Embed Size (px)
Citation preview
CONTABILIDADE GERAL
3
1 - A CONTABILIDADE
1.1 - CONCEITO A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa, ou seja, estuda o Patrimônio sob o ponto de vista econômico e financeiro. – OSNI MOURA RIBEIRO A Contabilidade é um instrumento básico para: registrar, controlar e analisar as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de pessoas físicas, entidades não lucrativas e empresas em geral, inclusive as de direito público(Estados, Municípios, União, Autarquias, etc....). 1.2 – OBJETIVO DA CONTABILIDADE O objetivo da contabilidade é o de informar, permitir, a cada grupo de usuários, a avaliação da situação econômica e financeira da empresa.Ex: fornecedores, bancos, etc... 1.3 – FINALIDADE DA CONTABILIDADE A principal finalidade da contabilidade é fornecer informações sobre o Patrimônio de ordem econômica e financeira que facilitem as tomadas de decisões por parte dos administradores ou proprietários como também por parte daqueles que pretendem investir na empresa. Tem também outras 2 finalidades importantes: A)CONTROLE: Através de relatórios, balancetes, inventários, livro diário, etc... B)PLANEJAMENTO: Decisão do futuro da empresa, baseada em orçamentos. 1.4 – APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE O campo de aplicação da contabilidade abrange todas as entidades econômico-administrativas, até mesmo as pessoas de direito publico, como a União, os Estados, os Municípios, as autarquias etc., e também pessoas físicas. A contabilidade inicia-se com a ocorrência de fatos que provocam modificações no Patrimônio da empresa. Ex: compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc... 1.5 – OBJETO DA CONTABILIDADE O objeto da contabilidade é o Patrimônio das empresas.
CONTABILIDADE GERAL
4
2 – GRUPOS INTERESSADOS NA INFORMAÇÃO CONTÁBIL 2.1 – Sócios, acionistas e proprietários em geral. Essas pessoas, interessadas primariamente na rentabilidade e segurança de seus investimentos, que por motivos diversos se mantêm ausentes das empresas, necessitam de informações resumidas, claras e precisas, para administrar o retorno de seus investimentos a médio e longo prazo. 2.2 – Administradores, diretores e executivos. O interesse desse grupo atinge um grau de importância bem maior que os demais. É através das informações contábeis que eles partirão para tomada de decisões. Tais decisões visam principalmente o futuro, mais para se preparar para agir no futuro é necessário conhecer detalhes do que ocorreu no passado, como também o que esta ocorrendo no presente. A contabilidade fornece todos os subsídios necessários para que este grupo possa gerenciar a empresa. 2.3 – Município, Estado e União. É através das informações contábeis, que as instituições exercem o poder de tributar e arrecadar impostos, taxas e contribuições. Isso é especificamente verdadeiro no caso da maioria das empresas, cujo imposto de renda é taxado a partir dos balanços. E também para fazer uma análise setorial da economia. 2.4 – Bancos, capitalistas emprestadores de dinheiro. É através de análises específicas em relatórios econômico-financeiro, quem empresta o dinheiro poderá decidir sobre a conveniência ou não de se conceder o empréstimo. Se a empresa estiver com dificuldades financeiras, e não tiver perspectivas de saneamento, a tendência é de que elas aumentem. 2.5 – Pessoas físicas. A contabilidade não deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle das finanças também nos casos dos patrimônios individuais. Freqüentemente, as pessoas se esquecem de alguns conhecimentos de contabilidade que muito as ajudariam no controle, ordem e equilíbrio de seus orçamentos domésticos. 3 – PATRIMÔNIO O Patrimônio, é um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa ou de uma empresa. Bens são as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas ou da empresa e suscetíveis de avaliação econômica. Podem ser materiais ou imateriais. Bens Materiais, corpóreos ou tangíveis são os objetos que a empresa tem para uso (armários, prateleiras, computadores, máquinas veículos, vitrinas etc.), troca (mercadorias para revenda) ou consumo (material de limpeza, expediente e embalagem).
