Contabilidade pública · INTRODUÇÃO O orçamento é o instrumento de planejamento de qualquer entidade,pública ou privada,e representa o fluxo de ingressos e aplicação de recursos

CONTABILIDADE PÚBLICA

TEMA: DESPESA PÚBLICA

INTRODUÇÃO

O orçamento é o instrumento de planejamento de qualquer entidade, pública ou privada, e representa

o fluxo de ingressos e aplicação de recursos em determinado período. Para o setor público, é de vital

importância, pois é a lei orçamentária que fixa a despesa pública autorizada para um exercício

financeiro.

A despesa orçamentária pública é o conjunto de dispêndios realizados pelos entes públicos para o

funcionamento e manutenção dos serviços públicos prestados à sociedade.

Os dispêndios, assim como os ingressos, são tipificados em orçamentários e extraorçamentários.

Segundo o art. 35 da Lei nº 4.320/1964:

Pertencem ao exercício financeiro:

I - as receitas nele arrecadadas;

II - as despesas nele legalmente empenhadas

INTRODUÇÃO

Dessa forma, despesa orçamentária é toda transação que depende de autorização legislativa, na formade consignação de dotação orçamentária, para ser efetivada.

Dispêndio extraorçamentário é aquele que não consta na lei orçamentária anual, compreendendodeterminadas saídas de numerários decorrentes de depósitos, pagamentos de restos a pagar, resgatede operações de crédito por antecipação de receita e recursos transitórios.

Para fins contábeis, a despesa orçamentária pode ser classificada quanto ao impacto na situaçãopatrimonial líquida em:

a. Despesa Orçamentária Efetiva - aquela que, em geral, o comprometimento do orçamento (empenho) não éconstitui o reconhecimento de um bem, um direito ou uma obrigação correspondente. Em geral, a despesaorçamentária efetiva é despesa corrente. Entretanto, pode haver despesa corrente não efetiva como, porexemplo, a despesa com a aquisição de materiais para estoque e a despesa com adiantamentos, que representamfatos permutativos.

b. b. Despesa Orçamentária Não Efetiva – aquela que, em geral, o comprometimento do orçamento (empenho) éconstitui o reconhecimento de um bem, um direito ou uma obrigação correspondente. A despesa não efetivanormalmente se enquadra como despesa de capital. Entretanto, há despesa de capital que é efetiva como, porexemplo, as transferências de capital, que causam variação patrimonial diminutiva e, por isso, classificam-se comodespesa efetiva.

CLASSIFICAÇÕES DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA

CLASSIFICAÇÃO INSTITUCIONAL

A classificação institucional reflete a estrutura de alocação dos créditos orçamentários e está

estruturada em dois níveis hierárquicos: órgão orçamentário e unidade orçamentária.

Constitui unidade orçamentária o agrupamento de serviços subordinados ao mesmo órgão ou

repartição a que serão consignadas dotações próprias (art. 14 da Lei nº 4.320/1964).

Os órgãos orçamentários, por sua vez, correspondem a agrupamentos de unidades orçamentárias.

As dotações são consignadas às unidades orçamentárias, responsáveis pela realização das ações.



CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL

A classificação funcional segrega as dotações orçamentárias em funções e subfunções, buscando

responder basicamente à indagação “em que área” de ação governamental a despesa será realizada.

A atual classificação funcional foi instituída pela Portaria nº 42/1999, do então Ministério do

Orçamento e Gestão, e é composta de um rol de funções e subfunções prefixadas, que servem como

agregador dos gastos públicos por área de ação governamental nas três esferas de Governo.

Trata-se de uma classificação independente dos programas e de aplicação comum e obrigatória, no

âmbito da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, o que permite a consolidação

nacional dos gastos do setor público..


CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL: Função

A função é representada pelos dois primeiros dígitos da classificação funcional e pode ser traduzidacomo o maior nível de agregação das diversas áreas de atuação do setor público. A função quasesempre se relaciona com a missão institucional do órgão, por exemplo, cultura, educação, saúde, defesa,que, na União, de modo geral, guarda relação com os respectivos Ministérios.

A função “Encargos Especiais” engloba as despesas orçamentárias em relação às quais não se podeassociar um bem ou serviço a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dívidas,ressarcimentos, indenizações e outras afins, representando, portanto, uma agregação neutra Autilização dessa função irá requerer o uso das suas subfunções típicas. Nesse caso, na União, as açõesestarão associadas aos programas do tipo "Operações Especiais" que constarão apenas do orçamento,não integrando o PPA.


CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL: Subfunção

A subfunção, indicada pelos três últimos dígitos da classificação funcional, representa um nível deagregação imediatamente inferior à função e deve evidenciar cada área da atuação governamental, porintermédio da agregação de determinado subconjunto de despesas e identificação da natureza básicadas ações que se aglutinam em torno das funções.

As subfunções podem ser combinadas com funções diferentes daquelas às quais estão relacionadas naPortaria MOG nº 42/1999. Deve-se adotar como função aquela que é típica ou principal do órgão.Assim, a programação de um órgão, via de regra, é classificada em uma única função, ao passo que asubfunção é escolhida de acordo com a especificidade de cada ação governamental. A exceção àcombinação encontra-se na função 28 – Encargos Especiais e suas subfunções típicas que só podemser utilizadas conjugadas.


