Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf

7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf

1/252

Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima

Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 1

I Apresentao do Professor

Ol pessoal!

Meu nome Jaildo Lima de Oliveira, sou contador, tenho ps-graduao em

Finanas e Mestrado em Contabilidade. Sou funcionrio de carreira do Banco

Central do Brasil (Bacen), aprovado no concurso de 1997. Trabalhei algunsanos na rea de Fiscalizao e, desde 2003, estou vinculado rea de normas

para o sistema financeiro, trabalhando, inclusive, com normas relacionadas

contabilidade de instituies financeiras. Antes de entrar no Bacen, trabalhei

por mais de 9 anos na Caixa Econmica Federal, exercendo atividadesrelacionadas s reas de concesso de crdito e avaliao de projetos.

Sou professor de contabilidade geral e de contabilidade bancria. J ministrei

aulas em diversos locais como UnB, FGV, IBMEC e em vrios cursos

preparatrios para concursos, dentre eles os concursos do Bacen e do Banco

do Brasil. Tambm ministrei aulas distncia em cursos regulares de

graduao e ps graduao e em preparatrios para concursos.

II Como sero as aulas

Mas o que verdadeiramente importa o que e como vamos ajudar voc a

estudar contabilidade bancria visando prova de Analista do Bacen rea 5.

Em princpio, esse contedo pode parecer estranho para a maioria dos alunos,

principalmente aqueles que no esto familiarizados com termos contbeis.Mas procuraremos apresentar as noes bsicas da contabilidade e das

operaes por ela registradas de forma a permitir que vocs percebam a

dinmica desses contedos.

Em nossas aulas vamos integrar o contedo terico, que ser apresentado de

forma bem simples, com exemplos prticos e exerccios, principalmente

aqueles baseados nas questes que foram exigidas em concursos recentes.

Nesse incio, quero esclarecer que a contabilidade, seja a comercial, seja a

bancria, seja de qualquer outro ramo, segue regras gerais. Nesse sentido, nasaulas do curso, pretendemos apresentar algumas noes de Contabilidade


2/252



Geral, para, a partir delas, aprofundarmos as questes relacionadas

contabilidade de maneira geral. Essas aulas introdutrias so fundamentais,principalmente para aqueles concurseiros no familiarizados com contabilidade,

pois ser possvel compreender a mecnica contbil que ser apresentada nasaulas seguintes.

Tendo essa compreenso, o restante do contedo ser assimilado bem mais

facilmente!

Na 1 aula do curso apresentamos para vocs um pouco do que ser esse

curso, de forma a permitir a compreenso de algumas noes bsicas que

sero teis no estudo especfico da contabilidade bancria. Vocs vero que a

contabilidade no um bicho papo que somente algumas pessoas podementender.

Apresentamos ao longo do curso uma base de questes prprias, outras

oriundas de provas do Bacen e outras de vrios outros concursos promovidos

por diversas bancas.

III Quantidade de aulas e durao do curso

O contedo ser ministrado em 08 aulas que ocorrero,

aproximadamente, a cada 7 dias. Pretendemos concluir o curso at o dia 22 de

maro de 2013.

IV - Contedo Programtico (em mdia uma aula a cada 7 dias):baseado na parte de Contabilidade Geral para o concurso de Analista do Bacen rea 5.

Aula 1 08/05/2013Contabilidade: conceito objeto, fins, campo de aplicao, usurios.

Escriturao: mtodo das partidas dobradas. Fatos contbeis: aumentativo,

diminutivo e misto.

Aula 2 15/05/2013Mtodos de avaliao de estoques, segundo a legislao societria e fiscal:

PEPS, UEPS e MPM. Inventrio.

Aula 3 22/05/2013


3/252



Demonstraes contbeis: conceito, finalidade, importncia, poca e forma de

elaborao, estruturao e consolidao. Balano Patrimonial (BP): Ativos.

Aula 4 29/05/2013Demonstraes contbeis: Balano Patrimonial (BP): Passivos.

Aula 5 05/06/2013Demonstraes contbeis: Demonstrao dos Resultados do Exerccio (DRE).

Aula 6 12/06/2013Demonstraes contbeis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC).

Aula 7 19/06/2013

Demonstraes contbeis: Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido(DMPL), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e notas explicativas.

Aula 8 26/06/2013Princpios Fundamentais de Contabilidade: conceito e aplicao segundo asNormas Brasileiras de Contabilidade (NBC).

V Consideraes Finais

Destaco, por fim, que tenho a grata satisfao de ter vrios colegas de

trabalho que foram meus alunos em cursos preparatrios, principalmente por

saber que contribui de alguma forma para que eles fossem aprovados em um

processo seletivo to disputado. No ltimo concurso realizado pelo Bacen a

alegria foi maior pois quando novos servidores se apresentaram no meu setor

de trabalho, alguns j me conheciam pois tinham estudado com material

elaborado por mim!

Dessa forma, tenho certeza que esse material ajudar voc na realizao do

sonho de ter um emprego bem remunerado e estvel!

As crticas ou sugestes podero ser enviadas para:

[email protected]

Prof. Jaildo LimaMai/2013


4/252



Aula 01 CONCEITOS SOBRE CONTABILIDADE

1. Contabilidade: Conceito, usurios, objeto e finalidade

Imagine, por exemplo, que voc seja um profissional de mercado, que

recebe um convite para ser diretor financeiro de uma empresa. Ao chegar na

companhia, voc percebe que toda a diretoria anterior havia se demitido, no

deixando informaes sobre o estgio atual da sociedade. Certamente, uma de

suas primeiras aes ser a de buscar dados e informaes no setor de

contabilidade da referida empresa, pois tal setor responde pelo efetivo registro

das transaes da entidade.

Mas o que e para que serve a contabilidade? A Fipecafi/USP (2007), uma

importante entidade de pesquisa na rea financeira, define contabilidade como

um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios comdemonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de

produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.

Vamos nos deter um pouco nesta conceituao. A Contabilidade um

sistema de informao, pois h uma ordem na tcnica contbil que garanteum conjunto articulado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e edies de

relatrios que permitem tratar as informaes de natureza repetitiva com o

mximo possvel de relevncia e o mnimo de custo. Esse sistema de

informao permite, ainda, por meio da utilizao dessa base de dados, a

gerao de relatrios com os mais diversos enfoques.

As informaes de natureza econmica dizem respeito s variaes no

patrimnio (fluxos de receitas e despesas). O termo financeiro envolve os

conceitos de fluxo de caixa, capital de giro, tesouraria, disponibilidades, etc.Dessa forma, podem ocorrer situaes de empresas com excelente condio

econmica, mas com dificuldades financeiras, e vice-versa.

As informaes de natureza fsica so relativas a um constante

acompanhamento dos quantitativos envolvidos nos processos da empresa

(principalmente os estoques), permitindo, assim, uma inferncia sobre a

evoluo de determinado empreendimento por parte do usurio.

As informaes sobre produtividade so dadas pela utilizao tanto de

conceitos monetrios quanto de valores quantitativos, permitindo a utilizao


5/252



de ndices e indicadores que permitem uma anlise conjunta e comparativa dos

dados.

Os usuriosda Contabilidade podem ser resumidos em 3 grandes grupos:

acionistas e administradores;

emprestadores de recursos e credores em geral; e

integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a

quantidade, a natureza e a relevncia da informao prestada abertamente

pela entidade influenciem, mesmo que indiretamente, esse mercado.

Um dos principais interessados nas informaes extradas da Contabilidade

o Fisco, que exerce seu poder tributrio a partir das informaes geradas da

escriturao mercantil (escriturao contbil).

Relacionado ao conceito da Contabilidade, pode-se abordar, ainda, a

questo do objeto e da finalidade da Contabilidade. Para que a Contabilidade

existe? Qual o seu alvo? Efetivamente, a contabilidade tem como objetoopatrimnio. Sua finalidade primordial acompanhar o desenvolvimento do

patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis para fins

de deciso por parte dos diversos usurios acerca de todos os atos e fatos que

possam influenci-lo, direta ou indiretamente.

Logo, podemos concluir que a Contabilidade existe porque existe uma

entidade por trs dela. Sem empreendimento, no h por que se falar em

controle, acompanhamento, registro, informao e outras caractersticas da

contabilidade.

2. Patrimnio, Patrimnio Lquido (PL), componentes patrimoniais

Comentamos, quando da conceituao da Contabilidade, que a ela resultade sua funo principal, que a de gerar informaes relacionadas ao

patrimnio. Mas, em termos contbeis, o que vem a ser patrimnio?

Podemos dizer que patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes

da entidade. Verifica-se que esse conceito, alm de abranger nossa ideia

original de patrimnio que envolve somente os bens, aumenta seu contexto,

pois engloba os direitos e obrigaes.

