Contabilidade financeira avançada slides 1

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    2014/2015

    Mestrado de Contabilidade, Fiscalidade e Finanas

    Empresariais

    Contabilidade Financeira Avanada

    2014/2015Cristina Gaio 2

    Harmonizao Contabilstica

    A contabilidade em teoria a linguagem dos

    negcios, mas existem na prtica uma

    imensidade de dialectos.

    (The Financial Times, 1997)

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    2014/2015Cristina Gaio 3

    Harmonizao Contabilstica

    Heterogeneidade de normas contabilsticas

    Dificulta a compreensibilidade e comparabilidade da

    informao contabilstica a nvel internacional

    2014/2015Cristina Gaio 4

    Harmonizao Contabilstica

    Causas da diversidade contabilstica

    Sistema jurdico-legal (common/code law) Origem do financiamento Organizao e propriedade empresarial Relao contabilidade-fiscalidade

    Cultura ...

    Diferentes utilizadores e diferentes necessidades deinformao

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    2014/2015Cristina Gaio 5

    Harmonizao Contabilstica

    Classificao de Sistemas Contabilsticos (ex. Nobes (1996))

    Anglo-Saxnico ContinentalDireito Ingls

    Profisso de contabilista antiga e forte

    Grandes mercados de capitais

    Normalizao: Entidade privada

    Direito Romano

    Profisso de contabilista recente e fraca

    Pequenos mercados de capitais

    Normalizao: Estado

    Investidores

    Alto

    Fraco

    Contabilidade orientada para

    Nvel de divulgao da informao

    Ligao contabilidade fiscalidade

    Credores

    Baixo

    Forte

    2014/2015Cristina Gaio 6

    Harmonizao Contabilstica

    Necessidade de harmonizao contabilstica

    Globalizao econmica Globalizao financeira Globalizao dos negcios ...

    e ainda

    Falta de confiana na qualidade da informaocontabilstica

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    2014/2015Cristina Gaio 7

    Harmonizao Contabilstica

    Vantagens de harmonizao contabilstica

    Facilita a comparao da informao contabilstica Reduo de custos Facilita o financiamento Estimula o investimento Facilita a internacionalizao das empresas ...

    Melhor funcionamento dos mercados financeiros

    2014/2015Cristina Gaio 8

    Harmonizao Contabilstica

    Necessidade de desenvolver um conjunto de normas de

    qualidade, aceites internacionalmente, de forma a

    assegurar a qualidade e comparabilidade da informao

    contabilstica

    Linguagem universal de contabilidade

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    Harmonizao Contabilstica

    Internacional Accounting Standards Board (IASB)

    Criado em 1973, sob a denominao de IASC Internacional Accounting Standard Committee

    Objectivos:

    Conceber e publicar normas de contabilidade:

    IAS International Accounting Standards

    Promover a aceitao das IASa nvel mundial

    2014/2015Cristina Gaio 10

    Harmonizao Contabilstica

    Internacional Accounting Standards Board (IASB)

    Pases fundadores: Austrlia, Canad, Frana,Japo, Alemanha, Mxico, Holanda, Reino Unido,Irlanda e EUA

    Em 1997 foi criado o SIC StandingInterpetations Committee, com o objectivo deemitir interpretaes das normas, denominadaspor SIC

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    2014/2015Cristina Gaio 11

    Harmonizao Contabilstica

    Internacional Accounting Standards Board (IASB)

    Em 2001 foi reestruturado: significativas alteraes naestrutura e funcionamento

    Internacional Accounting Standards Board

    Internacional Financial Reporting

    Interpretation Commitee

    Standards Advisory Council

    IASCF

    IASB

    IFRIC

    SACInternational AccountingStandards Committee Foundation

    2014/2015Cristina Gaio 12

    Harmonizao Contabilstica

    Internacional Accounting Standards Board (IASB)

    nfase importncia do Relato Financeiro

    Normas IAS IFRSInternacional FinancialReporting Standards

    Interpretaes SIC IFRIC Interpretation ofInternacional FinancialReporting Standards

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    2014/2015

    Harmonizao Contabilstica

    Internacional Accounting Standards Board (IASB)

    As IAS/IFRS so:

    Obrigatrias ou permitidas em muitos pases(ex.: Europa, sia e Amrica Latina)

    Serviram de base formulao de normativosnacionais (ex.: Austrlia, Hong Kong andSingapura)

    Cristina Gaio 15

    2014/2015Cristina Gaio 16

    Harmonizao Contabilstica

    Unio Europeia (UE)