CLASSIFICAÇÃO POR ESTRUTURA PROGRAMÁTICA

Toda ação do Governo está estruturada em programas orientados para a realização dos objetivos

estratégicos definidos no Plano Plurianual (PPA) para o período de quatro anos.

Conforme estabelecido no art. 3º da Portaria MOG nº 42/1999, a União, os Estados, o Distrito Federal

e os Municípios estabelecerão, em atos próprios, suas estruturas de programas, códigos e identificação,

respeitados os conceitos e determinações nela contidos. Ou seja, todos os entes devem ter seus

trabalhos organizados por programas e ações, mas cada um estabelecerá seus próprios programas e

ações de acordo com a referida Portaria.


CLASSIFICAÇÃO POR ESTRUTURA PROGRAMÁTICA: Programa

Programa é o instrumento de organização da atuação governamental que articula um conjunto de

ações que concorrem para a concretização de um objetivo comum preestabelecido, visando à solução

de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade.

O orçamento Federal está organizado em programas, a partir dos quais são relacionadas às ações sob

a forma de atividades, projetos ou operações especiais, especificando os respectivos valores e metas e

as unidades orçamentárias responsáveis pela realização da ação. A cada projeto ou atividade só poderá

estar associado um produto, que, quantificado por sua unidade de medida, dará origem à meta.

As informações mais detalhadas sobre os programas da União constam no Plano Plurianual e podem

ser visualizados no sítio www.planejamento.gov.br.

http://www.planejamento.gov.br/


CLASSIFICAÇÃO POR ESTRUTURA PROGRAMÁTICA: Ação

As ações são operações das quais resultam produtos (bens ou serviços), que contribuem para atenderao objetivo de um programa. Incluem-se também no conceito de ação as transferências obrigatóriasou voluntárias a outros entes da Federação e a pessoas físicas e jurídicas, na forma de subsídios,subvenções, auxílios, contribuições e financiamentos, dentre outros.

As ações, conforme suas características podem ser classificadas como atividades, projetos ouoperações especiais.

❖ Atividade

❖É um instrumento de programação utilizado para alcançar o objetivo de um programa,envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente, dasquais resulta um produto ou serviço necessário à manutenção da ação de Governo. Exemplo:“Fiscalização e Monitoramento das Operadoras de Planos e Seguros Privados de Assistênciaà Saúde”.


CLASSIFICAÇÃO POR ESTRUTURA PROGRAMÁTICA: Ação

As ações, conforme suas características podem ser classificadas como atividades, projetos ou operações especiais.

❖ Projetos

❖ É um instrumento de programação utilizado para alcançar o objetivo de um programa, envolvendo umconjunto de operações, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para aexpansão ou o aperfeiçoamento da ação de Governo. Exemplo: “Implantação da rede nacional debancos de leite humano”.

❖ Operações especiais

❖Despesas que não contribuem para a manutenção, expansão ou aperfeiçoamento das ações de governo,das quais não resulta um produto, e não gera contraprestação direta sob a forma de bens ou serviços.Exemplo: 0901-Operações Especiais: Cumprimento de Sentenças Judiciais; 0902-Operações Especiais:Financiamentos com Retorno; 0903-Operações Especiais: Transferências Constitucionais e asDecorrentes de Legislação Específica; 0905-Operações Especiais: Serviço da Dívida Interna (Juros eAmortizações); 0906-Operações Especiais: Serviço da Dívida Externa (Juros e Amortizações); 0907-Operações Especiais: Refinanciamento da Dívida Interna; 0908- Operações Especiais: Refinanciamentoda Dívida Externa; 0909- Operações Especiais: Outros Encargos Especiais; 0910-Operações Especiais:Gestão da Participação em Organismos Internacionais; 0911-Operações Especiais: Remuneração deAgentes Financeiros; 0913-Operações Especiais - Participação do Brasil em Organismos FinanceirosInternacionais.


CLASSIFICAÇÃO POR ESTRUTURA PROGRAMÁTICA: Subtítulo / Localizador de Gasto

A Portaria MOG nº 42/1999 não estabelece critérios para a indicação da localização física das ações,

todavia, considerando a dimensão do orçamento da União, a Lei de Diretrizes Orçamentárias tem

determinado a identificação da localização do gasto, o que se faz por intermédio do Subtítulo.

O subtítulo permite maior controle governamental e social sobre a implantação das políticas públicas

adotadas, além de evidenciar a focalização, os custos e os impactos da ação governamental.

Na União, o subtítulo representa o menor nível de categoria de programação e será detalhado por

esfera orçamentária (fiscal, seguridade e investimento), grupo de natureza de despesa, modalidade de

aplicação, identificador de resultado primário, identificador de uso e fonte de recursos, sendo o

produto e a unidade de medida os mesmos da ação orçamentária.