Assim a contabilidade trabalha com o conceito de patrimnio lquido, dadopela diferena entre os bens e direitos (chamados na contabilidade de ativos) e


6/252



as obrigaes (denominadas passivos). Observe que a noo de patrimnio

lquido bem coerente: para se saber o exato patrimnio de uma pessoa ouentidade, precisamos deduzir dos seus bens e direitos as obrigaes,

chegando-se, assim, ao valor lquido desse patrimnio.Tal conceito permite que deduzamos a equao fundamental da

Contabilidade (ou equao patrimonial):

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)

Essa equao pode ser escrita de forma diferente sem mudar o seu

significado:

ATIVO (bens e direitos) = PASSIVO (obrigaes) + PATRIMNIO LQUIDO

Por meio dessa ltima equao, pode-se estabelecer a representao mais

comum do patrimnio, dada pelo Balano Patrimonial que uma

demonstrao contbil muito citada quando so divulgadas informaes de

uma empresa. O Balano Patrimonial evidencia todos os ativos, passivos e o

patrimnio lquido de uma entidade, por meio da seguinte representao

grfica:

Balano PatrimonialAtivo (A) Passivo (P)

Patrimnio Lquido (PL)

Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL

A partir da equao fundamental da contabilidade, possvel concluir que

no Balano Patrimonial sempre o total do Ativo ser igual ao total do Passivo

mais Patrimnio Lquido. Alis, o termo balano decorre justamente desse

equilbrio entre o seu lado esquerdo (Ativo) e o seu lado direito (Passivo +

Patrimnio Lquido).

Vejamos um exemplo bem simples: vamos supor que uma empresa est

sendo criada e realizar algumas operaes iniciais. Vamos supor tambm que


7/252



a cada operao essa nova empresa ir levantar um balano patrimonial. As

operaes so as seguintes:

I constituio do capital da empresa, no valor de R$50.000,00, que foi

colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro);II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de

R$30.000,00, pagos vista;

III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$15.000,00.

Vamos ver como ficar o balano patrimonial da empresa aps cada uma

dessas operaes?

I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que

foi colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro):

Balano Patrimonial Aps a constituio da empresaAtivo(P) Passivo (P)

Caixa 50.000,00 --

Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00

Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo+ Total do PL

50.000,00

- Observem que quando a empresa constituda o bem ou o ativo que ela

recebe dos scios dinheiro, normalmente denominado Caixa. Esse recurso

no uma obrigao da empresa para com os scios, no sendo, portanto,

registrado como um passivo. Assim, se a empresa no tem passivos, no

momento de sua constituio, ter um patrimnio lquido igual ao total dosativos. Para tanto, ela registra em uma conta que representa os investimentos

feitos pelos scios, denominada Capital Social, os valores investidos. Vejamque a igualdade no balano patrimonial respeitada: o total de ativos igual

ao total de passivos mais o patrimnio lquido.

Conseguiram perceber? Se no, vejamos como seria o balano dessa

empresa fictcia aps a segunda operao.

II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de

R$30.000,00, pagos vista: observe que nesse caso, como a compra realizada vista, o saldo em caixa ser reduzido para R$20.000,00


8/252



(R$50.000,00 R$30.000,00) e ser registrado um valor referente a um novo

ativo: Mveis e Utenslios.

Balano Patrimonial aps compra de mveis e utenslios vista

Ativo(P) Passivo (P)Caixa 20.000,00 -Mveis eUtenslios

30.000,00 -



50.000,00

- Observem que o total de ativo permanece o mesmo. No entanto, agora parte

dele constitudo na forma de bens mveis. Verifiquem, tambm, que aigualdade no balano patrimonial continua sendo respeitada: o total de ativos

igual ao total de passivos mais o Patrimnio Lquido.

A ideia que igualdade entre o Ativo e Passivo mais Patrimnio Lquido

continue a ser respeitada. Vamos ver com a operao III que a empresa

contrata um passivo e como isso ser refletido em seu balano.

III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$15.000,00: nessecaso, haver o registro de um novo ativo, Veculo, que ter como

contrapartida uma obrigao no Passivo, que podemos chamar de Dvidas a

Pagar.

Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazoAtivo(P) Passivo (P)

Caixa 20.000,00 Dvidas a Pagar 15.000,00Mveis e

Utenslios

30.000,00 -

Veculos 15.000,00 Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00


65.000,00

- Vejam que h o crescimento do Ativo em funo do registro do veculo. No

entanto, o lado do Passivo mais Patrimnio Lquido tambm aumenta, pois

registrada a obrigao de pagar o veculo. Assim, fica mantida a igualdade. No

futuro, quando essa obrigao for paga, haver uma reduo no caixa emcontrapartida ao zeramento da dvida.


9/252



Algum pode estar pensando? Mas a empresa faz um BalanoPatrimonial a cada operao que realiza? Claro que no. Na prtica das

empresas, o Balano Patrimonial normalmente elaborado ao final de um anojuntamente com a apurao do resultado. Ns veremos mais adiante os

detalhes dessa elaborao, mas aqui fizemos apenas uma demonstrao de

que sempre o total de ativos dever ser igual ao total de passivos mais

Patrimnio Lquido.

3. Situaes patrimoniais

A partir do Balano Patrimonial, podemos visualizar as chamadas situaes

patrimoniais. A situao patrimonial mais comum a positiva. Ela indica queos ativos de uma entidade ativos so maiores que seus passivos. Outra

situao que pode ocorrer a negativa que ocorre quando o Passivo de uma

entidade maior que se Ativo. Nesse caso a situao patrimonial negativa,

tambm chamada de Passivo a Descoberto. Tal situao indica que as dvidas

de uma entidade so maiores que seus bens e direitos. Por isso, o patrimnio

lquido, nesse caso, negativo.

PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO > ATIVO

Com base na equao fundamental do balano (PL = A - P), podemos

concluir que, em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, uma

das seguintes situaes patrimoniais:

1 quando A > P, temos PL > 0, ou seja, situao patrimonial positiva;


1.000

350


650*

Total do Ativo = 1.000 Total do Passivo + Total do PL

= 1.000* Nesse caso, o PL positivo.


10/252



2 quando A = P, teremos PL = 0, ou seja, situao patrimonial nula. Essasituao patrimonial mais terica, pois dificilmente em uma entidade o total

de ativos ser exatamente igual ao total de passivos;Balano Patrimonial

Ativo (A) Passivo (P)

1.000 1.000*

Total do Ativo = 1.000 Total do Passivo = 1.000

* Nesse caso, o PL nulo.

3 quando P > A, teremos PL < 0, ou seja, situao patrimonial negativa

ou passivo a descoberto.


1.0001.500

Total do Ativo = 1.000Patrimnio Lquido (PL)

-500*Total do Passivo + Total do PL

= 1.000

* Nesse caso, o PL negativo, pois o passivo maior do que o ativo.

4. Fatos Contbeis

As diversas operaes de uma empresa podem ou no afetar seu

patrimnio. Quando tais operaes no alteram o patrimnio, so chamados

atos administrativos. Quando afetam so chamados fatos contbeis.

Os fatos contbeis podem alterar o patrimnio qualitativa ou

quantitativamente. Dessa forma, podem ser: permutativos, modificativos ou

mistos.


11/252



4.1. Fatos Permutativos

Os fatos permutativosalteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu

Patrimnio Lquido (PL), refletindo trocas entre os elementos patrimoniais.

Vrias operaes envolvendo combinaes de contas de Ativo, Passivo e PL

podem ser consideradas fatos permutativos. Basicamente, os fatos

permutativos envolvem:

I - Aumento de uma conta de Ativo combinado com reduo de outra conta

de Ativo.Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:

Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)

Caixa 50.000,00


Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo + PL 50.000,00

Em seguida, compra vista um veculo por R$10.000,00. Nesse caso, a

entidade est trocando um ativo (dinheiro - disponibilidade) por outro

(veculo). O PL no afetado. O novo Balano, aps essa compra seria:

Balano Patrimonial Aps o fato contbil

Ativo(P) Passivo (P)Caixa 40.000,00Veculos 10.000,00



II - Aumento de uma conta de Ativo combinado com aumento de conta de

Passivo.Exemplo:Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:


12/252




Caixa 50.000,00


Capital Social 50.000,00


Em seguida, compra a prazo um veculo por R$10.000,00. Nesse caso, uma

entidade est registrando um ativo (veculo) em contrapartida ao registro de

um passivo (Financiamentos, por exemplo). O PL no afetado. O novo

Balano, aps essa compra seria:

Balano Patrimonial Aps o fato contbilAtivo(P) Passivo (P)

Caixa 50.000,00 Financiamentos 10.000,00Veculos 10.000,00



III - Aumento de uma conta de Patrimnio Lquido combinada com a

reduo de outra conta de Patrimnio Lquido.

Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:


Caixa 60.000,00

Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 10.000,00


Em seguida, incorpora todo o saldo de Lucros Acumulados ao Capital Social.

Nesse caso, uma entidade est aumentando o Capital Social utilizando o saldo

de Lucros Acumulados. O valor do PL no afetado, mantendo-se em

R$60.000,00. O novo Balano, aps esse aumento de capital ser:


13/252



Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil

Ativo(P) Passivo (P)Caixa 60.000,00

Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 60.000,00Lucros Acumulados -


IV - Aumento de uma conta de Passivo combinado com a reduo de outra

conta de Passivo.



Caixa 60.000,00 Financ. Curto Prazo 3.000,00Financ. Longo Prazo 2.000,00



Em seguida, reclassifica toda sua dvida de longo prazo para curto prazo.

Nesse caso, s h modificao qualitativa no Passivo. O valor do PL no

afetado, mantendo-se em R$55.000,00. O novo Balano, aps esse ajuste

ser:

Balano Patrimonial Aps o Fato ContbilAtivo(P) Passivo (P)

Caixa 60.000,00 Financ. Curto Prazo 5.000,00Financ. Longo Prazo -


Lucros Acumulados 5.000,00Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00

V - Reduo de conta de Ativo combinada com reduo de conta de Passivo.



14/252



Balano Patrimonial Inicial

Ativo(P) Passivo (P)Caixa 60.000,00 Financ. Curto Prazo 5.000,00



Em seguida, faz o pagamento de toda a dvida de curto prazo sem juros.

Nesse caso, a baixa do Passivo acompanhada da baixa do Ativo. O valor do

PL no afetado, mantendo-se em R$55.000,00. O novo Balano, aps esse

ajuste ser:


Caixa 55.000,00 Financ. Curto Prazo -



4.2. Fatos Modificativos

Os fatos modificativos podem aumentar ou diminuir o PL, podendo ser

diminutivos ou aumentativos. Os fatos modificativos diminutivos decorrem,

normalmente, do registro de despesas. Os fatos modificativos aumentativos

decorrem, normalmente, do registro de receitas. Exemplos:

(1) Fato modificativo diminutivo: nesse caso, normalmente, a empresabaixa um ativo (caixa ou outra disponibilidade) para liquidar uma despesa.



Caixa 50.000,00 Financiamentos 3.000,00Veculos 10.000,00




15/252



Em seguida, faz o pagamento de uma despesa de manuteno do veculo novalor de R$1.000,00. Nesse caso, o pagamento da despesa causar uma baixa

no Caixa e diminuir o lucro. O valor do PL ser afetado, sendo reduzido paraR$56.000,00. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que a despesa

reduz diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do

resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. O novo Balano,

aps esse ajuste ser:


Caixa 49.000,00 Financiamentos 3.000,00

Veculos 10.000,00 Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 6.000,00


(2) Fato modificativo aumentativo: nessa situao, a empresa normalmente

aumenta o valor de seu ativo (via aumento do seu caixa) registrando em

contrapartida uma receita que ir contribuir para aumentar seu lucro no

perodo. Como consequncia, haver aumento do PL.Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:


Caixa 50.000,00 Financiamentos 3.000,00Imveis 10.000,00



Em seguida, recebe R$500,00 pelo aluguel de um de seus imveis. Nesse

caso, o recebimento do aluguel causar um aumento no Caixa e aumentar olucro. O valor do PL ser afetado, sendo aumentado para R$57.500,00. Obs.:

No nosso exemplo, estamos simplificando que a receita aumenta diretamente o

PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do resultado do exerccio,

conforme veremos nas prximas aulas.

O novo Balano, aps esse ajuste ser:


16/252




Ativo(P) Passivo (P)Caixa 50.500,00 Financiamentos 3.000,00

Imveis 10.000,00 Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 7.500,00


4.3. Fatos Mistos

Os fatos mistos, tambm chamados compostos, so aqueles que so

permutativos e modificativos ao mesmo tempo. Os fatos mistos podem seraumentativos ou diminutivos.

(1) Fato misto diminutivo: nesse caso, normalmente, a empresa baixa um

ativo (caixa ou outra disponibilidade) em contrapartida baixa de um passivo

(ou a outro ativo), reconhecendo, adicionalmente uma despesa.



Ativo(P) Passivo (P)Caixa 50.000,00 Financiamentos 3.000,00Veculos 10.000,00



Em seguida, faz o pagamento de todo o saldo do financiamento, pagando

uma despesa adicional de R$1.000,00, decorrentes de multas ou outras

obrigaes contratuais. Nesse caso, a baixa do passivo combinada com opagamento da despesa causar uma baixa no Caixa (Ativo) de R$4.000,00 e

diminuir o lucro. O valor do PL ser afetado, sendo reduzido para

R$56.000,00. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que a despesareduz diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do

resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. O novo Balano,

aps esse ajuste ser:


17/252



Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil

Ativo(P) Passivo (P)Caixa 46.000,00 Financiamentos -

Veculos 10.000,00 Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 6.000,00


(2) Fato misto aumentativo: nessa situao, a empresa normalmente tem

seu PL aumentado como consequncia da modificao do saldo de ativos e

passivos combinada com o registro de uma receita ,que ir contribuir para

aumentar seu lucro no perodo e que, por sua vez, aumentar seu PL.Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:


Caixa 50.000,00 Financiamentos 3.000,00Imveis 10.000,00



Em seguida, paga toda sua dvida com um desconto de R$300 (pagar

R$2.700,00). Nesse caso, o pagamento da dvida reduzir o Passivo e o Ativo.

S que o desconto far com que a reduo do Ativo seja menor que a reduo

do Passivo. O valor do PL ser afetado, sendo aumentado para R$57.300,00,

pois o desconto obtido no pagamento da dvida representa uma receita

(ganho) para a empresa. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que

a receita aumenta diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na

apurao do resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. Onovo Balano, aps esse ajuste ser:


Caixa 47.300,00 Financiamentos -Imveis 10.000,00




18/252



Resumidamente, os fatos contbeis so:

Resumo sobre Fatos Contbeis

Permutativos No afetam o PL

ModificativosAumentativo: aumenta PLDiminutivo: reduz o PL

Mistos (Permutativo e Modificativoao mesmo tempo)

Aumentativo: aumenta PLDiminutivo: reduz o PL

5. Receitas, despesas e resultado - Variaes no Patrimnio Lquido

O PL de uma empresa varia normalmente em funo dos impactos

resultantes das receitas e despesas decorrentes de sua atividade operacional.

H outras fontes de variao no PL como um aumento do capital social de uma

empresa (que aumenta o PL) ou uma diminuio do capital social por meio da

sada de um scio que leva uma parcela do patrimnio (fato que reduz o PL).

As receitas podem ser conceituadas como o impacto positivo sobre o PL

resultante, geralmente, da atividade operacional da empresa. Pode decorrer,

por exemplo, de vendas com lucros, de juros sobre depsitos bancrios e deoutros ganhos.

As despesas, por sua vez, representam uma reduo do PL em funo

principalmente do consumo de bens ou servios que, direta ou indiretamente,

ajudam a produzir uma receita. Dessa forma, a despesa s existe porque ela

propiciar a gerao de uma receita capaz de no s suplant-la, como

tambm garantir uma margem de lucro.

O resultadoresume a equao que definir a variao no PL. Se a receitafor maior que a despesa, haver um aumento do PL. Se a receita for menor

que a despesa, haver uma reduo do PL.

Teoricamente, o resultado final de uma empresa s poderia ser apurado

aps seu fechamento, quando seriam vendidos todos os seus ativos, pagas

todas as obrigaes e verificada a variao entre o patrimnio lquido inicial e o

final. No entanto, normalmente pressupe-se que a empresa continuarfuncionando indefinidamente.

Dessa forma, importante para a administrao mensurar os resultadosparciais obtidos pela empresa com a finalidade de melhor direcionar sua


19/252



atividade, buscando maximizar os resultados. Essa mensurao ocorre em

perodos definidos chamados perodo contbil ou exerccio social, quegeralmente so de um ano para a maior parte das empresas, sendo que a data

de seu trmino (normalmente, 31 de dezembro), deve ser fixada no estatutoou contrato social1.

Por ocasio da apurao do resultado do exerccio social, sero zerados

todos os saldos das contas de resultado, chegando-se ao valor lquido que ir

ser incorporado ao PL para posterior destinao, inclusive a distribuio aos

acionistas ou quotistas2, de acordo com o que tiver sido definido previamente

no estatuto social da entidade. Ocorrendo lucro ou prejuzo, o resultado ser

transferido para uma conta do PL denominada Lucros ou Prejuzos

Acumulados. Veremos exemplos da apurao do resultado nas prximasaulas.

