.473,80

LUCRO BRUTO 308,9 312,8

Despesas com Vendas -108,8 -129,8

Despesas Gerais e Administrativas -49,4 -61,6

Despesas com Pesquisa e Desenvolv. -53,2 -54,6

Outros Resultados Operacionais 37,6 -0,2

LUCRO OPER. ANTES DO RES. FINANC. 135,1 66,6

Receitas Financeiras 9,9 30,4

Despesas Financeiras -8,9 -42,3

CPMF/IOF/PIS Cofins s/ Rec. Financeira -6,8 -

RESULTADO OPERACIONAL 129,3 54,6

Resultados não Operacionais - -

RESULTADO ANTES DO I. DE RENDA 129,3 54,6

I. Renda e Contrib. Social -21,2 -5,2

Participações -7,5 -8,8

Participação Minoritária - 0

LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 100,6 40,5

Capital

Subscrito e

Integralizado

Ações em

Tesouraria

Reservas

de Capital

Ajustes de

Avaliação

patrimonial

Reservas

de Lucros

Lucros

Acumulados

Lucro do

Exercício Total

Saldo em 01/01/2007 196.410 -3 316 - 154.579 - - 351.302

Integralização do Capital 3 3

Lucro Líquido do Exercício 100.553 100.553

Distribuição do Lucro: 0

Reserva Legal 4.982 -4.982 0

Juros s/ Capital Próprio - Lei 9249/95 -22.370 -22.370

Dividendos Propostos -5.579 -5.579

Reserva estatutária 67.622 -67.622 0

Saldo em 31/12/2007 196.410 0 316 0 227.183 0 0 423.909

Integralização do Capital 53.590 -53.590 0

Lucro Líquido do Exercício 44.666 44.666

Ajustes Lei 11.638 -4.173 4.441 -4.135 -3.867

Transferências 40.531 -40.531 0

Opções Outorgadas Reconhecidas 37.155 -37.155 0

Distribuição do Lucro: 0

Reserva Legal 2.248 -2.248 0

Dividendos Propostos -3.807 -3.807

Juros s/ Capital Próprio - Lei 9249/95 -7.807 -7.807

Reserva Estatutária 31.110 -31.110 0

Saldo em 31/12/2008 250.000 0 37.471 -4.173 169.796 0 0 453.094

DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

(Valores em milhões de Reais)

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(Valores em milhões de Reais)

FLUXO DE CAIXA 2007 2008

LUCRO LÍQUIDO 100,6 40,5

Depreciação e Amortização 35,5 16,9

Juros, Var.Cambial p/ Competência -4,2 23,8

Provisões e Baixas de Ativos / Outros -5,2 5,7

Ajustes de acordo com a Lei 11.638/07 6,9

SUB TOTAL 126,7 93,9

Redução/(Aumento)Capital de Giro -125,8 -86,2

Clientes -66,3 -70,8

Estoques -95,1 -27,9

Demais Ativos -18,2 -9,3

Fornecedores 59,8 7,2

Obrigações com Pessoal 1,9 1,1

Impostos à Pagar -3,6 2,1

Provisões e Contas a Pagar -29,6 11,6

Demais Passivos 25,3 -0,2

GERAÇÃO OPERACIONAL DE CAIXA 0,9 7,7

Investimentos em Ativo Imobilizado -53 -24,3

Locação de Equipamentos -11 -

Intangível - -8,6

Aquisição das Ações da Itec / AFAC - -

SUB TOTAL -63,1 -25,2

Financiamentos:

Ingressos 184,4 109,6

Amortizações -119,6 -78,5

Juros s/Capital / Dividendos -19,6 -17,7

Operação da Cisão - -

AUMENTO (REDUÇÃO) DE CAIXA NO PERIODO -17,9 -11,8

SALDO INICIAL 94,6 76,7

SALDO FINAL 76,7 64,9

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5 – MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO DA CONTABILIDADE O patrimônio de uma pessoa é dinâmico e se modifica praticamente todos os dias. Sendo que a

contabilidade através do seu método de registro escritura todas as movimentações ocorridas no patrimônio.

MÉTODO DE PARTIDAS DOBRADAS A Contabilidade é antiga, pois existe desde as primeiras civilizações e, durante um longo período, foi tida

como a arte da escrituração mercantil. Utilizava técnicas específicas, que foram se aperfeiçoando e especializando, sendo algumas delas aplicadas até hoje.

O método das Partidas Dobradas, desenvolvido pelo FREI LUCA PACIOLI, na Itália, através do seu Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494 – século XV, enfatizando que a teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.

O método consiste no fato de que em qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor. Ou seja, “não há devedor sem que haja credor, e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor”.

Resume-se em “PARA TODO DÉBITO DEVE HAVER UM CRÉDITO CORREPONDENTE DE IGUAL VALOR, OU VICE - VERSA“. NOÇÕES SOBRE DÉBITO E CRÉDITO DÉBITO

Na linguagem comum débito, pode ser; dívida, situação negativa, estar em débito com alguém, dever para alguém, mas não devemos ligar débito a estes significados, quando estamos falando contabilmente. Na terminologia contábil, o lado positivo. Ativo é o lado do débito no patrimônio.

Em Contabilidade, o débito representa as aplicações de capitais em bens, direitos ou despesas, destinados aos fins de uma empresa.

Então, são de NATUREZA DEVEDORA os saldos das contas do ATIVO, DESPESAS ou CUSTOS.

Exemplos: Caixa = conta do Ativo = natureza devedora

Despesas de Salários = conta de Despesas (Resultado) = natureza devedora Custo das Mercadorias Vendidas = conta de Custos (Resultado) = natureza devedora

CRÉDITO Na linguagem comum, ter crédito com alguém significa situação positiva, poder comprar a prazo, a

mesma situação se sucede com crédito quanto ao seu significado cotidiano. Na terminologia contábil, o lado negativo, passivo é lado do crédito no patrimônio.

Em Contabilidade, o crédito representa as origens de capitais em obrigações ou receitas, destinados aos fins de uma empresa.

Então, são de NATUREZA CREDORA os saldos das contas do PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITA. Exemplos:

Salários a Pagar = conta de Obrigações com Terceiros (Passivo) = natureza credora Capital Social = conta de Patrimônio Líqüido = natureza credora Receita de Vendas = conta de Receitas (Resultado) = natureza credora RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO Podemos apresentar o mecanismo de débito e crédito no seguinte quadro:

Contas Aumentos Reduções Natureza do Saldo ATIVO Débito Crédito Devedor PASSIVO Crédito Débito Credor PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor RECEITAS Crédito Débito Credor DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor

O quadro acima nos apresenta o seguinte: As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. As contas contábeis de PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS aumentam pelo crédito e reduzem pelo débito. Ou resumidamente:

CONTAS efetua-se um lançamento a DÉBITO CRÉDITO ATIVO, DESPESAS e CUSTOS Aumentando Redução PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS

Redução Aumentando

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ESCRITURAÇÃO NA CONTABILIDADE Os registros contábeis são escriturados através dos lançamentos contábeis efetuados por meio das contas contábeis, aplicando-se nelas o método das partidas dobradas, mediante o emprego da técnica do débito e do crédito. A Escrituração consiste em registrar nos livros próprios utilizados na Contabilidade tais como Diário e Razão, todos os fatos que provocam modificações no Patrimônio da empresa.

O Lançamento Contábil é o meio pelo qual se processa a escrituração. Todos os fatos que ocorrem na empresa são registrados nos livros próprios. O Lançamento é composto dos seguintes elementos essenciais:

• Local e data da ocorrência do fato; • Conta a ser debitada; • Conta a ser creditada; • Histórico; e • Valor.

O Lançamento se encarrega de debitar e creditar as Conta Contábeis, através da qual a Contabilidade consegue desempenhar seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis pela sua gestão, tais como compras, vendas, pagamentos e recebimentos, são registrados nos livros próprios através das Contas Contábeis. A nomenclatura das contas contábeis são definidas no Plano de Contas elaborado pelo contador responsável pela empresa.

PASSOS PARA ESCRITURAÇÃO Os registros dos fatos contábeis aumentam ou diminuem as contas contábeis que representam o patrimônio e os resultados (receitas e despesas) que o modificam. Para registrar estes aumentos e reduções são efetuados lançamentos a débito ou a crédito nas respectivas contas, conforme o mecanismo de débito e crédito. Desta forma, se um fato contábil resultar no aumento de uma conta de ativo ou de despesa ou na redução de uma conta do passivo, de patrimônio líquido ou de receita deve-se efetuar um lançamento a débito. Por outro lado, se um fato contábil resultar na redução de uma conta de ativo ou de despesa ou no aumento de uma conta de passivo, de patrimônio líquido ou de receita, deve-se efetuar um lançamento a crédito. O desenvolvimento do raciocínio contábil fica muito mais fácil se seguirmos os passos a seguir: 1º - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas).

2º - identificar a que grupo a conta pertence. Uma conta só pode pertencer a um destes grupos: ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas ou despesas. Observando-se que :

• Contas de ativo representam os bens e os direitos, • Contas de passivo representam obrigações exigíveis com terceiros, • Contas de patrimônio liquido representam obrigações não exigíveis com os sócios, • Contas de receitas são as contrapartidas dos ingressos patrimoniais e • Contas de despesas são as contrapartidas das reduções do ativo ou aumento do passivo.

3º - identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta, ou seja, devido ao fato, qual conta aumenta ou qual conta diminui, 4º - efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito e crédito. Contas Aumentos Reduções Natureza do Saldo ATIVO Débito Crédito Devedor PASSIVO Crédito Débito Credor PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor RECEITAS Crédito Débito Credor DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor

As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. As contas contábeis de PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS aumentam pelo crédito e reduzem pelo débito.

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EXEMPLO DETALHADO, observando-se os passos:

Dado o fato contábil: integralização do capital social em dinheiro, no valor de $ 100.000, em 10/01/2010, no Estado de São Paulo. Por este fato, os sócios retiraram recursos de seus patrimônios individuais e colocaram na entidade, perfazendo o total de $ 100.000. Para registrarmos este fato, seguiremos os passos expostos anteriormente: 1º passo – Quais as contas envolvidas? Este fato movimentará o elemento contábil dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000 dos sócios, portanto, vamos utilizar a conta Caixa. Ainda, por este fato, a empresa assume uma obrigação para com os seus sócios, obrigação para com os seus sócios, obrigação esta que pode ser identificada pela conta Capital Social. Por isso, as contas envolvidas por este fato são: Caixa e Capital. 2º passo – Qual o grupo a que cada conta pertence? A conta Caixa é conta de Ativo porque representa o bem dinheiro. A conta Capital é conta do Patrimônio Líquido porque representa obrigação não exigível da empresa para com os seus sócios. Portanto: Caixa conta de ativo. Capital Social conta do patrimônio líquido. 3º passo – Qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? Devido a este fato, o Caixa aumenta porque a empresa recebe dinheiro e o Capital Social também aumenta porque a empresa assume obrigações para os seus sócios. 4º passo – Efetuar o lançamento, utilizando o mecanismo de débito e crédito. Caixa – conta de ativo que aumenta devido a este fato, portanto será debitada. Capital Social – conta do patrimônio líquido que aumenta devido a este fato, portanto será creditada. Lançamento contábil: São Paulo, 10/01/2010 Débito – Caixa $ 100.000 Crédito – Capital Social $ 100.000 Histórico: integralização do capital social em dinheiro pelos sócios OUTROS EXEMPLOS: • Ocorrendo um débito e um crédito: Compra de uma casa, a vista, em dinheiro, situada a Avenida 9 de julho, 1001, nesta cidade, conforme escritura passada no 5o Tabelião, no valor de $ 200.000. Lançamento: Débito – Imóveis $ 200.000 Crédito – Caixa $ 200.000 • Ocorrendo um débito e dois ou mais créditos: Compra de um equipamento, do fornecedor Z, conforme nota fiscal nº. 5.390, no valor de $ 800, sendo: R$ 300, à vista, em dinheiro e o restante a prazo, conforme aceite de duplicata 0001. Lançamento: Débito – Equipamentos $ 800 Crédito – Caixa $ 300 Crédito – Fornecedores $ 500 • Ocorrendo dois ou mais débitos e um crédito: Venda de Serviços, conforme nota fiscal 0118, por $ 500, sendo: $ 100 a vista recebidos em cheque e o restante em quatro pagamentos mensais, conforme duplicatas nºs. 118/1 a 118/4, no valor de $ 100, cada uma. Lançamento: Débito – Bancos Conta Movimento $ 100 Débito – Duplicatas a receber $ 400 Crédito – Receita de Vendas $ 500

• Ocorrendo dois ou mais débitos e dois ou mais créditos: Compras efetuadas no Supermercado Taubaté, de um refrigerador, para uso da empresa, conf. N.F. 1.521, $ 1.000 e uma moto marca Guará, conf. N.F. 372, $ 10.000. Foram pagos, à vista, em cheque, $ 2.000 e o restante a prazo, através de três duplicatas, de nºs. 1 a 3 , sendo de $ 3.000, cada, vencíveis de 30 em 30 dias. Lançamento: Débito – Móveis e Utensílios $ 1.000 Débito – Veículos $ 10.000 Crédito – Bancos Conta Movimento $ 2.000 Crédito – Fornecedores $ 9.000

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6 - PLANO DE CONTAS

O Plano de Contas é um elenco de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa como

necessárias aos seus registros contábeis. O plano de contas é indispensável para os registros de todos os eventos que podem ser expressos monetariamente e que modificam a situação de qualquer item do patrimônio da empresa.

A contabilidade através de suas técnicas registra as variações patrimoniais para cada item do patrimônio da empresa. E para cada item é dado uma denominação que chamamos de conta contábil, por exemplo:

a) a movimentação de entradas e saídas em dinheiro da empresa é registrada na conta contábil denominada Caixa;

b) a movimentação de entradas e saídas que acontecem num banco é registrada na conta contábil Bancos Conta Movimento,

c) a movimentação de emissão de duplicatas emitidas é registrada na conta contábil Duplicatas a Receber,

d) a movimentação de obrigação adquirida por compra a prazo de um fornecedor é registrada na conta contábil Fornecedores ou Duplicatas a Pagar,

e) o registro da participação de um sócio na empresa mediante integralização do capital social é registrado na conta Capital Social. CONTAS CONTÁBEIS Conta Contábil é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações com terceiros e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). Por exemplos: a) conta Caixa representa o dinheiro em espécie que está na empresa; b) conta Fornecedores representa a obrigação que a empresa tem decorrente do recebimento de compra de mercadorias a prazo, c) conta Receita de Vendas representa o valor da venda efetuada. CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO As contas contábeis podem ser divididas em dois grupos: Contas Patrimoniais, utilizadas para registrar Bens e Direitos (ATIVO) e Obrigações com Terceiros e Patrimônio Líquido (PASSIVO). Contas de Resultado, utilizadas para registrar as Despesas e Receitas (que compõem o RESULTADO). É através delas que a contabilidade apura o Resultado do Exercício (lucro ou prejuízo). Essas contas são abertas na Contabilidade, no início do exercício social e encerradas no final dele. Elas não fazem parte do Balanço Patrimonial e se dividem em Contas de Despesas e Contas de Receitas. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS CONTÁBEIS As contas de Ativo e Passivo compõem o Balanço Patrimonial. As contas de Receitas e de Despesas compõem a Demonstração do Resultado do Exercício. Após a confrontação das contas de receitas e despesas é apurado o Resultado do Exercício, o qual é transferido para as contas patrimoniais denominadas de LUCRO DO EXERCÍCIO OU PREJUÍZOS ACUMULADOS, que constam no grupo Patrimônio Liquido do Balanço Patrimonial. Para diferenciar as contas de Receita ou Despesa pode-se usar os adjetivos da receita e despesa antes do elemento. Por exemplos: Receita com Vendas Despesa com Água

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ESTRUTURA DO PLANO DECONTAS

O Plano de Contas é elaborado de forma a facilitar a identificação das contas, adota-se um código numérico para cada uma. Esse código é composto de números e através dele se pode saber de imediato a que grupo a conta pertence, por exemplo:

• Primeiro Número - indica o grupo: 1- ativo; 2- passivo; 3- despesas; 4- receitas. • Segundo Número - Indica a divisão de cada grupo principal: 1- ATIVO 2 – PASSIVO 1.1 – ATIVO CIRCULANTE 1.2 – ATIVO NÃO CIRCULANTE

2.1 – PASSIVO CIRCULANTE 2.2 – PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO

4 – DESPESAS 3 – RECEITAS 4.1 - DESPESAS DE VENDAS 4.2 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS E GERAIS 4.3 - DESPESAS FINANCEIRAS 4.4 - OUTRAS DESPESAS 4.6 - PROVISÃO PARA IRPJ E A CSLL 4.7 - PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES

3.1 - RECEITA BRUTA DE VENDAS 3.2 - (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 3.3 - RECEITAS FINANCEIRAS 3.4 - OUTRAS RECEITAS

5 – CUSTOS 5.1 - CUSTO DO COMÉRCIO 5.2 - CUSTO INDUSTRIAL 5.3 - CUSTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 5.4 - CUSTO IMOBILIÁRIO 5.5 - CUSTO AGROPASTORIL • Terceiro Número - Indica a subdivisão dos grupos patrimoniais citados acima: 1 – ATIVO 2 - PASSIVO 1.1 - Circulante 2.1 - Circulante 1.1.1 - Disponível 2.1.1 - Obrigações 1.1.2 - Créditos 2.1.2 - Provisões 1.1.3 - Estoques 2.1.3 - Participações 1.2 – Não Circulante 2.2 – Não Circulante 1.2.1 – Realizável a Longo Prazo 2.3 - Patrimônio Líquido 1.2.2 - Investimentos 2.3.1 - Capital 1.2.3 – Imobilizado 2.3.2 - Reservas 1.2.4 - Intangível 2.3.3 – Prejuízos Acumulados • Quarto Número em Diante - Indica mais uma subdivisão e/ ou o número da conta propriamente dita, as quais

constam no plano de contas anexo a esta matéria.