CLASSIFICAÇÃO POR ESTRUTURA PROGRAMÁTICA: Subtítulo / Localizador de Gasto

No caso da União, as atividades, projetos e operações especiais são detalhadas em subtítulos,

utilizados especialmente para especificar a localização física da ação, não podendo haver, por

conseguinte, alteração da finalidade da ação, do produto e das metas estabelecidas. Vale ressaltar que o

critério para priorização da localização física da ação em território é o da localização dos beneficiados

pela ação.

A localização do gasto poderá ser de abrangência nacional, no exterior, por Região (NO, NE, CO, SD,

SL), por estado ou município ou, excepcionalmente, por um critério específico, quando necessário.

A LDO da União veda que na especificação do subtítulo haja referência a mais de uma localidade, área

geográfica ou beneficiário, se determinados.


CLASSIFICAÇÃO POR ESTRUTURA PROGRAMÁTICA: Componentes da Programação Física

Meta física é a quantidade de produto a ser ofertado por ação, de forma regionalizada, se for o caso,

num determinado período e instituída para cada ano. As metas físicas são indicadas em nível de

subtítulo e agregadas segundo os respectivos projetos, atividades ou operações especiais.

Ressalte-se que a territorialização das metas físicas é expressa nos localizadores de gasto previamente

definidos para a ação. Exemplo: No caso da vacinação de crianças, a meta será regionalizada pela

quantidade de crianças a serem vacinadas ou de vacinas empregadas em cada estado (localizadores de

gasto), ainda que a campanha seja de âmbito nacional e a despesa paga de forma centralizada. Isso

também ocorre com a distribuição de livros didáticos.


CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA

A classificação da despesa orçamentária, segundo a sua natureza, compõe-se de:

a. Categoria Econômica

b. Grupo de Natureza da Despesa

c. Elemento de Despesa

A natureza da despesa será complementada pela informação gerencial denominada “Modalidade de

Aplicação”, a qual tem por finalidade indicar se os recursos são aplicados diretamente por órgãos ou

entidades no âmbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federação e suas respectivas

entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminação da dupla contagem dos recursos

transferidos ou descentralizados.


CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA: CategoriaEconômica

A despesa orçamentária, assim como a receita orçamentária, é classificada em duas categoriaseconômicas, com os seguintes códigos:

3 – Despesas Correntes

Classificam-se nessa categoria todas as despesas que não contribuem, diretamente, para a formação ouaquisição de um bem de capital.

4 – Despesas de Capital

Classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formação ouaquisição de um bem de capital.

Observação: As despesas orçamentárias de capital mantêm uma correlação com o registro deincorporação de ativo imobilizado, intangível ou investimento (no caso dos grupos de natureza dadespesa 4 – investimentos e 5 – inversões financeiras) ou o registro de desincorporação de umpassivo (no caso do grupo de despesa 6 – amortização da dívida).


CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA: CategoriaEconômica

A despesa orçamentária, assim como a receita orçamentária, é classificada em duas categoriaseconômicas, com os seguintes códigos:

3 – Despesas Correntes

Classificam-se nessa categoria todas as despesas que não contribuem, diretamente, para a formação ouaquisição de um bem de capital.

4 – Despesas de Capital

Classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formação ouaquisição de um bem de capital.

Observação: As despesas orçamentárias de capital mantêm uma correlação com o registro deincorporação de ativo imobilizado, intangível ou investimento (no caso dos grupos de natureza dadespesa 4 – investimentos e 5 – inversões financeiras) ou o registro de desincorporação de umpassivo (no caso do grupo de despesa 6 – amortização da dívida).


CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA: Grupo de Natureza

da Despesa (GND)

É um agregador de elementos de despesa orçamentária com as mesmas características quanto ao

objeto de gasto, conforme discriminado a seguir:

Grupo de Natureza da Despesa

1 Pessoal e Encargos Sociais

2 Juros e Encargos da Dívida

3 Outras Despesas Correntes

4 Investimentos

5 Inversões Financeiras

6 Amortização da Dívida



da Despesa (GND)

1 – Pessoal e Encargos Sociais:

Despesas orçamentárias com pessoal ativo e inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos,

cargos, funções ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espécies

remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios, proventos da

aposentadoria, reformas e pensões, inclusive adicionais, gratificações, horas extras e vantagens

pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente às

entidades de previdência, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar no 101, de

2000.



da Despesa (GND)

2 – Juros e Encargos da Dívida:

Despesas orçamentárias com o pagamento de juros, comissões e outros encargos de operações de

crédito internas e externas contratadas, bem como da dívida pública mobiliária.

3 – Outras Despesas Correntes:

Despesas orçamentárias com aquisição de material de consumo, pagamento de diárias, contribuições,

subvenções, auxílio-alimentação, auxílio-transporte, além de outras despesas da categoria econômica

"Despesas Correntes" não classificáveis nos demais grupos de natureza de despesa.


CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA: Grupo de Natureza daDespesa (GND)

4 – Investimentos:

Despesas orçamentárias com softwares e com o planejamento e a execução de obras, inclusive com aaquisição de imóveis considerados necessários à realização destas últimas, e com a aquisição deinstalações, equipamentos e material permanente.

5 – Inversões Financeiras:

Despesas orçamentárias com a aquisição de imóveis ou bens de capital já em utilização; aquisição de títulosrepresentativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando aoperação não importe aumento do capital; e com a constituição ou aumento do capital de empresas, além deoutras despesas classificáveis neste grupo.