6. Regime de competncia e regime de caixa

Um princpio importante no estudo da variao do PL o do regime de

competncia de exerccios, segundo o qual receitas e despesas so

registradas (apropriadas, reconhecidas) no resultado somente quando de seufato gerador, e no em funo do recebimento da receita ou do pagamento da

despesa.

O regime de competncia o padro adotado pela Contabilidade no mundo

todo. Se a Contabilidade aceitasse o registro de receitas e despesas somente

em funo do recebimento (da receita) ou do pagamento (da despesa), ela

adotaria o regime de caixa.

O regime de competncia permite uma adequada comparao entre

despesas e receitas de cada exerccio para a apurao de resultado, com

reflexos nas demonstraes contbeis, como o Balano Patrimonial. Como j

foi comentado, a utilizao dessa regra conduz a uma visualizao distinta da

de fluxo de caixa, pois o que importa so as variaes econmicas no PL.

Pelo regime de competncia, as despesas e receitas ocorridas contabilmente

e no realizadas financeiramente so tratadas pela Contabilidade de forma a

1O estatuto o documento legal constitutivo de uma sociedade annima (S.A). O contratosocial outro tipo de documento constitutivo de outros tipos de empresa, como a empresalimitada (LTDA), o tipo jurdico de empresa mais comum no Brasil.2Os acionistas so os scios de S.As. Os quotistas so os scios de empresas LTDA.


20/252



garantir que o registro contbil ocorra no momento do fato gerador da

receita/despesa. Existem duas regras bsicas:

a) se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu

em dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro contbil, essa receita deveser registrada no perodo em que foi obtida. Exemplos:

1 - o aluguel do ms de maio, recebido somente em junho, deve ser

registrado como receita do ms de maio, sendo considerado no resultado

daquele ms;

2 - uma venda a prazo, feita no ms de janeiro para recebimento em

maro, deve ser contabilizada como receita no ms de janeiro (ms da

venda), independentemente de seu recebimento em maro.

b) se uma empresa fez uma despesa e ainda no a pagou, e se nenhum

registro contbil foi realizado, essa despesa deve ser registrada no perodo de

sua realizao, independentemente de seu pagamento. Exemplos:

1 a despesa de salrio do ms de dezembro que ser paga em janeiro

deve ser computada no ms de dezembro (ms de sua ocorrncia),

impactando o resultado desse ms;

2 uma despesa de manuteno feita em setembro e paga somente em

novembro deve ser registrada em setembro, afetando o resultado dessems.

Vale destacar que pelo regime de competncia:

o registro de despesas em data anterior ao de seu pagamento tem como

contrapartida o registro de um passivo (obrigao de pagar). Assim, a

despesa de salrio de um ms que ser paga em outro ms gera um

passivo chamado Salrios a Pagar. Por outro lado, o registro de receita

em data anterior ao seu recebimento tem como contrapartida o registrode um ativo (direito de receber). Assim, uma receita de aluguel de um

ms a ser recebido somente em outro vai gerar, no momento do

reconhecimento da receita, um ativo chamado Aluguis a Receber.

no pagamento antecipado de uma despesa antes de sua efetiva

ocorrncia (e de seu registro), h, em contrapartida, o registro de um

direito (Ativo) pela antecipao do pagamento dessa despesa,

normalmente por meio de uma conta chamada Despesa Antecipada.

Um exemplo disso o pagamento antecipado de um aluguel ou de umseguro. Nesses casos, a despesa (de aluguel ou de seguro) ocorre ao


21/252



longo da vigncia do contrato a que se refere. Dessa forma, quando do

pagamento, ser registrado no Ativo uma Despesa Antecipadadenominada, normalmente, Aluguis a Vencer ou Aluguis Pagos

Antecipadamente ou Seguros a Vencer ou Seguros Antecipados emcontrapartida ao registro da baixa do Caixa. Por outro lado, quando uma

receita recebida antes de sua efetiva ocorrncia, h, em contrapartida,

o registro de uma obrigao (Passivo), que s ser baixada quando essa

receita for reconhecida. Por que surge o Passivo? Porque a empresa

recebeu valores relativos a uma receita que ainda no entregou o

produto ou prestou o servio. Um exemplo dessa situao o

adiantamento que um cliente faz a uma empresa relativa a compra de

um bem ou servio. Nesse caso, ao receber o adiantamento do cliente, a

empresa registra um passivo chamado Adiantamento de Cliente.

Quando entregar o bem ou prestar o servio, baixar esse passivo,fazendo, em contrapartida, o registro da receita relativa ao faturamento.

No regime de caixa, o registro de receitas e despesas s ocorrer quando

acontecer o fluxo de caixa dessa receita ou despesa. Portanto, no h

preocupaes com variaes econmicas no Patrimnio. O foco est nas

variaes das disponibilidades financeiras. Em funo disso que o regime de

caixa no permitido na escriturao contbil das empresas comerciais.

7. Procedimentos contbeis bsicos

A organizao das informaes contbeis demanda um eficiente sistema de

registros, baseado em um plano de contas que tenha a capacidade de

abranger todas as operaes de uma entidade, permitindo, assim, aelaborao de demonstrativos contbeis que evidenciem a real situao

patrimonial da empresa.

Como visto, diversas operaes realizadas pelas empresas geram aumentos

ou diminuies de ativos, de passivos e, consequentemente, de PL. O registro

dessas movimentaes feito nas chamadas contas, que conforme o controle

de cada entidade pode ter um cdigo especfico.

As contas podem ser patrimoniais ou de resultado. As contaspatrimoniaisso contas que representam os ativos, passivos ou o prprio PL.

As contas de resultadorepresentam receitase despesas.


22/252



Algumas empresas utilizam contas para controle de operaes que podem,

no futuro, representar bens, direitos ou obrigaes. Portanto, no afetam opatrimnio da empresa. Essas contas de controle so chamadas de contas de

compensao ou de controle.O elenco de todas as contas chamado Sistema de Contas ou Plano de

Contas, que geralmente apresenta as contas de forma ordenada e codificada,

bem como detalha todas as normas e procedimentos adotados por um sistema

contbil.

No Brasil, no h para as empresas em geral um plano de contas unificado.

A maior parte das empresas trabalha com planos de conta internos. No

entanto, em alguns setores mais regulados e supervisionados, como o

financeiro, h planos de contas padronizados.

Segue uma lista inicial contendo exemplos de contas utilizadas nos planos

de contas de uma empresa comercial:

Grupo Conta Funo

Ativo

Caixa Registrar disponibilidades em espcieBancos Conta-

Movimento

Registras valores registrados em contas correntes

AplicaesFinanceiras

Registrar aplicaes financeiras feitas

Mercadorias ouEstoques

Registrar mercadorias em estoque paracomercializao

Clientes ouDuplicatas a Receber

Registrar valores a receber decorrentes de vendas aprazo

DespesasAntecipadas

Registrar despesas pagas antes de sua apropriaocontbil ao resultado

Mveis e Utenslios Registrar valores referentes ao mobilirio da empresa

Veculos Registrar valores referentes aos veculos depropriedade da empresa

Imveis Registrar os investimentos em imveis

Passivo

FornecedoresRegistrar as dvidas junto a fornecedores demercadorias por compras a prazo

Emprstimos eFinanciamentos

Registrar o valor das operaes de crditocontratadas junto a instituies financeiras

Adiantamentos deClientes

Registrar receitas recebidas antes de sua apropriaocontbil ao resultado

Impostos a PagarRegistrar os impostos pendentes de recolhimento pelaempresa

Salrios a Pagar Registrar o valor ainda no pago das despesas comsalrios de empregados

PatrimnioLquido

Capital Social Registrar o capital investido pelos scios na empresa

Reservas de Lucros Registrar a parcela dos lucros de uma empresa queso mantidos no seu patrimnio lquido

Prejuzos AcumuladosRegistrar prejuzos acumulados ainda no absorvidospela empresa. Essa conta diminui o saldo do PL.


23/252



De resultado

Receitas

Registrar as receitas auferidas pela empresa emdeterminado perodo. Podem ser: de vendas, deganhos em aplicaes financeiras, de ganhos navenda de bens imveis etc

Despesas

Registrar as despesas incorridas pela empresa em

determinado perodo. Podem ser: de salrios, devendas, administrativas, vinculadas a impostos, dedepreciao de bens mveis, oriundas de perdas decapital etc.

7.1. Dbito e Crdito (Lanamentos Contbeis)

Muitas pessoas sem conhecimento da Contabilidade tm a ideia de que

dbito significa algo desfavorvel, e crdito, algo favorvel. Essa noo , em

grande parte, tributada as informaes que recebemos dos bancos por meio do

extrato bancrio. L, toda vez que a nossa conta tem um crdito um sinal de

que entrou dinheiro em nossa conta. Por outro lado, toda a vez que h um

dbito, sabemos que foram retirados valores dela.