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PLANO DE CONTAS (modelo – somente com o nome da conta, sem a numeração) Conta Contábil - Descrição Reduzida Conta Contábil - Descrição Reduzida1 ATIVO 2 PASSIVO1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE1.1.01 CAIXA 2.1.01 FORNECEDORES1.1.01.01 Caixa 1 2.1.01.01 Fornecedores de Mercadorias 801.1.02 BANCOS CONTA MOVIMENTO 2.1.01.02 Fornecedores de Imobilizado 811.1.02.01 Bradesco 2 2.1.01.03 Fornecedores de Serviço 821.1.02.02 Itaú 3 2.1.01.04 Fornecedores Diversos 831.1.02.03 Santander Banespa 4 2.1.02 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR1.1.02.04 Nossa Caixa 5 2.1.02.01 Empréstimos Bancários a Pagar 841.1.02.05 Caixa Econômica Federal 6 2.1.02.02 (-) Encargos Financeiros a Transcorer 851.1.02.06 Hsbc 7 2.1.03 OBRIGAÇÕES TRABALHIST. E PREVIDENCIÁRIAS1.1.03 APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA 2.1.03.01 Salários a Pagar 861.1.03.01 Aplicações no Bradesco 8 2.1.03.02 Pró-Labore a Pagar 871.1.03.02 Aplicações no Itaú 9 2.1.03.03 Férias a Pagar 881.1.03.03 Aplicações no Santander Banespa 10 2.1.03.04 13° Salário a Pagar 891.1.03.04 Aplicações no Nossa Caixa 11 2.1.03.05 FGTS a Recolher 901.1.03.05 Aplicações no Caixa Econômica Federal 12 2.1.03.06 INSS a Recolher 911.1.03.06 Aplicações no Hsbc 13 2.1.03.07 Contribuições Sindicais a Recolher 921.1.04 CLIENTES 2.1.04 OBRIGAÇÕES FISCAIS1.1.04.01 Duplicatas a Receber 14 2.1.04.01 COFINS a Recolher 931.1.04.02 (-) Duplicatas Descontadas 15 2.1.04.02 CSLL a Recolher 941.1.04.03 (-)Provisão p/ Créditos de Liq. Duvidosa 16 2.1.04.03 IRPJ a Recolher 951.1.04.04 (-) Faturamento p/ Entrega Futura 17 2.1.04.04 IRRF a Recolher 961.1.05 ESTOQUES 2.1.04.05 IPI a Recolher 971.1.05.01 Produtos Acabados 18 2.1.04.06 PIS a Recoher 981.1.05.02 Produtos em Elaboração 19 2.1.04.07 Simples Nacional 991.1.05.03 Matéria-Prima 20 2.1.04.08 ICMS a Recolher 1001.1.05.04 Material Auxiliar 21 2.1.04.09 ISS a Recolher 1011.1.05.05 Material de Embalagem 22 2.1.04.10 IPTU a Recolher 1021.1.05.06 Mercadorias p/ Revenda 23 2.1.04.11 Outros Impostos e Taxas 1031.1.05.07 Material Administrativo 24 2.1.06 OUTRAS OBRIGAÇÕES1.1.05.08 Material de Manutenção 25 2.1.06.01 Adiantamentos de Clientes 1041.1.06 INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS 2.1.06.02 Água a pagar 1051.1.06.01 Fundos Renda Fixa 26 2.1.06.03 Aluguel a Pagar 1061.1.06.02 Fundos DI 27 2.1.06.04 Comissões a Pagar 1071.1.07 IMPOSTOS A RECUPERAR 2.1.06.05 Dividendos a Pagar 1081.1.07.01 COFINS a Recuperar 28 2.1.06.06 Energia Életrica a Pagar 1091.1.07.02 CSLL a Recuperar 29 2.1.06.07 Honorários a Pagar 1101.1.07.03 IPI a Recuperar 30 2.1.06.08 Outras Contas a Pagar 1111.1.07.04 IRRF a Recuperar 31 2.1.06.09 Seguros a Pagar 1121.1.07.05 PIS a Recuperar 32 2.1.07 PROVISÕES1.1.07.06 ICMS a Recuperar 33 2.1.07.01 Provisão para 13° Salário 1131.1.07.07 ISS Retido na Fonte 34 2.1.07.02 Provisão para Férias 1141.1.08 OUTROS CRÉDITOS 2.1.07.03 Provisões para Contingências Civis 1151.1.08.01 Adiantamentos a Fornecedores 35 2.1.07.04 Provisões p/ Contingências Trabalhistas 1161.1.08.02 Adiantamentos a Funcionários 36 2.1.07.05 Provisões para Contingências Tributárias 1171.1.08.03 Dividendos de Controladas e Coligadas 37 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE1.1.08.04 Empréstimos a Funcionários 38 2.2.01 FORNECEDORES1.1.09 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 2.2.01.01 Fornecedores de Mercadoias - LP 1181.1.09.01 Aluguéis Pagos Antecipadamente 39 2.2.02 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR1.1.09.02 Assinat.- Jornais, Revistas e Periódicos 40 2.2.02.01 Empréstimos Bancários a Pagar - LP 1191.1.09.03 Seguros a Apropriar 41 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.3.01 CAPITAL SOCIAL1.2.01 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 2.3.01.01 Capital Social 1201.2.01.01 Duplicatas a Receber - LP 42 2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar 121Fundos 1.2.01.02 Renda Fixa - LP 43 2.3.02 RESERVAS DE CAPITAL1.2.01.03 Fundos DI - LP 44 2.3.02.01 Doações 1221.2.01.04 Empréstimos Controladas e Coligadas - LP 45 2.3.03 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL1.2.01.05 Depósitos Judicias 2.3.03.01 Ajuste de Avaliação de Ativos 1241.2.01.06 Seguros a Apropriar - LP 46 2.3.03.02 Ajuste de Avaliação de Passivos 1251.2.02 INVESTIMENTOS 2.3.04 RESERVAS DE LUCROS1.2.02.01 Avaliadas pelo Mét. de Equiv Patrimonial 47 2.3.04.01 Reserva Legal 1261.2.02.02 Avaliadas pelo Método de Custo 48 2.3.04.02 Reserva Estatutária 1271.2.02.03 Participações em Fundos de Investimentos 49 2.3.04.03 Reservas para Contingências 1281.2.02.04 Obras de Arte 51 2.3.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 1291.2.02.05 Imóveis Não de Uso (para aluguel) 52 2.3.04.05 Reservas para Expansão 1301.2.02.10 (-) Provisão para Perdas Permanentes 53 2.3.05 AÇES EM TESOURARIA1.2.03 IMOBILIZADO 2.3.05.01 Ações em Tesouraria de Capital Realizado 3031.2.03.01 Computadores e periféricos 54 2.3.06 PREJUÍZOS ACUMULADOS1.2.03.02 Ferramentas 55 2.3.06.01 Prejuízos Acumulados 1321.2.03.03 Instalações 56 2.3.06.02 Lucro do Exercício 1311.2.03.04 Máquinas, Aparelhos e Equipamentos 571.2.03.05 Móveis e Utensílios 581.2.03.06 Prédios 591.2.03.07 Veículos 611.2.03.08 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 631.2.03.09 Terrenos 641.2.03.10 Imobilizado em Andamento 651.2.03.20 (-)Depreciação Acumul Comp e perifericos 661.2.03.21 (-) Depreciação Acumulada de Ferramentas 671.2.03.22 (-) Depreciação Acumulada de Instalações 681.2.03.23 (-)Depreciação Acumul. Máq, Ap. e equip. 691.2.03.24 (-)Depreciação Acumul. Móv. e Utensílios 701.2.03.25 (-) Depreciação Acumulada de Prédios 711.2.03.26 (-) Depreciação Acumulada de Veículos 731.2.03.27 (-)Amortização Benf em Prop de terceiros 751.2.04 INTANGÍVEL1.2.04.01 Marcas, Direitos e Patentes 621.2.04.02 Softwares 601.2.04.10 (-) Amortização de Marc. Dir. e Patentes 741.2.04.11 (-) Amortização de Softawers 72

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Conta Contábil - Descrição Reduzida Conta Contábil - Descrição Reduzida3 RECEITAS 4.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS E GERAIS3.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS 4.2.01 DESPESAS COM PESSOAL3.1.01 VENDAS DE MERCADORIA,PRODUTOS E SERVIÇOS 4.2.01.01 Salários 1793.1.01.01 Exportação Não Incentivada de Produtos 134 4.2.01.02 FGTS 1803.1.01.02 Vendas de Produtos Industrializados 135 4.2.01.03 INSS Parte-Empresa 1813.1.01.03 Revenda de Mercadorias 136 4.2.01.04 Férias 1823.1.01.04 Vendas de Serviços 297 4.2.01.05 13° Salário 1833.1.01.05 Vendas Imobiliárias 298 4.2.01.06 Indenizações 1843.1.01.06 Locação de Bens Móveis e Imóveis 299 4.2.01.07 Assistência Médica 1853.1.01.07 Vendas da Atividade Rural 300 4.2.01.08 Auxílio Refeição e Cesta Básica 1863.2 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 4.2.01.09 Vale Transporte 1873.2.01 VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES 4.2.01.10 PAT Programa Alimentação ao Trabalhador 1883.2.01.01 Vendas Canceladas 137 4.2.01.11 Pró-Labore 1893.2.01.02 Devoluções de Vendas 138 4.2.01.12 Plano de Previdência Privada 3043.2.02 ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS 4.2.01.13 FAPI Fundo de Aposentadoria Programada 3053.2.02.01 Abatimentos sobre Vendas 139 4.2.02 DESPESAS GERAIS3.2.02.02 Descontos Incondicionais sobre Vendas 140 4.2.02.01 Água e Esgoto 1903.2.03 IMPOSTOS SOBRE VENDAS 4.2.02.02 Aluguéis de Imóveis 1913.2.03.01 COFINS 141 4.2.02.03 Aluguéis de Móveis 1923.2.03.02 ICMS 142 4.2.02.04 Amortização 1933.2.03.03 ISS 143 4.2.02.05 Assinaturas Jornais Revistas Periódicos 1943.2.03.04 IPI 144 4.2.02.06 Associação de Classe e Sindicatos 1953.2.03.05 PIS 145 4.2.02.07 Combustíveis, Lubrificantes e Lavagens 1963.2.03.06 Simples Nacional 146 4.2.02.08 Comunicação de Dados (Internet) 1973.3 RECEITAS FINANCEIRAS 4.2.02.09 Condomínios 1983.3.01 RECEITAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 4.2.02.10 Conduções 1993.3.01.01 Rendimentos de Aplicações Financeiras 147 4.2.02.11 Copa e Cozinha 2003.3.02 OUTRAS RECEITAS FINANCEIRAS 4.2.02.12 Cópias 2013.3.02.01 Descontos Obtidos 148 4.2.02.13 Correio 2023.3.02.02 Juros Ativos 149 4.2.02.14 Depreciação 2033.3.02.03 Variação Cambial Ativa 150 4.2.02.15 Energia Elétrica 2043.4 OUTRAS RECEITAS 4.2.02.16 Estacionamentos 2053.4.01 RECEITAS DE ATIVOS 4.2.02.17 Estagiários 2063.4.01.01 Dividendos e Rend. de Outr Investimentos 151 4.2.02.18 Indedutíveis 2073.4.01.02 Lucro de Colig. e Contr. Av. pela Eq. Pt 152 4.2.02.19 Lanches e Refeições 2083.4.01.03 Vendas de Sucatas 153 4.2.02.20 Manutenção de Máquinas e Equipamentos 2093.4.01.04 Ganhos na Alienação de Investimentos 154 4.2.02.21 Manutenção Predial 2103.4.01.05 Receitas em Inv. pela Equiv. Patrimonial 155 4.2.02.22 Material de Escritório 2113.4.01.06 Ganhos na Alienação de Imobilizado 156 4.2.02.23 Material de Limpeza 2123.4.01.07 Valor Líquido de bens Baixados 157 4.2.02.24 Outras Despesas Administrativas 213

4.2.02.25 Pedágio 2144.2.02.26 Provisão p/ Desp c/ Risc e Contingências 215

4 DESPESAS 4.2.02.27 (-)Reversão Prov. p/ desp c/ risc. e ct 2164.1 DESPESAS DE VENDAS 4.2.02.28 Seguros 2174.1.01 DESPESAS COM O PESSOAL 4.2.02.29 Serviços Prestados Pessoa Física 2184.1.01.01 Salários 158 4.2.02.30 Serviços Prestados Pessoa Juridica 2194.1.01.02 FGTS 159 4.2.02.31 Software 2204.1.01.03 INSS Parte-Empresa 160 4.2.02.32 Taxas e Emolumentos 2214.1.01.04 Férias 161 4.2.02.33 Telefone 2224.1.01.05 13° Salários 162 4.2.02.34 Treinamentos e Cursos 2234.1.01.06 Indenizações 163 4.2.02.35 Viagens e Estadias 2244.1.01.07 Assitência Médica 164 4.2.03 IMPOSTOS E TAXAS4.1.01.08 Auxílio Refeição e Cesta Básica 165 4.2.03.01 COFINS s/ Outras Receitas 2254.1.01.09 Vale Transporte 166 4.2.03.02 IPVA 2264.1.01.10 PAT Programa de Alimentação ao Trabalhor 167 4.2.03.03 IOF e IOC 2274.1.02 DESPESAS COMERCIAIS 4.2.03.04 IPTU 2284.1.02.01 Amortização 168 4.2.03.05 Multas Dedutíveis 2294.1.02.02 Amostras Grátis 169 4.2.03.06 Multas Indedutíveis 2304.1.02.03 Comissões sobre Vendas 170 4.2.03.07 PIS s/ Outras Receitas 2314.1.02.04 Créditos de Líquidação Duvidosa 171 4.2.03.08 TFE 2324.1.02.05 Depreciação 172 4.2.03.09 Outros Impostos e Taxas 2334.1.02.06 Fretes sobre Vendas 173 4.3 DESPESAS FINANCEIRAS4.1.02.07 Pesquisa de Mercado e de Opinião 174 4.3.01 DESPESAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS4.1.02.08 Propaganda e Publicidade 175 4.3.01.01 Perdas em Aplicações Financeiras 2374.1.02.09 Telefone 176 4.3.02 DESPESAS DE FINANCIAMENTO4.1.02.10 Treinamentos e Cursos 177 4.3.02.01 Despesas Bancárias 2344.1.02.11 Viagens e Representações 178 4.3.02.02 Descontos Concedidos 235

4.3.02.03 Juros Passivos 2364.3.02.05 Variação Cambial Passiva 2384.4 OUTRAS DESPESAS4.4.01 DESPESAS DE ATIVOS4.4.01.01 Perdas na Alienação de Investmentos 2394.4.01.02 Desp em invest. pela equiv. Patrimonial 2404.4.01.03 Perdas na Alienação de Imobilizado 2414.4.01.04 Valor Líquido de Bens Baixados 2424.4.01.05 Baixa de Ativos Diferidos 2434.6 PROVISÃO PARA IRPJ E A CSLL4.6.01 CONTRIBUIÇÃO SOBRE O LUCRO LÍQUIDO4.6.01.01 CSLL 2444.6.02 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA4.6.02.01 IRPJ 2454.7 PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES4.7.01 PARTICIP DOS ADMINISTRADORES E EMREGADOS4.7.01.01 Participação dos Administradores 2464.7.01.02 Participação dos Empregados 2474.9 ARE4.9.01 ARE4.9.01.01 Apuração do Resultado do Exercício 133

