Contabilidade - Custos A

1

Custos Industriais

Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.

http://www.iem.efei.br/edson

2005

UNIFEIUniversidade Federal de Itajubá

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Custos IndustriaisPrograma

1. Introdução2. Classificação dos custos3. Esquema básico4. Departamentalização5. Aplicação dos custos indiretos6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Médio)7. Mão de obra direta8. Problemas especiais de produção por ordem9. Problemas especiais de produção contínua10. Custeio direto - Margem de Contribuição11. Análise custo - volume - lucro12. Custo - padrão13. Custeio ABC - ABM - TCM

Bibliografia

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1. IntroduçãoObjetivos dos Sistemas de Custos:Cálculo do custo dos produtosControle de custosElaboração de demonstrações financeiras

Relação custo e preço:Preço = custo + lucro ?Lucro = preço - custo ?Custo = preço - lucro ?

Custo

Lucro

Preço

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1. IntroduçãoTerminologia:

Gasto• Investimento• Custo• Despesa• Perda• Desembolso

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1. IntroduçãoTerminologia:

Gastos:

Despesa

Custo

•Investimento

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1. IntroduçãoDemonstração de Resultados:

Receita bruta de vendas 1000- devoluções, abatimentos, impostos -120Receita líquida de vendas 880- custo dos produtos vendidos -400Lucro bruto 480- despesas operacionais -300Lucro operacional 180- + resultado não operacional 0Lucro antes do imposto de renda 180- imposto de renda - 60Lucro líquido 120

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1. IntroduçãoBalanço Patrimonial

ATIVOCirculanteDisponível, Estoques, Contas a receber

PermanenteInvestimentosImobilizado

Terrenos, Edificações, Máq. e Equipamentos, Veículos, Móveis e utensílios-(Depreciação acumulada)

Diferido

CirculanteFornecedores, Contas a pagar

Exigível a Longo PrazoFinanciamentos, Contas a pagar a longo prazo

Patrimônio LíquidoCapital SocialLucros acumulados

PASSIVO

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2. Classificação de CustosClassificação em Direto e Indireto:

Custo Direto: facilmente atribuível ao produtoCusto Indireto: certa dificuldade de atribuição Apropriação estimada e muitas vezes arbitrária.

Exemplos:Matéria primaEmbalagensMateriais de consumoMão de obraSalários da supervisãoDepreciação das máquinasEnergia elétricaAluguel do prédio

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2. Classificação de CustosClassificação em Fixo e Variável:

Custo Variável: varia com o volume de produçãoCusto Fixo: Independe do volume de produção

Exemplos:Matéria primaEmbalagensMateriais de consumoMão de obraSalários da supervisãoDepreciação das máquinasEnergia elétricaAluguel do prédio

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2. Classificação de CustosOutra nomenclatura

Custo da Produção do Período

Custo da produção acabada

Custo dos produtos vendidos

Custo dos produtos em elaboração

Custo de transformação ( MOD + CIF)

Custo primário (MP + MOD)

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3. Esquema Básico de Custos

Custos Indiretos Custos Diretos Despesas

Produtos

Rateio

ResultadosCPV

Receitas

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MP PA

MODCIP Receita Vendas

-Impostos propReceita Líquida-CPVLucro Bruto-DespesasLucro Operac-Desp não operLAIRIR/CSLL

Esquema básico – absorção parcial

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Exemplo

Comissões de vendedores $ 80.000Salários de Fábrica 120.000Matéria prima consumida 350.000Salários da administração 90.000Depreciação na fábrica 60.000Seguros na fábrica 10.000Despesas financeiras 50.000Honorários da diretoria 40.000Materiais diversos - fábrica 15.000Energia elétrica - fábrica 85.000Manutenção - fábrica 70.000Despesas de entrega 45.000Correios, telefone e telex 5.000Material de consumo - escritório 5.000

Gastos totais - abril 1.025.000

DespesaCusto (Direto e indireto)Custo diretoDespesaCusto indiretoCusto indiretoDespesaDespesaCusto indiretoCusto direto e indiretoCusto indiretoDespesaDespesaDespesa

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ExemploSabe-se que os custos diretos para os produtos são:

Solução:Despesas: $ 315.000,00Custos Indiretos: $ 225.000,00Custos diretos: $ 485.000,00