Mas como funciona, exatamente, o mecanismo do dbito e crdito?

Inicialmente, preciso entender que tais denominaes so, simplesmente,convenes contbeis. Assim, sob o ponto de vista da Contabilidade o dbito

no um vilo, nem o crdito heri.

possvel entender o mecanismo de dbito e crdito a partir do seguinte

esquema:

DBITO responde a pergunta: Onde os recursos foram

aplicados?CRDITO responde a pergunta: Qual a origem dosrecursos?

Assim, identificando-se em qualquer lanamento contbil onde os recursos

foram aplicados (dbito) e qual a sua origem (crdito), possvel proceder a

qualquer lanamento.

Antigamente, quando a escriturao dos lanamentos era feita de forma

manual, havia toda uma formalidade para registro das operaes. Eranecessrio indicar:


24/252



- em uma linha o local e data da operao,

- na linha seguinte a(s) conta(s) debitada(s) seguida(s) do respectivo valor,

- na linha seguinte, precedida(s) da partcula a, a(s) conta(s) creditada(s)

e seus correspondentes valores e, ainda,

- na ltima linha, um breve histrico do lanamento feito.

Imagine a empresa registrando a compra de um veculo vista... O registro

se dava mais ou menos assim:

Gama-DF, 25 de maio de 1995Veculos 25.000,00

aCaixa 25.000,00Pela aquisio de veculo Fiat XX, placa ADG 9999, conforme NF

0001.

Hoje com a escriturao automatizada, basicamente se exige apenas a

indicao da conta a ser debitada e da conta a ser creditada. No lanamentocontbil, esse registro pode ser feito indicando a conta debitada (por meio de

um Dbito - D) e a conta creditada (por meio de um Crdito C).

Por exemplo, a mesma operao de aquisio vista de um automvel teria

como origem o dinheiro (Caixa) e como aplicao o bem adquirido (Veculos).O lanamento contbil ser:

D Veculos 25.000,00

C Caixa 25.000,00

Caso o veculo tivesse sido adquirido a prazo, a origem poderia ser um

financiamento bancrio. Nesse caso, o lanamento contbil seria:

D Veculos 25.000,00C Financiamento Bancrio 25.000,00

Ateno: No perca tempo decorando lanamentos contbeis! preciso

entender sua lgica.

Um excelente caminho para comear olhando para o Balano Patrimonial.

O lado esquerdo do Balano, representado pelos ativos, indica onde a empresa

est fazendo suas aplicaes. Assim, regra geral, o registro ou aumento dovalor de um ativo feito por meio de dbitos nas contas desse grupo. O


25/252



registro da diminuio de uma conta do Ativo ser feita por meio de um

crdito.

Por sua vez, no lado direito do Balano, as contas de Passivo e Patrimnio

Lquido representam origens de recursos. Como consequncia, a regra geral que as contas de Passivo e Patrimnio Lquido so aumentadas por meio de

crditos e diminudas por meio de dbitos. Veja o Balano a seguir e guarde

suas informaes...



Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL

Como veremos, as contas de resultado (receitas e despesas) no aparecem

no Balano Patrimonial, mas tambm so registradas na escriturao contbil.A lgica aplicvel a elas simples: essas contas precisam ser vistas sob a tica

do Patrimnio Lquido, pois elas normalmente contribuem para sua variao.

As receitas aumentam o Patrimnio Lquido. As despesas o diminuem. Imagine

o seu caso: se voc todo ms tem mais receitas do que despesas, a tendncia

que seu patrimnio aumente ao longo do tempo, no ? Assim, as contas de

receitas seguem a mesma regra aplicvel ao Patrimnio Lquido: aumentam

por meio de crditos e diminuem por meio de dbitos. Por outro lado, as

contas de despesas seguem a lgica contrria ao do Patrimnio Lquido, ouseja, so aumentadas por meio de dbitos e diminudas por meio de crditos.

No entendeu? No desanime! Uma outra forma simples de compreender o

mecanismo de dbito e crdito para as receitas e despesas usar a lgica de

aplicao e origem: A despesa sempre vai representar uma aplicao de

recurso. Portanto, para registr-la, faz-se um lanamento a dbito. Para baix-

la ou estorn-la, faz-se um lanamento a crdito. A receita, por sua vez,

sempre representa uma fonte de recursos para uma entidade. Para registr-la,

ento, faz-se um lanamento a crdito. Para baix-la, o lanamento feito adbito.

OrigensAplicaes =


26/252



Vamos tentar trabalhar com alguns exemplos?

Exemplo 1: registro de uma despesa com frete, paga vista, no valor deR$1.500,00.

Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:

- Onde foi feita a aplicao? Certamente, na despesa de frete.

- Qual a origem dos recursos? O caixa da empresa, pois a despesa foi paga

vista.

Assim, o lanamento contbil ser:

D Despesas de frete 1.500,00

C Caixa 1.500,00

Exemplo 2: registro de uma receita decorrente de juros de um investimento

financeiro, no valor de R$ 6.350,00, a ser incorporado ao valor do

investimento.

Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:

- Onde foi feita a aplicao? Perceba que os juros de um investimento

financeiro iro aumentar o valor desse investimento. Portanto, a aplicao naconta que representa o investimento, chamada de aplicao financeira.

- Qual a origem dos recursos? Nesse caso, a origem foi o reconhecimento de

juros incorporados ao valor de um investimento existente. Podemos chamar a

conta que representa essa receita de juros de aplicao financeira.

Assim, o lanamento contbil ser:

D Aplicao financeira 6.350,00

C Juros de aplicao financeira 6.350,00

importante ter em mente que esse mecanismo do dbito e crdito seaplica na contabilizao realizada por qualquer tipo de empresa, inclusive as

instituies financeiras. Portanto, preciso sempre se lembrar das 2

perguntas: Onde os recursos so aplicados? Qual a origem dos recursos?

Resumidamente, o mecanismo de dbito e crdito aplicado s contas da

seguinte forma:


27/252



Conta Efetua-se um lanamento a:Dbito Crdito

De Para Para

Ativo Aumentar DiminuirPassivo Diminuir AumentarPatrimnio Lquido (PL) Diminuir AumentarContas de Resultado Devedoras (Despesas) Aumentar DiminuirContas de Resultado Credoras (Receitas) Diminuir Aumentar

Retornando quele exemplo no incio dessa seo... Um banco ao registrar

um depsito na conta corrente de um cliente faz um lanamento a crdito, pois

a rubrica sua contabilidade na qual registra os valores que o cliente mantm

na forma de depsito uma conta de Passivo. Observe que nessa situao obanco apenas est guardando um valor que do cliente. Portanto, ele tem a

obrigao de devolver esse recurso quando solicitado. Vale destacar ainda que

o depsito feito pelo cliente representa uma origem de recursos para o banco.

Como origem, na contabilidade do banco, toda vez que o saldo da conta

corrente aumentado, a conta deve ser creditada. Toda a vez que for

diminudo, a conta de depsito deve ser debitada.

7.2. As naturezas contbeis

Uma consequncia dessa conveno que as contas podem ter saldo

contbil (ou natureza contbil) devedor ou credor. Uma regra simples para

saber qual a natureza contbil de uma conta verificar de que forma ela

aumentada. Assim, as contas de Ativo e de Despesas tm natureza contbil

devedora, pois so aumentadas por meio de dbitos. As contas de Passivo, de

PL e de Receitas tm natureza contbil credora, pois so aumentadas por meiode crditos.

Ateno:Tal regra no aplicada somente s contas retificadoras. Estascontas registram ajustes nos saldos de outras contas patrimoniais (contas de

Ativo, de Passivo e de Patrimnio Lquido). So aquelas contas que aparecem

diminuindo saldos de outras contas em um Balano Patrimonial. Assim, contas

retificadoras de contas de Ativo tm natureza contbil credora. As contas

retificadoras de contas de Passivo e Patrimnio Lquido tm natureza contbil

devedora. So exemplos de contas retificadoras do Ativo: Proviso para


28/252



Devedores Duvidosos3, Depreciao Acumulada4 e Amortizao

Acumulada5. So exemplos de contas retificadoras do Patrimnio Lquido:Aes em Tesouraria6 e Prejuzos Acumulados7.

Resumidamente, a natureza contbil da conta pode ser verificada daseguinte forma:

Resumo sobre a Natureza Contbil da Conta

Contas com natureza devedora(saldo devedor)

Contas de AtivoContas de DespesasContas Retificadoras dePassivo e PL

Contas com natureza credora(saldo credor)

Contas de Passivo e PLContas de ReceitasContas Retificadoras de

Ativo

7.3. Escriturao contbil - Livros contbeis e registros contbeis

A escriturao processo pelo qual so feitos os registros contbeis.