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Conta Contábil - Descrição Reduzida5 CUSTO5.1 CUSTO DO COMÉRCIO5.1.01 CUSTO DAS MERCADORIAS REVENDIDAS5.1.01.01 Estoques - Inicio do Periodo da Apuração 2485.1.01.02 Compras de Mercadorias à Vista 2495.1.01.03 Compras de Mercadorias à Prazo 2505.1.01.04 (-)Estoques - Fim do Período da Apuração 2515.1.01.05 (-) Custo da Mercadoria Vendida 3065.2 CUSTO INDUSTRIAL5.2.01 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS5.2.01.01 Estoques - inicio do Periodo de Apuração 2525.2.01.02 Compras de Insumos a Vista 2535.2.01.03 Compras de Insumos a Prazo 2545.2.01.04 Remuneração a Dirigentes de Indústria 2555.2.01.05 Custo do Pessoal Aplicado na Produção 2565.2.01.06 Encargos Sociais 2575.2.01.07 Alimentação do Trabalhador 2585.2.01.08 Manut e Repar de Bens Aplic. na Produção 2595.2.01.09 Arrendamento Mercantil 2605.2.01.10 Depreciação, Amortização e Exaustão 2615.2.01.11 Constituição de Provisões 2625.2.01.12 Serviços Prestados por Pessoa Física 2635.2.01.13 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica 2645.2.01.14 Royalties e Assistência Técnica - País 2655.2.01.15 Royalties e Assistência Téc. - Exterior 2665.2.01.16 Outros Custos 2675.2.01.17 (-)Estoques - Fim do Periodo de Apuração 2685.3 CUSTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS5.3.01 CUSTO DOS SERVIÇOS VENDIDOS5.3.01.01 Saldo Inicial dos Serviços em Andamento 2695.3.01.02 Material Aplic. Na Produção dos Serviços 2705.3.01.03 Remuneração de Dir. de Prod dos Serviços 2715.3.01.04 Custo do Pes. Aplic na Prod. de Serviços 2725.3.01.05 Serviços Prestados por Pessoa Física 2735.3.01.06 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica 2745.3.01.07 Encargos Sociais 2755.3.01.08 Alimentação do Trabalhador 2765.3.01.09 Depreciação e Amortização 2775.3.01.10 Arrendamento Mercantil 2785.3.01.11 Constituição de Provisões 2795.3.01.12 Royalties e Assistência Técnica - País 2805.3.01.13 Royalties e Assist. Técnica - Exterior 2815.3.01.14 Outros Custos 2825.3.01.15 (-) Saldo Final de Seviços em Andamento 2835.4 CUSTO IMOBILIÁRIO5.4.01 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS5.4.01.01 Custo das Unidades Imobiliárias Vendidas 2845.4.01.02 Ajustes de Estoques Dec. de Arbitramento 2855.5 CUSTO AGROPASTORIL5.5.01 CUSTO DOS PRODUTOS DA AT. RURAL VENDIDOS5.5.01.01 Estoque Inicial de Insumos Agropecuários 2865.5.01.02 Estoque Inicial de Prod Agro em Formação 2875.5.01.03 Estoque Inicial de Prod Agropec acabados 2885.5.01.04 Compras de Insumos Agropecuários a Vista 2895.5.01.05 Compras de Insumos Agropecuários à Prazo 2905.5.01.06 Custos Ap na F. dos Produt Agropecuários 2915.5.01.07 Ajuste de Estoques Decor de Arbitramento 2925.5.01.08 (-) Estoque Final Insumos Agorpecuários 2935.5.01.09 (-) Estoque Fina Prod Agrop em Formação 2945.5.01.10 (-) Estoque Final Prod. Agrop. Acabados 295

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7 – RAZONETES, APURAÇÃO DO RESULTADO, DIÁRIO E RAZÃO

7.1 - RAZONETES O Razonete é uma representação gráfica simplificada dos lançamentos contábeis efetuados nas contas contábeis. O Razonete é representado através do “T”, onde em sua parte superior é colocada a denominação da conta contábil em que são efetuados os lançamentos. Dentro do “T” do lado esquerdo são efetuados todos os lançamentos a débito e do lado direito todos os lançamentos a crédito.

Representação gráfica do Razonete

Nome da conta contábil

lançamento aDÉBITO

lançamento aCRÉDITO

Os lançamentos nos razonetes são efetuados com base na regra apresentada nas regras do mecanismo do Débito e Crédito, que apresentam o quadro que reproduziremos novamente a seguir:

Contas Aumentos Reduções Natureza do Saldo ATIVO Débito Crédito Devedor PASSIVO Crédito Débito Credor PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor RECEITAS Crédito Débito Credor DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor

As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. As contas contábeis de PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS aumentam pelo crédito e reduzem pelo débito. Exemplo 1 – Lançamento de compra com parte paga a vista e o restante a prazo. Evento: compras efetuadas no Supermercado Taubaté de um refrigerador, para uso na empresa, $ 1.000 e uma moto marca Guará $ 10.000, sendo que foram pagos, à vista, em dinheiro $ 2.000 e o restante a prazo, através de três duplicatas, sendo de $ 3.000 cada, vencíveis de 30 em 30 dias.

Móveis e Utensílios Veículos Caixa 1.000, 10.000, 2.000, Fornecedores 9.000,

Nos lançamentos acima, verificamos que a regra do mecanismo do débito e crédito foi seguida: - a conta Móveis e Utensílios representa os bens (neste caso o refrigerador adquirido) tangíveis que são Ativos. Os Ativos aumentam debitando. No razonete o lado esquerdo é onde se faz o débito, cujo valor é $ 1.000. - a conta Veículos representa os bens (neste caso a moto) tangíveis que são Ativos. Os Ativos aumentam debitando. No razonete o lado esquerdo é onde se faz o débito, cujo valor é $ 10.000. - a conta Caixa representa os bens (neste caso é o dinheiro) tangíveis que são Ativos. Os Ativos diminuem creditando. No razonete o lado direito é onde se faz o crédito, cujo valor é $ 2.000. - a conta Fornecedores representa as obrigações (neste caso a duplicata a pagar) que são Passivos. Os Passivos aumentam debitando. No razonete o lado direito é onde se faz o crédito, cujo valor é $ 9.000. No exemplo acima o total dos débitos $ 11.000 é igual o total dos créditos $ 11.000, obedecendo desta forma o Método das Partidas Dobradas.

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Exemplo 2 – Abertura de uma empresa e outros eventos Vamos considerar alguns fatos administrativos e registrá-los nos razonetes, como abertura da empresa, compra e venda mercadorias, compra de imobilizado e pagamento de despesas. Eventos: 1) 2/01/XX – Paulo e Pepe abrem a empresa “SANTORO ELETRODOMÉSTICO LTDA. com o capital social de $ 12.000, sendo integralizado da seguinte forma: 50% Sr. Paulo em dinheiro $ 6.000 e 50% Sr. Pepe em mercadoria com 10 forno microonda $ 6.000 ao preço unitário de $ 600 cada. 2) 4/01/XX - Deposito em dinheiro no Banco Itaú S/A, $ 5.000. 3) 5/01/XX – Venda a prazo de 2 forno microonda, conforme NF 001 no valor $ 2.000. O custo apurado na ficha de estoque $ 1.200. 4) 6/01/XX - Compra a prazo de 5 aparelhos de televisão, marca Sanio, $ 2.500, conforme NF 024 Eletrônica Santana Ltda. 5) 6/01/XX - Despesa de Aluguel – mês de janeiro $ 300, pagamento em cheque. 6) 14/01/XX - Despesa de Cópias, pagamento a vista em dinheiro $ 200, 7) 20/01/XX - Venda a vista, recebimento em cheque, 3 aparelhos de televisão, conforme NF 002, $3.000.

O custo apurado e baixado do estoque $ 1.500. 8) 30/01/XX - Despesa de honorários, pagamento em cheque $ 500, 9) 30/01/XX – Despesa material de escritório, a vista em dinheiro $ 100, 10) 30/01/XX – Reconhecimento do salário a pagar no passivo do Sr. Odorico $ 400, para ser pago no dia

5/02/XX. 11) 30/1/XX compra de máquinas e equipamentos a prazo, $ 2.000. 12) 30/1/XX – compra de veículos a vista, $ 1.000, pagos em cheque. Lançamentos nos razonetes: Os registros nos razonetes são efetuados mediante o lançamento dos valores a débito e a crédito. Para cada valor lançado é aposto um número ao lado que serve como referência do lançamento. A seguir numeraremos os eventos e aplicamos a regra do débito e crédito utilizando contas contábeis, respeitando-se a ordem cronológica que aconteceram: 1) D - Caixa 6.000

D - Mercadorias para Revenda 6.000 C - Capital Social 12.000

2) D - Bancos Conta Movimento 5.000 C - Caixa 5.000

3) D - Duplicatas a Receber 2.000 C - Vendas 2.000

D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida 1.200 C - Mercadorias para Revenda 1.200

4) D - Mercadorias para Revenda 2.500 C - Fornecedores 2.500

5) D - Despesas de Aluguel 300 C - Bancos Conta Movimento 300

6) D - Despesas com Cópias 200 C - Caixa 200

7) D - Bancos Conta Movimento 3.000 C - Vendas 3.000

D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida 1.500 C - Mercadorias para Revenda 1.500

8) D - Despesas de Honorários 500 C - Bancos Conta Movimento 500

9) D - Despesas de Material de Escritório 100

C - Caixa 100

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10) D - Despesas de Salários 400 C - Salários a Pagar 400

11) D - Máquinas e Equipamentos 2.000 C - Fornecedores 2.000

12) D - Veículos 1.000 C - Bancos Conta Movimento 1.000

Lançamentos de apuração do resultado, onde todas as contas de resultado são zeradas aplicando-se o débito e crédito, a fim de realizar a transferência dos seus saldos para a conta ARE (Apuração do Resultado do Exercício). Depois, o saldo desta conta é transferido para a conta Reservas de Lucros:

A D - VENDAS 5.000 A C - ARE 5.000 B D - ARE 4.200 B C - CMV 2.700 B C - Despesas de Aluguel 300 B C - Despesas de Cópias 200 B C - Despesas de Honorários 500 B C - Despesas de Material de Escritório 100 B C - Despesas de Salários 400

C D - ARE 800 C C - Reservas de Lucros 800

7.2 - APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

RECEITAS É a entrada de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Mas existem outras receitas além de venda, como por exemplo rendimento de aplicações financeiras e juros recebidos de clientes que pagaram a duplicata em atraso. DESPESAS As Despesas representam a utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir receitas. Por exemplo, uma empresa para obter a receita de vendas pode ter despesas de aluguel, salários, honorários advocatícios, água, luz e limpeza. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Toda empresa é obrigada, legalmente, a fazer a apuração de resultados, pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício social está na dependência do confronto das contas de RECEITAS e de DESPESAS; e este resultado líquido é apurado na contabilidade através da conta contábil denominada Apuração do Resultado do Exercício (ARE). As contas de receitas e despesas são periódicas, isto é, somente terão registros por um ano, ou período menor, conforme a duração do exercício contábil, o que significa que todas as contas, de receitas e de despesas, devem possuir saldo zero no início de cada exercício social. Para que isto ocorra, deve-se proceder ao encerramento das contas, através do registro de lançamentos de encerramento. O roteiro para Apuração de Resultado pode ser resumido nos seguintes passos:

a) Transferência da contas de Despesas para a conta de Apuração de Resultado do Exercício (ARE); b) Transferência da contas de Receitas para a conta de Apuração de Resultado; c) Confronto na conta de Apuração de Resultado, entre as Despesas e Receitas; e d) Após o confronto entre as Receitas e Despesas, o saldo remanescente na conta de Apuração de

Resultado do Exercício deve ser transferido para a conta Reservas de Lucros ou Prejuízos Acumulados.

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A seguir transportamos para os RAZONETES os lançamentos contábeis de acordo com a numeração e os

valores registrados:

ATIVO PASSIVO

Caixa Bancos Conta Movimento Fornecedores Salários a Pagar1 6.000 5.000 2 2 5.000 300 5 2.500 4 400 10

100 9 7 3.000 500 8 2.000 11

200 6 1.000 12 4.5006.000 5.300 8.000 1.800

700 6.200

Mercadorias paraRevenda

1 6.000 1.200 3 Duplicatas a Receber PATRIMÔNIO LIQUIDO4 2.500 1.500 7 3 2.000

8.500 2.7005.800

Capital Social Reservas de LucrosMáquinas e 12.000 1 800 C

Equipamentos Veículos11 2.000 12 1.000

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODespesas de Despesas de Aluguel ARE - Apuração do

Receita de Vendas Material de Escritório 5 300 300 B Resultado do Exercício2.000 3 9 100 100 B B 2.700 5.000 A

A 5.000 3.000 7 B 100B 400B 300

CMV Despesas de Salários Despesas de Cópias B 2003 1.200 10 400 400 B 6 200 200 B B 5007 1.500 2.700 B 4.200 5.000

C 800 800

Despesas de Honorários8 500 500 B

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7.3 - DIÁRIO É um livro obrigatório pela legislação comercial. O Diário é o livro que registra os lançamentos contábeis em ordem cronológica. Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às duas formalidades legais:

• Extrínseca (Externa): deve ser encadernado com folhas numeradas em seqüência, tipografada ou digitada. Deve conter ainda, os termos de abertura e encerramento e ser submetido à autenticação no órgão competente do registro do comércio (Junta Comercial ou Cartório).

• Intrínseca (Interna): sua escrituração deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individualização e clareza, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, rasuras ou emendas.

Essas formalidades devem ser observadas para que o livro Diário mereça fé a favor do comerciante ou empresário. Características dos lançamentos no Diário: É identificada dentro de sua estrutura, por cinco características: local, data, contas de débito e crédito, valores envolvidos e histórico.

Forma simplificada de apresentação do Diário: ______________________Local e data__________________________ D – Conta a Débito Valor C – Conta a Crédito Valor Histórico: descrição do evento

Utilizando os eventos citados e lançados na aula anterior sobre Razonetes escriturar-se-á o Diário, na ordem cronológica: DIÁRIO GERAL - SÃO PAULO, JANEIRO DE XX -------------------------- 02 --------------------------------------- D - Caixa 6.000 D - Mercadorias para Revenda 6.000 C - Capital Social 12.000 Histórico: integralização do capital em dinheiro e mercadoria -------------------------- 04 --------------------------------------- D - Bancos Conta Movimento 5.000 C - Caixa 5.000 Histórico: abertura de C/C mediante depósito em dinheiro -------------------------- 05 --------------------------------------- D - Duplicatas a Receber 2.000 C - Vendas 2.000 Histórico: venda a prazo D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida 1.200 C - Mercadorias para Revenda 1.200 Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida -------------------------- 06 --------------------------------------- D - Mercadorias para Revenda 2.500 C - Fornecedores 2.500 Histórico: compra de mercadorias a prazo D - Despesas de Aluguel 300 C - Bancos Conta Movimento 300 Histórico: pagamento de aluguel do mês -------------------------- 14 --------------------------------------- D - Despesas com Cópias 200 C - Caixa 200 Histórico: pagamento de cópias -------------------------- 20 --------------------------------------- D - Bancos Conta Movimento 3.000 C - Vendas 3.000 Histórico: venda a vista

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-------------------------- 20 --------------------------------------- D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida 1.500 C - Mercadorias para Revenda 1.500 Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida -------------------------- 30 --------------------------------------- D - Despesas de Honorários 500 C - Bancos Conta Movimento 500 Histórico: pagamento a vista de honorários D - Despesas de Material de Escritório 100 C - Caixa 100 Histórico: pagamento a vista de material de escritório -------------------------- 31 --------------------------------------- D - Despesas de Salários 400 C - salários a Pagar 400 Histórico: apropriação de salário referente ao mês D - Máquinas e Equipamentos 2.000 C - Fornecedores 2.000 Histórico: compra a prazo de máquinas e equipamentos D - Veículos 1.000 C - Bancos Conta Movimento 1.000 Histórico: compra a vista, em cheque, de veículos D - VENDAS 5.000 C - CMV 2.700 C - Despesas de Aluguel 300 C - Despesas de Cópias 200 C - Despesas de Honorários 500 C - Despesas de Material de Escritório 100 C - Despesas de Salários 400 C - ARE 800 Histórico: apuração do resultado do exercício D - ARE 800 C - Reservas de Lucros 800 Histórico: transferência do resultado apurado para a conta Reservas de Lucros

7.4 – RAZÃO É um livro de grande utilidade para a contabilidade, porque registra o movimento de todas as contas. A escrituração do livro Razão é obrigatória. Na contabilidade moderna, o razão é escriturado na seguinte estrutura: Conta : Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C

Na realidade, se houve um lançamento, haveria a necessidade da ficha de razão analítico das duas contas envolvidas. Esta situação acontece, porém essa tarefa é facilitada devido o advento da informática. Esta realidade será vista mais adiante em nossa disciplina. Para haver um estudo mais rápido e ágil, quando não há o computador como auxiliar, utiliza-se o razonete, que é o razão analítico simplificado, onde se usa apenas as colunas de débito e crédito do razão analítico.