CONTABILIDADE GERAL
5
Bens imateriais, incorpóreos ou intangíveis correspondem a determinados gastos que, por sua natureza, a legislação brasileira determina que façam parte do patrimônio. Exemplos: os gastos com a organização, reorganização ou modernização da empresa, benfeitorias feitas pela empresa em bens de propriedade de 3ºs (reformas, piscinas etc. em imóveis alugados), direito de uso de marcas, patentes etc. Direitos são todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros como Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber etc. São bens de nossa propriedade em poder de terceiros. Obrigações abrangem os valores que a empresa tem de pagar a terceiros como: Duplicatas a Pagar, Salários a Pagar, Impostos a Pagar etc. São bens de propriedade de terceiros em nosso poder. 4 – ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS Todos os relatórios elaborados a partir da escrita contábil deverão ressaltar esses dois aspectos:
a) Qualitativo – consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes de respectivo relatório, permitido que se conheça a natureza de cada um;
b) Quantitativo – consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em moeda.
5 – REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
A contabilidade esta voltada para a pessoa jurídica da empresa distinta das pessoas físicas. Assim sendo trataremos nos capítulos seguintes apenas da entidade, se bem que, o que for bom para a entidade será bom para o proprietário. O Balanço é uma das mais importantes demonstrações financeiras da companhia, nele estão claramente evidenciados o ATIVO, PASSIVO e o PATRIMONIO LIQUIDO. T – É a forma pela qual é representada graficamente o Patrimônio.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO Bens Direitos
Obrigações
CONTABILIDADE GERAL
6
No lado esquerdo, denominado ativo, são classificados os elementos positivos (Bens e Direitos). No lado direito, denominado passivo, são classificados os elementos negativos (Obrigações, que representam o que ela tem que pagar).
6 - CONCEITOS E DEFINIÇÕES 6.1 – ATIVO. O ativo representa todos os bens e diretos de uma entidade expressos monetariamente. Todos os elementos do ativo estão discriminados do lado esquerdo do Balanço. Exemplo de bens:
• Dinheiro depositado no banco • Dinheiro em poder da empresa • Estoques de mercadorias para revenda • Móveis de uso da empresa • Veículos (automóveis, caminhões, motocicleta etc). • Edifícios • Terrenos • Máquinas e equipamentos etc.
Exemplo de direitos:
• Duplicatas a receber (Proveniente de vendas a prazo) • Aluguéis a receber • Carnes a receber • Promissórias a receber etc.
6.2 – PASSIVO. O Passivo representa as obrigações da entidade para com terceiros (dividas). Todos os elementos do Passivo estão discriminados do lado direito do Balanço Exemplo de obrigações:
• Duplicatas a pagar (Proveniente de compras a prazo) • Impostos a pagar • Salários a pagar • Promissórias a pagar etc.
6.3 – PATRIMÔNIO LIQUIDO. O Patrimônio Liquido pode ser representado pelos investimentos que os proprietários de uma empresa tem aplicado no negócio, bem como os lucros de exercícios anteriores, ou seja, corresponde aos capitais próprios aplicados ou investidos na empresa.
CONTABILIDADE GERAL
7
O Patrimônio Liquido é representado pela diferença entre o valor do Ativo e o Passivo de uma empresa em um determinado momento. Exemplo: Se a empresa tem um Ativo de R$ 50.000 e um Passivo de R$ 30.000, o Patrimônio Liquido dessa empresa é de R$ 20.000
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens
Caixa 10.000 Mercadorias 12.000 Móveis 17.000
Direitos Duplicatas a receber 11.000
Obrigações Duplicatas a pagar 18.000 Salários a pagar 12.000 Patrimônio Liquido Capital 20.000
Total 50.000
Total 50.000
7 - NOMENCLATURA – BENS E DIREITOS
Elementos a representar
Nome Técnico Terrenos, edifícios, casas, enfim o solo e o que sobre ele esta construído.
Imóveis
Automóveis, caminhões, utilitários, motocicletas, bicicletas, etc. de uso da empresa.
Veículos
Prateleiras, balcões, vitrinas e similares utilizados na empresa.
instalações
Dinheiro em poder da empresa.