    Necessidade de harmonizao devido liberdade decirculao de bens, servios, pessoas e capitais

    Directivas

    Prevalecem, depois de transpostas, sobre asnormas de Direito de cada estado membro

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    2014/2015Cristina Gaio 17

    Harmonizao Contabilstica

    Unio Europeia (UE)

    Principais Directivas:

    Quarta Directiva 78/660/CEE

    Stima Directiva 83/349/CEE

    Directiva 2001/65/CE : aproximao s IAS

    Directiva 2003/51/CE

    Modernizao da Contabilidade Directiva 2013/34/CE

    2014/2015Cristina Gaio 18

    Harmonizao Contabilstica

    Marcos importantes da adopo das IAS/IFRS

    Em 2000, o IOSCO International Organizationof Securites Commissionsrecomenda a adopodas IAS

    Em 2002, inicio do programa de convergnciaentre o IASBe o FASB US Financial AccountingStandards Board

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    Harmonizao Contabilstica

    Marcos importantes da adopo das IAS/IFRS

    Em 2002, o Regulamento CE n 1606/2002do Parlamento Europeu e do Conselho:

    obriga a que as contas dos grupos desociedades cujos ttulos sejam negociados emmercados europeus sejam aprontadas de acordocom as IAS/IFRS a partir de 1 de Janeiro de 2005

    facultada aos Estados Membros a possibilidade depermitirem ou exigirem a adopo das IAS/IFRSpara as restantes empresas

    2014/2015Cristina Gaio 20

    Harmonizao Contabilstica

    Marcos importantes da adopo das IAS/IFRS

    Em 2007, o SEC Securities and ExchangeCommissionremove a obrigao de reconciliaopara US GAAP dos relatrios financeirospreparados com base nas IAS/IFRS

    Em 2007, Brasil, Canad, China, India, Japo eCoreia estabelecem datas para adopo IAS/IFRS

    Em 2009, IASBe FASBreafirmam compromissode convergncia

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    2014/2015

    Harmonizao Contabilstica

    Ser que:

    A harmonizao das normas s por si conduz

    harmonizao das praticas contabilsticas ?

    Jure / Formal Harmonization

    v.s.

    Facto / Material Harmonization

    Cristina Gaio 21

    2014/2015

    Harmonizao Contabilstica

    Ser que:

    A utilizao das IAS/IFRS s por si conduz a

    Demonstraes Financeiras de melhor qualidade ?

    Cristina Gaio 22

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    Harmonizao Contabilstica

    Percepo do impacto da adopo das IAS/IFRS na EU

    Impacto na qualidade da informao financeira:

    Fonte: EU Implementation of IFRS and the Fair Value Directive, A Report for the European Comission,2007 ; ICAEW

    Melhorou Piorou

    Investidores 63% 24%

    Preparadores 60% 14%

    Auditores 80% 8%

    2014/2015Cristina Gaio 24

    Harmonizao Contabilstica

    Percepo do impacto da adopo das IAS/IFRS na EU

    Impacto nos resultados consolidados:

    Fonte: EU Implementation of IFRS and the Fair Value Directive, A Report for the European Comission,2007 ; ICAEW

    Nenhum Ligeiramentenegativo

    Ligeiramentepositivo

    Fortementenegativo

    Fortemente positivo

    Investidores 10% 47% 31% n.a. 6%

    Preparadores 40% 16% 23% 4% 8%

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    Harmonizao Contabilstica

    Impacto da adopo das IAS/IFRS em Portugal em 2005

    Resultados da reconciliao de valores de empresas cotadas em2004:

    Na opinio do Presidente da CMVM:

    o balano francamente positivo IFRS so muito mais explicativas

    Fonte: Dirio Econmico, Maio 2007

    Resultado do Perodo - 200 milhes euros (- 6%)

    Capital Prprio - 3.000 milhes de euros (- 10%)

    2014/2015Cristina Gaio 26

    Harmonizao Contabilstica

    Impacto da adopo das IAS/IFRS em Portugal em 2005

    Alguns exemplos:

    (31 de Dezembro de 2004, milhares de Euros)

    Fonte: CMVM, Comunicado de Facto Relevante das respectivas empresas, Maio de 2005

    Capital Prprio Resultado doPerodo

    Inapa - 23.908 (- 20%) + 1.098 (+ 26%)

    Teixeira Duarte + 93.435 (+ 34%) + 31.101 (+ 99%)

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    Sites de interesse neste tpico:

    www.ifrs.org

    www.fasb.org

    www.iasplus.com

    www.cnc.min-financas.pt

    www.cmvm.pt

    Harmonizao Contabilstica

    2014/2015Cristina Gaio 28

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Referencial Contabilstico Portugus