6 – Amortização da Dívida:

Despesas orçamentárias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualização monetária oucambial da dívida pública interna e externa, contratual ou mobiliária.


CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA: Modalidade de

Aplicação

Trata-se de informação gerencial que tem por finalidade indicar se os recursos são aplicados

diretamente por órgãos ou entidades no âmbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da

Federação e suas respectivas entidades. Indica se os recursos serão aplicados diretamente pela

unidade detentora do crédito ou mediante transferência para entidades públicas ou privadas. A

modalidade também permite a eliminação de dupla contagem no orçamento.

Observa-se que o termo “transferências”, utilizado nos arts. 16 e 21 da Lei nº 4.320/1964, compreende

as subvenções, auxílios e contribuições que, atualmente, são identificados em nível de elementos na

classificação da natureza da despesa. Não se confundem com as transferências de recursos

financeiros, representadas pelas modalidades de aplicação, de acordo com a seguinte codificação:

Modalidade de Aplicação

20 Transferências à União

22 Execução Orçamentária Delegada à União

30 Transferências a Estados e ao Distrito Federal

31 Transferências a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a Fundo

32 Execução Orçamentária Delegada a Estados e ao Distrito Federal

35

Transferências Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal à

conta de recursos de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da Lei

Complementar nº 141, de 2012

36

Transferências Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal à

conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº

141, de 2012

40 Transferências a Municípios

41 Transferências a Municípios - Fundo a Fundo

42 Execução Orçamentária Delegada a Municípios

45

Transferências Fundo a Fundo aos Municípios à conta de recursos

de que tratam os §§1º e 2º do art. 24 da Lei Complementar nº 141,

de 2012

46Transferências Fundo a Fundo aos Municípios à conta de recursos

de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012

50 Transferências a Instituições Privadas sem Fins Lucrativos

60 Transferências a Instituições Privadas com Fins Lucrativos

67 Execução de Contrato de Parceria Público-Privada – PPP

70 Transferências a Instituições Multigovernamentais

71 Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio

72 Execução Orçamentária Delegada a Consórcios Públicos

73

Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio à conta de

recursos de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da Lei Complementar nº 141,

de 2012

74Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio à conta de

recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012

76Transferências a Instituições Multigovernamentais à conta de recursos de que

tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da Lei Complementar nº 141, de 2012

80Transferências a Instituições Multigovernamentais à conta de recursos de que

trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012

80 Transferências ao Exterior

90 Aplicações Diretas

91Aplicação Direta Decorrente de Operação entre Órgãos, Fundos e Entidades

Integrantes dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social

93

Aplicação Direta Decorrente de Operação de Órgãos, Fundos e Entidades

Integrantes dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social com Consórcio

Público do qual o Ente Participe

94

Aplicação Direta Decorrente de Operação de Órgãos, Fundos e Entidades

Integrantes dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social com Consórcio

Público do qual o Ente Não Participe

95Aplicação Direta à conta de recursos de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24

da Lei Complementar nº 141, de 2012

96Aplicação Direta à conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei

Complementar nº 141, de 2012

99 A definir


CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA: Modalidade de Aplicação

20 – Transferências à União

Despesas orçamentárias realizadas pelos Estados, Municípios ou pelo Distrito Federal, mediante

transferência de recursos financeiros à União, inclusive para suas entidades da administração indireta.

22 – Execução Orçamentária Delegada à União

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros, decorrentes de

delegação ou descentralização à União para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante.

30 – Transferências a Estados e ao Distrito Federal

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União ou dos

Municípios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administração indireta.

31 – Transferências a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a Fundo

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União ou dos

Municípios aos Estados e ao Distrito Federal por intermédio da modalidade fundo a fundo.



32 – Execução Orçamentária Delegada a Estados e ao Distrito Federal

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros, decorrentes dedelegação ou descentralização a Estados e ao Distrito Federal para execução de ações de responsabilidadeexclusiva do delegante.

35 – Transferências Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal à conta de recursos de que tratamos §§ 1º e 2º do art. 24 da Lei Complementar nº 141, de 2012

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União ou dosMunicípios aos Estados e ao Distrito Federal por intermédio da modalidade fundo a fundo, à conta derecursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplicação mínima em ações e serviçospúblicos de saúde e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da LeiComplementar nº 141, de 2012.

36 – Transferências Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal à conta de recursos de que trata oart. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União ou dosMunicípios aos Estados e ao Distrito Federal por intermédio da modalidade fundo a fundo, à conta derecursos referentes à diferença da aplicação mínima em ações e serviços públicos de saúde que deixou deser aplicada em exercícios anteriores, de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012.



40 – Transferências a Municípios

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União ou dos Estados aosMunicípios, inclusive para suas entidades da administração indireta.

41 – Transferências a Municípios - Fundo a Fundo

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União, dos Estados ou doDistrito Federal aos Municípios por intermédio da modalidade fundo a fundo.

42 – Execução Orçamentária Delegada a Municípios

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros, decorrentes de delegação oudescentralização a Municípios para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante.