Caixa
Escrivaninhas, mesas, cadeiras, máquinas de escrever e de calcular etc. de uso da empresa.
Móveis e utensílios
Maquinário e equipamentos para confecção do produto. Máquinas e equipamentos
CONTABILIDADE GERAL
8
7.1- NOMENCLATURA – OBRIGAÇÕES E PATRIMONIO LÍQUIDO
Elementos a representar
Nome Técnico
Obrigações a pagar decorrentes de compras a prazo.
Duplicatas a pagar
Valores a pagar tendo como garantia uma nota promissória ou letra de cambio.
Títulos a pagar
Impostos devidos aos poderes públicos.
Impostos a recolher
Salários devidos aos serviços prestados pelos funcionários.
Salários a pagar
Investimentos do proprietário ou proprietários aplicados na empresa.
Capital Social
Lucros acumulados em função da dos resultados operados pela empresa.
Lucros acumulados
7.2 - CONCEITOS DE CAPITAL: Capital Nominal: Corresponde ao Investimento inicial feito pelos sócios ou proprietários. Capital Proprio: Corresponde ao total do Patrimônio Líquido(Cap.Nominal + lucros) Capital de terceiros: Corresponde ao investimento feito na empresa com recursos proveniente de terceiros (fornecedores, empréstimos bancários, títulos a pagar, etc..) Capital total à disposição da empresa: É o conjunto dos valores disponíveis pela empresa em dado momento (Capital Nominal + Cap.próprio + Cap.de terceiros).
CONTABILIDADE GERAL
9
Classifique os elementos em:
a) Bem, direito ou obrigação b) Positivo ou negativo c) Ativo ou Passivo
Nº CONTAS A B C 01 Estoque de mercadorias 02 Móveis e Utensílios 03 Duplicatas a receber 04 Impostos a recolher 05 Alugueis a receber 06 Caixa 07 Fornecedores 08 Clientes 09 Terrenos 10 Promissórias a receber 11 Duplicatas a pagar 12 Títulos a receber 13 Impostos a pagar 14 Instalações 15 Salários a pagar
Classifique as seguintes contas como: ATIVO PASSIVO OU PATRIMONIO LIQUIDO
CONTAS ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Títulos a pagar Impostos a Recuperar Contas a receber Capital Social Veículos Ordenados a pagar Bancos c/Movimento Imposto de renda a pagar Contribuição Social a Recolher Lucros Acumulados Edifícios Empréstimos a pagar Máquinas e Equipamentos Imóveis Investimentos dos Sócios
CONTABILIDADE GERAL
10
8.3 ) Do plano de contas da Companhia ABC, contavam as seguintes contas abaixo relacionadas, Classifique-as em contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Liquido.
• Imóveis • Mercadorias • Capital social • Contas a pagar • Fornecedores • Duplicatas a pagar • Títulos a pagar • Instalações • Clientes • Caixa • Móveis e utensílios • Materiais de escritório • Contas a receber • Notas promissórias a receber • Veículos • Máquinas e equipamentos • Duplicatas a receber • Lucros acumulados • Edifícios • Fgts a recolher • Impostos a recuperar • Juros a pagar • Aluguel a pagar • Bancos conta movimento • Impostos a recolher • Contribuição social a recolher
CONTABILIDADE GERAL
11
ATIVO
PASSIVO
PATRIMONIO LÍQUIDO
8.4 ) Relacionar os elementos com os nomes técnicos.