    At 2009

    POC Plano Oficial de Contabilidade

    DC Directrizes Contabilsticas

    IAS/IFRS

    Desde Janeiro de 2010

    Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

    IAS/IFRS

    Cristina Gaio 28

    http://www.ifrs.org/http://www.fasb.org/http://www.iasplus.com/http://www.cnc.min-financas.pt/http://www.cmvm.pt/http://www.cmvm.pt/http://www.cnc.min-financas.pt/http://www.cnc.min-financas.pt/http://www.cnc.min-financas.pt/http://www.iasplus.com/http://www.fasb.org/http://www.ifrs.org/
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    Sistema de Normalizao Contabilstica

    SNC um conjunto de documentos organizado e sistematizado:

    Bases para a apresentao de Demonstraes Financeiras Modelos de Demonstraes Financeiras (DF) Cdigo de Contas Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) Norma Contabilsticas e de Relato Financeiro para Pequenas

    Entidades (NCRF-PE) Normas Interpretativas (NI)

    Estrutura Conceptualem documento autnomo

    2014/2015Cristina Gaio 30

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Regime Geral Regime - PE

    Bases apresentao DF

    MDF MDF - PE

    Cdigo de Contas

    Estrutura Conceptual

    NCRF NCRF-PE

    NI

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    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Moldura Legal

    Decreto-Lei n

    158/2009

    Portarias

    n 986/2009

    n 1011/2009

    Avisos

    n 15652/2009n 15653/2009

    n 15654/2009

    n 15655/2009

    Cria SNC

    Revoga POC e legislaocomplementar

    MDF e MDF-PE

    Cdigo de Contas

    Estrutura Conceptual

    NI

    NCRF-PE

    NCRF

    2014/2015Cristina Gaio 32

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Bases para a apresentao de Demonstraes Financeiras

    Requisitos globais para assegurar a comparabilidade das DF

    Objectivo Proporcionar informao acerca da posiofinanceira, do desempenho financeiro e dos fluxosde caixa de uma entidade

    Componentes Activos, Passivos, Capital Prprio, Rendimentos,

    Gastos, Fluxos de Caixa e Outras Alteraes noCapital Prprio

    Requisitos Continuidade, Regime de Acrscimo, Consistncia,Materialidade e Agregao, Compensao eInformao Comparativa

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    2014/2015Cristina Gaio 33

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Modelos de Demonstrao Financeiras

    Balano Demonstrao dos Resultados (Naturezas ou Funes) Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Directo) Anexo

    As Pequenas Entidades esto dispensadas de apresentar aDemonstrao das Alteraes no Capital Prprio e aDemonstrao dos Fluxos de Caixa, podendo apresentar modelosreduzidos das restantes DF

    2014/2015Cristina Gaio 34

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Cdigo de Contas

    Quadro sntese de contas Cdigo de contas Notas de enquadramento

    Tomou-se como referncia o cdigo de contas do POC,efectuando-se apenas as alteraes necessrias de forma a ficarcompatvel com o novo normativo

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    Sistema de Normalizao Contabilstica

    POC SNC

    Disponibilidades 1 Meios Financeiros Lquidos

    Terceiros 2 Contas a Receber e a Pagar

    Existncias 3 Inventrios e ActivosBiolgicos

    Imobilizaes 4 Investimentos

    Capital, Reservas eResultados Transitados

    5 Capital, Reservas eResultados Transitados

    Custos e Perdas 6 GastosProveitos e Ganhos 7 Rendimentos

    Resultados 8 Resultados

    Classes de Contas

    2014/2015Cristina Gaio 36

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)

    Constituem uma adaptao das IAS/IFRS, adoptadas na UE,tendo em conta o tecido empresarial portugus

    Assentam em 3 pilares fundamentais de normalizao:

    Reconhecimento

    Mensurao

    Divulgao

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    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)

    AsNCRFpodero dispensar a aplicao de certos procedimentose divulgaes exigidos nas normas internacionais, emboragarantido os critrios de reconhecimento e de mensurao

    6 IAS/IFRRSno contempladas

    1 NCRFno decorrente

    3 NCRF fundem mais de queuma IAS/IFRS

    29IAS

    8IFRS

    28 NCRF

    2014/2015Cristina Gaio 38

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Norma Contabilstica e de Relato Financeiro paraPequenas Entidades (NCRF-PE)

    Destinada a pequenas empresas com menor necessidade derelato financeiro

    Pequenas entidades: no ultrapassem dois dos trs limites:

    1. Total do Balano: 500 000 1 500 0002. Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 1 000 000 3 000 0003. N mdio de trabalhadores: 20 50

    No podem aplicar NRF-PE se:

    As contas forem, legal ou estatutariamente, sujeitas a certificaolegal de contas

    Integrem o permetro de consolidao de uma entidade queapresente Demonstraes Financeiras Consolidadas

    LEI N20/2010

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    2014/2015Cristina Gaio 39

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Norma Contabilstica e de Relato Financeiro paraPequenas Entidades (NCRF-PE)

    No obrigatrio, a entidade pode optar por adoptar as NCRF

    Condensa os principais aspectos de reconhecimento, mensuraoe divulgao das NCRF

    nica norma dividida em captulos

    28 NCRF NCRF-PE15 NCRF

    2014/2015Cristina Gaio 40

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Normas Interpretativas (NI)

    Esclarecimento e/ou orientao sobre o contedo dos restantesinstrumentos que integram o SNC

    11IAS

    11IFRIC2 NI

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    2014/2015Cristina Gaio 41

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Em 2011 foi aprovado pelo Decreto-Lei n 36-A/2011:

    Normalizao Contabilstica para Entidades do SectorNo Lucrativo (ESNL)

    Normalizao para Microentidades (NCM)

    2014/2015Cristina Gaio 42

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Normalizao Contabilstica para Microentidades (NCM)

    Regime simplificado das normas para as microentidades

    Microentidades: no ultrapassem dois dos trs limites:

    1. Total do Balano: 500 0002. Volume de negcios lquido: 500 0003. N mdio de trabalhadores: 5

    No podem aplicar NCM se:

    As contas forem, legal ou estatutariamente, sujeitas a certificao legal de contas Integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente Demonstraes

    Financeiras Consolidadas segundo o SNC

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    2014/2015Cristina Gaio 43

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    NCM composto pelos seguintes elementos:

    Bases para a apresentao de Demonstraes Financeiras(BADF-ME)

    Modelos de Demonstraes Financeiras (DF-ME) Cdigo de Contas (CC-ME) Norma Contabilstica (NC-ME) Normas Interpretativas (NI-ME)

    Tem a Estrutura Conceptual do SNC como base de referncia

    2014/2015Cristina Gaio 44

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Moldura Legal

    Decreto-Lei n

    36-A/2011

    Portarias

    n 104/2011

    n 107/2011

    Aviso

    n 6726-A/2011

    Aprova o NCM

    MDF-ME

    Cdigo de Contas

    NC-ME

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    2014/2015Cristina Gaio 45

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Bases para a apresentao das DF das Micoentidades

    Requisitos globais para assegurar a comparabilidade das DF

    Objectivo Proporcionar informao acerca da posiofinanceira e do desempenho financeiro de umaentidade

    Componentes Activos, Passivos, Capital Prprio, Rendimentos,Gastos

    Requisitos Continuidade, Regime de Acrscimo, Consistncia,Materialidade e Agregao, Compensao e

    Informao Comparativa

    2014/2015Cristina Gaio 46

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Modelos de DF para Micoentidades

    Balano Demonstrao dos Resultados por Naturezas Anexo

    Cdigo de Contas para Micoentidades

    Quadro sntese de contas Cdigo de contas Notas de enquadramento

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    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME)

    No obrigatrio, a entidade pode optar por adoptar as normasdo SNC

    Estabelece os aspectos de reconhecimento, mensurao edivulgao aplicveis s microentidades

    nica norma dividida em captulos

    28 NCRF NC-ME15 NCRF NCRF-PE

    2014/2015Cristina Gaio 48

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    Tem por base a estrutura conceptual do IASB

    Conjunto de conceitos fundamentais para a preparao dasDemonstraes Financeiras (DF)

    No uma norma, mas o alicerce das normas

    Em caso de conflito entre a estrutura conceptual e umanorma especifica, prevalece as disposies da norma

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    2014/2015Cristina Gaio 49

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    mbito :

    Objectivos das DF Pressupostos subjacentes Caractersticas qualitativas das DF Elementos das DF Reconhecimento dos elementos das DF Mensurao dos elementos das DF Conceitos de capital e manuteno de capital

    2014/2015Cristina Gaio 50

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    Balano Posio financeira da empresa numa determinada data

    Demonstrao dosResultados

    Desempenho da empresa num determinado perodo

    Demonstrao dosFluxos de Caixa Variao ocorrida, num determinado perodo, na caixa eseus equivalentes

    Demonstrao dasAlteraes no CapitalPrprio

    Acontecimentos que suportam a composio do capitalprprio e sua variao, num determinado perodo

    Notas Referncia cruzada dos itens apresentados nas outras DFs

    Objectivos das DFs

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    2014/2015Cristina Gaio 51

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    Regime de acrscimo Reconhecimento dos acontecimentos quando ocorrem,independentemente do recebimento/pagamento

    Continuidade A empresa continuar a operar num futuro previsvel

    Pressupostos Subjacentes

    2014/2015Cristina Gaio 52

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    Compreensibilidade Rapidamente apreendida pelos utilizadores

    Comparabilidade Comparvel no tempo e no espao

    Relevncia Influencia as decises dos utilizadores

    Depende da sua natureza e materialidadeFiabilidade Digna de confiana, isenta de erros e preconceitos

    Caractersticas Qualitativas das DF

    Representao fidedigna, Substncia sobre a forma, Neutralidade, Prudncia ePlenitude

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    2014/2015Cristina Gaio 53

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    A aplicao das caractersticas qualitativas (e das normascontabilsticas apropriadas) deve proporcionar uma imagemverdadeira e apropriada, mas existem constrangimentos:

    Tempestividade : informao em tempo til

    Balanceamento benefcio / custo

    Balanceamento entre as caractersticas qualitativas

    2014/2015Cristina Gaio 54

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    BALANO

    Activo Recurso controlado pela empresa resultante de eventospassados e do qual se espera que fluem benefcioseconmicos futuros

    Passivo Obrigao presente resultante de eventos passados e do

    qual se espera que resulte sada de recursosCapital Prprio Interesse residual nos activos depois de deduzidos todos os

    passivos

    Elementos das DFs

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    2014/2015Cristina Gaio 57

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    Um item deve ser reconhecido incorporado no Balano ouDemonstrao de Resultados, se:

    Atender s condies de materialidade

    Reconhecimento dos elementos das DF

    For provvel queflua para / da

    entidade qualquerbenefcio econmico

    futuro

    Tiver um custo ouvalor que possa ser

    mensurado com

    fiabilidade

    2014/2015Cristina Gaio 58

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura conceptual

    * Caixa ou equivalentes de caixa

    Mensurao dos elementos das DF

    Activos Passivos

    Custo histrico Quantia de cx*pago, oujusto valor da retribuio

    dada, no momento da

    aquisio

    Quantia dos proventosrecebidos em troca da

    obrigao, ou pelo valor de cx

    que se espera que venham aser pagos

    Custo corrente Quantia de cx que teriade ser paga se o mesmo,ou um activo equivalente,

    fosse correntementeadquirido

    Quantia no descontada de cxque seria necessrio paraliquidar correntemente a

    obrigao

  • 7/24/2019 Contabilidade financeira avanada slides 1

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    2014/2015Cristina Gaio 59

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura conceptual

    Mensurao dos elementos das DF

    Activos Passivos

    Valor realizvel (deliquidao)

    Quantia de cx que possaser correntemente obtidaao vender o activo numa

    alienao ordenada

    Quantia no descontada de cxque se espera que sejam

    pagas para liquidar aobrigao

    Valor presente Valor presente descontadodos futuros influxos

    lquidos de caixa que se

    espera que o item gere

    Valor presente descontadodos futuros exfluxos lquidosde caixa que se esperam que

    sejam necessrios paraliquidar a obrigao

    2014/2015Cristina Gaio 60

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    Mensurao dos elementos das DF

    Activos Passivos

    Justo valor Quantia pela qual um activopode ser trocado, entrepartas conhecedoras e

    dispostas a isso, numatransaco em que no exista

    relacionamento entre elas

    Quantia pela qual um passivopode ser liquidado, entrepartas conhecedoras e

    dispostas a isso, numatransaco em que no exista

    relacionamento entre elas

  • 7/24/2019 Contabilidade financeira avanada slides 1

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    2014/2015Cristina Gaio 61

    Sistema de Normalizao Contabilstica

    Estrutura Conceptual

    Conceito de capital e manuteno de capital

    Conceito financeiro Conceito fsico

    Conceito de capital Activos lquidos ou capitalprprio

    Capacidade produtiva

    Manuteno docapital

    S existe lucro se a quantiafinanceira dos activos

    lquidos no fim do perodoexceder a do inicio do

    perodo, depois de excluir

    contribuies / distribuiesproprietrios

    S existe lucro se acapacidade produtiva no fim

    do perodo exceder a do iniciodo perodo, depois de excluircontribuies / distribuies

    proprietrios