Produtos Matéria primarequisitada

Mão de Obradireta anotada

Energia elétricaconsumida

Total

A 75.000 22.000 18.000 115.000B 135.000 47.000 20.000 202.000C 140.000 21.000 7.000 168.000

Total 350.000 90.000 45.000 485.000

Produto: MOD % Custosindiretos

Custosdiretos

Total

A 22.000 24,44 55.000 115.000 170.000B 47.000 52,22 117.500 202.000 319.500C 21.000 23,23 52.500 168.000 220.500

Total 90.000 100,00 225.000 485.000 710.000

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Exemplo

Custos Indiretos: 225.000 Diretos: 485.000 Despesas: 315.000

Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000Total: 710.000

Rateio: base MOD

ResultadosCPV

Receitas

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Exercício 1 (5.3)A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 :Compra de matérias primas: $ 12.000Vendas de produtos acabados: $ 25.100Supervisão geral da produção: $ 2.880Aluguel da fábrica: $ 600Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100Consumo de lubrificantes nos equip.de produção: $ 350Seguro dos equipamentos de fábrica: $ 340Veículo: $ 1.000Clientes: $ 6.060Supervisão do almoxarifado de matéria-prima: $ 1.440Depreciação de equip. Produção: $ 300Caixa (460) e Bancos (1000): $ 1.460Despesas financeiras: $ 200Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300)Deprec. acumulada veículo: ( $ 100)Empréstimos curto prazo: $ 3.520Equipamentos de produção: $ 2.000Capital Social: $15.000Mão-de-obra Direta: $ 6.000Manutenção preventiva de maquinas produção: $ 500Energia elétrica consumida na produção: $ 790

AtivoReceita de VendasCusto indiretoCusto indiretoDespesaCusto indiretoCusto indiretoAtivoAtivoCusto indiretoCusto indiretoAtivoDespesaAtivoAtivoPassivoAtivoPassivo (PL)Custo diretoCusto indiretoCusto direto

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Exercício 1 (5.3)A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades: X = 50.000 Kg; Y = 30.000 Kg e Z = 20.000 KgO preço médio de vendas/unid. é de: X=$270; Y=$350 e Z=$500A matéria-prima é a mesma para cada produto e o consumo é de 1kg MP por unid. acabada.O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte:

Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente.Tempo de máquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z.

O consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kwh e seu custo é diretamente proporcional ao tempo de utilização das máquinas.O custo de supervisão geral apresenta correlação com o de MOD e os demais custos indiretos são correlacionados ao tempo de utilização das máquinas.O estoque de matérias primas no final de X1 foi de $ 5.000O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z respectivamente.O Imposto de renda (IR) é de 30% sobre o lucro.Pede-se:1. Determine o custo unitário e total de cada tipo de produto.2. Determine o custo dos produtos vendidos no período e o estoque final de PA.3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio dos CIP.4. Elabore a Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial de 31/12/X1

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Exercício 1 Solução (5.3)

Ativos:Estoque de matérias primas: $ 5.000 ($12.000 - 7.000)Veículos: $ 1.000Clientes: $ 6.060Caixa e Bancos: $ 1.460Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300)Deprec. acumulada veículos.: ( $ 100)Equipamentos de produção: $ 2.000

Passivos: Empréstimos a curto prazo: $ 3.520Capital: $ 15.000

Vendas: $ 25.100

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Exercício 1 (5.3)Despesas:Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100Despesas financeiras: $ 200Total das despesas: $ 8.300

Custos Diretos:Matérias primas consumidas: $ 7.000 ($12.000 - 5.000)Mão-de-obra Direta: $ 6.000Energia elétrica consumida na produção: $ 790Total dos Custos Diretos: $ 13.790

Custos Indiretos:Supervisão geral da Fábrica: $ 2.880Depreciação de equip. Produção: $ 300Aluguel da Fábrica: $ 600Consumo de lubrificantes: $ 350Manutenção preventiva: $ 500Supervisão do almoxarifado: $ 1.440Seguro dos Equipamentos de Fábrica: $ 340Total dos Custos Indiretos: $ 6.410

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Exercício 1 (5.3)Apuração do Custo por produto:

Produto: Ajuste do tempo proporção custo de MODX 50.000 x 1 = 50.000 31,25% 1.875Y 30.000 x 2 = 60.000 37,50% 2.250Z 20.000 x 2,5 = 50.000 31,25 % 1.875

Total 160.000 100 % 6.000

Produto: Volume de produção proporção custo de MPX 50.000 50% 3.500Y 30.000 30% 2.100Z 20.000 20 % 1.400

Total 100.000 100 % 7.000

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Exercício 1 (5.3)Apuração do Custo por produto:

Produto: Ajuste do tempo proporção custo de EnergiaX 50.000 x 0,60 = 30.000 20% 158Y 30.000 x 1,50 = 45.000 30% 237Z 20.000 x 3,75 = 75.000 50 % 395

Total 150.000 100 % 790

Custos: Diretos Indiretos TotalA B C

Mat. prima 3.500 2.100 1.400 7.000Mão obra dir. 1.875 2.250 1.875 6.000Energia Elétrica 790Sup.Geral de fab 2.880 2.880

Demais C. Ind.: 3.530 3.530

X Y Z

158 237 395

TOTAL 5.533 4.587 3.670 6.410 20.200

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Exercício 1 (5.3)1. Apuração do Custo total e unitário por produto:

2. Estoque final de cada produto:

X: 10.000 x 0,14278 = $ 1.427,80Y: 12.000 x 0,22420 = $ 2.690,40Z: 4.000 x 0,31675 = $ 1.267,00

Custo dos produtos vendidos:

X: 7.139,00 – 1.427,80 = $ 5.711,20Y: 6.726,00 – 2.690,40 = $ 4.035,60Z: 6.335,00 – 1.267,00 = $ 5.068,00

Produto: Sup. Geral Custosindiretos

Custosdiretos

Total

X 900,00 706,00 1.606,00 5.533 7.139,00Y 1.080,00 1059,00 2.139,00 4.587 6.726,00Z 900,00 1765,00 2.665,00 3.670 6.335,00

Total 2.880,00 3.530,00 6.410,00 13.790 20.200.,00

Outros Custos Indiretos

CustoUnitário0,142780,224200,31675

3. Demonstração de Resultados:

Vendas $ 25.100,00- CPV ($ 14.814,80)Lucro bruto $ 10.285,20- Despesas ($ 8.300,00)Lucro antes IR $ 1.985,20IR (30%) $ (595,56)Lucro Líquido $ 1.389,64

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Exercício 1 (5.3)

4. Balanço Patrimonial:

empréstimos: 3.520,00IR a pagar 595,56

lucros acum.: 1.389,64

Total do passivo: 20.505,20

Cx e Bcos: 1.460,00Clientes.: 6.060,00estoque mp: 5.000,00estoque pa: 5.385,20Veículos.: 1.000,00- dep. acum.: 100,00equip. prod.: 2.000,00- dep. acuml.: 300,00

Total do ativo: 20.505,20

Ativo Passivo

Capital.: 15.000,00

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4. Esquema Básico de Custos 2Por Quê Departamentalizar

Exemplo ( Sem Departamentalização):

Produto DCustos Diretos:

$ 500.000

Produto ECustos Diretos:

$ 300.000

Produto FCustos Diretos:

$ 450.000

Custos Indiretos: $ 1.150.000Base de rateio adotada: Horas - máquina

• Produto D: Usa 400 horas - máquina - 40%• Produto E: Usa 200 horas - máquina - 20%• Produto F: Usa 400 horas - máquina - 40%

Custos Indiretos40%

$ 460.000

Custos Indiretos40%

$ 460.000

Custos Indiretos20%

$ 230.000

$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000

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4. Esquema Básico de Custos 2Departamentalização

Com Departamentalização:

Corte Montagem AcabamentoD D: 400 hs100 hs 50 hs 250 hs

E

E: 200 hs

200 hs

F

F: 400 hs250 hs 150 hs

Corte Montagem AcabamentoCIF 450.000 150.000 550.000 1.150.000

H. máq. 300 hs 300 hs 400 hs 1000 hsCusto/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h 1.150 / h

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Corte Montagem Acabamento

D D$ 518.750

100 hs x 1500$ 150.000

50 hs x 500$ 25.000

250 hs x 1375$ 343.750

E

E$ 300.000

200 hs x 1500$ 300.000

F

F$ 331. 250

250 hs x 500$ 125.000

150 hs x 1375$ 206.250

Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h CIF:

$ 1.150.000

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Sem Departamentalização:

Custos Indiretos$ 518.750



CT= $ 1.018.750 $ 600.000 $ 781.250


$ 500.000Produto E

Custos Diretos: $ 300.000


$ 450.000

Custos Indiretos40%

$ 460.000

Custos Indiretos40%

$ 460.000

Custos Indiretos - 20%$ 230.000

$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000



$ 500.000Produto E

Custos Diretos: $ 300.000


$ 450.000

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4. Esquema Básico de Custos - Departamentalização

DepartamentoUnidade mínima administrativa para a contabilidade de

custos desenvolvendo atividades homogêneas

Departamentos de ProduçãoAtuam sobre os produtosApropriam custos aos produtosExemplos:• Fundição• Usinagem• Montagem• Pintura

Departamentos de ServiçosTambém chamados de AuxiliaresTransferem seus custos aos Deptos de ProduçãoExemplos:• Manutenção• Controle da Qualidade• Almoxarifado• Administração Geral da Fábrica

Centros de Custos: Unidade mínima de acumulação de custos. Um departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a distribuição de custos

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4. Esquema Básico de CustosDepartamentalização

Custos Indiretos Custos Diretos Despesas

Produtos

Centro de Custos Aux. 1

Centro de Custos Aux. 2

Centro de Custos Prod. 1

Centro de Custos Prod. 2

Base: Volume

ResultadosCPV

Receitas

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MP PA

MOD

CIP

Receita Vendas-Impostos propReceita Líquida-CPVLucro Bruto-DespesasLucro Operac-Desp não operLAIRIR/CSLL

Sistema Tradicional de Custos – Absorção Parcial

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Mapa de rateio de CIFDepartamentos de Produção Departamentos de Serviços

CustosIndiretos

Bases derateio

Usinagem Cromeação Montagem Controlequalidade

Almoxa-rifado

Manu-tenção

Admin.geral

Total

Aluguel - - - - - - 150.000 150.000Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000Mater. Indir 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000M. O. Ind. 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000Deprec. 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000

Soma 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000

Área 30.000 20.000 40.000 15.000 20.000 25.000 (150.000)Ptos luz/força 4.000 2.000 7.000 8.000 6.000 13.000 (40.000)No pes.superv.

19.000 16.000 21.000 19.000 9.000 22.000 (106.000)

Soma 150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 720.000

horas manut. 50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)equitativa 40.000 40.000 40.000 - (120.000)No testes 68.000 44.000 15.000 (127.000)

CIF 308.000 219.000 193.000 720.000

Horas-máq. 350 h 300 h 193 hCusto/hm 880/hm 730/hm 1.000/hmProduto G Hora-máq. 132.000 87.600 80.000 299.600Produto H Hora-máq. 105.600 87.600 70.000 263.200Produto I Hora-máq. 70.400 43.800 43.000 157.200

Total 308.000 219.000 193.000 720.000

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Exercício 2 (Proposto)Mapa de rateio dos custos Indiretos:CustosIndir.

Bases Estam-paria

Fura-ção

Monta-gem

Almoxarifado

Manutenção

Admin.Geral

Total

Aluguel 3200 3200Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800Mão O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800

Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600

Nº Func 120.050 51.450 102.900 34.300 34.300 (343.000)H/Maq. 34.650 17.325 17.325 (69.300)Nº Req. 29.720 18.575 26.005

CIP

Dobradiça 249.852 140.238 390.090

Fechadura

Total 416.420 220.850 233.730

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Exercício 2 (Proposto)Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base no seguinte:•Os custos da administração geral da fábrica são distribuídos com base no nº de funcionários - Estamparia 35 funcionários, Montagem 15, Furação 30 e o restante é igual para Almoxarifado e manutenção.•A Manutenção presta serviços aos deptos de produção e o rateio é feito à base tempo de máq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furação 4.200 h/m.•O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e o restante para Furação.•A empresa produz dobradiças e fechaduras. A dobradiça (12.000 unidades no mês) passa apenas pela estamparia e furação e a fechadura (4.000 unidades) por todos os deptos.•A distribuição dos custos indiretos aos respectivos produtos é feita na mesma proporção que os materiais diretos.

Custos Diretos do mês: Dobradiça Fechaduras TotalMatéria-prima 8.352 5.568 13.920Mão-de-obra direta 6.048 4.032 10.080Total 14.400 9.600 24.000

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CustosIndir.

Bases Estam-paria

Fura-ção

Monta-gem

Almoxa-rifado

Manu-tenção

Admin.Geral

Total

Aluguel 3.200 3.200Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800Mão O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800

Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600

Nº Func. 51.450 34.300 34.300

H/maq. 34.650 17.325 (69.300)

Nº Req. 29.720 18.575

CIP 11.600

Dobradiça 249.852 140.238 390.090Fechadura

Total 416.420 220.850 233.730 11.600

Exercício 2 (Proposto)Mapa de rateio dos custos Indiretos:

(4.580)1.603 1.374 687 458 458392 343 245 (980)464 232 232 (928)

5.550 3.110 2.940

3.3302.220 1.244

-2.940

5.1966.404

5.550 3.110 2.949

1.866

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Exercício 2 (Proposto)

Quadro de Custos Totais:

Custos unitários:

Dobradiças: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid.Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.

Produto: Custos indiretos Custos diretos TotalDobradiças 6.404 14.400 19.596Fechaduras 5.196 9.600 16.004

Total 11.600 24.000 35.600

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5. Aplicação dos Custos Indiretos de FabricaçãoUsada para:• Acompanhamento dos custos durante o mês• Apropriação homogênea dos custos (que ocorrem com mais intensidade em certas épocas do ano: Manutenção, Férias coletivas)• Elaboração de orçamentos

Previsão da taxa de aplicação de CIF:• Previsão do volume de produção Ex: 400 hmod• Previsão dos CIF variáveis Ex: $ 3.000 / hmod• Previsão dos CIF fixos Ex: $ 1.000.000• Fixação do critério de apropriação Ex: Horas de MOD

CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000

Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod

37

5. Aplicação dos Custos Indiretos de FabricaçãoCIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000

Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod

Centro custo

Prod. Prevista 400 hmodCIF estimado $ 2.200.000

Taxa aplicação $ 5.500 / hmod

CIF

MP MOD

Produtos

38

No final do mês a empresa apresenta os seguintes resultados reais:• Volume de produção real: 380 hmod• CIF totais reais: $ 2.100.000

CIF Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmod

CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000

Subaplicação = $ 10.000 (desfavorável)

Esta diferença deve ser corrigida, sendo somada ao Custo do Produto Vendido do período.

5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação

39

Exemplo: Previsão de CIF para a empresa Y:

Distribuição dos CIF Previstos:

Deptos CIF fixosprevistos

CIF variáveisprevistos

Critérios de rateio

Administraçãoda fábrica $ 600.000 -

Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%Ensac.:25% (base: no de pessoas)

Almoxarifado $ 100.000 $10/kg de matéria-primamovimentada

80% dos fixos à mistura20% dos fixos ao ensacamento(Obs: os variáveis apenas à mistura)

Mistura $ 500.000 $50/hora MOD Aos produtos (base: Horas-MOD)Ensacamento $ 200.000 $20/kg ensacado Aos produtos (base: kgs ensacados)

Custo Indir. Ensacam. Mistura Almoxar. Administ. TotalFixos: 200.000 500.000 100.000 600.000 1.400.000Variáveis: 400.000 400.000 200.000 - 1.000.000Soma: 600.000 900.000 300.000 600.000 2.400.000

150.000 360.000 90.000 (600.000)38.000 152.000 (190.000)

- 200.000 (200.000)Soma: 788.000 1.612.000 2.400.000


40

Critérios de apropriação dos CIF:• Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs• Depto de Mistura: Horas de MOD

Mistura Ensacamento

Prod. Prevista 8.000 hmod 20.000 kgsCIF $ 1.612.000 $ 788.000

Taxa aplicação $ 201,50 / hmod $ 39,40 / kg

CIF CIF

MP MOD

Produtos


41

Exercício 3 (9.2)

Os Custos indiretos orçados da empresa Ki-delícia produtora de sorvetes para um nível de 16000 horas são:Fixos: $ 3.900.000Variáveis: $ 5.500.000Em virtude do intenso verão registrado no ano, a empresa trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000 de custos indiretos.

Calcular:a. Taxa de aplicação no períodob. Qual seria esta taxa se já se estimassem 19.000 horas de trabalho?c. Quais foram os custos indiretos aplicados?f. Qual a variação total de CIF (sub ou sobre aplicação)?

42

Exercício 3 (9.2)

a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora

b) CIF estimados para 19.000 horas: 3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250

Taxa de aplicação para 19.000 horas:10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora

c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500

f) Custos Aplicados: $ 11.162.500Custos Reais: $ 11.800.000Subaplicação: $ 637.500 (desf)

44

6. Aspectos dos Materiais Diretos

Critérios de Avaliação de Estoques:

Preço Médio:Preço médio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,50Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,50

10101012 12

15 15 15Qual o custo da matéria-prima paraConsumo de 4 unidades ?

PEPS:Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00

UEPS:Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00

45

Critérios de Avaliação de Estoques:Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?