01 - terrenos, casas, edifícios etc. 02 - Valores a receber provenientes de vendas a prazo 03 - Valores depositados em estabelecimentos bancários 04 - Bens adquiridos pela empresa para revenda 05 - Escrivaninhas, máquinas de escrever, armários etc. 06 - Valores a pagar provenientes de compras a prazo 07 - Ordenado dos empregados da empresa 08 - Valores a pagar, relativo a empréstimos bancários 09 - Automóveis, caminhões de uso da empresa
10 - Prateleiras, balcões, vitrinas etc. ( ) - Móveis e utensílios ( ) - Ordenados a pagar ( ) - Bancos conta movimento ( ) - Imóveis ( ) - Veículos ( ) - Duplicatas a receber ( ) - Mercadorias, estoque ( ) - Duplicatas a pagar ( ) - Instalações ( ) - Títulos a pagar
CONTABILIDADE GERAL
12
8.5 ) Determinar os bens, Diretos e Obrigações abaixo com seus nomes técnicos ( ) - Balcões 01 - Imóveis ( ) - Terrenos 02 - Veículos ( ) - Escrivaninhas 03 - Instalações ( ) - Mercadorias 04 - Móveis e utensílios ( ) - Valores a receber ( vendas a prazo ) 05 - Mercadorias ( ) - Investimentos dos sócios 06 - Caixa ( ) - Valores a pagar ( Nota Promissória ) 07 - Duplicatas a receber ( ) - Edifícios 08 - Bcos conta movimento ( ) - Valores depositados em bancos 09 - Títulos a receber ( ) - Automóveis 10 - Duplicatas a pagar ( ) - Prateleiras 11 - Títulos a pagar ( ) - Dinheiro em poder da empresa 12 - Impostos a pagar ( ) - Caminhões 13 – Capital Social ( ) - Apartamento de propriedade da empresa ( ) - Prédio onde esta localizada a fábrica ( ) - Bicicleta de uso da empresa ( ) - Motos de uso da empresa 9 - REPRESENTAÇÃO PATRIMONIAL
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO Bens Caixa 20.000 Bancos cta movimento 40.000 Mercadorias 20.000 Veículos 30.000 Móveis e utensílios 55.000 Imóveis 50.000 Instalações 25.000 Direitos Duplicatas receber 25.000 Títulos receber 125.000
Obrigações Duplicatas a pagar 100.000 Salários a pagar 35.000 Títulos a pagar 15.000 Patrimônio Liquido Capital social 200.000 Lucros acumulados 50.000
Total 400.000
Total 400.000
CONTABILIDADE GERAL
13
9.1- VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 1 ) – Formação de um patrimônio que inicia suas atividades com R$ 200.000 em dinheiro
Representação do patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens Caixa 200.000
Patrimônio Liquido Capital social 200.000
Total 200.000
Total 200.000
2 ) – Compra da mobília do escritório para uso da empresa, no valor de R$ 50.000
Representação do patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens Caixa 150.000 Móveis e utensílios 50.000
Patrimônio Liquido Capital social 200.000
Total 200.000
Total 200.000
3 ) – Depósito de R$ 30.000 no banco mercosul S/A:
Representação do patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens Caixa 120.000 Bancos conta movimento 30.000 Móveis e utensílios 50.000
Patrimônio Liquido Capital social 200.000
Total 200.000
Total 200.000
CONTABILIDADE GERAL
14
4 ) – Compra de mercadorias para revenda a prazo no valor de R$ 70.000, conforme duplicata nº 0001:
Representação do patrimônio
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens Caixa 120.000 Bancos conta movimento 30.000 Mercadorias 70.000 Móveis e utensílios 50.000
Obrigações Duplicatas a pagar 70.000 Patrimônio Liquido Capital social 200.000
Total 270.000
Total 270.000
5 ) – Venda de mercadorias ao preço de custo, a vista no valor de R$ 10.000
Representação do patrimônio
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO Bens Caixa 130.000 Bancos conta movimento 30.000 Mercadorias 60.000 Móveis e utensílios 50.000
Obrigações Duplicatas a pagar 70.000 Patrimônio Liquido Capital social 200.000
Total 270.000
Total 270.000
CONTABILIDADE GERAL
15
6) – Pagamento em dinheiro da duplicata nº 0001, referente a compra de mercadorias para revenda no valor de 70.000,00:
Representação do patrimônio
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens Caixa 60.000 Bancos conta movimento 30.000 Mercadorias 60.000 Móveis e utensílios 50.000
Patrimônio Liquido Capital social 200.000
Total 200.000
Total 200.000
6 - EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
6.1 )- De posse das contas abaixo relacionadas, monte o Balanço Patrimonial Companhia de Embalagens Paulista.