45 – Transferências Fundo a Fundo aos Municípios à conta de recursos de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 daLei Complementar nº 141, de 2012

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União, dos Estados ou doDistrito Federal aos Municípios por intermédio da modalidade fundo a fundo, à conta de recursos referentes aosrestos a pagar considerados para fins da aplicação mínima em ações e serviços públicos de saúde e posteriormentecancelados ou prescritos, de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da Lei Complementar nº 141, de 2012.



46 – Transferências Fundo a Fundo aos Municípios à conta de recursos de que trata o art. 25 da LeiComplementar nº 141, de 2012.

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União, dos Estados ou doDistrito Federal aos Municípios por intermédio da modalidade fundo a fundo, à conta de recursos referentes àdiferença da aplicação mínima em ações e serviços públicos de saúde que deixou de ser aplicada em exercíciosanteriores de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012.

50 – Transferências a Instituições Privadas sem Fins Lucrativos

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades sem fins lucrativosque não tenham vínculo com a administração pública.

60 – Transferências a Instituições Privadas com Fins Lucrativos

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades com fins lucrativosque não tenham vínculo com a administração pública.

67 – Execução de Contrato de Parceria Público-Privada - PPP

Despesas orçamentárias do Parceiro Público decorrentes de Contrato de Parceria Público-Privada - PPP, nostermos da Lei no 11.079, de 30 de dezembro de 2004, e da Lei no 12.766, de 27 de dezembro de 2012.



70 – Transferências a Instituições Multigovernamentais

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por doisou mais entes da Federação ou por dois ou mais países, inclusive o Brasil, exclusive as transferências relativas àmodalidade de aplicação 71 (Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio).

71 – Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma deconsórcios públicos nos termos da Lei nº 11.107, de 6 de abril de 2005, mediante contrato de rateio, objetivando a execuçãodos programas e ações dos respectivos entes consorciados, observado o disposto no § 1º do art. 11 da Portaria STN nº 72,de 2012.

72 – Execução Orçamentária Delegada a Consórcios Públicos

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros, decorrentes de delegação oudescentralização a consórcios públicos para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante.

73 – Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio à conta de recursos de que tratam os §§ 1º e 2ºdo art. 24 da Lei Complementar nº 141, de 2012

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma deconsórcios públicos nos termos da Lei nº 11.107, de 6 de abril de 2005, por meio de contrato de rateio, à conta de recursosreferentes aos restos a pagar considerados para fins da aplicação mínima em ações e serviços públicos de saúde eposteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam §§ 1º e 2º do art. 24 da Lei Complementar no 141, de 13 de janeirode 2012, observado o disposto no § 1º do art. 11 da Portaria STN nº 72, de 1º de fevereiro de 2012.

CLASSIFICAÇÕES DA DESPESA ORÇAMENTÁRIACLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA: Modalidade de Aplicação

74 – Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio à conta de recursos de que trata o art. 25 da LeiComplementar nº 141, de 2012

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de consórciospúblicos nos termos da Lei nº 11.107, de 6 de abril de 2005, por meio de contrato de rateio, à conta de recursos referentes àdiferença da aplicação mínima em ações e serviços públicos de saúde que deixou de ser aplicada em exercícios anteriores, de quetrata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012, observado o disposto no § 1º do art. 11 da Portaria STN nº 72, de 2012.

75 – Transferências a Instituições Multigovernamentais à conta de recursos de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da LeiComplementar nº 141, de 2012

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou maisentes da Federação ou por dois ou mais países, inclusive o Brasil, exclusive as transferências relativas à modalidade de aplicação 73(Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio à conta de recursos de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da LeiComplementar nº 141, de 2012), à conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplicação mínima emações e serviços públicos de saúde e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da LeiComplementar nº 141, de 2012.

76 – Transferências a Instituições Multigovernamentais à conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141,de 2012

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou maisentes da Federação ou por dois ou mais países, inclusive o Brasil, exclusive as transferências relativas à modalidade de aplicação 74(Transferências a Consórcios Públicos mediante contrato de rateio à conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº141, de 2012), à conta de recursos referentes à diferença da aplicação mínima em ações e serviços públicos de saúde que deixou deser aplicada em exercícios anteriores, de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012.



80 – Transferências ao Exterior

Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros a órgãos e entidades

governamentais pertencentes a outros países, a organismos internacionais e a fundos instituídos por diversos

países, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil.

90 – Aplicações Diretas

Aplicação direta, pela unidade orçamentária, dos créditos a ela alocados ou oriundos de descentralização de outras

entidades integrantes ou não dos Orçamentos Fiscal ou da Seguridade Social, no âmbito da mesma esfera de

governo.

91 – Aplicação Direta Decorrente de Operação entre Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes dos Orçamentos

Fiscal e da Seguridade Social

Despesas orçamentárias de órgãos, fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e outras

entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisição de materiais, bens e

serviços, pagamento de impostos, taxas e contribuições, além de outras operações, quando o recebedor dos

recursos também for órgão, fundo, autarquia, fundação, empresa estatal dependente ou outra entidade constante

desses orçamentos, no âmbito da mesma esfera de Governo.



93 – Aplicação Direta Decorrente de Operação de Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes dos Orçamentos Fiscal e da

Seguridade Social com Consórcio Público do qual o Ente Participe

Despesas orçamentárias de órgãos, fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e outras entidades

integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisição de materiais, bens e serviços, além de

outras operações, exceto no caso de transferências, delegações ou descentralizações, quando o recebedor dos recursos for

consórcio público do qual o ente da Federação participe, nos termos da Lei nº 11.107, de 6 de abril de 2005.

94 – Aplicação Direta Decorrente de Operação de Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes dos Orçamentos Fiscal e da

Seguridade Social com Consórcio Público do qual o Ente Não Participe

Despesas orçamentárias de órgãos, fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e outras entidades

integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisição de materiais, bens e serviços, além de

outras operações, exceto no caso de transferências, delegações ou descentralizações, quando o recebedor dos recursos for

consórcio público do qual o ente da Federação não participe, nos termos da Lei nº 11.107, de 6 de abril de 2005.

95 – Aplicação Direta à conta de recursos de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da Lei Complementar nº 141, de 2012

Aplicação direta, pela unidade orçamentária, dos créditos a ela alocados ou oriundos de descentralização de outras entidades

integrantes ou não dos Orçamentos Fiscal ou da Seguridade Social, no âmbito da mesma esfera de Governo, à conta de

recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplicação mínima em ações e serviços públicos de saúde e

posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 24 da Lei Complementar nº 141, de 2012.



96 – Aplicação Direta à conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012.

Aplicação direta, pela unidade orçamentária, dos créditos a ela alocados ou oriundos de descentralização de outrasentidades integrantes ou não dos Orçamentos Fiscal ou da Seguridade Social, no âmbito da mesma esfera de Governo,à conta de recursos referentes à diferença da aplicação mínima em ações e serviços públicos de saúde que deixou deser aplicada em exercícios anteriores, de que trata o art. 25 da Lei Complementar nº 141, de 2012.

99 – A Definir

Modalidade de utilização exclusiva do Poder Legislativo ou para classificação orçamentária da Reserva de Contingênciae da Reserva do RPPS, vedada a execução orçamentária enquanto não houver sua definição. A utilização de créditosorçamentários que tenham como fonte de recursos a reserva de contingência, está restrita, em regra, às hipótesesprevistas no art. 5º, III, da LRF, quais sejam: cobertura de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscaisimprevistos. Já o saldo não utilizado da reserva de contingência poderá ser utilizado para cobertura de outrasdespesas mediante créditos adicionais, desde que haja certeza razoável da não ocorrência de passivos contingentes eriscos fiscais, conforme definição prévia da LDO de cada ente. E, finalmente, a operacionalização da utilização dareserva de contingência deve ocorrer por meio de abertura de créditos adicionais, desde que exista prévia e específicaautorização legislativa, nos termos dos artigos 7º, 42 e 43 da Lei nº 4.320/64.

OUTRAS INFORMAÇÕES

Reserva de Contingência: É um item do patrimônio líquido das empresas. Como o próprio nome diz, é uma

reserva para uma contingência, ou seja, para um evento incerto no futuro. Constitui-se pela destinação dos lucros

da companhia para formação de uma reserva que irá absorver perdas prováveis e estimáveis, como calamidades

naturais ou greves. Essa reserva tem o efeito de distribuir as perdas, evitando que apareça um prejuízo muito

grande na demonstração do resultado do exercício e no balanço patrimonial, o que afetaria negativamente a

imagem da companhia. (MARION, 2009)

https://www.youtube.com/watch?v=g7xyk5ssniu&index=10&list=plhbxkj0khyi5ppivcdotjrjs_iihbybsm

https://www.youtube.com/watch?v=g7xyk5ssniu&index=10&list=plhbxkj0khyi5ppivcdotjrjs_iihbybsm

https://www.youtube.com/watch?v=zcqgaejj7aw

https://www.youtube.com/watch?v=zcqgaejj7aw

HTTPS://WWW.YOUTUBE.COM/WATCH?V=Z5CTY2BLKXC&LIST=PLHBXKJ0KHYI5PPIVCDOTJRJS_IIHBYBSM&INDEX=12

https://www.youtube.com/watch?v=Z5CtY2BlKxc&list=PLHBXKJ0khYi5pPIvCdotJrjS_iihBYbsM&index=12

ESTÁGIOS DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA

Os estágios, por sua vez, fazem parte da etapa de execução e, conforme a Lei 4.320/64, incluem o

empenho, a liquidação e o pagamento. No entanto, Jund (2008) afirma que a doutrina majoritária inclui a

Fixação da despesa como sendo um dos estágios. Logo, os estágios da despesa são:

fixação;

empenho;

liquidação;

pagamento.


FIXAÇÃO:

Compreende a adoção de medidas em direção a uma situação idealizada, tendo em vista

os recursos disponíveis e observando as diretrizes e prioridades traçadas pelo governo. A

criação ou expansão da despesa requer adequação orçamentária e compatibilidade com a

LDO e o PPA.

O processo da fixação da despesa orçamentária é concluído com a autorização dada pelo

poder legislativo por meio da lei orçamentária anual.