Conforme determina a legislao, a escriturao deve ser feita nos livros

contbeis.

Segundo o Cdigo Civil brasileiro, a escriturao deve ser feita em idioma emoeda corrente nacionais e em forma contbil8, por ordem cronolgica de dia,

ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras,

emendas ou transportes para as margens. permitido o uso de cdigo de

nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente

autenticado.

Podemos dividir os livros de escriturao contbil em principais e

acessrios:

a) Principais:

3Conta que registra a expectativa de perdas em valores a receber de clientes.4Conta que registra a perda de valor de um ativo imobilizado em funo do uso, obsolescnciaou ao da natureza.5 Conta que registra a perda de valor de um ativo intangvel em funo do uso ouobsolescncia.6Conta que registra as aes de uma empresa, adquiridas por ela para cancelamento ou outra

finalidade.7 Como visto, a conta que registra no PL os prejuzos ainda no absorvidos por umaempresa.8Como veremos, por meio do Mtodo das Partidas Dobradas.


29/252



Dirio: obrigatrio por Lei para todas as empresas. Registra os fatos

contbeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente cronolgica do dia,ms e ano. Segundo o Cdigo Civil sero lanadas no Dirio, com

individualizao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia,por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da

empresa. A legislao admite a escriturao resumida do Dirio, com totais

que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas

operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento,

desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro

individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita

verificao. Devem ser lanados no Dirio o Balano Patrimonial e o de

resultado econmico (mais conhecida como a Demonstrao do Resultado do

Exerccio DRE9), devendo ser assinados por tcnico em Contabilidade

legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.

Razo: consiste no agrupamento de contas de mesma natureza. O

registro feito em contas individualizadas tendo assim um controle por conta.

Embora no obrigatrio pela legislao comercial, o Livro Razo exigido pela

Receita Federal, para fins fiscais.

b) Auxiliares so livros no obrigatrios segundo a legislao comercial,

utilizados, por uma empresa, para registros especficos ou para atender alegislao fiscal. Exemplos: livro Caixa, que faz o controle do numerrio, livro

de Inventrio, que controla os estoques (este Livro pode ser desdobrado no

Livro de Entradas de Mercadorias e no Livro de Sadas de Mercadorias), o Livro

de Registro de Prestaes de Servios, utilizado pelas empresas prestadoras de

servios, e o livro de registro do ICMS, que faz o controle desse tributo, de

carter estadual, devido por uma empresa.

Obviamente, a escriturao nos livros contbeis feita, atualmente, de

forma eletrnica por meio de sistemas computacionais desenvolvidos para essafinalidade.

9O Balano, a DRE e outras demonstraes sero estudadas em aulas especficas.


30/252



7.4. O mtodo (sistema) das partidas dobradas e o balancete deverificao

Como mencionado, a escrituraodos fatos que alteram o patrimnio de

uma empresa feita, no Livro Dirio, por meio do mtodo das partidas

dobradas.

A essncia do mtodo das partidas dobradas, universalmente aceito, que

para cada dbito ou conjunto de dbitos dever existir um ou mais crditos

correspondentes, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre

igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s)correspondente(s). Este entendimento foi apresentado por Luca Pacioli, frei

italiano que escreveu, h mais de 500 anos, a primeira obra que se tem notcia

sobre o mtodo, sendo aplicado, possivelmente, h mais tempo. Em sntese,toda a aplicao de recurso tem uma origem.

Assim, em todo lanamento contbil o total de dbitos ser igual ao total de

crditos. Isso permite o controle da movimentao de todas as contas

patrimoniais e de resultado, garantindo que a equao fundamental da

contabilidade seja sempre respeitada.As empresas realizam mensalmente diversos registros de transaes pelo

mtodo das partidas dobradas. Consequentemente, ao fazer uma verificao

desse fato, a companhia prepara um balancete que chamado balancete de

verificao.

O balancete de verificao preparado a partir da relao de todas as

contas que tenham saldo diferente de zero, colocando-se em colunas os saldos

devedores ou credores das respectivas contas. Sempre, o somatrio dos saldos

das contas devedoras dever ser igual ao somatrio dos saldos das contas

credoras. Isto quer dizer que sempre o total de aplicaes ser igual ao total

de origens.

O balancete de verificao tem a seguinte configurao:


31/252



Balancete de Verificao Companhia YYY

Em 31.12.20XX

ContasSaldos

Devedores (A)Saldos

Credores (B)

Caixa 150.000Mercadorias 800.000Fornecedores 250.000Capital Social 850.000Fretes sobre vendas 19.000Clientes 500.000Proviso para devedores duvidosos 15.000Seguros antecipados 10.000

Receitas financeiras 22.000Adiantamentos de clientes 40.000Custo das Mercadorias Vendidas 535.000Reserva de Lucros 35.000Abatimentos sobre vendas 5.000Devoluo de vendas 12.000Receita de vendas 950.000Despesas de depreciao 7.000Depreciao acumulada 16.000Imveis 140.000

Total 2.178.000 2.178.000

Obs.: Necessariamente o somatrio das contas com saldos devedores deverser igual ao somatrio das contas com saldos credores.

Nas prximas aulas, veremos mais detalhes sobre como elaborar um

balancete de verificao e verificar a igualdade entre contas devedoras e

credoras.


32/252



Resumo da Aula

Vimos nessa aula que:

A contabilidade um sistema de informao e avaliao destinado a

prover seus usurios com demonstraes e anlises de naturezaeconmica, financeira, fsica e de produtividade.

A finalidade da contabilidade acompanhar o desenvolvimento do

patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis

para fins de deciso por parte dos diversos usurios.

O patrimnio o objeto da contabilidade, representando o conjunto debens, direitos e obrigaes de uma entidade.

O Patrimnio Lquido dado pela diferena entre ativos e passivos. As situaes patrimoniais podem ser positiva, negativa ou nula.

No Passivo a Descoberto, o total de passivos maior que o total de

ativos.

Os fatos contbeis podem ser permutativos, modificativos ou mistos.

As receitas e despesas representam a principal razo de variaes no PL.

O resultado dado pela diferena entre receitas e despesas e apurado

ao final do exerccio social. Pelo regime da competncia, as receitas e despesas so apropriadas ou

reconhecidas no resultado somente quando de seu fato gerador,

independente de seu fluxo financeiro.

O fluxo financeiro de receitas e despesas pode ser diferente de seu fluxo

econmico (impacto no resultado).

As contas so instrumentos de controle dos itens patrimoniais (ativos,

passivos e PL) e de resultado (despesas e receitas). O dbito representa onde os recursos so aplicados. O crdito onde eles

so originados.

As contas de Ativo e despesas tm natureza devedora. As contas de

Passivo, PL e receita tm natureza credora.

O mtodo das partidas dobradas define que para cada dbito ou conjunto

de dbitos so necessrios crdito ou conjunto de crditos de igual valor.


33/252



EXERCCIOS

Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?

No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta, nopadro que pode ser utilizado no concurso para Analista do Bacen. No final,apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo. Destaco que asquestes abaixo foram elaboradas pelo Professor ou extradas de certamesorganizados pela Fundao Carlos Chagas (FCC) e pela Fundao Cesgranrio,entidade que organizou o ltimo certame do Bacen.

Observao Importante

Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas

sobre algum ponto especfico do contedo apresentado nodesanime!

Mantenha contato por meio do Frum!

1. A finalidade da Contabilidade :a) somar valores do Patrimnio.b) interpretar o patrimnio de uma pessoa.c) controlar os pagamentos efetuados a terceiros.

d) controlar os recebimentos em dinheiro.e) controlar o patrimnio, gerando informaes teis ao processo decisrio.

2. Corresponde ao objeto da Contabilidade:a) Balano Patrimonial.b) Auditoria.c) Patrimnio.d) Escriturao.e) Todas acima.

3. Assinale a alternativa correta.a) Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos.b) A Contabilidade no usada por entidades sem fins lucrativos.c) Somente as entidades pblicas usam informaes contbeis.d) O Patrimnio no objeto de estudo da Contabilidade.e) Auditoria corresponde interpretao dos registros contbeis.

4. O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsicaou jurdica, denominadoa) Situao Lquida.b) Capital Prprio.c) Patrimnio.d) Patrimnio Lquido.e) Ativo.


34/252



5. (FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador):

Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do

qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.

Segundo pronunciamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),cujo teor foi aprovado pela Resoluo n 1.121/2008 do Conselho Federal deContabilidade, e que versa sobre Estrutura Conceitual para a Elaborao eApresentao das Demonstraes Contbeis, esta a definio de

a) Passivo.b) Receitas.c) Despesas.

d) Ativo.e) Patrimnio Lquido.