• Imóveis R$ 100.000 • Instalações R$ 40.000 • Móveis e Utensílios R$ 20.000 • Veículos R$ 54.000 • Caixa R$ 5.000 • Bancos cta movimento R$ 13.000 • Mercadorias R$ 15.000 • Clientes R$ 10.000 • Duplicatas a receber R$ 8.000 • Fornecedores R$ 30.000 • Empréstimos a pagar R$ 100.000 • Ordenados a pagar R$ 28.000 • Impostos a pagar R$ 40.000 • Duplicatas a pagar R$ 39.000 • Capital social R$ 28.000
CONTABILIDADE GERAL
16
BALANÇO PATRIMONIAL COMPANHIA DE EMBALAGENS PAULISTA
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
6.2 )- Represente, através do Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da firma individual de Maria Lucia Prates, após cada fato ocorrido.
a) – Maria Lucia inicia suas atividades comerciais com um Capital de R$ 400.000 em dinheiro:
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
CONTABILIDADE GERAL
17
b) – Compras à vista ( em dinheiro ) • Móveis e utensílios R$ 15.000 • Máquinas e equipamentos R$ 125.000 • Mercadorias R$ 100.000
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
c) – Compra de Mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de R$ 150.000
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
d) – Compra a prazo de um imóvel no valor de R$ 500.000, mediante aceite de Notas Promissórias.
CONTABILIDADE GERAL
18
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
e) – Venda de mercadorias pelo preço de custo: • À vista R$ 50.000 • À Prazo R$ 40.000
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
CONTABILIDADE GERAL
19
f) – Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 50.000
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
g) – Recebimento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 10.000
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
CONTABILIDADE GERAL
20
6.3 )- Represente, graficamente, após cada fato ocorrido, a situação Patrimonial da Empresa ALFA S/A
A) – Investimento inicial: • Em dinheiro R$ 200.000 • Em Móveis R$ 100.000
BALANÇO PATRIMONIAL EMPRESA ALFA S/A
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
B) – Compras efetuadas:
• Mercadorias, em dinheiro no valor de R$ 50.000 • Veículos a prazo, mediante aceite de duplicatas R$ 130.000
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
CONTABILIDADE GERAL
21
C) – Venda de mercadorias pelo preço de custo, à vista por R$ 20.000
BALANÇO PATRIMONIAL MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
D) Venda de mercadorias pelo preço de custo, a prazo por R$ 20.000
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
CONTABILIDADE GERAL
22
E) – Empréstimo obtido junto ao Banco do Brasil, mediante emissão de Nota Promissória, no valor de R$ 80.000
BALANÇO PATRIMONIAL MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
F) – Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de R$ 30.000
BALANÇO PATRIMONIAL
MARIA LUCIA PRATES
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
CONTABILIDADE GERAL
23
AVALIAÇÃO DE CONTABILIDADE GERAL
NOME: _____ SERIE: DATA:____/____/____ 6.5 ) – A seguir serão apresentados, cronologicamente as transações da Empresa Comercial Paraíba S/A. 03/01/x9 – Investimento inicial de Capital em dinheiro no valor de R$ 80.000. 05/01/x9 – Compra de um terreno à vista e em dinheiro no valor de R$ 30.000, afim de se construir a sede da empresa. 10/01/x9 – Decidiram os sócios da empresa vender a metade do terreno pelo preço de custo e a prazo, mediante aceite de uma nota promissória. 15/01/x9 – Compra a prazo de mercadorias necessárias para as atividades da empresa no valor de R$ 38.000. 20/01/x9 – Foram recebidos R$ 10.000 em cheque, relativos a venda do terreno. 26/0/x9 – A empresa pagou R$ 25.000 em dinheiro, referente a compra efetuada em 15/01/x9
BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Comercial Paraíba S/A
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
CONTABILIDADE GERAL
24
BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Comercial Paraíba S/A
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
BALANÇO PATRIMONIAL
Empresa Comercial Paraíba S/A
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Comercial Paraíba S/A
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
CONTABILIDADE GERAL
25
BALANÇO PATRIMONIAL
Empresa Comercial Paraíba S/A
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Comercial Paraíba S/A
ATIVO
PASSIVO
Total
Total
III – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS
1 – CONTA. Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigações e Patrimônio Liquido) e os elementos de resultados (Despesas e Receitas). 2 – Classificação das contas 2.1 – Contas Patrimoniais – São as contas que representam os Bens, Direitos, Obrigações e o Patrimonio Liquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, através do balanço Patrimonial.