Preço médio móvel:Dia 17: Preço médio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11

Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420Dia 29: Preço médio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24

Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240

Matéria-prima consumida no mês = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240

Ficha de Estoque do Produto “N”Compras Utilização

Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade(kg)

3 1.000 10,00 10.00015 2.000 11,65 23.30017 2.20023 1.200 13,00 15.60029 1.000

46


Preço médio fixo:Preço médio do estoque do mês = 48.900 / 4200 = 11,643

Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643

Matéria-prima consumida no mês = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643



3 1.000 10,00 10.00015 2.000 11,65 23.30017 2.20023 1.200 13,00 15.60029 1.000

47


PEPS:Dia 17: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 10 = $ 10.000

1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980Dia 29: Custo da MP consumida = 800 kg x $ 11,65 = $ 9.320

200 kg x $ 13 = $ 2.600

Matéria-prima consumida no mês = $ 35.900Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000



3 1.000 10,00 10.00015 2.000 11,65 23.30017 2.20023 1.200 13,00 15.60029 1.000

48


UEPS:Dia 17: Custo da MP consumida = 2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300

200 kg x $ 10,00 = $ 2.000Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000

Matéria-prima consumida no mês = $ 38.300Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600



3 1.000 10,00 10.00015 2.000 11,65 23.30017 2.20023 1.200 13,00 15.60029 1.000

49

Critérios de Avaliação de Estoques:

34.500

35.000

35.500

36.000

36.500

37.000

37.500

38.000

38.500

Médiamóvel

Médiafixa

PEPS UEPS

Custo MP

50

Exercício 4 (10.3)

Dia ConsumoQuantidade Preço Total Quantidade

4 900 11 9.900,0011 21014 420 13,5 5.670,0017 18024 600 12,8 7680,0029 530

Total 1920 23250,00 920

Compra

Durante o mês a empresa Doceria Formiga comprou e consumiu diferentes quantidades de matéria prima:

Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de seus produtos de $39548,00. Os demais custos incorridos (MOD, CIP) totalizaram $ 41350,00? • Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS, Custo médio ponderado móvel e custo médio ponderado fixo? • Qual a razão da não aceitação do UEPS por parte do fisco no Brasil?

51

Exercício 4 (10.3)

UEPS (LIFO)Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652,00Receita da empresa = 41350,00 + 11652,00 + 39548,00 = $ 92550,00

PEPS (FIFO)Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305,00Lucro da empresa = 92550,00– 10305,00 – 41350,00 = $ 41.030,00


4 900 11 9900,0011 21014 420 13,5 5670,0017 18024 600 12,8 1680,0029 540

Total 1920 23250,00 930

Compra

52

Exercício 4 (10.3)

Custo médio ponderado móvelConsumo = 210 x 11 + 180 x 11,95 + 540 x 12,28 = $ 11.092,20Lucro da empresa = 92550,00 - 11.092,20 – 41350,00 = $ 40.107,80

Custo médio ponderado fixoConsumo = 930 x (23250/1920) = 930 x 12,11 = $ 11.262,30Lucro da empresa = 92550,00 – 11262,30 – 41350,00 = $ 39.937,70


4 900 11 9900,0011 21014 420 13,5 5670,0017 18024 600 12,8 1680,0029 540

Total 1920 23250,00 930

Compra

53

6. Aspectos dos Materiais DiretosTratamento das perdas de materiais:• Perdas normais:

• Inerentes ao processo de fabricação, previsíveis• Consideradas como custo do produto fabricado

• Perdas Anormais:• Ocorrem de forma involuntária• Consideradas como perdas do período

Tratamento dos subprodutos e sucatas:• Subprodutos:

•Nascem de forma normal, com venda estável, mas com participação pequena no faturamento total• Não são custeados e sua receita é abatida do custo dos produtos

• Sucatas:• venda esporádica, • Não recebem custos e sua venda é considerada receita não operacional

54

7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto, desde que seja possível a mensuração do tempo e a identificação do executor.

CONSIDERAÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS:Exemplo:

• Operário contratado por $ 10,00 por hora

Número máximo de horas, por ano:• Número de dias por ano 365 dias• (-) repousos semanais remunerados 48 dias• (-) Férias 30 dias• (-) Feriados 12 dias• = Número máximo de dias à disposição 275 dias• Horas por dia: 44 / 6 = 7,3333 horas• Número máximo de horas à disposição 2.016,7 horas

55

7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)REMUNERAÇÃO ANUAL DO EMPREGADO:• Salários: 2.016,7 x 10,00 $ 20.167,00• Repousos semanais: 48 x 7,3333 x 10,00 $ 3.520,00• Férias: 30 x 7,3333 = 220 x 10,00 $ 2.200,00• 13o salário: 220 x 10,00 $ 2.200,00• Adicional constitucional de férias (1/3) $ 733,00• Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 10,00 $ 880,00Total $ 29.700,33•• + CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR (36,8 %)• Previdência social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes (3%), Salário educação (2,5%), SESI ou SESC (1,5%), SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%)•• Custo total anual para o empregador $ 40.630,05• Custo por hora $ 20,14 / hora

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7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)

A empresa deve atribuir por hora: • Custo por hora com encargos $ 20,14 / horaE não:• Custo por hora sem encargos $ 10,00 / hora

ENCARGOS SOCIAIS MÍNIMOS: 101,47 %

Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prévio, 50% do FGTS na despedida, faltas abonadas.Outros gastos decorrentes da Mão-de-obra: Vestuário, alimentação, transporte, assistência médica espontânea, etc.

57

Produção por Ordem x Produção ContínuaProdução por ordem:• Produção sob encomenda• Exemplos:

•Indústrias pesadas, •Fabricantes de equipamentos especiais, •Algumas industrias de móveis, •Construção civil, Empresas de consultoria, de engenharia

Produção Contínua:• Produtos iguais de forma contínua• Exemplos:

•Indústrias de cimento, •automobilística,•de alimentos, •serviços de telefonia, energia elétrica

58

8. Custos por ordem de produção• Os custos são acumulados por ordem de produção ou de serviços• A ordem só para de receber custos quando encerrada• No fim de um exercício, o valor das ordens não terminadas são produtos em elaboração

Departamento1

Departamento2

Ordem de Produção No.Cliente:Produto: Lote no

Data início: Data término:MD MOD CIF Total

Ordem de Produção No.Cliente:Produto: Lote no

Data início: Data término:MD MOD CIF Total

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8. Custos por ordem de produção

Danificações de materiais dentro da normalidade:• Custo da ordem ou• Custo indireto rateados à produção do período

Danificações de ordens inteiras:• Perdas do período

Encomendas de longo prazo:• Reconhece-se o custo incorrido por período e apropria-se parte da receita por período

60

Exercício 5 (12.3)A indústria de móveis Pica-Pau S.A. fabrica móveis de escritório sob encomenda. Ao receber uma, prevê os custos que são incorridos e, a partir daí, calcula o preço de venda. No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92 médias e 95 pequenas). É normal haver perda de algumas unidades no processo de produção; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e 98, respectivamente; provavelmente serão mesmo perdidos estes adicionais. Sua previsão foi a seguinte para essas quantidades:

• Mat-primas: $4.950 (p/ as grandes), $2.375 (médias) e $1.764 (peq.)• Outros Custos:

Custos Parte fixa Parte variávelSupervisão da fábrica $ 2.250 -Depreciação $ 1.600 -Energia elétrica - $ 2 /hora-máqMão-de-obra Direta $10 /hora de MODOutros $14.150 $ 8 /hora-máq

Tempo estimado de fabricação: Grandes – 1,8 hm e 1,4 hmod; Médias – 1,4 hm e 1,0 hmod; Pequenas – 1,0 hm e 1,0 hmod

Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preço de venda, se a empresa ratear os custos indiretos à base de horas máquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo?b) E se ratear à base de horas de mão-de-obra direta?

61

Exercício 5 (12.3)

$ 20.355,00Total

165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2 (CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 = $ 13.095

CIF165 x 1,4 x 10 = $ 2.310MOD

$ 4.950MPOP Escrivaninhas Grandes – 165 unid

$ 9.189,20Total

95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8 (CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 = $5.864,20

CIF95 x 10 x 1,0 = $ 950MOD

$ 2.375MPOP Escrivaninhas Médias – 95 unid

Preço de venda:$20.355,00 x 1,5 =

$ 30.532,50

Preço de venda:$9.189,20 x 1,5 =

$ 13.783,80

62

Exercício 5 (12.3)

$ 7.064,80Total

98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8 (CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 = $ 4.320,80

CIF98 x 1 x 10 = $ 980MOD

$ 1.764MPOP Escrivaninhas Pequenas – 98 unid

Preço de venda:$ 7.064,80 x 1,5 =

$ 10.597,20

b) Se a base for Horas MOD:

Escrivaninhas Grandes: Custo $20.036,40 Preço $30.054,60Escrivaninhas Médias: Custo $ 8.688,80 Preço $13.033,20Escrivaninhas Peq. : Custo $ 7.883,80 Preço $11.750,70

63

9. Custos por processos (produção contínua)• Custos acumulados por processos• Custos apurados por período• Produto acabado de um processo é matéria-prima do processo posterior