EMPENHO:

É o ato que cria a obrigação de pagamento para o Estado, pendente ou não do implemento de

condição.

O empenho precede a realização da despesa e está restrito ao limite de crédito orçamentário.

Além disso, é vedada a realização de despesa sem o prévio empenho.

"Empenhar deduz o valor da dotação orçamentária, tonando a quantia empenhada indisponível para

nova aplicação"(JUND, 2008, p. 208).

O estágio do empenho está sujeito a três etapas:

autorização;

indicação da modalidade licitatória, sua dispensa ou inexigibilidade;

formalização, comprovada pela emissão da nota de empenho e a respectiva dedução do valor da

despesa.


EMPENHO:

O empenho ainda, conforme sua natureza e finalidade, pode ser emitido em uma das seguintes

formas:

empenho ordinário: o montante é conhecido e o pagamento deve ocorrer em uma única vez;

empenho global: o montante também é conhecido, mas o pagamento será parcelado. Exemplos: aluguéis,

contrato de prestação de serviços por terceiros, vencimentos, salários, proventos e pensões, inclusive as

obrigações patronais decorrentes, entre outros.

empenho por estimativa: o montante não pode ser previamente determinado e a base é

periodicamente não homogênea. Exemplos: serviços de abastecimento de água, fornecimento de energia

elétrica e telefone, gratificações, diárias e reprodução de documentos, entre outras.


LIQUIDAÇÃO:

Conforme dispõe o artigo 63 da Lei 4.320/64, a liquidação consiste na verificação do direito

adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo

crédito e tem por objetivo apurar:

I. A origem e o objeto do que se deve pagar;

II. A importância exata a pagar; e

III. A quem se deve pagar a importância para extinguir a obrigação.

Jund (2008) explica que o estágio da liquidação envolve todos os atos de verificação e conferência,

desde a entrada do material ou a prestação do serviço até o reconhecimento da despesa.


LIQUIDAÇÃO:

Conforme dispõe o artigo 63 da Lei 4.320/64, a liquidação consiste na verificação do direito

adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo

crédito e tem por objetivo apurar:

I. A origem e o objeto do que se deve pagar;

II. A importância exata a pagar; e

III. A quem se deve pagar a importância para extinguir a obrigação.

Jund (2008) explica que o estágio da liquidação envolve todos os atos de verificação e conferência,

desde a entrada do material ou a prestação do serviço até o reconhecimento da despesa.


PAGAMENTO:

É o último estágio da realização da despesa. Consiste na entrega de numerário ao credor por meio

de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crédito em conta, e só pode ser efetuado após a

regular liquidação da despesa.

A Lei 4.320/1964, em seu artigo 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho exarado

por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga. A ordem de

pagamento só pode ser exarada em documentos processados pelos serviços de contabilidade.

É o estágio caracterizado pela entrega dos recursos equivalentes à divida líquida.

RESTOS A PAGAR

As despesas orçamentárias empenhadas e não pagas, ao final do exercício, isto é, em 31 de dezembro,

serão inscritas em Restos a Pagar e constituirão a Dívida Flutuante.

No setor público a Lei nº 4.320/64 basicamente classifica o endividamento em dois tipos: dívida funda

e dívida flutuante. A dívida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze

meses, e geralmente é contraídos em contrapartida de uma operação de crédito. Já a dívida flutuante é

composta pelos restos a pagar, serviços da dívida a pagar, depósitos e dos débitos em tesouraria.

Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar, os Processados e os Não-processados.

RESTOS A PAGAR

Restos a Pagar Processados: decorrentes das despesas liquidadas. São aqueles em que a despesa

orçamentária percorreu os estágios de empenho e liquidação, restando pendente, apenas, o estágio do

pagamento. Os Restos a Pagar Processados não podem ser cancelados, tendo em vista que o

fornecedor de bens/serviços cumpriu com a obrigação de fazer e a administração não poderá deixar

de cumprir com a obrigação de pagar, sob pena de estar deixando de cumprir o princípio da

moralidade que rege a Administração Pública. O cancelamento dos restos a pagar processados

caracteriza, inclusive, forma de enriquecimento ilícito, conforme Parecer nº 401/2000 da Procuradoria-

Geral da Fazenda Nacional.

Restos a Pagar Não Processados: decorrentes das despesas não-liquidadas ou aquelas que

dependem da prestação de serviço ou fornecimento do material.

RESTOS A PAGAR

INSCRIÇÃO

A inscrição de despesa em Restos a Pagar não-processados é procedida após a depuração dasdespesas pela anulação de empenhos, no exercício financeiro de sua emissão, ou seja, verificam-sequais despesas devem ser inscritas em Restos a Pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os Restos aPagar não-processados do exercício.

No Governo Federal, os empenhos não anulados, bem como os referentes a despesas já liquidadas enão pagas, serão automaticamente inscritos em Restos a Pagar no encerramento do exercício, pelovalor devido ou estimado, caso seja desconhecido.

É vedada a reinscrição de empenhos em Restos a Pagar.

O reconhecimento de eventual direito do credor ocorrerá por meio de emissão de nova Nota deEmpenho.