CONTABILIDADE GERAL
26
2.2 – Contas de resultado – São aquelas que representam as Despesas e Receitas da empresa em um determinado período. 2.3 – Despesas – Decorrem do consumo de Bens e da utilização de serviços. Exemplos: Energia elétrica consumida, Materiais de limpeza consumidos, utilização de serviços telefônicos etc. 2.4 – Receitas – Decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Existem em numero menor que as despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Receitas com serviços, Receitas com vendas, Juros ativos, Descontos obtidos, Alugueis ativos etc. 3 – Escrituração – É uma técnica da contabilidade que consiste em registrar em livros próprios(Diário, Razão, etc), todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. Os documentos mais comuns p/escrituração são: Notas fiscais, recibos, contas de água, luz, telefone, contratos, etc.... 3.1 – Livro Diário – É um livro obrigatório pela legislação comercial e deve ser registrado no órgão competente do registro do Comércio e conter os termos de abertura e encerramento. É o primeiro a ser escriturado, partindo dos documentos que deram origem aos fatos. 3.2 – Livro Razão – Também é um livro obrigatório que registra o movimento de todas as contas patrimoniais e de resultados da empresa. Exemplo: Veículos, Imóveis, Fornecedores, Caixa, Despesa com material de escritório, estc.... 3.3 – Livro Conta Corrente – É um livro auxiliar do Razão e serve para controlar as contas que representam direitos e obrigações da empresa. Exemplo: Registra o que a empresa tem a receber e a pagar. 3.4 – Livro Caixa - Também é auxiliar e nele são registrados todos os fatos administrativos que envolvem as saídas e entradas de dinheiro. 3.5 – Método de Escrituração: O método utilizado p/a escrituração dos fatos administrativos é o método das partidas dobradas. Esse método que é de uso universal significa que não há devedor sem que haja credor e vice-versa, sendo que para cada débito deve haver um crédito correspondente. 3.6 – Lançamentos: É o método pelo qual se processa a escrituração. Os fatos administrativos são registrados através do lançamento, inicialmente no livro diário, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (nfs, recibos, contratos, etc..). O lançamento, de acordo com o método das partidas dobradas, é feito em ordem cronológica(datas) e devem ter 5 elementos essenciais e seguir os seguintes passos:
- local e data da ocorrência - conta a ser debitada
CONTABILIDADE GERAL
27
- conta a ser creditada - Histórico - Valor
Exemplo: Compra a vista de mercadorias, mediante nf.150 da empresa XYZ no valor de 10.000,00 em 31/03/02. Lançamento: São Paulo, 31/03/02 DB – Mercadorias CR - a Caixa Compra de mercadorias, conf.nf.150..............10.000,00 3.7 – Atos Administrativos: São acontecimentos que não provocam alterações no Patrimônio. Exemplos: Admissão de funcionários, assinaturas de contratos, etc.. 3.8 - Fatos Administrativos: São acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais. Exemplos: compra e venda de mercadorias, pagamentos de impostos, água, luz, fornecedores, etc... 4 – Débito: É todo valor que entrar num conta. Crédito: É todo valor que sair de uma conta. Do lado esquerdo de uma conta é chamado, o lado do débito e o lado direito é chamado o lado do crédito. A diferença entre o total dos débitos e o total dos créditos feitos em uma conta, é denominado SALDO. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor e se acontecer o contrário, a conta terá um saldo credor. Exercício: Escriture no livro Diário os seguintes fatos administrativos:
a) Recebimento a vista de 2.000,00 ref.a vendas em 20/04/02, conf.nf.005 b) Pagto.em dinheiro de 500,00 ref.a duplicata nº.006 em 25/05/02. c) Compra a prazo de mercadorias no valor de 1.000,00, conf.nf.007 de 26/04/02.
5 – Balancete: É uma relação de contas extraídas do livro diário, que mostra o saldo devedor ou credor de todas as contas da empresa. 6 – Razonete: Nada mais é que um razão simplificado e é representado na forma de T e através dele é possível controlar o movimento de todas as contas utilizadas na escrituração. Do lado esquerdo lançamos os débitos e do lado direito, os créditos. OBS: Para cada conta, temos 1 razonete. Exemplo: Monte o balancete de verificação e transporte p/os razonetes os saldos das seguintes contas: Caixa-25.000; Dupl.a receber – 10.000; Imóveis – 20.000; Dupl.a Pagar – 15.000 e Capital Social – 40.000.
CONTABILIDADE GERAL
28
7 – Plano de Contas – É uma relação de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa como necessárias aos seus registros contábeis. Caso apareça um novo fato que não haja a conta correspondente no Plano de Contas, abre-se uma nova conta, assim como se a contabilidade não vai mais usar determinada conta, faz-se o encerramento da respectiva conta, deixando a mesma com o saldo zerado. 8 – Como contabilizar Juros, Descontos e Aluguéis: Juros: É o preço do uso do dinheiro. Pode ser uma receita(Receita de juros ou Juros Ativos), ou pode ser uma despesa (desp.c/juros ou Juros Passivos). Quando pagamos juros, ocorre uma despesa e quando recebemos juros, ocorre uma receita. 1º)Quando nós pagamos juros(despesas): Exemplo: Pagto.de uma dupl.nº.201, em dinheiro, c/´vencto.20/04/02, no valor de 1.000 paga em 30/04, com 2% de juros pelo atraso DB – Duplicatas a pagar............1.000 DB – Despesas c/juros.............. 20 CR – Caixa................................ 1.020 2º)Quando nós recebemos os juros (receita): Exemplo: Recebimento da dupl.nº.832 vcto.em 05/05/02, no valor de 1.000 recebida em 15/05/02, com 5% pelo atraso: DB – Caixa.................................. 1.050 CR – Dupl.a receber....................1.000 CR – Caixa.................................. 50 DESCONTOS: Podem ocorrer na empresa 2 tipos de descontos:
� Descontos Obtidos (Receita) � Descontos Concedidos (Despesa)
1º) Quando nós ganhamos o desconto: Exemplo: Pagto.da dupl.nº.2050 em dinheiro no valor de 5.000 c/10% de desconto. DB – Duplicatas a Pagar.........5.000 CR – Caixa..............................4.500 CR – Descontos Obtidos........ 500 2º) Quando nós oferecemos desconto: Exemplo: Recebimento da dupl.nº.330 no valor de 5.000 c/10% de desconto.
CONTABILIDADE GERAL
29
DB – Caixa............................... 4.500 DB – Descontos concedidos.... 500 CR – Duplicatas a Receber..... 5.000 ALUGUÉIS: Quando pagamos aluguéis, ocorre despesa e a conta a ser utilizada é Despesas c/aluguéis ou Aluguéis passivos, porém quando recebemos aluguéis, ocorre receita e a conta utilizada é Receitas com aluguéis ou Aluguéis ativos. 1º Exemplo: Recebimento de aluguéis em dinheiro no valor de 2.000: DB – Caixa................................2.000 CR – Receitas com aluguéis.... 2.000 2º Exemplo: Pagamento de aluguéis em dinheiro no valor de 2.000 DB – Despesas com Aluguéis.........2.000 CR – Caixa......................................2.000 Exercícios:
Escriture no livro diário os seguintes fatos administrativos: 1) Pagto. de uma duplic.nº.130 em cheque no valor de 10.000 c/desconto de 5%. 2) Pagto. de uma duplic.nº.252 em dinheiro no valor de 500 com juros de 2%. 3) Pagto.de aluguel no valor de 3.000 em cheque com juros de 2%. 4) Recebto.de uma duplic. nº.57 no valor de 2.000 com desconto 5%. 5) Recebto.de uma duplic. nº. 320 no valor de 2.000 com juros de 2%.