Débito Crédito

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A seguir demonstramos o Razão escriturado com base na escrituração efetuada nos Razonetes e Diário: AMINISTRAÇÃO GERAL ELETRODOMÉSTICOS LTDA.RAZÃO DE JANEIRO DE XXConta ContábilDIA Histórico Débito Crédito Saldo D/CARE31 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 80031 D - Histórico: transferência do resultado apurado para a conta Lucros 800 0 ---

BANCOS CONTA MOVIMENTO4 D - Histórico: abertura de C/C mediante depósito em dinheiro 5.0006 C - Histórico: pagamento de aluguel do mês 30020 D - Histórico: venda a vista 3.00030 C - Histórico: pagamento a vista de honorários 50031 C - Histórico: compra a vista, em cheque, de veículos 1.000 6.200 D

CAIXA2 D - Histórico: integralização do capital em dinheiro e mercadoria 6.0004 C - Histórico: abertura de C/C mediante depósito em dinheiro 5.00014 C - Histórico: pagamento de cópias 20030 C - Histórico: pagamento a vista de material de escritório 100 700 D

CAPITAL SOCIAL2 C - Histórico: integralização do capital em dinheiro e mercadoria 12.000 12.000 C

CMV - Custo da Mercadoria Vendida5 D - Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 1.20020 D - Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 1.50031 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 2.700 0 D

DESPESAS DE ALUGUEL6 D - Histórico: pagamento de aluguel do mês 30031 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 300 0 D

DESPESAS DE CÓPIAS14 D - Histórico: pagamento de cópias 20031 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 200 0 D

DESPESAS DE HONORÁRIOS30 D - Histórico: pagamento a vista de honorários 50031 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 500 0 D

DESPESAS DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO30 D - Histórico: pagamento a vista de material de escritório 10031 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 100 0 D

DESPESAS DE SALÁRIOS31 D - Histórico: apropriação de salário referente ao mês 40031 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 400 0 D

DUPLICATAS A RECEBER5 D - Histórico: venda a prazo 2.000 2.000 D

FORNECEDORES6 C - Histórico: compra de mercadorias a prazo 2.50031 C - Histórico: compra a prazo de máquinas e equipamentos 2.000 4.500 C

RESERVAS DE LUCROS31 C - Histórico: transferência do resultado apurado para a conta Lucros 800 800 C

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS31 D - Histórico: compra a prazo de máquinas e equipamentos 2.000 2.000 D

MERCADORIAS PARA REVENDA2 D - Histórico: integralização do capital em dinheiro e mercadoria 6.0005 C - Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 1.2006 D - Histórico: compra de mercadorias a prazo 2.50020 C - Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 1.500 5.800 D

SALÁRIOS A PAGAR31 C - Histórico: apropriação de salário referente ao mês 400 400 C

VEÍCULOS31 D - Histórico: compra a vista, em cheque, de veículos 1.000 1.000 D

VENDAS5 C - Histórico: venda a prazo 2.00020 C - Histórico: venda a vista 3.00031 D - Histórico: apuração do resultado do exercício 5.000 0 ---

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8 – ELABORAÇÃO DE BALANCETE, BALANÇO E DRE

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO O Balancete de Verificação é a relação de contas, com seus respectivos saldos, extraídos dos registros contábeis em determinada data. O grau de detalhamento do balancete deverá ser consentâneo com sua finalidade. Os elementos mínimos que devem constar do balancete são:

a) identificação da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangência; d) identificação das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores.

O balancete que se destinar a fins externos à Entidade deverá conter nome e assinatura do contabilista responsável, sua categoria profissional e número de registro no CRC. O balancete deve ser levantado, no mínimo, mensalmente.

O Balancete de Verificação é a relação do saldo devedor ou credor de todas as contas extraídas do livro Razão ou Razão Analítico. O Balancete pode apresentar também o total das movimentações efetuadas a débito e a crédito conta por conta. Também obedecerá a regra que o total do débito é igual ao total dos créditos. Vide a seguir modelos de estrutura do Balancete de Verificação: 1. Balancete de Verificação de duas colunas Consta apenas as colunas de saldo atual devedor ou credor:

Contas S A L D O Devedor Credor

2. Balancete de Verificação de quatro colunas Constam as colunas de movimentos a débito e crédito e saldo atual devedor ou credor:

Contas MOV. ATUAL SALDO ATUAL Débito Crédito Devedor Credor

3. O Balancete de Verificação de seis colunas Constam as colunas de saldo anterior, movimentos a débito e crédito e saldo atual devedor ou credor:

Contas SALDO ANT. MOV. ATUAL SALDO ATUAL Devedor Credor Débito Crédito Devedor Credor

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A seguir apresentamos o Balancete de Verificação com os dados extraídos dos lançamentos efetuados nos

Razonetes e Diário anteriormente. Neste exemplo os Saldos são apresentados numa única coluna, sendo diferenciado o tipo de saldo pela colocação ao lado do valor do termo D, que significa saldo devedor, ou o termo C, que significa saldo credor: BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DE JANEIRO DE XX

CONTAS Débitos Créditos Débitos CréditosCaixa 0 D 6.000 -5.300 700 D 700 DBancos Conta Movimento 0 D 8.000 -1.800 6.200 D 6.200 DDuplicatas a Receber 0 D 2.000 2.000 D 2.000 DMercadorias para Revenda 0 D 8.500 -2.700 5.800 D 5.800 DMáquinas e Equipamentos 0 D 2.000 2.000 D 2.000 DVeículos 0 D 1.000 1.000 D 1.000 DFornecedores 0 C -4.500 -4.500 C -4.500 CSalários a Pagar 0 C -400 -400 C -400 CCapital Social 0 C -12.000 -12.000 C -12.000 CReservas de Lucros 0 C 0 C -800 -800 CReceitas de Vendas 0 C -5.000 -5.000 C 5.000 0 CCMV - Custos das Mercadorias Vendidas 0 D 2.700 2.700 D -2.700 0 DDespesas de Material de Escritório 0 D 100 100 D -100 0 DDespesas com Cópias 0 D 200 200 D -200 0 DDespesas de Aluguel 0 D 300 300 D -300 0 DDespesas de Honorários 0 D 500 500 D -500 0 DDespesas de Salários 0 D 400 400 D -400 0 DARE - Apuração do Resultado do Exercício 0 D 0 D 0 D

TOTAL 0 31.700 -31.700 0 5.000 -5.000 0

SALDO INICIAL SALDO ANTESDA ARE

SALDO APÓSA ARE

BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da Entidade. O Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO - DRE A demonstração do resultado é a demonstração contábil destinada a evidenciar a composição do resultado formado num determinado período de operações da Entidade. A demonstração do resultado, observado o princípio de competência, evidenciará a formação dos vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas.

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Então, a seguir apresentamos um modelo simples de Balanço Patrimonial e DRE.

BALANÇO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31/01/XXATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE 14.700 PASSIVO CIRCULANTE 4.900Caixa 700 Fornecedores 4.500Bancos Conta Movimento 6.200 Salários a Pagar 400Duplicatas a Receber 2.000Mercadorias para Revenda 5.800

ATIVO NÃO CIRCULANTEIMOBILIZADO 3.000 PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 12.800Máquinas e Equipamentos 2.000 Capital Social 12.000Veículos 1.000 Reservas de Lucros 800

TOTAL DO ATIVO 17.700 TOTAL DO PASSIVO 17.700

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ENCERRADA EM 31/01/XX

Vendas 5.000(-) CMV -2.700Lucro Bruto 2.300

(-) Depesas Operacionais -1.500Aluguel -300Cópias -200Despesas de Salários -400Honorários -500Material de Escritório -100

LUCRO DO EXERCÍCIO 800

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9 - ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Ato administrativo é o ato de gestão, praticado pelos administradores, sem manusear valores

patrimoniais, mas tomando providencias com a finalidade de fazê-los circular, para obtenção de um resultado.

Exemplos de atos administrativos: elaboração de controle de produção, compras, vendas, trocas; gerencia dos capitais; implantação e manutenção de controles internos de bens e pessoas; registro das operações financeiras; funções administrativas envolvendo previsão, organização, direção, coordenação e controle; elaboração e registro do contrato social.

Fato administrativo ou Fato contábil é a mutação sofrida por um bem patrimonial, provocando

alteração da situação econômica da empresa. Todavia, deve-se ressaltar que o patrimônio é representado pelos bens, direitos e obrigações, e os fatos ocorrem justamente sobre estes valores concretos, sendo o registro contábil um simples ato e não fato, pois a contabilidade tem por função registrar os fenômenos ocorridos com a pratica de fatos administrativos.

Fatos Contábeis são acontecimentos que provocam variações dos valores do Patrimônio, podendo

ou não alterar o Patrimônio Líquido. Os fatos contábeis classificam-se em: • fatos permutativos, • fatos modificativos e • fatos mistos. Fatos Permutativos Acontece quando há troca de elementos do Ativo bem como do Passivo no Patrimônio, sem mudar

o valor do Patrimônio Líquido. Ou seja, pode ocorrer troca entre elementos do Ativo, entre elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Exemplos: • Troca entre elementos do Ativo

Recebimento de $ 500, em dinheiro, referente a duplicata. • Troca entre elementos do Passivo

Transferência de salários a pagar, um valor de $ 40, para IRRF a recolher. • Troca entre elementos do Ativo e do Passivo

- Aumento: compra de móveis e utensílios a prazo. - Diminuição: pagamento da dívida da compra a prazo de móveis e utensílios, em

dinheiro.

Fatos Modificativos Acarretam alterações para mais ou para menos, no Patrimônio, através das Receitas e Despesas. • Diminuição: Pagamento de uma despesa, em dinheiro, $ 100. • Aumento: Recebimento de $ 100, ref. a receitas com aluguel. Fatos Mistos Os fatos mistos, como o próprio nome diz, envolvem ao mesmo tempo um Fato Permutativo e um

Fato Modificativo. Pode acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou ainda no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido. Ele pode acarretar aumento ou diminuição do Patrimônio.

Exemplo: pagamento de uma duplicata em atraso com juros => diminui o Ativo, diminui o Passivo e aumenta as despesas (juros).

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9.1 – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS: fatos permutativos

Os fatos contábeis classificam-se em: • fatos permutativos que é quando há troca de elementos do Ativo bem como do Passivo no

Patrimônio, sem mudar o valor do Patrimônio Líquido. Ou seja, pode ocorrer troca entre elementos do Ativo, entre elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo;

• fatos modificativos que acontece quando há alterações para mais ou para menos, no Patrimônio, através das Receitas e Despesas; e

• fatos mistos que acontece quando envolve ao mesmo tempo um Fato Permutativo e um Fato Modificativo

Numa entidade desde o seu início há vários fatos contábeis. O primeiro fato contábil que existe numa empresa é o permutativo que é a entrada de bens e ou

direitos mediante a integralização do capital social. Sendo que uma entidade também pode ser aberta sem a integralização do capital social ou com a integralização parcial. O valor do capital social total mencionado no contrato social é registrado na conta “Capital Social” e caso não haja sido integralizado todo ou parcialmente é aberta a conta “Capital a Integralizar” que registrará o valor não integralizado do capital social subscrito, a medida que o capital é integralizado em bens ou direitos a conta “Capital a Integralizar” é reduzida.

Vide quadro abaixo, que apresentam tipos de lançamentos contábeis permutativos que envolvem o capital social.

Na frente da conta contábil colocamos uma sigla que pode representar o seguinte: A = Ativo (bens e direitos) P = Passivo (obrigações com terceiros) PL = Patrimônio Líquido (capital próprio representado por capital social, reservas e lucros ou

prejuízos acumulados)

Eventos PermutativosDébito Crédito

Subscrição do capital social Capital a Integralizar PL Capital Social PLIntegralização do capital social, em dinheiro Caixa A Capital a Integralizar PLIntegralização do capital social, via depósito bancário Bancos Conta Movimento A Capital a Integralizar PLIntegralização do capital social, em mercadoria Mercadorias para Revenda A Capital a Integralizar PLIntegralização do capital social, em veículos Veículos A Capital a Integralizar PL

Lançamento Contábil

Mas após a abertura da empresa acontecem diversos fatos permutativos. No quadro abaixo apresentamos alguns.

Eventos PermutativosDébito Crédito

Adiantamento de clientes, via depósito bancário Bancos Conta Movimento A Adiantamentos de Clientes PAplicação financeira Aplicação Financeira A Bancos Conta Movimento ACompra de ações de caráter permanente, em cheque Investimentos - Ações A Bancos Conta Movimento ACompra de matéria-prima, a prazo Matéria-Prima A Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) PCompra de mercadoria, a vista em cheque Mercadorias para Revenda A Bancos Conta Movimento ACompra de um terreno, a prazo Terrenos A Títulos a Pagar PCompra de uma máquina, a prazo Máquinas e Equipamentos A Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) PConstituição de Reserva Legal, decorrente do lucro Lucro do Exercício PL Reserva Legal PLContratação de seguros, a pagar em parcelas Seguros a Apropriar A Seguros a Pagar PEmpréstimo a funcionário, em cheque Empréstimos a Funcionários a Receber A Bancos Conta Movimento APagamento ao fornecedor, em dinheiro Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P Caixa APagamento de FGTS a recolher, em cheque FGTS a Recolher P Bancos Conta Movimento APagamento de INSS a recolher, em cheque INSS a Recolher P Bancos Conta Movimento APagamento de parcela de empréstimo a pagar Empréstimos a Pagar P Bancos Conta Movimento APagamento de pró-labore, em dinheiro Pró-Labore a Pagar P Bancos Conta Movimento APagamento de salário, via depósito bancário Salários a Pagar P Bancos Conta Movimento ARecebimento de duplicata, em cheque Bancos Conta Movimento A Duplicatas a Receber ARecebimento de duplicata, em dinheiro Caixa A Duplicatas a Receber ATomada de empréstimos bancário Bancos Conta Movimento A Empréstimos a Pagar P

Lançamento Contábil

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9.2 – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS: fatos modificativos Os fatos modificativos acontecem quando há alterações para mais ou para menos, no Patrimônio,

através das Receitas e Despesas. Vide quadro abaixo, que apresentam tipos de lançamentos contábeis modificativos. Na frente da conta contábil colocamos uma sigla que pode representar o seguinte: A = Ativo (bens e direitos) P = Passivo (obrigações com terceiros) PL = Patrimônio Líquido (capital próprio representado por capital social, reservas e lucros ou

prejuízos acumulados) R = Receita (envolve receita que contribui para aumentar positivamente o resultado econômico e

financeiro da empresa) D = Despesa (envolve custos ou despesas que contribuem para diminuir o resultado econômico e

financeiro da empresa)

Eventos ModificativosDébito Crédito

Provisionamento do salário a pagar Despesas de Salários D Salários a Pagar PProvisionamento da aluguel a pagar Despesas de Aluguel D Aluguel a Pagar PProvisionamento do imposto Cofins Despesas de Cofins D Cofins a Recolher PProvisionamento do imposto ISS Despesas de ISS D ISS a Recolher PProvisionamento de energia elétrica Despesas de Energia Elétrica D Energia Elétrica a Pagar PProvisionamento de serviços de manutenção a prazo Despesas de Manutenção D Fornecedores a Pagar PProvisionamento de Telefone Despesas de telefones D Outras Obrigações a Pagar PReceita de venda a prazo de mercadorias Duplicatas a Receber A Receita de Vendas RReceita de venda a vista em dinheiro de serviços Caixa A Receita de Vendas RCusto da mercadoria vendida, baixada do estoque CMV - Custo da Mercadoria Vendida D Mercadorias para Revenda ACusto do produto vendido, baixado do estoque CPV - Custo do Produto Vendido D Porodutos Acabados AJuros ativos apropriados sobre empréstimos a receber Empréstimos a Receber A Receita de Juros Ativos RJuros passivos apropriados sobre empréstimos tomados Despesas de Juros Passivos D Empréstimos a Pagar PRendimentos de aplicações financeiras Aplicações Financeiras A Rendimentos de Aplicações R

Lançamento Contábil

9.3 – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS: fatos mistos

Os fatos mistos acontecem quando ao mesmo tempo há um Fato Permutativo e um Fato Modificativo. Pode acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou ainda no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido. Ele pode acarretar aumento ou diminuição do Patrimônio.

Vide quadro abaixo, que apresentam tipos de lançamentos contábeis mistos. Na frente da conta contábil colocamos uma sigla que pode representar o seguinte: A = Ativo (bens e direitos) P = Passivo (obrigações com terceiros) PL = Patrimônio Líquido (capital próprio representado por capital social, reservas e lucros ou

prejuízos acumulados) R = Receita (envolve receita que contribui para aumentar positivamente o resultado econômico e

financeiro da empresa) D = Despesa (envolve custos ou despesas que contribuem para diminuir o resultado econômico e

financeiro da empresa)

Eventos MistosDébito Crédito

Pagamento em atraso ao fornecedor com cobrança dejuros passivos Despesas de Juros Passivos D Bancos Conta Movimento A

Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) PRecebimento via depósito bancário de duplicatas ematraso, com cobrança de juros Bancos Conta Movimento A Receita de Juros Ativos R

Duplicatas a Receber APagamento de empréstimos e juros a pagar, nãoreconhecidos pelo regime de competência Despesas de Juros Passivos D Bancos Conta Movimento A

Empréstimos a Pagar P

Lançamento Contábil

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10 – PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

Os Princípios Fundamentais de Contabilidade representam o núcleo central da própria

Contabilidade, na sua condição de ciência social, sendo a ela inerentes. Os princípios constituem sempre as vigas-mestras de uma ciência, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstância.

Citamos a seguir dois princípios fundamentais de contabilidade: • o da Entidade; e • o da Competência.

Embora não seja um princípio fundamental de contabilidade, existe também o Regime de Caixa, o qual é uma forma de registro simplificada de contabilidade, que deve sempre ser evitada, pois a sua metodologia de registro não é a mais adequada para apresentar a posição do patrimônio de uma entidade. PRINCÍPIO DA ENTIDADE O Princípio da ENTIDADE determina que cada entidade é única e possui o seu patrimônio próprio, o qual não se confunde com a de outras pessoas físicas ou jurídicas.

O Princípio da Entidade reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial; decorre da necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqüência, nesta acepção, o Patrimônio da Entidade não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil. PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE

As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuará em operação no futuro previsível. Dessa forma, presume-se que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações; se tal intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base deverá ser divulgada.

PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA (REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS) A contabilidade nos registros dos fatos administrativos observa o Princípio da Competência (de Exercícios).

Pelo Princípio da Competência os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem (e não quando caixa ou outros recursos financeiros são recebidos ou pagos) e são lançados nos registros contábeis e reportados nas demonstrações contábeis dos períodos a que se referem. Este princípio determina que as receitas e as despesas (que geram o resultado do exercício que pode ser lucro ou prejuízo) devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

O Princípio da Competência determina quando as alterações no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuição no patrimônio líquido. Da confrontação entre o valor final dos aumentos do Patrimônio Líquido – usualmente denominados “receitas” – e das suas diminuições – normalmente chamadas de “despesas” – emerge o conceito de “resultado do período”; positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrário. Observa-se que o Princípio da Competência não está relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no período. Mesmo com desvinculação temporal das receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, à longo prazo ocorre a equalização entre os valores do resultado contábil e o fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em razão dos princípios referentes à avaliação dos componentes patrimoniais. A contabilidade deve reconhecer simultaneamente as receitas e despesas correlatas no período em que ocorrer sua geração. Por exemplo, no momento que é efetuada uma venda há a geração de uma

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receita, que é o valor da venda, a qual é contabilizada, mas no mesmo período também há a geração de um custo (custo da mercadoria vendida), o qual refere-se à baixa da quantidade e valor da mercadoria que estava constando no estoque. As receitas consideram-se realizadas:

a) em transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivá-lo, quer pela compra de bens ou direitos anteriormente pertencentes à ENTIDADE, quer pela aquisição de serviços por esta prestados;

b) quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;

c) pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros; d) no recebimento efetivo de doações e subvenções.

As despesas são consideradas:

a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiro, exemplo custo da mercadoria vendida;

b) pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo, exemplo desvalorização de um item do estoque; e

c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo, exemplos: multa fiscal, despesas com salários, despesas de aluguel.

Receitas e seu reconhecimento:

• a Receita, na maioria das vezes, é realizada e registrada no momento em que há a venda de bens e direitos da Entidade – entendida a palavra “bem” em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadorias, produtos, serviços, inclusive equipamentos e imóveis –, com a transferência da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de fazê-lo num prazo qualquer. Normalmente, a transação é formalizada mediante a emissão de nota fiscal ou documento equivalente, em que consta a quantificação e a formalização do valor de venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa ou do serviço.

REGIME DE CAIXA O Regime de Caixa não está relacionado dentre os Princípios Fundamentais de Contabilidade, pois não é um princípio que deve ser observado pelos contadores. Ao invés dele deve-se observar o Regime de Competência de Exercícios. O Regime de Caixa é uma forma simplificada de contabilidade, pois nele as receitas e despesas somente são registradas contabilmente quando efetivamente recebidas ou pagas. Por exemplos: 1) uma venda realizada a prazo não é reconhecia como despesa antes do seu pagamento e 2) um aluguel a pagar é registrado contabilmente somente no ato do pagamento.

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11 – IMOBILIZADO E DEPRECIAÇÃO

IMOBILIZADO São os bens utilizados na consecução das atividades-fins da Entidade. Por exemplos móveis e

utensílios, edifícios, terrenos, máquinas e equipamentos, computadores, veículos.

DEPRECIAÇÃO A Depreciação é o desgaste que um bem imobilizado sofre nas circunstâncias que seguem: a) pelo uso; b) pelo desuso ou exposição no tempo; e c) pela obsolescência face o avanço tecnológico daquele bem. O referido desgaste vai tornando o bem cada vez menos produtivo. Logo, a depreciação é a perda da capacidade produtiva dos bens tangíveis do ativo imobilizado. O desgaste ocorrido no período é contabilizado como despesa denominada: DEPRECIAÇÃO. Os bens tangíveis são aqueles que têm existência física como os veículos, máquinas, terrenos, móveis, edifícios, etc. A depreciação do período, ou seja, a perda da capacidade produtiva ocorrida num determinado período é calculada aplicando-se um percentual chamado de taxa de depreciação sobre o valor dos bens do ativo imobilizado sujeitos à depreciação. Estas taxas são valores estimados em função da vida útil do bem. Os bens que não perdem capacidade produtiva não podem ser depreciados.

A seguir, temos uma relação dos bens sujeitos e não sujeitos a depreciação e as respectivas taxas anuais de depreciação:

Bens sujeitos a depreciação:

� Edifícios e Construções � Máquinas � Móveis � Instalações � Veículos � Computadores e Periféricos

Bens não sujeitos a depreciação

� Terrenos � Edifícios e Construções não utilizados na atividade produtiva da empresa ou não alugados. � Bens que se valorizam com o tempo como as obras de arte, antiguidades, etc.

DEPRECIAÇÃO PELO MÉTODO LINEAR Os seguintes dados são necessários para o cálculo da depreciação:

a) Data de Aquisição do Bem e Valor, b) Período que o Bem foi usado naquele ano e c) Taxa ou Vida Útil do bem.

Taxas de Depreciação Linear Anual fixadas pela Legislação do Imposto de Renda:

Grupos de Bens Imobilizados Qtde de Meses Taxa Anual de Depreciação Vida Útil Móveis e Utensílios 120 10 % 10 anos Edifícios e Construções 300 4 % 25 anos Máquinas e Equipamentos 120 10 % 10 anos Computadores e Periféricos 60 20 % 5 anos Veículos em Geral 60 20% 5 anos Instalações 120 10% 10 anos

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O método mais conhecido e utilizado no cálculo da depreciação é o Método da Linha Reta (Linear) ou taxa constante para todos os períodos (a mesma taxa todos os anos).

• Exemplo de cálculo da depreciação pelo método da linha reta:

Calcular a depreciação anual de um veículo cujo custo de aquisição foi de $ 400.000. Fórmula Depreciação Anual = valor do bem x taxa Fórmula Depreciação Mensal = valor do bem Qtde de meses Solução: sabendo-se que pela tabela a taxa anual de depreciação de veículos é 20%, logo: Depreciação Anual = $ 400.000 x 20% = $ 80.000 por ano. Depreciação Mensal = $ 400.000 ÷ 60 = $ 6.666,67 por mês.

• Contabilização

Depois de obtido o valor da depreciação vamos contabilizá-lo debitando uma conta de despesa, “Despesa de Depreciação” e creditando a conta retificadora do ativo “Depreciação Acumulada de Veículos”. A conta Despesas de Depreciação é uma conta de despesas. Enquanto, que a conta Depreciação Acumulada de Veículos é uma conta patrimonial, retificadora do ativo. No balanço patrimonial esta conta aparece logo abaixo da conta Veículos, porém de forma subtrativa. O lançamento contábil é feito da seguinte forma: D - Despesa de Depreciação C – Depreciação Acumulada Veículos $ 6.666,67

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12 – DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE E

PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE

São termos sinônimos na contabilidade Despesas do exercício Seguinte, Despesas Pagas Antecipadamente e Despesas Antecipadas. São pagamentos antecipados, cujos benefícios ou prestação de serviço à empresa se farão durante o exercício seguinte.

Não são despesas ainda incorridas. São despesas que efetivamente e de forma objetiva pertencem ao exercício ou exercício seguinte. Normalmente esses benefícios ou prestação de serviço não serão recebidos em dinheiro e nem representam

bens fisicamente existentes. Pelo conceito de liquidez, é o último item apresentado no Ativo Circulante. Exemplos de despesas pagas antecipadamente:

• prêmios de seguro contratados; • aluguéis já pagos relativos a períodos de utilização do imóvel posteriores ao fechamento do balanço; • vales transportes não utilizados; • assinaturas de revistas, jornais e periódicos; • comissões e prêmios de vendas pagos antecipadamente.

Exemplo de lançamento: 1 – pela contratação do seguro D – Seguros a Apropriar ( Ativo Circulante - Despesas Pagas Antecipadamente) C – Seguros a Pagar ( Passivo Circulante – Contas a Pagar) 2 – pelo pagamento do seguro D – Seguros a Pagar C – Bancos c/ Movimento 3 – pela apropriação do seguro, quando incorrida a despesas D – Despesas c/ Seguros C – Seguros a Apropriar PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA (PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS) A contabilidade reconhece a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD), que também pode ser chamada de Provisão para Devedores Duvidosos (PDD), a qual deve ser feita com base nas perdas estimadas na cobrança das contas a receber. Na maioria das empresas o item que representa o maior volume das contas a receber é o Duplicatas a Receber (Clientes), que surge das vendas a prazo de mercadorias, produtos ou serviços. Os valores estimados com perdas incobráveis geralmente são decorrentes de créditos com empresas:

a) que faliram ou estão em concordata e b) cujo atraso no pagamento é de médio ou longo prazo e as cobranças estão sendo feitas em

fase amigável (administrativa) ou judicial. No cálculo da estimativa das perdas incobráveis deve ser considerado se há garantia real pelo devedor, pois neste caso há a redução das chances do não recebimento. Contabilização da PCLD O valor apurado como crédito de liquidação duvidosa deve ser reconhecido mediante registro na contabilidade na conta redutora do Ativo denominada Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa em contrapartida a conta de resultado Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa.

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Os registros contábeis relacionados com Créditos de Liquidação Duvidosa ocorrem nas seguintes situações: a) no encerramento do exercício quando a provisão deve ser constituída, então é debitada a conta Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa e creditada a conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa.

D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $

b) no decorrer do exercício seguinte, quando vão surgindo os títulos considerados incobráveis, estes vão sendo baixados, utilizando-se a provisão constituída. Para baixar os títulos incobráveis debita-se a conta Provisão Para Créditos de Liquidação Duvidosa e credita-se a conta Duplicatas a Receber.

D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa C - Duplicatas a Receber $

c) no encerramento do exercício seguinte, a conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa pode apresentar saldo devedor ou saldo credor. O saldo devedor significa que as perdas com clientes incobráveis foram superiores a provisão constituída. O saldo credor significa que as perdas com clientes incobráveis foram inferiores a provisão constituída. Desta forma, encerramos a conta Provisão transferindo o saldo devedor ou credor para a conta de despesas, conforme exemplos abaixo:

D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ Histórico: transferência do saldo devedor para ajuste da provisão de Créditos de Liquidação Duvidosa

Ou D - Provisão Para Créditos de Liquidação Duvidosa C – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa $ Histórico: transferência do saldo credor para ajuste da provisão de Créditos de Liquidação Duvidosa

EXEMPLOS: 1. Contabilizar a provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa no valor de $ 150.000 referentes a duplicadas consideradas como não recebíveis.

D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ 150.000

Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa (conta de Despesa)

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (conta redutora do Ativo)

150.000 150.000 2. Registrar a baixa de uma duplicata no valor de $ 30.000 considerada incobrável.

D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa C - Duplicatas a Receber $ 30.000

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Duplicatas a Receber (conta do Ativo)

30.000 30.000 3. Sabendo-se que o saldo da conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa, no encerramento do exercício, antes do registro da nova provisão, é de $ 40.000, credor, pede-se reverter ao resultado do exercício à provisão não utilizada.

D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa C – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa $ 40.000

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa

Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa

40.000 40.000

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13 – ESTOQUES – EMPRESAS COMERCIAIS Os estoques são bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal de suas atividades. O momento da contabilização da compra ou venda de itens do estoque deve ser o da transmissão do direito da propriedade dos mesmos. Na demonstração financeira denominada Balanço Patrimonial os Estoques fazem parte do subgrupo do Ativo Circulante, geralmente classificado após os subgrupos Disponível, Clientes e Outros Créditos, seguindo o conceito de liquidez, seqüência que deve ser adotada no balanço de publicação. Vide modelo abaixo. Observação: nem sempre esta é a classificação que verificamos nos balanços publicados, devido ao conceito de liquidez variar de empresa para empresa no que tange aos seus itens do Ativo.

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE 35.820 PASSIVO CIRCULANTE 22.220

Disponível 700 Fornecedores 5.100

Duplicatas a Receber 7.600 Empréstimos a Pagar 14.600

Outros Créditos 10.300 Obrigações Trabalhistas 1.000

Estoques 16.120 Obrigações Tributárias 1.400

Despesas Antecipadas 1.100 Outras Obrigações 120

ATIVO NÃO CIRCULANTE 41.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 30.000

Ativo Realizável a Longo Prazo 10.000

Investimentos 1.000 PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 24.600

Imobilizado 10.000 Capital Social 12.000

Intangível 20.000 Reservas de Lucros 12.600

TOTAL DO ATIVO 76.820 TOTAL DO PASSIVO 76.820

CLASSIFICAÇÃO DOS ESTOQUES A seguir relacionamos as principais nomenclaturas adotadas para as contas contábeis que fazem parte do subgrupo Estoque e os respectivos tipos de empresa que as adotam: Produtos Acabados (indústria)

Mercadorias para Revenda (comércio) Produtos em Elaboração (indústria)

Matérias-Primas (indústria) Material de Embalagem (indústria) Outros Materiais (indústria ou comércio) Importações em Andamento (indústria ou comércio) Almoxarifado (indústria ou comércio) Adiantamento a Fornecedores (Mercadorias p/ Revenda ou Material p/ Produção) (-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado (-) Provisão para Perdas em Estoque

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CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) Numa empresa comercial existem estoques que são vendidos, existindo no ato da venda a receita da venda, mas ao mesmo tempo existe o custo da mercadoria vendida, que é valor da mercadoria que estava no estoque e que foi baixada para efetuar-se a venda. Existe uma fórmula, que a contabilidade aplica para calcular o custo da mercadoria vendida (CMV), a qual é:

Custo da mercadoria Vendida = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final

CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA – Exemplo de Cálculo:

Estoque Inicial 10.000

(+) Compras do período 400.000

(-) Estoque Final (370.000)

Total do CMV (40.000)

O CMV faz parte da demonstração do resultado do exercício, aparecendo abaixo das linha de Vendas e Deduções da Receita Bruta:

Em Reais

Vendas 200.000

Deduções da Receita Bruta -16.000

A- - Impostos sobre Vendas -10.000

B - Vendas Canceladas -5.000

C - Descontos Concedidos Incondicionais -1.000

RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 184.000

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS -40.000

LUCRO OPERACIONAL BRUTO 144.000

DESPESAS OPERACIONAIS -100.991

Vendas -20.000

Administrativas e Gerais -80.591

Financeiras Líquidas -500

Outras Despesas e Despesas 100

LUCRO ANTES DA CSLL E IRPJ 43.009

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido -8.182

Imposto de Renda Pessoa Jurídica -22.227

LUCRO LÍQUIDO 12.600

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RESULTADO COM MERCADORIAS (RCM)

Define-se como mercadorias os bens de venda das empresas comerciais. Exemplificando, numa sapataria temos os sapatos para venda, numa farmácia temos os

medicamentos e assim por diante. Para se apurar o resultado com mercadorias deve-se, antes, providenciar o levantamento dos

estoques existentes. Este procedimento de verificação dos estoques chama-se de inventário e as mercadorias existentes, constantes do inventário, chama-se de estoque final.

A apuração do resultado com mercadorias pode ser feita através de duas equações básicas, a saber:

Resultado com Mercadorias (RCM) = Vendas – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ou

RCM = V – CMV

O RCM não leva em consideração as demais receitas e despesas da empresa (por exemplo: impostos, despesas financeiras e salários), pois demonstra as receitas obtidas pelas vendas de mercadorias e o valor do custo delas.

Vamos agora procurar compreender o significado de cada elemento das equações acima. Estoque inicial (Ei), corresponde ao valor das mercadorias existentes no início de exercício social,

devendo corresponder ao estoque final do exercício anterior. Contabilmente o valor do estoque inicial é o saldo da conta mercadorias.

Compras (C), compreende o total das compras de mercadorias efetuadas durante o exercício social. A conta Compras é utilizada como auxiliar da conta Mercadorias, recebendo a débito o valor de cada compra efetuada.

Estoque Final (Ef), compreende o saldo das mercadorias em estoques no encerramento do exercício. A informação sobre o estoque final é obtida de forma extracontábil, através do inventário.

Vendas (V), compreende o total das receitas de vendas de mercadorias durante o período. Cabe ressaltar, que as vendas são registradas na contabilidade segundo o regime de competência.