Processo1

Processo2

Processo3 PA

MP

Custo do processo no período÷

Produção Equivalente do período=

Custo unitário

MOD CIFMP

MOD CIF

MP

MOD CIFMP

64

9. Custos por processos (produção contínua)Produção equivalente:

Início do período Transferidos para Produtos Acabados Final do período

Produção equivalente do período no processo =4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades

65

9. Custos por processos - Produção equivalenteExemplo:1o Período - Sem estoque inicial ou final no período no processo:Custos de produção do período = $ 50.000.000Unidades produzidas (completamente produzidas no período) = 20.000Custo unitário = $ 2.500

2o Período - Com estoque no final do período:Custos de produção do período = $ 55.440.000Unidades acabadas e transferidas para Prod. Acab. = 21.000Em elaboração no final do período: 2.000 (50%)Produção equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000Custo unitário = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520

3o Período - Com estoque no início e final do período:Custos de produção no período = $ 52.780.000Unidades acabadas e transferidas = 20.700Em elaboração no início do período = 2000 (50%)Em elaboração no final do período = 1800 (1/3 acabadas)Produção equivalente = 20.700 - 2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300Custo unitário = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600

66

Exercício 6 (Proposto)Pluft & Cia é uma indústria que produz embalagens para latas de 100 gramas de talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos:

JAN FEV• Matéria-prima: $ 750 $1.368• Mão-de-obra direta: $ 500 $ 552• Custos indiretos: $ 700 $ 720• Total: $1.950 $2.640

Os números relativos ao volume físico da produção foram (em unidades):JAN FEV

• Iniciadas 800 900• Acabadas 760 860• Em processamento (50%) 40 80

Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Médio:

a) o custo unitário do produto em cada mês;b) o valor de custo da produção acabada em cada mês; ec) o valor de de custos do estoque de produtos em elaboração no fim de cada mês.

67

Exercício 6 (Proposto)Primeiro mês:Produção equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780Custo unitário = 1.950 / 780 = $ 2,50Produção transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00Inventário final (PEPS e Preço médio) = 20 x 2,5 = $50,00

Segundo mês:Produção equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880Custo unitário = 2.640 / 880 = $ 3,00Produção acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00Inventário final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00

Produção equivalente (Preço médio) = 860 + 0,5 x 80 = 900Custo unitário = (50 + 2.640) / 900 = $2,99Produção acabada = 860 x 2,99 = $ 2.571,40Inventário final= 80 x 0,5 x 2,99 = $119,60

68

9. Custos por processos

Variações na quantidade de produção:Suponha uma empresa com os seguintes departamentos: Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, início do processamento, aproveita-se 80% do material entrado, perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e, na Refinaria, há aproveitamento apenas da metade do produto processado.Outros dados:Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de $4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000O valor de outros produtos adicionados na Mistura é de $1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto é de $2.400.000MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000Qual o custo do litro do produto acabado?

69

9. Custos por processos

Destilaria Mistura Refinaria

MP 7.000.00080000$ 87,5

10.400.000104000$ 100

Prod.Acab.$ 300

15.600.00052.000$ 300

MP $4.000.000

MOD/CIF $ 3.000.000

Quantidade 80.000

$7.000.000$1.000.000$2.400.000

104.000

$10.400.000

$ 5.200.000

52.000

70

Produção conjunta•Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matéria-prima.

Exemplo: óleo, gasolina, querosene, etc., derivados do petróleo;

Sucatas: Origem normal ou não do processo de produção, não tem bom valor de mercado e sua venda éintermitente.Contabilização: Não recebem atribuição de custo, suas receitas são registradas como Outras Receitas Operacionais.

Subprodutos: Decorrentes do processo de produção, têm bom valor de venda, pouca relevância no faturamento.Contabilização: seu valor líquido de realização é considerado como redução do custo dos produtos principais.

Co-produtos: São os produtos principais, da mesma matéria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.

•Métodos para apropriação dos custos conjuntos1. O método do valor de mercado

Co-produtos Valor devenda

Quant.produzida

Valor de vendatotal

% Custostotais

Custo por kg

A $ 0,40 55.000 kg $ 22.000 36,66 $ 16.500 $ 0,30B 0,20 100.000 kg $ 20.000 33,33 15.000 0,15C 0,30 60.000 kg $ 18.000 30,00 13.500 0,225

$ 60.000 100,00 $ 45.000

2. Método dos volumes produzidos3. Método de igualdade do lucro bruto4. Método das ponderações

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