Conforme a LRF é vedada a inscrição de despesas em Restos a Pagar nos últimos dois quadrimestresdo mandato eletivo, bem como contrair obrigação de despesa que não possa ser cumpridaintegralmente dentro dele.

RESTOS A PAGAR

INSCRIÇÃO

A inscrição de despesa em Restos a Pagar não-processados é procedida após a depuração dasdespesas pela anulação de empenhos, no exercício financeiro de sua emissão, ou seja, verificam-sequais despesas devem ser inscritas em Restos a Pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os Restos aPagar não-processados do exercício.

No Governo Federal, os empenhos não anulados, bem como os referentes a despesas já liquidadas enão pagas, serão automaticamente inscritos em Restos a Pagar no encerramento do exercício, pelovalor devido ou estimado, caso seja desconhecido.

É vedada a reinscrição de empenhos em Restos a Pagar.

O reconhecimento de eventual direito do credor ocorrerá por meio de emissão de nova Nota deEmpenho.

Conforme a LRF é vedada a inscrição de despesas em Restos a Pagar nos últimos dois quadrimestresdo mandato eletivo, bem como contrair obrigação de despesa que não possa ser cumpridaintegralmente dentro dele.

RESTOS A PAGAR

PAGAMENTO

Cumpridas as formalidades legais de empenho e liquidação, o pagamento das despesas inscritas em

Restos a Pagar ocorrerá automaticamente, sem ser necessário o requerimento por parte do credor.

No momento do pagamento de Restos a Pagar referente à despesa empenhada pelo valor estimado,

verifica-se se existe diferença entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago; se existir

diferença, procede-se da seguinte forma:

Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferença deverá ser empenhada a conta de despesas

de exercícios anteriores;

Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente deverá ser cancelado.

A inscrição de Restos a Pagar deve observar aos limites e condições de modo a prevenir riscos e

corrigir desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas, conforme estabelecido na Lei de

Responsabilidade Fiscal – LRF.

DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES

São as dívidas resultantes de compromissos gerados em exercícios financeiros anteriores àqueles em

que ocorreram os pagamentos.

São despesas fixadas, no orçamento vigente, decorrentes de compromissos assumidos em exercícios

anteriores àquele em que deva ocorrer o pagamento.

Não se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram empenhadas ou, se foram,

tiveram seus empenhos anulados ou cancelados.

A conta denominada Despesas de Exercícios Anteriores existe em função do regime de competência,

o qual exige a contabilização das despesas de acordo com o exercício em que foram empenhadas.


O Decreto Federal nº 93.872/86, que regulamenta a Lei nº 4.320/64 no âmbito Federal, desdobra as

despesas de exercícios anteriores em 3 tipos:

I. Despesas que não se tenham processado na época própria, aquelas cujo empenho tenha sido

considerado insubsistente e anulado no encerramento do exercício correspondente, mas que,

dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigação.

II. Restos a pagar com prescrição interrompida, a despesa cuja inscrição como restos a pagar tenha

sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor.

III. Compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício, a obrigação de pagamento

criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante após o

encerramento do exercício correspondente.


Jund (2008) explica que as dívidas de exercícios anteriores que dependam de requerimento do favorecidoprescrevem em cinco anos, contados da data do ato ou fato que tiver dado origem a respectivo direito.

Contudo, não deve ser considerado para o prazo prescricional quinquenal o tempo de tramitaçãoburocrática e de providências administrativas.

Caso 1: Restos a Pagar não Processados: Caso os Restos a Pagar Não Processados tenham sido inscritossem que o credor tenha cumprido sua obrigação, o passivo e a VPD deverão ser registrados no momentoem que o credor cumprir a obrigação (ocorrência do fato gerador), com concomitante registro da DEA.Ocorrendo o fato gerador no exercício anterior (credor cumpriu a obrigação), sem que tenha sidoregistrada uma VPD à época própria, deverá ser registrado patrimonialmente um Ajuste de ExercíciosAnteriores no exercício corrente (no qual será executada a DEA).

Caso 2: Restos a Pagar não Processados em Liquidação tendo em vista que os Restos a Pagar Nãoprocessado em Liquidação pressupõem que tenha ocorrido o reconhecimento do passivo correspondente,nesta situação, no exercício corrente (no qual será executada a DEA), não haverá necessidade de registropatrimonial, uma vez que aVPD já foi reconhecida no exercício anterior.


Fonte

: MC

ASP

, 2017, p

. 232.

REFERÊNCIAS

JUND, Sergio, AFO, Administração Financeira e Orçamentaria, 3.ed. Rio de Janeiro, Elsevier, 2008.

MOTA, Francisco Glauber Lima. Contabilidade aplicada ao setor público. Brasília: Editora Gestão

Pública, 2009.

SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público.

Disponível em:

<http://www.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/456785/MCASP+7ª%20edição+Versão+Final.pdf

/6e874adb-44d7-490c-8967-b0acd3923f6d>. Acesso em 26 fev. 2018.

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Contabilidade pública · INTRODUÇÃO O orçamento é o instrumento de planejamento de qualquer entidade,pública ou privada,e representa o fluxo de ingressos e aplicação de recursos