9 – Situações Líquidas Patrimoniais: 1º) Ativo maior que o Passivo: Neste caso temos uma situação líquida positiva ou superavitária, pois ocorre quando o total dos Bens e Direitos(ativo) superam o total das obrigações(passivo).Exemplo:Bens e Direitos=300, Obrigações=180 e Sít.líq.=120. 2º) Ativo Menor que o Passivo: Neste caso, temos uma situação líquida negativa ou deficitária (passivo a descoberto), pois ocorre quando o total do passivo(obrigações) superam o total do ativo(bens e direitos). Exemplo: Bens e Direitos=300, Obrigações=340 e Sit.Líq.=(40). 3º) Ativo igual ao Passivo: Neste caso trata-se de uma situação de equilíbrio, ou seja, o totla do ativo(bens e direitos) é igual ao total do passivo(obrigações). Não há lucro nem prejuízo. Os sócios da empresa não ganharam e nem perderam. Exemplo: Bens e Direitos= 300 e Obrigações= 300
CONTABILIDADE GERAL
30
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO: A apuração do Resultado do Exercício, consiste em verificar, através das contas de Resultado(despesas e receitas), se a movimentação do Patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo no período. Para apurar o Resultado do Exercício, vamos seguir o seguinte roteiro: 1º) Elaborar um balancete de verificação composto por contas com os saldos extraídos do livro razão. 2º) Transferir os saldos das contas de despesas e receitas para a conta Resultado do Exercício. As despesas serão lançadas a débito da conta Result.do Exercício e as receitas a crédito. 3º)Apurar o saldo da conta Resultado do exercício: Se for credor, a empresa terá lucro e se for devedor, a empresa terá prejuízo. 4º)Transferir o saldo da conta Resultado do Exercício para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. 5º) Levantar o Balanço Patrimonial Exemplos: Exercício 1: A empresa ABC em 30/04/02, apresentava os seguintes saldos em seu balancete: Caixa - 20.000; Bancos conta movimento – 10.000; Duplicatas a Receber – 12.000; Veículos – 22.000; Duplicatas a pagar – 20.000; Títulos.a pagar – 15.000; Capital Social – 24.100; Despesa c/água e luz – 100; Despesa com telefone – 50; Despesas com juros – 200; Receitas de serviços – 5.000 e Receitas com Juros – 250. Pede-se: 1)Elaborar o balancete de verificação e transferir os saldos para os razonetes, 2)Encerrar as contas de resultado e apurar o lucro ou prejuízo no exercício. 3)Apurar um novo Balanço Patrimonial. Exercício 2: Em novembro/X1 a empresa XYZ apresentou os seguintes saldos em seu balancete: Caixa – 5.000; Bancos c/movimento – 2.000; Capital Social – 9.000; Contas a Pagar – 700; Mercadorias – 3.000; Despesas com telefone – 500; Receitas com juros – 800. Durante o mês de dez/X1, ocorreram os seguintes fatos administrativos: 02/12 – Pagamento de despesas c/mat de escritório em cheque no valor de 1.500. 05/12 – Recebimento em dinheiro de receita por serviços prestados no valor de 4.000. 10/12 – Compra de mercadorias em dinheiro no valor de 5.000. 12/12 – Compra de mesas e cadeiras a prazo no valor de 2.000. 20/12 – Pagamento de desp.com salários em dinheiro no valor de 3.000. 30/12 – Pagamento de desp.com aluguel em dinheiro no valor de 1.000.
CONTABILIDADE GERAL
31
Pede-se: 1º)Levantar o balancete de verificação em Nov/X1 e transportar os saldos para os razonetes(livro razão), 2º)Fazer os lançamentos de Dez/X1, no livro diário e transportar os valores p/os razonetes. 3º)Encerrar as contas de resultado e transporta-lo para o Balanço. 4º)Levantar o Balanço Patrimonial em 31/12/X1. BIBLIOGRAFIA:
CONTABILIDADE BÁSICA FÁCIL Osni Moura Ribeiro Editora Saraiva
CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Equipe de Professores da FEA/USP Editora Atlas