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Exemplo 1:

Exemplo 2:

Exemplo 3:

Considerando que num balancete de verificação onde vamos encontrar as seguintes contas: Estoque inicial de Mercadorias 6.000 Compras 11.500 Vendas 15.000

O estoque final não aparece no balancete de verificação por se tratar de uma informação ainda não registrada pela contabilidade. Admitindo-se que o estoque final é $ 7.000 temos:

a) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Estoque inicial 6.000 (+) Compras 11.500 (=) Mercadorias Disponíveis para Venda 17.500 (-) Estoque Final (7.000) (=) Custo das Mercadorias vendidas 10.500

b) Resultado Com Mercadorias (RCM) Vendas 15.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (10.500) (=) Resultado Com mercadorias 4.500

RESULTADO COM MERCADORIAS

MÊS/XXXX

Real

VENDAS 200.000

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (40.000)

RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS 160.000

CMV = EI + C - EFMÊS/XXXX

Real

VENDAS 200.000

(-) CMV

Estoque Inicial 10.000

(+) Compras do período 400.000

(-) Estoque Final (370.000)

Total do CMV (40.000)

RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS 160.000

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13.1 – INVENTÁRIO PERIÓDICO Ao final de cada período as empresas devem apurar o saldo em quantidades e valores do seu estoque final. Tal apuração pode ser efetuada através de dois tipos de inventários: Periódico e Permanente. A valorização da mercadoria para revenda, para fins de inventário, toma basicamente o valor do custo de aquisição da mercadoria (são todos os gastos na aquisição da mercadoria, ou seja, preço do produto + despesas com embalagem + imposto de importação + seguro + transporte + outras despesas acessórias ligadas diretamente à aquisição). INVENTÁRIO PERIÓDICO O inventário periódico é elaborado, quando não há um controle permanente da movimentação do Estoque. No inventário periódico é efetuado um levantamento físico cujas quantidades são valorizadas. Segundo a legislação Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, a valorização das mercadorias adquiridas para revenda deve ser com base no custo de aquisição. Todo estoque de uma empresa comercial passa no mínimo por duas fases: entrada pela compra e baixa pela venda. Estes eventos são registrados na contabilidade pelo método do débito e crédito, podendo serem efetuados da seguinte forma: Lançamentos Contábeis – modo simples e direto Livro Diário a) Compra de mercadoria a prazo

D – Mercadorias para Revenda C – Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) $ _______________ Histórico: compra de mercadoria a prazo b) pela baixa na apuração do estoque vendido; sendo que no inventário periódico este valor é apurado por exemplo mensalmente D – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) C - Mercadorias para Revenda $ _______________ Histórico: baixa da mercadoria vendida conforme inventário

NOTA: TRATAMENTO DOS IMPOSTOS (ICMS E IPI) NA APURAÇÃO DO ESTOQUE O imposto ICMS da mercadoria adquirida para revenda deve ser deduzido do total do seu custo para fins de entrada no estoque, ou seja, neste caso é recuperável (dedutível do ICMS devido pelas saídas das mercadorias) e não compõe o custo de aquisição da mercadoria. No caso de empresas industriais, quando o item do estoque adquirido é utilizado na produção e faz parte da composição do produto, deverá ser deduzido o ICMS e o IPI, pois ambos serão impostos recuperáveis (dedutíveis respectivamente do ICMS e do IPI destacado nas notas fiscais de saída da empresa) Em outras palavras, podemos dizer: ICMS – no caso de ser incluso no preço, ou pago, e não ser recuperável fiscalmente, tal imposto deve integrar o custo de aquisição. No caso, todavia, em que o ICMS é fiscalmente recuperável, não deverá fazer parte dos estoques. IPI – não faz parte, no caso de indústria do custo do produto, pois o IPI é imposto destacado, e a empresa é mero agente arrecadador. No caso, todavia, de a empresa ser o consumidor final do produto ou de não haver recuperação (por exemplo em empresa comercial), o custo do item para fins de entrada no estoque é o seu preço normal mais o IPI, excluído o ICMS se for o caso.

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13.2 – INVENTÁRIO PERMANENTE: Método PEPS INVENTÁRIO PERMANENTE O inventário permanente é o elaborado mediante o controle de forma contínua do Estoque, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo da mercadoria vendida (CMV) relativo à venda. O Controle Permanente é, portanto, também sobre o CMV. E, pela soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o CMV total do período. Na apuração do inventário de forma permanente a quantidade da mercadoria será sempre a mesma, mas o preço unitário atribuído para a valorização da mercadoria pode variar dependendo do critério adotado para a forma de apuração do estoque. Os critérios mais utilizados para a atribuição desse valor unitário são os seguintes: Preço Específico, PEPS ou FIFO, UEPS ou LIFO e Média Ponderada Móvel.

PREÇO ESPECÍFICO É o preço efetivamente pago para cada item especificamente determinado; usado somente quando é possível fazer a determinação específica do custo de cada unidade em estoque, por exemplo o custo da compra de um automóvel usado.

PEPS ou FIFO

PEPS (Primeiro a Entrar é o Primeiro a Sair ou First In – First Out) Dá-se a baixa a partir das primeiras compras, o que equivale ao raciocínio: vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.

Exemplo: saldo inicial 20 unidades - $ 20 cada

O custo das vendas ou dos materiais utilizados na revenda desse período seria, portanto, de $ 1.000, e o valor do estoque final, de $ 1.050, ou seja, o primeiro baseado nas compras mais antigas e este último nas compras mais recentes.

Compra de 20 unidade por $ 30 cada umaVenda ou requisição de 10 unidadesVenda ou requisição de 20 unidadesCompra de 30 unidade por $ 35 cada umaVenda ou requisição de 10 unidades

ENTRADA SAÍDA SALDODATA VALOR VALOR VALOR

Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. TotalXX/XXXX 20 20 400XX/XXXX 20 30 600 20 20 400

20 30 60040 1.000

XX/XXXX 10 20 200 10 20 20020 30 60030 800

XX/XXXX 10 20 200 0 20 010 30 300 10 30 300

10 300XX/XXXX 30 35 1.050 10 30 300

30 35 1.05040 1.350

XX/XXXX 10 30 300 0 30 030 35 1.05030 1.050

SOMA 50 1.650 40 1.000 30 1.050

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13.3 – INVENTÁRIO PERMANENTE: Método UEPS

UEPS ou LIFO UEPS (Último a Entrar é o Primeiro a Sair ou Last In – First Out) Dá-se a baixa pelo custo da última mercadoria que entrou, o que eqüivale ao raciocínio: vendem-se ou consomem-se em primeiro lugar as últimas mercadorias compradas. Exemplo: saldo inicial 20 unidades - $ 20 cada Compra de 20 unidade por $ 30 cada uma Venda ou requisição de 10 unidades Venda ou requisição de 20 unidades Compra de 30 unidade por $ 35 cada uma Venda ou requisição de 10 unidades

O custo das vendas ou dos materiais utilizados na revenda seria agora $ 1.150, enquanto o estoque final, de $ 900.

ENTRADA SAÍDA SALDODATA VALOR VALOR VALOR

Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. TotalXX/XXXX 20 20 400XX/XXXX 20 30 600 20 20 400

20 30 60040 1.000

XX/XXXX 10 30 300 20 20 40010 30 30030 700

XX/XXXX 10 30 300 10 20 20010 20 200

10 200XX/XXXX 30 35 1.050 10 20 200

30 35 1.05040 1.250

XX/XXXX 10 35 350 10 20 20020 35 70030 900

SOMA 50 1.650 40 1.150 30 900

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13.4 – INVENTÁRIO PERMANENTE: Método MÉDIA PONDERADA MÓVEL MÉDIA PONDERADA MÓVEL

O valor médio de cada unidade em estoque se altera pelas compras de outras unidades por um preço

diferente. Este método, mais comumente utilizado no Brasil, evita o controle de custos por lotes de compras,

como nos métodos anteriores, mas obriga a maior número de cálculos ao mesmo tempo em que foge dos extremos, dando como custo da aquisição um valor médio das compras. Exemplo: saldo inicial 20 unidades - $ 20 cada Compra de 20 unidade por $ 30 cada uma Venda ou requisição de 10 unidades Venda ou requisição de 20 unidades Compra de 30 unidade por $ 35 cada uma Venda ou requisição de 10 unidades

ENTRADA SAÍDA SALDODATA VALOR VALOR VALOR

Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. TotalXX/XXXX 20 20,00 400XX/XXXX 20 30,00 600 0 40 25,00 1.000XX/XXXX 0 10 25,00 250 30 25,00 750XX/XXXX 0 20 25,00 500 10 25,00 250XX/XXXX 30 35,00 1.050 25,00 0 40 32,50 1.300XX/XXXX 0 10 32,50 325 30 32,50 975SOMA 50 1.650 40 1.075 30 32,50 975

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13.5 – INVENTÁRIO PERMANENTE: comparação entre os métodos

Comparando-se os dados das fichas de movimentação do estoque extraídos dos exemplos anteriormente apresentados, tem-se o seguinte quadro:

Nesta mesma linha de raciocínio, sabendo-se o preço de venda para cada quantidade baixada do estoque da venda, pode-se apurar o resultado da empresa para cada método, como demonstrado a seguir:

Vê-se claramente que, se três empresas tivessem adquirido e vendido mercadorias nas mesmas condições (quantidades e preços), suas situações reais seriam as mesmas, com a mesma quantidade em estoque, porém os resultados obtidos seriam diferentes, em conseqüência dos critérios de atribuição de custos utilizados, embora todos se baseassem no custo de aquisição. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÕES DE MERCADORIA PARA REVENDA ACEITO PELA LEGISLAÇÃO FISCAL

A legislação do Imposto de Renda aceita somente a avaliação dos estoques de Mercadorias para Revenda pelos preços médios ponderados (permanente ou mensal) ou PEPS; entretanto, algumas devem ser avaliadas pelo preço específico, por exemplo veículos usados adquiridos para revenda.

PEPS UEPS MÉDIA ESTOQUE INICIAL 400 400 400 + COMPRAS 1.650 1.650 1.650 - ESTOQUE FINAL (1.050) (900) (975) = CMV 1.000 1.150 1.075

10 unidades $ 40 = $ 40020 unidades $ 45 = $ 90010 unidades $ 50 = $ 500

PEPS ou FIFO UEPS ou LIFO Média Ponderada$ $ $

Vendas 1.800 1.800 1.800(-) Custo das vendas (1.000) (1.150) (1.075)Resultado 800 650 725Estoque Final 1.050 900 975

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14 – FOLHA DE PAGAMENTO e PROVISÃO PARA FÉRIAS E 13º SALÁRIO

FOLHA DE PAGAMENTO As empresas possuem pessoas que trabalham em sua parte operacional administrativa, comercial ou de produção de serviços, bens ou produtos. As pessoas registradas pelo regime da CLT – Consolidação das Leis do Trabalho são empregadas, possuem a CTPS - Carteira de Trabalho e Previdência Social assinada e a principal remuneração recebida denomina-se salário. Os dirigentes (sócios, diretores, presidentes) das empresas também podem prestar serviços, sem ter a CTPS assinada, sem registro pela CLT e mesmo assim podem receber remuneração pelo trabalho executado, a qual é denominada de Pró-Labore. Pela legislação trabalhista, da Previdência Social e do Imposto de Renda há incidências de encargos sociais e impostos sobre a remuneração do trabalhador, quer seja empregado ou sócio, sendo que basicamente há: - INSS e IRRF retido na fonte sobre a remuneração do empregado e recolhidos pela empresa e - INSS parte Empresa e FGTS, os quais são encargos da empresa, mas tem como base de cálculo os proventos do empregado, sócio ou autônomo. EXEMPLO DE FOLHA DE PAGAMENTO:

FOLHA DE PAGAMENTO

Descrição Proventos

INSS -retido nafonte doempregado

IRRF -retido nafonte doempregado

Proventos Líquido

INSS Empresa

FGTS

Salários 5.000,00 (275,96) (925,70) 3.798,34 1.340,00 400,00Pró-Labores 2.000,00 (220,00) (135,95) 1.644,05 400,00 0,00Totais 7.000,00 (495,96) (1.061,65) 5.442,39 1.740,00 400,00

ENCARGOS SOCIAIS

DA EMPRESA

Contabilização da Folha de Pagamento: a) Pela provisão dos salários: D – Despesas de Salários C – Salários a Pagar b) pela retenção do INSS sobre os proventos do empregado: D – Salários a Pagar C – INSS a Recolher c) pela retenção do IRRF sobre os proventos do empregado e ou sócio: D – Salários a Pagar C – IRRF a Recolher d) pela provisão do INSS – parte da empresa: D – Despesas de INSS Empresa C – INSS a Recolher e) pela provisão do FGTS, encargo da empresa: D – Despesas de FGTS C – FGTS a Recolher f) pelo pagamento do INSS retido na fonte do empregado e INSS – parte Empresa: D – INSS a Recolher D - Caixa (ou Bancos Conta Movimento) g) pelo pagamento do FGTS, encargo da Empresa: D – FGTS a Recolher D - Caixa (ou Bancos Conta Movimento) h) pelo pagamento do IRRF sobre os proventos do empregado e ou sócio: D – IRRF a Recolher D - Caixa (ou Bancos Conta Movimento)

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PROVISÃO DE FÉRIAS E 13º SALÁRIO FÉRIAS Os empregados a cada mês ou período inferior desde que não seja a 15 dias têm direito a 1/12 avos de férias. O cálculo para apuração da provisão das férias é feito tendo como base a remuneração mensal do empregado, considerando-se que a cada ano decorrido o direito adquirido equivale ao total de sua remuneração mensal, adicionada de um terço constitucional. Pela legislação trabalhista, da Previdência Social e do Imposto de Renda há incidências de encargos sociais e impostos sobre a remuneração de férias do empregado, sendo que basicamente há: - INSS e IRRF retido na fonte sobre a remuneração do empregado e recolhidos pela empresa e - INSS parte Empresa e FGTS, os quais são encargos da empresa, mas tem como base de cálculo os proventos do empregado. EXEMPLO DE CÁLCULO DA PROVISÃO DE FÉRIAS E ENCARGOS SOCIAIS: Premissa: considerar que os empregados foram contratados em janeiro do ano XX e recebem atualmente a remuneração total mensal de R$ 5.000,00. No quadro abaixo demonstra a provisão de férias calculada em novembro de XX e depois calculada em dezembro de XX. Como é o primeiro ano dos empregados e nenhum ainda gozou as férias; a provisão no final do ano equivale ao direito adquirido de 12/12 avos (um ano) da remuneração total mensal adicionada de 1/3 constitucional, além dos encargos por parte da empresa do INSS e FGTS. PROVISÃO DE FÉRIAS FÉRIAS ENCARGOS S/ FÉRIAS TOTAL DA

Rendimento Bruto

1/3 Constitucional

Remuneração Férias a Pagar

INSS Empresa

FGTS

PROVISÃO1 2 3=1+2

Saldo em 30/11/XX - 11/12 avos 4.583,33 1.527,78 6.111,11 1.637,78 488,89 8.237,78Provisão complementar em dez/XX 416,67 138,89 555,56 148,89 44,44 748,89Saldo em 31/12/XX - 12/12 avos 5.000,00 1.666,67 6.666,67 1.786,67 533,33 8.986,67

INCIDÊNCIAS SOBRE FÉRIAS INSS FGTS IRRFFérias Normais Sim Sim Sim1/3 Constitucional Sim Sim Sim

INSS-Empresa + Terceiros = 26,8%FGTS = 8,0%

Contabilização da Provisão de Férias

a) pela constituição ou aumento da provisão de férias e 1/3 constitucional: D – Despesas com Férias D - INSS sobre Férias D – FGTS sobre Férias C – Provisão de Férias e Encargos Sociais b) pelo reconhecimento do valor a pagar, quando o empregado gozará as férias: D – Provisão de Férias e Encargos Sociais C - Férias a Pagar C – INSS a Recolher (parte da empresa) C – FGTS a Recolher c) pela retenção do INSS e IRRF sobre as férias a pagar ao empregado D – Férias a Pagar C – INSS a Recolher (retido do empregado) C – IRRF a Recolher

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d) pelo pagamento das férias ao empregado D – Férias a Pagar C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) e) pelo pagamento do INSS a Recolher D - INSS a Recolher C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) f) pelo pagamento do IRRF a Recolher D – IRRF a Recolher C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento)

13º SALÁRIO Os empregados a cada mês ou período inferior desde que não seja a 15 dias têm direito a 1/12 avos de 13º Salário. O cálculo para apuração da provisão de 13º Salário é feito tendo como base a remuneração mensal do empregado, considerando-se que a cada ano decorrido o direito adquirido equivale ao total de sua remuneração mensal. Pela legislação trabalhista, da Previdência Social e do Imposto de Renda há incidências de encargos sociais e impostos sobre a remuneração de 13º salário do empregado, sendo que basicamente há: - INSS e IRRF retido na fonte sobre a remuneração do empregado e recolhidos pela empresa e - INSS parte Empresa e FGTS, os quais são encargos da empresa, mas tem como base de cálculo os proventos do empregado. EXEMPLO DE CÁLCULO DA PROVISÃO DE 13º SALÁRIO E ENCARGOS SOCIAIS: Premissa: considerar que os empregados foram contratados em janeiro do ano XX e recebem atualmente a remuneração total mensal de R$ 5.000,00. No quadro abaixo demonstra a provisão de 13º salário calculada em novembro de XX e depois calculada em dezembro de XX. Pela legislação até o dia 30 de novembro de cada ano deve haver o pagamento pela empresa da primeira parcela do 13º Salário, o que equivale ao pagamento de 50% do valor da provisão devida. A provisão no final do ano zerará, pois a segunda e última parcela da provisão de 13º Salário é paga até o dia 20 de dezembro do ano corrente. PROVISÃO DE 13º SALÁRIO 13º SALÁRIO A PAGAR ENCARGOS SOBRE 13º TOTAL DA

Remuneração 13º a Pagar

INSS Empresa FGTSPROVISÃO

Provisão 11 meses => 30/11/XX 1 4.583,33 1.228,33 366,67 6.178,33Pagamentos 1ª parcela em 30/11/XX 2 2.500,00 200,00 2.700,00Saldo a pagar em 30/11/XX 3=1-2 2.083,33 1.228,33 166,67 3.478,33Provisão Complementar em dez/XX 4=7-1 416,67 111,67 33,33 561,67Pagamentos 2ª parcela em 20/12/XX 5=7-2 2.500,00 1.340,00 200,00 4.040,00Provisão em 31/12/XX - final do ano 6=(3+4)-5 0,00 0,00 0,00 0,00

Provisão 13º constituída e paga durante oano XX 7 5.000,00 1.340,00 400,00 6.740,00

INCÍDÊNCIAS SOBRE 13º SALÁRIO INSS FGTS IRRF1ª parcela 13º salário Não Sim Não2ª parcela 13º salário Sim Sim Sim

INSS-Empresa + Terceiros = 26,8%FGTS = 8,0%

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Contabilização da Provisão de 13º Salário

a) pela constituição ou aumento da provisão de 13º salário D – Despesas com 13º Salário D - INSS sobre 13º Salário D – FGTS sobre 13º Salário C – Provisão de 13º Salário e Encargos Sociais b) pelo reconhecimento do valor a pagar da primeira parcela do 13º Salário: D – Provisão de 13º Salário e Encargos Sociais C – 13º Salário a Pagar C – FGTS a Recolher c) pelo reconhecimento do valor a pagar da segunda parcela do 13º Salário: D – Provisão de 13º Salário e Encargos Sociais C – 13º Salário a Pagar C – INSS a Recolher (parte da empresa) C – FGTS a Recolher d) pela retenção do INSS e IRRF sobre o 13º salário a pagar ao empregado D – 13º Salário a Pagar C – INSS a Recolher (retido do empregado) C – IRRF a Recolher e) pelo pagamento do 13º Salário ao empregado D – 13º Salário a Pagar C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) f) pelo pagamento do INSS a Recolher D - INSS a Recolher C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) g) pelo pagamento do IRRF a Recolher D – IRRF a Recolher C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento)

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15 – JUROS, DESCONTOS, ABATIMENTOS e DEVOLUÇÃO DE VENDA JUROS Os juros podem ser ativos ou passivos. Os juros ativos são receitas financeiras, que refletem os juros recebidos ou a receber. Os juros passivos são despesas financeiras, que refletem os juros pagos ou a pagar. Os juros devem ser reconhecidos na contabilidade pelo regime de competência. Juros ativos, exemplos: juros sobre duplicatas a receber em atraso, juros sobre empréstimos concedidos. Juros passivos, exemplos: juros sobre duplicatas a pagar em atraso, juros sobre empréstimos tomados. Contabilização dos Juros

g) Juros passivos pelo reconhecimento: D – Despesas com Juros C – Juros a Pagar (conta do Passivo Circulante ou Exigível a Longo Prazo) h) Juros ativos pelo reconhecimento D – Juros a Receber (conta do Ativo Circulante ou Realizável a Longo Prazo) C – Receita de Juros

Exemplos:

Pagamento em cheque de título a pagar em atraso $ 240 mais juros passivos de $ 10 dentro do próprio mês de vencimento

D – Títulos a Pagar $ 240 D – Despesas com Juros $ 10 C – Bancos Conta Movimento $ 250 Histórico: pagamento de título e juros sobre atraso com cheque Reconhecimento no final do mês dos juros passivos de $ 30 sobre empréstimos a pagar conforme cláusula contratual D – Despesas com Juros $ 30 C – Empréstimos a Pagar $ 30 Histórico: reconhecimento dos juros do mês sobre títulos a pagar em atraso, cujo valor incorpora o montante da dívida registrada no passivo. Recebimento de $ 100 em cheque de duplicatas a receber em atraso mais juros de $ 20 dentro do próprio mês de vencimento D – Bancos Conta Movimento $ 120 C – Duplicatas a Receber $ 100 C – Receita de Juros $ 20 Histórico: pagamento de título e juros sobre atraso com cheque Reconhecimento no final do mês dos juros ativos de $ 15 sobre empréstimos a receber conforme cláusula contratual D – Empréstimos a Receber $ 15 C – Receita de Juros $ 15 Histórico: reconhecimento dos juros do mês sobre duplicatas a receber em atraso, cujo valor incorpora no saldo a receber no ativo

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DESCONTOS Existem os descontos condicionais e incondicionais. DESCONTOS CONDICIONAIS Os descontos condicionais podem ser obtidos ou concedidos. Os descontos condicionais obtidos são receitas financeiras, que refletem na diminuição de um valor original maior que a empresa tem a pagar. Os descontos condicionais concedidos são despesas financeiras, que refletem na diminuição de um valor original maior que a empresa tem a receber. Os descontos devem ser reconhecidos na contabilidade pelo regime de competência. Descontos obtidos, exemplo: desconto financeiro sobre o valor de uma duplicata a pagar ao fornecedor, obtido pela antecipação do pagamento. Descontos concedidos, exemplo: desconto financeiro concedido ao cliente sobre o valor de uma duplicata a receber. Contabilização dos Descontos Condicionais

a) Desconto Obtido D – será o nome da conta contábil que representa o passivo que obterá o desconto C – Descontos Obtidos (conta de Receita Financeira) b) Descontos Concedidos D – Descontos Concedidos (conta de Despesa Financeira) C – será o nome da conta contábil que representa o ativo que sofre o desconto

Exemplos: Desconto obtido de $ 13 sobre duplicatas a pagar D – Duplicatas a Pagar $ 13 C – Descontos Obtidos $ 13 Desconto concedido de $ 35 sobre duplicatas a receber D – Descontos Concedidos $ 35 C – Duplicatas a Receber $ 35

DESCONTOS INCONDICIONAIS Os descontos incondicionais que são descontos dados no ato da venda da mercadoria, serviço ou produto independente de qualquer condição do futuro. Contabilização do Desconto Incondicional

D – Descontos Incondicionais sobre Vendas (conta da DRE – Deduções da Receita Bruta) C – Duplicatas a Receber

Exemplo:

A empresa cede no ato da venda o desconto incondicional de $ 20 sobre o valor da duplicata a receber. D – Desconto Incondicional sobre Vendas $ 20 C – Duplicatas a Receber $ 20 Histórico: desconto incondicional cedido no ato da venda

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ABATIMENTOS Os abatimentos são descontos concedidos a clientes, posteriormente à entrega dos produtos, por defeitos apresentados nos produtos por motivo de má qualidade ou avaria durante o transporte ou produção. Contabilização do Abatimento

D – Abatimentos sobre Vendas (conta da DRE – Deduções da Receita Bruta) C – Duplicatas a Receber

Exemplo:

O cliente solicita o abatimento de $ 10 sobre o valor da duplicata a pagar, pois recebeu algumas mercadorias com defeitos. D – Abatimentos sobre Vendas $ 10 C – Duplicatas a Receber $ 10 Histórico: redução do valor a receber do cliente por má qualidade e ou avaria durante o transporte

DEVOLUÇÃO DE VENDA A devolução de venda ou venda cancelada acontece quando o cliente rejeita e devolve parte ou o total da venda faturada contra ele. As devoluções de vendas são registradas numa conta contábil de natureza devedora, a qual é redutora da conta contábil Vendas. A devolução de venda envolve: a) o cancelamento da dívida do cliente ou devolução do valor pago, b) o retorno da mercadoria ao estoque e c) o estorno dos impostos incidentes sobre as vendas. Contabilização da Devolução de Vendas

D – Vendas Canceladas (conta da DRE – Deduções da Receita Bruta) C – Duplicatas a Receber D – Mercadorias para Revenda ou Produtos Acabados C – CMV (conta da DRE) D – Impostos a Recolher (conta do Passivo Circulante) C – Impostos Incidentes sobre Vendas (conta da DRE – Deduções da Receita Bruta)

Exemplo: O cliente devolve o produto adquirido e solicita a baixa do valor devolvido, sendo que o valor total da venda a prazo foi de $ 1.000, sendo o ICMS $ 180, o IPI $ 50 e o CMV $ 550. D – Vendas Canceladas $ 1.000 C – Duplicatas a Receber $ 1.000 Histórico: venda cancelada D – Produtos Acabados $ 550 C – CMV $ 550 Histórico: venda cancelada D – ICMS a Recolher $ 180 C – ICMS sobre Vendas $ 180 Histórico: crédito fiscal do ICMS sobre a venda cancelada D – IPI a Recolher $ 50 C – IPI sobre Vendas $ 50 Histórico: crédito fiscal do IPI sobre a venda cancelada

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16 – ESTRUTURAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: Balancete de Verificação, Balanço Patrimonial eDemonstração do Resultado do

Exercício O BALANÇO GERAL de uma pessoa jurídica pode ser definido como: um conjunto de relatórios, demonstrações e pareceres, visando avaliar, na data do encerramento do exercício ou de um período intercalar, a situação da empresa. E pode ser constituído de:

• Relatório da Administração; • Balanço Patrimonial; • Demonstração do Resultado do Exercício; • Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados que pode ser substituída pela

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; • Demonstração do Fluxo de Caixa; • Demonstração do Valor Adicionado; • Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos; • Notas Explicativas; • Parecer dos Auditores Independentes, • Outras demonstrações ou quadros analíticos necessários.

De acordo com a Lei nº 6.404/76, as empresas Sociedades Anônimas são obrigadas a publicar 5

(cinco) Demonstrações Contábeis. São elas: - Balanço Patrimonial; - Demonstração do Resultado do Exercício; - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; - Demonstração do Fluxo de Caixa; e - Demonstração do Valor Adicionado.

As Resoluções do Conselho Federal de Contabilidade legislam tais demonstrações. Apresentamos a seguir o que dispõem com base nas resoluções as demonstrações Balancete, Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado e Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. BALANCETE O Balancete de Verificação é a relação de contas patrimoniais e de resultado, com seus respectivos saldos, extraídos dos registros contábeis em determinada data. O grau de detalhamento do balancete deverá ser adequado com sua finalidade. Os elementos mínimos que devem constar do balancete são:

a) identificação da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangência; d) identificação das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores.

O balancete que se destinar a fins externos à Entidade deverá conter nome e assinatura do contabilista responsável, sua categoria profissional e número de registro no CRC. O balancete deve ser levantado, no mínimo, mensalmente.

Exemplo:

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BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DE JANEIRO DE XX

CONTAS Débitos CréditosCaixa 700 D 700 DBancos Conta Movimento 6.200 D 6.200 DDuplicatas a Receber - Curto Prazo 2.400 D 2.400 DMercadorias para Revenda 5.800 D 5.800 DDespesas do Exercício Seguinte 100 D 100 DDuplicatas a Receber - Longo Prazo 400 D 400 DInvestimentos 500 D 500 DMáquinas e Equipamentos 2.000 D 2.000 DVeículos 800 D 800 DDepreciação Acumulada (600) C (600) CAtivo Intangível 300 D 300 DFornecedores (4.300) C (4.300) CObrigações Trabalhistas e Previdenciárias (700) C (700) CObrigações Fiscais (300) (300) CEmpréstimos a Pagar - Curto Prazo (200) (200) COutras Obrigações (100) (100) CEmpréstimos a Pagar - Curto Prazo (500) (500) CCapital Social (12.000) C (12.000) CReservas de Lucros 0 C (500) (500) CReceitas de Vendas (5.000) C 5.000 0 CImpostos, Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais 300 D (300) 0 DCMV - Custos das Mercadorias Vendidas 2.700 D (2.700) 0 DDespesas com Vendas 400 D (400) 0 DDespesas Administrativas e Gerais 700 D (700) 0 DDespesas Financeiras Líquidas 75 D (75) 0 DOutras Receitas e Despesas Operacionais 25 D (25) 0 DContribuição Social sobre o Lucro Líquido 70 D (70) 0 DImposto de Renda Pessoa Jurídica 120 D (120) 0 DParticipações de Empregados 70 D (70) 0 DParticipações de Administradores 40 D (40) 0 DARE - Apuração do Resultado do Exercício 0 D 500 (500) 0 DTOTAL 0 5.500 (5.500) 0

SALDO ANTESDA ARE

SALDO APÓSA ARE

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BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da Entidade. O Balanço Patrimonial é constituído do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.

• o Ativo compreende as aplicações de recursos representados por bens e direitos; • o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com

terceiros; • o Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade e seu valor é a diferença

entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimônio Líquido, pode ser positivo, nulo ou negativo.

• Observação: No caso em que o valor do Patrimônio Líquido é negativo é também denominado de “Passivo a Descoberto”.

ATIVO As contas que compõem o ATIVO devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa, em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. As contas do ativo são dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realização, e as contas do passivo são dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. Os direitos e as obrigações são classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realização dos direitos e os prazos das obrigações, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. Os direitos e as obrigações são classificados, respectivamente, em grupos do Não Circulante, desde que os prazos esperados de realização dos direitos e os prazos das obrigações estabelecidas ou esperadas, situem-se após o término do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. Também compõem o Não Circulante os itens de caráter permanente denominados de Investimentos, Imobilizado e Intangível. Na Entidade em que o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício social, a classificação no Circulante ou Não Circulante terá por base o prazo desse ciclo. Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras deverão ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. Os saldos devedores e credores serão demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigação de compensá-los. Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos serão agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um décimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilização de títulos genéricos como “diversas contas” ou “contas-correntes”. ATIVO CIRCULANTE O Circulante compõe-se de Disponível, Créditos, Estoques, Outros Créditos e Despesas Antecipadas. Disponível são os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espécies, os depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez imediata. Créditos são os títulos de crédito, quaisquer valores mobiliários e os outros direitos. Estoques são os valores referentes às existências de produtos acabados, produtos em elaboração, matérias-primas, mercadorias, materiais de consumo, serviços em andamento e outros valores relacionados às atividades-fins da Entidade. Outros Créditos são os não relacionados às atividades-fins da Entidade. Despesas Antecipadas são as aplicações em gastos que tenham realização no curso do período subseqüente à data do balanço patrimonial. ATIVO NÃO CIRCULANTE

Este grupo abriga: Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. No Ativo Realizável a Longo Prazo entram os ativos cujos prazos esperados de realização situem-se após o término do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial.

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Nos subgrupos Investimentos, Imobilizado e intangível entram os bens e direitos não destinados à transformação direta em meios de pagamento ou direitos a receber, cuja perspectiva de permanência na Entidade ultrapasse um exercício, sendo constituídos da seguinte forma:

Investimentos: são as participações em sociedades além dos bens e direitos que não se destinem à manutenção das atividades-fins da Entidade. Imobilizado: são os bens e direitos, tangíveis, utilizados na consecução das atividades-fins da Entidade. Intangível: Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. Faz parte deste subgrupo o Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos intangíveis não classificáveis nos outros grupos do Ativo Circulante, Realizável a Longo Prazo ou Investimentos.

PASSIVO As contas que compõem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa, em Passivo Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. PASSIVO CIRCULANTE São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. NÃO CIRCULANTE São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se após o término do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. Caso haja, também entram as receitas e suas correspondentes despesas diferidas de resultado de exercícios futuros. PATRIMÔNIO LÍQÜIDO As contas que compõem o Patrimônio Líquido devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa, em:

• CAPITAL SOCIAL (é a soma dos valores que os proprietários investiram); • RESERVAS DE CAPITAL (constituídas com valores recebidos e que não transitam pelo

Resulto como Receitas). • AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (aumentos ou diminuições de valor atribuído a

elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a preço de mercado). • RESERVAS DE LUCROS (partes retiradas do lucro, para finalidade legais e societárias de

provisão); • AÇÕES EM TESOURARIA (as ações da companhia que forem adquiridas pela própria

sociedade). • PREJUIZOS ACUMULADOS (resultados obtidos sobre a aplicação do capital total da

empresa no mercado). BALANÇO PATRIMONIAL (modelos): Modelo 1 ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante Passivo Circulante

Ativo Não Circulante Não Circulante

Patrimônio Líquido

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Modelo 2

ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

Disponibilidades Fornecedores

Créditos Empréstimos / Financiamentos

Outros Créditos Obrigações Fiscais

Estoques Obrigações Trabalhistas

Despesas Pagas Antecipadamente Outras Obrigações

Provisões

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Realizável a Longo Prazo Capital Social

Investimentos Reservas de Capital

Imobilizado Ajustes de Avaliação Patrimonial

Intangível Reservas de Lucros

Ações em Tesouraria

Prejuízos Acumulados

Modelo 3

BALANÇO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31/01/XXATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE 15.200 PASSIVO CIRCULANTE 5.600Caixa 700 Fornecedores 4.300Bancos Conta Movimento 6.200 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias 700Duplicatas a Receber 2.400 Obrigações Fiscais 300Mercadorias para Revenda 5.800 Empréstimos a Pagar 200Despesas do Exercício Seguinte 100 Outras Obrigações 100

ATIVO NÃO CIRCULANTE 3.400 PASSIVO NÃO CIRCULANTERealizável a Longo Prazo 400 Empréstimos a Pagar 500Investimentos 500Imobilizado 2.200 PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 12.500Intangível 300 Capital Social 12.000

Reservas de Lucros 500

TOTAL DO ATIVO 18.600 TOTAL DO PASSIVO 18.600

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO A demonstração do resultado é a demonstração contábil destinada a evidenciar a composição do resultado formado num determinado período de operações da Entidade. A demonstração do resultado, observado o princípio de competência, evidenciará a formação dos vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. Conteúdo e Estrutura: a demonstração do resultado compreenderá:

• as receitas e os ganhos do período, independentemente de seu recebimento; • os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e

receitas. A compensação de receitas, custos e despesas é vedada na demonstração do resultado, cada um desses itens devem apresentar-se individualmente. A demonstração do resultado evidenciará, no mínimo, e de forma ordenada:

1. as receitas decorrentes da exploração das atividades-fins; 2. os impostos incidentes sobre as operações, os abatimentos, as devoluções e os

cancelamentos; 3. os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos serviços prestados; 4. o resultado bruto do período; 5. os ganhos e perdas operacionais; 6. as despesas administrativas, com vendas, financeiras, outras e as receitas financeiras; 7. o resultado antes das participações e dos impostos; 8. as provisões para impostos e contribuições sobre o resultado; 9. as participações no resultado; 10. o resultado líquido do período.

A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é uma demonstração dinâmica das operações da empresa, que evidencia claramente as RECEITAS, CUSTOS e DESPESAS, incorridas durante o exercício social, segundo o REGIME DE COMPETÊNCIA. O Regime de Competência determina que devem ser reconhecidas simultaneamente as receitas e despesas correlatas no período em que ocorrerem sua geração. Por exemplo, no momento que é efetuada uma venda há a geração de uma receita, que é o valor da venda, a qual é contabilizada, mas no mesmo período também há a geração de um custo (custo da mercadoria vendida), o qual refere-se a baixa da quantidade e valor da mercadoria que estava constando no estoque. Essa DRE evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuízo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado período, geralmente igual a um ano civil (365 dias). RECEITAS É a entrada de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Mas existem outras receitas além da de venda, como por exemplo rendimento de aplicações financeiras e juros recebidos de clientes que pagaram a duplicata em atraso.

DESPESAS E CUSTOS As Despesas representam a utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir receitas. Por exemplo, uma empresa para obter a receita de vendas pode ter despesas de aluguel, salários, honorários advocatícios, água, luz e limpeza. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Toda empresa é obrigada, legalmente, a fazer a apuração de resultados, pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício social está na dependência do confronto das contas de RECEITAS e de DESPESAS; e este resultado líquido é apurado na contabilidade através da conta contábil denominada Apuração do Resultado do Exercício (ARE). As contas de receitas e despesas são periódicas, isto é, somente terão registros por um ano, ou período menor, conforme a duração do exercício contábil, o que significa que todas as contas, de receitas e de despesas, devem possuir saldo zero no início de cada exercício social. Para que isto ocorra, deve-se proceder ao encerramento das contas, através do registro de lançamentos de encerramento.

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ESTRUTURA DE APRESENTAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Segundo a lei 6404/76, a D.R.E. elaborada discriminará os seguintes elementos: 1. Receita Operacional Bruta ( Vendas) 2. Deduções e Abatimentos (Vendas Canceladas, Descontos Concedidos Incondicionalmente, Impostos sobre Vendas) 3. Receita Operacional Líquida ( 1- 2 ) 4. Custos Operacionais (CMV – Custo das Mercadorias Vendidas, CPV – Custo dos Produtos Vendidos e CSP – Custo dos Serviços Prestados) 5. Lucro Operacional Bruto ( 3 – 4 ) 6. Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas e Gerais Despesas Financeiras Receitas Financeiras Outras Receitas e Despesas Operacionais 7. Lucro Antes da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e do I. R. Pessoa Jurídica ( 5 - 6) 8. Provisão do Imposto de Renda e da CSLL 9. Lucro antes das Participações (7 – 8) 10. Participações no Lucro de Administradores e Empregados 11. Lucro (ou Prejuízo) do Exercício (9 – 10)

Modelo

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ENCERRADA EM 31/01/XX

Receitas de Vendas 5.000Impostos, Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (300)Receita Líquida de Vendas 4.700CMV - Custos das Mercadorias Vendidas (2.700)Lucro Bruto 2.000

(-) Depesas Operacionais (1.200)Despesas com Vendas (400)Despesas Administrativas e Gerais (700)Despesas Financeiras Líquidas (75)Outras Receitas e Despesas Operacionais (25)Lucos antes da CSLL e IRPJ 800

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (70)Imposto de Renda Pessoa Jurídica (120)Lucros antes das Participações 610

Participações de Empregados (70)Participações de Administradores (40)

LUCRO DO EXERCÍCIO 500

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17 – SOCIEDADES: ASPECTOS GERAIS 17.1 - TERMINOLOGIAS Sociedade nacional é a que tem sua constituição levada a efeito de acordo com as leis brasileiras, e tem sua sede no País. A mudança da nacionalidade de sociedade brasileira é condicionada ao consentimento unânime dos sócios ou acionistas Sociedade estrangeira, para funcionar no Brasil, sendo irrelevante a atividade que pretenda explorar, sempre dependerá de autorização do Poder Executivo. Sem essa autorização, referidas sociedades não poderão ser constituídas.

Essa autorização será obtida mediante requerimento, ao qual deverão ser juntados: a) prova de se achar a sociedade constituída conforme a lei de seu país; b) inteiro teor do contrato ou do estatuto; c) relação dos membros de todos os órgãos da administração da sociedade, com nome, nacionalidade, profissão, domicílio e, salvo quanto a ações ao portador, o valor da participação de cada um no capital da sociedade; d) cópia do ato que autorizou o funcionamento no Brasil e fixou o capital destinado às operações no território nacional; e) prova de nomeação do representante no Brasil, com poderes expressos para aceitar as condições exigidas para a autorização; f) último balanço. Esses documentos, para produzir os efeitos necessários, serão autenticados, de conformidade com a lei nacional da sociedade requerente, legalizados no consulado brasileiro da respectiva sede e acompanhados de tradução em vernáculo.

Nome empresarial é a firma ou a denominação adotada através da qual a sociedade empresária é conhecida no meio em que atua.

Firma, na técnica mercantil, entende-se o nome instituído por um comerciante ou por uma sociedade comercial para sobre ela fazer girar todos os negócios. E nesse sentido, compreendendo tanto a firma individual quanto a firma coletiva, firma social ou razão social é tomada em acepção ampla, distinguindo-se da denominação. A denominação é o título ou o nome indicativo do estabelecimento, enquanto a firma é o nome da pessoa, física ou jurídica, sob cuja responsabilidade funcional o estabelecimento comercial ou industrial executa todos os negócios a eles inerentes. Equipara-se ao nome empresarial, para os efeitos da proteção da lei, a denominação das sociedades simples, associações e fundações. Dessa forma, a denominação deve designar o objeto da sociedade, sendo permitido nela figurar o nome de um ou mais sócios.

Estabelecimento é todo complexo de bens organizado, para exercício da empresa, por empresário, ou por sociedade empresária. Direitos e obrigações dos sócios A responsabilidade dos sócios começa imediatamente com o contrato, na hipótese de os atos constitutivos não fixarem outra data para tal responsabilização. Pelo dispositivo mencionado, essa responsabilidade terminará somente quando forem extintas as responsabilidades sociais, o que, em outras palavras, nos leva a concluir que, enquanto não forem totalmente pagas todas as obrigações sociais, perdurarão as responsabilidades dos sócios. Nesse aspecto, a novidade fica por conta do fato de que o sócio retirante continua a responder pelas obrigações sociais durante dois anos após a averbação da sua saída e o sócio recém-admitido na sociedade responde por obrigações sociais até dois anos anteriores à sua admissão.

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Preposto e Gerente O preposto não pode agir sem autorização escrita e, na hipótese de fazê-lo, responderá pelos atos do substituto e pelas obrigações por ele contraídas. Entre os prepostos, podemos citar o gerente ou o contador e seus auxiliares. Gerente é o preposto permanente no exercício da empresa, na sede desta, ou em sucursal, filial ou agência. Já o contador responderá pelos assentos lançados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer dos prepostos encarregados de sua escrituração, que produzem, salvo se houver procedido de má-fé, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele. 17.2 - RESPONSABILIDADES Responsabilidade do contabilista O contabilista pode responder pessoal e solidariamente perante a empresa (empregador, ou contratante no caso de escritórios de contabilidade) e terceiros, com patrimônio pessoal. Responderá pessoalmente quando agir com culpa e solidariamente quando agir com dolo. Assim como no direito penal, perante o novo código, age com culpa aquele que age com imprudência, imperícia ou negligência, sendo o resultado alheio à vontade do agente. Por outro lado, age com dolo aquele que conhece o resultado de sua ação e mesmo assim a pratica; portanto, o resultado é esperado. Escrituração Quanto à escrituração em particular, o código civil determina que o empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. São dispensados dessas exigências o pequeno empresário e o empresário rural, aos quais são assegurados tratamentos diferenciados. A escrituração ficará sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade, e será efetuada em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contábil, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Dessa forma, o empresário e a sociedade empresária são obrigados a conservar em boa guarda toda a escrituração, correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer prescrição ou decadência no tocante aos atos neles consignados. Registro Público de Empresas Mercantis O Registro Público de Empresas Mercantis está a cargo das juntas comerciais e nele serão inscritos, obrigatoriamente, o empresário e a sociedade empresária. Dessa forma, a inscrição do empresário far-se-á mediante requerimento que contenha: a) o seu nome, a nacionalidade, o domicílio, o estado civil e, se casado, o regime de bens; b) a firma, com a respectiva assinatura autógrafa; c) o capital; e d) o objeto e a sede da empresa. De posse do requerimento e dos dados exigidos, a inscrição será tomada por termo no livro próprio do Registro Público de Empresas Mercantis, que observará o número de ordem contínuo para todos os empresários inscritos. É de ressaltar que ao pequeno empresário e ao empresário rural será dado tratamento diferenciado e simplificado quanto à inscrição e aos efeitos dela decorrentes.

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17.3 - SOCIEDADES EMPRESARIAIS E CONTRATO SOCIAL SOCIEDADES O Código Civil determina que existe dois gêneros de sociedades empresariais: empresário e sociedade empresária. EMPRESÁRIO Empresário, antiga firma individual, é quem exerce profissionalmente atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços. Por outro lado, determina que não se considera empresário quem exerce profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exercício da profissão constituir elemento de empresa. Desta forma, basta que se exerça profissionalmente atividade economicamente organizada com os equipamentos, ferramentas e tudo o mais que possa ser preciso para determinada atividade para se ter a caracterização de empresário. Por outro lado, o exercício de profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística não caracteriza a qualidade de empresário. Assim, por exemplo, os médicos, os engenheiros, os dramaturgos, os cantores, os artistas e apresentadores de rádio e televisão não são necessariamente empresários, mesmo que, para o desempenho de suas atividades, necessitem de auxiliares ou colaboradores. Ressalva se faz, na hipótese de o exercício dessas atividades constituírem elementos de empresa, ou seja, constituir ou compor o ramo de atividade constante do contrato social da empresa que pretenda explorar economicamente tais atividades. SOCIEDADE EMPRESÁRIA Existem as sociedades não personificadas e sociedades personificadas, ambas espécies do gênero sociedade empresária. Haverá sociedade quando houver no mínimo duas ou mais pessoas, unidas por contrato, com o mesmo objetivo, para criarem uma sociedade empresária, para exploração de qualquer atividade com objetivo de lucro. Sociedade não personificada A sociedade não personificada é aquela constituída sem as formalidades legais, ou seja, aquela não submetida a registro no órgão competente, por estar desobrigada ou pendente dessa condição, como exemplo desse tipo de sociedade temos: a) Sociedade em comum: esta sociedade é aquela cujos atos constitutivos ainda não foram submetidos a registro. Enquanto permanecer essa condição, essas sociedades serão regidas pelas normas da sociedade simples subsidiariamente naquilo que for compatível. Aqui o patrimônio especial é composto pelos bens e pelas dívidas sociais, sendo titulares em comum os sócios. Os bens sociais respondem pelos atos de gestão de qualquer sócio. b) Sociedade em conta de participação: por si só e por sua natureza, dispensa registro de seus atos constitutivos, sendo suas operações e atividades geridas unicamente pelo sócio ostensivo. Dessa forma, obriga-se perante terceiros apenas e tão-somente o sócio ostensivo, desde que o sócio participante não tome parte nas deliberações sociais. Apesar disso, nada obsta a que o sócio participante fiscalize a gestão dos negócios sociais. Sociedade personificada Este gênero de sociedade, por sua própria natureza, exige que seus atos constitutivos sejam submetidos a registro nos órgãos competentes. Dessa forma, as espécies de sociedades tratadas a seguir, necessariamente, deverão estar oficializadas mediante o competente registro. Sociedade simples (inclusive cooperativas) Esta espécie de sociedade somente será constituída mediante contrato e a cooperativa, mediante estatutos escritos, particulares ou públicos, que deverá conter: a) o nome, a nacionalidade, o estado civil, a profissão e a residência dos sócios, se pessoas naturais, e a firma ou a denominação, a nacionalidade e a sede dos sócios, se jurídicas; b) a denominação, o objeto, a sede e o prazo da sociedade;

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c) o capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender qualquer espécie de bens, suscetíveis de avaliação pecuniária; d) a quota de cada sócio no capital social e o modo de realizá-la; e) as prestações a que se obriga o sócio, cuja contribuição consista em serviços; f) as pessoas naturais incumbidas da administração da sociedade, e seus poderes e atribuições; g) a participação de cada sócio nos lucros e nas perdas; h) se os sócios respondem, ou não, subsidiariamente, pelas obrigações sociais. Além disso, a sociedade poderá prever outras cláusulas conforme a necessidade individual de cada uma, seja em relação à forma de administração ou previsões contratuais pertinentes. Em relação às cooperativas, doravante elas poderão ser constituídas com o concurso de sócios em número mínimo necessário para compor a administração da sociedade, sem limite de número máximo, sendo variável seu capital ou até mesmo dispensado. Sociedade em nome coletivo Nesta espécie de sociedade, apenas e tão-somente pessoas físicas poderão compor seu quadro societário, além do que todos os sócios respondem de forma solidária e ilimitada pelas obrigações sociais. Podem, ainda, os sócios dessa espécie de sociedade, no ato constitutivo ou em separado, limitar entre si a responsabilidade de cada um. Sociedade em comandita simples Constituem esta espécie de sociedade duas categorias de sócios: a) comanditados: pessoas físicas responsáveis e solidárias pelas obrigações sociais de forma ilimitada; b) comanditários: os que se obrigam somente pelo valor de suas quotas. As especificações tratadas nas letras "a" e "b" devem, obrigatoriamente, estar discriminadas no contrato social. Embora não possam praticar qualquer ato de gestão, é facultado aos sócios comanditários participar das deliberações da sociedade e fiscalizar suas operações. Sociedade limitada Espécie de sociedade em que os sócios, pessoas físicas ou jurídicas, respondem por suas quotas, porém todos respondem solidariamente pela integralização do capital social. Essa espécie de sociedade representa a grande maioria das sociedades empresárias no Brasil. Sociedade anônima/comandita por ações Sociedades cujo capital se divide em ações e que são regidas por lei especial, ficando cada sócio ou acionista obrigado apenas em relação ao preço de emissão das ações que subscrever ou adquirir. Em relação à comandita por ações, somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e, como diretor, responde subsidiária e ilimitadamente pelas obrigações da sociedade. CONTRATO SOCIAL Os contratos sociais deverão contemplar alguns aspectos societários, cujo conteúdo, subjetivamente, dividimos em capítulo, obviamente a título de sugestão, ficando a redação de cada cláusula subordinada à necessidade de cada sociedade: I - Denominação, sede, foro, prazo de duração e objeto social Identificar e localizar a empresa, bem como informar seu prazo de duração e a atividade que pretende desenvolver. II - Capital social e quotas Identificar os detentores do capital, bem como a participação correspondente a cada sócio. III - Cessão de quotas e do direito de preferência Aqui deverão ser identificadas com precisão as formas e as condições que deverão ser observadas para a cessão de quotas, bem como o direito de preferência e forma de exercê-lo. São indispensáveis ainda o estabelecimento de prazos e as formas de comunicação e resposta de cada ato, nomeação, os poderes do administrador, o prazo do mandato, impedimentos, a destituição por falta grave, além de outras exigidas pela particularidade de cada sociedade. IV - Administração Nomeação do administrador, bem como os poderes necessários à sua administração, os quais deverão ser descritos com o máximo de precisão. O administrador poderá ainda ser nomeado por ato apartado, mediante assinatura do termo de posse no prazo de trinta dias, sob pena de se tornar sem efeito. Ato contínuo, no prazo de dez dias, deverá requerer a averbação de sua nomeação no registro competente.

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V - Reunião ou assembléia de quotistas e deliberações sociais Dedica-se a concentrar as normas que regerão as deliberações sociais, para sociedades em geral, tais como: forma de convocação, prazo, local, data e hora, bem como as matérias a serem deliberadas. VI - Retirada, exclusão de sócio e resolução das quotas de um sócio em relação à sociedade Esclarecer as normas e condições pelas quais o sócio será excluído da sociedade, bem como a destinação das quotas que lhe competir. Caso a sociedade pretenda inserir no rol de faltas graves outras além das mencionadas pelo código civil, aqui é o lugar apropriado. VII - Pagamento de haveres por resolução de quotas Condições, formas e prazos para pagamentos de sócio que se retira da sociedade. VIII - Demonstrações financeiras, contábeis e sociais, livros e destino do resultado Identificar, conforme a necessidade de cada sociedade, as demonstrações financeiras, contábeis ou sociais a serem elaboradas, bem como os prazos e as finalidades de cada uma. IX - Transformação, cisão, incorporação, fusão e reorganização societária. Normas que regerão os atos destinados a processar a transformação, a cisão, a incorporação ou a reorganização societária. X - Dissolução da sociedade Destina-se a estabelecer as normas para o encerramento das atividades, tais como: divisão dos lucros ou prejuízos, rateio dos ativos e passivos. XI - Desimpedimento Declaração dos sócios que não estão impedidos, por qualquer forma ou condição, de exercer a administração da sociedade.