6.(FCC - 2006 - TRT - 4 REGIO - Analista Judicirio Contabilidade)Em relao aos livros contbeis e sua escriturao, correto afirmar que

a) Admite-se a escriturao resumida do Livro Dirio, fora da ordemcronolgica, desde que as transaes estejam contabilizadas pelos valorescorretos e estejam respaldadas por documentos idneos.b) O Balano Patrimonial e as demais demonstraes contbeiscorrespondentes ao encerramento de exerccio devem ser transcritas no livroRazo, completando-se com a assinatura do contabilista responsvel e dotitular ou representante legal da entidade.c) A escriturao do Dirio, como o prprio nome do livro indica, deve ser feitadiariamente, no sendo admissvel o registro em partidas mensais e aescriturao sinttica ou resumida.d) O Livro Razo de escriturao obrigatria, de acordo com o art. 1.180 doNovo Cdigo Civil.e) admissvel o uso de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos doslanamentos do Livro Dirio, desde que uniformes e permanentes, devendoconstar em elenco identificador no Livro Dirio.

7. (FCC - 2007 - TRE-PB - Tcnico Judicirio Contabilidade) Mtodopelo qual se faz a escriturao sinttica das operaes financeiras epatrimoniais:

a) partidas simples.b) analtico.c) oramento bruto.d) partidas dobradas.e) preo mdio ponderado.

8. (FCC - 2007 - MPU - Analista Administrativo) Em relao escrituraocontbil, correto afirmar que as contas


35/252



a) do Ativo so debitadas quando aumentam de valor.b) do Patrimnio Lquido so creditadas quando diminuem de valor.c) do Passivo Exigvel so estornadas quando aumentam de valor.

d) de resultado so sempre creditadas.e) patrimoniais so sempre debitadas quando seu valor diminui.

9. (FCC - 2008 - TRT - 18 Regio - Analista Judicirio Contabilidade)Em relao escriturao contbil, correto afirmar:

a) Os lanamentos no livro Dirio devem ser efetuados diariamente, no seadmitindo excees.b) A escriturao correta e tempestiva do livro Razo permite saber, emqualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais.

c) O nico livro contbil considerado obrigatrio pela Receita Federal do Brasilpara apurao da base de clculo do imposto de renda o livro Dirio.d) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido portodas as entidades com fins lucrativos.e) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escrituraocontbil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados.

10. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade 2011) Livros auxiliares so aqueles que se destinam ao controle de umdeterminado componente patrimonial. Embora obrigatrios perante o fisco,alguns livros citados a seguir podem ser utilizados na escriturao contbilcomo livros auxiliares. Nesse contexto, os chamados Livros Auxiliares so oLivro de Inventrio, o

a) Livro Dirio, o Livro Razo, o Livro Caixa e o Livro de Registro de Duplicatasb) Livro Dirio, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas deMercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Serviosc) Livro Razo, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas deMercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Serviosd) Livro Razo, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas de

Mercadorias e o Livro de Registro de Duplicatase) Livro Caixa, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas deMercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Servios.

11. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade)Quando na apurao do crdito do exerccio so considerados apenas ospagamentos e recebimentos realizados no perodo, essa apurao reconhecida como:

a) Regime de caixab) Regime de competnciac) Autonomia patrimonial


36/252



d) Fato administrativoe) Ato permutativo

12. (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio - Tcnico Judicirio Contabilidade)

A Cia. Fechadura apresentava seu Balancete em 31/12/X7, com os saldos, emreais, nas seguintes contas:Fornecedores.................................................................... 120.000,00;Aplicaes Financeiras ...................................................... 105.000,00;Promissrias a Pagar ......................................................... 19.000,00;Fretes sobre Vendas .......................................................... 13.000,00;Conta-Corrente ................................................................. 80.000,00;Clientes .......................................................................... 175.000,00;Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ....................... 5.000,00;Seguros Pagos Antecipadamente ......................................... 40.000,00;Adiantamento de Clientes .................................................. 25.000,00;

Despesas Financeiras ........................................................ 17.500,00;Despesas de Comisses sobre vendas .................................... 7.500,00;Receitas Financeiras ............................................................ 6.000,00;Custo das Mercadorias Vendidas ........................................ 140.000,00;Despesas de Salrios ......................................................... 10.000,00;Reserva Legal ................................................................... 40.000,00;Abatimento sobre Vendas .................................................... 1.500,00;Estoques de Mercadorias................................................... 150.000,00;Receita de Vendas............................................................ 310.000,00;Capital Social .................................................................. 200.000,00;Ttulos a Pagar de Longo Prazo ........................................... 65.500,00;

Devoluo de Vendas .......................................................... 5.500,00;Emprstimos de Curto Prazo Obtidos ................................... 80.000,00;Terrenos .......................................................................... 85.000,00;Despesas de Depreciao de Imveis .................................... 2.500,00;Imveis ........................................................................... 50.000,00;Depreciao Acumulada Imveis ......................................... 12.000,00.

O Balancete elaborado pela Cia. Fechadura apresentava, em 31/12/X7, o saldode, em reais,

a) 865.500,00

b) 870.500,00c) 877.500,00d) 882.500,00e) 907.500,00

Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra e. A finalidade da contabilidade permitir ocontrole do patrimnio de uma entidade, gerando informaes teis para queseus diversos usurios possam tomar decises econmicas relacionadas a essa

entidade. As decises podem ser comprar, vender, emprestar, cobrar tributoetc.


37/252



2. Resposta correta: letra c. O foco (objeto) da contabilidade opatrimnio de uma entidade.

3. Resposta correta: letra a. A escriturao registra todos os fatos que

alteram qualitativa ou quantitativamente o patrimnio de uma entidade.Quando se fala da descoberta de operaes de caixa 2, normalmente taisoperaes no foram objeto de registro contbil, por isso no passam pelo

caixa ou pela escriturao da entidade.

4. Resposta correta: letra c. Devemos lembrar que, sob o ponto de vistacontbil, o patrimnio abrange todos os bens, direitos e obrigaes de umaentidade.

5. Resposta correta: letra d. O conceito de Ativo, utilizado no meio

profissional contbil, de um recurso controlado pela entidade como resultadode eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcioseconmicos para a entidade.

6. Resposta correta: letra e. A alternativa a est errada, uma vez que aescriturao no Livro Dirio deve ser feita em ordem cronolgica. A alternativa

b tambm incorreta, pois as demonstraes contbeis devem ser transcritasno Livro Dirio. A alternativa c est errada uma vez que a escriturao noLivro Dirio pode ser feita em perodos maiores que dias e de forma sinttica.A alternativa d tambm incorreta uma vez que o art. mencionado do NCCtrata do livro Dirio.

7. Resposta correta: letra d.

8. Resposta correta: letra a. As contas de PL so creditadas quandoaumentam de valor. As de Passivo so estornadas quando diminuem de valor.As de resultado podem ser creditadas para aumentar de valor e debitadas parareduzirem de valor. As contas do Ativo, que so contas patrimonial, sodebitadas para aumentar seu valor.

9. Resposta correta: letra b. Os lanamentos no livro Dirio podem ser

feitos em uma periodicidade diferente da diria. Pela Receita Federal asempresas devem manter tambm o Livro Razo. No Brasil, no existem Planode Contas padronizado a ser seguido por todas as entidades sem finslucrativos.

10. Resposta correta: letra e. Como indicado durante a aula, somente oslivros Dirio e Razo so obrigatrios.

11. Resposta correta: letra a. O regime de escriturao no qual s soregistradas as operaes quando do seu recebimento ou pagamento o

regime de caixa. importante destacar que a contabilidade comercial trabalhacom o regime de competncia.


38/252



12. Resposta correta: letra d. Para responder a questo necessrioidentificar se a conta de Ativo, Passivo, PL, receita ou despesa. Aps essaetapa, preciso identificar a natureza contbil da conta e, por fim, somar ascontas devedoras e somar as contas credoras. O balancete de verificao

ficaria assim:

ContaClassificaoPatrimonial

Natureza contbil

Devedora Credora

Fornecedores Passivo 120.000,00

Aplicaes Financeiras Ativo 105.000,00

Promissrias a Pagar Passivo 19.000,00

Fretes sobre Vendas Despesa 13.000,00

Conta-Corrente Ativo 80.000,00

Clientes Ativo 175.000,00Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Ativo Retificadora 5.000,00

Seguros Pagos Antecipadamente Ativo 40.000,00

Adiantamento de Clientes Passivo 25.000,00

Despesas Financeiras Despesa 17.500,00

Despesas de Comisses sobre vendas Despesa 7.500,00

Receitas Financeiras Receita 6.000,00

Custo das Mercadorias Vendidas Despesa 140.000,00

Despesas de Salrios Despesa 10.000,00

Reserva Legal Patrimnio Lquido 40.000,00Abatimento sobre Vendas Despesa 1.500,00

Estoques de Mercadorias Ativo 150.000,00

Receita de Vendas Receita 310.000,00

Capital Social Patrimnio Lquido 200.000,00

Ttulos a Pagar de Longo Prazo Passivo 65.500,00

Devoluo de Vendas Despesa 5.500,00

Emprstimos de Curto Prazo Obtidos Passivo 80.000,00

Terrenos Ativo 85.000,00

Despesas de Depreciao de Imveis Despesa 2.500,00

Imveis Ativo 50.000,00

Depreciao Acumulada Imveis Ativo Retificadora 12.000,00

Total 882.500,00 882.500,00


39/252



REFERNCIAS

FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4aed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.

FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS EFINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades porAes. 7aed. So Paulo: Atlas, 2007.

MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1996.


40/252



AULA 02 CONTABILIDADE GERAL

Nessa aula, estudaremos um pouco mais sobre o Patrimnio Lquido,

detalhando o processo de aumento de capital por meio de subscrio e

integralizao dos recursos pelos acionistas. Em seguida, estudaremos adiferena entre reservas e provises, demonstrando os vrios tipos dessas

figuras contbeis. Ato contnuo, retornaremos a comentar um pouco mais

sobre contas patrimoniais e contas de resultado, apresentando, por fim, a

sistemtica de apurao de resultado segundo os critrios contbeis.

Em seguida, focaremos no tema principal da aula: os critrios de avaliaode estoques e inventrio.

Boa Aula!

1. O Patrimnio Lquido (PL)

Estudamos na Aula 01 que o PL dado pela diferena entre o Ativo e o

Passivo no Balano Patrimonial.

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)

Assim, o PL representa os recursos disponveis em uma entidade que so,

efetivamente, de seus scios ou proprietrios.

O PL composto pelo capital inicial investido pelos scios na empresa(denominado Capital Social) bem como por variaes ocorridas nesse capital

ao longo do tempo, em decorrncia de:

I - novas capitalizaes (aumentos de Capital);

II - sada de scios ou diminuio de seus investimentos na empresa

(redues de capital);


41/252



III lucros apurados e retidos (que vo aumentar o PL por meio das

Reservas de Lucros1) ou prejuzos apurados e ainda no absorvidos (que vodiminuir o PL);

IV outras operaes que vo aumentar ou diminuir o PL, a exemplo de (i)

correes de erros de perodos anteriores e mudanas de critrios na

escriturao contbil, e (ii) operaes que no transitam pelo resultado (no

geram receitas e despesas), como emisso de bnus de subscrio e marcao

a mercado de ttulos (a serem estudados em tpicos especficos das aulas

sobre estrutura das demonstraes contbeis).

Assim, o PL representar o capital dos scios na empresa, considerando

tanto os aportes (investimentos) feitos pelos scios como as demais variaesdecorrentes de suas operaes e de outros eventos pontuais.

H, na Contabilidade, algumas terminologias que esto associadas ao

capital investido pelos scios. Dentre essas terminologias podem ser citadas asubscrioe a integralizaode capital.

1.1. Capital Subscrito e Capital Integralizado

O Capital Subscrito ocorre nos processos de aumento de capital de uma

empresa quando um scio/proprietrio se compromete a investir mais recursos

na sua empresa, mas ainda no honrou esse compromisso aportando recursos

na empresa.

H 3 contas que, normalmente, registram esse processo de aumento de

capital:

Capital Social Subscrito: registra o montante de recursos que os

scios/proprietrios devem subscrever (aportar na empresa). Esseaporte pode ocorrer ao longo de um perodo definido no contrato ou no

estatuto da empresa;

Capital Social a Integralizar: registra o montante dos recursos que

scios/proprietrios ainda no aportaram. uma conta retificadora do

PL, uma vez que vai ajustar o montante do Capital Social que ainda no

foi integralizado;

1Parcela dos lucros apurados que podem ser retidos na empresa. Veremos mais detalhes naSeo sobre Reservas e Provises e na aula sobre Balano Patrimonial.


42/252



Capital Social Integralizado: registra o montante dos recursos j

aportado pelos scios/proprietrios da empresa.

1.2. Exemplo de escriturao: Capital Subscrito e Capital Integralizado

Exemplo: A nova empresa AXB, com a participao de 2 scios, anuncia que

far a constituio inicial de seu capital, em espcie, no montante de

R$20.000,00, cabendo R$15.000,00 para o primeiro scio e R$5.000,00 para o

segundo. Em um primeiro momento, somente o primeiro scio confirma seu

compromisso, aportando os recursos. Depois, o segundo scio confirma seu

compromisso.

Os lanamentos seriam:

1) Pelo anncio da empresa do aumento de capital:

D Capital Social a Integralizar ........... 20.000,00C Capital Social Subscrito ................. 20.000,00

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:

Balano Patrimonial Aps o anncio do aumento de capitalAtivo(P) Passivo (P)

--

Patrimnio Lquido (PL)Capital Social Subscrito 20.000,00(-) Capital Social a Integralizar (20.000,00)

Total do Ativo 0,00 Total do Passivo + PL 0,00

2) Pela integralizao dos recursos pelo 1 scio:

D Caixa.......................................... 15.000,00C Capital Social a Integralizar ........... 15.000,00


Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 1 scioAtivo(P) Passivo (P)

Caixa 15.000,00 --


Capital Social Subscrito 20.000,00(-) Capital Social a Integralizar (5.000,00)



43/252



3) Pela integralizao dos recursos pelo 2 scio:

D Caixa............................................ 5.000,00C Capital Social a Integralizar ............. 5.000,00


Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 2 scioAtivo(P) Passivo (P)

Caixa 20.000,00 --

Patrimnio Lquido (PL)Capital Social Subscrito 20.000,00

(-) Capital Social a Integralizar 0,00Total do Ativo 20.000,00 Total do Passivo + PL 20.000,00

4) Pela baixa dos montantes subscritos em funo da efetiva integralizao dos recursospelo scios:

D Capital Social Subscrito ................ 20.000,00C Capital Social Integralizado ........... 20.000,00

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:Balano Patrimonial Final

Ativo(P) Passivo (P)Caixa 20.000,00 -

-Patrimnio Lquido (PL)

Capital Social Integralizado 20.000,00Total do Ativo 20.000,00 Total do Passivo + PL 20.000,00

Assim, Capital Subscrito e Capital Integralizado so mecanismos para

controle dos recursos de scios que sero incorporados ao PL de uma empresa,permitindo, por meio da sistemtica de escriturao, a identificao dos

montantes j integralizados e daqueles ainda em processo de incorporao.

2. Reservas e provises

A Contabilidade utiliza vrias formas para controle e evidenciao das

informaes do patrimnio de uma empresa. Vimos na Aula 1 o papel das


44/252



contas, do plano de contase das demonstraes contbeis(mesmo que

de uma forma bem introdutria) nesse processo.

Algumas contas (rubricas) na Contabilidade registram montantes que aempresa destaca em seu patrimnio associando-os a objetivos especficos.

Dentre elas, esto as contas que registram reservas e provises.

2.1. Reservas

As reservas representam valores que compem o PL de uma empresa, alm

do Capital Social. De acordo com a legislao societria, h 2 tipos de reservascontbeis:

Reservas de Capital: decorrem de eventos especficos que aumentam o

PL de uma empresa sem transitarem pelo resultado, ou seja, sem

serem considerados para fins de apurao do resultado de um perodo.

Exemplos: Reserva de Capital de gios na emisso de aes, Reservas

de Capital de Prmios na Emisso de Partes Beneficirias. Tais contas

sero estudadas em mais detalhe nas aulas sobre a estrutura das

demonstraes contbeis; Reservas de Lucros: decorrem da apurao de lucrosem um perodo

ou de lucros acumulados de perodos anteriores para uma destinao

futura. As Reservas de Lucros podem (i) ser derivadas de imposio

legal, (ii) estar previstas no Estatuto da empresa e (iii) ser aprovadas

pelos scios e acionistas com finalidades especficas. Exemplos: Reserva

Legal, Reserva Estatutria, Reservas para Novos Investimentos.

Citamos, abaixo, as reservas de lucro previstas na legislao societria:

I Reserva Legal: constituda com base em, no mnimo, 5% do lucro doexerccio, sendo destinada proteo do Capital Social, podendo ser utilizada

somente no aumento do capital ou na compensao de prejuzos. Deve deixar

de ser constituda quando seu saldo representar mais de 20% do Capital

Social. Pode deixar de ser constituda quando seu saldo somado ao saldo das

Reservas de Capital representar mais de 30% do Capital Social;

II Reserva para Contingncias: parcela do lucro destinada a cobrir

eventuais perdas julgadas provveis em exer

Documents

Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf